高校税务背景下的预算会计论文

摘要:会计核算是高校财务工作的基础环节,是客观准确的进行财务分析、编制年终决算和下年度会计预算的基础,是提高会计信息质量的关键所在。如何建立健全与各高校具体情况相适应的相关操作规范,如何发挥会计核算对加强高校财务管理的积极作用,是值得高校会计工作者思考的问题。下面小编整理了一些《高校税务背景下的预算会计论文(精选3篇)》，供大家参考借鉴，希望可以帮助到有需要的朋友。

高校税务背景下的预算会计论文 篇1：

“两会”的财会热点

2011年3月初，全国政协第十一届第四次会议、第十一届全国人民代表大会第四次会议（下称“两会”）相继在北京召开。此次我国最高规格的参政议政活动正值“十二五”开局之年，政府工作报告以及“十二五”规划纲要，为今年乃至未来五年我国经济和社会发展描绘了崭新的蓝图。不断取得突破的预算监督、完善预算管理、探索编制政府资产负债表、环境会计和环境审计等与财会行业相关的社会经济热点引人关注，引发了广泛的讨论。

不断取得突破的预算监督

作为“国家大账”，财政预算报告是每年全国“两会”关注的重点，包含着国家全年的“家底”、预算支出方向与支出绩效等重要信息，是每年全国“两会”关注的重点。与会人大代表、政协委员审议国家预算编制、执行情况报告，体现了人民了解、监督并决定政府收入与支出活动的知情权、参与权、表达权、监督权。

在财政部向十一届全国人大四次会议提交的预算报告中，2010年全国财政使用收入总量为83，180.32亿元，其中当年全国财政收入83，080.32亿元，比2009年增长21.3%；2010年全国财政支出总量为93，180.32亿元，其中当年全国财政支出为89，575.38亿元，增长17.4%。2011年公共财政预算主要指标安排为：全国财政收入89720亿元人民币，加上从中央预算稳定调节基金调入1500亿元，可安排的收入总量为91220亿元，支出100220亿元。

2000年以来，中央预算透明度不断提高。根据全国人大常委会的要求， 国务院有关方面于2000年首次将4个部门的预算报送全国人大审议， 到2010年这一数字增加到98个，且预算内容也进一步细化。

2009年3月的全国人民代表大会上，国务院首次向全国人大报告了政府性基金预算。2010年3月，预算报告增加了中央国有资本经营预算，并试编社会保险基金预算，对于增强预算完整性、预算执行规范性和预算监督严肃性，具有重大意义。此次大会主席团表决通过的预算审查结果报告首次提出：预算经人大批准后，要在15日内向社会公布，加强社会对预算执行的监督。国务院有关部门认真落实了这一要求。

2010年，国务院有关部门将全国人大审议通过的中央财政预算12张表格向社会进行公开，比2009年首次公开时增加了8张预算表，涵盖了政府性基金预算和国有资本经营预算。此外，根据对171家中央部门的书面调查，全年共有74家中央部门向社会“摊开”自己的“账本”。随着公开预算的部门不断增多，公开的内容也更加细化。2010年公开的中央本级支出预算细化为23类123款，比2009年增加了2类82款。

2011年3月，大会主席团通过的预算审查结果报告又对今后预算编制和公开提出新的要求：从2012年起，应当将地方的土地出让收支情况向全国人大报告；加快基本建设支出预算安排，在2012年年初将中央本级75%以上的基本建设支出预算编入部门预算；规范政府性基金预算编制，严格按预算管理，增强预算严肃性；继续完善国有资本经营预算，逐步扩大覆盖范围，增加用于公共支出的数额，2012年应当向全国人大提交全国国有资本经营预算收支情况；继续做好社会保险基金预算试编工作；严格执行将政府性非税收入全部纳入预算管理的规定，按照预算制度安排支出。

今年“两会”的预算报告还指出，地方政府的债务风险不容忽视，强化地方政府性债务管理，努力防范财政风险；抓紧建立融资平台，公司债务全口径动态监管制度，规范融资平台公司债务管理；加快构建地方政府的债务规模控制和风险预警机制，促进地方政府举债融资的规范化；推进省直管县和乡财县管财政管理方式改革。

在十一届全国人大四次会议新闻中心举行的“财政政策和有关问题”的记者会上，财政部部长谢旭人表示，今后将综合考虑国内生产总值、企业利润、进出口等经济社会增长指标变动情况，进一步提高收入预算编制的科学性和准确性。具体做好以下方面：推进预算管理制度改革，完善公共财政预算，细化政府性基金预算，扩大国有资本经营预算实施范围并完善相关政策措施，继续试编全国社会保险基金预算；全面取消预算外资金，将所有政府性收入全部纳入预算管理；深入推进部门预算、国库集中收付、政府采购等预算管理制度改革；建立健全预算绩效管理制度；研究推进政府会计改革，探索试编政府资产负债表。2011年，财政部门还将完善政府间财力与事权相匹配的财政体制。健全财政转移支付制度，提高转移支付资金使用效益。完善省以下财政体制，做好健全县级基本财力保障机制相关工作。

财政部新闻发言人、办公厅主任戴柏华还表示，2011年，财政部将公开中央预算部门出国经费、车辆购置及运行费、公务接待费的经费预算总体情况。长期被社会认为缺乏透明的“三公”消费将以会计信息为载体，面向公众公布，首次实现阳光化。

加速推进的政府会计改革

与完善预算管理与监督相关的政府会计改革任重而道远。中央财经大学财经研究院院长王雍君告诉记者，改革开放30多年以来，我国以预算为中心构建公共财政框架，预算的本质是政府集中部分社会财富配置资源“众人之财做众人之事，由众人来定”，预算分配从最终意义来讲更多的偏好来自于公民的自主选择即信息公开，因此透明度应作为一项善治的基本原则。

1998年，我国明确提出建立公共财政的财政改革目标，政府经济行为以满足社会公共需要、提供公共商品、制定和执行公共政策、弥补市场缺陷为核心内容。2000年开始新一轮以部门预算、政府采购、国库集中支付制度等为基本内容的制度创新，着重解决的是政府预算支出配置和使用效率问题。2001年，在中央财政总预算会计的特定项目上引入了权责发生制。2003年，财政部提出建立规范、统一的政府会计准则体系、制度体系和政府综合年度财务报告制度。2004年底，财政部形成《政府收支分类改革方案》；同年，发布《民间非营利组织会计制度》。2005年，财政部选择了具有代表性的五个地区和六个中央部门进行模拟试点；同年，国务院正式批准了改革方案，政府收支分类改革正式进入实施阶段。2006年，时任财政部部长金人庆提出，中央和地方预算编制将全面实行新的政府收支分类体系，加强行政事业单位国有资产管理，实现与预算管理的有机结合，探索建立政府会计准则体系、会计制度体系和财务报告制度。2007年，政府预算收支分类改革扩大了政府预算范围，增加了预算透明度。

