我国纳税申报制度论文

摘要:文章详细分析了我国出口退税制度存在的问题,并就完善我国出口退税机制提出了相应的改革建议。下面是小编为大家整理的《我国纳税申报制度论文(精选3篇)》，供大家参考借鉴，希望可以帮助到有需要的朋友。

我国纳税申报制度论文 篇1：

浅析我国个人所得税自行纳税申报中存在的制度问题及对策

【摘要】文章根据三年来我国个人所得税白行申报的实施情况，分析了我国个人所得税自行申报制度自身存在的税制模式不协调、“一刀切”、细节不明确等瑕疵，以及与自行申报相关的配套制度薄弱问题，并从完善申报制度、健全配套机制方面针对性地提出了解决问题的思路和对策。

【关键词】个人所得税；自行申报；制度；问题；对策

根据2006年11月8日国家税务总局发布的《个人所得税自行纳税申报办法(试行)》，我国对年所得12万元以上者实施个税自行纳税申报制度已有三个年头了。分析三年来个税自行申报制度的执行情况发现如下现象：从申报人数看，纳税积极性不高，隐瞒不报、少报和漏报的情况肯定存在，但无法准确统计；从申报人员结构看，工薪阶层占主角，个税的收入调节作用没有得到充分体现；从申报所得看，“个体工商户的生产、经营所得”、“股票转让所得”等征税项目所占比例较低，与经济发展的现状不符。

以上这些现象，从深层次凸显了我国个人所得税自行申报实施过程中在相关制度、税收征管和居民纳税意识等方面存在的问题与不足。尤其是制度问题的存在，将从基础上削弱我国个人所得税自行申报工作的执行效果，影响申报工作的整体推进。下面主要从相关制度方面分析我国个税申报中存在的问题，探讨解决的办法。

一、个税自行纳税申报中存在的制度问题

(一)现行的分项税制模式与个人所得税自行纳税申报制度不协调

纳税申报是确立应纳税额的程序，应当以个税实体制度和模式为基础，即税收征管手段应与税制模式配套一致。实行个人所得税综合申报的基础一般是采用综合税制模式，而我国目前的个税自行申报是分项税制下的综合申报，分项税制与综合申报在相关规定或要求上的不配套，必然会给申报工作带来困难，从而影响执行效果。

一方面，在分项税制模式下，每一项所得根据来源渠道不同、税率不同、扣除不同和征收方法不同，分别按次、按月或按年进行计算征收。而自行申报却是年度综合申报，数据零碎，数据量庞大、复杂，这既给纳税人准确填写申报表带来了困难，也导致税务机关难以对综合申报结果进行审核比对。

另一方面，我国的分项税制模式要求支付者在支付报酬时代扣代缴税款，对大多数应税项目，纳税人在每月或在每个收入环节实际拿到手的都是税后收入，而按照综合申报的规定，纳税人要申报的收入是税前收入。将在多个环节、多个来源取得的各项收入逐一分项还原为税前收入，并且将各项税前收入及其应纳税额、已缴税额加以汇总且分别申报，这对自行申报的纳税人来说过于专业和复杂，没有足够的财税知识很难完成或极易发生错误。

(二)个人所得税12万元“一刀切”的申报限额缺乏弹性

“量能负担”是税制设计的基本原则。个人所得税申报限额12万元“一刀切”的规定过于刚性。看似公正和简便，但没有考虑到纳税人的家庭具体情况和实际购买能力，有违个税调节收入分配的政策初衷，抑制了部分纳税人的积极性。

每个家庭的成员结构和支出情况不尽相同，个人所得税要调节收入分配，就必须考虑不同家庭的差异。在许多西方发达国家的个税申报中，扣除与豁免往往是区别对待纳税人纳税能力的主要手段。而我国的个人所得税制度简单停留在生计扣除额和“三金一费”的扣除优惠上，在扣除与豁免方面几乎是空白，对家庭负担较重的纳税人来说，家庭教育支出、医疗支出、赡养支出和住房还贷等大项负担应纳入而未纳入扣除项目，不够人性化，缺乏弹性。

同时，我国经济发展水平不均衡，东、西部地区，沿海和内陆地区区域差别明显。两个收入相等但处于经济发展水平差异较大区域的自行申报人，因所处环境、物价水平等的不同，所承担的费用或实际购买能力不同，理应有不同的纳税限额，否则极易造成收入相当者实际税负的不同，导致现实的不公正。这些问题都将阻碍应税人积极进行个税申报。

