晋商会计学论文

摘要合伙文化是合伙企业行为的指南，是合伙企业在实践中的价值观、信念、行为准则等、本文介绍了优秀的合伙文化所具静的特征，指出了合伙文化在合伙企业中的重要性，并从不同角度探讨了中国传统儒家文化对合伙文化的有益影响。下面小编整理了一些《晋商会计学论文(精选3篇)》，仅供参考，希望能够帮助到大家。

晋商会计学论文 篇1：

从《乔家大院》看内部控制与企业管理

【摘要】晋商以雄厚的资金实力、先进的经营管理理念、诚信为本的商业文化，广拓经营领域和活动范围，有力地促进了中国商品经济的发展，极大地丰实了中国的传统文化。而乔家作为晋商的杰出代表，曾为晋商创建了辉煌业绩，研讨弘扬晋商精神，对现实社会经济发展和探讨内部控制及企业管理具有一定的启示和指导意义。

2006年高级会计师考试已经结束，仍然是开卷考试。其中有这样一道题目，以电视连续剧《乔家大院》剧情为背景，通过某财经大学举办的辩论赛，正反两方围绕晋商在加强票号内部管理的经验教训，分别以“晋商文化值得弘扬”和“晋商文化值得反思”为题，提出了正、反方观点。要求考生从现代内部控制理论和方法角度，分析、判断并指出晋商在内部控制中的可取之处和不足之处。作为一名考生，当笔者拿到这道题后，尽管对内部控制理论条文很清楚，可却不知如何下手。

晋商是中国最早的商人之一。明、清两代是晋商的鼎盛时期，而乔家的许多谋略，如诚信为本、以义制利、勤俭吃苦，群体精神，公平竞争，讲究信用和质量等，在中国经济史上写下了浓重的一笔，有力地促进了中国商品经济的发展。

一、内部控制的发展和管理理论的关系

内部控制是指单位为了提高经营管理效率，保证信息质量真实可靠，保护资产安全完整，促进法律法规有效遵循和发展战略得以实现等而由单位管理层及其员工共同实施的一个权责明确，制衡有力、动态改进的管理过程。不难看出，内部控制是随着管理活动的出现而出现的，并随着管理理论的发展而发展。现代内部控制概念的出现及其理论的形成源于20世纪以后，其基本理论是由外部审计人员为了保证审计质量，提高审计效率而提出和发展的现代管理理论。这一理论的出现促使内部控制由模糊的思想进入到“内部牵制阶段”，即：劳动分工的提出有利于实现内部牵制，组织的发展为内部控制的实施找到了基础，管理控制职能的提出则确定了内部控制的重点。

从20世纪30年代到60年代，管理理论进入了行为科学理论阶段，促使管理者开始重视企业中最有活力的影响因素——人。管理理论的发展影响了内部控制的发展。

20世纪60年代后期到80年代初，管理理论发展到以战略管理为主的企业组织管理阶段，这一时期，管理理论开始重点研究如何适应充满危机和动荡的国际经济环境的不断变化，谋求企业的生存发展并获取竞争优势的问题。与此相适应，20世纪80年代到90年代，内部控制理论发展进入了“内部控制结构”阶段，提出控制环境，会计学说和控制程序是内部控制学说的三个要素。

从20世纪80年代到90年代初，由于经济的迅速发展，信息技术的普遍使用，原有的企业组织难以适应新的、竞争日益激烈的环境，管理理论者又提出了从企业管理制度、流程、组织等多方面进行创新，这时内部控制进入了“内部控制整体框架”阶段。内部控制整体框架主要由控制环境，风险评估，控制活动，信息沟通与监督五项要素构成。将这五个要素贯穿于企业管理中各个方面，不难看出管理因素纳入了内部控制范畴。

控制不仅是管理的一项重要职能，而且也是管理成败的关键。为此，在20世纪90年代末到今，美国科索委员会于2004年9月发布的研究报告《企业风险管理——整合框架》将内部控制上升至全面风险管理的高度来认识，指出风险存在于企业管理的始终。因此，需要建立一套区别风险的预警主流，并形成危机处理系统，以应对无处不在的风险。而《企业风险管理框架》包括控制环境、目标设定、事项识别、风险评估、风险反应、控制活动、信息与沟通和监督等八个要素，致力于识别可能发生的风险，以规避风险，检测漏洞，并制定出处理风险的方案，以保证企业经营管理目标的实现。因此，内部控制在一定程度上可以说是企业管理中控制职能的深入和发展。

二、晋商管理制度的可取之处

在长期经营管理中，晋商深深认识到：“号事之兴衰，全在人位之高下。”事在人为，得人则兴，失人则衰。晋商所有权和经营权分离的经营手法，具有独特的效用。晋商称雄商界五百年，其先进的管理制度主要表现在：