然而，我国财政收入及预算体制存在的收入分类不统一完整、行政公务开支比例高、公共服务支出比例低、预算粗糙不透明、转移支付不科学不公开、地方政府债务规模偏大等问题并未得到根本改观。长期以来，预算会计仅侧重预算资金的收入、支出及结存的核算，对于使用财政资金所形成的庞大的固定资产及其使用情况、政府举借的债务以及还本付息情况、预算资金的使用效果等缺乏有关的信息披露。

2009年8月，我国将高校、医院作为行政事业单位会计改革的突破口，公布新《高校会计制度》与《医院会计制度》的征求意见稿。2010年12月，财政部印发了修订后的《医院会计制度》、《医院财务制度》，还制定印发了《基层医疗卫生机构财务制度》和《基层医疗卫生机构会计制度》；2011年初，中注协制定印发了《医院财务报表审计指引》。以上制度、指引自2011年7月1日起全面执行。

今年“两会”，编制政府财务报告被列入此次全国“两会”公布的“十二五”规划中，以医院和高校为突破口，未来5年，我国政府会计改革将不再局限于个别行业，而是从总体推进，形成统一、适用于行政事业单位和总预算会计的政府会计准则。中国会计学会政府及非营利组织会计专业委员会主任委员、厦门大学副校长李建发认为，政府财务报告制度对于政府财务报告的格式、内容、编制方法及披露规则都将进行规定。未来5年，我国将会根据财政预算管理体制改革建设的需要，建立政府财务报告制度。中国人民大学商学院教授林钢认为，政府会计需要与现有的财政、预算体制整合，对接财政集中支付、财政收支分类、部门预算等财政改革，“这些是最复杂的环节”。中南财经政法大学政府会计研究所所长张琦认为，走出一条符合中国国情的政府会计改革路径还在摸索之中。与企业会计信息使用者相比，我国老百姓参政议政的途径有待拓宽，能力有待提高，而专业化的政府财务报告的内容能为更广泛的公众接受，也需要一定的时间培养。

第十一届全国人大代表、国务院发展研究中心技术经济部部长吕薇则建议，应抓紧研究和推动编制政府资产负债表的试点工作，尤其要弄清楚地方政府到底有多少资产和负债，以分析和化解投融资平台带来的金融隐患。

“在经济社会发展和城市化进程中，地方政府通过债务融资进行基础设施建设是正常情况。”她说，“关键是要对债务有一个度的把握。在市场经济条件下，投资者能否融资以及以什么样的代价融资，主要取决于他们的资信。资信是投资与融资之间的通道和接口。为了避免地方政府不切实际的盲目扩大投资，使其负债水平与资产相适应，必须建立地方政府投融资平台的出资人责任制，建立地方政府债务能力的评估制度。这就迫切需要摸清家底，完善地方政府的财政管理，建立相应的地方财政会计制度。中央应对不同资信等级的地方政府给予不同的贷款和债券额度。”

吕薇认为，我国的政府预算和会计制度还存在三大问题：一是政府预算管理远未覆盖到政府全部公共服务活动，很难得到完整而全面的政府活动的财务信息。目前，政府预算的覆盖范围是行政和事业单位预算内外资金，以及部分主管部委的基金。政府的企业性活动、政府担保的融资等还没有纳入财政管理范围。国有资本预算也只是对国资委集中管理的国有企业分红部分进行简单的流量收支记录，还没有汇总的全国国有资本财务报告。二是政府预算与会计依然以收付实现制为主要的核算办法，无法提供支出周期各阶段的完整信息，无法揭示资产负债状况，难以用来监控财政风险、评估政府财政状况，以及展望未来的财政可持续发展。三是尚不能提供完整的政府财务报告。现行预算会计系统还不能提供政府整体合并的财务报告，预算报告也是不完整的（非全口径的财政成本）。不论是政府管理者还是公众难以了解和掌握政府公共活动的全貌和完整的财务状况。

“因此，现行的政府预算和会计制度不能适应新形势的要求。”吕薇称，应试点建立资产负债表，针对我国现行政府预算和会计制度上存在的问题，可以借鉴国际经验，逐步建立全口径的政府预算和会计制度。

她透露说，国务院发展研究中心技术经济研究部于2009年组织开展了一项专题研究——《地方基础设施建设融资问题研究》。在该报告中，国务院发展研究中心的专家提出四点建议：一是由财政部会计主管机关负责制定关于地方政府财务报告制度的办法和规定。二是政府资产负债表不仅覆盖政府部门的资产，还应覆盖地方政府的全部下属法人。三是对不同类型的法人可以制定侧重点不同的会计准则：对于企业法人、事业法人和特设机构应实行权责发生制的会计制度；机关法人也应逐步实行权责发生制会计制度，以便把地方政府的全部活动纳入统一的会计管理体系。四是明确各类法人层级之间的报表归并汇总关系，最终应形成县、（地）市、省三级政府财政部门出具的完整的地方政府财务报告。

亟待推行的环境审计与环境会计

3月12日，十一届全国人大四次会议新闻中心举行记者会，环境保护部副部长张力军就企业披露环境方面财务指标的问题表示，该部门已就开展实行环境审计和企业实行环境会计进行研究。他表示，环境和经济发展要相互协调，环境质量改善情况应是考核地方政府的重要内容之一，环境保护部将全面落实各级政府的环保目标责任制。

发展经济以消耗资源为成本，企业获得经济利益的同时，造成了环境污染等负外部效应。环境会计以综合货币计量和物量计量手段为主要计量方式，研究经济发展与环境之间的关系，确认、计量、记录、报告环境污染、环境防治、开发和利用环境资源的成本和费用，分析环境绩效以及环境活动对企业经营业绩的影响。1920年，福利经济学创始人庇古提出根据污染所造成的危害对排污者征税，以图用税收来弥补个人成本和社会成本之间的差距。以庇古税为肇端，各种有关环境的法律法规贯穿于经济发展的历程中，助推了环境会计的产生和发展。

