新能源发电企业税收优惠政策涉税风险

2022-09-11

1 行业背景

随着可再生能源开发利用应用成本快速下降, 发展可再生能源已成为我国应对气候变化的重要方法。“十二五”期间, 我国可再生能源快速发展, 为推进能源结构调整做出了重大贡献。为加快实现2020年非化石能源占一次能源消费比重15%和2030年非化石能源占一次能源消费比重20%的目标, 建立清洁低碳的现代能源体系, 促进可再生能源产业健康发展, 国家先后发布了若干新能源发电相关税收优惠政策, 而在实际操作过程中, 新能源发电企业由于对优惠政策的理解不到位, 往往产生涉税风险。

2 各税种优惠政策梳理

2.1 所得税

(1) 公共基础设施项目企业所得税优惠。根据财税[2008]46号规定“企业从事《目录》内符合相关条件和技术标准及国家投资管理相关规定, 于2008年1月1日后经批准的公共基础设施项目, 其投资经营的所得, 自该项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起, 第一年至第三年免征企业所得税, 第四年至第六年减半征收企业所得税。”企业享受上述优惠政策常见的涉税风险主要集中体现在三点:一是第一笔生产经营收入的开始时间, 实务中很多企业以第一笔开具发票的时间确认享受优惠政策的开始时间。但按照税务规定“第一笔生产经营收入的开始时间是指公共基础设施项目已建成并投入运营 (包括试运营) 后所取得的第一笔收入。”由于发电企业开始发电与开具发票具有时间差异, 尤其是两者的差异跨年时, 往往导致企业错误的享受“三免三减半”优惠政策时间。二是将非项目生产经营所得视同项目经营所得享受优惠政策。按照规定“企业同时从事不在目录范围的生产经营项目取得的所得, 应与享受优惠的公共基础设施项目经营所得分开核算, 并合理分摊企业的期间共同费用。没有单独核算的, 不得享受上述企业所得税优惠”。“三免三减半”优惠政策仅限于项目经营所得, 对于非项目经营所得不得享受此优惠政策。如企业常见的财政贷款贴息、保险赔款、处置固定资产收益、利息收入等与项目没有直接关联关系, 不属于项目所得, 不能享受公共基础设施项目所得税收优惠。三是项目经营所得与非项目经营所得互相弥补亏损。根据国税函[2010]148号规定“对企业取得的免税收入、减计收入以及减征、免征所得额项目, 不得弥补当期及以前年度应税项目亏损;当期形成亏损的减征、免征所得额项目, 也不得用当期和以后纳税年度应税项目所得抵补。”虽然国税函[2010]148号已经作废且在实务界存在较大争议, 但多数税务稽查时仍沿用了上述规定。国税函[2014]63号对所得税汇算清缴主表第20行的填报规定“填报属于税法规定所得减免金额。本行通过表A107020填报, 本行<0时, 填写负数。”如果企业可以享受减免税项目的所得额为正数, 即减免税项目盈利, 则主表第20行减去一个正数的“所得减免”, 即将原来并入主表第13行利润总额的减免税项目所得扣除, 还原到应税项目实现的利润总额;如果企业可以享受减免税项目的所得额为负数, 即减免税项目亏损, 则主表第20行减去一个负数的“所得减免”, 即将原来在主表第13行利润总额中扣减掉的减免税项目亏损额转回, 还原到应税项目实现的利润总额。因此, 新申报表仍然沿用了国税函[2010]148号文件精神, 不允许应税项目与减免税项目的所得及亏损相互弥补。值得说明的是关于应税所得与免税亏损是否可以相互弥补各地税务局尚未有明确定论, 企业在实际纳税时应向主管税务机关咨询后执行。

(2) 环境保护、节能节水项目企业所得税优惠。根据财税[2008]48号规定, 新能源发电项目购置专用设备属于环境保护、节能节水、安全生产专用设备目录之内的, 设备投资额的10%可以从当年应纳税额中抵免, 当年不足抵免可在5年内结转抵免。企业享受上述优惠政策常见的涉税风险主要集中体现在四点:一是专用设备投资额计算不当。专用设备投资额不包括安装调试、设备运输费用和可以抵扣的增值税进项税额。二是设备转让、出租未及时补缴已抵免的税款。按照规定“如果专用设备从购置之日起5个纳税年度内转让、出租, 抵免优惠即停止, 并补缴已抵免的税款。”“融资租赁租入专用设备的, 如果租赁期届满后租赁设备所有权未转移至承租企业, 承租企业停止享受抵免优惠, 并补缴已抵免的税款。”三是对于财政拨款购置或未投入使用的专用设备享受优惠。按照规定财政拨款购置的专用设备和没有实际投入使用的专用设备不能享受税收优惠。四是超期抵扣。按照规定专用设备投资额的10%当年不足抵免可在5年内结转抵免, 超出5年的不得抵免。由于新能源发电企业同时享受“三免三减半”优惠政策, 前5年产生的所得税应纳税额较少, 很可能在5年内没有足够的应纳税额抵免。

