开征环保税研究论文

[摘要]环境污染、资源短缺，已经成为制约经济社会可持续发展的一个重要因素，完善环境保护税收政策应该是解决该问题的有效途径。在分析了国内现行相关税费政策和西方发达国家已开征环保税的基础上，提出了在我国开征污染税、改革当前排污收费制度和资源税政策等一系列保护环境的政策建议。今天小编为大家推荐《开征环保税研究论文(精选3篇)》，仅供参考，大家一起来看看吧。

开征环保税研究论文 篇1：

对于我国开征环境保护税的探讨

【摘要】随着社会主义市场经济的建设和现代化的全面快速发展，我国面临着越来越严峻的环境问题。面对环境污染问题，单纯依靠市场自发的调节配置机制和传统的政府命令控制型的行政手段难以奏效，需要充分发挥财税作用，使政府承担环境保护的责任。本文论述了我国开征环保税的必要性，提出了针对我国现阶段经济发展水平的环境税制构想与政策建议。

【关键词】环保税 税制要素 制度选择

一、我国开征环保税的必要性

近年来，我国的环境问题日益严峻，设立环保税迫在眉睫。我国在“十二五”规划纲要中明确指出，“要积极推进环境税费改革，选择防治任务繁重、技术标准成熟的税目开征环境保护税，逐步扩大征收范围”，“将建设资源节约型、环境友好型社会作为加快转变经济发展方式的重要着力点”。纲要提示我们要重视环境问题，加快环保税的设立。但时至今日，各方就环保税问题仍未达成共识。如何从理论上明确环保税的设税目的，分析环保税开征对我国经济增长和市场主体所产生的影响，并提出符合我国国情的环保税制设计，是我国开征环保税需要思考和解决的问题。

在我国现阶段，开征环境税的必要性主要体现在以下几个方面：

（一）环保税体现了治理环境经济手段的需要

长期以来我国治理环境大多依靠的是行政命令，在一定程度上起到了保护环境的目的，但如今效果越来越弱，因此需要我们转变方式手段，使环保上升到法律层面。使其必须落实到实践，真正起到环境保护的作用。其中环保税被越来越多的国家作为重要的环境经济手段来保护环境，并将其作为解决环境问题的突破口。因此，我国可以借鉴国外环境保护先进经验，尽快构建起环境保护政策体系。

（二）环保税是保护环境的需要

近年来，中国经济快速发展的同时带来了严重的环境污染和破坏，还有一些经济的高发展是建立在牺牲环境的基础上，这一时的发展使得人们面对环境污染，严重影响身体健康。目前我国的污染物排放量已超过环境容量，已进入矛盾凸显期。我国作为世界上的温室气体排放大国，在治理环境方面面临巨大地挑战。

（三）环保税是完善和健全税制的需要

我国现行税制已初步体现了保护环境、限制污染的政策导向。其中资源税、消费税税种，通过促使环境资源的集约利用，增加污染环境的使用成本，从而在客观上起到了减少污染，保护环境的作用。因此，我国有必要开征环保税，使之与消费税、资源税结合起来共同构成我国环境税制的内容，也起到了健全税制的效果。

二、关于环保税基础理论的研究

众所周知，环境资源是有价值的，但是因为环境污染具有外部性，不能真实反映其在生产和消费过程中所发生的社会成本、经济成本和环境成本，这就需要通过发挥环保税的经济杠杆作用来将这种外部不经济内在化，进而实现环境资源的最优配置。税收是体现政府宏观调控的手段，在促进可持续发展发面的作用不可替代。

三、我国环保税的制度选择与政策建议

我国开征环保税需要结合现行的经济条件和环境状况，制定切实可行的制度安排。对于新税种应该采取循序渐进的方式，并根据环境污染和生态破坏的实际情况适时调整，以适应污染排放情况的客观变化。

（一）税制要素设计

环保税的税制要素主要包括纳税人、征税范围、计税依据、税率等。

1.纳税人。环保税是以税收手段来调控环境污染的行为，是针对环境污染和生态破坏行为课征的一种税。因此，纳税义务人应是那些污染环境的单位和个人。

2.课税对象与税目。从理论上说，所有向环境排放污染物致使环境自身难以消化并对他人和社会造成损害的，都应纳入环保税的课税对象。我国环保税的税目可从两方面着手：二氧化碳排放和污染物排放，其子税目包括废水、废气、废渣和噪音。

