会计师网誉认证论文

当前我国注册会计师行业正以《中国注册会计师行业发展规划》（2011-2015年）、《注册会计师行业新业务拓展战略实施意见》与《注册会计师业务指导目录》（2012）为指导，以优化业务结构与更好地服务我国国民经济发展为目标有序开展各项新业务。国外注册会计师行业开新业务的历史较长，有许多值得借鉴的地方。今天小编为大家精心挑选了关于《会计师网誉认证论文(精选3篇)》的相关内容，希望能给你带来帮助!

会计师网誉认证论文 篇1：

网誉认证审计程序的研究

【摘 要】 网誉认证审计是现代审计的新内容，是内部控制审计的一种新分支，是电子商务环境下为解决交易风险问题而产生的一项新的鉴证业务。目前，电子商务的发展还不成熟，交易风险无处不在，再加上没有明确的网誉认证鉴证部门、程序、原则和规范，使得注册会计师不能对电子商务网站进行准确的鉴证。文章首先分析了电子商务交易的风险，指出网誉认证鉴证的必要性；其次研究了注册会计师网誉认证审计中亟待解决的问题；最后根据实际操作需要，构建了网誉认证的审计程序。

【关键词】 电子商务； 交易风险； 网誉认证； 审计程序

2013年11月11日，淘宝天猫一天的网上交易额达到惊人的350多亿元，较之2012年的191亿元增加159亿元，五年时间，从2009年的5 200万元，迅猛增至350亿元。说明电子商务在人们的日常生活中逐渐占据越来越重要的地位。网誉认证是按照一定的原则和标准对电子商务活动的真实性、完整性、安全性及交易信息的保密性等进行的评价和鉴定。网誉认证审计是审计业务发展的新领域，是现代审计受托经济责任向安全性拓展的结果。

一、电子商务交易的风险

随着互联网和电子商务的迅速发展，网络安全、隐私权和浏览者信任等风险问题成为严重阻碍网络经济发展的主要问题。电子商务交易的风险包括信息风险和信用风险

（一）电子商务交易的信息风险

电子商务交易要发展，首要问题就是要解决电子商务的信息风险问题。电子商务活动中涉及大量的私人信息和商业秘密，如果遭到窃取或者破坏，对交易双方产生的损害难以估量。信息风险的表现形式：一是信息被窃取的风险，如数据信息未采用加密措施或采用的加密措施失效，就可能被入侵者截获，造成信息泄密。二是信息被篡改或假冒的风险，入侵者通过各种技术手段和方法，修改网站上传送的信息数据，令交易无法按交易双方的意愿正确完成；攻击者还可以篡改信息、冒充合法用户发送信息、主动截获信息，对交易者产生损害甚至侵入网络，造成严重的后果。这些风险都使人们对电子商务望而却步。

（二）电子商务交易的信用风险问题

电子商务是利用网络进行的新型交易行为，难以像传统交易一样，对双方身份和货物进行当面检验，交易者确定交易行为时，所凭借的只能是网上的介绍和承诺，因此会对电子商务的信用问题产生顾虑，如对方的身份是否真实、对方的经营的货物是否存在、质量是否可靠、对方是否诚实守信、付款能否收到货物或收到货物是否合格、对方是否会遵照网站上所披露的政策执行经营服务等。网站鱼龙混杂，信息的不对称，人们无法判别各个网站的实际优劣。由于存在以上问题，人们对电子商务产生疑虑，影响电子商务的顺利发展。

电子商务风险的普遍存在，要求有关部门和人员对电子商务交易网站的安全性和合法性进行鉴证，并对结果进行披露和发表意见。交易双方迫切需要由一个社会上公认的中介机构，站在独立、超然的立场为其提供一个公正客观的、为全社会公认的认证，以提高交易者的信心，减少交易的盲目性，选择适合的网站，降低不必要的交易费用，网誉认证审计要求应运而生。

二、网誉认证审计的问题及原因分析

目前，电子商务发展不成熟，交易风险高，对网誉认证审计程序中的细节问题没有明确的执行方法，再加上没有明确的认证部门、原则、程序和规范，使得网誉认证审计的工作开展困难，不能对电子商务网站进行准确的鉴证。

（一）我国还没有开展正式的网誉认证审计工作

商务交易网站的信誉/信用评价方式多种多样，大多数的评价流程为，企业/网站自愿填报《申请表》→资格初审→《受理通知函》→企业/网站提交《评价申报书》和有关材料→征信调查→信誉/信用等级评定→专家委员会评审→相应网站公示→终评→向企业颁发证书→复查。这种方式下，由于专家委员会鱼龙混杂，鉴证内容、指标、标准不统一，其公信力有待鉴证，不能为当前快速发展，涉及广泛的互联网交易提供强有力的保证。

