企业所得税探究论文

摘要：纳税筹划是企业财务管理中的一项重要内容，是实现企业财务管理目标的必要手段之一，企业所得税是以营业收入扣除营业成本、营业费用和营业税金后的生产经营所得和其他所得为征税对象的一种税种，是盈利企业普遍缴纳的税金。今天小编给大家找来了《企业所得税探究论文(精选3篇)》的相关内容，希望能给你带来帮助!

企业所得税探究论文 篇1：

事业单位企业所得税探究

中国现有事业单位126万个,事业单位按照财政预算拨款情况划分为：全额事业单位、差额事业单位、自收自支事业单位及企业化管理的事业单位。事业单位由于普遍具有规模较小、收入较少、会计核算方法不同等等原因，由此而产生了各项税款计算缴纳时与税务机关分歧较大。全额事业单位由于收入全额上缴财政，所以不存在纳税问题，自收自支的事业单位和企业化管理的事业单位，因为无财政拨款，且大多采用企业会计制度，基本等同于企业单位，差额拨款的事业单位由于有一定经营收入、又有一定的财政拨款，单位职能、会计核算与企业有较大的不同，以下从本人工作的实际情况对差额拨款的事业单位企业所得税方面的存在的问题进行一些探讨：

 1、企业所得税政策及对政策的理解和学习中存在的问题

现行的企业所得税法是2007年3月16日第十届全国人民代表大会通过实施的，主要是针对企业单位，对事业单位虽也有规定，但不太详细；每年各省市税务部门都会在年底企业所得税清缴汇算前举办学习班，但对事业单位的讲解基本没有，而且税务机关培训老师一般对事业单位会计制度不太清楚，造成事业单位会计人员有问题往往很难得到权威的解释，所得税汇算过程中会计人员与税务征管人员对政策理解往往有较大差异。

2、企业所得税法第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。1999年颁布的事业单位、社会团体、民办非企业单位企业所得税管理办法中第七条中规定事业单位、社会团体、民办非企业单位对与取得应纳税收入有关支出项目和与免税收入有关的支出应分别核算。

事业单位的收入主要有两部分，一是不征税收入即财政补助收入、上级补助收入等，二是事业收入一般为征税收入。实际工作中，事业单位支出归集于两个支出科目即“事业支出”和“专款支出”，“专款支出”主要应对财政拨入的专项的支出，可直接全额扣除。事业单位日常运营支出反映在“事业支出”科目，对应的财政补助收入、上级补助收入、事业收入等等。实际进行账务处理时，按照财政规定的支出分类项目进行支出核算，单位的支出与企业应税收入是否有关，根本无法区分。事业单位、社会团体、民办非企业单位企业所得税管理办法中同时规定如无法区分可扣除支出时，按照征税收入占总收入的比重来确定可扣除支出的，但实际中，这样确认费用扣除方法计算出的利润总额是否准确？

3、固定资产支出、固定资产折旧支出扣除

企业所得税法规定在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧准予扣除。也就是说固定资产支出按照税法规定提取折旧的额度内逐年扣除。事业单位购置固定资产时，直接 借 固定资产 贷 固定基金；同时借 事业支出 贷 银行存款等，固定资产购置支出一次性全额计入当前费用处理，因此固定资产不需要提折旧，这与企业所得税对固定资产的处理不一致，所得税对于提取折旧还有一个规定是企业未提取折旧时，折旧金额不得抵扣，因此事业单位对固定资产支出如何扣除没有相关规定。

4、业务招待费扣除基数

按照事业单位、社会团体、民办非企业单位企业所得税管理办法规定，单位为取得应税收入所发生的业务招待费，以全部收入扣除免税收入后的金额，按照税法规定的标准扣除。事业单位在机构正常运行过程中发生的业务招待费如何划分为取得应税收入而发生的招待费？

针对以上问题从本人多年工作岗位实践角度提出以下几个方面的解决方案：

一、税务部门在部门设置方面

税务部门可考虑设置专门的事业分局或在税务所设置专门人员管理事业单位，同时加强对事业单位会计人员进行专门培训。事业单位会计制度与企业的差异，使得大部分税务专管员无法看懂事业单位的账务和报表，导致税务专管员无法对税务政策与事业单位账务上差异进行正确解读，并指导事业单位会计人员更准确把握税务政策。因此税务部门可有针对的对税务干部进行事业会计制度等方面的培训，增强与事业单位会计人员沟通，保证各项税款准确缴纳。

