国外往来单位财务会计论文

[摘要]文章以工作过程化财务会计课程设计成果为基石，通过银行存款增加核算实例，系统地展示了工作过程化财务会计教学实践，文章不同于其他研究成果的鲜明特点有：第一，基于财务会计工作过程化，以教学做一体化理念融会贯通教学活动。第二，提出达成职业能力目标的靶式训练法。下面是小编为大家整理的《国外往来单位财务会计论文(精选3篇)》，欢迎阅读，希望大家能够喜欢。

国外往来单位财务会计论文 篇1：

探究新形势下财务会计与管理会计的融合

摘 要：财务会计与管理会计是会计的两个分支，两者既有区别，又有联系。当前，随着市场经济体制的不断完善，加上企业管理的逐步规范，财务会计与管理会计的融合，逐渐成为现实。本文首先阐述了财务会计与管理会计的区别，接着阐述了财务会计与管理会计的联系，接着分析了财务会计与管理会计融合的意义，最后从提高企业管理者思想认识、完善企业内部管理制度、强化会计人员素质、加快信息化建设步伐四个方面提出了财务会计与管理会计融合的具体措施。

关键词：探究；财务会计；管理会计；融合

财务会计与管理会计是企业实现持续健康稳定发展不可或缺的重要力量。当前，随着经济的持续发展，特别是互联网的广泛应用，财务会计与管理会计融合成为了一种趋势，尤其在西方国家比较盛行。但由于我国管理会计起步较晚，从上世纪七八十年代才从西方引入管理会计，远远滞后于财务会计，使得两者的融合具有一定的难度。本文通过对新形势下财务会计与管理会计的融合探究，期望能给此类课题研究者以启发。

一、财务会计与管理会计的区别

1.服务对象不同

财务会计的服务对象是会计信息的使用者，一方面来源于企业外部人员，如企业的投资者、监管部门等，根据企业提供的会计信息确定投资行为，或者采取必要的监管手段，另一方面来源于企业内部管理者，根据企业财务状况及时调整生产经营活动。对于大型企业和上市公司来说，企业外部人员使用会计信息的较多，而对于中小企业来说，企业管理者使用会计信息较多。而管理会计则不同，其对象大多是企业管理者，因为管理会计的职能是通过利用数学、统计学等知识，综合企业各类数据，对企业生产经营过程中的有关成本、费用和预算等进行分析和研判。

2.对会计人员素质要求不同

财务会计对会计人员的要求不一，对于大型企业来说，会计人员需持有从业资格，不仅要掌握会计基础知识和会计运算原理，熟悉会计准则和会计法律法规，还要懂得每一笔会计业务的处理，并能熟练运用计算机进行会计报表。而对于中小企业来说，要求相对较低，有的中小企业对会计人员的需求仅满足于日常会计凭证的填制。此外，不论是大型企业还是中小企业，对于会计人员的职业道德尤其看重，防止会计人员监守自盗，为自身谋取非法利益。而管理会计基本集中在大型企业，对素质要求较高，不仅要具备会计工作所必需的基本功，在数学、统计学、运筹学和计算机等很多方面都要有所涉猎，如此才便于准确高效地进行分析。

3.会计信息质量不同

财务会计必须严格按照会计准则和有关法律法规进行会计处理，所以对会计信息质量要求较高，会计数据必须真实、可靠，没有水分，还要有时效。虽然部分企业存在财务数据造假导致会计信息质量不高的现象，但这是与法律要求相悖的，一经查实，需要付出代价。而管理会计由于是对企业生产经营活动的预测与研判，这种对未来的判断不一定准确，因此会计信息质量要求没那么高，而且不用遵循会计制度，相对较为灵活。此外，与财务会计在会计信息中以货币为计量单位不同，管理会计在会计信息中可以更多地采用非货币计量单位，如各类图表、占比、增减幅度等，使得会计信息分析更加形象直观。

二、财务会计与管理会计的联系

1.反映对象主体相同

虽然企业财务会计记录的是企业以前发生的会计事项，可以看作过去式，而管理会计更多地是对未来的预判，是将来式，但两者所反映的对象主体相同，都是企业本身，通过数据的展示和分析，都用来反映企业的市场活动，为企业管理者决策提供参考。

2.采用的数据部分一致

财务会计数据的产生主要是企业的生产经营活动、业务往来等，管理会计采用的数据部分来源于财务会计，部分来源于企业的其他部门，因此所应用的数据有部分是一致的。

3.功能相互补充

管理会计与财务会计相互补充、相辅相成，二者一起组成了会计的框架。一方面，财务会计为管理会计提供了数据和资料，另一方面，管理会计利用这些资料，对企业未来活动的预测和控制，及时调整企业发展战略部署，也凸显了财务会计的重要性。