（一）实行所有权和经营权相分离

一个企业能不能用好管好人，关键在于有没有一个大公无私、严于律己、不断进取的总经理。因为总经理拥有资本经营管理大权，在企业处于至高无上的地位。这种体制是封建文化传统的延续，具有家长制的特征。从资本所有权与经营权分离这一点说类似现代企业制度，但比现代企业制度更具有集权性。总经理在企业的地位，决定着企业能否任人唯贤和知人善任，决定着企业职工人格塑造能否坚持始终如一。应该说，晋商在这一点上总结出了一套经验，形成了经理负责制，他们认为：商号经理聘用，唯才是举。同时，明确投资者与经营者的职责权限，注重选用业务强、德才兼备的掌柜。

（二）创建顶身股制度，实施激励机制

人力股制度是晋商企业管理机制中最有特色的、也是最有创造性的，在晋商的实践中收到良好的效果。它不仅为财东带来了极高的经济效益，也使经营管理人员获得极大的利益。激励经理和伙计的物质利益与商号的发展休戚相关，辛劳所得要到最后分红时才见分晓，这就使企业的员工不再抱按酬付劳、得过且过的苟且心理，“人人都可当东家”的灿烂前景摆在每一位票号人的面前。不难看出，人力股已把票商和票号的命运紧紧栓在了一起。当然，晋商的“人力股”不是每个职工都能得到的待遇。在这方面，晋商有着自己的衡量和考核标准，是由劳动者的品质、能力和绩效来决定的。如：商号新招的员工学徒期为三年，三年期满合格，才能录用为正式职工。而正式职工一般要经过几年的锻炼，在思想和业务等方面表现良好，德、勤、能、绩表现优秀者才能顶股。可以说晋商所创造的顶身股制度，是一项能极大刺激职工奋发进取精神的有效劳资制度。

（三）制定严格的规章制度，进行有效约束

俗话说，没有规矩不成方圆。企业要想长治久安，没有规章是不行的。晋商很早就意识到了这一点，制定了严密且有些苛刻的号规，为商号或是票号的发展起到了很重要的作用。无论是商号还是票号，都具有连锁的性质，所以对分号和总号之间的关系、业务经营的原则和工作人员的具体要求，都规定得比较详尽，内容也非常细致、严密。如：商号人员设置的原则是“因事设人”绝不“因人设职”，也就说以岗位定人，绝不因人定岗。这一方面能够体现人尽其才，同时也避免人浮于事。这样精干的机构设置，大大提高了商号的办事效率，减少了管理费用，充分调动了他们的积极性，为晋商资本的稳定、发展和繁荣提供了可靠的组织保证。

三、内部控制与管理控制职能的关系

内部控制强调的重点是管理的控制职能，但内部控制超越了单纯的管理控制职能。内部控制的内容可分为风险控制、管理控制和作业控制三个层次。其中，风险控制是在设置和实现整个组织的长期目标和战略规划时必须考虑相应的风险，制定适合企业自己情况的发展战略和具体规划；管理控制是为了确保整体目标能够进一步分解和实现而进行的组织和权责分派，其根本目的是使所有组织成员以一种合作的形式执行本职工作，以最终实现组织的战略目标；作业控制考虑的是作业层次为确保具体的作业和任务得到恰当执行而设置的程序性的控制。内部控制中虽然强调了控制的职能，但是也包含了决策，计划，组织，领导等职能，并把这些内容紧密地结合在一起。

虽然内部控制的范畴超越了管理控制，其本质仍然是一种管理控制活动，其目标的实现不能脱离其他管理职能的配合，而其他管理职能又影响、制约着内部控制的实施，二者的关系是相辅相成、相互影响的。笔者认为，内部控制是企业经营管理的一部分，应与经营管理过程有机结合在一起，而不是凌驾于企业的经营管理活动之上。因此，企业要改善经营管理，达到预期的目的，必须借助于完善的内部控制制度。内部控制能够为单位管理层实现目标提供合理保证，但由于内部控制的固有局限性、管理层的逾越行为和串通舞弊等原因，难以确保其实施必定取得成功，所以说内部控制也并不是绝对的保证。

先进的晋商管理制度并非总能适应时代的发展，不可能照搬过来约束今天的人，但是，晋商企业制度在很多方面体现的具有东方色彩的人情味是值得我们借鉴的。

本文中所涉及到的图表、注解、公式等内容请以PDF格式阅读原文。

作者：李长红

晋商会计学论文 篇2：

论儒家文化对合伙文化内涵的影响

摘要　合伙文化是合伙企业行为的指南，是合伙企业在实践中的价值观、信念、行为准则等、本文介绍了优秀的合伙文化所具静的特征，指出了合伙文化在合伙企业中的重要性，并从不同角度探讨了中国传统儒家文化对合伙文化的有益影响。

关键词　合伙企业；合伙文化；儒家文化

一、相关概念介绍

文化是人们长期创造所形成的产物，是社会历史的积淀物。确切地说，文化是指一个国家或民族的历史、地理、风土人情、传统习俗、生活方式、文学艺术、行为规范、思维方式、价值观念等。狭义的文化是指一个群体或社会所具有的价值观和意识形态以及与之相适应的制度和组织机构。文化对于人类来说，就像是本能对于动物一样，都是行为的指南。

