风险导向型审计研究论文

摘要：风险导向审计作为现代审计方法，在发达国家审计实践中得到普遍的应用，方法本身也在不断的完善。在我国审计实践中审计人员普遍仍然在沿用传统的审计方法，这不利于我国注册会计师事业的健康发展。以下是小编精心整理的《风险导向型审计研究论文(精选3篇)》，仅供参考，大家一起来看看吧。

风险导向型审计研究论文 篇1：

风险导向型内部审计研究

摘 要：在世界经济一体化进程不断加快，市场竞争日渐激烈的环境下，上市公司正在面临着企业内外的各种风险与挑战，需要满足新的管理要求，尤其应该加强企业的全面风险管理。内部审计在在内部控制中扮演重要角色，在现代企业管理中作用显著。本文采用规范研究的方式，从内部审计定义、历史演变、风险导向型内部审计定义等方面详细说明，随后对风险导向型内部审计的模式、特征、对象、职能及程序等概念进行辨析，希望能为其他公司提供有价值的参考。

關键词：风险管理;内部审计;风险导向

一、风险导向型内部审计概述

（一）风险导向型内部审计的内涵

本文认为，风险导向型内部审计的实质是以风险评估作为最基本的方法，制定系统规范的审计计划，按照企业面临的风险重要性程度，合理分配内部审计资源，有侧重地开展审计工作，达到内部审计改善风险管理、全面降低企业风险的目的。其重点是要在审计过程中贯彻风险评估，优化资源配置。

（二）风险导向型内部审计的特征

1、风险评估为审计工作的核心

传统的内部审计工作模式按照“控制—风险—目标”的工作思路展开内审工作，具体为首先测试企业的内部控制，根据控制测试的结果对企业相应的内部控制水平与质量做出判断，试图发现其中存在的问题或薄弱环节，即控制风险较高的环节，然后采取措施针对性地加强相应的控制，达到降低风险的目的。传统的内部审计模式，虽然也能强化企业的内部控制，但是耗费大量的资源，取得的效果却并不一定尽如人意。而风险导向型内部审计则是采取不同的审计思路，即遵循“目标—风险—控制”的工作思路。第一，充分了解企业管理层制定的战略目标，随后针对既定的目标，判断是否存在某些风险因素会带来不利效应以及企业已经采取的应对措施能够将风险降低到较低水平，从而对企业的风险应对措施是否有效进行进一步评估，并附相关的建议。新的内部审计工作思路，围绕企业的战略目标，对可能带来风险的因素不断地评估，意味着风险评估以及成为目前内部审计工作的核心，帮助企业，尤其是内部审计人员更加及时地发现风险信息，并提出降低相关风险的建议，从而帮助企业实现战略价值。

2、风险导向型内部审计的目标是实现企业的整体目标

相比较而言，传统的内部审计模式关注重点在于企业内部某些业务流程或内部控制，而很少关注企业整体风险，因此其审计目标与企业整体的战略目标联系不大，这也导致了传统内审模式的作用受到一定限制。风险导向型内部审计首先就要明确企业整体的战略价值，其关注重点并非企业内部控制的某个单一业务，而是整个企业层面，具体而言，该模式下，内部审计通过评估影响企业整体的风险因素，将审计目标与企业战略目标相挂钩，重点分析风险水平较高的风险因素，评价企业内部控制的有效性并提出相应建议，进一步帮助企业实现整体战略价值。

3、风险导向型内部审计的审计证据发生变化

上文已经提及，风险导向型内部审计的工作重心转移到风险评估方面，这也要求内部审计人员在开展工作时，把企业放在全行业中，以综合性的审计证据支持其对企业可能面临风险的评估。因此，内部审计人员不仅需要从企业内部收集相关信息，也要从与企业关联的各个外部关联方收集相关的审计证据，以获得充分适当的审计信息，所以这也导致了风险导向型内部审计在审计证据收集方面发生了较大的变化。在新的审计模式下，内部审计人员往往从企业内部部门开始，外扩至相关的关联方，系统性地收集审计证据，获取审计信息，保证审计结论的可靠性和说服力，从而保障审计目标的实现。

4、风险导向型内部审计的审计效果较高

风险导向型内部审计与传统的内部审计模式相比，更具有针对性，因此其审计效果较高，其主要原因是风险评估对审计程序的指导性作用。在采取风险导向型内部审计时，企业往往会对企业整体的风险做出分析判断，根据风险因素的重要性水平，采取针对性的审计程序，这些措施对企业提高审计效率及获得更好审计效果有较大帮助，且能帮助企业防范可能面临的风险。另一方面，在风险评估并实施审计程序后，内部审计人员应当根据审计程序的结果及收集到的审计证据，对企业的风险因素进行再次分析评估，与初步审计结果进行验证比对，并对审计程序进行适当的修改，这样做进一步提高了审计的效率与效果，更大程度保证内部审计质量。

