行政事业单位内部会计

第一篇：行政事业单位内部会计

行政事业单位的内部会计控制

毕业论文

论文题目 ：行政事业单位内部会计控制浅析

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行政事业单位内部会计控制浅析

【摘要】内部会计控制制度是现代企业管理理论的重要组成部分。行政事业单位虽然不是赢利单位,但其建立有效的内部会计控制也具有非常重要的现实意义。通过建立有效的内控制度,不仅可以规范单位的管理,促进各项工作的顺利开展,

保护各类资产的安全性和完整性,对防止财务风险、提高管理水平、严格财经纪律有着极其重要的作用,而且可以有效地防止各种舞弊和腐败的发生。目前行政事业单位的内部会计控制工作中存在诸多问题,若不加以防范将会造成财务收支无法控制、会计信息失真等不良后果。本文从内部会计控制特殊性着手,通过分析行政事业单位内部会计控制的现状,提出具体的措施和对策。

【关键词】行政事业单位 内部会计控制 措施

目录

序言********************************************************1

一、行政事业单位内部会计控制的特殊性************************2

二、行政事业单位内部会计控制的现状**************************

3三、行政事业单位内部会计控制的措施和建议********************4

1.增强内部会计控制的意识*********************************4

2.建立健全内部会计控制制度*******************************5

3.进一步加强全面预算控制*********************************7

4.加强业务流程控制***************************************8

5.继续完善内部审计和外部监督*****************************9

四、如何改善行政事业单位会计人员的现状**********************11

1规范政府会计工作基础************************************12

2加强行政事业单位资产管理********************************14

3加强会计人员人格教育************************************16

内部会计控制是单位为实现目标,保护资产的安全、完整,在遵守国家法律法规的前提下提高单位运营的效率及效果而采取的各种政策和程序的组合,是一个单位赖以生存和发展的前提和基础。所谓内部控制,是指企业为了保证各项经营管理活动的有效进行,保护资产的安全和完整,防止、发现、纠正错误与舞弊,保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。内部控制可以分为会计控制和管理控制。内部会计控制是内部控制的重要组成部分。

内部会计控制制度的健全与否、有效与否,关系到一个单位的管理效率和发展潜力。行政事业单位不同于企业,它以实现社会公共效益为宗旨,不以营利为目的,把社会公共效益作为衡量业绩的基本标准。随着财政改革的日益深化,行政事业单位的财务管理改革也不断加强,已经逐步建立起了比较完善的管理体系和管理方式。

一、行政事业单位内部会计控制的特殊性

行政事业单位内部会计控制的基本目标是确保行政事业单位各项资金的安全运行,提高资金的使用效率,保障单位管理的合法合规、资产安全完整,财务报告及相关信息真实完整。具体来说,行政事业单位的内部会计控制主要有以下特点:行政事业单位内部会计控制制度建设不以经济效益为前提,

而以实现社会效益为目标;内部会计控制制度建设的空间相对企业来说要小;行政事业单位的组织结构、职能权限等方面受到外来制度和规定的约束,行政事业单位在资金来源、资本结构、会计处理等方面与企业有着很大的区别,内部会计控制制度建设的内容相对简单。

二、行政事业单位内部会计控制的现状

行政事业单位虽然逐渐开始通过建立内部会计控制制度来加强管理,防范风险。但在实际操作执行中由于控制环境难尽人意,政府预算约束弱化,并且缺乏严密的内部财务控制体系等原因,导致大多数行政事业单位内部会计控制作用不明显,并在一定程度上成为问题、漏洞存在的保护伞。具体表现在以下几个方面:

1.内部会计控制意识淡薄

内控意识是内控环境中的一项重要内容,只有具备良好的内控意识,才能建立健全的内控制度并促使其有效实施。但在研究中发现,行政事业单位管理人员内控意识相对薄弱。一些单位领导对内部会计控制制度的重要性认识还不到位,重事业发展、轻内部管理,甚至缺乏对内部会计控制知识的基本了解。有的单位领导错误地将财政的部门预算控制等同于内部会计控制。对财务会计工作重视程度也远远不够,忽视其控制监督职能。同时财务人员控制意识不强,也没有明确的岗位

责任约束,日常监督与控制工作做得不好,缺乏基本的控制意识。

2.内部会计控制制度不健全,岗位设置不够合理

由于行政事业单位编制有限,人员紧张,部分单位建立内部会计控制制度时,没有将内部会计控制覆盖到单位的所有人员和各业务环节,岗位安排不尽合理,许多单位存在一人多岗、不相容岗位兼职现象。甚至个别单位将会计、出纳、资产管理等职务由一人担任。记账人员、保管人员、经济业务决策人员及经办人员没有很好的分离制约,固定资产管理混乱等问题十分突出。

3.预算控制比较薄弱

行政事业单位随着部门预算改革的推进,预算控制得到了一定程度加强,但仍较薄弱,主要表现为:

一是单位内部并没有对各责任科室人员的责任预算约束,也没有建立明确的费用支出和审批金额权限控制制度。业务招待费、办公费、差旅费等费用项目控制乏力。

二是预算编制比较粗糙,没有细化到具体项目。目前部门预算的编制一般仍根据当年财政状况、上年收支实绩、预算单位自身的特点和业务进行核定,大部分都还没有细化到具体项目,预算支出达不到逐笔进行核定的要求。

三是预算的计划性、科学性不强,预算调整追加较为频繁,资金使用缺乏预见性,削弱了预算的约束控制力。例如有的单位招待费实销实报,超过审批额度就申请追加;有的单位汽车的燃油费、修理费居高不下等。

4.财务与业务管理脱节

工作成败的关键因素就是人的因素,特别是内部会计控制制度的制定和贯彻落实更需要具有较高素质的专业人员。但在现阶段,由于一般行政事业单位内部会计核算较为简单,财务管理的地位未能得到充分体现。因此,对会计人员的素质要求并不如企业那么高。另外,也有许多单位的财务人员直接由业务人员兼任,对财务知识不了解,使他们难以实施内部财务监督。大部分单位内部的财务部门只起到“核算”、“付款”的作用。例如一些行政事业单位财务部门对于房租收入项目,往往只负责对收入登账核算,而对收入额确定是否合理、是否按合同及时进行收取、是否做到应收尽收等却未能实施必要的财务监控。

5.内外监督力度不够

一些行政事业单位没有内部审计机构或内部审计机构形同虚设,单位的内部审计工作得不到应有的重视和支持,整体上没有建立起对单位会计工作和经济活动的监督机制。

另外,在外部监督环节上,包括财政、审计等在内的政府

监督机构,工作中各行其是,未能形成综合监督的合力;财政、审计部门大多偏重于对单位财政资金的运用是否合法、合规进行监督,较少对被审计单位是否建立有效的内部控制制度以及有效执行加以实质性检查。更严重的是,一旦查出问题,对其处罚往往对事不对人,重人情而轻规定,严重损害了法律的威严。作为行政事业单位主要外部监督力量的缺少有效的外部监督,在一定程度上使得行政事业单位内部控制制度体系不够完善。