合伙企业是由几个对业务能力、个人信誉、资历经验等方面互相信任、互相认同的合伙人经过共同协商、平等参与成立的。与公司制组织形式相比，它更强调以信任为基础、相互认可、相互合作、相互依存的理念。合伙企业以信任和合作作为订立契约乃至合伙企业持续发展的基础，从这个角度上讲，建设优秀的合伙文化对于合伙企业的成败起着至关重要的作用。

合伙文化是人们在不断发展的历史过程中，在传统文化和各种意识形态的影响下，在合伙企业的实践中所形成的价值观、信念、经营理念、思维方式、道德行为准则等等。

二、建立优秀合伙文化的重要性

(一)合伙文化是合伙企业合伙人及员工在日常经营管理活动中的宗旨和信念，是其行为的指南

合伙文化把合伙企业各成员融合在一起，为其建立企业的远景，让他们为同一个目标奋斗。

(二)就合伙企业内部而言，优秀的合伙文化能降低交易成本，提高企业内部的工作效率，实现价值增值

合伙文化是否和谐直接关系到合伙人和员工的工作效率，而工作效率的高低是合伙企业能否取得成功的重要影响因素。优秀的合伙文化可以培养出员工的团队精神和主人翁意识，形成巨大的凝聚力和向心力。

(三)优秀的合伙文化能够促进企业的长远发展

优秀的合伙文化对外能为合伙企业树立良好的社会形象，获得良好的声誉资本，增加企业的影响力。

因此，建立优秀的合伙文化对于合伙企业来讲是至关重要的。

三、优秀合伙文化的特点

(一)合伙人是优秀合伙文化的领导者、传播者

他们首先要具有正确的世界观、价值观和行为准则，并且具有共同的追求，这些是能够达成协议、共同合作的基础。合伙人还要有强烈的责任感和事业心，并具备一定的领导才能，才能够作为企业的灵魂人物带领员工通力合作，不断进取。

(二)强烈的凝聚力、向心力

西方企业受民主制的影响，成员之间注重交流和合作，员工在企业中有一定的发言权。而我国的合伙企业受几千年传统文化的影响，各种组织等级森严，人们推崇权力，强调社会等级观念。员工对于领导的意见往往持遵从的态度，很少提出反对意见，成员之间缺少沟通和交流，真正融入企业中还有待时日。

任何一个企业缺少了团队精神都不可能获得高速发展，也不会有组织成员自我价值的实现。优秀的合伙文化要有较强的凝聚力，强调协作与团队精神。成员们有共同的追求，对企业有认同感和主人翁意识，成员之间彼此尊重，建立起信任情结，充分了解和沟通。互相协作，互助互爱。只有在互相关爱的企业氛围中，各成员的积极性和创造性才能得以充分发挥，应用到生产经营中去，实现企业和成员的共同进步。

(三)高水平的工作效率

高水平的工作效率才能创造出更多的价值，促进企业的发展。因此，合伙成员要具备业务所需的专业知识和技能。讲究分工合作，以积极的姿态投入到企业的日常经营过程中。

(四)形成学习型企业的氛围

学习对企业的持续发展至关重要，建立起一个学习型组织是合伙文化得到认同和执行的有力保障。合伙企业内部注意学习氛围的培养，有助于提高企业的业绩，增强企业的竞争力，不断地注入新的生命力。

四、儒家传统文化对我国合伙文化的影响

中国文化经历了5000年的发展，形成了今天的面貌，底蕴厚重，博大精深。思想文化以凝练、严谨的理论形式反映了中国古代文化的本质，内容丰富、学派众多，其基础部分是儒、道两家思想。有人说，儒家文化是合伙文化的天敌，实则不然。

儒家思想由孔子创立，孔子奠定了儒家学说的理论基础和基本规范。孔子思想体系的核心是“礼”和“仁”，在二者结合的基础上建立了他的政治伦理学说。“礼”的基本精神反映了建立在宗法关系之上的、与宗族血缘亲疏关系相一致的社会等级观念。它有两个作用：一是分辨血缘的亲疏，并以此为依据确定某个人的贵贱等级；二是看重人与人之间的血缘关系，借以增强国与家的内在凝聚力。孔子“礼”的思想旨在维护旧的宗法观念和等级制度，反映了他在政治上的保守性。从这一点看其对于合伙文化的影响，虽然有助于维护合伙人的绝对领导，保证个人利益服从合伙利益，但不利于形成优秀的合伙文化所倡导的民主、平等的精神。若据这一观点的引导。台伙员工很难跨越其所强调的等级观念和血缘关系，压抑了员工的个性，不利于激发其积极性和创造性。员工并不能真正地融入企业，不能将个人的才能充分地加以释放。