（二）现有规范对网誉认证没有明确规定

现行的认证原则和规范更多的有赖于中国互联网协会和互联网管理部门根据行业特点和管理要求制定，其所制定的相关制度，对网誉认证审计的鉴证部门、鉴证指标、鉴证程序都没有明确的规定，不能为现实操作提供指导。

网誉认证审计是电子商务环境下为解决交易风险问题而产生的一项新的审计鉴证业务，是现代审计受托经济责任向安全性拓展的结果。笔者认为，为了提高评审结果的可信度，由注册会计师对其进行鉴证是一种客观选择。也就是企业/网站提交的《评价申报书》和有关材料应由注册会计师进行征信调查，对其进行鉴证，并得出信誉/信用等级评定结果。因为注册会计师具有独立、客观、公正的形象，具有丰富的鉴证业务经验，具有成熟合理的工作规范，其评定得到了政府及其各部门和社会各界的普遍认可。

三、网誉认证的审计程序设计

由于我国还没有开展正式的网誉认证审计工作，没有针对电子商务交易网站的相关鉴证业务，所以中国注册会计师协会也没有制定网誉认证方面的鉴证准则。当前的经济发展方式和形式，对我国注册会计师的知识结构和执业水平提出了新的挑战，迫切需要对开展此项业务所需的业务技术知识的学习和探讨。

在注册会计师网誉认证审计需要学习和解决的问题中，本文侧重解决网誉认证审计工作程序的设计。因为，设计完善的鉴证程序是注册会计师能否对电子商务交易网站做出正确鉴证的关键。

笔者将网誉认证的审计程序分为三个阶段：准备阶段、实施阶段和终结阶段，如图1所示。

（一）网誉认证审计的准备阶段

准备阶段的主要目的是明确网誉认证审计业务的目的和范围，评价委托风险，并签订认证业务约定书。 注册会计师与委托单位签约前，应与委托单位就认证的目的、范围达成一致意见。初步了解网站的基本情况，如业务性质、经营规模、组织结构、经营情况和风险状况；调阅被认证网站的各种基本资料，如操作授权、交易的保密性措施、客户个人信息管理、实物资料的保存情况等。通过初步审核，注册会计师对网站主要应用项目业务流程、内部控制制度的基本结构有一个概括地了解，以判定鉴证业务风险，决定是否接受委托，进而确定审查的重点和范围。网誉认证审计约定书的作用和审计业务约定书的作用、内容、格式基本相似，包括网誉认证审计的实施时间、范围等内容。认证实施方案应包括如下基本内容：（1）被认证单位的名称和概括；（2）网誉认证审计的范围和重点；（3）网誉认证审计的时间和安排；（4）网誉认证审计应注意的事项。

（二）网誉认证审计的实施阶段

1.获得管理当局的声明书。网站的企业管理部门应在特定时期内，按照“网誉认证审计准则”所要求的内容即在线隐私、安全性、可应用性、经营实务与交易诚信、履行交易的可靠性、保密性、个性化披露等方面，向注册会计师提交管理当局对这几个方面进行披露的声明书。

2.对内部控制制度进行调查测试。对内部控制制度进行测试，是网誉认证审计的重要基础工作。调查的内容一般有：职责分工、应用系统的业务处理程序（各项业务处理程序、进入和修改系统模块授权制度）、关键控制点（网站信息系统业务流程的数据处理步骤）、内部网站维护（维护机构的组织、人员配备等）。

3.收集各种和认证内容相关的证据。注册会计师决定接受委托，并开始鉴证业务后，（1）要确定认证的对象是什么？并对操作过程的各个环节进行系统分析。（2）了解面临哪些潜在威胁？导致威胁的问题所在？威胁发生的可能性有多大？（3）确定哪里有弱点，并可能会被威胁所利用？利用的容易程度又如何？（4）一旦威胁事件发生，相关组织和人员会遭受怎样的损失或者面临怎样的负面影响？（5）组织采取了怎样的安全措施将风险带来的损失降低到最低程度，措施是否合理有效。通过对以上内容的了解以对认证对象进行风险评估，并制定下一步认证程序。

注册会计师可以独立验证信息披露和监控措施，采取检查、观察、询问、计算、重新执行、分析、函证等方法对交易数据、客户信息、交易实效进行认证；也可以向该独立的数据信息管理部门发电子函证，以获取适当、充分的认证证据。认证证据的内容通常应包括以下内容：

（1）履行交易可靠的证据。注册会计师应获取相关证据，以合理保证网站所采取的安全措施可以成功防止未经授权人员循不同途径侵入系统；设计和实施程序以准确辨认和验证授权用户的身分；对对方同意进行网上交易的过程和有关记录全面完整；对各方在交易过程中所承担的损失风险界定清楚；经营各环节措施完善，可以杜绝和减少交易索偿事件的发生。