3.计税依据。环保税的计税依据是应税污染物的排放量。对能够直接测定排放量的污染物，按照实际排放量计税；对不能够直接测定但可以合理估算排放量的污染物，按照估算排放量计税。

4.税率水平。环保税能否发挥应有的调节作用取决于税率的高低，不同的税率水平会对纳税人的生产成本产生不同的影响，决定环保税的成败。理论上可以分两种办法确定税率：一是根据环境污染给社会造成的损害程度即外部性来确定税率水平；二是按照治理环境污染的成本来确定。实践中，环境负外部性成本难以有效的判断，数量上难以可靠地估计。因此可以从治理环境污染的成本来确定采用何种税率。

（二）分税办法

环保税开征首先需要明确环保税的收入归属问题。从我国政府级层间财政收入划分的理论来看，地方税的特点是税基分布均匀且不易流动、税负难以转嫁。中央税的特点是着眼于宏观调控，而环保税侧重于对整个宏观经济、产业发展产生的影响，因此环保税更适合作为中央税，不宜作为地方税。但在实践中，由于地方政府对地方区域环境信息了解的更为充分因此地方政府处于治理环境的第一线，地方政府可以采取更有针对性的措施，治理效果会更好。故环保税可以设置成共享税，对于影响整个宏观经济、产业发展的二氧化碳税可以划归中央，对污染物排放税可以划归地方，从而为地方治理环境提供财力保障。

（三）预算管理与收入使用

环保税要建立在立法的基础上，同时要纳入政府预算管理，对二氧化碳税收入纳入中央预算，污染物排放税收入纳入地方预算。在收入使用方式上实行专款专用，环保税收入专门用于环境保护和治理，不能挪作他用。实践中，治理环境污染的任务比较繁重，专款专用更有利于保障环保资金的使用，环保税中划归地方的部分如果不能专款专用，很可能被应急挪用，此外，专款专用可以减少开征环保税的社会阻力，当纳税人获知所征税款全部用于治理和改善环境时，更有利于开征环保税。

四、结语

环境保护税是针对环境污染和生态破坏等行为开征的一种税，它是以保护环境为工作目标。环境保护税的开征是我国进一步实施可持续发展战略的重要内容之一，环境保护税是以税收的形式明确规定了污染环境者要按照法律和其造成污染的程度进行税费的缴纳，使其具有一定的强制性，在一定程度上约束了行为人的行为，达到了保护环境的目的。

参考文献

[1]严立东.经济可持续发展的生态创新[M].中国环境科学出版社，2014.

[2]于迪.关于我股开征环保税的思考[J].吉林省经济管理干部学院学报，2010.

[3]高萍，樊勇.我国污染排放税设立的必要性与制度设计[J].税务研究，2012（4）.

[4]隋英杰.关于开征环境保护税的探讨[J].山西高等学校社会科学报，2009（05）.

[5]谭灵.试论我国环境保护税的开征[J].北方经济，2011（11）.

作者简介：杨丽娜（1989-），女，河南长葛人，河南财经政法大学硕士研究生；任梦嘉（1991-），女，河南南阳人，河南财经政法大学硕士研究生。

作者：杨丽娜　任梦嘉

开征环保税研究论文 篇2：

关于完善环保税收政策的探讨

[摘要]环境污染、资源短缺，已经成为制约经济社会可持续发展的一个重要因素，完善环境保护税收政策应该是解决该问题的有效途径。在分析了国内现行相关税费政策和西方发达国家已开征环保税的基础上，提出了在我国开征污染税、改革当前排污收费制度和资源税政策等一系列保护环境的政策建议。

[关键词]环保税收；节约资源；污染

随着我国经济的快速增长，经济增长与资源、环境间的矛盾越来越突出。当经济增长带来环境破坏的时候，可以通过一系列环境保护税收政策以及相应的补偿机制来激励资源的使用者调节经济行为，减少资源耗用对外部环境的破坏，同时用筹集到的资金更好地治理和保护环境。

一、我国关于环境保护的税费政策现状

我国税费政策制度中与节约资源、治理污染、保护环境相关的主要有以下几个方面：

(一)鼓励节约资源，防止污染的相关税收政策

1、资源税。我国现行资源税是对在我国境内开采应税矿产品以及生产盐的单位和个人，就其因自然资源和开采条件差异而形成的级差收入征收的一种税，具体税目包括：原油、天然气、煤炭、其它非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿、盐，实行定额税率。尽管2007年以来，焦煤资源税适用税额和铅锌矿石等税目资源税适用税额都进行了上调，但长期以来我国的资源税只是针对部分不可再生资源所获得的收益征收，一直都被作为一种调节级差收入的手段，在政策制定执行过程中，其环境保护功能往往被忽略，过低的资源价格驱使企业不重视资源开采使用的效率。同时，又由于资源税收人大部分归地方，过度开发、资源浪费现象受到地方政府的默许，这反而加剧了生态环境的恶化。