二、事业单位支出可抵扣问题

举例说明：

情况一、假设支出数为120万元，实际收支结余=100-120=－20万元，应纳税收入应分摊的成本费用为120×30%=36万元，按照所得税法计算利润总额=30-36=-6万元。这样两种计算就产生了14万元的差额，是否说明14万元相当于财政收入应弥补的亏损？这将影响以后年度可以弥补亏损的数额。

情况二、假设支出数为90万元，实际收支结余=100－90=10万元。应纳税收入应分摊的成本费用为90×30%=27万元，按照所得税法计算的利润总额=30-27=3万元，二者之间差额7万元，是否说明财政结余为9万元？

我们知道一般情况下差额事业单位的财政拨款实行结余不上交，亏损不弥补。由此可见，当出现上例的第一种情况时，即收入小于支出时，支出应以财政拨款为限，计算的利润总额应为-20万元；当收入大于支出时，即第二种情况时，可以按照税法扣除方法进行计算，利润总额为3万元。

三、在对固定资产购置支出及折旧扣除方面

固定资产支出如何抵扣，应该按照固定资产购置款项来源确定。当事业单位购置固定资产使用财政资金时，固定资产的购置支出可以在购置当年一次性全额扣除；当事业单位用自有资金购置固定资产时，事业单位记账时购置固定资产的费用全额列入事业支出，但计算所得税时，将固定资产购置支出调出应纳税所得额，事业单位不提折旧，但仍可按照税务政策扣除折旧，按照当年应提折旧额列入支出，以后年度每年进行扣除；当购置固定资产无法区分资金来源时，可以按照财政拨入的公用经费占实际当年发生的公用经费的比例分别进行计算。无法确认拨入公用经费时，按照应税收入占总收入的比重分摊。

四、业务招待费的抵扣问题

单位是否可以认为业务招待费均与取得的收入无关？税务部门如何确认？应该将企业发生的招待费用按照收入总额与应税收入比例进行分摊。例如应税收入占总收入的30%，招待费为7万元，即应税收入发生的招待费用为2.1万元。（作者单位：西安市革命公园）

参考文献：

［1］ 中华人民共和国企业所得税法

［2］ 事业单位、社会团体、民办非企业单位企业所得税管理办法

作者：孙湘琦

企业所得税探究论文 篇2：

企业所得税纳税筹划探究

摘要：纳税筹划是企业财务管理中的一项重要内容，是实现企业财务管理目标的必要手段之一，企业所得税是以营业收入扣除营业成本、营业费用和营业税金后的生产经营所得和其他所得为征税对象的一种税种，是盈利企业普遍缴纳的税金。

关键词：企业所得税；纳税筹划；税收优惠

1. 企业所得税的基本理论

要探究企业所得税纳税筹划，首先应对企业所得税有一定的了解，下面笔者将从其定义、特征、及其税制现状三方面来进行简单阐述。

1.1企业所得税的定义

企业所得税是指对中华人民共和国境内的企业（居民企业及非居民企业）和其他取得收入的组织以其生产经营所得为课税对象所征收的一种所得税。作为企业所得税纳税人，应依照《中华人民共和国企业所得税法》缴纳企业所得税。但个人独资企业及合伙企业除外。

1.2企业所得税的特征

1.2.1以所得额为课税对象，税源大小受企业经济效益的影响

企业所得税的课税对象是总收人扣除成本、费用后的净所得额，净所得额的大小决定着税源的多少，总收入相同的纳税人，所得额不一定相同，缴纳的所得税也不一定相同。

1.2.2征税以量能负担为原则

企业所得税以所得额为课税对象，所得税的负担轻重与纳税人所得的多少有着内在联系，所得多、负担能力大的多征，所得少、负担能力小的少征，无所得、没有负担能力的不征，以体现税收公平的原则。

1.2.3实行按年计算，分期预缴的征收办法

企业所得税的征收一般是以全年的应纳税所得额为计税依据的，实行按年计算、分月或分季预缴、年终汇算清缴的征收办法。对经营时间不足1年的企业，要将实际经营期间的所得额换算成1年的所得额计算缴纳所得税。

2. 纳税筹划的基本理论

其次，要对纳税筹划有一定的认识，主要从其定义、特征和原则三方面来看。

2.1纳税筹划的定义

纳税筹划是纳税人在法律规定许可的范围内，通过对投资、筹资、经营、理财等活动进行事先安排和筹划，尽可能减少不必要的纳税支出，以谋求最大限度的纳税利益，实现企业税后利润或现金流量最大化。