如果说“礼”的思想反映了孔子思想保守的一面的话，“仁”则体现了孔子思想创新的一面。“仁”是孔子的伦理思想体系。“仁者爱人”，“仁”是关于个人道德修养和处理人际关系的道德准则。“仁”是一种包含和统帅各种美德的最高道德品格和道德境界。从《论语》看，包含着“恭”、“宽”、“信”、“敏”、“惠”、“勇”、“智”、“孝悌”、“刚毅”、“木讷”、“敬”、“忠”、“恕”、“直”、“逊”、“义”、“好学”等品德。它所体现的是一种高尚的道德境界，而这些高尚的道德品质特征是办好任何一个企业都必须具备的基本品质特征。如“宽”、“信”。合伙企业成员之间待人以宽、彼此诚信。才是维持良好的企业氛围的基本前提。才能有助于企业形成通力合作、相互依存的关系。又如“忠”，成员对企业忠诚、有归属感，自觉地把自己的前途与企业命运联系起来，为实现企业的目标和利益尽心尽力。再如“好学”，成员之间互相形成好学的气氛，有助于其个人能力的提高，进而带动起企业的进步，形成互助互爱的气氛，也有益于形成学习型组织。由此可见，在孔子“仁”思想的熏陶下，合伙文化会愈发和谐。

另一儒家思想的代表人物孟子继承了孔子“仁”的思想，并加以发展，形成了他的“仁政”思想。他提出：“民为贵，社稷次之，君为轻”的思想。强调“得民心者得天下”，“失民心者失天下”。这种“以民为本”的主张，以“性善论”作为伦理基础。他还提出“反求诸己”的道德修养理论，即通过“内省”式的道德修养方式，寻求、认识自己内在的“善”和“良知”。以人为本，体现了重视个体成员的观点，关注合伙成员的利益。这种思想与合伙文化强调的着眼于人的管理方式相吻合，要求把人当作企业里的主角和首要因素，尊重人的价值，尊重人格。在经营管理中，合伙人和员工之间以及员工与员工之间互相信任、互相沟通，以更好地调动人的积极性和创造性。而“性善论”则提醒大家时常自省，提高自我修养和道德品质，这些都有助于良好的合伙文化的形成。

另外，儒家文化讲究整体和谐的思想。集中表现为“中庸之道”。中庸之道的主题思想是要人们自觉地进行自我修养、自我监督、自我教育、自我完善，把自己培养成为具有理想人格，达到至善、至仁、至诚、至道、至德、至圣、合外内之道的理想人物，共创“致中和天地位焉万物育焉”的“太平和合”境界。它既不是简单的折衷，也不是庸俗的中间路线。其追求的目标是在不同时空环境中，尽善尽美与无可奈何之间的最佳方案。将中庸之道这种世界观和方法论运用到合伙文化中，可以引领合伙企业在不同的环境下，不以僵硬的、停滞的眼光看待事物，而用发展的、和谐的态度作出最佳的选择。通过慎独自修、忠恕宽容、至诚尽性的原则，依靠智、仁、勇处理好人际关系，用诚实、善良的品德来加以巩固。

通过以上分析可知，合伙企业应当吸纳传统儒家文化中的有益因素来建设和发扬合伙文化，在各种文化的冲击交流中，形成优秀的合伙文化，以引领合伙企业不断和谐发展。

摘要　本文通过对晋商顶身股制的分析，认为顶身股制的会计分期使得人力奖杯的价值计量具有可操作性，为企业人力资本的衡量提供了一个新的视角，在当今的企业改变也具有一定的现实意义。

关键词　晋商；人力资本；顶身股制；人力资本会计

马克思说过：活劳动是创造价值的唯一源泉。人力资本是增加价值创造财富的可变资本，物质资本是转移价值消化成本的不变资本。当今世界日新月异，已经把世界各国的经济发展从自然资源、资本资源的竞争推向人力资源的竞争。人力资本作为企业重要的价值源泉，影响着一个企业的竞争力和发展前景。从某种意义上说，人力资本的开发、利用和管理过程中，不能回避人力资本价值管理方法——人力资本会计。关于人力资本会计，前人已有很多探讨，本文拟借鉴晋商顶身股制对人力资本价值会计进行探讨。

一、人力资本的概念及其意义

人力是人通过消费进行自身生产的产品，但这种自身生产形成的人力只是作为经济资源的人力的自然基础，只有通过对人力资源的开发，才能够形成人力资产，从而给企业带来未来的经济利益。开发形成的人力资产就形成了企业的人力资本。人力资本是会计学中的一个特有概念，与管理学意义上的人力资源略有不同。人力资本是指人们花费在人力保健、教育、培训等方面的开支所形成的资本，就其实体形态来说，是活的人体所具有的体力、健康、经验、知识和技能及其他精神存量的总称。它侧重反映的是可以在未来特定经济活动中给有关经济行为主体带来剩余价值或利润收益，它是可以作为获利手段使用的“资本”，着重反映人的社会属性和质量，是一种无形形态(王丽娟)。

人力资本会计重视的是作为个体的人力资源的内部差异性的影响，通常采用现值来计量，着重对人力资源权益的所有者——劳动力进行监督与激励。在同等的物质条件下，高素质的技术、管理人才及职工间和谐的人际关系能使企业创造出高于其他企业的效益。我们在研究一个企业组织机构、企业文化等各方面因素的同时，有一个必要前提就是“人力资本”。对这种人力资本来说，无论是一个优秀的企业家，还是一个普通的员工，都会对企业产生一定的影响。但是我们知道，物质资本的所有权和经营权是可以分离的，而在人力资本中，其技能和本身是不可分离的。