（三）风险导向型内部审计的职能

内部审计的职能与社会经济水平的发展以及企业的管理水平关系密切，随着内部审计的不断进化，其职能包括的监督职能、管理职能、咨询职能，以助企业实现整体的战略价值。风险导向型内部审计的三个职能并非相互割裂独立的，而是互相联系。监督是评价和咨询的基础，只有起到监督作用，才能进一步评价和咨询;而评价能够让监督发挥作用，让咨询有充分的依据;咨询则是前二者的延伸。

监督职能是内部审计最基本的职能之一，是指内部审计人员根据法律法规以及公司的有关规章制度，对相应的企业经营活动进行监控，从而最大程度保证企业的业务、操作遵守法律法规和企业内部的相关规定，提升企业经营的合法性。

评价职能也是内部审计的常规职能之一，具体是指企业内审人员，根据被审计期间内企业的经营状况，对比一定的标准、往年情况、预先制定的预测等，对企业相应业务、内部控制制度、采取的经营方案等进行评价，并提出适当的改进建议，帮助企业提升经营水平。

咨询职能是指内部审计人员向企业其他部门提供咨询服务，例如协助设计相关制度程序等。由于内部审计人员更了解企业财务报表中蕴含的财务信息，在内部审计过程中更够收集到更多关于企业经营的审计证据，加之内审人员对企业组织架构及整体情况较为了解，执行审计过程中容易发现不足，能够为企业管理层提供建设性的意见策略，再审计结束后以书面报告的形式向管理层提供咨询服务，有利于企业的管理。

（四）风险导向型内部审计的流程

1、审计准备阶段

在这一阶段，内审人员首先要了解企业及其战略目标，并确定审计目标。其次，内审人员需要系统分析、识别企业经营活动中可能面临的风险，根据风险的重要性水平确定审计項目的先后顺序，制定相应的内部审计计划，重点关注企业的经营目标、重大业务活动、内部控制制度的完善程度、管理层的管理水平、行业的竞争压力等。

2、审计实施阶段

在这一阶段，内审人员根据上阶段确定的高风险因素，收集充分适当的审计证据，测试企业应对这些风险的措施并做出客观公正的评价，往往通过观察、询问、检查等方式保证审计证据的客观、准确。内审人员随后根据测试的结果进行剩余风险的确定，并决定是否需要进一步审计程序来预防可能出现的管理风险。在评估并确认风险后，内审人员要再次深入分析，制定应对风险的策略。

3、审计报告阶段

在这一阶段，根据制定的审计计划，执行审计程序后，内审人员对收集到的审计证据进行整理与归纳并做出复合，以审计证据和审计工作底稿为基础，得出相应的审计结论，并出具审计报告。在报告中，重点突出企业高风险领域及风险应对的策略，为企业管理提供服务。审计报告是内审工作的总结，根据报告来实现早期的审计目标。

4、后续审计阶段

审计报告的完成并不代表着内部审计工作已经结束。在后续审计阶段，内审人员需要对高风险因素进行后续追踪，并监督、评价管理层对报告中提到的问题是否进行整改。后续审计阶段是内审工作不可忽视的重要环节。

二、结论与展望

（一）研究结论

风险导向型内部审计是一种新的审计模式，区分于传统的审计模式，重点关注风险评估，以风险为导向，为企业的风险管理提供有价值的建议，最终目的是帮助企业实现战略目标，提升企业价值。

（二）研究展望

以风险为导向的审计理念，已经得到国外众多理论界学者和企业实际应用的认可。为了推动我国内部审计行业的发展，既要学习参考国外的先进经验，又要结合我国企业的实际情况。相信在理论界和实务界的共同努力下，开展相关的研究工作，我国风险导向型内部审计的研究和应用能够更上一层楼。

参考文献：

[1]蔡春.审计理论结构研究[M].大连东北财经大学出版社，2001.

[2]邓锐廷.风险导向内部审计与内部控制结合的实践与探索[J].中国内部审计，2011（10）.

[3]李越冬.内部审计职能研究：国内外文献综述[J].审计研究，2010（03）.