近年来，我国陆续出台了有关企业信息披露的各种指引，环境报告构成为企业社会责任报告必不可少的一部分。虽然环境报告披露指引并不具有强制性，我国有超过一半的上市公司按照指引要求主动披露。

与西方发达国家相比，我国环境会计的起步仍然较为缓慢。“环境会计不一定与所有的财务指标相关，想将环境报告跟财务数据联系起来并不是一件容易的事。”北京大学国际会计与财务研究中心主任王立彦向记者表示，中国的环境会计发展还处于初级阶段，离规范性尚有一定的差距。环境会计作为会计的一个新兴分支，面临着许多创新问题，具有区别于其他专业会计的一些特征。传统会计采用货币作为计量单位，一切会计要素都以货币进行计量，环境会计却不能只用货币作计量单位。反映一个流域的生态资源状况，如森林覆盖率、林地规模、等级；草场质量、水土涵养量以及空气质量的改善度；水资源的含沙量、充足度；沙尘暴强度、频率等，一是很难用货币计量，二是用货币计量反而不能说明问题。但在财政转移支付量上、对生态建设的项目投资上，却不能不用货币计量。困难的是如何把这两种计量统一在环境会计的核算体系里，如何使两者在需要时进行转换。

目前我国环境税的具体税率和征收范围尚在讨论之中。财政部部长助理朱光耀在哥本哈根气候峰会上曾表示，我国正在研究征收环境税。作为国家宏观调控的一种重要手段，环境税在世界上被诸多国家广泛应用。从发展历程来看，大体经历了三个阶段：第一个阶段从20世纪70年代到80年代初，主要体现为补偿成本性收费，基于“谁污染谁负担”的原则，明确排污者应承担监控排污行为的成本，构成了环境税的雏形；第二个阶段从20世纪80年代至90年代中期。除了税种的增加，在功能上也综合考虑了财政的引导性；第三个阶段从20世纪90年代中期至今，环境税进入了迅速发展期。结合可持续发展的战略目标，世界各国开征环境税愈加普遍，环境税费一体化进程也不断加快。

对于环境税的开征，王立彦认为，计税基准的公平和确凿问题值得关注，企业为此所需要承担外部性造成的成本。他进一步介绍说，当前我国环境会计存在着一系列问题，一方面缺乏环境会计体系的保障机制，还没有专门的环境会计准则、标准，在企业会计制度及信息披露的相关法规中也很少涉及环境问题，缺乏系统的环境会计和信息披露的制度和规范。另一方面，环境会计技术层面的支撑体系还没有完全建立。目前，我国对环境会计要素的确认尚无准则和原则；缺乏统一的环境会计要素计量标准。环境会计中，由于大部分环境成本和环境收益不能通过市场进行交易，因此不能以交易价格为环境会计的唯一属性；环境会计信息披露缺乏统一规定，披露的范围、内容、形式等存在较大差异，大多数企业会选择低调处理环境会计信息，以减少这类信息披露对企业的负面影响，使得环境会计信息使用者难以获得真实的环境会计信息。建立环境会计的支持系统问题构建环境会计不仅具有来自于多方面的现实要求，同时也必须建立对环境会计理论和方法起着支撑或指导作用的运作体系。需要建立以生态资源、生态效益、生态成本及生态资源变动与经济效益变动相关性的评估指标体系和测定模型体系；需要建立全国财政补偿体系和财政转移支付体系，以作为环境会计的运行支持系统；需要建立起环境会计及其信息披露的准则体系，以规范环境会计行为。

中南财经政法大学会计学院教授、博士生导师罗飞认为，目前我国《会计法》中尚未有环境会计的相关条款，环境会计准则也没有制定，这方面的研究还处于起步阶段。对环境会计对象、环境会计基本原则、环境会计假设、环境成本计量、环境信息披露等问题，在方法上还没有统一。正因为对环境会计的处理没有统一的标准，企业对环境成本的会计处理、环境成本报告以及环境成本分析，均按适合于自己的方法进行，同行业间没有可比性。在转变经济发展方式大背景下，衍生而出的环境会计问题是目前会计界面临的最大挑战之一，既要适应不断增加、变化的环境法规，又要建立、健全有关的会计标准，同时还与环境监测与计量技术有关。

医改攻坚的会计助力

此次全国“两会”召开之前，国务院办公厅发布了《医药卫生体制五项重点改革2011年度主要工作安排》。自2009年，我国各级政府连续三年新增投入8500亿元，保证医改顺利进行，2011年是我国完成深化医药卫生体制五项重点改革3年任务的攻坚之年。

本次全国“两会”召开期间，财政部副部长王军透露，国家财政对卫生投入在2009年为3000多亿元，2010年为4000多亿元，2011年的预算安排为5000多亿元，政府卫生投入的增幅高于经常性财政支出的增幅，还将逐步提高政府卫生投入占卫生总费用当中的比重。从总量上来看，中央财政相比原来测算的投入增加341亿元，全国各级财政相比原来测算的8500亿元增加2842亿元。

随着政府集中的资金日益增多，公众的医疗需求不断释放，更多的卫生投入源源不断地进入到医疗中。政府加大财政投入之后，医改的下一步重点应该是什么？北京大学中国经济研究中心副主任、教授李玲表示：“建立行之有效的控费机制迫在眉睫，在这种背景下，呼吁建立控费机制就显得非常有必要，否则或意味着巨大的浪费。”李玲长期从事卫生经济研究，她认为，我国有可能是世界上滥用药物最严重的国家之一，医疗设备等硬件的消费亦不尽合理。

卫生部副部长、国家中医药管理局局长王国强指出：“公立医院消费什么，怎么消费，提供什么样的医疗消费？最后实质上为之买单的只能是政府及公众。所以，为什么不能对之进行摸底，摸清楚我们整个公立医院的家底，还有盈利亏损状况呢？”