三、两者融合的意义

1.是未来企业发展的趋势

目前西方国家大多数企业均实现了财务会计与管理会计的融合，在企业生产经营活动和制定决策方面发挥着重要作用。我國管理会计起步较晚，从上世纪七八十年代才从西方引入管理会计，近年来虽然国家不断重视管理会计的应用，管理会计得到了快速发展，但仍存在一定的问题。但不管怎样，两者的融合，仍是未来企业发展的大趋势。随着我国市场经济的不断完善，加上企业规范化程度的提升，未来财务会计与管理会计一定会得到进一步融合。

2.是企业生产经营策略的需要

企业不仅需要财务会计提供的会计信息来了解企业生产经营状况和财务收支情况，也需要管理会计的预判和控制来确定企业发展战略。而且某种程度下，预判比分析更重要，决定了企业的发展方向。因此，财务会计和管理会计的融合，更有助于企业全面掌握各类信息，立足现在，面向未来，及时调整发展战略，朝着最有利自身的方向发展。

3.有助于降低企业成本

实施财务会计和管理会计的融合，使得会计人员兼顾财务会计和管理会计的功能，更有助于企业降低人力、物力成本，增加企业利润。然而，这种情况对会计人员的素质要求较高，会计人员必须既要掌握财务会计所必备的基本功，又要对管理会计的职能熟练应用，因此会计人员要有足够的知识储备，除此之外，会计人员还应有一定的实践经验。

四、实现两者真正融合的具体措施

1.提高企业管理者思想认识

目前企业管理者普遍存在对于两者融合认识不够，重视程度不高的问题，会计队伍中多为财务会计，很少应用管理会计。未来企业要想真正走向国际，在激励的市场竞争中保持不败之地，就必须重视两者的融合。因此，要提高企业管理者的思想认识，一方面，加强宣传引导，通过举办培训班、案例研讨、发放宣传材料等多种方式，使得企业充分认识到两者融合的重要性。另一方面，鼓励企业探索实践管理会计与财务会计的互为转换。建立完善的会计人员队伍，鉴于目前管理人才普遍缺乏，可培养自己的管理会计人才，首先尝试将部分财务会计转向管理会计发展，然后再实行两者融合发展，可一定程度上降低融合难度，提高融合成功率。

2.完善企业内部管理制度

要不断完善企业内部管理制度，为两者融合创造良好的内部环境。首先，要大力构建现代企业制度，完善公司治理结构，进一步明晰企业产权，健全企业内控制度，确保企业会计信息真实可靠，规范企业生产经营活动。其次，要明确各自的责任和具体职能，使得两者均能发挥最大效能。第三，要加强企业各部门之间的协作配合，推动部门间的信息共享与交流，从而为推动财务会计和管理会计更好地融合创造条件。

3.强化会计人员素质

推动两者融合，离不开高素质、高水平的会计人员队伍。首先，企业在招聘会计人员时，应明确招聘条件，适当抬高门槛，选择素质过硬、具备会计从业资格、懂得会计原理和相关法律法规的专门人才，而且最好直接是管理会计人才。因为管理会计具备一定的财务会计基础，实施融合起来难度较小。其次，要经常性地加强对会计人员的培训和学习，注重学习国外和其他企业财务会计与管理会计融合的成功经验，并因地制宜应用到自身企业生產经营上来。第三，企业应注重培养会计人员的职业道德，加强对其的关心交流，听取其意见建议，培养会计人员树立正确的金钱观和价值观，杜绝会计人员利用职权便利为自己谋取不正当利益现象发生。

4.加快信息化建设步伐

互联网时代已经来临，通过互联网+，不仅人们的生活方式和生活水平发生了根本性变化，而且对企业的生产经营模式也产生了深远影响。加强企业会计处理中的信息化建设步伐，已刻不容缓。目前很多企业会计处理仍采用手工方式，不仅容易出现错误，而且效率低下。因此，应提高会计处理的信息化水平，一方面，利用软件所提供的模式化、规范化程序，有助于提高工作效率，减少人工失误，另一方面，大力开发兼顾财务会计与管理会计功能的软件，实现财务会计与管理会计的融合共享，也有助于企业管理者科学决策，选择适合发展的战略。

五、结束语

财务会计与管理会计职能与分工不同，对于企业来说都非常重要。推行财务会计与管理会计的融合，既是未来企业发展的趋势，又是企业发展的需要。然而目前我国企业中财务会计与管理会计融合的成功案例还较少，未来要实现财务会计与管理会计的真正融合，还要很长的路要走。本文通过对新形势下财务会计与管理会计的融合探究，期望能给此类课题研究者以启发。

参考文献：

[1]许滢滢.新形势下财务会计与管理会计的融合[J].财经界，2014，07：208.

[2]管符钰.简述新形势下财务会计与管理会计的融合[J].商，2014，16：76+56.

[3]谢悦.新形势下财务会计与管理会计的融合[J].商场现代化，2016，24：183-184.

