披露问题的会计报表论文

随着环境问题的加重，保护环境逐渐发展为全社会的共识。对于企业来说，进行环境会计信息披露是企业保护环境的一个重要方式，不仅有利于外界了解企业的环境活动，提升企业的外部形象，而且有利于企业内部管理者制定合理的决策，有利于企业的可持续性发展。本文以中石化为例，通过整理和分析中石化近几年所披露的环境信息指出其披露方面存在的问题以及提出相应的对策。下面是小编为大家整理的《披露问题的会计报表论文(精选3篇)》，仅供参考，希望能够帮助到大家。

披露问题的会计报表论文 篇1：

上市企业会计报表附注披露中存在的问题及对策研究

[摘 要]本文主要以改进和完善企业会计报表附注为中心论题，按“提出问题、分析问题、解决问题”的思路进行分析，找出企业会计报表附注在披露过程中存在的问题及问题产生的原因，并提出相应的解决策略。通过分析有助于提高会计信息质量，增强财务报表的真实性、完整性，使报表使用者更加充分地认识和了解企业的财务状况、经营成果以及现金流量，从而做出合理预测、决策。

[关键词]会计报表附注;上市企业;披露

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2020.16.024

0     引 言

会计报表附注在披露过程中，由于披露信息量巨大、内容冗杂，再加上附注披露中具有较强的灵活性，使会计报表附注信息披露受到越来越多的限制。有的企业经不住巨大利益的诱惑，会粉饰会计报表附注，导致企业披露信息缺乏真实性，诱导了报表使用者，也会影响证券市场的有序、稳定發展。

1     上市企业会计报表附注披露中存在的问题

本文主要搜集了43个财务报告过程中舞弊的样本公司进行分析，可大致看出上市公司的会计报表舞弊类型可以分为：利润表舞弊、资产负债表舞弊和虚假披露3种，如表1所示。其中，虚假披露最严重。随后，本文又对这43个样本上市公司虚假披露进行了具体分析，可以看出未披露关联交易出现的次数最多。此外，隐瞒重要事项也是披露中常用的手段，具体隐瞒的重要事项如表2所示。

1.1   披露不真实

在会计报表附注披露的过程中，由于会计报表自身存在一定的局限性，许多虚假披露问题在监督管理部门没有调查研究前很难被发现，这样很容易误导投资者决策，给投资者造成经济损失，如表3所示。

1.2   披露不及时

会计信息的及时性关乎会计信息质量的高低，也影响会计报表附注的质量。上市企业财务报表是在该企业上个会计年度后的几个月内公布的，反映的信息具有一定的滞后性。有的企业利用这一缺点进行披露，实际案例如表4所示。

1.3   披露不充分

现实生活中许多上市公司在信息披露过程中出现披露不充分问题，如表5所示。

1.4   覆盖不相关

信息的相关性对信息质量的影响举足轻重，但是企业披露的部分信息和企业发生的业务相关性比较低，甚至完全没有关系。比如，2017年证监会指出广西慧球科技股份有限公司在披露过程中利用政治问题进行炒作，披露了大量与之不相关的信息。

1.5   覆盖不全面

现阶段，我国对小规模企业及对外发行证券企业以外的其他企业制定具体单独的财务报表附注信息披露制度还不够完善，主要是因为以上企业没有具体的披露标准，影响了附注信息披露的规范性和统一性。典型案例如表6所示。

2     上市企业会计报表附注披露问题产生的原因

2.1   现行的财务制度不完善

现行制度不完善，通常出现一些互相重复或者不一致的规定;且规定企业进行披露的财务信息也不相同;制度和准则在细节制定上存在差别。

2.2   利益驱使

①捏造利润：目的在于获取配股资格或者提高股票发行价格，或者为不被摘牌，而这类做法都有悖法律精神，影响投资者决策。②隐瞒利润：有的企业担心未来的营业，会故意隐瞒已经获取的利润，或考虑税收方面的问题，也会故意隐瞒本企业已获取的部分利润。

2.3   缺乏有效的管理

2.3.1   会计师事务所监管不力

就目前状况看，我国的注册会计师并没发挥有效的监督作用，导致有的会计师事务所与注册会计师不顾职业道德与职业素养，为了眼前利益违背“公正、客观、独立”的原则，编制虚假的不合规的会计报表，为这些公司谋取不正当的利益。