（2）保密措施严密的证据。注册会计师应获取相关证据，以合理保证已经制定的机密外泄应变程序严密有效；客户有退出及其他选择的权力和自由；确保未经授权不可读取有关机密资料；传送、收集和发放机密资料的措施完善有效；采取措施防止错发机密资料并将资料备份并存于安全地点。

（3）应用保证的证据。注册会计师应获取相关证据，以合理保证有制定完善的意外应变计划和措施、服务中断的应变措施，尽量避免和减少事故对服务的影响；进入有关机构数据中心必须满足相关要求和达到必要的条件；服务目标及有关政策符合法律、法规、合约和行业服务水平协议的要求；软硬件的服务达标并获得批准。

（4）信息披露充分合理的证据。注册会计师应获取相关证据，以合理保证披露的资料符合客观实际，真实、准确。

4.整理网誉认证审计的工作底稿。该工作底稿是编制网站认证报告的必要依据，对取得的认证证据和得出的认证结论进行有效复核和评价，提高认证工作的质量。

（三）网誉认证审计的终结阶段

1.写出网站的认证报告。报告除了要对被认证单位的经营实务与交易诚信、交易的可靠性、交易的保密性、必要的信息披露、网站在线隐私保护等情况发表意见和做出评价外，还应对被认证单位网络系统的内部控制、网站系统的可应用性、处理功能等方面进行评鉴，并提出改进建议。

2.通知认证管理机构进行专家评审并签发证书。注册会计师依据其测试和收集证据的结果发布认证报告，但却没有权利在网站上公布证书，所以，注册会计师必须依据其认证结果，决定是否通知认证管理机构对被认证网站进行专家评审并签发证书。●

【参考文献】

[1] 韩申.中国发展B to C电子商务审计业务探析[J].现代商业，2013（7）：77-78.

[2] 陈耿，王万军，信息系统审计[M].北京：清华大学出版社，2009.

[3] 许琪.信息技术时代的网络审计[J].现代经济信息，2008（6）：227.

[4] 郭承龙，重塑网络消费者初始信任——网誉认证理论探讨[J].图书情报工作，2012（5）：124-130.

[5] 黄益建，蔡春.审计认证论[M].中国时代经济出版社，2006.

[6] 方红星.注册会计师保证服务的发展与研究[J].中国注册会计师，2005（5）：62-66.

[7] 曾桂华，张兢毅.网誉认证准则剖析[J].商业经济，2007（6）：105-106.

作者：缪喜玲

会计师网誉认证论文 篇2：

中美注册会计师行业业务拓展比较及启示

当前我国注册会计师行业正以《中国注册会计师行业发展规划》（2011-2015年）、《注册会计师行业新业务拓展战略实施意见》与《注册会计师业务指导目录》（2012）为指导，以优化业务结构与更好地服务我国国民经济发展为目标有序开展各项新业务。国外注册会计师行业开新业务的历史较长，有许多值得借鉴的地方。文章从对比的角度，介绍中美注册会计师业务拓展的历程及其现状，并对其特点进行了分析。基于此，找到我国与国外的差异，并借鉴其经验以促进我国注册会计师行业新业务拓展战略实施。