(三)申报制度的某些细节规定不明确、可操作性差

1　对家庭共有财产的收入分配没有明确界定。家庭共有房屋、财产的出租或转让所得，该如何分割、如何申报?家庭储蓄及股票投资等获得的利息、股息、红利等所得，是计人财产登记人的年所得，还是在家庭成员之间进行平均分割后再计人各自所得?这些均没有明确的规定，既给确定是否达到申报限额带来了困惑，也给漏报或隐瞒申报造成机会。

2　对盈亏相抵的情况规定不明确。我国的个税申报制度要求同时投资两个以上(合伙)企业的合伙人，应将其投资每个企业的应税所得额相加后的总额作为年所得进行申报，但对如何处置盈余没有明确规定，是否允许盈亏相抵也无规定。另外，我国个税申报制度要求对股票转让所得盈亏相抵为正数的，按“零”填写，但对除股票之外其它类财产转让的盈亏处置没有明确规定。这有可能导致出现年度收人盈亏相抵后为负、经济处于窘境的人仍需自行申报个税的不正常情况。

3　对纳税人随意变更申报地点、又未报原主管税务机关备案的行为，没有规定如何处罚。在实际操作中，这很可能成为纳税人避税的选择手段，而且，地域间的税收竞争也会加剧这一隐患。

(四)要求税务机关提醒纳税人办理申报的规定有瑕疵

我国自行申报制度规定：“主管税务机关应当在每年法定申报期间，通过适当方式，提醒年所得12万元以上的纳税人办理自行纳税申报。”这一规定存在三个问题。一是主管税务机关难以完整掌握哪些人年所得超过12万元，使提示责任难以全面实行。二是为纳税争议埋下隐患。纳税人可能会以没有接到主管税务机关的提醒，或以提醒方法不当为由，不执行纳税申报义务。三是提醒申报与《税收征收管理法》中的告诉申报有何区别、提醒是否等同于告诉，需要进一步明确。

(五)我国个税申报制度缺乏纳税人权利体系和激励机制

我国个税申报制度对征税主体的法定义务规定较少，对纳税人权利体系的规定不完善。一方面，许多纳税人对现有网上申报的技术安全性担忧，对税务部门的申报信息保密工作不够信赖，而申报制度并未明确规定纳税人被泄密后的损失补偿等条款。另一方面，纳税申报是纳税人的义务，但从法理上讲，纳税人也应享有知情权和保密权等。而在我国，政府的公共财政支出不够科学和透明，缺少监督，纳税人无从问责，纳税人履行纳税义务后从政府那里得到的服务往往低于期望值。这些均会导致一部分纳税人从心理上抵制纳税，从而影响自行申报的遵从度。

我国个税申报制度对诚实申报的纳税人缺乏激励。尽管纳税申报是纳税人的义务，但在目前，我国个税自行申报的征管率不明确、稽查查处率低、实际处罚力度较轻。而诚实申报人花费大量

精力进行如实申报后，却没有任何激励。不利于激发纳税人的申报热情，不利于提高准确申报率，不利于我国个税自行申报制度的全面推进。

(六)自行申报制度缺乏相关的配套机制

1　企业的财务制度不健全，企业财务执行标准不统一，个人所得税代扣代缴制度落实不全面。有很多企业不发工资单，而将工资直接转入员工个人账户，纳税人无法掌握其收入构成，也就无法准确进行计算并自行申报。也有一些企业支付给从业人员的报酬不记账，更不履行代扣代缴义务，致使主管税务机关对这部分人员的收入信息无法全面获得。

2　金融体系服务标准与个税自行申报相关规定不适应。我国目前的金融体系服务效率不高，缺乏与个税自行申报相关的服务项目。我国的个人收入往来大多通过若干个银行、证券公司等金融体系完成，但各金融单位信息不共享、平台不统一，很难对大量个人数据综合跟踪。同时，对利息等需申报的收入事项，银行不提供专门通知服务，除非个人费时费力想办法查询，否则难以完成准确申报。

3　缺乏完善的个人信用评价体系。目前，除了对银行借贷等事项有单独的信用记录外，我国没有形成涵盖是否诚实纳税等事项的个人综合信用评价体系，不利于个税的积极申报。

4　地方政府各相关部门的主动责任和义务不明确，缺乏主动协作。虽然我国在《个人所得税法管理办法》中专门规定了“与社会各部门配合的协税制度”，并对税务机关与公安、工商、文化体育、房管、交通和劳动等六部门的联系、了解事项做出明确规定，但没有涉及行为主动性，也没有规定对违规者的惩处，更没有涵盖其他部门。各部门往往各自为政，协调主动性不够，再加上现代交易方式和资金结算形式的多样化、复杂化，使得税务机关难以全面监控个人收入及申报状况，也使不按规定申报有了可乘之机。