[4]程艳.新形势下财务会计与管理会计的融合[J].财会研究，2011，02：52-54.

作者简介：姜姗（1995- ），女，汉族，籍贯：黑龙江省哈尔滨市巴彦县，大连财经学院，会计学专业，在读本科生；白雪梅（1963- ），女，蒙古族，辽宁大连，大连财经学院，副教授，高级会计师，研究方向：会计学

作者：姜姗 白雪梅

国外往来单位财务会计论文 篇2：

工作过程化财务会计教学实践

[摘 要] 文章以工作过程化财务会计课程设计成果为基石，通过银行存款增加核算实例，系统地展示了工作过程化财务会计教学实践，文章不同于其他研究成果的鲜明特点有：第一，基于财务会计工作过程化，以教学做一体化理念融会贯通教学活动。第二，提出达成职业能力目标的靶式训练法。第三，通过靶式训练将教师讲解示范、学生分组沙盘训练有机结合，为工作过程化财务会计课程教学实践提供一条新的路径。

[关键词] 工作过程化；财务会计；教学实践

[作者简介] 王永丽，广西工商职业技术学院副教授，研究方向：会计学，广西 南宁，530003

工作过程化财务会计教学实践是对财务会计课程设计的践行，其效果如何直接影响到学生职业能力达标，进而影响到学生的就业。因此，研究这一问题具有重要的理论意义和现实价值。

工作过程化财务会计课程教学实践是一个系统工程，涉及到教学组织、质量控制、训练效率和效果提高等问题，文章包括五个部分的内容。

一、工作过程化财务会计教学机制

我国高职课程教学一直以学校为主，企业介入较少。国外的高职课程教学是学校和企业共同合作的体制，学校按教学规律开展教学，企业为实习生付费并从中选择其看中的人才，这是基于资本主义国家生产资料私有制的选择。但是，从中国现实情况来看，目前能做到为学生实训付费的企业恐怕不多。因为企业认为培养学生是学校的事。当今，我国大多数企业忙于生存与发展，无暇顾及接受实习的事宜。不少企业甚至认为会计专业学生实习会给企业带来负担，所以没有积极性。因此，我国高职课程教学，实际上是以学校为主，企业为辅的方式进行。同样，教学做一体化目前也是采用学校为主，企业为辅的方式，企业“入股”的情况不多。

工作过程化财务会计教学机制包括教与学双方、教学目标、教学资源与单元、组织实施、质量控制等方面。

（一）教师与学生

财务会计课程教学的教师队伍由学校的专业教师和企业财务人员组成，这支队伍应经过专门培训，熟悉工作过程化财务会计课程设计的原理与方法，熟练掌握工作过程化财务会计核算过程，能根据设计的教学单元，相互配合，分工负责地指导学生学习。学生是学习财务会计课程的学生，前导课程是基础会计等课程，学习成绩合格以上。

（二）教学目标

工作过程化财务会计课程教学要达到财务会计课程标准，一般说法是具有财务会计职业能力，有人认为取得会计从业资格证书就达到了要求。初看起来，这是有道理的，但是，学习财务会计需要掌握更专门化的职业岗位知识与技能。然而，目前没有细分的针对财务会计岗位群的从业资格证书，比如，没有出纳职业资格、往来账岗位职业资格证等等。笔者认为，在国家没有也没有必要细致规定这些岗位职业能力时，工作过程化财务会计课程教学应该达到这样的要求：课程标准应体现专门化的职业岗位技能，并且细化到每个具体任务。我们正是按这一思路来作设计教学的。

基本课程标准如下：

1.使学生正确认识经济业务的背景与流程，能够根据企业性质、经营规模、经营特点、内部控制制度等来建立账簿核算体系。

2.掌握财务会计岗位的工作内容，了解工作分工、凭证传递和各个岗位之间的内在联系，特别要理解经济业务发生时的财务会计工作程序。

3.能准确地进行会计要素的确认和计量，经济业务发生时，判断业务对应的是什么会计要素，如何计量，用什么科目核算，如何在报表上披露。填制及审核会计凭证应达到规范要求，符合会计制度、财务制度和税法的规定。

4.熟悉账务处理的流程，会根据记账凭证及其所附原始凭证正确登记账簿，能自已查错防误，正确地更正，能较熟练地编制会计报表。

5.能够准确地收付资金，会定期进行资金清查、资产清查。

（三）教学资源与教学单元

1. 教学资源

国民经济行业分类中，有20个大的门类，960个小类。各行各业的经济业务是不同的，一门财务会计课程不可能顾及所有行业的所有方面。所以，我们选择典型行业会计来设计财务会计课程的教学单元。最一般的做法是选择制造业或商品流通业财务会计核算为代表，考虑到近年来土地经济的热点和“物业横流”，房地产业和物流业也可选择为典型，其他行业则触类旁通。本文以制造业财务会计核算为例。