“公立医院应该定期向社会公众公布资金账本。会计制度的透明化，直接影响一改的成功。”全国政协委员、中国医师协会眼科医师分会副会长何伟说，“公立医院实现公益化和账本透明化，首先是法制化，其实有明确的审计制度。享受国家拨款，医院正常运营的资金应该有严格的审计制度。“医院将多少比例的资金用于硬件建设，多少用于人力资源、还有多少用于公共宣传和公共防御，这些是非常重要的信息。”他认为，无论盈利或非盈利，从医院经营角度而言，私立医院和公立医院在财务核算上，应该实行统一的核算制度。国家医保应该不分公立还是私立，平等和公平对待，一方面靠构架综合协调，另一方面靠市场机制。从长远趋势而言，主管部门应当致力于制定和发布符合当前保留的公立医院、公立医院改制后的国有或多种所有制非盈利医院、社会资本参与或兴办的非盈利性医院需要的会计制度。填补公立医院改制后使用会计制度的空白，按照社会发展要最，社会资本参与医疗行业准确、恰当反映的需要。借鉴国外医院的经验，营利性医院则使用企业会计制度，照章纳税。

医改攻坚需要加快形成多元化办医格局、改革公立医院管理体制、运行机制和监管机制。财政部部长谢旭人指出，要完善制度，强化财务管理；要会同相关部门尽快制定实施办法并搞好培训，确保新的基层医疗卫生机构和医院财务会计制度按期实施；要进一步完善医保基金监管制度，建立动态监控机制，确保基金收支平衡和平稳运行；要激励约束，强化绩效考核；要不断完善资金拨付办法，建立和完善绩效考评体系，继续推广将预算安排与预算执行情况、绩效考核结果挂钩的办法。2011年，中央财政将进一步加大挂钩力度，根据医改任务安排和各地去年任务完成情况下达补助资金，同时将继续采取“以奖代补”办法支持各地在基层医疗卫生机构实施基本药物制度、推进综合改革。 要监督检查，确保资金安全；要积极会同相关部门，从资金的安排、分配、使用、后期追踪问效等各个环节，建立起覆盖资金运行全过程的长效监督机制，严防截留、挤占、挪用、虚报冒领等问题，确保医改资金真正用于医改各项工作，确保人民群众真正得到实惠。

2011年“两会”召开前，中国注册会计师协会宣布下发《关于注册会计师行业积极做好医药卫生体制改革专业服务工作的指导意见》，就注册会计师行业积极做好医药卫生体制改革的各项专业服务工作提出意见。复旦大学财务金融系主任李若山认为，医改资金的具体使用中应该加强审计监管力度，保证财尽其用，重大原则事项应该公开透明。

中注协表示，医药卫生体制改革过程中，医改资金的使用监督、多元化卫生投入机制的建立形成，以及公立医院运行机制的规范完善，都对注册会计师的审计鉴证和相关咨询服务提出巨大需求。及时提供高质量的注册会计师专业服务，对于促进医药卫生体制改革的顺利推进，建立健全覆盖城乡居民的基本医疗卫生制度具有重要作用。

指导意见指出，注册会计师作为社会经济监督体系的重要力量，要认真落实财政部等部委有关“充分发挥会计师事务所等有资质社会中介组织的审计监督作用”的精神，积极参与医改资金的审计监督工作。同时，注册会计师应当充分利用在企业改制、重组、并购等专项服务中形成的专业优势和积累的丰富经验，为公立医院改制重组和医药企业收购整合，提供高质量的审计和咨询等服务；应当积极为医疗机构内部控制制度的设计、成本费用的控制、管理流程的规范等提供专业服务，并积极承办代编财务信息和税务代理等咨询服务，帮助医疗机构提高财务信息质量和综合管理水平。

“会计师是解读医改资金使用和运营情况的最佳人选。”中国政法大学法与经济学研究中心主任胡继晔说，“专业的会计师却可以从资金使用公布的信息中，还原资金使用和管理水平的真相。”在他看来，会计行业在此方面将大有可为。

仍需完善的会计法规

全国人大代表、福建省龙岩市新罗区西安社区党总支书记章联生领衔向大会提交议案，建议修改《会计法》。 我国《会计法》自1985年5月1日起施行以来， 于1993年12月、1999年10月进行了两次修订。

章联生认为，随着改革的深入和社会经济的发展，会计工作出现了许多新的情况和特点，部分条款存在的问题和不足暴露出来。该部法律第五条规定：“会计机构、会计人员依照本法规定进行会计核算，实行会计监督。”随着我国改革开放的深入和市场经济的发展，由会计人员代表政府监督企业经济活动的做法逐步暴露出许多矛盾：会计人员并不具备监督者应有的独立地位，其利益从属于所在单位，无法行使对所在单位尤其是单位负责人的监督；会计人员因履行监督职责而出现被打击报复等实际问题，无论在法律上还是在实际工作中都缺乏有效保障措施，从现实看，《会计法》赋予会计人员的监督职能事实上已名存实亡。在市场经济新形势下，应将会计人员原来承担的"监督"职责重新定位于“控制”职责，即会计人员除进行会计核算外，应当以单位经营管理目标为依据，对单位的经济活动实施内部控制。

《会计法》对会计监督职能的界定与现实相冲突，导致会计信息失真。会计信息失真是会计报表所提供的会计信息未能反映该会计主体真实的经营成果（或财务收支）和财务状况的一种经济现象。会计信息失真可以区分为 “违规性会计信息失真”和“非规性会计信息失真”。前者即故意性违法失真，指出于主观故意、弄虚作假、粉饰舞弊而导致的会计信息失真；后者则是指“非故意的过失”、“会计人员专业素养”等原因所导致的会计信息失真。

一名不愿具名的会计从业人员告诉记者，会计人难以独善其身，一方面想遵守财务制度、相关法律法规，一方面很多工作要受领导指示，独立性在实际工作中难以保证，国家和地区的相关规章制度中加强对于保护会计人遵守职业操守的初衷基本踏空。财务工作在很多单位中的地位并不高，不在管理者或领导者的层面，这在一定程度上成为财务信息失真的重要原因。

会计信息失真从微观角度而言，会误导经济行为，损害各方利益， 导致企业亏损；从宏观角度而言，会影响经济资源的合理分配，导致国家或地方财政收支预算的编制出现方向性错误，削弱国家财经法规的权威性，扰乱经济秩序， 诱发经济犯罪。