二、存在问题的解决对策

在合理税赋和公平税赋的前提下，可以从以下方面完善我国个人所得税自行纳税申报制度。

(一)完善个人所得税制度

1　要全面落实和完善个税的全员全额扣缴明细申报制度。实行个税的全员全额扣缴明细申报管理，要求扣缴义务人在代扣税款的次月内，向主管税务机关报送其支付所得个人的基本信息、支付所得数额、扣缴税款的具体数额和总额以及其他相关涉税信息。全面落实这项制度并提高执行质量，可以形成纳税人与扣缴义务人向税务机关双向申报的机制，有助于全面控制纳税人收入信息，准确、有效地监控自行申报人的申报质量。

2　应加快个人所得税改革步伐，尽量缩短改革过渡的周期。要积极创造条件，增加扣除和豁免项目，施行基本生计扣除外加专项扣除的办法。要摒弃个税自行申报限额12万元“一刀切?的做法，将纳税人年龄层次、家庭状况、健康状况、婚姻状况和地域差异等影响负担的因素进行综合考虑，合理确定出纳税人的费用扣除标准，使税负更加公平。要根据社会经济发展、居民收入提高、消费价格指数变化等情况，适时调整费用扣除标准，合理设计累进级次，以更好地体现个税调节收入分配的原则。要简化各种申报和扣除的标准及种类，减轻征、纳双方的报、查和计算的工作量，尽量使个税申报、执行工作更加简便。

3　要明确制度的细节界定。不断总结个人所得税自行申报制度的执行情况。对出现的家庭共有财产收入分配问题、盈亏相抵问题、变更申报地点问题等，进行更加明确与合理的界定，以减少分歧和误解，促进准确申报。

4　要修正要求税务机关提醒纳税人办理申报的规定，使纳税人无法以“税务机关未提醒或提醒方法不当”为借口逃避纳税义务。

5　要增加对纳税人权利保障和对诚实纳税人进行激励的内容，以促进积极申报。推进个税自行申报工作不光要有“大棒”，也应有“胡萝卜”。从机制上保证纳税人权利的行使，会间接促进自觉纳税申报。比如，要明确对纳税人信息泄露的责任追究和补偿机制，明确纳税人目前可行使的某些权利等，从而打消纳税人申报疑虑、提高纳税人申报热情。

(二)健全个人所得税自行申报配套机制

1　逐步建立全国统一的个人所得财务制度，健全与个税自行申报制度相匹配的金融体系服务标准。在全面贯彻落实个人所得税全员全额扣缴申报制度的前提下，对工资、薪金所得，可由扣缴单位按申报表统一出具；对股票转让所得，可由中国证券登记结算有限责任公司统一出具；对利息所得，可由银监会汇总其所有银行账户的利息统一出具；对个人房屋转让所得，可由房管部门统一出具；等等。这些统一，将对个税申报和审核工作带来极大方便。

2　强化政府各部门的协调、明确各自义务，尝试建立全国性的税务基础信息平台。通过对政府各部门在个税申报中的责任和义务进行明确规定，加强各部门协调，利用现代化的信息和计算机技术，逐步建立起全国性的税务基础信息平台。有了这个平台，对纳税人自行申报的真实性、可靠性和完整性的审核将有据可依，个税收入来源难以掌握的局面将得到根本改善。

3　逐步建立完善的个人信用评价制度，将纳税信息纳入评价范畴。税务机关可根据纳税人历年的纳税申报、税款缴纳、税务检察、发票管理和账簿管理等情况，确定其纳税守法程度，划分不同的信用等级，并制定信用级别从高到低、对应管理层次从简到严的分级管理办法。对信用级别高的纳税人实行简化管理，并给以某些优惠待遇；对信用级别低的纳税人则进行重点监管。同时，可将纳税人个人信用与就业、升职、出国、继续深造等联系在一起，通过波及效应，激励纳税人积极进行自主申报。