2. 教学单元

根据工作过程系统化理念，专业教师和企业实务专家合作，编写了教学做一体化的工作化财务会计课程教材与指导书，目前正在院内外会计系各专业班级使用。教学单元不以学科体系知识组织，而是以完成工作任务的过程组织，将工作任务细分为项目，项目再细分为模块，模块再细分步骤，所以教学单元设计其实是步骤设计。具体设计时采用目標—过程设计法，即确定会计工作要达到的目标，然后列出完成这项工作必须经过的步骤，形成操作模块，通过工作过程主线将操作模块涉及到的知识与技能串联起来，根据认知规律由浅入深地编制教学单元。

二、教学做一体化

本来教学做一体化也是教学机制的一部分，但因其比较重要而且复杂，所以单列出来。教学做一体化不再分理论教学与实践教学，而是将两者结合起来形成教学做一体化。下面以银行存款增加核算为例论述。

（一）分组

按每组6～8位学生，男、女生组合，成立一个小组，每一小组成员分别担任如下岗位角色：出纳，往来会计，薪酬会计，存货、固定资产和无形资产会计，成本会计，会计主管兼报表编制、纳税申报，经手人（含采购、生产车间、销售部门，管理部门等）。各组完成一个项目核算后，达标后，内部交换角色，继续训练至达标，按教学单元一一训练。

（二）学生预习教材

提前两周要求每一小组预习一体化教材，要求每个学生动笔，写预习记录，作为平时成绩的一部分。包括：已明白的部分，模糊的部分，不懂的部分，要求小组学习委员收集汇总预习中的问题，课前一周反馈给老师，教师根据预习反馈修订教案。

（三）示范

教师示范包括：这一工作任务是哪个岗位的工作任务？具体包括哪几个步骤？涉及到哪些票据、单证？完成这一工作任务所需要的知识和技能有哪些？

教学展示：将教学单元拆分来看是模块，再整合起来是单元，单元按逻辑关系串成一个整体就是课程，这样学生会有整体把握的感觉，末了，回到“微观”层面，通过一项业务操作步骤示范完成会计工作任务的过程。

例如，教师通过银行存款增加核算任务驱动，按出纳、会计和财务负责人岗位分别讲解、示范各角色的操作过程。教师要讲的是：一讲岗位认知；二讲业务流程；三讲任务驱动起点、经历和终点；四讲工作过程涉及知识与技能；第五，一气呵成，示范这一具体项目的会计核算；第六，要求学生自主训练。

（四）靶式训练法

靶式训练法是对准目标靶训练的方法。在教学中，要让学生明确目标靶，掌握操作步骤，直至达到要求。教师随时抽查各组情况，并及时指导。在这一过程中，要注意培养学生的职业能力，能根据会计准则和财务制度判断一项业务涉及什么会计要素，用哪些准则和财务制度来解决问题，对准则和制度没有规定的地方，也能从实际出发，进行确认、计量、记录和反映。

1.出纳靶式训练模块

靶1：真假支票

训练：识别真假支票，发票记账联和转账支票完整性与合规性的审核。

靶2：依据取得的支票填制进账单，送开户银行

训练：填制进账单，将支票和进账单送开户银行办理结算；

靶3：“进账单”回单联交记账员

训练：进账单传递

靶4：登记银行存款日记账。

训练：对“进账单”回单再审阅，根据审阅后“进账单”回单，登记银行存款日记账。

2.会计（记账员）靶式训练模块

靶1：将发票及“进账单”回单传递给财务负责人

训练： 发票及“进账单”回单传递

靶2：编制记账凭证（会计分录）

训练：根据财务负责人审核后的发票及“进账单”回单的再审阅，填制记账凭证（编会计分录）；

靶3：登记银行存款总账、营业收入等总账及其明细账

训练：根据发票、“进账单”回单和记账凭证登记银行存款总账、营业收入等总账及其明细账。

3.财务负责人靶式训练模块

靶1：单据审核与签字

训练：发票、进账单、记账凭证的审核、签字，凭证传递给会计。

（五）过程质量控制

过程质量控制的重点在过程，即训练学生的操作过程，及时诊断各小组在操作过程中的存在问题，进行成因分析，提出更正策略，然后进行正确操作的重复训练，最后进行达标统计与反馈，提高训练效果。具体如下：

1.操作问题成因分析与更正策略

出纳岗位操作过程中可能出现的问题包括：支票、发票问题，记账错误，进账单填制、支票和进账单不规范问题，送开户银行、登记银行存款日记账的存在问题及成因分析与更正策略。

会计岗位操作过程中可能出现的问题包括：发票、“进账单”回单传递错误，填制记账凭证错误，单证传递错漏（比如未通知出纳根据“进账单”回单登记银行存款日记账），登记银行存款总账、营业收入总账及其明细账错误，操作不当的成因分析与更正策略。