三、行政事业单位内部会计控制的措施和建议

1.增强内部会计控制的意识

(1)增强单位负责人内部会计控制的意识

单位负责人对本单位财务会计报告的真实性、完整性以及内部控制制度的合理性、有效性负责任,在单位内部会计控制中居主导地位、负主要责任。

(2)强化财会人员控制责任意识

财会人员的控制责任意识能够促使单位内部会计控制有效实行。具体可以从三方面着手:首先,加强对人员素质的前期控制,提高工作人员录用标准,严禁无证人员上岗;其次,强化岗前培训及继续教育,使其具备熟练的会计核算水平,熟悉单位的经济业务流程,树立强烈的岗位责任意识;还要加强

对会计工作人员的职业道德和反腐倡廉教育,使其充分认识到会计信息失真的重大危害,自觉执行内部会计控制制度,从而防止营私舞弊现象的发生,优化财务管理。

2.建立健全内部会计控制制度

完善制度是加强内部会计控制的重要保障。建立和完善内部会计控制制度,细化责任,特别是加强对薄弱环节和重要岗位的控制,做到制度管人,责任到人,形成一个在内部控制方式、技术、手段等方面有章可循的完整的内部会计控制体系。确定哪些岗位和职务是不相容职务,并明确规定各个机构和岗位的职责权限,使不相容岗位和职务之间相互监督、相互制约,进而形成有效的制衡机制。例如,记账人员与审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确,并相互分离和制约;重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行要相互监督、相互制约;财产清查的范围、期限和组织程序必须明确;对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确等。

财政部门应该根据当地具体情况,在国家规定的内部会计控制的相关条款的基础上,以行政单位会计管理制度为载体,制定统一规范的行政事业单位内部会计控制制度,使各行政单位在内控方式、技术、手段等方面有章可循,在会计机构建设、岗位设置、职责权限划分方面更为科学合理。这样不

仅能切实规范行政单位的会计行为,也有助于进一步减少单位资产损失风险,提高财政资金的使用效益。

3.进一步加强全面预算控制

全面预算是行政事业单位财务管理的重要组成部分,它是行政事业单位为达到既定目标编制的业务、资金、财务等收支总体计划,也是对行政事业单位日常业务规划的授权批准。单位的全面预算控制要求单位内部全部业务活动都按预算进行,是有效实施内部控制制度的载体和方法。

(1)在预算的制定上,要改革预算模式和编制方法。

在实行既有的部门预算、零基预算的基础上,适当引入绩效预算模式。部门预算的各项收支必须严格按照规定标准编制,按类、款、项、目进行细化,分门别类地在预算中单独编制,并要详细说明预算金额和支出标准。同时,对经费性支出实行定员定额制度。对于专项经费,要根据单位发展需要和财力可能,分轻重缓急予以适当分配。

(2)在预算的执行环节,应严格按制度执行,避免主观随意性。

预算单位要增强法制意识,严格按照制度办事,控制集体舞弊行为的发生。例如,在预算下达后,行政事业单位应该编制预算实施计划,把各个项目的实施进度详细准确地确

定下来,把实施任务落实到部门和责任人,对于未能按时完成任务的部门和责任人给予适当处罚。特别强调的是,部门预算一旦经过财政部门审批,即具有法律效力。预算单位必须严格执行,财政部门要对预算编制、下达、资金拨付、资金使用的全过程进行监控管理。

4.加强业务流程控制

业务流程控制是内部会计控制的核心环节,其控制方法的合理性、有效性直接决定着控制目标的实现。行政事业单位的各项财务收支,应该按照规定的程序进行审批和批准。原始的“先审批后审核”?用授权批准替代了监督检查,不利于发挥会计的审核监督作用。因此,要建设合理的业务流程控制制度和完整的会计处理程序。例如,原始资料要先经过会计人员及内部相关部门检查和监督后再进入审批和记账等环节;对于已处理的会计信息或单位财务业务,一定要进行复核,强化财会人员的实际把关效果,防止违纪违规问题的发生。

5.继续完善内部审计和外部监督

(1)加强内部审计

对于行政事业单位而言,内部审计是内部会计控制系统的重要组成部分。我们不仅要转变观念,还要对内部审计职能进行改造。内部审计不应只是独立的问题发现者,而应成为推动改革的使者。从而,提高内部审计机构层次,强化其权威性

和独立性,使其制度化和规范化是我国行政事业单位加强内控和财务管理的当务之急。强化内部审计的作用,不仅要提高内审职能的地位,保持其与被审计部门的独立性,还要设置专职人员,确保内部审计人员独立行使职权。

(2)强化外部监督

对于国家来说,要充分发挥财政部门、审计机关或社会中介机构的权威性和监督作用,加强对事业单位内部会计控制制度建设的监督和指导,杜绝事业单位管理人员滥用职权而影响内部会计控制制度的正常施行,帮助单位建立和完善现有的制度,指出单位管理上的漏洞,从而促进单位内部会计控制制度的执行。这样,通过内部审计与外部审计紧密结合,形成合力,才能够更充分地发挥其在内部会计控制中的监督评价作用。

内部会计控制制度的建设及实施是一项任重而道远的工作,它不仅是制定一项制度或做一个固定的操作,也不只局限于某个人、某个环节、或某一个载体的控制,而是对整个经济活动的全过程实施的动态监督及控制。因此,作为财务管理人员,必须密切关注经济发展和会计动态,注重控制理论创新和机制创新,并根据形势需要对内部会计控制做出动态调整,从而完善机制,进而推进控制创新,力求内部会计控制与单位发展、时代发展相适应。行政事业单位这个特殊的单位,又不

同于企业,有着自身的特点,特别是在社会主义市场经济大发展的背景下,行政事业单位的建设也面临着新的严峻挑战,因此内部会计控制制度的健全也显得犹为重要。为保证行政事业单位正常运行,除了要建立起完善的内控制度外,更要使内部控制适应时代发展,做到与时俱进!

3、内部控制制度建设与执行不够到位

(1)、单位内部控制制度不健全。目前财政部还没有针对事业单位的特点出台相应的内部控制规范，各单位自行制订的内控制度有许多不合理、不完善的地方。一是部分不相容岗位未适当分离，职责不明。有的单位内部岗位责任不清，存在着谁收费谁领取、核销发票，坐收坐支现象;有的没有按票据领销与票据使用岗位相分离原则，收入没有按时解缴;有的资产保管、处置与报账会计职能未分离;有的经手人、审核人、审批人未分离。二是费用审批程序不合理。目前对经济事项的流程控制过于简单，仅仅局限在事后审批上，缺乏事前控制。很多单位费用开支实行的都是事后“实报实销”、“先审批后审核”的程序，执行起来影响财务人员审核把关的效果。

(2)、单位内部控制制度执行不力。行政事业单位由于没有成本核算，与企业相比，很少重视单位内部控制制度建设，另外部分领导认为搞内部控制制度事自缚手脚，不愿意建立内部控制制度或有内部控制制度却不重视、不执行、不

检查。如一般单位都没有建立内部稽查制度，很少单位每年都对固定资产进行盘点，对应收应付款项进行及时清理等等，这是造成账实不符的重要原因。内部控制制度不规范、不合理、执行效果较差。