4　逐步建立、健全财政支出绩效考核体系和责任追究制度。提高税款使用效率，科学安排财政支出，严格控制公款吃喝、公费旅游、公车消费、违法违规建设豪华办公楼等浪费纳税人税款的行为，并完善对违法违规行为的问责和追究制度，以减少纳税人的心理抵制，提高纳税人对个税自行申报制度的认可度，从而提高个税申报的积极性。

5　尝试引入税务代理理念，逐步建立税务代理体制。通过税务代理，解决一部分申报人因个人精力不足、财务知识欠缺、申报能力不够而影响自行申报的问题。

三、结语

个人所得税征收问题从来都是一个国际性的难题，尽管我国个税自行纳税申报的相关制度还有待进一步完善，但作为我国个税改革的前提条件之一，个税自行纳税申报是大势所趋，其积极意义是毋庸置疑的。

作者：逯 扬

我国纳税申报制度论文 篇2：

我国出口退税制度存在的问题及改革建议

摘 要:文章详细分析了我国出口退税制度存在的问题,并就完善我国出口退税机制提出了相应的改革建议。

关键词:出口退税 存在问题 改革建议

一、我国出口退税制度存在的问题

出口退税是将出口货物在国内生产、流通环节缴纳的间接税(主要是增值税、消费税),在货物报关出口后退还给出口企业的一种税收管理制度。出口退税的目的是使出口商品以不含税价格进入国际市场参与竞争,避免因进口国征税造成出口商品双重税赋,以提高出口商品竞争优势,从而促进该国家或地区的对外贸易。我国出口退税制度存在以下几个问题:

1.出口退税政策变动过于频繁,调整幅度过大。1994年,国家税务总局制定了《出口货物退(免)税管理办法》,对新税制条件下出口货物增值税和消费税的退税或免税作出了规定。在上述管理办法出台后的一段时间内,又多次对其进行补充、修改、调整,包括1995年、1996年两次调低退税率和1998年、1999年七次调高退税率,修改退税单证、退税期限等具体规定。在2005年,地方政府的分担比例由25%骤降至7.5%,这对缓解地方政府的财政压力有好处,但如果中央财政的收支状况与出口形势发生变化, 这一政策又需再调整。

出口退税率的频繁调整实际上是政府在财政负担能力与出口增长之间“相机抉择”的结果。政策变换太频繁,有可能使地方政府产生一种心理预期,从而造成地方政府在支付出口退税款额时故意拖欠;并且短时间内大量的修改和变动不利于企业对生产经营活动进行长期规划,降低退税率也会加大生产成本,降低出口产品在国际市场的竞争力;对税务部门的出口退税工作也带来很多不便,因为政策的调整需要有关税务人员学习和掌握新规定,有些工作程序可能因此要加以修正;出口退税政策调整具有“回逆性”,即政策调整后,要上溯到以前某个时间开始实施,这也会给退税工作带来一定的影响。

2.地区间出口退税负担不平衡。出口退税的巨额增长给中央财政带来了沉重的负担,并且征、退税地域分离,地区间出口退税负担不平衡。将出口应退税的资金及时、足额、合理地退付给出口企业,是出口退税机制成功运行的主要标志。然而,扩大出口以促进经济发展与出口退税带来的财政压力之间的矛盾日益凸现,出口退税成为亟待解决的问题。

造成各级政府难以负担出口退税的主要原因是过高的外贸依存度与出口依存度。退税是在货物报关出口后一次性退还以前各个生产、流通环节所征收的全部增值税,而征税是在生产出口货物的各个环节分别征收的。随着生产货物的不断流转,在不同地区、多个环节分别征收的增值税, 却要在出口企业所在地全部退付,这种出口货物征税地区与退税地区较大程度的分离,加重了收购外地货物出口以及从外地购进原材料生产出口货物的地区的财政负担,造成了地区之间不公平。在这种情况下,地方政府就会从自身利益出发,或者不予退税,或者拖欠退税,其结果都将沉重打击企业出口的积极性。此外,实行免抵后还带来一些弊端,有可能产生导向性问题,如有些企业将内销收入虚报为外销收入缓税。单证回收滞后,使“免抵退”税得不到最后确认,易造成漏洞,直接影响到税收计划和退税计划的实施,对地方财政造成压力。

3.出口退税法律级次过低且透明度较差,退税执法缺乏统一性和规范性。我国税收立法级次普遍较低,出口退税政策的立法不完善。我国在1994年制定颁发了《出口货物退(免)税管理办法》,对新税制下出口货物增值税和消费税的退税或免税做出了较为详细的规定。随后又多次颁布了一系列的通知和规定,对该管理办法进行了补充、修改和调整,但关于出口退税的法律少之又少。

