以税收的视角看分享经济的发展

2022-09-10

1 引言

当前, 分享经济模式作为社会资源重新配置的新方式正日益成为时代发展的主流方向。国外的优步 (Uber) 、爱彼迎 (Airbnb) ;国内的滴滴、共享单车等为代表的共享经济企业异军突起表明共享经济时代已经到来。据国家信息中心统计数据显示, 2016年分享经济市场交易额已达34520亿元, 比上年增长103%;融资规模达到了1710亿元, 比上年同期增长130%;参与到分享经济中的人数达到了6亿人;解决了1000万人的就业问题, 极大了缓解了社会的就业压力。但当我们沉浸在互联网创新与技术进步带来的便利时, 殊不知它正在悄无声息地改变着我们的纳税环境。尽管国际上围绕新的商业模式引发的税收征管问题已有诸多研究, 但是如何针对性地提出税收上的应对措施还需进一步思考和研究。

2 分享经济的基本概念

分享经济是指将社会大量分散、闲置的资源整合与供需相匹配, 基于互联网、ICT、云计算、大数据等, 构建平台, 通过网络平台实现要素供给者和需求者直接对接的创新型交易模式。传统的商业模式是生产者驱动, 生产者根据市场调研了解市场需求, 进而决定生产规模, 分享经济是属于用户驱动, 网络平台通过丰富的信息库, 根据用户的需求反馈匹配合适的生产者, 更好地体现了消费者的主权。

3 分享经济的税收征管现状

3.1 税收交易主体发生变化

从税制要素的角度出发, 在传统的商业模式下, 交易行为具有明显的起点和终点, 产权划分清晰, 商品和服务由企业提供给消费者, 企业就是纳税主体。但是在分享经济的模式下, 生产商品和提供服务的劳动者绕过了企业直接和消费者对接, 混淆了个人和企业之间的界限, 个人往往既是消费者又是服务提供者, 这就加大了税收征管难度, 因为在现行税收征管制度下, 增值税的“凭票抵扣”制度在未进行任何税务登记的自然人面前显得力不从心, 难以适应自然人为交易主体的商业模式。

3.2 税目性质难以判定

我国自全面实行“营改增”以后, 在中国境内销售货物、提供劳务和服务的单位和个人无一避免地都要缴纳增值税。而且, 我国增值税的征收是首先需要划分不同的税目, 进而确定不同的税率, 因此, 判定分享经济取得的收入性质就显得尤为重要。比如说共享单车的运营收入到底是作为押金还是会员费, 在税务上的处理是截然不同的, 若作为押金, 则不征收增值税和企业所得税。若作为会员费, 则属于“营改增”的范畴, 按照6%的税率缴纳增值税, 并且需要缴纳企业所得税, 但要区分会员费的具体性质确定纳税义务的发生时间。另外像滴滴打车这种网约车平台取得的收入到底是按交通运输业适用11%的增值税税率还是按信息技术服务适用6%的增值税税率, 目前在税法上还没有一个明确的规定。

3.3 税收监管遭遇瓶颈

在传统的商业模式下, 税收征管的范围主要是各经济组织实体。但是分享经济的主要载体是中间平台, 中间平台拥有海量交易信息, 如何对这些消息去伪存真, 挖掘到相关涉税信息, 通过平台上的交易痕迹判定纳税人及课税对象, 是税务机关目前面临的主要难题。

4 完善分享经济税收征管的相关建议

4.1 借鉴发达国家的相关经验

它山之石, 可以攻玉。作为世界互联网短租房巨头Airbnb (爱彼迎) 开创了以税收协议解决市场准入问题的先河。除了由各国地方政府授权Airbnb代收代缴酒店税之外, 还在部分城市如加拿大的魁北克省对通过该平台预定短期住所的游客征收住宿税。而澳大利亚也规定通过Airbnb平台分享房租服务的个人应当按照法律规定申报所得税。目前, Airbnb已在全球300多个城市征收了超过3亿美元的酒店税和旅游税。

4.2 完善增值税制度, 扩大增值税纳税范围

基于税收公平原则的考虑, 利用中间平台提供商品和服务的个人也应和传统商业模式下的企业组织享受同等的税收待遇。因此, 需要将增值税纳税范围扩展到更多个人经营者。在确定具体征税对象时, 可以以是否营利为标准来区分分享商业行为, 像汽车分时租赁这种营利性行为就应纳入到增值税的征税范围当中, 而偶然性的闲置资源分享交换就应给予适当的免税政策。此外, 针对传统增值税“凭票抵扣”模式的局限性, 税务机关可以根据交易平台上的交易实质开具电子发票, 同时将完税情况作为交易主体信用体系的衡量依据, 也可作为判定交易合法性的一个重要内容,

4.3 明确定义相关收入所属税目

一方面, 对于共享单车运营商的收入按照押金还是会员费征税的问题上, 笔者认为其押金性质更明显, 因为它具有一次性缴纳、使用期间不消费、随时申请退回等押金特征。即使是押金收入, 但笔者认为也应征收增值税, 因为它不同于普通包装物的押金收入, 它数额巨大且构成了运营商主要收入来源, 成为运营商的沉淀资金, 属于融资方式的一种, 预期会通过对流动资产或固定资产的投资带来经济利益的流入, 因此, 应该予以征税, 但可以本着鼓励分享经济发展的原则从轻课税。另一方面, 鉴于中间平台是供需双方交流的中间媒介, 它更类似于中介, 因此, 对于中间平台收取的佣金收入应按现代服务业按照6%的税率缴纳增值税。

4.4 提高税务机关利用税收大数据的能力

在对分享经济进行税收征管的过程中, 中间平台需要及时向税务机关报送交易主体的相关登记注册信息或者个人身份信息以及相关交易行为等。而税务机关应充分利用云计算、人工智能等先进技术, 将这些数据进行去粗取精, 与第三方涉税机构加强数据共享, 将大数据的潜在涉税信息转化成税源, 进而转化为实实在在的税收。

摘要：近年来, 随着“互联网+”时代的到来, 分享经济这种新兴的商业模式如同雨后春笋般地出现在了各行各业中。分享经济秉承着“使用而不占有”和“不使用即浪费”这两个核心理念, 在众多商业模式中脱颖而出, 发展势头强劲, 吸引了社会大众的目光。然而, 分享经济在成长的过程中也面临诸多税收问题。因此, 税收政策如何与分享经济发展相适应, 如何填补税收征管在新的商业模式领域上的空白便显得尤为重要。

关键词：分享经济,税收征管,税收政策