作者：孙丹

风险导向型审计研究论文 篇2：

风险导向审计模式及应用

摘要：风险导向审计作为现代审计方法，在发达国家审计实践中得到普遍的应用，方法本身也在不断的完善。在我国审计实践中审计人员普遍仍然在沿用传统的审计方法，这不利于我国注册会计师事业的健康发展。本文在风险导向审计产生历史背景的基础上，探讨了风险导向审计的基本内涵，并将现代风险导向审计与传统风险导向审计进行了对比，对现阶段我国实行现代风险导向审计进行了适用性分析。

关键词：传统风险导向审计　现代风险导向审计　审计模式　适用性分析

当今社会经济变化风起云涌，由于企业盈利的冲动和外部对企业日益高涨的期望，企业进行财务舞弊的动机和压力日益增大，从而导致国内外审计失败案件越演越烈，注册会计师审计风险也随之越来越大，使风险导向审计成为倍受业内外人士关注的热点问题。风险导向审计在世界范围内的实施已是不可逆转的趋势。因此，对风险导向审计模式及其应用进行系统研究就显得尤为重要。

一、风险导向审计模式产生背景

(一)审计模式的发展历程 审计模式的发展阶段从审计发展的历史看，审计模式的发展经历了三个阶段：(1)账项导向审计模式。是指审计人员主要根据对账项、交易的具体检查取得审计证据，形成审计意见。在审计发展的早期(19世纪以前)，由于企业组织结构简单，业务性质单一，审计工作的主要目标是查错防弊，因此获取审计证据的方法比较简单，注册会计师将大部分精力投向会计凭证和账簿的详细检查。19世纪以后，虽然企业规模日益扩大，注册会计师已无法全面详细审计企业的会计账簿，但审计方式只能是抽取凭证进行详细检查，其实质仍然是详细审计。(2)内控导向审计模式。20世纪40年代后，会计和审计步入了快速发展时期。由于企业规模日益扩大，经济活动和交易事项内容不断丰富、复杂，注册会计师花费的审计工作量迅速增大，需要的审计技术也日益复杂，使得详细审计难以实施。为了适应审计环境的变化和审计工作的需要，职业界逐渐改变了详细审计，代之以抽样审计。为了进一步提高审计效率，改变抽样审计的随意性，注册会计师将审计的视角转向企业的管理制度，特别是会计信息赖以生成的内部控制，从而将内部控制与抽样审计结合起来。这样，从20世纪50年代起，以内部控制测试为基础的抽样审计在西方国家得到广泛应用。从方法论的角度看，该种审计模式可以被称作制度导向审计。(3)风险导向审计模式。20世纪70年代以来，世界范围内政治经济和科学技术发生了巨大变化，社会各界对独立审计评价会计报表的责任提出了更高要求，审计期望差距不断扩大，审计成了一种高风险的职业。由于审计风险受到企业固有风险因素的影响，如管理人员的品行和能力、行业所处环境、业务性质、企业目标、战略以及相关经营风险等，又受到内部控制风险因素的影响，如账户余额或各类交易存在错报，内部控制未能防止、发现或纠正的风险，还会受到注册会计师实施实质性程序未能发现账户余额或各类交易存在错报风险的影响，因此，注册会计师仅以内部控制测试为基础实施抽样审计就很难将审计风险降至可接受的水平，抽取样本量的大小也很难说服政府监管部门和社会公众。为了从理论和实践上解决制度基础审计存在的缺陷，注册会计师职业界很快开发出了审计风险模型。从方法论的角度讲，注册会计师以审计风险模型为基础进行的审计可称为风险导向审计模式。传统风险导向审计模式主要是通过对会计报表固有风险和控制风险的定量评估，从而确定实质性测试的性质、时间和范围。传统风险导向审计实质上是内控导向审计模式的发展，它还不是一种新的审计基本模式。虽然它使审计效率与效果有了实质性的提高，但它在理论与实务两方面都存在固有的缺陷，正是由于传统风险导向审计模式的种种缺陷，使得自20世纪70年代开始的管理欺诈行为到20世纪80年代和90年代，不仅没有得到有效的控制，反而愈演愈烈。因此国际上一些大型会计师事务所纷纷着手研究新的审计模式，他们在对传统风险导向审计模式改进的过程中，创造出了一种新的审计模式。这种审计模式以“审计风险=重大错报风险×检查风险”的模型为基础，以被审计单位的经营风险为导向的审计方法称作现代风险导向审计模式。