由于出口退税的法律体系不健全和地方保护主义等因素的存在,使我国目前的出口退税管理还难以形成一个良好的外部环境,使退税执法的统一性和规范性受到冲击,而且也使退税执法缺乏透明度和公正性。由于没有一部成型的程序性、管理性法规,严重影响了税法的权威性和执法效率,出口退税操作出现了很多管理方面的问题。这些问题又反过来影响了出口退税政策的准确实施,使出口退税政策达不到预期效果。

出口退税财政资金没有机制上的保障可能会衍生新的欠退税。目前,我国的退税从产品出口到退税支付环节多、手续繁杂,造成退税周期冗长,退税效率低下,退税机关又不承担责任,无限期拖欠应支付的退税款,造成出口企业的资金被无偿占用,企业自己承担了利息损失。

4.出口退税政策不统一。我国出口退税政策缺乏统一性,表现为多种出口退税办法和多种退税率并存,同一法定征税率的商品退税率不同,同一大类商品退税率不同,贸易方式不同,即使是同一种商品退税率也不同,相同的出口商品由于企业的性质、类型、成立的时间以及贸易方式不同,出口退税的政策存在差异,造成实际税负不公,这显然既有悖于市场经济的公平竞争原则,也有悖于WTO要求的非歧视性原则。

在征、退税率不一致的情况下,生产企业无论执行“免、抵、退”还是“先征后退”办法, 其出口环节实际税负重于外贸企业。因为其出口货物按增值税退税率与征收率之差计算并转入出口成本的进项税是以出口货物离岸价为计税依据的,而外贸企业收购并出口的货物,转入出口成本的增值税进项税是以购进价格为计税依据。

5.退税环节与征管环节相脱节,不能有效防范出口骗税现象。出口退税涉及海关、税务、外贸、工商等许多职能部门,由于没有科学统一的退税管理机制,退税与地方的利益关系不大也使得地方积极性不大,部门间配合不到位,不能有效地防范和控制骗税。并且出口退税管理方式和手段滞后,如退税机关通过税票,只能了解到企业出口产品最后一道环节纳税的情况,以前各道环节是否已经纳税既无可靠凭证,也很难全面查实,从而为企业不良经营,提供了可乘之机,给出口骗税带来较大的空间。目前出口骗税现象严重,税款大量流失。骗取出口退税的原动力并不在于退税本身,而在于部门之间行为缺乏协调和监督、税收管理技术的落后以及公民纳税意识的淡薄。部门之间行为缺乏协调与监督突出表现为征税机关和退税机关分离的问题。改变“征退分离”的局面,协调部门之间的利益,加强部门之间的相互监督是遏制骗税犯罪的关键一环。

6.出口产品结构不合理。长期以来,我国出口的产品主要是劳动密集或自然资源密集的初级产品,低附加值产品在出口产品中占了较大的比例。这种结构虽然使我国在短期内获得了一些利益,但它却不利于产业的升级替换。并且,初级产品生产也正面临收益递减的困境,部分企业主要是依靠出口退税额来获取利润,维持生存。此外虽然这种低水平的出口产品结构能带来较多就业机会,但对财政收入的贡献度是较低的。

二、完善我国出口退税机制的几点建议

1.构建长期稳定的出口退税机制。增强出口退税制度的稳定性,有利于我国企业更好的参与国际竞争,并且对保持政府的诚信同样很重要。我国政府和税务机关要从我国经济的长远发展出发,制订切实可行、稳定、透明的出口退税制度。政府部门应对现行的退税产品综合调研,从可持续发展的角度出发,大面积取消退税率,尤其是取消不可再生类、高能耗、高污染类产品的出口退税政策,同时考虑恢复出口退税零税率政策,将实行出口退税的产品做到应退尽退,稳定出口产品的退税政策。按照国际惯例,真正实行按征税率计算退税,即征多少退多少,实行出口产品的彻底退税。为保证出口退税制度科学、合理、高效地运转, 我国应尽快建立一套“征退一体化”的新型征管机制,目前很多国家采取与本国税制相适应的“免、抵、退”或“免税采购”或“先征后退”的运作方式, 其中“免、抵、退”是增值税国家的主要运作方式。但无论采取何种方式, 各国在运作机制上都实行“征退一体化”。