2、消费税。我国消费税征收范围涉及五类消费品，其中对环境造成污染的有鞭炮、焰火、汽油、柴油以及摩托车、小汽车等。2006年4月，国家对消费税作出重大调整，对航空煤油、石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油开征消费税，扩大石油制品的消费税征收范围。同时，将游艇、木制一次性筷子和实木地板纳入征税范围。可是我们生活中对生态环境有害的产品远不止这些，比如塑料袋及其它包装材料、化学溶剂、一次性餐饮用品、洗涤用品，都会不同程度带来环境污染。因此，从抑制对环境造成破坏的特定消费品消费角度讲，现行消费税征收范围有些窄了。

3、车辆购置税和车船使用税。近年来，国内各种交通车辆数目剧增，排放的尾气对环境造成了极大的污染，同时也消耗了大量燃料能源。鉴于此，我国对在境内购置汽车、摩托车、电车、农用运输车和挂车征收车辆购置税，税率10％。此外，还对机动车、非机动车、机动船和非机动船征收车船使用税，分级实行定额税率。

4、其它税种。一是增值税。其对于环境保护方面的作用主要体现在对利用废弃物进行生产的企业和产品采取低税率、免税或即征即退的政策；二是企业所得税。按照2008年1月1日起施行的新企业所得税法规定，从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，可以免征、减征企业所得税。企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入。企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。

(二)排污费

除了上述税收政策，目前国内还以排污费形式专门进行制约和调控企业污染行为。排污费可以对空气污染、水污染、噪声污染、固体废弃物排放等进行末端约束。但是，排污费征收标准偏低，收费标准低于污染防治费用，使得环境污染单位宁愿缴纳排污费也不愿花钱去防治污染。另外，与税收制度相比，排污费制度的立法层次较低，致使其征收方式不规范，征收力度不够，面临着很大的阻力，而且收缴上来的排污费由于缺乏预算约束和有力的监督考评制度，致使该部分资金的使用效果也不太理想。

二、发达国家在环保税收方面的实践和成效

为了减少能源消耗和污染排放，许多西方发达国家都陆续开征了环境保护税，主要包括以下几个税种：

(一)能源税

能源税是对能源的开采和利用行为征收的一种税，包括能源开采税、能源消费税和能源增值税。美国对自然资源的开采行为所征收的税就是能源开采税，美国现已有38个州开征了这种税。目前，发达国家几乎都对能源消费进行征税，如奥地利、挪威、瑞典、瑞士等国对工业用重油征收消费税，而荷兰自1996年开始向小型能源消费者(如居民、小型商业企业、办公建筑等)开征了一种“能源规章税”，使得该国环保税收人大为增加。能源增值税是对环境资源在生产、流转环节中的法定增值额征收的一种税。瑞典从1990年开始征收此税，卢森堡、西班牙、挪威、奥地利等国对天然气征收增值税。能源税的征收变自然资源的“无偿使用”为“有偿使用”，在增加政府财政收入的同时也可以抑制对自然资源的滥采滥用。

(二)大气污染税

为了控制废气排放，开征的税主要有二氧化硫税和二氧化碳税。二氧化硫税是对排放到空中的二氧化硫污染物征收的一种税。1972年美国率先开征此税，美国税法规定，二氧化硫浓度达到一级和二级标准的地区，每排放一磅硫分别课税15美分和10美分，以促使生产者安装污染控制设备，同时转向使用含硫量低的燃料。此外，瑞典、荷兰、挪威、日本、德国等国也开征了二氧化硫税。其中，瑞典于1991年1月开征二氧化硫税，该税是根据石油、煤炭的含硫量来征收的。

二氧化碳税是为了控制二氧化碳的排放而征收的一种环保税。二氧化碳是造成地球温室效应的重要原因，征收此税的目的是减少各种燃料的使用，以减少二氧化碳的排放量。芬兰率先开征二氧化碳税，随后瑞典、挪威和丹麦等国也相继开征。这些国家通常对石油、煤炭、天然气、液化石油气、汽油和国内航空燃料等含碳矿物能源征收此税。二氧化碳税设计的税率由两部分构成：一部分由该能源的含碳量决定，所有固体和液体矿物能源包括煤、石油及其各种制品都要按照其碳含量缴纳该税的碳税部分；另一部分是为调整由于能源级差带来的采肥弃瘦现象而设置的能源税。欧洲发达国家的二氧化碳税是一种混合型税种。