四、如何改善行政事业单位会计人员的现状

(一)、规范政府会计工作基础

会计基础工作是会计工作的基本环节，会计基础工作的好坏直接影响到会计信息的质量、会计工作的秩序。首先，要有人牵头负责这项工作，将会计基础工作规范具体要求落实到各个岗位，落实到人。其次，要有发现问题处理问题的机制。在实际会计工作中，会出现各种各样的问题，但由于没有相应机制，即使有人发现了，说了也无人过问，也只好听之任之了。规范会计基础工作要从会计工作的方方面面、各个环节、一个个细节做起，也不仅限于上面提到的几个方面。只有建立相应的机制，调动各方面的积极性，才能将会计基础工作做好。

1、加强政府会计基础工作

首先，提高会计工作人员的思想素质。会计工作人员作为单位的理财人，掌握单位的财权和经济秘密，稍有不慎，就可能给国家、集体造成无可挽回的损失。所以会计工作人员要求具有强烈的事业心和责任心，牢固树立为国理财、为

民理财的思路，正确处理各种利益关系。其次，提高会计工作人员的业务素质。会计工作政策性强，专业性强，市场经济的发展，对会计人员提出越来越多的要求。会计人员应不断努力学习，钻研业务，提高技能。会计主管部门或单位领导应重视对会计人员的培训和继续教育，对会计人员从严考核，从严要求，提高会计人员的业务水平。

2、提高单位会计工作人员职业道德水平

内部控制制度是促进会计基础工作规范，提高资金使用效率的重要手段，也是维护单位资产安全的重要保证。首先要建立科学、合理内部牵制制度。单位内部应按不相容职责相分离的原则，设立财务管理相关岗位、明确职责。通过建立内部控制制度，即能够保证各种会计核算资料的真实、合法、完整，以能使各职能部门的经办人员之间形成一种相互牵制的机制，保证资产的安全完整，保证预算执行的各规性，提高财政资金的使用效率。其次，完善单位内部财务管理制度。如清理过时不适应当前情况的内部各项开支标准等财务管理制度，对财政未明确开支标准的制订实施细则，从而加强各项经济业务开支的事前控制;应规范凭证流转程序。对一些授权审批的权限应明确细化，对一定金额以上的单笔开支，应实行集体讨论决定;相关发票经手人签字后应先由财务人员审核后再送交财务审批人签字。

(二)、加强行政事业单位资产管理

1、建立健全单位的内部稽核制度

要选用具有财务会计管理业务技能、熟悉财政法律、法规、政策的专业人员担任稽核岗位工作。主要审核单位资金来源的正确性和收入的完整性;审核单位各项支出的合规性和效益性;审查单位资产和财物管理的安全性;审查单位内部债权债务明细是否清晰，责任是否明确;审查单位重大经济事项的制定和执行情况。

2、进一步发展和完善行政事业单位会计集中核算制度 行政事业单位会计集中核算制度由于其具有集中性、独立性、综合性、效益性、全面性和一致性等特点，经过多年来的实践可知，行政事业单位会计集中核算制度强化了会计监督职能，有利于从源头上揭制腐败，实行集中开户后，会计核算过程由“五花八门的暗箱操作”变成“整体划一的阳光作业”，各单位的收支都必须通过会计核算中心账户，在核算中心会计人员的公开监督下进行;强化了资金的统一调度和管理，有利于财政部门对资金的统一调度和管理;规范了会计基础工作，提高了会计信息质量;精简了人员，提高了工作效率。所以现阶段要总结经验，完善各项制度。将近年来实施行政事业单位会计集中核算制度的优劣进行归纳和总结，加强研究，适时与国库集中收付制度相衔接，更好地为财政预算服务。

3、完善监督机制

完善监督机制，充分发挥国家审计和社会审计相互交叉、相互合作的作用。

首先，完善政府自身监督。应在政府单位中全面推行国家审计制度。大办推行领导经济责任审计，专项资金审计等，应与纪委、监察、工商、税务、证监、国有资产管理等执法机关齐心协力严格执法，共同作好政府监督工作。

其次，加强社会监督的力度，将社会审计结合到国家机关的监督体系中去。注册会计师由于其独立性、专业性以及风险的承受力等多方现因素的作用，其监督职能更有其优越性。

最后，加大相关责任人的处罚力度。在法规制度的检查环节，对年来财务大检查大都只重查违纪金额而忽视对单位内部监督体系即规章制度的检查，并且对违纪者打击力度不够，起不到威作用。建立、健全单位内部控制制度，完善各项内部规章制度是基础，关键是要注重落实，强化相关责任人的责任意识，并加重相关处罚力度，使相关责任人受处罚或违法的成本大于其违规的成本。

(三)、加强会计人员人格教育

会计人员也是正常的人也有各种需求和期望，由于工作的特殊性更需要社会和领导给予更多的关心和关注，保证他们的合法权益。通过建立建全激励机制使他们对工作的前程有提高发展的机会，最大限度的调动他们对工作的热情和

聪明才智。

保持人格独立性。这既是自尊的需要，又是恪守财会职业道德的前提。会计人员必须克服从属人格意识，要强化自身本体人格的正向效应，保持独特气质、风格，不要曲意改变本体人格。

强化人格同一性。人格同一性，要求个体人格在时序上一致，在空间上连续，从而达到时间和空间上的统一，克服人格矛盾状态。当然，在目前复杂的经济环境中财会工作人员常处于种种矛盾状态下，要保持个体人格的同一性，往往很难做到，这就要求个体不趋炎附势，不随波逐流，不说违心话，不做违心事，加强自我的人格磨练，矫正人格缺陷。

完善主体人格。会计人员应确定并完善自身的本体人格，建立稳固的心理结构，塑造正面人格形象。只有这样，才能得到人们的理解和尊重，得到社会的重视。

参考文献:

[1]尹款梅.加强行政单位内部控制初探[J].当代经济(下半月),2006,(6).

[2]韩小玲.谈行政事业单位内部会计控制制度的建立与完善[J].中国农业会计,2005,(12).

[3]薛彩荣.事业单位内部控制问题研究[J].中国集体经济,2008,(15).

[4]张慧君.加强事业单位内部会计控制浅析[J].金融经济,2008,(8).

[5]吴冬敏.浅析事业单位内部会计控制制度[J].中国投资,2009,(7).

[6]卢士军.行政事业单位内部会计控制浅析[J].中国高新技术企业,2009,(9).