2.实行“先退税,后分成”模式解决出口退税额分担问题。中央和地方共同负担出口退税,不仅仅是解决出口退税资金不足的问题,更体现公平合理。从根本上讲,出口退税分担机制产生的地方政府间财税关系不平衡是由于增值税本身的属性所决定的。增值税属于流转税,从原料到制成品,要经过很多增值过程,这些增值过程一般不会发生在同一地区,而是分散到全国各地。从理论上看出口退税应追溯到出口前的各个增值环节,收缴相应环节增值税的相应地方财政与中央财政一起进行出口退税才是最公平的,但考虑到实际中的税务成本和信息处理成本之高,这种做法是不可能的,我们称之为理想的公平效率状态。

实行“先退税,后分成“模式解决出口退税额分担问题,中央政府和地方政府之间将增值税收入分成之前,先把应退税额从增值税收入中扣除,然后再按体制在两级地方政府间分配,保证出口退税有了可靠的税源,不会拖欠企业应退税金。但是,此项政策的实行要充分考虑各级政府权利与义务的平衡,制订出合理的分享规则。同时要明确审批、监督权限, 国税局即期审批办理退税,财政部驻地监察专员办、省财政厅可定期对资金使用情况进行事后监督。此外,为保证出口退税顺利进行,建议建立出口退税财政专项准备金,出口退税财政专项准备金的支配权归负责出口退税审批的税务机关持有, 使出口退税的受理、审核、审批、退库流程有效衔接和顺畅运转,保证出口退税一经审批后就能全额及时地退付给出口企业。

3.加强出口退税的法制建设。税收作为我国市场经济体系的一个重要组成部分,其法定主义原则已成为现代世界各国税法中的一条最为重要的基本原则。出口退税是促进对外贸易的财政手段,而外贸出口又是拉动国内经济增长的重要因素,随着经济全球化趋势的发展,国际间的贸易往来将成为国际交往的重要组成部分,因而,要加快出口退税的立法步伐,进一步充实和完善出口退税程序法的立法工作,创造良好的退税外部环境,使之具有更强的适应性和可操作性,切实做到依法退税,保障好纳税人的合法权益。目前,我国出口退税立法级次普遍较低,严重影响了税法的权威性和执法效率,也使税法缺乏透明度和稳定性,有悖于税法的公平和效率原则。因此,应当提高出口退税的立法层次, 由国务院制定一部统一的出口退(免)税法律、法规,涵盖出口退(免)税政策、管理办法、预算管理、部门职责、清算、检查及违法处罚等全部内容。要建立严格的出口退税执法责任制,明确海关、外汇管理部门、主管征税机关、主管退税机关的责任。对骗取出口退税的违法犯罪行为,要有明确、严格的法律界定和处罚依据。

4.统一退税方法。取消内外资企业区别对待的政策,统一不同性质企业的出口退税政策;统一不同经营方式企业的出口退税,使采用国产原料和进口原料的来料加工企业享有相同的待遇;统一出口退税的计算方法。取消免退税方法,简化现行的“免、抵、退”方法。按照“先征后退”法,将出口收入纳入征税管理中,取消现行的征退税两条线,保持与现行“免、抵、退”税法的计算结果相一致。并且促使出口企业进一步提高及时办理证明其货物出口销售所必需的各项法律文书单证的主观能动性。这种方法完全可以应用到商贸企业中,从而使统一退税政策变成可能。

5.建立完善的出口退税管理系统。通过立法,建立全国性的高效的出口退税管理系统。只有对出口退税进行立法、规范涉及出口退税部门的行为,才能建立规范的约束机制,产生协调的效果,形成封闭的管理系统。实行征退一体化的税收管理体制,使出口企业在货物出口前的各个环节做到依法、及时的交纳税款,杜绝偷、骗税情况的发生。同时有利于税务部门监测征税和退税情况,降低征税及退税的执行成本,提高退税的效率。加强出口退税电子化管理, 普遍运用计算机网络系统对出口货物实行信息监控,进一步提高出口退税电子化管理水平,提高退税的效率和质量, 增强打击和防止出口骗税的能力。在税收法规中明确规定出口退税的时间保证制度和延期退税的“滞退金”制度。税务机关要赔偿纳税人税款的时间价值损失, 按照税款滞纳的办法支付纳税人出口退税款的“滞退金”,这既保护了纳税人的权益,又监督了税务机关的工作效率,保证了退税的及时性。