财务负责人岗位操作过程中可能出现的问题包括：发票、进账单、记账凭证的审核有误、漏签，发票、进账单、记账凭证传递错误，上述问题的成因分析与更正策略。

每一小组、每一角色岗位在操作过程中出现的问题是多种多样的，这些问题的成因各不相同，对策相应不同，需要教师在教学中一对一指导学生解决问题。

2.正确操作的重复训练

每一小组、每一角色岗位针对在操作过程中出现的问题一一进行成因分析，提出切合学生个体的更正策略，接着按适合的、正确的操作来重复训练，直练至达标，记录训练过程与结果。

3.操作模块达标统计

根据每一小组，每一角色岗位记录的训练过程与结果，由任课老师给出分模块的评价。

出纳岗位模块有：发票记账联和转账支票审核，支票、进账单填制及送开户银行，发票记账联、转账支票、进账单回联传递，登记银行存款日记账。

会计岗位模块有：发票、进账单回单传递，依据财务负责人审核通过的发票及进账单回单填制记账凭证，通知出纳根据进账单回单登记银行存款日记账，根据发票、进账单回单和记账凭证登记银行存款总账、营业收入总账和明细账。

财务负责人岗位模块有：发票进账单、记账凭证的填制与审核、签字，发票进账单、记账凭证传递。

经手人岗位模块有：采购经手、销售经手、生产经手、管理经手。

4.小组训练记录与学生等级评定

在小组成员训练记录的基础上，汇总形成整个小组的训练记录。

（六）顶岗实习

靶式训练B级以上者才可以进入顶岗实习岗位，企业要安排胜任的会计人员进行一对一的带班，有完整的指导计划，布置任务同时指导方法，提出要求，同时过程指导。学校指导老师负责随访学生所在单位，通过手机短信或QQ及时进行定期与带班会计人员、学生每日沟通，学生要及时做好每日工作记录报指导老师，指导老师发现问题时，及时妥善解决。学校指导老师、企业会计人员和学生每旬碰头沟通，对指导计划实施情况进行沟通、分析存在问题，提出解决对策，总结成功经验，推动顶岗实习效果进一步提升。

三、效果评价

（一）对照组分析

通过问卷调查和对照组分析，采用工作过程化财务会计课程设计教学效果显著优于非工作过程化财务会计课程设计。从广西工商职业技术学院会计系学生和兄弟院校会计系学生的调查问卷反馈来看，确实取得了较好的教学效果。采用工作过程化财务会计课程设计教学的班级学生，普遍对学习产生前所未有的兴趣，经过教学实践，学生的职业能力明显提高，表现在：“动手能力”即模块操作能力提高，对财务会计工作业务处理熟练，轻车熟路，考试成绩明显提高，学生对掌控未来的职业岗位工作充满信心。

（二）竞赛业绩

2012年广西工商职业技术学院会计系实验班学生代表學院参加第三届广西高职院校技能大赛会计技能比赛荣获二等奖； 2013年该院会计系实验班学生代表学院参加第四届广西高职院校技能大赛会计技能比赛荣获一等奖。

四、结论与进一步的研究方向

文章基于工作过程化财务会计课程设计的研究成果，通过银行存款增加核算实例，完整地展示了工作过程化财务会计教学实践，具有鲜明特点：第一，基于财务会计工作过程化，并用教学做一体化融会贯通教学活动。第二，提出了细化的课程标准。第三，运用瞄准目标的靶式训练方法训练职业能力，训练效果较好。第四，靶式训练将教师讲解示范、学生分组沙盘训练有机结合，为取得教学效果提供了一条新的路径。但是，在细化财务会计课程中各岗位标准方面仍有待作进一步的研究。

[参考文献]

[1]黄娟蜀，王永丽.财务会计实务[M].武汉：中南大学出版社，2013.

[2]张莲苓.基于工作过程设计会计课程的理念与思路[J].会计之友，2010，（1）.

[3]王永丽.工作过程化财务会计课程设计[J].南宁职业技术学院学报，2014，（2）.

[4]陈健，田祖佑.高职工作过程系统化课程开发研究[J].职业教育研究，2011，（5）.