第二篇：浅析行政事业单位会计的内部控制

浅论行政事业单位内部会计现状与原因对策

专业:会计 班级:08秋 学号:735 姓名:郑桂玲

【内容摘要】近年来，国有资产流失、会计信息失真导致的经济犯罪问题以及由行政事业单位主要领导公款吃喝玩乐挥霍无度引起的党员干部作风危机等问题日渐严重，要从根本上解决这些问题，首先必须规范行政事业单位内部会计事业单位管理的意义：

(一)行政事业单位内部会计管理规范有利于本单位的健康发展;

(二)行政事业单位内部会计管理混乱必将给整个单位产生毁灭性后果。而行政事业单位内部会计的管理，一般也设有专职的财务会计人员来具体负责，单位的一位副职领导一般也会分管这块，但人终究有七情六欲，而铁面无私的制度却又显得死板僵硬。因为，我们的行政事业单位内部会计管理人员需要在尽量禁止私欲的情况下，活用会计管理相关法律法规，将我们的单位内部会计部门管理的规范有序，真正做到既能为本单位职员工谋福利而又避免损害相关对象的利益。

【关键词】行政事业 会计 内部把持

一、规范行政事业单位内部会计事业单位管理的意义

(一)行政事业单位内部会计管理规范有利于本单位的健康发展

1、行政事业单位“一把手”对行政事业内部会计管理工作的重视是抓好本单位内部会计管理规范化工作、进而促进本单位健康发展的前提条件。“单位负责人应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项”。

2、行政事业单位领导班子成员的“以身作则”是本单位的内部会计规范化管理、继而巩固本单位的健康发展成果的重要保障。

3、行政事业单位的专职会计财务人员的强烈职业道德责任感是具体落实好本单位内部会计规范管理工作、继续保障本单位健康发展不可缺少的力量。“会计机构、会计人员对违反本法和国家统一会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正”。

4、顺畅有效的外部审计监督机制是做好行政事业单位内部会计管理规范化工作、保证本单位运转“不脱轨”的最后一道防线。

(二)行政事业单位内部会计管理混乱必将给整个单位产生毁灭性后果

1、由于个别行政事业单位的领导本身存在的作风问题，导致其本人“无身以则”，故重视本单位内部会计部门规范化管理问题也显得苍白无力。由此一来，上梁、下梁如出一辙，本单位内部会计管理混乱成为了必然。

2、正是存在着上条的不利氛围，个别行政事业单位领导使用公款进行一些私人的招待活动屡见不鲜，或者导致单位招待费用开支庞大，日积月累，终于拖垮了本单位;或者虚列开支报销项目，导致了本单位会计财务部门行政报销事务管理的混乱。

3、行政事业单位报销单据的签批完全是单位一把手一支笔“签”了算，个别职员工与单位领导关系好的，可能他“泡妞”的开支都能报销(除了“公款私招”外，另一种最常见的情况是公车私用)，但是其他职员工却在办理一些小差事的过程中可能还要自掏一点腰包。如今，各级行政事业单位领导的司机一般也是由其亲朋好友，总之是能够沾亲带故的人来当，其个人的日常开支都仅有可能由坐其“副驾驶座”的人兴起时的擦擦几笔后“充公”了。如此下去，领导对行政事业单位报销的有的放纵，单位内部会计财务部门的看领导眼神办事，必将成就了会计部门的“傀儡”、领导的“附庸品”的地位，进一步加剧了本单位内部会计管理的混乱，可谓“成未必萧何，败却是萧何”!

二、目前我国行政事业单位内部会计管理的现状

(一)单位主要负责人内控意识淡薄，基础管理单薄。内控意识是内控环境中的关键内容，良好的内控意识是确保内部把持度得以健全和实行的基础性保证。内部把持理念的缺乏，对内部把持制度的重要性认识不足，导致管理单薄。行政事业单位大多数会计是从其他非会计岗位转岗而来，或者单位的主要领导意属谁就叫谁做会计工作，部分会计人员连从业资格证书都没有，这成为了影响会计工作的质量主要原因之一。在具体操作中，印鉴票据分管制度、重要空白凭证保管应用制度、、“收支两条线”及会计人员分工中的“内部牵制”原则等都得不到真正的落实;会计凭证的填制缺乏合理有效的原始凭证支撑;领导“一支笔”审批情况还比较广泛，重大事项没有履行集体审批决策;工作人员调离岗位也不及时办理盘点、交接手续等。

(二)费用开支不够规范，内部会计缺乏有效把持。目前我国行政事业单位预算的编制一般仍根据当年财政状况、上年收支实绩、预算单位自身的特点和业务进行核定，大部分都还没有细化到具体项目，预算支出达不到逐笔进行核定的要求，呈现出粗糙、缺乏预见性的特点。加上预算的刚性束缚的缺失，频繁对预算进行调整追加，出现了超支的局面，而“赤字”部分则常常要举债维持——备受诟病的单位私设“小金库现象”[1]也于此时应运而生。此时，单位领导与会计部门负责人不仅还不对资金支出合理性的进行分析，缺乏成本效益核算，节源截流，甚至还放纵各项费用重复浪费、开支金额宏大的开支项目产生，造成举债唯艰的局面抑或“小金库”的资金垫付的越来越庞大，终于导致单位账目不清、会计财务管理混乱。另外，专项经费被挤占、挪用现象也较广泛，致使专项资金未能施展其应有的资金效益。

(三)没有对固定资产实行动态管理，资产管理混乱。一是固定资产台帐登记工作严重滞后;二是低值易耗品和固定资产划分不清;三是所有权和应用权不清。定期的资产盘点、登记工作没有按规定履行，上级的专项检查工作也时常流于形式，致使固定资产管理出现有账无物、有物无账的混乱状况。这极易导致资产台账与实际不符以及固定资产的流失。在履行政府集中采购制度的过程中，或许是从无到有的原因，行政事业单位固定资产的购置一般得到了有效把持，但一旦采购回来投入使用以后尤其是该设备与过高的期望效益相差甚远之后，就往往对资产的应用管理缺乏相关的内部把持热情，重购轻管现象比较广泛。

(四)制度不健全，无章可循，违章难究现象严重。有效的管理把持需要坚实的基础，有的单位没有单独制定内部的财务管理制度，管理的随便性较大。有的单位虽有内部财务方面的管理制度，但很不完整，且流于情势。缺乏明白的岗位义务制度。一是记账人员、保管人员、经济业务决策人及经办人没有很好的分别制约，存在出纳兼保管等现象;二是重大事项决策和履行，没有很好的分别制约，存在“重大”无标准，“决策”无民主的现象;三是财产清查没有形成制度，清查期限、清查程序不明白;四是内部审计没有形成制度化，该设内审机构的不设，该配备专职或兼职内审人员的不配置;五是疏忽风险把持，造成宏大隐患甚至丧失。

三、造成目前我国行政事业单位内部会计管理不尽如人意的原因分析

(一)管理理念不到位，缺乏义务感。一是对内部把持的概念不明白，不懂得内部把持的意义所在;二是对会计工作不器重，导致行政事业单位对会计人员的配备要求不高，会计人员广泛存在业务素质偏低的缺陷;三是单位负责人不够重视会计工作，使内部会计把持制度的作用得不到很好施展。

(二)内部会计控制制度不健全，导致内部会计把持乏力。事实上，迄今为止，我国还缺乏一套对事业单位行之有效的内部控制指导性规范，财政部制定的《内部会计控制规范》虽然在基本理念、原则、方法也方面适用于行政事业单位，但设计思路主要针对企业，对事业单位的针对性与适应性相对较弱。这也是导致目前我国行政事业单位内部会计把持乏力的主要原因之一。

(三)外部环境不到位，不和谐。从外部环境来说，内部把持制度的建立与实行不只是一个单位自身的事情，还应当是一项系统的社会工程。目前，社会大众对行政事业单位的监督作用极其渺小，财政、审计等部门监督各有着重点，疏忽了对行政事业单位内部会计把持建设的督促。