(二)风险导向审计模式的背景分析首先，审计目标与经济环境的变化是风险导向审计产生的根本原因。审计最初的目的是查错防弊，由于当时的被审单位经营规模小、业务简单，使详细审查被审单位的各项凭证、账簿等会计资料成为可能，从而出现了详细审计模式。随着经济的发展，一方面公司的所有权和经营权进一步分离，投资者、经营者、债权人等利益相关者都需要经过审计的会计信息作为决策依据；另一方面公司规模的日益扩大也使详细审计变得不现实，从而出现了基于两大报表和公司账目，运用抽样技术的账项基础审计。但当时审计师主要根据经验来进行抽样，具有较大的随意性和盲目性，很容易发生审计失败。随后，审计师在实践中逐步发现，具有健全有效的内部控制，是被审单位会计信息真实可靠的有力保障，根据内部控制评审结果来确定抽样的重点和范围，能大大提高审计结果的准确性，提高审计效率，制度基础审计也就应运而生。然而，由于制度基础审计过于依赖内部控制制度，忽略了其他引发审计风险的因素。在审计师面对的审计风险和审计风险损失与日俱增的情况下，基于审计风险评价来制定具体审计策略与计划的风险导向审计开始受到重视并在实践中被运用。其次，规避审计风险是风险导向审计产生的直接原因。审计风险伴随着审计而产生，包括固有风险、控制风险和检查风险。但是在制度基础审计模式下，审计师主要关注内部控制系统即控制风险，强调内部控制与审计测试之间的关系，往往忽略了其他风险因素。因此，一旦公司内部的管理人员串通舞弊，实现“一条龙造假”，则可以绕过内部控制系统，导致审计失败。所以，弥补制度基础审计的缺陷，主动控制与规避审计风险，就成为了风险导向审计产生的直接原因。风险导向审计通过以审计风险评估结果为根据，制定具体审计策略，确定审计程序的性质、时间和范围，决定审计证据的质量及数量，并运用分析性复核、内部控制测试、交易和余额的实质性测试等基本方法，将审计程序前推至对客户环境、作业流程和经营决策的分析，不断缩小社会公众对审计作用的期望差距，力求达到规避审计风险的目的。

二、风险导向审计模式比较

(一)风险评估导向不同　在传统风险导向审计下审计人员首先应当对财务报表整体层次和交易类别、账户余额认定层次的固有风险进行评估，但由于固有风险和控制风险都受企业内外部环境的影响，两者很难区分，因此审计人员通常难以对固有风险单独做出准确评估。因此在实务中，传统风险导向审计实际上是以对控制风险进行的评估为切入点的，所以传统风险导向审计是以控制风险为导向的。现代风险导向审计强调：审计人员的审计风险主要来源于企业财务报表的错报风险，而企业财务报表的错报风险则主要来源于整个企业的战略管理风险和经营活动风险。所以要充分理解审计风险，审计人员就必须从企业的战略分析入手，充分识别企业内、外部风险并理解内外部风险对财务报表认定的影响。因此，现代风险导向审计是以战略经营风险为导向的。

(二)风险评估程序不同 传统风险导向审计风险评估的基本程序可表示为：固有风险评估一了解被审计单位的内部控制结构－控制风险初步评估－控制测试(可选)－控制风险综合评估－确定检查风险。现代风险导向审计审计人员首先需要对客户的战略进行分析，分析时需要对客户的内外部环境进行了解，包括客户行业状况、监管环境以及其他外部因素(宏观经济环境等)；被审计单位的目标、战略以及面临的经营风险；企业对威胁企业战略的风险做出的反应等。对客户的战略进行分析后即可对战略风险做出评估。

(三)风险评估方式不同 传统风险导向审计的风险评估是一种直接的方式，即直接评估重大错报的概率。现代风险导向审计模式是从经营风险评估入手，间接地对审计风险进行评估，因为经营风险越高，审计风险也越大，也就是管理舞弊的可能性越大；并且从经营风险中能更有效地发现财务报表潜在的重大错报，因为财务报表是经营的反映，如果经营风险未能在报表中得到体现，则财务报表很可能失真。此外，会计政策、会计估计的合理性评估也只有从经营风险人手，才能进行正确的评估。

(四)审计程序实施具有个性化　传统风险导向审计模式审计程序是标准化形式，对不同的被审计单位都使用标准相同的审计程序，其缺陷是没有足够贯彻风险导向审计思想，使注册会计师无法突破客户预先设置难以做出正确的审计结论。现代风险导向审计方法要求注册会计师将评估及识别的审计风险与实施的审计程序相结合，针对不同的风险领域实施个性化的审计程序。

(五)审计证据的内涵及内部控制要素的扩充 在现代风险导向审计方式下，审计重心向风险评估转移，审计证据也由内部向外部转移。因此，注册会计师必须充分了解企业整体经营环境，由此评估客户的经营及审计风险，同时必须从外部取得大量的外部证据来证明风险评估的恰当性。风险导向审计模式下，注册会计师形成审计结论所依据的审计证据不仅包括实施控制测试和实质性测试获取的证据，还包括了解企业及其环境获取的证据。传统风险导向审计方法下的内部控制是指被审计单位为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，发现、纠正错误与防止舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。内部控制要素包括控制环境、会计系统和控制程序。现代风险导向审计方法下的内部控制是指被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵循，由治理当局、管理当局和其他人员设计和执行的政策和程序。内部控制的三要素扩充为五要素，即控制环境、被审计单位的风险评估过程、与财务报告相关的信息系统和沟通、控制活动和对控制的监督。