人力资本具有特殊性，虽然企业可以获得职工在企业服务期间由人力资源提供的效益，但企业并不因为对人力资源进行开发、投资而取得对人力资源增值的所有权。正是由于富有一定创造力的人力资本的参与，非人力资本的增值才成为了现实(人力资本的外部性)，才呈现出几何增长。不少企业培养出了一批优秀的人才，最终却流失了这种人力资本，归根到底，是不能够很好地体现这种人力资本的价值。20世纪60年代，T·w·舒尔茨提出了“人力资本”理论，强调了人力资本在经济增长和制度变迁中的重要作用。在现代企业管理中，我们越来越认识到人力资源是一种人力资本，员工和企业问不仅仅是一种简单的雇佣关系。随着所有权与经营权的分离，如何使委托代理关系更为有效，实现双赢或多赢；如何用会计的方法来计量被雇佣者的价值，是人力资本价值会计亟须解决的难题。要解决这个难题，我们可以在明清时期尤其是清朝后期的晋商身上得到一定的启示。

二、晋商顶身股制的概念

顶身股，即人身顶股制，是晋商在经营活动中创立的种劳资组织形式，指商号中人凭自身才能、工作关系与业绩经过评定而获得的顶生意股份，即以人力顶一定数量的股(份)俸，按股额参加分红。它是晋商的一大创造。这种形式不同于西方原来意义上的股份制，它体现的是儒商“以人为本”的经营理念。顶身股制就是股东出资：经理和员工出力。股东们出资本，即银股，是开设企业时股东们投入用以增值的货币资本；经理和员工为资本负责，股东允许经理和高级员工以个人劳动顶身股。身股，也称人力股，俗称“顶生意”，与银股相对。身股是经理人等以人力所顶的股份，不交银两，但与股东们投资的银股一样，享有同等分红的权利。不论是经理人员还是一般员工，都可以根据其表现和对资本贡献的大小顶一定的股份。银股所有者，对商号或票号的盈亏享有永久利益，可以父死子用、夫亡妻继，但对商号或票号的盈亏负有无限责任。银股可以在一定的时间内抛出、补进或增添新的股东。身股只参加分红，不承担商号或票号的亏赔责任。

山西商号的员工身股是有起点与上限的。在很长时间内，身股的起点为1匣，上限为10厘即1股，俗称“一俸”或全份。顶1股者，多限于企业的总经理和副总经理等高级管理者。凡商号员工顶身股者，一般须在号内工作达三个账期的时间，工作勤奋，无有过失，才由经理向股东推荐，经各股东认可，将姓名、所顶身股数额载入“万金账”后，才算正式顶上身股。员工顶身股最初不过一二匣，优秀员工的身股以后每遇账期可增一二厘，增至一股(全份)为止。每届账期结束，根据赢利多寡，股东的银股与员工身股共同参与红利分配。票号对顶身股人员，每逢3年(或4年)的一个账期结算时还要进行一次赏罚，工作较好的酌加顶身股1厘，优秀者加2厘；日常表现较差者，不但不增加身股，还要降职处分。顶身股者死后，各商号、票号一般仍给定优惠，即在一定时间内照旧参加分红，称“故身股”，这种优惠期根据顶身股者生前所担任的职责不同，可分别享受2～8年的红利。如有特殊贡献者，还可延长分红期。

勤劳朴实的晋商，凭借信用之道，从货通天下到汇通天下，为平民提供金融服务，为工商业者提供资金支持，开展汇兑业务，降低远距离交易的风险，在中华五千年的历史上留下了光辉的一笔。其经营谋略至今都令我们叹为观止。尤其是晋商的东掌合作，银股身股股份合作、更为现代企业管理提供了良好的经验。

三、顶身股制对人力资本会计的启示

(一)人力资本产权化，股东与经营者的关系由受托代理向合作关系转变

通过对人力资本的开发，可以改善和提高人力资源的价值。般来说，人力资源在其使用年限内，其价值是不断增值的。人力资源的使用价值是可以累积的，这就意味着这种资本也应该像其他投入资本一样能使企业得到投资回报。人力资本会计除了计量企业对人力资本的投八之外，更注重的是人力资本对企业可能带来的未来收益。因此，传统的历史成本计量在此就显得无能为力了，我们需要采用现值的方法对人力资本进行衡量。在这里，顶身股制给了我们极大的启示。晋商商号的顶身股制实际上是人力资本产权化管理的制度安排。人力资本产权化后，资本投入者“股东”与经营者的关系不再是委托代理关系，而是合作关系。

股东们之所以愿意把一部分或一半以上利润让渡给部分员工，是因为股东们还可以获得更长远、更多的利润，以利润赢利润，股东们也非常情愿。“顶身股”不论对已顶上身股的员工或没有项上身股的员工，都具有诱惑力、推动力和凝聚力，其核心在于员工顶身股份额和分红数额都是在不断增加的。顶上身股者希望身股份额能持续增加，没有顶上身股者企盼着未来某一年能顶上身股，以此来推动或激励着员工的进取精神。从委托代理的角度来看，晋商的顶身股制有效地避免了逆向选择和道德风险问题。