一、美国注册会计师行业发展历程与特点

（一）美国注册会计师行业发展历程 19世纪末20世纪初，世界经济重心逐步由欧洲转向美国。英国资本也逐渐流入美国投资，与此同时英国特许会计师开始移居美国从事审计工作。19世纪90年代后，美国本土会计师事务所也迅速发展起来。1887年，美国公共会计师协会成立，并于1916年改组为美国注册会计师协会。注册会计师审计成为一门正式职业，并逐步渗透经济社会各领域。经济危机之后，美国于1933年颁布《证券法》，规定上市公司财务报表必须经注册会计师审计，并对外公布审计报告。美国注册会计师审计法定化，极大地促进了美国注册会计师审计业务发展。二战后，美国通过资本海外扩张方式促进了跨国公司的发展，也推动了国际会计公司的出现。在美国注册会计师诞生的同时，现代管理思想尤其是泰勒“科学管理理论”也随之兴起，企业更加注重管理，也极大地促进了注册会计师提供管理咨询业务的发展。20世纪20年代，注册会计师提供咨询顾问业务得到社会普遍认可。美国于1924 年公布的《税法》规定，注册会计师可以在税务工作中发挥辩护人的作用。此后，税务筹划和编制纳税申报单成为会计师的重要职责。1943 年布登创建了人事管理顾问公司，人事管理成为了管理咨询服务的新领域。20世纪70年代，经济滞涨、石油危机的出现，投资者更加关注投资回报率、财务业绩等会计问题，投资管理方面的咨询业务应运而生。20世纪70年代末80年代初现代法务会计业务在美国兴起，并很快成为最热门的职业。20世纪80年代，金融市场自由化和跨国公司国际化迅速发展，管理咨询业务也拓展到国际化营销、管理、财务战略领域。20世纪90年代，IT产业迅速崛起，知识经济时代来临，电子商务迅速发展，网誉认证、信息系统认证、企业业绩评价认证等非审计业务应运而生。尽管随着经济社会环境对注册会计师行业需求的变化，注册会计师突破了传统审计业务领域，实现管理、税务、财务咨询等业务领域的拓展。但对于注册会计师是否应该拓展非审计业务的争议从未停止，其中不乏有曾担任过美国证监会主席的Michael Sutton（1996）、ArthurLevitt（2000）公然反对，甚至要求禁止注册会计师提供相关业务。然而美国注册会计师协会、美国注册会计师行业均对美国证监会主席的立场表示反对。2001年“安然事件”的发生后，人们对注册会计师开展非审计业务的讨论愈发激烈。“四大”事务所也不得不对外界宣布，拆分或者不再向审计客户提供信息技术咨询和内部审计服务。2002年1月25日，美国审计总署的审计总长宣布，禁止会计师事务所为政府部门和接受政府资助的私营组织同时提供审计和管理咨询服务。美国注册会计师协会也于2002年2月1日对外宣布，支持政府的限制性规定。美国国会众议院于2002年7月正式公布了经总统布什签署的《SOX法案》正式禁止会计公司向审计客户同时提供非审计服务，但并未禁止会计师事务所从事非审计服务。据《今日会计》对美国前百强事务所业务收入及其构成显示，美国注册会计师行业审计业务与非审计业务并存的局面一直持续至今。

（二）美国注册会计师行业业务特点 包括：一是注册会计师业务因社会经济需求的变化而变化。由于英国资本流入美国，英国注册会计师远涉大洋西海岸开展审计业务，进一步带动了美国本土注册会计师行业的诞生。随着，美国经济危机爆发，《证券法》的颁布才使得美国注册会计师审计业务大力发展。由于美国企业更加关注企业管理、税收等，管理税收咨询业务才得以发展。由于IT技术的发展，网誉认证业务才得以发展。这一系列的变化，都验证了社会的需求是注册会计师开拓业务新领域的源动力。二是审计与非审计业务一直并存着。从美国注册会计师行业发展历程可以看出，当美国注册会计师行业开始执行审计业务的同时，科学管理思想也开始在美国流行，管理咨询业务应运而生。在20世纪70年代，经济滞涨出现之后，人们不仅仅关注上市公司的财务报表及其审计报告，也开始关注公司的投资回报率等财务业绩，投资咨询业务相继出现。虽然由于美国“安然事件”的发生，使得美国证监会反对注册会计师行业开展非审计业务的立场更加坚定，甚至得到美国证监会主席的支持。但是均未做出完全禁止注册会计师开展非审计业务。2010年美国前十强会计师事务所中仅有四成事务所是审计业务收入过半的，这也在一定程度上验证了注册会计师审计业务与非审计业务并存的合理性。三是对注册会计师提供非审计业务的争论一直不断。注册会计师同时提供审计与非审计业务，独立性如何保持一直受到人们的质疑。其中美国注册会计师协会曾大力倡导注册会计师行业拓展管理咨询等业务，并公然反对美国证监会限制注册会计师行业提供非审计业务的主张。美国证监会曾坚决禁止过注册会计师行业提供非审计业务，但也妥协过。尤其是美国“安然事件”爆发后，讨论更加激烈。然而美国会计师事务所能够冲出国门，成为国际会计公司的，大凡都提供非审计业务，甚至非审计业务收入一度成为了主要收入来源。这又在一定程度上使得人们对美国证监会禁止注册会计师开展非审计业务的合理性产生了质疑。无论是支持还是反对，都是希望注册会计师在保持独立性的前提下谨慎开展非审计业务，以维护行业的公信力，这是毋庸置疑的。