(四)相关政策不到位，会计审计监督乏力。一方面没有建立专门机构或指定专人具体负责内部会计把持的监督检讨工作;另一方面虽然具备内部审计机构或指定专门的审计人员，但不能对内部会计把持存在的缺点和问题及履行有效性作出客观公平的评价，对履行成果的评价也缺乏有效的考核制度。

四、规范行政事业单位内部会计管理的对策

(一)增强内部会计控制意识，强化单位负责人的责任意识。单位负责人要充分认识内部会计控制在保护资产的安全与完整、防范欺诈和舞弊行为、实现单位经济目标等方面的重要性，积极采取有效措施，加强内部会计控制制度建设。要把这项工作作为党风廉政、机关作风建设的一项重要工作来抓。通过自身学习，提高对内部会计控制制度建设重要性的认识，并明确单位负责人、会计机构负责人、会计业务经办人员各岗位工作人员在内部会计控制制度中的责任和要求，建立有效的相互制衡、激励奖惩的机制，充分调动整个内部会计控制队伍的积极性，形成单位内部会计控制人人参与、人人有责的良好氛围。

(二)建立健全单位的内部会计控制制度，规范单位内部行为。全面清理整顿单位原有的各项管理制度、办法，依照《会计法》和《内部会计控制规范――基本规范》有关要求，制定单位内部会计控制制度。一是分工控制。对于不相容职务，必须进行分离负责，不能由一个人同时包办兼任。二是业务记录控制。在对经济业务进行会计记录时，必须采取一系列措施和方法，落实凭证制作、传递、保管等每一环节的控制要点，以保证会计记录的真实、及时和正确。三是财产安全控制，确保单位财产物资安全完整。四是预算控制。规范单位预算的编制、审定、下达和执行程序，及时分析和控制预算的编制差异，采取改进措施，确保预算的执行。

(三)加强会计基础工作，提高会计人员素质。一是要严格会计人员从业资格的审查，认真贯彻执行新《会计法》关于会计从业人员的相关要求，加强培训、考核。二是要加强会计人员的继续教育，不断提高会计人员的业务技能。确立“以人为本”的思想，注重单位财务文化的培养和会计职业道德建设。

(四)发挥财政与审计部门作用，强化监督控制。财政部门是会计与内部控制工作的主要管理部门，应对有关制度的建立和执行情况进行监督检查。财政和审计部门要定期或不定期地对各单位内部会计控制制度进行检查，改变单位内部会计控制制度形同虚设的局面。在执行检查任务时，应着重加强对单位内部控制制度的符合性测试，帮助单位建立和完善现有的制度，指出单位管理上的漏洞，从而促进单位内部控制制度的执行。将行政事业单位的内控建设作为会计管理工作的重要内容，促进行政事业单位内控制度的完善。

(五)建立内部会计控制制度的考评体系，强化责任追究。对一些单位领导随意任用会计人员或因个人意志导致内控失效的要予以追究责任。只有客观公正地给予考核评价、奖励或惩罚，才能激励和促进推行内部控制制度的有关部门及员工尽心尽责地做好内部控制工作。

参考文献：

[1]国务院办公厅国办发〔1995〕29号文转发财政部、审计署和中国人民银行《关于清理检查“小金库”的意见》第二条;

[2]1999年10月31日通过中华人民共和国主席令第二十四号令公布的修订后的《中华人民共和国会计法》第二十八条第一款;

[3]1999年10月31日通过中华人民共和国主席令第二十四号令公布的修订后的《中华人民共和国会计法》第二十八条第二款;

[4]《新修订的〈会计法〉所实现的若干重要突破》，《会计研究》2000/1

[5]《试论会计制度与会计准则的兼容并蓄》， 《财经问题研究》2001/7，P70 [6]《我国会计制度改革的思考》， 《会计工作》，2006/12 ，P132 《财务会计风险防范》，中国财政经济出版社 ，2001年版。

、《金融企业会计制度操作指南》，经济科学出版社，2004年3月第一版。 企业会计信息违法性失真的责任合约安排 [期刊论文] -经济研究2001(2) 论注册会计师应有的职业关注(上) [期刊论文] -审计研究1998(4)

第三篇：浅谈行政事业单位会计内部控制制度

溧阳市民政局计财科

会计内部控制制度(以下简称内控制度)是行政事业单位内部控制的重要核心,其主要内容是指为了提高会计信息质量、保护单位财产安全、确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行，而制定和实施的一系列管理规则、措施和程序。

1、内控制度建设的必要性

1.1保护资产的需要。内控制度对财产物资的保管和使用采取各种控制手段，可以防止和减少财产物资被损坏，杜绝浪费、贪污、盗窃、挪用和不合理使用等问题的发生。为强化财政改革，规范财政行为，促进财政工作走上法制化轨道，政府提出了依法理财的工作思路。行政事业单位的资金来源主要是财政资金，用好、管好行政事业单位的资金，是实现依法理财工作的基本前提条件，而科学完善的内控制度可使单位在财务工作中有章可循，做到收支行为规范化，财务管理科学化，减少财务工作的随意性，避免资产流失，从源头上制止腐败等经济犯罪事件的发生，为实施依法理财奠定基础，保证政府依法理财工作的顺利实施。

1.2会计信息质量的保证。内控制度通过制定和执行业务处理程序、科学的职责分工，使会计资料在相互牵制的条件下产生，从而有效地防止错误和弊端的发生，保证会计资料的正确性和可靠性。最近几年，造假帐、编造虚假财务会计报告的事件屡有发生，会计信息失真问题成为社会关注的问题。一些单位没有完善、有效的内控制度，致使会计资料在传递过程中因相互脱节而发生问题;还有一些单位因内控制度得不到有效执行而使得规章制度形同虚设，导致会计信息失真。所以，科学、完善的会计内控制度是保证及时为单位工作提供可靠、准确的会计信息的基础。

1.3依法理财的关键。为促进单位会计内控制度建设，加强单位内部会计监督，强化内部自我约束机制，提高会计信息质量，《会计法》明确规定“各单位应当建立健全本单位内部会计控制制度”。《会计法》是深化会计改革，促进市场经济健康发展的保障。而且，会计内控制度能够保证国家对各单位的宏观控制。国家制定的一系列财经纪律及法规，都要求各单位通过制定内部会计控制制度来落实，各单位通过实施内部会计控制制度实现自我约束。

2、内控制度存在的问题

2.1财务管理制度不健全。有效的管理控制需要坚实的基础，但行政事业单位财务会计基础工作仍较薄弱，还需要进一步的强化。在部分行政事业单位中，《会计法》等法规、制度没有建立有效的贯彻执行机制，因而未能发挥应有的作用。内部牵制制度、内部稽核制

度、内部会计监督制度没有得到真正落实。会计工作机构、会计岗位设置不合理。有的单位至今还没有单独制定内部的财务管理制度，许多财务事项的动作与管理措施仅是惯例，而没有相应的成文制度保证，管理的随意性较大。记账人员与出纳人员没有实行岗位分离，或只实行岗位分离，没有相互制约。由于职权不明确，责任不清楚，程序不规范，致使职务重叠，相互扯皮，越权行事，弄虚作假，造成会计工作秩序混乱，财务管理失控。