章联生认为，作为一种制度，会计制度应该是一个多重的、多层次的社会博弈的结果。理想的会计制度要能充分兼顾各方利益， 成为博弈双方自愿执行的有约束力的社会契约，任何人若想通过违反制度来得到好处，必将得不偿失。而我国会计制度的制定无论是从时间上还是空间上都缺乏一个充分博弈的过程。而且，随着我国经济环境的不断变化，新的交易和事项不断涌现，新旧经济的转型和新旧会计制度的交替，客观上为会计舞弊提供了空间。我国目前还未形成健全的财务、会计、审计的法律法规体系，许多法律法规尚未建立，而已建立的法律法规不够严密，法律法规之间相互不协调，执行起来存在漏洞。目前，我国审计监督体系包括政府审计、企业内部审计和社会审计三个层次。政府审计由于编制人员的限制以及职能的转变， 监督重点由国有大中型企业转向政府宏观管理部门和国家重点建设资金，因而对企业的会计监督有所弱化。内部审计由于受限于企业经营者， 缺乏独立性，使其对会计监督难有成效。

他还认为，真实、完整的会计资料需要法律界定的现状，体现了形成于计划经济体制下的会计人员管理体制陈旧，当时界定的会计人员身份具有多重性：代表国家反映经济活动的运作，监督经营者合理使用生产经营权；代表经营者加强经济核算，维护法人的利益，监督员工爱护生产资料， 节约物料消耗； 代表员工， 保护员工合法利益，监督经营者按劳付酬及员工的福利待遇。但是，随着市场经济的建立和完善，政企职责的分开，仍旧沿袭现行体制，继续让会计人员在同一事务中履行多种不同的职责， 同时担任经济活动监督的主体和客体， 这实际上是将会计人员置于左右为难的境地。当企业利益与国家利益发生矛盾时， 为了单位的局部利益及自身利益，就必然会有部分会计人员提供虚假的会计信息。

“众所周知，会计信息失真给社会带来了严重危害。会计法虽然在总则第三条将保证会计资料真实、完整作出立法宗旨加以规定，但缺乏对会计资料真实、完整含义的法律界定。《会计法》应进行修订，并对会计资料真实、完整作出必要的法律界定。”章联生说。

作者：王思睿

高校税务背景下的预算会计论文 篇2：

对做好高校会计核算的几点探讨

摘 要:会计核算是高校财务工作的基础环节,是客观准确的进行财务分析、编制年终决算和下年度会计预算的基础,是提高会计信息质量的关键所在。如何建立健全与各高校具体情况相适应的相关操作规范,如何发挥会计核算对加强高校财务管理的积极作用,是值得高校会计工作者思考的问题。笔者多年从事高校的会计工作,在实际工作中遇到了一些问题,也做了一些有益的尝试,本文结合部分工作实际,对相关问题进行了一些思考和讨论。

关键词:高校 会计核算 探讨

1 问题产生的背景

近10年来,我国的高等教育逐步由精英教育向大众教育转变。随着国家科教兴国战略实施和社会对高等教育需求的日益增加,各高校在学校校舍面积扩大的同时,连续数年扩大招生规模,在校大学生的数量大幅度增加。以我校自身近年来的发展为例,2000年我校对外招生1600人,在校本专科学生数量大约5000人;而2011年,我校对外招生达到5500人,在校大学生的数量已经接近20000人。与此同时,高校办学资金来源出现了多元化的格局,办学形式也更加多样化,相应的经济活动日益复杂和活跃。核算环境的不断变化,使会计核算内部管理、账务报销、操作流程等各方面都有了新的变化,提出了新的要求,在工作中也不断地出现一些新问题。

2 会计核算工作中遇到的问题

2.1 会计报表的形式和会计科目在不断地发生变化,而现行的会计制度和内部会计控制规范的建设步伐较慢

近年来,随着财政政府收支分类改革的深化,高校的通用会计报表的形式和会计核算科目不断地在细化。根据《上海市财政局关于进一步规范市级行政事业单位财政拨款会计处理有关问题的通知》的要求,2011年上海市高校的通用会计报表又进行了调整。和2004年相比,事业支出表由一张报表已经逐步演变为十几张报表,分类更加细致,反映的信息量也不断扩大。报表的变化,从一个侧面反映了高校的经济活动的深度和广度也越来越大。

然而与此相应的高校会计制度改革相对落后。现在执行的预算会计制度修定于1998年。该制度的问题突出表现在资产核算价值严重失真,这主要是由于固定资产不能计提折旧、收付实现制下收入与费用不能形成配比、以及对外投资的损失不能及时反映等。在制度的具体执行过程中,会计人员在面对不断发生的新的经济业务时,包括对某些科目的具体核算,感觉到该制度一定程度上已经不适应现在的高校会计核算的新形势。

在内部控制方面,财政部《内部会计控制规范---基本规范》虽已实行,但是该规范多是从企业的角度加以规定,目前还没有针对高校财务内部控制的相关规范性文件,致使在实际会计核算过程中缺乏政策和法律依据。

2.2 高校会计核算在票据审核和使用方面的困惑

2.2.1 发票使用过程的困惑:对于虚假发票的审核鉴别缺乏有效实用的技术手段支持。

在科学技术高度发达的今天,虚假发票已经成为各单位会计审核过程中需要高度关注的问题之一。现阶段,发票的真伪鉴定是通过电话语音、网络或者税务机关,对所持发票的真伪进行查询或鉴定,并由县以上税务机关发票管理部门对其发票进行真伪鉴定的过程。鉴定的过程还是需要花费较多的时间和精力,而且电话和网络的判断结论也时有不明确。在各高校的会计核算业务量巨大的情况下,每日审核的发票数量十分可观,逐笔查询真伪在各高校具体的会计审核报销工作中显然不现实。因此,在实际工作中主要靠会计人员的人工判断,对经验判断觉得有疑问的发票再进行查询鉴别。

发票报销看起来是小事,但是,高校在科研课题经费、项目费、会议费、培训费、办公费等支出中报销发票的真实性,直接影响财政支出的真实性的问题。

2.2.2 行政事业单位资金往来结算票据使用中的困惑:

2010年,为加强行政事业单位财务管理监督,防治乱收费、乱罚款和各种摊派行为,财政部制定了《行政事业单位资金往来结算票据使用管理暂行办法》(财综[2010]1号)。新规定中,将资金往来结算票据使用范围严格限定在行政事业单位暂收款项、代收款项,行政事业单位内部各部门之间、单位与个人之间发生的其他资金往来且不构成本单位收入的款项,以及财政部门认定的不作为行政事业单位收入的其他资金往来行为。在财政部《关于行政事业单位资金往来结算票据使用管理有关问题的补充通知》中规定,没有财务隶属关系事业单位等之间发生的往来资金,如科研院所之间、高校之间、科研院所与高校之间发生的科研课题经费等,涉及应税的资金,应使用税务发票;不涉及应税的资金,应凭银行结算凭证入账。