(六)强调注册会计师的专业知识 现代风险导向审计对注册会计师的专业素质提出更高要求，其重心从会计、审计知识转向管理和行业知识。现代风险导向审计下审计结果主要依赖风险评估，风险评估的各种分析方法要求掌握现代管理知识和行业知识(包括市场、研发、生产等方面)，这对注册会计师提出了更高的要求。注册会计师应该是复合性人才，不但要掌握一般常用分析工具，还要接受现代管理知识和行业专业知识训练。

三、风险导向审计在我国应用的思考

(一)现代风险导向审计的现状　应SEC的要求，公共监管委员会于1998年组织了“审计效果研究项目组”，且于2000年发布了《审计效果研究组：报告与建议》；1999年美国、英国、加拿大的准则制定者和学术界专家组成联合工作组，并于2000年5月发布了《大会计师事务所方法的发展》；2000年国际审计与鉴证准则委员会联合美国审计准则委员会成立了“风险分析联合项目组”，从源头上进行国际协调，进行现代风险导向审计的研究。它们从开始时接受对会计师事务所重塑审计模式时减少实质性测试的批评，到认为现代风险导向审计是一种新方法，可以提高审计的功效：使注册会计师提供更高程度的保证，减少各利益相关者的风险。该小组于2002年10月发布了审计准则征求意见稿。2003年，国际审计与鉴证准则理事会在东京召开的会议上对征求意见稿进行了最后修订，获得委员会通过，审计风险准则于2004年12月5日之后正式实施。国际审计与鉴证准则理事会准则发布的审计风险准则包括：《会计报表审计的目标和基本原则》(修订)、《审计证据准则》(修订)、《了解被审单位及其环境并评估重大错报风险准则》(合并《风险评估与内部控制》、《计算机信息系统下的审计》、《了解被审单位情况》三个准则)、《注册会计师对评估的重大错报风险实施的审计程序准则》。国际审计与鉴证准则理事会修订和起草的风险审计准则不仅吸收了目前的研究成果，也克服了存在的缺陷，是对传统审计风险模型和风险导向审计方法的完善。中国注册会计师审计准则依据审计风险两要素模型，把审计业务流程和程序分为三大块，相比原准则依据审计风险三要素模型划分的四大块业务流程，增强了实施审计程序的效果。我国注册会计师审计准则第1211号《了解被审计单位及环境并评估重大错报风险》强调对特别风险的识别及评估，指出特别风险通常与重大非常规交易和判断有关，同时指出风险评估程序不足以为发表审计意见提供充分适当的审计证据，注册会计师还应当设计实施进一步审计程序，包括控制测试和实质性程序。我国注册会计师审计准则第123l号《针对评估的重大错报风险实施的程序》指出，应当以对认定层次的重大错报风险的相关评估结果为基础，并考虑既定的风险水平，来确定可接受的检查风险水平，再据此计划和实施控制测试、实质性程序，制定总体应对措施，注册会计师应当合理设计控制测试的性质、时间、和范围、实质性程序的性质、时间和范围并有效执行，将检查风险降至可接受水平。我国新的审计准则已经与国际接轨，并引导我国注册会计师实务由传统风险导向审计向现代风险导向审计转变。因此，对现代风险导向审计模式的理解以及在我国的适用性分析就显得很重要。

(二)现代风险导向审计在我国应用的思考针对我国注册会计师目前的执业水准和审计环境的现实，可以从以下几个方面着手推动现代风险导向审计的运用。(1)辨证地引入现代风险导向审计。引入现代风险导向审计是一种执业理念的改变。现代风险导向审计模式是在账项基础审计和制度基础审计这两种审计模式的基础上发展起来的。新审计模式与原有审计模式之间的关系并非取代与被取代的关系，新审计模式的产生，并不意味着原有审计模式的淘汰和消亡，而是意味着我们在实施审计时有了更多的审计模式可供选择。在我国现阶段，更多地应该考虑选择以下混合审计模式：一是以制度基础审计为主，结合风险导向审计的混合审计模式；二是以会计报表审计为主，结合风险导向审计的混合审计模式。前者常常用在上市公司、跨国公司、企业集团中。由于这些公司的资产、资本规模较大，经济业务比较复杂，经营范围比较广，组织结构庞大、分散，所以这种公司不是靠一个或几个管理者来管理，更多的是依靠企业的一种比较健全的管理理念和比较完善的内控制度，采用混合审计模式可以在保证审计效果的同时提高审计效率。后者对中小型企业，特别是小企业比较适用，通常其资产、资本和经营规模比较小，业务流程简单，经营范围单一，管理层次很少，内部控制制度