2.2纳税筹划的特征

2.2.1行为的合法性

纳税筹划是在合法条件下进行的，是在对国家制定的税法进行比较分析研究后，进行纳税优化选择。从纳税筹划的概念可以看出，纳税筹划是以不违反国家现行的税收法律、法规为前提，否则，就构成了税收违法行为。

2.2.2时间的事前性

事前性指纳税人对各项纳税事宜事先做出安排，在各项经营活动发生之前就把税收当作一个内在的成本做出考虑。纳税行为相对于经济行为而言，具有滞后性的特点：如企业实现销售后，才有增值税或销售税的纳税义务；收益实现后，才计算缴纳所得税；取得财产后，才缴纳财产税；等等。

2.3纳税筹划的原则

合法性原则。合法性是纳税筹划的根本原则。由于纳税筹划不是偷税、骗税，更不是钻政策的空子，或打政策的擦边球，纳税人只有深刻理解、准确掌握税法，并具有对纳税政策深层次的加工能力，纳税筹划才有可能成功，否则纳税筹划可能成为变相的偷税，只能是“节税”越多，处罚越重。

前瞻性原则。纳税筹划作为一种高层次、高智力型的财务管理活动，是企业运用税法的导向作用，通过事先对生产经营、投资活动等进行全面的统筹规划与安排，达到减少或降低税负的目的。因此开展纳税筹划必须着眼于生产经营全过程，注重于事先筹划，如果经济业务已经发生，纳税项目、计税依据和税率已成定局，就无法事后补救。

3.企业进行所得税纳税筹划应做的的事前准备工作

针对上述企业所得税纳税筹划容易陷入的误区，企业在进行具体的纳税筹划前，应做好以下的准备工作。

3.1深入了解企业自身

熟悉企业自身的基本情况是进行企业税务策划时的必备前提，对此就要从企业的行业特点、组织形式、财务情况、投资意向和对风险的态度等几个角度进行考查，即“知己”。

3.2加强新企业所得税法的学习

税务筹划的基础是对税收政策税收法规的理解，因此在设计筹划方案之前对相关法规的深度领悟相当重要，即“知彼”。企业可以参加官方和非官方培训班或是自学的形式为筹划做好准备。在企业财力允许的范围内，建议采取参加培训班的形式。

4. 企业所得税纳税筹划的具体方法

4.1合理确认收入

企业产品销售收入的具体形式是多种多样的，但总体上有三种类型：现销方式、赊销方式和预收货款方式。不同的结算方式其收入的确认时间有不同的标准。采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天；采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天；采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单的当天。

4.2及时合理的列支费用支出

及时合理的列支费用支出主要表现在费用的列支标准、列支期间、列支数额、扣除限额等方面，具体来讲，进行费用列支应注意以下几点：

4.2.1发生商品购销行为要取得符合要求的发票

企业发生购入商品行为，却没有取得发票，只是以白条或其它无效的凭证人账。在没有取得发票的情况下所发生的此项支出，不能在企业所得税前扣除。

4.2.2费用支出要取得符合规定的发票

例如某企业在酒店招待客人的费用支出，只有收据而没有索取发票，则用收据列支的费用不得税前扣除；企业销售货物时发生的运费支出，没有向运输业主索要运费发票，失去了在所得税前扣除的条件。

4.2.3费用发生及时入账

企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出。税法规定纳税人某一纳税年度应申报的可扣除费用不得提前或滞后申报扣除。所以在费用发生时要及时入账，比如，2008年10月发生招待费取得的发票要在2008年入账才可以税前扣除，若不及时入账而拖延至2009年入账，则此笔招待费用不管2008年还是2009年均不得税前扣除。

4.3合理利用亏损弥补

《中华人民共和国企业所得税暂行条例》第十一条规定，“纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补，下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不利超过5年。”纳税人前5年内发生的亏损，在用本年度的所得弥补时，并不影响企业本年度的会计利润，这是因为弥补亏损在会计上并不作专门的账务处理，在本年度实现的税后净利润转入“利润分配”账户时，企业以前年度的亏损自然得到弥补。

总的思路是企业应合理安排亏损和盈利，将亏损结转的规定用好用足，以便充分享受到税法规定的优惠政策。需要注意的是，企业的年度亏损和盈利是按照税法的规定计算出来的，不得违反税法的规定随意的调整利润。

总之，企业所得税纳税筹划是一项综合性的、复杂的工作，涉及面广、难度大，进行纳税筹划，可以采用多种不同的技术手段，当然，必须合规合法，在此前提下，纳税人应充分考虑具体情况和政策来运用，并要注意各种技术之间的相互影响与配合运用，以更好地完成企业所得税的纳税筹划工作。

参考文献：

[1]尹建荣.浅议新税法下的企业所得税筹划[J].