2.2会计核算不规范。有的单位两套会计核算制度同时运行，支出核算混乱，有的单位固定资产账面上有记载，但实物已经不存在，而实际上在用的某些固定资产却未依价入账，形成账外资产。另外也存在着不同单位之间的资产转移，却未办理相应手续。有些单位的原始票据不能反映经济业务的本来面目，人为捏造会计事实，随意扩大开支范围，提高开支标准。有的将预算外收入挂在往来账上，以此来掩盖收益。有的单位在年终结帐时，不将收入和支出结转“结余”科目，而是将收入和支出对转，使“结余”科目不能正确、完整地反映核算单位的结余状况。由于原始凭证和会计核算的失真，会计报表的填制缺乏真实的基础资料，最后导致财务会计报告信息失真，不能真实反映单位的财务收支状况和经营成果。会计资料的完整性，合法性，正确性无法保证。

2.3部门预算执行不严。预算控制是内部控制的核心环节。部门预算有一套严格的程序和系统，是行政事业单位特有的内部控制手段之一。虽然行政事业单位大都实行了部门预算制度，但预算之外的追加调整项目仍然很多。追加项目越多，预算的随意性越大，权威性和约束力就越差。行政事业单位资金来源的多元化，使得财政监督难以到位，预算执行失控。

3、建立和完善内部会计控制制度

3.1制定统一内部会计控制制度。鉴于目前国家还没有独立成文的行政事业单位的内部控制制度，建议各单位以现有的行政事业单位会计管理制度为载体，制定统一的《行政事业单位内部财务会计管理控制制度》。通过制定内部会计控制制度，形成一个相对完善的内部会计控制体系，使各行政事业单位在内部控制方式、技术、手段等方面有章可循;形成内部会计机构和岗位设置合理、职责权限划分明确、不相容职务相互分离、各岗位之间相互制约、相互监督的完善的内部会计控制制度。

3.2加强会计人员的培训。财政部门应利用会计人员继续教育之机，加强会计人员队伍建设。会计培训要坚持理论联系实际，讲求实效，学以致用的原则，主要是提高会计人员的政治素质，业务能力，职业道德水平。通过培训，使行政事业单位的会计人员知识和技能得到不断更新，补充，拓展，进一步掌握内部财务管理控制制度和财政政策，支持和督促会计人员遵循会计职业道德，增强会计法制观念，提高守法意识和财务管理水平，正确行使会计人员的职责权利。

3.3增强内部控制意识。财政部门可通过举办行政事业单位财政法规及内部控制制度建设培训班的办法，增强各单位的内部控制意识，营造良好的内部控制环境。

3.4完善部门预算制度。财政预算制度从过去的功能预算到现在的部门预算，是对行政事业单位预算控制的一次重要改革和重大进步。完善部门预算制度，首先是要进一步扩大部门预算的范围，力争将各部门单位的全部财务收支事项均纳入部门预算的实施范围，并严格预算的调整和追加程度;其次是将部门预算与单位内部的责任预算有机结合。也就是要求各一级预算和二级预算的部门单位，按照财政下达的部门预算控制数，结合各部门单位内部的组织结构，科室职责和工作任务等，编制内部科室的责任预算体系，并严格责任预算的考核机制。

3.5强化外部监督。在健全完善行政事业单位内部财务管理控制体系的建设过程中，发挥财政和审计部门的双重作用，加强对行政事业单位内部财务管理控制制度建设的监督和指导。不断完善行政事业单位内部会计控制体系，保证国家经济方针和经济法规的贯彻执行，促进廉政建设，控制和减少经济犯罪，提高会计工作效率和会计信息质量，维护国家财产的安全。

第四篇：行政事业单位内部财务会计管理工作调查问卷

说明及要求：

(一)本调查目的是全面了解行政事业单位内部会计人员和财务会计管理的基本情况。

(二)本调查的范围是全市一级预算单位和二级预算单位。

(三)本调查的方式采用无记名方式进行。

(四)本调查问卷应由单位财务负责人或财务主管填写。

(五)本调查问卷共70题，分填空题、单项选择题、多项选择题、简答题四种类型，请根据题型要求填写。

(六)希望填写人员能够如实填写、如实反映本单位的实际情况和看法。

(七)请将填写好的调查问卷于7月18日前交市财政局相关业务处室。

第一部分基本情况

1、你单位系___________。

A、行政机关B、事业单位C、社会团体D、其他类型

2、你单位系____________。

A、一级预算单位B、二级预算单位

3、你单位2006年的预算经费(不含下属单位)是_______万元。

4、你单位财务与会计工作的组织采取__________。

A、独立设置财会部门B、在办公室或其他部门设置附属机构C、在办公室或其他部门设置专职的财会岗位D、财会工作由上级单位代理

5、你单位专职从事财务与会计工作的人数是(不含下属单位)________人。

6、你单位专职从事财务与会计工作的人员中(不含下属单位)，取得会计从业资格证书的有__________人，尚未取得会计从业资格证书的有__________人。1

7、你单位专职从事财务与会计工作的人员中(不含下属单位)，硕士研究生有____人，大学本科有_____人，大专有_______人，中专有_______人，高中有________人，初中有________人。

8、你单位专职从事财务与会计工作的人员中(不含下属单位)，所学专业为会计类专业(会计学、会计电算化、注册会计师专门化、审计学、财务管理、理财学)有________人，其他类专业有________人。

9、你单位专职从事财务与会计工作的人员中(不含下属单位)，有高级会计师______人，会计师________人，助理会计师_________人，会计员_____人，无职称的_________人。

10、你单位是否已经设置总会计师?(A、是B、否)

11、你单位在财务与会计工作中设置的岗位有：______________、______________、

___________、______________、______________、____________、______________。

12、你单位财会人员的培训方式是____________(可以选择多项)。

A、接受财政部门安排的培训B、本单位自行组织邀请专家进行培训C、参加社会上的其他培训。

13、你认为你单位财会人员的知识结构是否能够适应本单位工作要求__________。

A、完全适应B、基本适应C、适应性较差D、不能适应

14、你认为你单位财会人员最缺少的专业知识是_________________________、

__________________、__________________、___________________(按短缺程度排序)。

15、你认为你单位财会人员需要更新的知识主要是______________(可以选择多项)。

A、新会计准则和制度B、非盈利组织理财知识C、业务及其管理知识D、相关

政策法规知识

第二部分内部管理及制度建设情况

16、你单位的财务与会计工作是否严格执行了不相容职务相分离制度?(A、是B、否)

17、你单位是否制定并实施了会计人员岗位责任制度? (A、是B、否)

18、你单位会计人员工作调动或离职是否办理交接手续?(A、是B、否)

19、你单位经费支出是否有明确的审批权限划分?(A、是B、否)

20、2005年财政部门下达你单位的部门预算经费是否能够满足需要?(A、是B、否)

21、如果2005年部门预算指标不能满足需要，缺口比例大致为______________%。

22、你单位2005年是否向财政部门申请追加过预算指标?(A、是B、否)