根据以上规定,高校的许多经济业务仅凭银行结算凭证入账。然而,银行结算凭证记载的主要是收付款单位名称、金额、付款日期等栏目,比较简略,提供信息有限,缺少该笔经济业务涉及的具体内容。而且银行结算凭证只能反映该笔款项的付出,对方单位是否收讫,缺乏印证。

2.3 高校会计人员普遍相对缺乏业务学习的机会

随着高校会计核算的内容越来越复杂,对财务人员的素质要求也越来越高。高校会计人员不仅要有良好的业务技能,对国家的基本财税制度的掌握,具备良好的职业道德,较强的责任心,还要掌握学校相关专业的学科特点及教师教学科研工作的特点,随时更新财政、教委对新下达经费的相关要求。随着中外合作办学项目的不断成长和对外交流的日益频繁,高校会计核算中国际结算和境外单据的内容也越来越丰富。高校比较注重教师的进修,而财务工作的职业培训机会相对较少,而对具体做会计核算的人员针对性的培训几乎没有。另一方面,市场上针对预算会计学习的相关资料也比较缺乏。

2.4 会计监督缺乏相应手段

会计监督和会计核算是会计的两大基本职能。以往,在实际工作中,管理者往往重视会计的核算职能,审核人员也比较重视原始凭证的内容如数量、单价、大小写金额相符、单位名称填写清楚,原始凭证合乎规定,业务审批及财务审批等报销程序合理,手续齐全即可付款。而对原始凭证的合法性、真实性进行逻辑审核和职业判断方面比较弱化,对该项经济业务的本身的真实性也无从分辨。近年来,财政加强了对高校的财务工作的绩效考核和对各高校会计核算的审计力度。每次审计和考核无疑对学校的财务工作起到了积极的推动作用。

在审计过程中,我们深感在高校的会计工作中,缺乏操作性较强的规范性实施细则。

2.5 会计核算与预算相脱节

由于高校业务量较大,财务工作的职责分工比较细化,部分会计核算人员对预算的编制方法及内容了解的不够深入,对每一年预算的新要求掌握的不够透彻。因此,造成在会计核算不能严格按照预算执行,会计人员的核算普遍不注重经费是否符合预算项目开支范围和预算执行进度。

3 针对以上问题,我校采取了许多措施,在规范核算和加强监督方面做了一些尝试

3.1 修订和建立学校的各项财务管理办法

我校修订了包括《上海工程技术大学国有资产管理办法》、《上海工程技术大学预算管理办法》、《上海工程技术大学经费管理的若干规定》、《关于规范财务报销的若干规定的通知》在内的各项财务规章。通过管理办法的不断完善,规范会计核算的具体行为。

3.2 会计核算在预算的指导下进行

会计核算过程在很大程度上就是预算执行过程。在核算过程 中对预算设立的项目按照预算要求进行审核,是提高财务管理水平的有效途径。因此,加强预算人员与核算人员的信息沟通,使核算人员随时掌握预算的变化,是提高核算质量的必然途径。因此要求预算人员对预算信息及时进行传达,要求核算人员认真学习每年下达的预算。通过每月的预算执行情况分析,对资金运行情况进行监控,对不符合预算要求的资金使用情况及时的进行分析并反馈给各部门。

3.3 将财务管理和考核办法纳入到学校的目标考核体系中,使会计核算在监督职能上得到延伸

将财务处拟定的财务管理和考核办法与学校的目标考核相结合,制定多项考核指标,如学费收缴完成率、应收账款回收率、预算执行情况完成率等。通过各项指标的建立,对各学院的财务状况进行了定量的考核。使会计核算在监督职能上得到延伸。

4 对继续做好高校会计核算的一些思考

4.1 需要进一步改革和细化《高等学校会计制度》,增强制度的有效性、针对性和可操作性;建立高校专门的内部会计控制规范

财政部于2009年8月9日在其官方网站上发布了新的《高等学校会计制度》(征求意见稿),在提高会计信息的真实性和完整性、满足预算管理需要、固定资产核算方面有了较大的改革。这将给会计人员的具体操作提供制度的保障。但是,从具体执行的会计人员的角度来看,制度在很多方面还需要进一步明晰,增强制度的有效性、针对性和可操作性。

建立专门针对高校的内部会计控制规范。高校内部会计控制不仅仅针对高校的会计工作者,而应涉及高校内部与会计工作相关的各项经济业务及其不同岗位,要建立涉及高校各项经济业务及各个不同岗位的内控制度,以确保会计信息质量的可靠,防范会计风险。

4.2 研究开发操作简便、高效实用的虚假发票的鉴别仪器

普及国家税收政策知识和发票管理知识,提高发票的鉴别能力。使得不仅财务会计人员,包括学校的教职工都能掌握发票真伪简易鉴别方法。同时,在税控发票等技术手段之外,研究开发类似验钞机之类的发票鉴别仪器。

4.3 加强对会计人员的业务培训和职业道德教育

提高会计人员综合素质,是做好会计核算,加强财务管理的根本。上级部门以及各单位财务部门,可以通过岗前培训、岗位继续教育、相关业务交流学习等方法提高会计人员的业务技能。同时针对高校相关专业的学科特点及教学科研工作的特点,对高校会计核算中遇到的实际问题进行系统培训。使其专业知识和技能不断地得到更新、补充和提高,成为具有较高理论水平和丰富实践经验的专业人员。通过警示教育、职业道德规范的建立,提高自律意识,建立良好的职业道德,从而有效的防范会计风险。

参考文献

[1] “虚假发票报销问题”审计的实践与思考,程力行.交通财会2010.03(总第272期)81.

[2] 财政部行政事业单位资金往来结算票据使用管理暂行办法(财综[2010]1号).