不健全或者形同虚设，用制度基础审计就不合适。对大多数民营企业也是如此。但是无论采取哪一种审计模式，都应该在整个审计过程中结合风险导向审计的理念。(2)根据增值的服务，合理提高审计收费。对企业而言，如果引入现代风险导向审计，首先要考虑是否会加大其成本，然后才会考虑增值服务效应。而对会计师事务所来讲，首先考虑的是审计的价值，因为审计是有风险的。解决这种矛盾的途径是，根据企业不同的情况采用不同审计模式，审计过程中根据企业需要随时调整和完善审计程序，让客户感觉到使用现代风险导向审计能为他们带来很多增值服务，比如可以为企业提供内控建议等，让其意识到高收费并不意味着把成本转嫁给客户。当市场接受这种审计方式时，客户也认可这是一种增值服务。这样就能在成本和风险中找到一个最佳的平衡点，从而合理提高审计收费。(3)提高注册会计师执业素质。注册会计师执行财务报表审计时，应具备与客户所在行业及企业相关的知识结构，才能胜任现代风险导向审计的要求。这些知识主要包括：行业生产经营特点、经济技术指标及行业政策等，企业的经营战略、经营环境、经营风险等。另外，还要实现独立审计队伍的优化组合，改变会计师事务所单一财会型人员的结构，注重聘用一些法律、工程技术、计算机等非会计审计专业的人才，并对项目审计小组进行科学配备。同时，为提高审计质量与效率，还应相对固定每一小组对某一行业的审计工作。注册会计师协会应加大培训力度，没有参加审计风险准则后续教育的注册会计师，不予年检，以此强制推动审计风险准则的贯彻实施。(4)建立风险导向审计信息系统的资源共享机制。政府部门、银行、证券公司、行业协会等单位的企业信息应及时上网，实现资源共享，以推动社会建立企业信用体系。会计师事务所本身也应建立庞大的数据库，按类别、行业收集、存储、更新注册会计师运用风险导向审计所需要掌握的会计和审计准则内容以及客户所在行业的相关信息、各种审计案例等资料，以便使会计师事务所更方便地实施风险评估程序。(5)强制建立健全企业内部控制机制。企业内部控制的好坏，与注册会计师审计风险的高低直接相关。当前公司治理结构及内部控制制度的不完善和经理人信息控制权的存在，客观上妨碍了风险导向审计的运用。因此，国家应强制要求企业在优化公司治理框架下，从企业内部控制的设计、运行、评价、改进四个环节建立与完善企业内部控制机制，强调管理层的控制责任，关注对企业风险的评估，重视日常控制活动，建立健全企业内部控制机制。(6)推行辅助审计软件。现代风险导向审计方法中分析性程序占据非常重要的地位，辅助审计软件的使用在其中发挥着重要的作用。西方发达国家大量运用分析l生程序的条件是辅助审计程序的开发和运用，它可以直接对数据库进行加工分析，依据软件模型自行处理数据，使运用分析性测试程序成为节约成本的重要手段。另外，采用审计软件使统计抽样的样本更具代表性，审计抽样风险可控，为风险导向审计提供了技术支持。目前，我国在审计软件的开发和使用上不够理想，还有待提高，而且大部分注册会计师缺少相应的技术准备，在现阶段推行现代风险导向审计方法还存在不少困难。

作者：赵晓波

风险导向型审计研究论文 篇3：

现代风险导向审计的运用探讨

[摘要]现代风险导向审计作为一种重要的审计理念和方法，是政治经济环境急剧变化背景下迎合高度风险社会的产物。代表了现代审计发展的趋势。现代风险导向审计相对于传统风险导向审计实现了创新，但目前实施现代风险导向审计还存在诸多制约因素，研究推行现代风险导向审计的对策具有重要现实意义。

[关键词]风险导向审计　制约因素　措施

近年全球爆发的一系列财务丑闻，让审计理论界和实务界直面如何进行审计风险管理以降低审计风险，提高审计质量的重大课题。在此情况下，审计人员开始考虑将风险意识贯穿到整个审计过程，风险导向审计应运而生。为了推行现代风险导向审计，我国2007年正式实施的新注册会计师审计准则中就包含了四个识别、评估和应对重大错报风险的审计风险准则。

一、现代风险导向审计的创新

现代风险导向审计以重大错报风险为导向，与传统审计风险模型相比，现代风险导向审计下的审计风险模型(即审计风险=重大错报风险×检查风险)在形式上有所简化，但审计风险的内涵和外延却扩大了，不只依赖对被审计单位管理层所设计和执行内部控制制度的检查与评价，更加注重从企业战略风险和经营风险的源头上分析和评价重大错报风险。具体来看，现代风险导向审计的创新表现在以下几个方面。