企业人力资本的产权化使经理人员和高级员工成为企业现实的所有者，企业现在和未来的繁荣、成长都会给他们带来一定的收益，而企业的任何挫折、不利同样会给他们带来一定的损失。因此，在商号的治理结构中，企业经营者具有了双重身份，他们既是企业的所有者又是企业的经营者。作为企业所有者，无论是人力资本所有者还是非人力资本所有者，其利益是一致的。他们所享有的剩余收益的高低完全取决于企业剩余的多少，企业长久、稳定的发展和繁荣才能给所有者带来长期的利益。任何有损非人力资本所有者利益的决策行为，最终都会损害人力资本所有者自身的利益。因此，经营者在进行经营决策时将会从企业的长远发展考虑，从维护所有者的利益出发，既避免了经营者的短期行为倾向，又克服了经营者侵犯所有者利益的败德行为。内部人与外部人利益的高度一致，有效地解决了传统治理结构中的代理问题，降低了代理成本。

(二)顶身股制对现代企业“员工持股计划”的完善

晋商的顶身股制比“员工持股计划”可能要略胜一筹。在“持股计划”下，若某种行为给员工带来的直接利益大干其股票上蒙受的损失，他显然会选择更大的利益。同时，影响股票市场价格的因素众多，股票市价往往与员工的努力不成正比关系，这也会使股票期权制度的实施效果大打折扣。股票和股票期权激励制度的另一缺点是如果卖掉其拥有的股票和行使期权后，股票和股票期权的激励效果就随之消失。但晋商的顶身股制则不存在这个问题，晋商的身股不能转让，人在则股在，人去则股无。这种顶身股制保持了骨干员工、元老员工的创业激情。克服了小富即安的狭隘意识。物质财富对于个体来讲具有边际效用递减的规律，当员工建立了稳定的人际关系和市场基础之后，可能就慢慢地趋于保守了，显然会给企业带来一定的不利影响。晋商的顶身股制避免了员工对退休的恐惧，同时也保证了员工的忠诚。它优于“持股计划”的地方，是这种股权具有一定的期限。

(三)顶身股制对人力资本会计期间的影响

笔者认为，晋商顶身股制根据商号业务周期划分了3－4年的核算期间，为人力资本的计量带来了极大的便利与可行性。而现代会计以自然年度作为会计期间，对日常业务进行核算，这个时间对人力资本会计来讲，显得过短。何不设想也在企业中对人力资本划分一定的期间予以考核?如果采用顶身股制的方法，以3—5年为一个账务期，对人力资本进行加成和考核，则人力资本不论是以公允价值计量，还是采用现值计量，都将具有可行性。对于人力资本的计量指标，笔者认为要灵活运用，将货币性指标与非货币性指标相结合，不同企业适用不同的衡量指标，比如胜任力指标、职业技能指标、公共关系指标等。不同的行业有不同的判断标准，没有必要形成一个统一的教条。企业应当根据自身经营特点，选择一定的指标，采取定性与定量相结合的方式，对人力资本进行衡量。

作者：张世兴　粱　牧

晋商会计学论文 篇3：

论我国人力资源会计建立的重要性和必要性

摘要:人力资源是一种特殊的资本性资源,其本身的主观能动性及其发挥出来的作用是任何资源都无法替代的。随着我国经济连续多年的高速发展,科学技术的进步对人力资源提出了新的要求,知识经济环境的巨大变化也为人力资源会计的发展带来了新的内涵。文章基于人力资源会计的理论,阐述了其发展过程及现状,并简要分析了其发展滞后的原因,论述了我国人力资源会计建立的重要性和必要性,以期对后续人力资源会计制度的建立提供一定的借鉴。

关键词:人力资源会计;重要性;必要性;建立及完善

21世纪是知识经济的时代,知识将成为生产的核心要素,然而对于企业来说,掌握知识的最终是企业中的人,将知识转换成最终生产力的也是企业中的人,人才是经济活动中最活跃的因素。作为知识及技术表现形式的人力资源不仅成为推动企业生存和发展的基本因素,而且也是推动整个社会生产力发展的主导因素。目前,随着我国社会主义建设的全面飞速发展,有效地利用人力资源,以适应知识经济发展的需要,具有十分重要的意义,经济发展水平越高,人力资源在经济发展中的作用就越大,人才成为经济资源中最重要的因素,是企业财富的真正象征和源泉。因此,将人力资源作为企业的资产,运用会计的方法加以确认、计量和报告,以满足企业管理者和企业外部有关人士对企业信息的需求成为时代发展的迫切要求和必然趋势。