二、中国注册会计师行业发展历程与特点

（一）中国注册会计师行业发展历程 1918年，正则会计师事务所在北京成立，标志着我国注册会计师制度的正式诞生。1925年，上海成立会计师协会。至1949年底，全国已拥有注册会计师3000人，并建立了一批会计师事务所。在这一阶段注册会计师业务主要是为企业设计会计制度、代理申报纳税、培训会计人才及其它会计咨询服务。在新中国建立初期，陈云同志大胆聘用注册会计师，依法对工商企业查账，在当时对平抑物价、保证国家税收、争取国家财政经济状况好转做出了突出贡献。1956年，随着社会主义改造的完成，注册会计师和会计师事务所因此而自行消失。1978年十一届三中全会以后，我国实行改革开放政策，外资企业快速发展，为注册会计师行业的恢复创造了条件。1980年12月，财政部颁发了《关于成立会计顾问处的暂行规定》，继而会计师事务所在全国各地纷纷建立起来。至此，中断了20多年的我国注册会计师制度重新建立。在这一阶段，注册会计师主要是为三资企业提供查账和资本验证服务。随着1986年《注册会计师条例》、1993年《注册会计师法》的发布，我国注册会计师行业逐步步入法制化阶段，并明确了注册会计师依法承办审计业务。虽然受到美国“安然事件”、国内“银广夏”、“琼民源”等事件的影响，部分会计师事务所已经开始拓展新业务以优化其业务收入来源，赢得市场竞争力。但大多数企业仍然以其法定审计业务为主，我国前百强会计师事务所2009年审计业务收入与非审计业务收入之比为84：16。2010年中注协五代会将“新业务拓展”战略上升为行业五大战略之一，注册会计行业拓展业务新领域的探索在全国各地逐步开展，并呈现出效果。2010年审计业务收入与非审计业务收入也发展为72.19∶27.81。目前，中注协已出台了《新业务拓展战略实施意见》、《注册会计师业务指导目录（2012年）》等文件指导注册会计师行业拓展新业务，并与相关地方注协、政府合作成立了十大会计服务基地、三个试点项目，共同探索注册会计师业务新领域拓展经验。

（二）中国注册会计师行业业务特点 包括：一是我国注册会计师行业起步晚、道路曲折。我国注册会计师行业的产生比西方晚了两百多年，而且由于受社会环境的影响一直进展很慢。尤其是在新中国成立之前几乎没有发挥注册会计师审计的应有作用。在我国三大改造完成之后，又中断20多年。改革开放之后，恢复建立注册会计师制度，又带有十分浓厚的行政色彩，难以发挥其社会中介职能。直到脱钩改制完成以及法制化建设，我国注册会计师行业才得以迅速发展。然而这时又恰逢美国安然事件、国内上市公司作假丑闻的出现以及国际四大事务所进入中国市场，使得注册会计师行业发展一度受挫。二是注册会计师行业业务与经济、社会关系密切。我国注册会计师行业业务起步不是审计业务，在新中国成立之前一直是为企业做会计制度设计、纳税申报等。这与当时民族资本主义发展相关，当时的企业实体都比较小，涉及到的公众利益也少，企业更加关注的是自身发展，因此审计在这种情况下并没有成为其主要需求。相反企业会计制度、税收等对企业的发展更为重要，因此注册会计师提供相关业务也是顺应了其需求。在新中国成立后，三大改造是社会主义建设的关键。因此，此时注册会计师依法查账、打击偷税漏税等相关审计业务就显得尤为重要。改革开放后，恢复注册会计师制度之初，注册会计师主要是为三资企业服务，也是顺应了我国加强对外资企业监管的需要。注册会计师行业将其业务拓展到所有企业，并在我国《公司法》中将审计业务作为注册会计师的法定业务，也是顺应我国社会主义市场经济发展、完善的需要。而目前提出注册会计师行业“新业务”拓展战略，也正是服务我国经济发展方式转变及其注册会计师行业自身业务结构、收入来源优化、增强竞争力的需要。三是注册会计师行业新业务拓展缓慢。虽然我国注册会计师行业从诞生之日就开始开展非审计业务。但是至今仍然以审计业务为主，甚至是过度依赖审计业务的现状仍然未改变。以2009年为例，我国前十强会计师事务所收入结构显示，其审计收入均占到总收入的75%以上，甚至有些事务所在90%以上。