2.3.2   证监会监管不力

通过分析2013-2016年受处罚的财务报告舞弊的43个上市公司在2007-2019年被证监会研究处罚的情况，如表7所示，表明证监会对处罚对象出具的行政处罚公告具有较差的及时性。

2.4   会计人员素质较低

会计工作人员的业务素质与职业道德水平会直接影响公司会计报表以及会计信息质量的高低。据统计，我国将近1 800多万的会计人员中，中专以上学历的仅占其中少部分，会计人员的总体文化程度与职业道德素质均处于较低水平，不能满足当前经济发展的需求。

2.5   执法力度不够

我国证券市场起步相对较晚，会计报表附注披露信息的质量也相对较低，且受会计执法力度的影响。无论公司粉饰会计报表，还是会计师事务所违反职业道德，主要原因在于企业管理层受利益驱使无视法律存在，屡教不改。如果证监会对违背法律的企业或会计师事务所加大处罚力度，让他们有所忌惮，那么我国会计信息质量将会有很大提升。

3     解决上市企业会计报表附注披露存在问题的对策

3.1   完善企业会计准则

国内颁布的会计准则应对会计报表附注做出明确规定，并在各个方面提高对会计信息的质量要求。尤其对于企业会计报表附注信息披露，需要提出更加充分以及具体的要求。

3.2   提高公司内部透明度

第一，明确企业管理部门的权责。对于出现的违规违纪现象，监督管理部门要制定完善且系统的管理办法，同时也要按照《区改制企业监督管理暂行办法》，逐步实现对企业以及公司的监督管理，维护广大投资者和职工的合法权益。第二，企业要建立人才引入机制。通过市场聘用职场经理人，尤其是对技术、金融、证券等行业的专业人员，打破企业现行的管理以及技术机制，建立人事激励与约束机制，吸引人才、合理利用人才，让企业充满活力。第三，实行“三分开”原则。公司要做好人、财、物方面的管理工作，避免关联交易和财产权属模糊，为企业以后更好更快发展打下基础。

3.3   加强外界监督

3.3.1   加强审计部门监督

提高注册会计师的专业知识水平，提高他们的职业素养与道德水平，以适应当前经济发展的需要;管理部门要严格监督会计师事务所，杜绝其违反职业道德或法律法规的行为;负责监管会计师事务所的部门要起到约束会计师行为的作用;加强审计准则研究，颁布审计公告，提高审计质量。

3.3.2   证券监管部门加强监督

第一，制定证券市场相关的规章與规则。目前，随着现行市场的发展，证券市场的相关法规也应不断完善，这样证券市场才能稳定发展，市场投资者的合法权益才会得到保障。第二，加强证监会对上市公司证券交易的监督管理。

3.3.3   加强社会媒体的监督

证监会的人手有限，且处理信息需要一定的时间，只能通过制度要求信息披露工作，不可能检查出所有的虚假披露，这时需要社会媒体的监督。上市公司在信息披露后，媒体可以通过监督，找出存在的问题，提高证监会的工作效率。

3.4   提高会计人员的素质

上市公司建立并完善人才培育机制，加强对职员专业知识的培训，提高会计人员的道德品质以及法律意识，且在日常经营中严格要求工作人员。对违反法律规范的工作人员给予相应处罚，重要事项则交给法律部门。对于提供虚假报告、隐匿会计信息、销毁会计凭证、跨级报告或做假账等违反会计准则的工作人员，相关部门应注销其相关资格证书，终身不

再录用。

3.5   加大惩治力度，明确法律责任

有关部门应该明确法律法规，严惩提供虚假会计信息或误导性财务报告的财务人员，主要制裁手段为追究其法律责任并给予惩罚。对于那些违法违纪的人员，会计准则制定者与证监会应加大会计报表附注虚假披露的惩治力度，保护报表使用者的合法权益。

主要参考文献

[1]孟烨.会计报表附注对财务分析的影响[J].新经济，2014（1）：109-110.

[2]徐俊贤.我国上市公司会计报表附注研究[D].开封：河南大学，

2006.

[3]王莉.关于会计报表披露的有关问题[J].中外企业家，2015

（2）：52-53.

[4]夏洪智.企业会计报表附注研究[D].成都：西华大学，2009.