作者：徐敏

高校税务背景下的预算会计论文 篇3：

关于政府与非营利组织会计课程的教学思考

摘 要：近年来，我国政府与非营利组织会计改革不断推进。然而，高校关于政府与非营利组织会计教学明显无法满足社会需要。本文在阐述该门课程特点的基础上，分析在改革背景下政府与非营利组织会计教学存在的问题，并从课程设置、师资培养以及理论和实践教学等方面提出课程改革的措施。

关键词：政府与非营利组织会计;教学;改进措施

一、引言

政府及非营利组织会计是我国会计体系的重要组成部分[1]，是财政管理的一项重要基础工作。党的十八大以来，党中央、国务院做出了一系列的重要战略部署及政策安排为政府及非营利组织会计改革与发展保驾护航。2016年财政部出台了《会计改革与发展“十三五”规划纲要》，不仅为新时期政府及非营利组织会计改革与发展指明了方向，同时也对相关人才培养提出了明确要求。由此可见，随着政府及非营利组织会计改革的不断深入，有关准则制度的不断推陈出新，社会对政府及非营利组织会计人才的需求日益迫切。高校肩负着为国家和社会输送会计人才的重任，推进政府及非营利组织会计改革也对该门课程教学带来了巨大的冲击。为了使学生能够更好地理解我国政府及非营利组织会计改革的意义、加深对改革的内容认识及毕业后顺利地适应相关岗位工作，政府与非营利组织会计课程教学需进行相关改革。

二、政府与非营利组织会计课程的特点

（一）课程内容融合性较强

根据现代会计理论，政府与非营利组织会计属于会计学两大分支之一。与企业会计相比，政府会计政策性更强，很多问题不仅涉及会计工作本身，而且与财政管理特别是预算管理制度、公共管理理论、行政管理体制等方面密切相关[2]。所以，该门课程不仅涵盖政府与非营利组织会计核算方面的知识，还会涉及财政学、政府预算管理、政府采购、公共事业管理等财政学、公共事业管理专业课程知识。课程涉及领域广，具有一定的交叉融合性。学生在学习时要与已学习的企业财务会计进行明确区分，需建立新的知识框架。

（二）课程内容更新速度较快

随着我国经济社会持续健康的发展，政府及非营利组织会计的重要性日益凸显。近年来我国一直积极推进政府会计改革，并陆续出台一系列制度文件。2012至2014年间财政部颁布了《事业单位会计准则》、《事业单位会计制度》、《行政单位会计制度》以及行业事业单位会计制度等。但是，传统的预算会计标准体系是以收付实现制为核算基础，难以满足新形势的发展需要。为了建立能够真实反映政府“家底”、绩效及预算执行情况的政府会计体系[3]，2015年11月10日财政部发布《政府会计准则——基本准则》之后，财政部陆续发布了存货、投资、固定资产、无形资产、公共基础设施等10项具体准则、《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》、及两项政府会计准则制度解释公告等有关制度文件。因此，随着相关文件制度密集的颁布，切实需要该课程授课内容及时进行调整和更新，任课教师必须要不断学习吸收中央最新文件精神、理解理解政府会计改革本质，才能更好的将知识传授给学生。

（三）课程内容较丰富

政府与非营利组织会计课程主要介绍两部分内容，即政府会计和非营利组织会计。由于公立非营利组织会计在核算时已将其纳入政府会计核算部分，课程非营利组织会计部分主要是民间非营利组织会计，其占比较少。课程政府会计部分占授课内容的主要部分，政府会计的核算主体主要是各级各类行政单位和事业单位。政府会计改革后，政府会计核算体系由政府预算会计和财务会计“双系统”构成，二者适度分离并相互衔接。相对于实施多年的预算会计体系，此次改革更强化了财务会计核算。教师在授课时不仅要讲授政府预算会计知识和政府财务会计知识，还要讲授如何进行平行记账，让学生理解什么是适度分离并相互衔接。由于改革后的政府会计确立了“3+5要素”的会计核算模式，即3个预算会计要素和5个财务会计要素，导致政府会计学习时会涉及103个会計科目。所以，该门课程会涉及不同核算主体和准则制度，故会计科目较多，账务处理方法也有所不同，课程内容较丰富，学生在学习时需要花费一定的时间构建知识框架，明确各会计核算体系架构。

三、政府与非营利组织会计课程教学存在的问题

（一）课程课时较少、重视程度不足

目前高校的会计学专业教育是以企业会计为主，较少关注政府与非营利组织会计教育。体现在课程设置上就是部分高校将该课程作为专业选修课开设，开设时间一般为大三甚至是大四学年开设，学时设置较少，有的高校该门课程仅有32学时。学生在学习期间主要是学习企业会计准则及实务，参加会计专业技术资格考试、注册会计师考试等会计类考试时政府及非营利组织会计内容占比不高，毕业后更进入企业工作的概率会更高，所以，对于这门课程无论是从学习热情、精力投入、重视程度以及学习效果都不及企业会计准则和实务的学习。由于政府与非营利组织会计课程内容较丰富，“双基础”、“双功能”和“双报告”的政府会计核算体系在有限的课时内将其传授给学生是十分困难的，更不用说在教学过程中采用案例讨论、研究性教学等教学方法了。有限的课时极大程度的限制了该课程的教学效果，无形中增加了授课的难度。

（二）课程师资力量不足

首先，高校从事政府与非营利组织会计理论研究的老师较少，多数教师从事企业会计理论及教学研究，从事研究的教师数量较少是制约政府会计人才培养的瓶颈。其次，由于政府与非营利组织会计课程具有一定的融合性，任课教师不仅需具备会计类专业知识，还需具备《公共管理学》、《财政学》、《政府预算管理》等有关课程知识。该门课程多数任课教师仅擅长会计类专业知识，缺乏该课程所涉领域其他专业知识储备，所以导致教师对政府及非营利组织会计改革精神实质的理解有差距。第三，多数会计学专任教师是毕业后直接进入高校工作参与教学工作，参与政府与非营利组织会计实践经验相对较少，所以在教学中很难做到实践教学与理论教学有效结合，导致教学效果不太理想。

（三）课程理论教学模式单一

由于受到课时量的限制，任课教师为了能够及时完成授课任务，多采用传统讲授法进行授课。在传统以教师讲授为主的课堂教学过程中，由于缺乏师生互动，教师对课程知识点的大量输入导致学生更多被动接受知识，缺少独立思考问题的过程。加之政府会计改革后新政府会计准则制度知识点多内容复杂，核算过程中还涉及103个会计科目，财务会计科目和预算会计科目之间又极易产生混淆，因此，课堂教学授课效果无法达到预期目标，学生也会感受到该课程学习的枯燥，进而降低了学习积极性。