三、中美注册会计师行业业务状况比较

（一）业务状况共性 包括：一是审计业务与非审计业务并存。纵观国内外注册会计师行业的发展历程，可以看出注册会计师一直都存在审计业务与非审计业务的情况，只是在不同时期业务收入构成比重不同而已。如在美国历史上很长一段时间，审计业务收入占据十分重要的地位，尤其是美国《证券法》等相关法律法规的颁布，对审计业务的发展起到了推动作用。然后随着科学管理理论的诞生、IT技术的发展、金融市场的自由化和国际化的不断发展，客户对注册会计师提供相关咨询业务的需求急剧增加。此外，随着审计业务边际利润的下降，注册会计师行业开辟新业务来源，开拓新业务市场的积极性极大提高，进一步促进了非审计业务的发展，以致于非审计业务收入比重超过了审计业务收入。这种情况在中国也不例外。中国注册会计师行业在民国时期的业务以相关服务为主，新中国成立后以审计为主，尤其是随着改革开放的深入，注册会计师审计发展更为迅速。然而，受到行业丑闻以及事务所审计收入边际利润下降的影响，注册会计师行业开始拓展新业务，但仍以审计业务为收入主要来源。而目前随着我国产业升级，经济方式转变的需要，以及注册会计师行业自身结构优化等原因，注册会计师行业正大力开拓业务新领域。二是注册会计师行业具有双重性质。注册会计师行业审计与非审计业务并存只是现象而已，具体到本质其实是注册会计师行业双重性质的体现。从中美注册会计师行业发展历程可以看出，两国本土注册会计师行业均经历了由职业会计师行业向半政府性质的注册会计师行业过渡。业务均是从与会计相关的会计制度设计、代理记账等私人业务起步，但后来更多地从事具有半政府监管性质、对社会公众负责的审计业务都是由于审计制度法定化的结果。美国是由于经济危机后出台了《证券法》，而中国则是由于《中国注册会计师法》、《公司法》等将注册会计师行业指定为审计业务的唯一合法者，从而使得注册会计师审计制度法定化，进而加速了注册会计行业性质的转变，执业领域的转型。因此，注册会计师行业提供非审计业务是其天然业务，是其职业会计师性质的体现，而审计业务的开展，则是政府赋予其为社会公众服务的“经济警察”性质的体现，同时开展两类业务是其双重性质在业务上的体现。非审计业务是对私服务，属于私人物品，风险较低；而审计业务是对社会公众服务，属于准公共物品，风险较高，同时开展两类业务也是投资风险组合理论在注册会计师行业的运用。三是注册会计师行业拓展新业务都存在争议。注册会计师行业因其独立性优势树立了社会权威，因此提供非审计业务也引起了社会的争议，有人认为注册会计师拓展新业务是不务正业，纯粹追逐利润的表现。如时任美国证券交易管理委员会主席的Michael Sutton（1996）曾指出：“很多会计师事务所正以失去审计业务为代价，将精力越来越多地集中在咨询和其他服务领域，对此我不能不表示担忧。”尤其是在“安然事件”发生之后，对注册会计师开展非审计业务的争论从未间断过。在中国，虽然注册会计师开展新业务情况没有美国那么普遍。但是对于注册会计师在拓展新业务中如何保持独立性，以及如何协调自己的审计业务本行与新业务也一直受到社会关注。

（二）业务状况不同点 包括：一是审计收入与非审计收入结构不同。从表1和表2对比可以看出，美国会计师事务所前十强的业务收入的主要来源是非审计业务，如2010年德勤的审计鉴证业务收入仅为总收入的37%，而税务、管理咨询等非审计业务收入为63%；安永则分别为41%、59%。审计业务收入均为过半。而中国会计师事务所业务收入主要来源却是审计业务，如2009年中瑞岳华会计师事务所审计业务收入为其总收入的83%，信用中和会计师事务所为85%，非审计收入所占比重较小，均未超过20%。这跟美国会计师事务所业务收入结构完全相反，反映出我国事务所过度依赖审计业务收入的特点。二是会计师事务所对拓展新业务的主动性不同。从国内外注册会计师行业业务结构变化历程可以看出，美国会计师事务所拓展新业务的积极性较高、主动性较强。美国注册会计师行业的业务起源是来源于英国注册会计师行业的审计业务，然而他们能够主动把握社会的需求，迅速拓展了管理咨询、税务服务、投资咨询、网誉认证等服务。并跟随美国资本的步伐，迅速打开国际市场，为跨国公司提供并购重组方案设计、产品营销、国际税收筹划、发展战略等业务，不断拓展业务新领域，在国际会计审计市场中取得竞争力。而我国会计师事务所拓展新业务的步伐十分缓慢，过分依赖审计收入维持生存。而当前也是在政府和行业的推动下，才取得实质性进展。

四、美国注册会计师行业业务拓展对我国的启示

（一）积极适应社会需求，优化业务结构 从中美注册会计师行业业务拓展状况比较研究中，可以看出以美国注册会计师行业之所以成功，与会计师事务所对社会需求动向的把握，积极优化业务结构是分不开的。目前我国经济也处于改革攻坚、经济转型时期，而注册会计师行业作为中介行业，起着纽带作用，在很多情况下可以大有作为。比如在我国实施区域经济发展战略和主体功能区优化战略中，注册会计师行业可以积极参与配合地方区域战略实施中的方案设计、可行性研究、战略实施评价等业务；受国际金融危机的影响以及我国信用体系不完善的影响，融资难一直是困扰我国经济发展的一个重要因素，尤其是中小企业，而注册会计师行业就可以利用自身的优势，一方面为银行提供对企业的尽职调查，一方面也可以为中小企业完善以财务为核心的管理体系，提高其信用度。