[5]彭慧玲.上市公司会计报表附注信息披露透明度研究[D].成都：

西南财经大学，2006.

[6]郑伟宏，李晓，张婷，黄敬龄.上市公司财务报告舞弊与审计揭示——基于证监会行政处罚决定书的分析[J].财会通讯，2019（22）：

19-25.

作者：王丹 马译冉 王亚峰

披露问题的会计报表论文 篇2：

中石化环境会计信息披露问题研究

随着环境问题的加重，保护环境逐渐发展为全社会的共识。对于企业来说，进行环境会计信息披露是企业保护环境的一个重要方式，不仅有利于外界了解企业的环境活动，提升企业的外部形象，而且有利于企业内部管理者制定合理的决策，有利于企业的可持续性发展。本文以中石化为例，通过整理和分析中石化近几年所披露的环境信息指出其披露方面存在的问题以及提出相应的对策。

一、引言

环境问题日益严重，逐渐发展成影响人类财产与生命安全的一个问题。保护环境是所有人刻不容缓的责任，无论是政府机关还是企业机构都应该共同努力去建造一个更美好的生活环境。环境会计信息披露就是企业为了保护环境所能做的一项重要措施。对外而言，适当的环境会计信息披露既可以使政府有关部门了解企业的环境现状，以便制定相关决策高效地保护环境，又可以使社会大众了解企业在环境保护方面的活动，有利于提升企业外部形象的同时更好的保护环境，促进社会可持续性发展，推动环境绩效、经济绩效和社会绩效的和谐发展，促进三者共同进步。对内而言，适当的环境会计信息披露可以使企业的管理者更准确的了解企业的经营现状，更客观的评估企业的经营成果，有利于做出相应的决策以改善企业的内部管理。同时，企业的利益相关者根据所披露的环境会计信息可以更加了解企业的环境活动、企业在环境保护方面所做出的贡献以及仍存在的问题，可以推断出企业的经济效益以及可持续发展能力，有利于在之后做出更加理智的选择与决策。

石油化工作为能源工业的一个重要分支，属于重污染工业，它的一些生产经营活动与生态环境息息相关。石油化工行业的特点就是具有高风险性。中石化是中国领先的综合性能源化工公司，被指定为国内石化企业的市场领导者，也因此受到了很多人的关注。对于中石化而言，适当披露企业的环境会计信息，一方面可以使中石化的经营者更加了解企业的经营状况以及环境影响，方便企业之后做出相关决策;另一方面可以使企业外部信息使用者了解中石化的环境行为，既有利于提升企业的外部形象，又有利于中石化的可持续性发展。

二、中石化环境会计信息披露现状

中石化是我国重污染企业之一，一直以来属于国家重点监管的企业。中石化一直呼吁保护环境，建立绿色低碳的生活环境，坚持以“为美好生活加油”为企业的目标。这些年，中石化坚持走可持续性发展道路，并从2013年开始启动了“碧水蓝天”保护环境项目，为了在经济发展的同时更好的保护环境，建立更加绿色健康的生活环境。

中石化在环境会计信息披露方面是国内开始研究很早的企业之一，早在2001年，中石化就开始在年报中披露环境信息。现如今，中石化会在企业的财务报告、附注说明、可持续性发展报告等中加入企业的环境信息，向信息使用者披露企业相关的环境会计信息。同时，中石化也会发布独立的环境责任报告，向社会公众披露在公司治理、健康安全以及节能环保等方面做出的贡献。但中石化无论在独立的环境责任报告中，还是在企业年报、附注说明、健康安全环境报告、可持续性发展报告中补充说明，所披露的企业环境信息主要都采用的是文字叙述方式，定量披露较少。对于企业环境成本的构成、环境负债的发生、如何解决突发环境危机、环保宣传费用以及相关的环境税方面披露的信息较少，比较多的披露了企业在国家规定的环境相关政策方面的执行方式，企业在环境保护方面做出的贡献等内容。

三、中石化环境会计信息披露存在的问题

（一）披露动机自愿性不足

环境问题逐渐影响到了人们的日常生活，威胁到了人们的财产和生命安全。人们开始意识到保护环境的重要性，每一个人都应该从自己做起爱护环境，对于企业环境行为的关注也越来越多。在现阶段，因为国内开展相关研究的时间较短，中石化没有认识到环境会计信息披露的重要性。