(三)水污染税

水污染税是对污染水体的行为所征收的一种税。20世纪70年代起，美国、日本、新加坡、德国、挪威、荷兰等国先后开征了此税。德国自1981年起开征水污染税，以废水的“污染单位”为基准，实行全国统一的税率。该税的征收使得政府财政收入大为增加，而政府把这些税收收入用于改善水质，社会效益十分明显。荷兰的水污染税则是政府对向地表水及净化工厂直接或间接排放废弃物、污染物和有毒物

质的任何单位或个人进行征收。该税由省级政府所属的30个水资源委员会负责征收，税率根据排放物的耗氧量和重金属的含量来确定，不同的水资源保护区实行不同的税率。

(四)固体废物税

固体废物税是对固体废弃物征收的一种税，其课税对象包括饮料包装物、废纸、纸制品和旧轮胎等。该税可以根据废弃物的实际体积定额征收，也可以根据废弃物的体积和类型定额征收。美国、法国、挪威和澳大利亚等国规定对旧汽车轮胎在生产或销售环节征收此税。比利时规定，对饮料容器、废弃的照相机、工业使用的某些包装品、纸及电池等各类产品课征这种环保税。挪威于1974年对饮料容器瓶征税。2001年3月，爱尔兰对塑料购物袋使用征税，爱尔兰人每使用一个塑料购物袋要缴纳15欧分税款。半年后，爱尔兰塑料袋的使用量骤降90％。

(五)垃圾税

垃圾税是对产出生活垃圾的家庭所征收的一种税，征收此税的目的是为了筹集收集和处理垃圾的资金。荷兰、芬兰、英国等国先后开征了垃圾税。以荷兰为例，垃圾税以家庭为单位，由市政府负责征收。各个市政府可以根据每个家庭的人口数目或其产出的垃圾量进行选择性征收，人口少的家庭可以得到一定的减免。如果是根据垃圾数量来征收，其数量可以通过小型垃圾箱来计算，根据每个家庭装满垃圾箱的数量及每个垃圾箱的单位数额进行征收。垃圾税的征收，一方面可以为处理垃圾提供资金；另一方面也可以减少垃圾的产出，改善环境质量。

(六)噪音税

噪音税是对机器的所有人、使用人在特定地域内使其机器产生超过一定分贝噪音的行为所征收的一种税。目前，美国、荷兰、德国、日本等国均已开征此税。美国规定对使用洛杉矶等机场的每位乘客和每吨货物征收1美元的噪音税，用于对机场周围居住区的隔音开支。荷兰的噪音税是政府对民用飞机的使用者在机场周围产生噪音的行为征收的一种税，其税基是噪音的产生量，税收收入用于在飞机场附近安装隔音设施，安置搬迁居民等。

OECD的《环境与税收》报告表明，在成员国中已有14个国家对废气、废水、废物、噪音等污染物征税。张美芳在《美国的环境税收体系及其启示》一文中指出：“虽然近年来美国的汽车使用量大增，但其二氧化碳的排放量比20世纪70年代减少了99％，而且空气中的一氧化碳减少了97％，二氧化硫减少了42％，悬浮颗粒减少了70％，美国的环保税收政策效果显著”。西方发达国家成功的环保经验对我国具有很大的启示作用。在目前我国环境问题日益严峻的状况下，借鉴发达国家环保税收体系的成功经验，结合我国国情构建我国的环境保护税收制度，对于保护我们的环境、实现经济与生态的和谐发展具有极为重要的意义。

三、完善我国环境保护税收政策的建议

正如在上文中我们看到的，在有效开采、使用自然资源和处置废弃物方面，我国当前税收体系很不健全，且征管不到位。因此从治理我国环境破坏现状和可持续发展战略要求看，我国应该完善环境保护税收政策，一方面开征单独的污染税，另一方面改革已有税费政策，使得税收政策可以在以下两个方面发挥作用：一是补偿生态环境，根据“谁污染，谁纳税”的原则，体现资源开采外部成本内在化和建立补偿机制的要求；二是保护生态环境，通过加大资源租用成本，提高利用资源的技术水平，促使企业节能减耗。具体设计如下：