（四）课程实践教学缺少实践性

在会计学人才培养过程中开展政府与非营利组织会计专业实习比较困难，实践教学的实践性较差。主要原因在于该课程主要介绍的是政府会计内容，而政府会计主体相对较少，并且政府会计主体的经济业务极有可能涉及机密信息，所以对于会计专业学生进行政府会计实地实践机会较少。所以，政府与非营利组织会计实践更多依靠校内实训，但是校内实训缺乏能够支撑政府与非营利组织会计改革后有关实践教学资料和实操性训练，极大限制了学生实操能力的提升且影响学生对理论知识的理解，学习积极性进一步降低。最终，学生在该门课程学习过程中所学的知识及技能无法达到社会需求，与岗位实际需求不匹配。

四、政府与非营利组织会计课程教学改进措施

（一）进一步提高课程重视程度

随着政府会计改革的不断深入、新时期财税改革的稳步推进以及民间非营利组织自身不断发展，社会对政府与非营利组织人才的需求日益迫切，所以提高政府与非营利组织会计课程在高校会计人才培养中的地位是积极顺应改革潮流和社会发展的必然要求。高校需加强政府与非营利组织会计课程的重视程度，课程设置逐步由专业选修课向专业必修课转变;需重塑该课程的培养目标以及培养理念，修改教学大纲，大力推进本课程教学改革，进一步增加课时，在一定程度上使教师能够有时间对政府与非营利组织会计与企业会计的异同、政府会计改革背景和精神以及今后改革方向等教材中未体现的内容进行讲授，采用多种教学方式进行授课，进而提升课堂教学效果。只有让课程不断随着社会需求的变化而进行调整，才能培养真正符合社会需要的政府与非营利组织会计人才。此外，在注册会计师考试以及会计职称考试中适当增加政府与非营利会计分数的比例，这在一定程度上也会提高该课程地位，进而提高学生的学习兴趣。

（二）进一步加强师资队伍建设

培养适应社会需求的政府与非营利组织会计人才的关键是该门课程师资队伍的建设。教师的自身素质、知识结构及教学水平也决定着这门课程的教学质量。由于该课程交叉融合性较强，所以对高校教师提出了更高的要求。讲授该课程的高校教师不仅要有扎实的政府会计及民间非营利组织会计的基础理论知识，课余还要对财政学、公共管理专业的有关课程有所涉及，不断自身知识结构，能够对政府会计改革过程中存在问题及发展的进行深入研究。同时，高校可以出台鼓励措施，积极引导会计学教师申报政府与非营利组织会计相关的研究课题，促使其能够及时关注该门课程发展的最新动向和改革热点，积极参与有关研究中去，进而提高授课内容的有用性和时效性。此外，高校会计类专业所在学院应积极与本校财务部门或其他行政事业单位、民间非营利组织建立合作关系，选派该课程授课教师到政府会计有关主体进行实践，教师也应通过社会培训、实地调研及访谈等形式积累该课程的实践经验，不断提高实践教学水平。

（三）进一步丰富授课教学方法和手段

传统以教师为主的讲授式教学方法已不满足政府及非营利组织会计课程教学的需求。教师应紧跟改革步伐，将对比教学法贯穿课程教学始终。通过对比法使学生能够更好掌握课程知识点，例如在授课时通过与企业会计对比，使学生在学习课程开始就能明确政府与非营利组织会计和企业会计核算的异同点，使其对会计学体系有整体认识。在讲授行政事业单位会计核算时，由于二者在社会生产生活中所履行的社会职能有所不同，事业单位核算所用的收入和费用科目要比行政单位多，讲授该部分内容时可将行政单位与事业单位对比学习，找出二者异同，便于学生记忆和理解。此外，通过对比政府财务会计与政府预算会计，使学生可以更好理解“双基础”、“双功能”、“双报告”的内涵。授课时教师也可以配合使用案例教学法和讨论法等其他教学方法。例如，在讲授平行记账运行机理时，结合基本理论以及实际案例，分析平行记账的原理以及操作条件，让学生能够理解政府会计改革中推行平行记账的意义，并在实践中能够判断哪些情形需要进行平行记账。通过搜集整理有关资料编写案例或例题，将政府会计改革中的社會热点问题与课堂教学结合，力争将教材内容融入到教学案例当中，借助图表深度分析讲授政府会计和民间非营利组织会计的核算，引导并启发学生进行讨论思考，使学生学习变被动为主动，进而提高学习效果。

（四）进一步加强实践教学

通过实践教学不仅能够培养学生的实操能力，还有助于学生加深对理论知识的理解，提高其综合分析能力及判断力。由于会计专业学生到行政事业单位进行实践的机会较少，所以，教师更应注重政府与非营利组织会计实践。首先，应对现有实践资料进行分析，增加具有实践性仿真性实践资料。其次，以原有实验平台为依托，建立课程虚拟仿真实验模块，使学生通过此模块模拟实践政府会计“双基础、双功能、双报告”的核算体系。第三，引进行政事业单位会计或民间非营利组织会计的实务专家。在实践教学环节，高校可以引进相关领域专家为学生讲授实践课程、指导毕业论文、开设专题讲座等形式以弥补实践教学实践性不足的情形。

参考文献：

[1] 加快推进政府及非营利组织会计改革 服务国家治理体系和治理能力现代化——《会计改革与发展“十三五”规划纲要》解读之二[J].财务与会计，2017，（1）：6-10.

[2] 初宜红.高校政府会计学科建设刍议[J].财务与会计，2017，（07）：74-75.

[3] 建立健全政府会计标准体系 夯实政府财务报告编制基础——财政部有关负责人就制定《政府会计准则——基本准则》有关问题答记者问[J].财务与会计，2015，（12）：13-16.

[4] 江书军.政府会计改革视角下的预算会计教学体系优化研究[J].商业会计，2017，（24）：115-118.

[5] 李志慧.复合型人才培养模式下政府会计教学改革研究[J].湖南税务高等专科学校学报，2018，（5）：75-80.

[6] 周曙光.高校政府会计人才培养的创新路径研究[J].行政事业资产与财务，2018，（2）：86-87.

[7] 晋晓琴.新政府会计制度下政府会计课程的教学方法研究[J].行政事业资产与财务，2019，（14）：86-87.

[8] 朱义令.政府会计改革背景下政府会计课程教学思路与教学体系研究[J].商业会计，2020，（3）：113-116.

作者：王茹