23、如果你单位在2005年申请追加过预算指标，则追加预算相当于年初下达预算的比

例为____%。

24、你单位是否将2005年财政下达的经费预算在内部各职能部门间进行分解并下达，

建立内部责任预算制度?(A、是B、否)

25、你认为部门预算制度存在的主要问题是_____________________(按程度排序)。

A、预算口径不够全面B、预算指标确定方法不够科学合理C、预算编制程序没有完全符合规范D、预算指标偏紧E、预算编制时间过长F、预算追加的随意性较大

26、你单位是否定期进行预算执行情况的分析?(A、是B、否)

27、你认为实行政府采购制度是否有利于采购物资成本的控制?(A、是B、否)

28、你认为目前政府采购制度实施中存在的主要问题是_______________(按程度排序)。

A、政府采购的范围过宽B、政府采购的价格偏高C、政府采购物资质量偏低D、

政府采购物资供应不够及时E、政府采购中商业贿赂较严重F、政府采购运作程序不够合理

29、你认为完善政府采购制度的关键环节是____________。

A、扩大政府采购范围B、加强财政部门对政府采购管理C、规范政府采购运作程序D、改进政府采购过程中的招投标管理

30、你认为实行国库直接支付制度能够__________(可以选择多项)。

A、防范资金管理中的舞弊行为B、控制资金分散支付风险C、节约支出提高资金使用效果D、杜绝小金库现象的发生

31、你认为国库直接支付是否增加了支付的难度?(A、是B、否)

32、你认为2006年你单位国库授权支付的比例是_________。

A、偏高B、适中C、偏低

33、你认为目前国库直接支付制度在实施中存在的问题是____________(可以选择多

项)。

A、缺乏国库支付工作的电子信息化系统网络B、运作过程脱节导致支付难度较大

C、程序烦琐导致支付不及时D、国库单一账户缺乏支付的灵活性

34、你单位的非税收入是否严格地执行了“收支两条线”管理制度?(A、是B、否)

35、你单位专项资金是否已经单独核算? (A、是B、否)

36、专项资金拨款是否存在不及时或不到位的情况?(A、是B、否)

37、你单位的专项资金是否有与公用经费互补使用的情况?(A、是B、否)

38、在过去的财政检查或审计中，是否发现有专项资金使用不规范的现象?(A、是B、否)

39、你单位专项资金的使用是否已经建立并实施了跟踪问效评价制度?(A、是B、否)

40、你单位是否建立了资产管理制度?(A、是B、否)

41、你单位资产管理的情况是____________(可以选择多项)。

A、设置专门机构负责B、在相关部门中设置专职岗位负责C、在相关部门中设置兼职人员负责

42、你单位是否已经建立并实施了定期财产清查制度?(A、是B、否)

43、你单位于终了时是否进行一次全面的资产清查?(A、是B、否)

44、你单位所拥有的国有资产是否已经办理产权登记工作? (A、是B、否)

45、你单位资产处置的情况有____________(可以选择多项)。

A、无偿划拨国有资产B、有偿变卖国有资产C、非经营性资产转为经营性资产D、其他

46、你单位处置国有资产是否按规定办理相关手续?(A、是B、否)

47、你单位是否有账外固定资产? (A、是B、否)

48、下列现象中，你单位存在的现象有____________(可以选择多项)。

A、基建账长期挂账不清理B、资产处置变价收入自己留用C、房屋租金收入单独核算

49、你单位原始凭证的填制或取得的情况是__________。

A、很规范B、有一些不规范现象C、不规范

50、你单位票据是否指定专人管理?(A、是B、否)

51、下列情况中，你单位存在的情况有____________(可以选择多项)。

A、有部分往来款项未入账B、有3年以上往来账尚未清理C、有部分往来账已成为坏账D、与下属单位往来账不符

52、你单位财务报告的内容包括____________(可以选择多项)。

A、会计报表B、报表附注C、财务情况说明D、财务分析报告

53、你单位是否已经建立并实施了定期财务分析制度?(A、是B、否)

54、下列财务分析中，你单位选择的分析形式有________________(可以选择多项)。

A、月度财务分析B、季度财务分析C、半财务分析D、财务分析

55、你单位是否已经实行内部财务公开制度?(A、是B、否)

56、你认为你单位内部财务公开制度存在的问题是______________(可以选择多项)。

A、公开项目过少B、公开范围过小C、公开方式不合理D、员工对财务公开抱无所谓态度

57、你认为财务公开的效果是__________。

A、很好B、好C、一般D、较差

58、你单位内部审计机构的设置情况是_____________。

A、设有独立的内部审计机构B、内审机构与会计机构合并C、没有内部审计机构

59、你单位内部审计工作的基本情况是_____________。

A、定期对下属单位进行财务审计 B、不定期进行专项审计 C、没有开展内部审计工作

60、你单位内部财务管理制度的制定情况是____________。

A、单独制定有一套完备的内部财务管理制度B、制定有一些单项的财务管理制度但不系统完备C、没有单独制定内部财务管理制度

61、你单位内部财务管理制度的制定方式是___________。

A、组织内部有关人员制定B、聘请外部专家或咨询机构制定C、内部人员与外部专家合作制定

62、你单位内部财务管理工作流程的制定情况是___________。

A、有一套完备的财务管理流程图B、有部分财务管理流程图但不系统完备C、

只有制度没有流程图

63、你单位内部财务管理制度的实际执行情况是_____________。

A、很好B、好C、一般D、较差

64、你单位依据《无锡市行政事业单位内部会计控制指引》，开展内部会计控制制度的

建设情况是_____________。

A、已建立并实施B、已建立但尚未实施C、正在建D、尚未建

65、你单位是否建立并实施了对财务与会计工作的定期考核评价制度?(A、是B、否)

66、你单位2005接受外部财务监督检查的情况是______________(可以选择多项)。

A、财政部门组织过检查B、审计机关组织过审计C、会计师事务所审计

67、你认为是否有必要对单位财务负责人建立诚信档案?(A、是B、否)

68、你认为单位财务负责人的诚信档案应包括____________(可以选择多项)。

A、基本情况B、执行法律法规政策的情况B、各层次的业务表彰与奖励C、审计意见D、各层次的处理处罚

69、你认为诚信档案可用于____________(可以选择多项)。

A、职务变动的依据B、职称变动的依据C、评比先进的依据D、吊销会计从业资格证书的依据

70、你对加强财政财务管理有什么好的意见和建议?