我国政府有关机关并没有强制要求企业环境会计信息披露的内容，对于中石化而言，为了企业利益最大化的目标，中石化所披露的相关环境信息具有一定的片面性，披露的信息往往都是对企业有力的方面。通过对中石化近几年所披露的环境会计信息整理分析发现，中石化只有在环境相关政策出台后，才会进行相应的环境会计信息披露。为了节约企业的成本支出，中石化一般不会主动增加花销在环境会计信息披露上面，所进行的环境信息披露也是中规中矩，会满足政府机关的政策要求，但是不会过多的进行相关环境信息的披露。总的来说，就是中石化缺乏披露动机自愿性。

（二）披露内容缺乏完整性

从整体看，中石化虽然依照国家的相关规定和政策定期披露企业的环境会计信息， 但为了维护自身利益，并没有披露所有的环境相关信息，而是选择有利于其自身发展需要的环境会计信息进行披露， 这样就导致了环境会计信息无法做到真实性和可靠性。比如通过整理分析中石化披露的环境会计信息发现，中石化多数是对企业的环保理念、环保目标、企业在国家相关环境政策方面的执行情况以及企业在环境保护方面所做出的貢献进行披露，但是很少去披露企业活动引起环境污染的原因及事后的补偿。像是中石化在2014年中发生了四起原油泄漏、排污超标等污染环境的事故。但是在2014年所披露的环境会计信息中，只有企业因此受到的政府的罚款以及企业对这些事件的赔偿，至于其他的责任履行，像是生态修复、后续运营的规范以及体制的进一步优化改革等等都没有加以具体说明。

另外，分析中石化近几年所披露的环境会计信息还会发现与环境绩效有关的方面披露的较多，但是与环境财务相关的方面披露的较少，比如：中石化的各种报告中对于企业在保护环境的政策履行、治理污染物情况以及节能减排等方面都进行了较多的披露，但对于一些个别项目如罚款、环境成本等披露的较少，部分内容企业即使有进行披露，也没有披露出具体的数据。因此可以发现中石化披露的内容比较简单，并且很大一部分是较普通的信息，其环境信息披露内容缺乏完整性。

（三）披露内容缺乏前瞻性

整理相关数据发现，中石化的环境会计信息披露内容都是已经发生的事情，比如：企业在环境保护方面所做出的贡献、企业对于政府有关政策的履行情况以及企业环境有关的财务费用支出等等。但是对于企业未来可能发生的环境相关的事件却没有进行披露，像是企业未来生产经营活动可能会引发的环境污染导致的预计负债、或有事项等等。环境会计信息披露不仅仅应该只对已经发生的环境相关事件进行披露，对于未来可能发生的会对企业的财务状况产生一定影响的环境信息也应该进行披露。中石化目前的环境会计信息披露缺乏一定的前瞻性，只有对过去已经发生的环境信息进行了披露，使得信息使用者无法了解到未来可能会给企业造成财产损失的环境信息，无法了解到企业完整的、准确的环境信息，不利于后续做出相关决策。

（四）披露模式缺乏可比性

中石化的环境会计信息披露方式采取在补充报告中披露的同时发布独立的环境责任报告披露。然而，中石化在披露模式这一方面存在着一定的问题，其两种披露方式都没有确切、完整的规范模式，不便于信息使用者的查看。

中石化在环境会计信息披露上面还存在着重复披露的问题。同一份环境信息分别在企业的年报、附注、可持续性发展报告等中都有披露，重复披露的比例很高。因为披露模式存在问题，以至于某一节就可以说明的信息，在四五份报告中反复的进行披露，浪费了资源，不利于信息使用者的观看。

另外，中石化每年都会在有关报表、报告中披露环境会计信息，但是在披露内容中相关数据披露的很少，多数是文字性的叙述，比如：中石化因造成环境污染引起的罚款会在相关报告中进行披露，但是具体罚款的金额却没有披露。当前中石化环境会计信息披露的内容大多是文字性的叙述，在不同的报告中重复率高，而且在企业的三大报表中没有披露的内容，只是在附注中进行了一定的补充。所以说，中石化当前的环境会计信息披露模式存在一定的问题，使得信息使用者花费大量的时间却看不到企业完整的、精确的环境相关信息。