（二）实施国际化战略 从美国注册会计师行业业务拓展历程可以看出，美国注册会计师行业的国际化战略的实施与企业“走出去”战略实施几乎是同步的。而我国随着对外开放的深入，我国企业走出去的步伐会成加速趋势。因此我国注册会计师行业如何提升自己，为我国“走出去”的企业提供并购重组、税收筹划、管理咨询等高端服务也成为了其自身能否成功转型，打造高端服务业务的关键。在这个过程中，结合我国国情，不同地区的国际化战略也不同。比如云南“桥头堡”战略的实施，企业国际化主要是面向东南亚、南亚国际化，因此云南事务所研究东盟，国际化实施“走进东盟”战略才是其明智之举。

（三）完善监管制度 独立性是注册会计师职业道德的灵魂，因此新业务拓展过程中一定要保持独立性。一方面，中注协应在我国2010年新修订的《中国注册会计师职业道德守则》基础上完善具体业务对独立性的运用及防范相关法律制度，增强独立性及可操作性。另一方面，可以完善会计师事务所业务收入披露制度，以增强外在独立性。同时可以建立类似于证券资格准入制度，对于大型集团、国有企业的相关服务由具有一定资质的会计师事务所承接，提高服务质量。

[本文系四川农业大学2012年社科联青年项目课题（编号：21号）阶段性研究成果]

参考文献：

[1]周红：《法、英、美会计审计市场结构和集中度比较及其对中国的借鉴》，《会计研究》2002年第10期。

[2]黄世忠：《分业经营抑或混业经营——美国注册会计师行业市场定位的嬗变及其监管启示》，《财会通讯》2003年10期。

[3]陈毓圭：《我国注册会计师行业发展的四个阶段》，《中国注册会计师》2008年第11期。

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[5]华金秋：《西方会计公司业务多元化发展及我国对策》，《审计与经济研究》2000年第4期。

[6]陈琳琳：《我国注册会计师行业发展非审计服务问题研究》，吉林大学2007年硕士学位论文。（编辑 余俊娟）

作者：林东川　佘晓燕　肖川林　白庆波

会计师网誉认证论文 篇3：

小议注册会计师非审计业务的发展

摘 要：会计行业发展非审计业务是当前经济发展需求和社会需求，但我国在发展非审计业务过程中，面临着业务开展渠道较窄和利润较低等方面的问题。简要阐述审计业务和非审计业务的关系，分析当前我国发展非审计业务过程中遇到的问题，针对问题，提出解决措施。

关键词：会计师 非审计业务 措施

从1980年我国恢复注册会计师职业至今，已经超过50万人从事会计师职业[1]，我国会计师职业服务市场也在不断扩大。会计师从业人员通过注册会计师，附属于政府部门，政府部门为会计师从业人员提供了多种会计从业服务，而这些会计从业服务内容为会计人员进行非审计业务提供了专业基础。随着经济的发展和社会需求，我国非审计业务得到进一步发展，以下笔者简要阐述我国非审计业务和审计业务存在的矛盾关系，分析当前非审计业务发展存在的问题，针对问题，提出解决措施。

1 非审计业务和审计业务矛盾关系

当前我国绝大多数会计师事务所的审计收入超过总收入的85%，且注册会计师的工作仍以审计业务服务为主，这反应了我国注册会计师的服务单一化和低层次发展的现状。相较于发达国家注册会计师在市场服务方面的多元化结构，存在着较大差距。纵观国外的审计服务发展，早已经不再是会计审计服务独领风骚的时代，现在是以咨询服务、会计审计和税务服务并驾齐驱的三足鼎立状态，并且咨询服务已经成为最重要的主角。会计审计一直是高风险工作，注册会计师承担着重大的法律责任，这也使得审计服务对注册会计师的吸引力不断减弱，如美国“五大”会计审计收入已经由过去的70%下降到近年的30%。虽然当前国内会计师事务所依靠单一的审计服务仍然取得高速增长，但借鉴国外的发展经验从长远来看，这种单一的服务结构必然会受到严重冲击，所以应该解决好审计业务的盈利和非审计业务的发展之间的矛盾，未雨绸缪。注册会计师服务市场中非审计服务内容中以鉴证性服务的前景最为广阔，同时咨询等增值服务正在满足经济迅速发展企业转型时期焦虑的需求，但是注册会计师事物所在技术、经验、案例等方面的优势并不明显。

2 我国非审计业务发展存在的问题

2.1 非审计业务种类少

当前我国非审计业务虽然得到一定的发展，但由于起步时间晚于国外，非审计业务提供的服务业务还处于待完善期。我国注册会计师行业提供的非审计业务主要包括税务服务、代编财务信息、管理咨询等业务服用，而国外已经完善了人力资源管理服务、IT行业资讯服务、鉴证性服务、咨询服务等，这些都足以证明，我国非审计业务提供的服务内容种类少，且比国外落后，总体表现出不完善、单一等特点。如美国和加拿大的注册会计师协会和标志管理机构合作，对于网站查询和网誉认证的电子商务网站进行鉴定。因为电子商务网站的网誉认证后，每隔一段时间就需要注册会计师对其跟踪审查并签发无保留意见的报告合格之后，才有资格继续持有网誉认证。这些也为我国电子商务的发展提供了借鉴。