一、我国人力资源会计的历史和现状

人力资源会计是会计学科发展的一个新领域,是在运用经济学、组织行为学原理的基础上,由人力资源管理学与传统会计学相互结合、相互渗透所形成的专门的会计知识体系。我国很早在工商行业就非常重视人的因素,事实上我国的人力资源会计实际应用从明朝就开始了。当时的晋商普遍采用“人身股”制度。这种制度从明清晋商的鼎盛时期直到民国初年晋商衰落,前后历时四五百年。在“人身股”制度下,雇工(从掌柜到伙计)凭借“人身股”与东家(股东)的资本股一起参与分红。这种“人身股”实际上就是现代企业制度中的“劳动力入股”。晋商以“人身股”为基础,建立起了一套包括人力资源会计在内的近代的人力资源的核算制度,在当时有力地促进了晋商的发展。这种制度对我国现阶段发展人力资源会计甚至是进行人力资源管理的改革都有重要的借鉴与启示意义。然而在实际操作中一直以来会计只针对实物资本,而从未承认人力资源也是资本。因而在传统的会计账簿和会计报表中也只记录和反映会计主体的实物资本,而对人力资本不作记录和反映。目前,我国除了极少数企业在试验应用人力资源会计外(具体的成效还没有准确的资料),其他大多数企业还没有这方面的意向。胡锦涛总书记在党的十七大报告中提出,我国要“建设人力资源强国”。人力资源是21世纪的战略资源。虽然我国的自然资源,如耕地、森林、煤矿、石油等人均占有量均低于世界平均水平,但是人力资源却十分丰富。作为世界上人口最多的国家,目前有13亿人,人力资源总数为7.1亿左右,约占世界人力资源总数的30%以上。尽管我国有着巨大的人力资源的数量,但是总体素质却比较低。有资料显示:我国企业中工程技术人员仅占职工总数的46%,技术工人队伍中初中以下文化程度的占67%,初中、技校程度的占30.4%,大专以上文化的占2.6%,显然有着巨大的开发潜力。我国经济建设中人、财、物三大资源的特定格局,决定了只能根据我国人力资源数量丰富,开发潜力巨大的特点,走大力强化人力资源开发的路子,使巨大的人口负担转化为巨大的资源优势,变人口压力为人口动力,化包袱为财富,这才是我国资源开发战略中最为明智的选择。

二、当前我国人力资源会计发展滞后的原因

第一,理论研究上未解决好与传统会计的关系。首先表现在理论研究未能完全突破传统会计的束缚。我国目前关于人力资源会计的研究更多的还停留在对原有会计核算程序的改革,分立新的科目等,并没有从国情出发,针对我国现有的经济体制、财务会计制度和人力资源的实际情况提出一个相对完善的理论体系。其次是未能与传统财务会计融合。会计假设是会计核算的基本前提,由于人力资源的确认与计量不是以实际成本为基础,而又具备了一些不同于传统会计的前提假设,因此如不能综合考虑企业的客观因素和假定条件,则人力资源会计的核算目的和核算方法就会有较大的出入,没有办法很好地融入现行财务会计。

第二,未能明确界定劳动者权益。传统会计制度中只有物化资产,没有人力资产,而作为人力资源载体的人的则完全被忽视了,显然这样对企业及劳动者的权益都没有得到体现。我国现阶段的人力资源会计认同将人力资源上的支出资本化为一项单独的资产,但没能进一步明晰这项资产的归属,劳动者就失去了参与分配剩余价值的资格。显而易见,劳动者权益的确定是人力资源会计的核心和本质所在,必须从法律上确认劳动者权益并加以保护。从而使企业建立合理的人力资本参与剩余收益分配的模式,明确净利润对人力资本分配的方式及比例。

第三,现行会计制度、人事制度不完善。现行会计制度、人事制度的不完善制约了人力资源会计的应用和发展。现行会计制度规定的职工教育经费计提比例过低(仅占工资总额的1.5%),远远不能满足企业的实际需要,并且培训费用不能作为人力资源投资成本资本化,而是直接计入企业的当期损益,这就影响了企业的短期经济利益,打击了企业大力开发人力资源的积极性。企业在市场上的竞争力无形之中将受到严重影响,宏观上对我国全面提高劳动力的素质也形成了巨大阻力。

三、我国建立人力资源会计的重要性和必要性

第一,满足国家宏观调控的需要。我国人力资源丰富,但分布不平衡,地区差异较大。通过人力资源会计报告,国家可以掌握各企业人力资源开发维护现状,从而采取相应的宏观调控手段,促进人力资源的供求平衡,确定人力资源开发方向,引导人力资源合理流动,在宏观上优化人力资源的配置。合理的配置能够使人力资本发挥最大的效用,体现最大的价值,使企业的人力资本价值相对增值。从经济意义上讲,资本的流动是优化资源配置的主要渠道,资本流动主要依赖市场机制来完成,人力资本也不例外。要进行人力资本的合理配置,必须使人力资本在市场机制的作用下流动起来,使企业永远保持高效的人力资本。人力资源会计作为确认、计量、记录和报告人力资源成本和价值的唯一手段,通过对人才合理评估,有助于解决我国人力资源管理中存在的人才流动性差的问题。

第二,满足我国经济走向国际化的需要。全球经济一体化加速了我国经济走向国际化的进程,经济活动的日益国际化,对会计服务的国际化提出了要求,要求提供具有可比性的会计信息,以减少外部使用者的风险。这就迫使我们必须重视人力资源的价值,推行人力资源会计,正确计量人力资源的成本和价值,考核其经济效益,争取合理的人力资源补偿和价值实现,在对外经济活动中维护我国的正当权益。同时优化投资环境,吸引境外资金的投入和特殊人才的输入。