四、中石化环境信息披露存在问题的对策

（一）增强披露动机自愿性

环境问题是全球性的问题，保护环境是每一个人的责任，我们每个人都应该树立绿色环保的意识，以便于更好的保护环境。当企业人员、社会公众以及政府机关所有人都积极参与环保的建设，企业的环境会计信息披露就会受到最大的关注，就会督促企业更好的进行环境会计信息披露，提高企业的披露动机自愿性。

对于中石化目前的披露状况而言，第一，中石化应该提高管理层对于环境会计信息披露问题的认知，以便于他们可以有效地监督和管理企业的环境相关信息的披露。中石化可以定期地在企业日常运营过程中进行环境保护知识宣传教育和推广活动，积极地组织企业经营管理者参加与环境保护密切相关的各类主题培训，使其能够主动地讨论自己是否能够切实地履行环境保护的义务。同时，在政府和企业中大力地宣传环境保护的重要性，提高政府和企业对保护环境的责任心，引导政府和企业密切地关注这个社会环境，提高政府和企业对进行环境会计信息披露的积极性。第二，要进一步加强企业全体员工环保意识以及进一步加强会计人才的培养。中石化可以给予在环境治理工作中表现优异的工作人员物质和精神鼓励。对于环境治理工作中出现严重失误的管理人员，可采取如扣工资、降级或撤职等处罚措施，从而激发大家的重视程度。同时，企业应该加强对企业会计人员的环境会计知识拓展和培养， 鼓励财会人员补充环境学、经济学等相关知识，提高内部财会人员的环境会计水平和披露意识， 使企业内部的会计人才转化为高素质的实用型环境会计人才，从而提高中石化环境会计信息披露的有效性。

（二）完善环境会计信息披露内容

想要完善企业的环境信息披露内容，中石化应该要从企业在环保策略的选择与履行情况、企业生产经营中的环保相关活动、企业保护环境和低能减排的途径、企业在社会公益方面所做的努力及效果等等方面进行全面的披露。总的来说，中石化想要完善企业环境信息披露的内容，要从以下三个方面着手。

首先，对于中石化之前因生产经营所造成环境破坏的地区，中石化应该关注该地区环境后续的发展情况，考虑如何在完成企业生产经营所需的活动同时使造成的环境问题最小以及对于出现的环境问题制定何种补救方案。同时中石化也要关注如何预防环境事故的发生，在环境会计信息的披露上面做到全面化的披露企业的环境信息，明细化的披露重要部分，多进行量化披露。

其次，中石化要注重企业在环保策略的选择与履行方面。一方面，中石化要坚决履行国家政府机关对于石油化工企业环境信息披露的政策要求，并结合自身总体的情况，制定适合企业的环境会计信息披露方式，提升效率。另一方面，根据中石化各个部门不同体系的不同特点，按照不同部门制定不同环境会计信息披露制度，各个部门按照自己部门的要求进行披露，最后整合各个部门所披露的信息，进行总体环境会计信息的披露，以便使企业披露的环境会计信息更加完整和客观。

最后，在披露企业为保护环境以及社会公益所做的努力和成果方面，中石化应该增多量化披露，增加基期数据的增减变动。这样可以使得信息使用者更加清晰的看到中石化在环保以及社会公益方面所做出的贡献，有利于企业的可持续性发展。

（三）加强前瞻性信息的披露

加强企业环境会计前瞻性信息的披露就是以战略的眼光审视企业的大局，对于未来可能會给企业带来经济利益流入或流出的环境会计信息进行披露。适当的在披露内容中增加前瞻性信息可以使企业的信息使用者了解到企业完整的、准确的环境会计信息以及企业未来的可持续发展能力，对于企业来说是十分重要的。

对于中石化而言，作为重污染企业之一，在衡量其业绩或者风险时，是需要一些预测性数据的，特别是预测性财务数据。在中石化所披露的环境会计信息中增加前瞻性信息，可以使中石化的信息使用者对企业的未来发展进行一定的预测，有利于企业未来的可持续性发展。因此，中石化所披露的环境会计信息中不应该仅仅包括已经发生的环境信息，还应该增加未来可能发生的会对企业的财务状况产生影响的环境信息，像是增加环境或有事项以及预计环境负债等等。

（四）规范环境会计信息披露模式

因为我国环境会计信息披露体系不够完善，企业本身也没有积极地进行相关研究，使得中石化的相关信息披露模式缺乏可比性。基于目前中石化的披露状况，立刻采用独立的环境报告模式系统的披露企业环境信息存在一定的难度，但是可以一步步的改变。