[2]史亮.小谈税收筹划与税收征管[J]科技经济市场，2007；

[3]李克桥.浅谈对税收筹划的几点看法[J].集团经济研究，2005；

[4]李会青.把握政策导向实施纳税筹划[J].经济师，2006；

[5]门素梅.我国纳税筹划的现状与发展前景[J].经济论坛，2004；

作者：卢晓桦

企业所得税探究论文 篇3：

我国企业所得税税务筹划探究

摘 要：纳税筹划是纳税为实现利益最大化，合法合理的采用税收优惠政策或利用税法不完整之处，进行合理的避税，减轻税赋。最终实现利益最大化。在我国企业所纳税款中企业所得税一直占据着重要的位置，因此也是企业税务筹划的主要内容。

关键词：应纳所得税额 应纳税所的额 节税 避税

应纳所得税额=当期应期应纳税所得额×适用税率

其中应纳税所得额是由成本、费用及收入等计算所得到的因此，企业可以通过以下两点来进行企业所得税的纳税筹划，第一合理的减少收入的金额，第二合理的增加成本和费用的金額。同时还可以从适用税率入手进行税务筹划。

一、合理利用税收优惠政策的税务筹划

在我国企业所得税中对于不同性质的企业所得税税率也不尽相同。因此，企业在设立的时候就把本公司的性质定位为小型微利企业，因为税法规定小型微利企业的企业所得税税率为20%。或者企业也可以将自己的公司定义为高新技术企业，高新技术企业的企业税所得税税率为15%。从而降低适用税率。企业所得税税法不仅对上述企业的所得税税率进行调控，同时对于社会主义建设有积极作用的行为还有各种各样的税收优惠，减征或者免征企业所得税。如税法规定高新技术企业自设立之初两年内免征企业所得税。鼓励基础设施建设、环境保护、节能节水、资源综合利用的有“三免三减半”的税收政策。在一个纳税年度中对于企业的技术转让所得企业拥有500万的免征额优惠，超过500万的，仅对超过500万的部分减半征收。企业所得税的征收中还免征国债、股息、红利所得。残疾人和其他移民国家鼓励就业的工资可以加计扣除。债券利息收入免税。从所有非上市公司和持续持有上市公司股票超过12个月的股利免税。因此企业可以合理的聘请一些残疾人员以增加扣除项目。改变企业发展方向或者增加企业的发展向农林牧渔业发展、积极的从事基础建设、环境保护、节能节水、资源综合利用等项目以增加免税项目。积极地从事农、林、牧、渔业，因为税法中规定从事其发展的减征或免征企业所得税。对于企业开发新的技术、新的产品、新的工艺的成本都可以据实扣除。不仅如此，对于未形成无形资产的，把成本计入当期损益的，加计50%扣除。而在税法中对于形成无形无形资产的，摊销额可以达到无形资产成本的150%。

二、企业运营过程中的税务筹划

在业务流程中，多样性的会计准则、会计制度和会计系统为税收筹划提供了保证。规范企业的会计行为不仅为规范公司制度发挥了重要作用，同时，规范的的会计行为也为企业提供了不同的选择性，因此选择不同的所得税会计方法，合理选择成本规划对纳税筹划起着重要的作用。

1.对于成本费用的合理支出的税务筹划。在企业所得税税务筹划中成本费用的合理支出是最根本最关键的措施手段。将成本费用进行合理的调整，平均分摊到每期，使成本费用均匀分配，抵消收益、减少利润，达到税收节约的目的，是成本费用税收筹划的基本途径。合理是指根据现行的税收法规制度、企业会计准则、企业会计制度等，在可允许的范围内，所做的一些技术手段，它不违反有关的会计法规，不是乱摊成本、乱记费用。是合法行为。成本费用调整法适用于各种企业。只要在合理、合法的情况下将企业的成本费用进行充分的利用，或者将企业发生的费用允许扣除的项目全部进行列支，必定直接影响到企业的会计利润，从而影响企业应缴纳的所得税额，进而减少企业的税收负担，为企业谋取利润。

2.对于合理选择计提折旧的税务筹划。折旧的一般计算方法有平均年限法、工作量法和加速折旧法。而企业可以根据企业自身状况来自行选择固定资产折旧方法和折旧年限，税法不对此要求。而不同的折旧方法会有不同的结果，将其分摊到成本中也存在差异。因此，企业可以根据自身经营状况来选择不同的折旧方法，延期纳税最大限度的推迟减缓应纳税额。