1、采用新的审计思路

传统风险导向审计方法采用的是一种“自下而上”的审计思路，将审计人员的注意力和相关的分析、测试重点主要放在会计报表账户余额及发生额本身的风险和会计系统的可靠性上。很容易让审计人员对风险陷入一种微观的、零乱的认识之中，难以从系统的整体角度对风险进行认识和评估，导致审计揭露重大错报的能力和效率都受到影响。现代风险导向审计是从企业的战略分析人手，通过“战略分析—经营环节分析—财务报表剩余风险分析”的基本思路来决定实质性审计程序的性质、时间和范围。它要求审计人员运用“自上而下”和“自下而上”相结合的手段，对财务报表风险做出合理的专业判断。

2、审计重心前移

传统风险导向审计不能适应现代报表审计的需要，就在于其原有的风险评估不到位，未能有效发现高风险审计领域，造成审计过量或审计不足。现代风险导向审计从以审计测试为中心转移到以风险评估为中心，审计程序主要包括风险评估程序、分析性测试程序、审计测试程序(包括控制测试和实质性测试)。新方法建立起来的企业会计报表风险与企业战略风险之间的逻辑联系，使现代风险导向审计满足了战略管理思想的要求。

3、以分析测试为风险评估的核心方法

传统风险导向审计对于信息的再加工程度不够，分析性复核主要适用在报表分析上。现代风险导向审计的风险评估虽然包括检查、调查、询问、穿行测试等多种审计取证手法，但核心是分析性复核的运用。为了适应分析性复核功能扩大的要求，分析性复核开始走向多样化，不再是只对财务数据进行分析，也对非财务数据进行分析。分析工具充分借鉴现代管理方法，将管理方法应用到分析性程序中去。

4、风险评估由直接评估变为间接评估

传统风险评估直接评估发生重大错报的概率，也就是直接对审计风险进行评估，现代风险评估不是直接对审计风险进行评估，而是从经营风险评估入手。从经营风险中能更有效地发现财务报表潜在的重大错报，因为财务报表是经营的反映，如果经营风险未能在报表上得到体现，则财务报表很有可能失真。

5、丰富了审计证据的内涵

传统风险导向审计的审计证据主要包括实施控制测试和实质性测试获取的证据。由于审计重心向风险评估转移，新的风险审计准则拓展了审计证据的内涵，注册会计师获取审计证据的程序包括风险评估程序、控制测试和实质性程序。管理层舞弊是注册会计师最大的敌人，在风险导向审计中，注册会计师将更多地依赖外部证据来支持自己的专业判断。发挥内查外调的优势，通过询问相关外部人员获取证据，是针对管理层舞弊的有效措施。

二、实施现代风险导向审计的制约因素

从理论上讲，现代风险导向审计能够弥补传统审计方法的不足，在保持一定效率的前提下，有效降低审计风险，缩短审计期望差距。但由于我国对现代风险导向审计的理论研究尚处于初级阶段，还没有一套严密的现代风险导向审计体系，所以，从目前看我国运用现代风险导向审计还有一定的局限性。

1、审计标准和审计方法的制约

现代风险导向审计的应用，要求注册会计师通过了解测试，形成对被审计单位经营风险、财务风险整体评价。在此基础上，确认发生重大错报可能的领域与方向，评估预期的审计风险水平。然而，我国目前还没有专门的理论框架或指南为确定期望的审计风险提供科学依据，因此，注册会计师很难对审计风险进行合理恰当的估测。另一方面，现代风险导向审计还没有一套比较标准、规范的审计方法，因而没有统一的评价标准和审计线索来实施审计。因此，风险导向审计的正常实施效果会大打折扣。

2、注册会计师素质的制约

新审计准则中关于现代风险导向审计的实施，对注册会计师提出了更高的要求。注册会计师需要了解的企业的深度和广度都是以前所不能比的，不仅需要对被审计单位的内部控制系统等作出评价，还需要对被审计单位所处的宏观经济环境、行业环境、发展战略、组织形式、治理结构、管理层诚信度等所有影响被审计单位的因素都作出评价，以便识别和评估重大错报风险。审计范围没有边界导致对注册会计师的专业能力要求也没有边界，这就需要各会计师事务所拥有强大的专家阵容以适应新准则的要求，并且这一阵容不仅需要会计审计方面的专业人才，还需要宏观经济分析、行业分析、法律、营销等各方面的专家，更需要能对被审计单位进行宏观总体把握的人才。但在我国，这种高素质的人才相对缺乏，成为推行风险导向审计模式的瓶颈。