整理查看中石化所披露的环境会计信息可以发现，中石化的环境信息披露模式很滞后，作为我国知名石油化工企业之一，并没有在此方面做出很好的表率作用。想要规范企业披露模式，首先，中石化可以采用补充报告模式，在会计报表中增加环境会计科目;之后，中石化可以结合自身的状况，通过编制环境会计报表披露企业的相关信息;最后，待国家环境会计信息披露体系更加完善后，中石化可以根据自身的情况，进一步过渡到独立的环境会计报告模式。

（作者单位：黑龙江大学研究生院）

作者：李婧雯

披露问题的会计报表论文 篇3：

上市公司环境会计信息披露及时性的现状及对策研究

摘要：随着全社会对环境问题的关注，环境会计信息也逐渐成为会计信息的重要构成之一。但就目前看，我国上市公司对于环境会计信息的及时披露还存在着一定问题。本文从环境会计信息披露及时性的制度状况和披露现状出发，分析了我国当前上市公司环境会计信息披露不及时的原因，并提出应借鉴相关国家的经验，尽快制定相应的环境会计准则以及环境会计信息披露制度、内化企业社会责任等方面的建议，以逐步改善上市公司环境会计信息披露的及时性问题。

关键词：环境会计；信息披露；及时眭；企业社会责任

随着全社会对环境问题的关注，环境会计信息也逐渐成为会计信息的重要构成之一。

环境会计信息与其他会计信息一样，是一种特殊的公共物品。会计信息不仅仅会影响到个人决策，还会影响到市场运作(Scott，1997)。环境会计信息是帮助会计信息使用者用以决策的重要信息，及时有用的会计信息能够引导社会资源进行合理配置。因此上市公司的环境会计信息的及时披露对于利益相关人有着重要的意义。但就目前看，我国上市公司对于环境会计信息的及时披露还存在着一定问题。

一、环境会计信息披露及时性的概念

(一)环境会计信息的概念

随着社会经济的快速发展，环境资源的资源的过度消耗、企业废弃物的过度排放等环境问题已使各方关注，作为经济组织的企业在取得经营成果的过程中，应该承担相应的环境责任，并及时向各方提供企业的环境会计信息。

本文所指环境会计信息是从微观角度反映企业的环境问题对企业财务业绩的影响以及企业活动所造成的环境影响，它是以货币为主要计量单位，以有关法律、法规为依据，计量、记录环境污染、环境防治、环境开发的成本费用，并对环境的维护和开发形成的效益进行合理计量与报告，从而综合评估环境活动对企业财务成果的会计信息。

(二)环境会计信息披露及时性的概念

环境会计信息披露及时性是环境会计信息及时性的一方面，它是衡量环境会计信息质量的重要原则。

及时性是指要求信息在规定的时间内披露，既不能延迟，也不能提前。及时性包括核算及时性和披露及时性两个层次。国际会计准则委员会将及时性定义为：信息的报告如果不适当地拖延，就可能失去其相关性，管理层可能需要权衡及时报告与提供可靠信息的相对优点，决定性的问题是如何最佳地满足使用者的经济决策需要(IASC，2000)。

环境会计信息披露及时性就是要求企业在日常会计核算的基础上，在规定时间内对环境会计相关信息进行及时披露，不提前也不延迟。

(三)环境会计及时披露的重要性

1.环境会计信息的及时披露为管理层和投资者识别投资机会产生重大影响。从而降低评估风险，减少融资成本，促进经济效益的提高。

2.环境会计信息的及时披露，可以强化对管理层的监督，有效激励管理层为股东创造价值。由于会计信息具有信息汇总和监督作用，以会计数字、股价为基础的管理层薪酬契约有利于激发管理层为公司积极创造价值，有效市场将导致业绩低劣的管理层被更换，同时接管市场的存在也在一定程度上有利于激发管理层努力工作(Scharfstein，1988)。