6.有效遏制骗税行为,减少税收的流失。实现计算机全国联网,建立全国综合信息库和纳税申报的电算化稽核制度,通过计算机的交叉审核和逻辑审核,及时发现征收和出口环节的问题,使“征、退、管”各方的信息交流顺畅起来,从而有效防止出口骗税现象的发生,保障纳税人的权益。改革出口退税的管理办法全面提高我国税收征管水平,建立科学、严密、稳定的出口退税管理体系,从根本上弥补骗税的漏洞。对出口退税的管理,不仅要重视出口退税环节的管理,加强退税时的审核和退税后的检查而且还要重视退税前的管理,即把征税和退税紧密连接起来,在运作过程中保证实现征税和退税的一体化。要加强与海关、外经贸、外管等部门的协作,实行对出口货物的协查体系,加快信息共享体系建设,实现综合执法数据的联网查。并且要严惩偷漏税和出口骗税,加大检查和处罚力度,从而有效遏制骗税行为应加强税法、外贸形势等相关知识的教育和宣传工作,提高公民的纳税意识,使公民真正理解“符合型”退税政策的必要性和重要性,从而获得群众的支持。

7.优化出口产品结构。对出口退税率进行结构性调整,适当降低平均出口退税率,优化出口产品结构。出口产品退税率体现了国家财政负担能力和出口产品结构调整导向。通过出口退税率的调整,可引导实现出口产品结构最优。对鼓励出口创汇的产品,可实行征、退税率一致,对一般性出口产品,其退税率可以适当低于征税率,对限制出口的产品,则不予办理出口退税。鉴于我国财政较为困难,“彻底退税”难以一步到位。我国的退税政策应以不违反WTO规则为前提,以国家利益最大化为原则,对出口退税政策也可以突出重点,注重实效。但出口退税率的降低提高产品成本,削弱产品的价格竞争优势,导致出口贸易的减少。

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(作者单位:厦门市房地产股份有限公司 福建厦门 361000)

(责编:吕尚)

作者：江　丽

我国纳税申报制度论文 篇3：

“营改增”对高校财务管理的影响探究

摘 要：随着我国财务管理制度改革的不断发展，“营改增”税务制度在我国高校中广泛推行，不断推动我国高校财务管理水平的提升。但在实施过程中，我国高校财务管理在进步的同时，也面临着严峻的挑战，影响我国高校财务管理的发展。本文分析了“营改增”为我国高校财务管理带来的影响，并分析了相关的应对策略，旨在提高我国高校财务管理质量。

关键词：“营改增”；高校；财务管理

引言：近年来，我国高校招生规模不断扩大，教育体制改革逐渐深入，进一步推动了我国高等教育的蓬勃发展，这一时期，我国高校财务管理呈现出多样化和复杂化的特点。“营改增”是在当前经济发展过程中衍生出的最科学的财税管理模式，在我国高校财务管理的实际应用过程中起着不可替代的积极作用，但同时也有其不足。财务人员必须加强对“营改增”模式的理论分析，使高校更加全面的适应“营改增”模式所带来的益处，提高我国高校财务管理工作水平。

一、“营改增”对高校财务管理的影响

1、税率变化带来的总体税负减少

目前大部分高校属于小规模纳税人，开具省属国家税务局通用机打发票，增值税征收率为3%，不能抵扣进项税额。少部分高校认定为一般纳税人，开具增值税专用发票，“营改增”试点范围内的应税服务税率为6%，可以抵扣进项税额。增值税附加的征收率因地区而异。通过近年来各大高校的总体税负情况来看，综合税率较之前的营业税综合税率下降幅度较大，说明税率变化减轻了高校的税负负担，在一定程度上促进了我国高等教育的发展。

2、税制改革减轻了财务人员纳税申报缴纳的工作负担

税制改革之前，由于营业税与增值税两税并行，存在混合销售行为的一般纳税人在纳税申报时需要区分增值税应税项目与非应税项目。营业税改征增值税后，一律征收增值税，如无特殊情况，所有增值税专用发票都可以抵扣。小规模纳税人申报时用总开票金额减除减免税开票金额即可。不仅简化了纳税申报流程，同时降低了财务人员的工作强度，提高了工作效率。

3、发票的使用和管理更加严格

“营改增”后，高校采用增值税发票与普通发票两种形式，其中增值税发票的控制体系较为完善，在监管和稽查方面十分严格，尤其是在免税发票的使用上，提供免税应税服务不得开具增值税专用发票。纳税人用于免征增值税项目的购进货物和应税劳务（服务），不得抵扣进项税额。高校财务管理人员要具有较强的法律意识，对于增值税发票管理上要严格遵守我国相关的法律法规，避免违法、违规现象的发生。