(一)开征污染税

污染税指为了减少利用环境所带来的负外部性，国家对有关单位和个人的污染行为无偿征收的一种行为目的税。

1、税目的设计。由于目前我国主要的环境污染有大气污染、水污染、固体废弃物污染、垃圾污染和噪音污染，其中大气污染仍以煤烟型为主，主要污染物为总悬浮颗粒物和二氧化硫。所以污染税的税目可以包括：总悬浮颗粒物、二氧化硫、工业废水、固体废弃物、生活垃圾、噪音等。

2、纳税人设计。从理论上讲，为了保护环境，抑制或减少污染物的排放，污染税就必须把所有有排放污染物行为的单位和个人作为纳税人，以直接体现“污染者付费原则”。但在实践中，纳税人的选择还必须充分考虑其它重要因素，如征收费用最少原则、税款是否便于控管等。因此，在设计纳税人时，有些税目可以将有排放污染物行为的单位和个人作为纳税人，有些则可以将使用危害环境产品的单位和个人作为纳税人。

3、税基的设计。从理论上讲，污染税的税基有三种选择：第一，以污染物的排放量作为该税税基；第二，以污染性单位的产量作为该税的税基；第三，以生产要素或消费品所包含的污染物数量作为该税的税基。在这三种选择中，由于以污染物排放量作为污染税税基具有能直接刺激企业通过自主选择增加防治污染的设备或改进生产工艺过程来减少废物排放和技术测量便利、成本较低等优点，通常为世界各国首选。

4、税率的设计。污染税的税率应当是累进税率，按照有关排污技术标准确定一个基数，排污标准在基数之内适用基本税率，超过基数的部分适用较高税率，从而使纳税人采取措施减少污染，少发生对环境不利的行为。同时，污染税应实行差别税率。环境问题极其复杂，各地区环境差异很大，为了体现税收政策的灵活性，税率不应过度统一，应根据气候条件、人口密度以及对环境清洁的需求程度确定具体的税率。

5、征管的设计。由于防治污染、保护环境需要中央和地方的共同合作，因此污染税应作为中央和地方共享税，但是地方的分享比例应该更高一些。因为就环境污染行为分析，纳税人排放废气、废水、固体废物或噪音对环境形成的污染，主要是在一定区域内发生的。治理环境污染，维护生态平衡，具有“地方公共物品”特征。地方政府可以用较多的税收收入用于几个方面：一是生态环境的清理和恢复；二是作为开发污染防治技术的科学研究经费；三是作为生态环保奖励；四是作为征收污染税的业务建设支出。

(二)实行费改税

为了更好地治理污染、保护环境，有必要对排污收费制度进行“费改税”的改革，使其适应社会主义市场经济和可持续发展的要求。具体的改革措施是：将排污收费改为排污收税后并入新开征的污染税；排污收费项目并入相应的污染税税目，即排放气体污染物的项目分类并入总悬浮颗粒物、二氧化硫税目；排放液体污染物的项目并入工业废水税目；排放固体污染物的项目并入固体废弃物税目，等等。除此以外，我国目前仍存在许多资源收费，而且收费标准不一、收费制度混乱，这都不利于保护自然资源，因此有必要实行“费改税”，将各类资源性收费如矿产资源管理费、林业补偿费、育林基金、林政保护费、水资源费、渔业资源费、电力基金等并入资源税。

(三)改革现行资源税

如前文所述，目前的资源税在设计上也存在问题，为了使其切实做到保护自然资源和自然环境，应该对我国资源税进行必要的改革。首先是扩大征税范围，对一些可再生资源也要征收资源税。其次是改革税率，一方面将定额税率改为比例税率，即将资源税由从量税改革为从价税；另一方面继续提高税率。这样资源税和资源价格直接挂钩，通过价格机制反映出资源的稀缺性，促使企业主动节能降耗。

(四)增加税收优惠

1、增值税方面：为了增强企业投资环保设备的积极性，引导并鼓励企业加大固定资产投入，加速更新设备，加大环保投入。全国化工、纺织等企业，允许购置的消烟除尘、处理三废等方面的环境保护设备，应抵扣增值税进项税额。

2、企业所得税方面：加大对企业治理污染的扶持力度，对企业治理污染的固定资产投资可采用加速折旧、延期纳税等优惠措施；对企业采用先进环保技术、改进环保设备、改革工艺、调整产品结构所发生的投资，应给予税收抵免等优惠政策。