第三,满足现阶段我国第三产业发展的需要。伴随我国经济体制改革的不断深入,产业结构也在不断调整,第三产业出现了蓬勃发展的局面。因此,第三产业从业人数增加很快,将成为新增人力最多的行业。第三产业多是人才、知识密集型的服务业、会计师事务所、律师事务所、科研单位、教育部门等,这些产业是以人力为主要资产的行业,人力资源成为第三产业的决定性资源。在第三产业中人才的招聘、选拔、开发和使用都显得十分重要,不仅企业内部十分重视人才资源信息,企业外部的投资者或客户也十分关心其人力资源状况。他们需要了解企业的经营情况、人才构成、技术水平、现有人力资源活力及潜力、信誉程度,以便确定其决策。这些有关企业人力资源情况的数据只有通过人力资源会计提供。

第四,满足财务信息使用者的需求。现行的会计报表并不向投资人和债权人提供企业人力资源的变化情况,以及对企业财务状况和经营成果的影响。在损益表中,传统会计将人力资源的投资成本列为本期费用,而未予以资本化列为资产,未在预期使用年限内按期摊销,从而歪曲和低估了本期收益;在资产负债表中,传统会计在企业资产总额中并未包括人力资产,从而歪曲和低估了企业实际拥有的人力和物力资产总额,以及企业的未来盈利能力。知识经济时代,人力资源的投资收益将会远远超过物质资源和财务资源。投资者和债权人更关注企业员工素质、构成,特别是企业的技术队伍和管理队伍,知识创新与技术创新能力等人力资源方面的信息。有了人力资源会计提供的会计信息,能够更真切地分析人力资源、物质资源、财务资源三大资源的投资比例和投资效果。为投资者和债权人提供正确的决策依据。

第五,满足企业内部管理的需要。知识经济时代的到来,使得人力资源的因素对企业经营成败的影响越来越大,投资者对人力资源信息的需求也越来越大,这是人力资源会计得以存在与发展的最根本的动因。

第六,为政府主管机构和社会公众提供反映企业履行社会责任情况的会计信息。企业作为社会经济生活中一个细胞,政府主管机构和社会公众不仅要求企业披露其财务状况和经营成果,还要求企业披露其履行社会责任的状况。为了创造良好的企业形象,以争取社会公众和企业职工对企业经营的有力支持,企业也必须履行一定的社会责任。企业社会责任的一个重要内容是对人力资源安排方面的贡献,同时向有关政府主管部门提供劳动就业方面的信息。通过人力资源会计报表,政府主管部门可以了解企业对人力资源安排方面的贡献以及企业人力资源的开发、利用、维护情况,并将其作为对企业考核的一个重要指标,从而采取积极有效的宏观管理措施。

第七,财务会计核算原则的必然要求。事实上,单从会计核算原则来考虑,现行会计制度对人力资源的处理也有诸多不妥,一方面,将人力资源投资计入当期费用,违背了权责发生制的原则。企业在人力资源投资上的投资支出,其收益期往往超过一个会计期间以上,属于资本性支出,按照权责发生制的原则,应先予以资本化,然后在各收益期内分期摊销。在知识经济时代即将到来,人力资源投资比重日益增大的今天,再将人力资源支出全部计入当期费用,势必导致会计信息严重失真。另一方面,将人力资源投资支出费用化,必然使各期盈亏报告不实,导致决策失误。同时,当企业大量裁员时,尚未摊销的人力资源投资支出应作为人力资源流动的损失计入当期费用,但现行会计并不能反映这种损失,不利于经营者进行正确决策。所以从遵循会计原则的角度而言,全面实行人力资源会计也很有必要。

四、推动我国人力资源会计建立的相关建议

第一,完善政策提供法制化的保证。建议可以出台相关政策,建立专门从事人力资源会计管理的部门,这样可以简化操作,提高效率,也便于政府出台人力资源会计的相关政策,同时,完善现有的劳动、社会保障等法律法规,在法律的层面对企业合法拥有所需人力资源以及劳动者依法享有的权益加以确立。这样才能保障企业和劳动者双方的利益,有利于人力资源的全社会合理配置。

第二,加强对人力资源的计量。人力资源会计以人力作为核算对象,因其具有无形资产的特征,故很难用货币精确计量,同时人力资源的价值也易受到各种主客观因的素影响。应适时建立国家级的人力资源计量机制,在人力货币计量的同时也可以运用一些非货币模糊方法,更全面地反映我国的人力资源情况,为长远的人力资源开发、储备服务。

第三,改革现行财会制度,逐步完备人力资源信息的报告制度。考虑到人力资源会计在我国尚未形成一套完善的理论体系和严密而科学的处理方法,计量过于复杂等因素,我国现阶段应鼓励企业将人力资源会计信息先在内部报告中揭示,待条件成熟后,再将它纳入对外公布的会计报告中,为外部信息使用者提供更多相关的信息。同时,政府还可以运用税收等手段鼓励企业加大人力资源投资的力度,以保持社会经济发展的后劲。

参考文献:

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(作者单位:云南省林业调查规划院)

作者：尹 玉