(3) 西部大开发。根据财税[2011]58号规定, “自2011年1月1日至2020年12月31日, 对设在西部地区的鼓励类产业企业减按15%的税率征收企业所得税。”企业享受上述优惠政策常见的涉税风险主要集中体现在两点:一是营业收入不满足条件。税法规定:“鼓励类产业企业是指以《西部地区鼓励类产业目录》中规定的产业项目为主营业务, 且其主营业务收入占企业收入总额70%以上的企业。”由此可见, 主营业务收入占企业收入总额低于70%的不可以享受优惠政策。二是总机构错误享受优惠政策。按照规定:“总机构设在西部大开发税收优惠地区外的企业, 其在优惠地区内设立的分支机构, 仅就该分支机构所得确定适用15%优惠税率, 总机构不得享受。”

2.2 增值税

根据财税[2015]74号和财税[2016]81号文件, 风力、太阳能发电生产的电力实现的增值税, 实行即征即退50%的政策。企业享受上述优惠政策常见的涉税风险主要集中体现在两点:一是未严格区分增值税即征即退收入和一般货物收入。只有风力、太阳能发电生产的电力实现的增值税才可以享受即征即退50%的优惠政策, 企业其他收入实现的增值税为一般货物收入, 不享受此优惠政策。二是由于未及时确认增值税退税收入, 延期缴纳所得税。即征即退指税务机关将应征的增值税征收入库后即时退还, 但实务中由于退税流程复杂或当地财政紧张, 增值税退还企业的时间往往较长, 跨年的现象也时有发生, 有的企业选择在实际收到退税时确认退税收入。但按照会计准则, 企业应在缴纳当月确认退税收入。

2.3 耕地占用税、土地使用税

由于耕地占用税、土地使用税属地方税种, 各地优惠政策的差异较大。涉税风险主要集中体现在三点:一是错误计算应税面积。由于新能源发电项目占用面积较大, 各地均出台了相应的优惠政策, 大多按照机组、房屋、道路等实际占地面积征收耕地占用税、土地使用税, 俗称“点征”。但企业在实际过程中往往按照办理的土地证面积缴纳耕地占用税、土地使用税, 由于企业通过租用的方式占用部分土地未办理相应面积的土地证, 往往造成少缴纳耕地占用税、土地使用税。二是纳税地点错误。耕地占用税、土地使用税一般向土地所在地的税务机关缴纳, 纳税人跨地区使用土地的应分别向所在地的税务机关缴纳。实务中, 有的企业跨地区占用土地, 但未按照要求分别缴纳, 只是向企业的主管税务机关缴纳了全部税款。三是未及时纳税。如按照规定:“经批准占用应税土地的, 耕地占用税纳税义务发生时间为纳税人收到土地管理部门办理占用农用地手续通知的当天;未经批准占用应税土地的, 耕地占用税纳税义务发生时间为纳税人实际占地的当天。”实务中企业往往是先实际占用土地同时办理用地手续, 如在收到土地管理部门办理占用农用地手续通知后再缴纳耕地占用税, 会造成延期缴纳耕地占用税。

3 建议

3.1 深入研究税收优惠政策

各新能源企业应加大对税收优惠政策的研究, 针对企业的实际情况, 用足用好税收优惠政策, 切实降低整体税负, 充分发挥税务管理在企业经营管理中的重要作用。

3.2 及时履行备案手续, 妥善保管留存备查资料

随着国家简政放权, 税收优惠政策申报程序由审批审核制改为审核备案制, 取消审批, 简化层次, 方便纳税人。但企业享受优惠政策仍需要按照规定向税务机关履行备案手续, 妥善保管留存备查资料, 保存期限为享受优惠事项后10年。如果纳税人在税务机关的后续管理中不能提供相关印证材料, 则不得继续享受税收优惠政策且需要追缴已享受的减免税款。

3.3 规范会计核算

新能源发电企业享受税收优惠政策的前提是建立规范的会计核算体系, 会计核算不规范则无法享受。如公共基础设施项目企业所得税优惠就要求“企业在从事不在目录范围的生产经营项目取得的所得时, 应与享受优惠的公共基础设施项目经营所得分开核算, 并合理分摊企业的期间共同费用, 没有单独核算的, 不得享受所得税优惠”。

4 结语

国家为加快建立清洁低碳的现代能源体系, 促进可再生能源产业持续健康发展, 先后发布了若干新能源发电相关税收优惠政策, 新能源发电企业应按照相关规定依法享受优惠政策、依法纳税, 充分用好税收优惠政策, 有效降低企业税务成本与涉税风险。

摘要：国家为鼓励新能源发电企业的发展, 先后制定了大量的税收优惠政策, 涉及所得税、增值税、耕地占用税、土地使用税等税种。但在实际操作过程中, 新能源发电企业由于对优惠政策的理解不到位, 往往产生涉税风险。本文对新能源发电企业享受主要优惠政策的涉税风险进行了逐项梳理并提出了相关建议, 以促进企业增强纳税意识, 有效降低企业涉税风险。

关键词：新能源,优惠政策