(五)健全配套措施，确保多方面配合

尽管税务部门是我国环保税收政策的主要执行机关，但是要使相关政策在实践中得到有效的实施，使其发挥应有的功能，还需要其它部门的配合：

1、与环保部门的配合。环保税收制度是一类技术性很强的税收制度，在征税对象、计税依据和税率的确定等方面，都有不同于其它税类的特殊性。在环保税收实施的过程中，污染物和废弃物的排放量和排放浓度等都必须由环保部门进行持续、准确的测量。鉴于此，一些研究税收的学者认为，环保税收征收成本较大，主要是监测费用等问题。而事实上，利用各级环境监测部门日常的污染源监测能力可以解决这个问题。因此，税务部门与环保部门的密切配合是环保税收顺利征管的前提条件。

2、与财政部门的配合。财政部门应负责环保税收收入的支出和管理。在支出方面，要保证环保税收资金用于生态破坏的补偿和环境保护，对环境投资项目诸如城市废水和垃圾处理厂之类现代化环保企业，要加大财政支持力度，在制定财政政策时应当更多地体现环境保护的需要；在管理方面，要规范和完善环保资金的申报、审批、拨付、使用和监督，不断提高资金的使用效益。

(责任编辑：王向成)

作者：李天祥

开征环保税研究论文 篇3：

供给侧改革背景下的税制完善

摘 要：为了进一步推进供给侧结构性改革，我国的税收制度在供给侧改革的许多方面能发挥其独特的积极作用，为了更好地发挥税收在供给侧改革方面的积极作用，我国税制急需从多方面进行完善，通过完善的税制更好地促进供给侧结构性改革。

关键词：供给侧改革；税制完善

2015年11月习近平总书记在中央财经领导小组第十一次会议上首次提出“推进经济结构性改革，......着力提高供给体系的质量和效率，着力加强供给侧结构性改革，增强经济持续增长的动力”这一改革方向。当前我国经济增速放缓，面临着一系列的现实困境，如传统行业的发展遭遇重大危机，产能过剩、产业利润逐年下降，产业升级遇到困难，环境污染严重等问题，相对于需求侧而言供给侧结构改革更着力于质量和效率的提升。

一、供给侧改革的现实背景

我国经济自改革开放后经过近30年的高速发展，取得了巨大的成效，但当前我国经济增长增速放缓。自2010年来我国GDP增速持续下滑，从2010的增长10.6%下降至2011年的9.5%、2012年的7.7%、2013年的7.7%，2014年的7.3%，到2015年已经下降到6.9%，2015年已经破“7”，从近六年的经济走势看，宏观经济下行压力不减。与宏观经济下行相伴随的是宏观政策不断加码，以财政赤字为标志的积极财政政策不断加码，财政赤字从2012年的8000亿元增加到2015年的16200元，财政赤字四年增加了一倍多，然而，不断扩大的财政赤字并没能够有效缓和宏观经济下行的趋势。单纯以需求管理为核心的“稳增长”政策效果快速递减，企业利润下滑，经济增长新动力短期难以涌现。这就需要从新的角度考量问题，也是供给侧改革出现的原因，供给侧改革的本质问题是要解决经济中长期发展的问题，解决经济增长的“新动力”问题，通过供给侧改革形成高质量和有效率的供给，同时与“稳增长”的需求侧管理相配合，实现国民经济的平稳较快增长。

二、供给侧改革背景下税收政策调控的着力点

习近平总书记提出，通过一系列政策举措，特别是推进科技创新、发展实体经济、保障和改善民生等措施来解决供给侧存在的问题，而税收制度在推进供给侧结构性改革方面有其独特优势，能够在许多方面发挥作用。

1.着力于促进经济结构优化、化解产能过剩。从产业结构看，我国第一、第二、第三产业结构不合理，第二产业尤其是工业制造业是推动我国经济持续增长的主力，传统制造产业比重偏大，而第三产业尤其是现代服务业发展不足，对经济增长的贡献不高，第一产业尤其是现代农业发展滞后。自2005年至2014年，以不变价格衡量的我国GDP平均增长9.98，其中第一产业、第二产业、第三产业对经济的拉动平均值分别为：0.43、4.52、5.05.从需求结构看，经济增长主要靠投资需求来强力驱动，国内消费需求对经济增长的拉动相对不足，2005年至2014年，我国GDP年均增长9.98，资本形成总额对经济的拉动平均为5.01，最终消费支出对经济的拉动均值为5.03。