4、会计制度采用权责发生制，财务核算更加科学准确

在财务制度发生变化后，高校会计制度也随之有了一定的改变，高校会计制度由原来的收付实现制变为权责发生制。随着这样的改变，财务数据可以真实的反映高校内部的财务情况，为财务核算及学校未来发展提供有力的数据支持，并且能够有效的规避潜在的业务风险，提高高校财务战略目标制定的科学性与合理性。

二、高校财务管理的应对策略

1、树立大局观念，加强对外联系和对内学习宣传

“营改增”是我国财税改革中的重要组成，是一项有利于经济发展与规范的改革内容，我国高校在开展财税改革的过程中，首先应树立大局观念，加强校内外对财政税收政策的学习与宣传。财务部门领导人应强化责任意识，及时了解“营改增”制度的实施进度，对操作过程中出现的问题要及时跟进并积极应对。同时，对内应加强对教师的税收政策和相关程序的宣传、解释、培训和指导。

2、严格把关合同，借助系统紧扣流程管理

很多高校横向科研收入涉及到研发和技术服务的税收优惠政策都会面临改变，从免征营业税改为免征增值税，从向地税申请免税资格改为向国税申请。国税局对于免税合同的审核过程相当严格，对不符合免税条件的会要求缴纳罚金、滞纳金等，对学校造成不必要的经济浪费。因此，高校要规范合同管理，严格按照流程和规章制度办事，提高合同审核质量。

3、纳税人身份的合理选择

纳税人身份的选择是“营改增”后的首要问题，根据国家对纳税人资格的相关文件的规定，学校既可以选择一般纳税人身份，同时又可以选择小规模纳税人身份。因此，财务管理人员必须做好充分的分析研究，合理选择纳税人身份。作为一般纳税人可以采用增值税发票抵扣税点的方式来降低交税金额，例如：设备支出费用、用于研发生产的水电费等，通过抵扣的方式所产生的实际缴税金额可能更低，但会增加财务管理人员的工作量。而“营改增”对小规模纳税人的影响较小，税负计算、保障等工作较为简单，有效减少了财务管理人员的工作强度。但由于小规模纳税人没有开具专用增值税发票的权利，因此，在搞项目科研方面缺乏了有力条件。因此，如何选择纳税人身份要根据高校实际情况，合理选择。

4、提升增值税纳税筹划

“营改增”在实施过程中，财务人员要加强对高校自身情况的分析，并认真解读国家现行税收政策，通过研究税收优惠政策，合理的进行纳税规划。同时，尽量增加和引入可以用于抵扣的科研项目，降低高校税负负担，切实提高财务管理工作质量。

5、规范发票管理

建立严格系统的发票管理制度，对用于抵扣的增值税发票必须进行严格规范，加大审核力度，确保符合我国增值税发票的相关规定，实现高校财务管理活动的规范性。同时，财务管理人员要加强自身业务能力的提升，适应“营改增”对高校财务管理带来的改变，积极探索和创新财务管理新模式，在实践中认识问题、解决问题，有效避免高校财务风险，提高管理质量。

6、建立财务明细账目

为了提高“营改增”后的高校财务管理水平，财务人员必须加强日常财务明细的管理与完善。首先，在核算账目中设置专门的增值税明细一栏，做好相关的计提工作，确保账目记录清晰，便于财务核算。第二，在科研项目中增设增值税专栏，提高对科研合同款项核算工作的有效性，便于做好相应的抵扣，降低高校税负负担。

总结：随着“营改增”在我国高校财务部门的应用，对高校的财务管理工作提出了新的挑战和发展机遇。在操作过程中会遇到一些具体的问题影响财务管理工作效率，但财务人员应加强对财税管理制度改革的分析，合理规避在“营改增”适用过程中所产生的不必要风险，做好科学的应急预案工作，尽量减少突发问题造成的经济损失。同时，对财税改革过程中产生的实际问题要认真做好相关的研究与应对工作，确保高校财税改革的顺利进行，促进我国高校财务管理质量的提升。

参考文献：

[1]周晓.基于营改增背景下高校财务管理工作的研究[J].现代经济信息，2015（6）：179.

作者简介：魏萍，女，甘肃白银人，1984年5月；单位：兰州资源环境职业技术学院；学历：硕士研究生；研究方向：企业战略与企业管理

作者：魏萍