3、政府监管和法律制度的制约

现代风险导向审计模式要求注册会计师运用职业判断来分析被审计单位的风险。在我国，衡量会计师事务所审计质量的一个重要方面，就是看在项目审计过程中是否执行了所要求的全部常规审计程序。在审计失败事件的检查处理中，这更是判定注册会计师责任的重要方面。这种只注重审计程序形式上完整的检查思路和方法，势必制约现代风险导向审计模式的推行。严格的法律环境是实施风险导向审计的外部条件，目前我国法律重行政责任轻民事责任，对注册会计师承担法律责任的经济约束缺乏刚性和力度，造成注册会计师对审计过程的风险不够重视，影响审计的质量，最终偏离了风险导向审计的本意。

4、企业内部控制水平和公司治理结构的制约

风险导向审计能否正常实施并收到预期效果，通常取决于被审计对象的管理制度是否健全，内部控制是否有效。企业内控管理制度不健全及内控制度的低效率，会产生较高的固有风险。目前由于我国企业的治理结构尚不健全，出资者缺位现象突出，内部人控制问题十分严重。在这种情况下，经营者由被审

计人变成了审计委托人，这种委托人与被审计人合二为一的状况打乱了审计关系三方有序的平衡关系，使注册会计师在审计关系中处于明显的被动地位，导致企业对高质量的审计服务缺乏内在的监督需求。

5、审计成本的制约

注册会计师如果实行现代风险导向审计，必然增加审计成本的投入，而在审计收费日渐低下的趋势下增加成本只会降低会计事务所的收益。会计师事务所基于成本效益原则，在竞争激烈的情况下，被迫接受与履行审计责任不相称的收费条件后，理性的选择就是通过简化审计程序达到审计交易的均衡，由此粗糙的审计报告应运而生，于是审计期望差越来越大，现代风险导向审计的实施更加困难。

三、推行现代风险导向审计的措施

1、完善审计理论和审计标准

加强审计理论体系研究，完善审计基本假设、基本概念和基本原理，为风险导向审计的应用提供坚实的理论基础。借鉴国际审计和签证准则理事会修订和起草的审计风险准则，对我国审计准则中的有关审计风险准则进行修订和完善，为风险导向审计在我国的运用提供指导。

2、全面提高注册会计师执业素质

审计人员素质是影响风险导向审计推行效果的关键因素，因此，审计人员要不断深入学习相关知识，拓宽知识面，完善知识结构，提高专业胜任能力和职业判断能力。同时要求审计人员优化队伍，改变目前“财会型”人才的单一结构，促进人才向多元化方向发展，以适应现代风险导向审计的发展要求。

3、创建良好的法律环境

健全的法律环境虽然不是风险导向审计实施的必要前提，但风险导向审计作用的发挥确实离不开一定的制度安排。虽然我国已经在完善法律制度方面采取了不少措施，但在证券市场的规范和约束力方面还较弱，存在诉讼门槛过高、诉讼成本与收益不对等的现象。因此法律环境的完善是非常必要的，应在相关法律条例中使注册会计师明确责任，提高有限责任制会计师事务所的最低资本金标准，同时在行业的监管方面，注册会计师协会地位要提高。加大政府监管部门的执法力度，调整惩罚结构，建立注册会计师信誉市场，促使注册会计师努力提高审计质量、维护职业信誉。

4、建立行业信息数据库

实施现代风险导向审计，注册会计师必须掌握各方面信息，用以评估企业的经营风险。但目前我国会计师事务所普遍缺乏资料库，审计人员无法判断企业经营的合理性。因此，应通过政府部门建立各种资料库，收集各行业资料，将各行业信息及时公布，实现各协会间、各级政府以及会计师事务所联网，以提高会计师事务所数据收集方面的能力，满足会计师有效判断行业风险和经营风险的需求。

5、完善公司治理结构，健全企业内部控制机制

当前公司治理结构及内部控制制度的不完善和经理人信息控制权的存在，客观上妨碍了风险导向审计的运用。因此，应规范公司治理结构，建立以法人股为主体的多元化产权结构，以法人股取代国有股在上市公司的主体地位，解决在公司治理结构中形成的国有股“一股独大”、“所有者缺位”、“内部人控制”等现象。在优化公司治理框架下，还要从企业内部控制的设计、运行、评价、改进四个环节建立与完善企业内部控制机制，强调高级管理层的控制责任，关注对全部风险的评估，重视日常控制活动，抓住内部审计监督评价环节，不断提高企业会计信息质量，推动风险导向审计的运用。

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(责任编辑：胡婉君)

作者：闫洁