作者：王永丽

国外往来单位财务会计论文 篇3：

中小企业财务会计的管理问题及对策

摘要：改革开放以来，我国经济迅速发展，中小企业已成为社会经济生活中不可缺少的组成部分，在促进市场竞争、增加就业机会、方便群众生活、推进技术创新、推动国民经济发展和保持社会稳定等方面发挥着重要作用。我国中小企业也是当前经济生活中的最活跃因素。但在中小企业快速发展的同时也出现了许多不容忽视的问题，会计基础工作薄弱，会计核算主体界限不清，用以证明经济业务发生的原始凭证付出成本大，或者难以获得。因此，政府要加强相关的法律法规的建设和执行，促进中小企业的全面发展，建立与我国中小企业相适应的会计制度，加强外部监管力度。

关键词：中小企业；财务管理；会计核算

在我国，中小企业在促进国民经济发展，活跃市场，解决劳动力就业，改善人民生活，增加地方财政收入，推进技术创新，推动国民经济发展和保持社会稳定等方面发挥着重要的作用。但是，随着经济改革的不断深入和完善，在发展中也暴露出不少问题，财务会计管理不到位就是其中一个不可忽视的问题，应当引起企业和管理当局的高度重视。

一、中小企业的概述

（一）中小企业的划分标准

根据不同国家的实际情况和准则规范的要求，对于中小型企业的划分有着不同的标准：

1、联合国国际会计和报告准政府间专家组（ISAR）为了满足对中小型财务报告的需求，建议对中小企业采用如下三级结构：第一级适用于证券公开交易的上市企业和具有重大公共利益的企业；第二级适用于不发行公共证券又没有重大公共利益的重要工商企业；第三级适用于通常由业主管理而雇员极少的最小型的实体。

2、国际会计准则理事会（IASB）的判断标准是：没有公众责任；为外部使用者提供一般目的财务报表。

3、我国对企业有两种划分标准：按照是否具有公众责任，将企业分为公众企业和非公众企业（注：我国具有公众责任的企业包括：上市公司、银行、保险公司、证券交易所、证券公司、基金投资公司等）；按照规模大小，将企业分为大、中、小型企业。

（二）中小企业的含义

“经济合作与发展组织”对中小型企业的定义为雇佣一定人数以下的非附属性独立公司：19名雇员以下为极小型；99名雇员以下为小型；由100名到499名雇员为中型。

本文的中小企业是指经营规模属于中小型的各种所有制和各种形式的企业，而民营企业又占有相当大的比重。

（三）中小企业的特点

1、灵活，有创新能力，工作效率高。与大企业相比，中小型企业组织灵活，经营富有弹性，生命力旺盛，使它比大型企业有更强的市场应变能力。中小企业在激烈的竞争条件下谋求生存和发展的一个现实抉择，就是依靠其灵活的机制和创新能力并选择合适的战略，它们大多采用寻找空白战略、特色经营战略、竞争战略联盟、突破战略等。中小企业创造和开发了大量的科技成果，成为社会经济生活中不可缺少的组成部分，与大企业一起共同组成发达的社会经济。但是中小企业的规模、资金、政府的支持程度等在竞争中处于弱势，融资困难，技术创新能力不足，市场开拓能力不强也困扰着中小企业的发展。

2、企业规模小，行业涉及面广，业务单一。中小企业的规模小主要体现在年营业额较少，有相当一部分属于小规模纳税人。资金投入量不大，这与企业融资渠道有关，主要靠内部积累和亲朋好友借款，银行金融机构提供的资金相当有限。中小企业涉及行业门类齐全，有从事产品的批销，简单的服装加工、食品加工，还有机械、化工甚至于高科技等。但是他们往往只侧重于某一项产品或业务，很少多元化经营，其业务流程相对简单。

3、组织结构简单，组织制度缺失，人员十分有限。中小企业的组织形式有独资、合伙和有限责任公司。独资、合伙的组织形式无法人资格，却要负无限连带责任；有限责任公司具有法人资格，以其出资额负有限责任。无论采用哪种组织形式，中小企业的组织结构多采用集权制，经营机构和内部组织机构较简单，没有太多的管理层次，可以发挥信息传递快，不易失真的优点。但容易形成“一言堂”的现象。很多企业都没有设立相应的管理决策机构，即使有限责任公司有董事会，也只是一个人或少数几个人说了算。管理制度、工作规范、技术规范等都很少，有也不全面。人员十分有限，往往是一个人身兼数职。

4、管理水平不高。中小企业普遍没有经过科学化管理的熏陶，管理水平不高。首先，表现在管理观念陈旧，人员选用上任人唯亲，相信血缘关系，强调忠诚老实，不注重才能。其次，管理方式上过度集权，不够民主，往往易伤害从业人员的积极性。家族式管理现象普遍存在，强调家族利益，从业人员觉得为一个家庭服务，个人晋升发展的机会很少。而且管理随意性强，缺乏管理的制度化、规范化和程序化。奖惩没有制度，财务不透明，习惯于业务管理，不重视精神激励，只注重物质激励等。

5、逃避纳税，逃废债务的愿望比大型企业要强烈。中小企业在企业经营过程中，为了企业自身利益，往往有通过逃避纳税的方式增加财富的想法，经营状况不好时，逃废债务的愿望就强烈。当外部监管力度不够时，这种现象会普遍存在。