第五篇：行政事业单位内部会计控制制度存在的问题及对策：

长期以来，会计毕业论文相当一部分单位在实施内部会计控制制度时流于形式，尤其是行政事业单位更是问题不少，内部控制薄弱、管理松弛的情况逐渐暴露，各种经济犯罪屡见不鲜。笔者在实际工作中发现行政事业单位的内部会计控制制度相当薄弱，甚至根本没有。其原因主要体现在以下几方面：

一

、当前行政事业单位内部会计控制制度存在的主要问题

(一)对内部会计控制制度的认识淡漠。笔者作为一名国家审计人员，在每次审计项目开展前都要对被审单位(主要是行政事业单位)的内部会计控制制度的建立情况进行审前调查，可几乎每次被审单位都要问什么是内部会计控制制度!多数行政事业单位对内部会计控制制度是指什么都不知道，更别说其制度的建立及健全!甚至有的领导误认为内部会计控制制度是会计人员的事，出了事更是以自己不懂会计业务为由，一切责任推给会计承担。

(二)内部会计控制制度未建立或不健全。由于对内部会计控制制度的认识欠缺，多数行政事业单位内部会计控制制度未建立或不健全，有的单位虽然建立了内部会计控制制度，但因领导重视不够，使制度的作用未能得到充分发挥、形同虚设，也给犯罪分子有了可乘之机，造成国有资产的大量流失。如某区审计局在同级审过程中发现区财政局一专项资金出纳自2月至4月间，大量挪用财政资金共计215万元用于赌博。该出纳之所以能挪用财政资金成功是因为其单位的内部会计控制制度形同虚设，三套专项资金账的所有印鉴均由该出纳一人管理且该出纳在正常的岗位轮换近1年后仍不交出印鉴却无人催交。才造成该出纳内挪用现金100余万元无人知晓、短短四个月时间里疯狂提现44次达160万元之巨并能在一个月的时间内10次转移银行存款55万余元入私人账户而无人过问。

(三)人员素质、职业道德水平参差不齐。由于行政事业单位大多对会计人员的配备要求不高，会计人员普遍业务素质偏低，系统学习过专业技术的会计人员比较少。很大一部分人是“半路出家”或只是兼职会计，没有经过专业培训。故许多会计对内部会计控制制度只有片面的理解，认为所谓会计监督不过就是“照章办事”，就是“挑毛病”“、找别人的错”，是一件得罪人的事情，所以执行比较滞后。而有的会计人员则是因职业道德缺失，为达到某种目的而进行错误的会计核算，有意钻制度的空子，以便贪污、挪用公款以达到其不法的目的等。

(四)内部控制制度监督检查不够、考核奖惩乏力。目前，我国的行政事业单位普遍尚未建立内部审计制度，象财政、税务等系统虽有类似内审的机构，但内部审计工作得不到重视难以发挥应有的作用，缺乏赏罚有度的激励约束机制，造成人们对内部会计控制制度抱可有可无的态度，从无章可循到遵章不严，让内部会计控制制度流于形式。

(五)未建立配套的追究问责制。当内部会计制度的缺失、失效而造成经济损失时，多数只限于追究直接和主要责任人的责任，对相关人员影响不大，没有明确的追究问责制、无章可依。故此，人们对内部会计控制制度的认识总达不到一个高度、没有休戚相关的意识、没有急迫感。

二、完善行政事业单位内部会计控制制度的对策建议

(一)加强及提高对内部会计控制制度的认识，特别是强化单位负责人的责任意识。《会计法》和《内部会计控制规范———基本规范》明确规定：单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责，对本单位内部会计控制的建立和健全及有效实施负责。单位负责人要充分认识内部会计控制在保护资产的安全与完整、防范欺诈和舞弊行为等方面的重要性，积极采取有效措施，加强内部会计控制制度建设。要从上到下、从点到面增强单位全员对内部会计控制制度的风险防范意识，充分认识其“防火墙”的风险防范作用。内部会计控制不是一堆堆的文件、手册、制度的简单组合，不仅仅是管理人员、内部审计的责任，而是涉及会计工作的所有人员共同的责任，这样才能使人们从被动执行转化为主动参与，进而实现内部会计的有效控制。

(二)建立健全单位的内部会计控制制度，规范单位内部行为。依照《会计法》第二十七条规定和《内部会计控制规范—基本规范》有关要求，制定单位内部会计控制制度。内部会计控制的根本目的不是在于消除一切风险，而在于控制所意识到的风险。内部会计控制制度的出发点是通过专门办法建立一套防范机制，而不是单纯靠会计人员的个人素质及工作经验或一般的财务管理办法等来保证会计资料和资产的安全完整。要使内部会计控制制度作为从源头上治理贪污腐败、标本兼治中治本的一项制度安排，也使其适合当前的现实需要，以加强内部会计及与会计相关业务的控制，形成完善的内部牵制和监督制约机制达到堵塞漏洞、消除隐患，保护财产安全和防止舞弊行为的目的。

(三)提高会计人员素质、加强会计职业道德自

律性，规范会计基础工作。4月16日，朱镕基总理在考察上海国家会计学院时作出整顿和规范会计秩序“，不做假账”的指示。“不做假账”是每个会计人员最基本的职业道德和行为准则。会计及相关人员在贯彻执行内部会计控制中承担着重要责任。在实际工作中，一是要对不符合条件但已在会计岗位上工作的，应进行培训，达到持证上岗的要求。二是要加强会计人员的继

续教育，不断提高会计人员的业务技能。确立“以人为本”的思想，注重会计职业道德建设。三是应尽可能地坚持会计人员定期轮岗制度。会计岗位定期轮换制度，不仅让会计人员的业务水平得到全方位的发展，还可以避免一人长期固定某一岗位养成散、慢的作风，懒、同时也能提高会计人员的综合业务能力，及时纠正和发现会计人员的不法行为的发生。

(四)加强内部审计。在有条件的行政事业单位，领导必须重视内部审计工作，建立独立于财务部门的内部审计机构。对内部单位定期进行各项审计，发现问题及时纠正，做到财务制度健全、会计核算合规。并加强内部审计人员的政治素质、审计业务素质、审计法规素质的培养及提高。同时加强跟踪落实审计决定、审计意见，真正做到通过内部审计加强内部会计控制，提高单位各项管理水平。

(五)发挥财政与审计部门的监督作用，完善外部监督机制。多数行政事业单位由于种种原因无法设立内审机构，则应更加注重财政与审计部门的监督作用，并完善相关的外部监督机制。财政部门是会计与内部控制工作的主要管理部门，应对有关制度的建立和执行情况进行监督检查。财政和审计部门要定期或不定期地对各单位内部会计控制制度进行检查，改变单位内部会计控制制度形同虚设的局面。有条件的单位可聘请中介机构或相关专业人员对本单位内部会计控制的建立健全及有效实施进行设计或评价。应充分发挥社会中介机构和政府监管部门的监督作用。

(六)建立内部会计控制制度的考评体系，强化责任追究制。《内部会计控制规范—基本规范》第七条第二款规定“内部会计控制应当约束单位内部涉及会计工作的所有人员，任何个人都不得拥有超越内部会计控制的权力。”对一些单位领导随意任用会计人员，或因个人意志导致内控失效的要予以追究责任。只有客观公正地给予考核评价、奖惩结合，才能激励和鞭策推行内部控制制度的有关部门及干部职工尽心尽责地做好内部控制工作。实践证明，建立并严格执行单位内部会计控制制度，对于规范会计行为，提高会计信息质量，强化管理，控制风险，发现、防止、纠正错误与舞弊行为等具有重要作用。因此，必须高度重视单位内部会计毕业论文会计控制建设问题，强化单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位的控制，只有这样，才能有效地堵塞漏洞、消除隐患，保护财产、防止舞弊，遏制和打击经济犯罪行为。