3.环境会计信息的及时披露有助于减少投资者的逆向选择和市场的流动性风险，降低信息不对称和资本成本。

4.环境会计信息的及时披露体现了公司重视社会责任，有利于树立企业良好的社会形象。

二、我国上市公司环境会计信息披露及时性的现状

在我国有环境会计信息披露的企业中，很少以单独的项目在独立的环境报告中反映，而多采取补充环境会计报告的方式。对于我国上市公司在环境方面的相关会计信息往往很少对外专门披露。当上市公司发生了环境污染的严重社会后果以后，大众才可能通过外部媒体了解有关信息，更少有上市公司主动及时地对外披露突发事件的环境会计信息及其相应的财务影响。

(一)上市公司定期披露会计信息中没有对环境会计信息的专门列示

环境会计信息是会计信息的重要组成部分。从目前上市公司披露的会计信息的内容看，主要涉及上市公司报告期内的各种经济活动的财务数据、上市公司会计信息重要变化的说明和会计政策的相关说明、直接影响以后各期财务报表金额的事项、严重改变资产负债表计价连续性严重影响资产权益之间关系或严重影响以前年度所呈报的有关本期的预测活动的事项以及对未来收益和计价的影响不明了或不确定的期后事项等方面的信息，但却对环境会计信息披露的方面没有专门列示。

(二)上市公司环境会计信息披露的信息中，也存在着披露内容不全面的问题

当前部分上市公司对环境会计信息的对外披露方式主要通过会计报表附注、年度财务报表中、董事长的报告、上市公司以招股说明书以及企业社会责任报告中能找到一些零星披露的环境会计信息。

从披露的内容看，多运用非会计方法披露的环境会计信息，在披露的环境信息中选择性地披露有利于企业形象的信息；在日常的会计核算中，与环境会计有关的问题并不进行特别的环境会计信息核算的处理。例如，交纳的排污费，直接列入管理费用；因环境问题而交纳的罚款，以及因此而造成的停业损失或因此对他人造成的损害赔偿等，列入营业外支出。

(三)上市公司环境会计信息的不定期披露的及时性严重不足

近两年几家高污染的上市公司屡屡出现环境污染的重大事件，但没有一家在事发后及时披露环境会计信息，对于环境污染的治理可能的财务影响均未进行专项披露。

三、我国上市公司环境会计披露不及时的原因分析

(一)缺乏良好的公司治理结构

上市公司是公众公司，中小投资者难以对管理层实行监管，需要建立起治理机制来防止管理层的利己主义行动。我国目前公司治理模式应该属于大陆模式，在信息披露的透明度以及对所有股东负责方面需要逐步增强。因此，我国公司治理需要逐步向有效的公司治理结构过渡，也就是需要从内部治理和外部治理两方面来改善。环境会计信息披露改善需要从改善公司内部治理机制来提高会计信息披露质量，从公司外部治理机制的改善来提高会计信息披露制度的有效实施。

(二)缺乏对环境会计信息及时披露的相关准则规范

当前我国对上市公司的环境会计信息缺乏日常核算制度的指导，也缺乏上市公司环境会计信息及时披露的准则规范。从政府政策层面上看，缺乏引导企业进行环境会计及时核算的机制；在制度层面，也没有企业计量环境资产、环境负债等内容的会计准则和会计制度，许多企业对将环境污染、环境维护、环境效益等方面的会计核算无章可循，从而没有将其纳入企业的会计核算体系进行计量；对环境会计信息及时披露的规范和要求缺乏。

政府从政策层面并未将环境会计信息的及时披露体现在制度上，也没有要求每个上市公司在其财务报表中充分披露与其相关的环境问题，因此在执行层面上，上市

公司自主来完成对环境信息的完整计量和披露，多数上市公司因而选择有利于本企业的方式和内容进行处理和披露。

(三)对上市公司在环境会计信息及时披露方面缺乏协调统一的监管制度

对于上市公司进行环境会计信息及时披露的要求亟须完善，证券管理部门应该强制要求上市公司进行环境会计信息的及时公开，对于违反环保部门的法规记录或者重大的污染事故处罚记录的环境会计信息等都应该进行及时的环境会计信息披露。

而目前，从我国对于上市公司环境信息披露的法规制度《政府信息公开条例》、《环境信息公开办法》、《关于加强上市公司社会责任承担工作暨发布<上海证券交易所上市公司环境信息披露指引>的通知》、《上市公司环境信息披露指南》等制度中，目前都还没有明确的要求企业及时披露环境会计信息，对上市公司在环境会计信息及时披露方面缺乏协调统一的监管机制。