正因为有这些特点，我国中小企业财务会计管理中存在着一些问题。

二、我国中小企业财务会计管理中存在的问题

（一）会计基础工作薄弱

1、会计监督机制不健全，监督乏力。无论是内部监督还是外部监督均名不符实。由于企业内部会计监督是由企业聘任的作为本企业员工的会计人员及内部审计人员负责，而人事、工薪等关系个人切身利益的权利掌握在企业管理者手中，致使会计内部监督程序形式化。内部监督是按照企业决策者的意图监督，而不是按照会计法规监督。企业财务会计的外部监督执行者主要是注册会计师，我国注册会计师队伍虽然经过了业务理论考试，但其综合素质、尤其是法制观念和职业道德仍与从事该工作的要求有较大差距。此外，注册会计师行业的恶性竞争和社会上的腐败现象，共同促成了被人们视为最公正的注册会计师所进行的对企业财务会计报表审计的形式化。

2、财会管理人才缺乏，财务会计工作质量差。目前，中小企业的财务会计工作人才严重短缺，各企业具体情况有所不同，其中：有的空岗缺员，无法实现内部牵制；有的在岗财会人员素质低、能力差，无法做好其本职工作；有的财会人员是低薪聘用的兼职人员，主要是单纯地完成记账、报账任务，应付税检部门了事。如此等等，很难保证企业财务会计工作的质量，也根本做不到对财务活动进行科学的预测、决策、计划、控制、监督、检查和分析评价等方面的管理。在这些企业中，财务管理是盲目的管理，会计核算往往是搞形式、走过场、应付对外报表的，没有发挥财务会计管理工作应有的作用。

3、企业内部财务会计管理机制不健全。目前，大部分中小企业并没有建立健全可以有效地控制企业财务会计管理工作的企业内部财务会计管理机制，而只是局限于少数人员单纯地进行记账、算账，应付外部报账的需要，财务会计工作的“管理”效能根本无从发挥。

4、会计造假、违法违规现象严重。由于中小企业财务会计管理力量薄弱，内部财务会计管理机制不健全，加之外部监督不力，致使企业财会违法、违规现象严重。有些企业无视国家的法规、原则和制度。乱搞非法筹资和非法投资；乱挤乱摊成本费用、乱调账目；乱发工资奖金、乱分配红利；为了偷税漏税或其他非法目的而在会计凭证、账目上故意弄虚作假，使会计信息严重失真。尤其值得注意的是，上述种种财务会计违法、违规行为还大有禁行不止之势。这不仅严重干扰了我国正常的社会经济秩序，造成会计秩序混乱，而且也影响了中小企业的健康发展及其在国民经济中的重要作用。

（二）会计核算主体界限不清

企业产权与个人财产界限不清，中小企业的经营权与所有权的分离远不如大企业那么明显，尤其中小企业中的民营企业，投资者就是经营者，企业财产与个人家庭财产经常发生相互占用的情况，给会计核算工作带来困难。

（三）用以证明经济业务发生的原始凭证付出成本大，或者难以获得

原始凭证的获取要付出成本，是因为企业在购买商品物资时要不要发票存在着不同的价格。若要发票，就要加价，价格较高；不要发票，价格较低，两者的差价是税款。中小企业往往希望以较低的价格成交，但是又无法取得记账所需的合法凭证。还有的企业发生费用后无法取得发票，只能取得不合规的收据。多发生在上级主管部门摊派的费用支出。企业只好不作此账，或相互之间调剂票据。

三、原因分析

我国中小企业在财务会计管理工作中存在的上述问题，其根本原因有以下两个方面：一是社会因素。由于财务会计管理体制不完善，对中小企业财务会计工作缺乏及时的指导与严格的监督检查，企业财务会计工作放任自流，使违法、违规行为有机可乘。二是企业内部因素。由于管理人才短缺而制约了企业财务会计管理工作水平和质量，没有懂得现代企业财务会计科学管理知识和一定组织能力的管理人才，是难以做好企业财务会计管理工作的。

财务会计管理体制和企业的财务会计管理人才缺乏，是制约中小企业财务会计管理工作质量的两个重要因素，比较而言，前者又对后者具有重要的影响作用，即完善的财务会计管理体制必然会引导、促使企业重视财务会计管理工作，企业也必然会自觉吸纳和充实高水平的财会管理人才；相反，若财务会计管理体制不完善，对企业要求不严，就会导致企业不重视财务会计管理工作，也不注意吸纳合格的财会管理人才。由此可见，优化企业财务会计管理体制，加强财务会计管理是当前我国的企业、尤其是中小企业财务会计管理工作改革的重要任务。

四、加强我国中小企业的财务会计管理的对策

（一）政府加强相关的法律法规的建设和执行，促进中小企业的全面发展

要解决中小企业会计管理上的问题，光靠一两家企业自我完善和会计人员个人努力是很难达到的。由中小企业的特点及中小企业在财务会计管理中存在的问题我们可知，会计管理的问题不能孤立看待，要知道只有促进中小企业的健康发展，解决企业融资困难，帮助中小企业实现科学化管理，克服自身的弱点，才能使中小企业从根本上解决会计管理中的问题。