2.2 收入比例少

据相关数据统计，从2008年到2014年，我国非审计业务提供的咨询服务收入仅为4.3亿，而会计师事务所提供的咨询服务达到54.9亿，由此可见，非审计业务提供的咨询收入只占了会计师事务所收入的1/13。此外，在我国会计师事务所注册会计师从业资格的人员中，这些人员提供的非审计业务服务收入仅占会计师事务所总收入的30%，比例过小。同时，从另一个侧面反映了我国会计师事务所提供的审计业务服务收入大于非审计业务服用收入。

2.3 大型非审计业务事务所比例小

当前我国虽然开设了不少非审计会计师事务所，但大多数属于中小型，尤其是小型占多数，大型的非审计事务所属于少数。出现这个局面的原因在于我国非审计业务发展时间短，业务范围小，部分业务更处于尝试阶段，因而不敢大范围的投入开办大型非审计会计事务所。由此可见，无论是在业务，还是规模上，我国非审计会计师事务所仍然需要进一步发展。

3 解决措施

3.1 鼓励大型会计师事务所尝试非审计业务

对于大型会计师事务所来说，他们业务完善，经营时间长、经验丰富、人才专业，且有足够的资金支持，可以鼓励大型会计师事务所开展非审计业务。此外，由于大型会计师事务经过长期的发展积累了大量的客户，可以为开展非审计业务提供客户源，资金的支持让非审计业务能够快速发展，在面临风险中，也具有一定的处理能力。

3.2 建设具有我国特点的非审计业务

我国大多数中小型会计师事务所在开展非审计业务中，为了快速的追求经济效益，也为了扩大业务范围，一味的模仿国外非审计业务，这就导致了我国非审计业务发展频频遭遇困难。除此之外，我国中小型会计师事務所工作人员大多数专业知识有限，收入普遍偏低，这一现状导致他们工作热情度不高。这一现状更阻碍我国非审计业务的发展。因此，中小型会计师事务所在开展非审计业务前，应当立足当前，综合考虑自身情况，结合自身现有的人才、资金、设备等，开展符合自己特色的非审计业务。如美国统计局的数据表明，美国人口的老龄化社会中，老龄人拥有着35岁以下人口15倍的财富，因此开展长期医疗服务和养老服务都成为注册会计师非审计工作的新项目。而我国情况也类似，当前老龄人口不断增加的现代社会，很多年轻人都是远离父母在外工作，无法照顾老龄父母，这一因素为注册会计师开展养老服务提供了可行性条件。当然这些新的知识领域也对注册会计师提出了新的能力要求，就其个人改期、领导能力和商业视野、操作能力都有着新的标准要求，强化和提高这些能力，才能为精神健康都不是甚佳的老龄人提供好服务。只有这样不断借鉴发达国家的经验同时结合我国的国情进行实践，才能促进我国非审计业务的发展。

3.3 加强管理非审计业务发展的管理

当前部分会计师看中了非审计业务带来的经济效益，一方面他们各方面的能力在迅速提高，如询问、观察、计量和冲突解决能力等，另一方面，在职业操守方面有部分人出现问题。在为私人委托者提供非审计业务服务中，部分会计师不计后果的提供各种私人信息报告，这些行为都属于违法行为，但由于法律漏洞，部分违法会计师并没有得到该有的处置。此外，即使会计师在提供非审计业务过程中违法，我国会计师事务所仍然要承担大部分的责任，这就导致不公平现象，不利于我国非审计业务的发展。因此，为了杜绝这一问题，应当加强管理非审计业务的发展，完善相关法律法规，让非审计业务发展处于“公开透明化”下，只有这样，才能促进我国非审计业务健康发展，也才能制约市场中各种投机取巧，钻法律漏洞的非审计业务行为。

4 结语

总之，我国会计师事务所发展非审计业务还需要经历一段苦难的探索期，为了促进我国会计非审计业务的发展，中小型会计师事务所要开设符合自己特色的非审计业务，我国也要鼓励大型会计师事务所尝试各种非审计业务，此外，更要完善法律法规管理我国非审计业务的发展，只有这样，才能促进我国非审计业务的发展。

参考文献

[1] 林启云.注册会计师非审计服务研究[M].大连：东北财经大学出版社，2002.

[2] 王朝林.关于注册会计师非审计服务与审计独立性关系研究[J].商，2015，12（37）：139.

[3] 庄飞鹏. 国外非审计业务发展历程探讨及对我国的启示[J].财务与会计，2015，8（12）：68-70.

[4] 付道美. 对我国非审计服务发展探析[J].商业文化，2012（12）：180-181.

作者：唐书苹