(四)上市公司缺乏足够的社会责任意识，缺乏环境会计及时披露的内在动力

上市公司的企业社会责任感和环境会计及时披露内在动力的不足，内在原因在于企业的价值判断准则依旧滞留在以往仅考虑短期自身利益最大化的阶段，而当前的趋势是需要将考虑可持续发展下的企业价值创造，这要求我们的上市公司将环境成本进行内化，并建立起包括环境因素在内的财务评价体系，从而使上市公司关注长期效益。

四、我国上市公司环境会计披露及时性问题的几点建议

(一)政府应借鉴相关国家经验，尽快制定上市公司环境会计准则

美国和日本在环境会计制度的制定上有值得我们借鉴之处。美国制定了与环保法规相对应的环境会计准则。美国要求上市公司在财务会计和报告以及财务分析中考虑环境问题，导致成本增加对公司财务产生的影响，要求定量披露环境成本和负债。日本从1999年起发布《关于环境保护成本公示指南》、《关于环境会计体系的建立》以及《环境会计指南》，对环境治理效益和环境收益进行了讨论，并确定了对环境费用和环境收益进行计量的相关方法，提出了3种披露环境会计信息的报表格式。美国证券交易委员会(sEc)对环境成本、环境负债的披露问题做了规定，对上市公司提出了强制性的环境信息披露要求。

从二十世纪九十年代开始，丹麦、瑞典、芬兰、葡萄牙、法国和西班牙等国修订其会计立法，逐步针对上市公司的环境会计信息披露进行规范，要求企业在其财务报表中报告环境事项。联合国第九届会议就如何在财务报告中披露环境信息发表了意见，如报表附注中应说明与环境有关的或有负债、税收影响和政府补贴等事项。

会计准则是会计工作的标准和准绳，因此制定环境会计和信息披露准则，对于规范和推广环境会计工作具有重要意义。我国立法机关和政府职能部门应在现有环境和会计的法律法规基础上，制定健全的环境会计准则和制度，并且相应制定更为具体和可操作性的实施准则，使上市公司在环境会计日常及时核算上有法可依，也使环境会计信息及时披露有统一的标准。

(二)明确政府机构对上市公司环境会计及时披露的管理责任，完善上市公司环境会计信息披露的监督体系

明确监督管理主体，明确在环境会计信息问题上是由财政部、证监会和环保部三个机构如何进行协作解决对这一问题的管理，是当前对上市公司环境会计信息披露问题进行统筹规划、统一领导的关键所在。

企业从自身利益出发，往往存在不会全面、如实披露对资源环境的责任履行的可能性。因此，应加强政府有关部门和社会中介机构的监督，包括行政管理、监督和专项环境审计。

(三)规范环境会计报告模式

由利益相关者对环境会计信息的不同需求的角度，上市公司有责任既由责任披露环境对财务状况、经营成果和现金流量的，也有责任披露公司在环境决策后带来的环境影响方面的信息。从制度约束的角度，管理部门应规范上市公司对环境会计报告的模式，满足各方利益相关人的需求。无论什么模式的环境会计报告，都需要围绕信息需求，对传统会计报告加以改进，此所谓“改进企业报告”。

鉴于当前的会计信息报告披露的模式，对环境会计报告的模式可以采用一种过渡方式，可以采取主表加附表的方式，将可以用货币量化的环境会计信息包含在现行财务报告中，同时将不可用货币计量的环境会计信息采用独立报告的形式集中在另一张会计报表中，作为财务报表的附表，并逐渐向编制独立式的环境会计报表以及独立式的环境信息披露报告模式过渡。

(四)企业社会责任的内化

完善我国企业社会责任体系的建立，将逐步外在的企业社会责任的约束机制转化为企业内化的部分，从而使企业从自身出发成为主动参与的社会公民，真正在环境会计信息披露的行为中体现“三重底线”(三重底线是指包含了盈利能力、社会关注和生态持续性的综合衡量方法，是近年来评价公司公民的内部衡量方法，也是企业社会责任理论最新发展的一种衡量方法)。

总之，环境会计信息披露的及时性是高效资本市场管理体系的重要基础，而建立并不断完善的环境会计信息披露制度，需要政府相关部门、中介机构以及上市公司从制度的建立、执行到企业的内化等几个方面的共同努力。

作者：黄慧 段晓英