（二）建立与我国中小企业相适应的会计制度

1、适应中小企业的特点。在会计制度设计中要考虑企业经营管理组织体系的设置，并与此保持一致。由于中小型企业业务量较少，会计核算只能采用集中核算方式，即由会计机构统一办理。部分中小企业交易类型有限，经营活动比较简单，一般只需要简单的数据，没有对数据产生深层次分析的需要，因此，允许一些企业设简单的会计机构；但在职责划分上要注意不相容职责的分离，如出纳、总账与稽核，出纳与总账、明细账的分离等。没有能力做会计工作的企业也可由社会中介机构代理；中小企业行业涉及面广，会计科目设置上应考虑通用性；针对采用独资和合伙形式的中小企业所要承担的无限责任，应考虑对会计制度的影响；对于企业财产和与个人家庭支出相互占用的情况，应设置往来账户加以核算；适当放宽凭证的认定，而非单认定统一发票为唯一合法的凭证，以解决中小企业难以获得合法凭据的问题等。总之，现行的《中小企业会计准则》充分考虑了中小企业的特点。

2、重要性原则。要求提供信息重点突出。这主要是看其是否满足信息使用者的需要，是否有利于管理者做出正确的决策。与大型企业相比，会计信息需求者在中小企业中发生了变化。首先，税务部门的纳税管理需求成为最主要的外部需求。其次，投资者的决策需求和管理者的管理需求相统一。最后，银行贷款管理需求，但是此需求因银行提供的贷款很少而相对薄弱。会计信息需求上的变化，决定了中小企业的会计应着眼于这些企业税务上的需要和内部信息的需求。我们设计中小企业会计准则，主要问题是会计核算如何满足纳税需求，如何满足业主对企业现金流控制和管理的需求，如何适应小型企业的银行融资薄弱的现状。能满足这些需求就足够了。

3、成本效益原则。会计信息的提供是有耗费的，企业在提供会计信息的过程中应讲求成本效益原则。企业只有在其提供特定数量与质量的会计信息所带来的效益大于其提供会计信息的耗费的情况下，才是有必要的。一些对信息使用者没有多大用处的信息可以不提供，信息提供的成本大于资产效益的信息也可以不提供。

4、简便易行。由于中小企业会计人员素质良莠不齐，会计制度设计时应充分考虑到操作上的简便易行。在会计报表的体系设计中，应只要求编制简化型的财务报告，而且只要求较为简略的资产负债表和损益表就可以了，免除编制现金流量表。为了满足使用者日益增加的信息需要，我国现有的会计财务报告所披露的信息内容越来越丰富，报告的复杂性及难以理解的可能性也越来越大。对于大多数的中小企业财务报告的使用者来说，复杂的结构已超出他们的能力，过量的信息，也使得他们没有能力去运用。针对这种情况，简化型财务报告无疑是很必要的，它提供更容易理解的财务信息。与现有的财务报告不同的是，它只反映企业扼要的经营成本与财务状况，并且附注内容很少。目前世界很多国家的中小企业都只要求提供简化型的财务报告，我们也应该汲取国外的经验。

5、与我国现有的《企业会计准则》相协调，与国际惯例接轨。我国现行的企业会计制度，具有一定的先进性，制定制度时要考虑中小企业的成长性，中小企业会逐渐发展成为大企业，这就要求中小企业的会计制度仍然要与会计法和现行的企业会计制度相一致。同时与国际会计惯例相协调，只是对现有的会计制度进行精简和修订。

（三）加强外部监管力度

从目前我国中小企业的现状来看，靠企业自身约束来规范会计工作是不现实的，我们应该更多地借助于外部监管，帮助中小企业实现会计规范化。我国的会计监督是由国家监督、社会监督和企业内部监督三位一体的监督体系，其中前两种属于外部监督。国家监督是由财政、税务、银行、工商、证券监管等部门根据有关法律法规实施监督；社会监督则以会计中介机构为主体，由其接受他人委托，对有关单位的会计工作进行审计、验资等工作。

总之，无论在西方国家，还是在中国，研究中小企业问题已经成为经济与管理领域的一个重要问题。我们需要根据各国的实际情况对中小型企业进一步了解，并寻找出适合各国中小企业的解决措施。

参考文献：

1、罗秋峰.中小企业财务管理失效的影响因素初探[J].经济师,2005(3).

2、谭志明.中小企业财务管理创新问题与对策[J].辽宁工学院学报（社会科学版）,2004(6).

3、杨红梅.试论现代企业财务管理中的税收筹划[J].西安财经学院学报,2003(16).

（作者单位：郑州大学第一附属医院财务处）

作者：李宏英