3.对于确认收入的税务筹划。推迟收入的确认时间。一旦确认收入，不管资金是否到账，就意味着纳税义务的发生。而对于一般的企业来说，都是靠销售商品为主要收入。所以，对于确认收入的纳税筹划的重点就是由以下两点来实现，第一选择纳税最少的销售方式，第二推迟销售商品收入实现。因此在签订合同的时候要选择最合适的销售方案。尽可能的增加免税、低税收入。

4.对于扣除项目的税务筹划。企业所发生的广告费、业务宣传费都可以在税前扣除，扣除比例为当年销售收入的15%，而且对于超过15%的可以在以后年度扣除。因此，纳税人可以再设立一个单独核算的公司，把商品销售给单独的核算公司，然后再由单独的核算公司销售商品。这样对于整个集团来说营业收入就增加了，营业收入增加引起总销售额的增加，从而使得扣除基数增加，就可以扣除更多的费用。同样的广告费、业务宣传费等等都是用此种方法计算的来，所以在计算广告非、业务宣传费的扣除基数时也可以用类似的方法增加扣除基数。而且对于企业对外的公益性捐赠中税法只可以抵扣该企业 “利润总额”的12%，如果超出了12%，哪么，对不起，税法中不可以扣除。不仅如此，在企业对外捐赠中只有通过国家承认的通道进行捐赠税法中才承认，其中国家承认的捐赠方式有通过县级以上的政府部门或者通过某些公益性的团体进行的公益性捐赠。 因此在捐赠时一定要在税务机关承认的部门、团体进行捐赠。同时因为超出扣除比例的公益性捐赠不可以在来年抵扣，因此企业应该计算本年的利润总额适当的进行捐赠，务必使得捐赠的金额可以全额抵扣。

另外税法规定企业发生的三费及职工福利费、工会经费、职工教育经费的扣除标准是当年实际发放工资的14%、2%、2.5%据实扣除。而且仅有职工交易经费超过扣除标准的部分在下个年度可以扣除。因此职工福利费、工会经都可以用这种方法。同时也可以把超过扣除比例的三费以工资形式发放，不仅可以更多的扣除金额，还可以扩大计提基数。

三、企业收益调整过程中的税务筹划

1.延长申报经营期，实现税务筹划。

2.保留在低税地区投资的利润不予分配，减轻投资者的税赋。

3.利用税前利润弥补以前年度亏损。发生税法的损失，应当报审批税务机关，通过税务机关的审批可以在为期五年的弥补期内用以后年度税前利润弥补今年的亏损，即。对于使用税前利润的方法来抵消企业上一年度合并账面损失的损失，将是由企业来决定，因此企业可以调整会计利润，以实现税收的目的。税法的使用允许资产评估和选择的摊销方法，以及建设范围和选择标准，多列税前扣除项目和扣除项目金额，与之前的到期税前利润亏损在五年内，企业继续亏损，从而延长优惠政策的年限，从而减少税前利润的损失。

4.同时在10年的经营期内，自盈利的纳税年度起，就可以享受“两免三减半”的优惠政策。若实际的经营期没有超过10年，应当补缴免征所得税。因此，如果在企业经营初期亏损，就可以推迟获利年度，使“两免三减半”政策的起算点尽可能的延迟，从而减轻企业的税收负担。

四、结语

税收在现代经济生活中已经成为一个永恒的热点，因为不论自然人、法人，有钱人、穷人都在直接或者间接的缴纳税收。而作为纳税人义务人都希望减少自己的纳税义务，纳税的筹划也就应运而生了。人们都在想尽办法减少税收。其中就有世界媒体大王鲁伯特·默多克，他的公司——新闻投资公司，在过去的11年里，累计的会计利润高达14亿英镑（21亿美元），但其应缴纳的企业所得税净额竟然为零。这足以说明纳税筹划的重要性。

参考文献：

[1]中华人民共和国企业所得税法 [S].2007-3-16.

[2]中华人民共和国企业所得税法实施条例 2007-12-6.

[3]卢吉强.关于企业所得税计税收入纳税筹划的思考[J].国际商务财会，2010（3）：40-51.

[4]常凤玲.基于我国新企业所得税法的税收筹划研究[D].武汉：武汉科技大学，2008（11）.

[5]范小平. 谈纳税人实施税收筹划的途径和注意事项[J]. 商业计， 2015（2）.

作者简介：曹春（1995.03—），男，陕西榆林，本科，现西京学院就读，现有职称：初级会计职称，研究方向：会计学方向。

作者：曹春