在上述经济结构失衡的背景下，财税调控的重心应着力于产业结构优化升级、产品附加值的提升、产品质量向中高端迈进、供给效率不断提升，最终促进国内投资效率提高、转外消费需求回流及外需的扩大。可通过结构性减税、科技创新型企业税收优惠政策导向予以实现。

2.着力于促进生态环境的保护。长期以来，在我国经济高速增长的同时，也带来了经济发展不可持续、不协调的内在矛盾，环境问题日益突出，如全国频发的雾霾、污染严重的水体、脆弱的生态、恶化的环境等问题，同时全国废水总排量、二氧化硫总排量、粉层排量、一般工业废弃物产生量均居高不下。供给侧改革应着力于环境的保护，促进产业结构调整和经济发展方式的转变，抑制能源消耗、减少污染排放，改变原来粗放型经济发展方式，可以通過开征环保税以促进生态环境的保护。

3.着力于支持资源节约型企业的发展。促进资源节约型和环境友好型社会的发展，一方面，通过支持低碳环保技术的创新、改进、研发、应用，确立资源节约与环境友好保护的正向引导机制，另一方面，对高能耗、高污染产业进行适当限制、引导，使其淡出市场或进行产业升级。在经济发展的新常态下，经济增长方式也需从传统的粗放型转换为精细型，提高资源的利用效率，走可持续发展之路，可以通过改革资源税征收范围、征收方式及税率的调整来予以实现。

4.着力于促进创新型企业的发展。我国经济的增速放缓，从表面来看是内需不足、外需下滑导致的经济周期性波动的结果，究其实质，是投资驱动、要素驱动经济驱动模式难以为继，经济发展的内生力不足的必然结果，随着要素成本不断上涨，投资驱动遭遇效益递减、成本上升的双重压力，创新驱动就必然成为我国经济健康、持续发展的必然选择，创新驱动成为供给侧结构改革的核心，促进创新型企业的发展显得尤为重要。引导支持高科技含量、高附加值中高端产业的发展，全面提升产品及服务的核心竞争力，促进供给侧增量扩容。通过创新驱动，实现企业要素配置的模式的更新，使用更少的要素或更有效的要素组合，生产更加多样化的产品。创新促进技术发展，是提高生产力的重要手段，可通过创设良好的税收优惠政策及增值税的转型来促进创新型企业的发展。

5.着力于促进收入分配社会公平。改革开放以来，随着经济的发展和人均收入水平的提高，从纵向比较，居民收入水平相比过去有很大的提升，但另一方面，从横向比较，我国居民的收入分配差距却不断拉大，收入分配的社会不公平问题却很突出。我国的基尼系数从2012年的0.474、2013年的0.473、2014年的0.469，到2015年的0.462，虽然基尼系数最近几年来逐年降低，但是仍然高于0.4的国际警戒线。不规范的初次分配是收入分配差距拉大的主要原因，但对高收入者的课税不力也是收入分配差距拉大的重要原因。收入分配的社会公平也是供给侧结构改革的价值归属所在，反之，公正的分配结构也是供给侧结构性改革的重要保障，可以通过个人所得税的改革及房产税的及时完善来再次调节收入分配。

三、供给侧改革背景下我国税制的完善

1.尽快推进增值税转型。增值税从生产型转为消费型是结构性减税的重要内容，随着2016年5月1日全面推进“营改增”，在全国范围内将金融业、房地产业、建筑业、生活服务业等全部纳入营改增试点，营业税将退出历史舞台，全面实现了增值税的全覆盖，不断完善相关税收政策、不断完善增值税的抵扣链条，消除重复征税，实现整体性减税目标，这无疑是一个巨大的进步。增值税转型的终极目标，主要是通过降低企业税负，增加企业投资，激发企业的活力，促进技术进步，从而从供给的角度实现调节经济的功能。

2.资源完善资源税。虽然我国资源税的征收范围包括了原油、煤炭等资源，但与其他国家相比，税制设计不合理，从價计征的范围较小，且税率较低，税负较轻，征收范围太小，资源税难以发挥其调节资源利用的作用，无法发挥保护资源和节约资源的作用。笔者认为，应当扩大资源税的征收范围、扩大从价计征的范围、提高资源税的税率。

3.尽快开征环保税。环保税又称生态税，其目的是把环境污染和生态破坏的社会成本内置于污染物排放实体的生产成本或市场价格中去，并通过市场机制配置环境资源的一种重要手段。2015年李克强总理的《政府工作报告》中明确提出重点做好环境税的立法工作，即将开征的环保税与供给侧结构改革不谋而合，环保税将在供给侧结构改革中发挥重要着用。开征环保税不仅有利于日益污染的环境的改善，更有利于产业结构的调整和经济发展方式的转变，开征环保税能推动高能耗产品的价格上涨，从而减少该类产品的需求，最终达到抑制能源消耗减少污染排放的目的，环保税的开征不仅是对污染排放企业的震慑，更是对产业转型的驱动，促进整个产业向节能环保型的发展，让整个产业得到优化升级，通过环保税税制要素的科学设计，并结合税收法定，显著增加粗放型经营企业的成本，促进高污染、高超标企业的转型，高成本的高污染企业将会被淘汰，取而代之的将是环保型、生态型企业，导向绿色生产与消费。

4.完善个人所得税。完善当前以工资所得为主的分类征税的个人所得税制，适当提高工资、薪金个人所得税的免征额，减轻中低收入者的税负，同时推进个人所得税综合、累进征收，以收入来源多元化、超高收入者作为个人所得税的重点税源监控对象，从多层面加大涉税信息的管控，形成对个人收入、支出、财产全面监控的系统，以信息化为基础，以大数据为契机，坚实打造个人所得税的征管平台。

5.推进房产税改革。强化对存量财产的调节，尽快完善房产税立法，以别墅、大面积房、多套房为重点征税对象，深入推进住宅用房的房产税在全国范围的开征，逐步将其培育为地方主体税种，形成对营改增改革的配套机制。

6.完善消费税。目前我国消费税是以特定的消费品为征收对象，消费税的征收范围较窄，新的一些高耗能产品、环境污染产品、奢侈品不在征收范围，且税率偏低，对产业结构的调节作用不明显，应该调整消费税的征收范围，同时提高部分税目的税率，使消费该种高档消费品的高收入人群承担更高的税负，进而进一步实现收入分配的二次分配公平。

7.调整税收优惠政策。供给侧结构性改革所要进行的减税并不是全面减税，而是肩负着优化产业结构的结构性减税。对创新型企业、产业转型型企业实行税收优惠，如进行研发支出加计扣除、技术转让收入减免所得税幅度加大、完善加速折旧，减免这两类企业的城镇土地使用税、财产税等措施，形成产业创新、产业转型引导型的税收优惠政策。针对全行业的技术创新制度，可借鉴韩国、日本的做法，将企业按照知识、资本密集程度进行分类，并规定不同的提取准备金比例，该项准备金在一定年限内，企业用于创新、技术研发等方面的支出，可在缴纳企业所得税时税前扣除。

四、结语

在供给侧结构改革背景下，我国税制调控的重心应当从需求侧转向供给侧，我国多年来在以需求为核心的“三驾马车”的理论指引下，政策实施的重心被置于投资、出口、增内需之上，以扩大总需求实现经济持续、快速增长的目标。但随着结构性矛盾的日益凸显，过度投资、重复投资、同质投资引发严重的产能过剩，实体经济盈利能力下降与投资空间收窄；另一方面，由于产品层次处于价值链的中低端，随着网络消费、境外消费的兴起，国内低质量、低效率的供给体系使得国内国内的消费需求不足，海外的消费需求却异常膨胀。供给体系的质量和效率将成为我国经济转型的核心节点，减少无效和低端供给，增加有效及高端供给，税收政策的重心将转向供给侧，着力于破解产能过剩、创新不足、供给绿化都不高、产品价值链中低端的问题。税收作为国家经济宏观调控的重要手段，通过税制的进一步完善，其在供给侧改革背景下将大有所为。

参考文献：

[1]马海涛，段琪.“供给侧”财政改革背景下的税制重构-基于直接税和间接税相对关系的角度[J].苏州大学学报，2016（3）.

[2]贾康等.“十三五”时期的供给侧改革[J].国家行政学院学报，2015（6）.

[3]袁红英，张念明.供给侧改革导向下我国财税政策调控的着力点击体系构建[J].东岳论丛，2016（3）.

[4]付敏杰，张平.供给侧改革中的财税制度[J].税务研究，2016（2）.

[5]章一帆，李飞.供给侧结构性改革中的环保税角色分析[J].经营管理者，2016（2）.

[6]陈丽霖.制度变迁和增值税转型对企业冗员的影响---基于供给侧改革视角[J].财经问题研究，2016（5）.

作者：曾庆涛