云南省小微企业税收优惠政策实施效果探析

1 引言

自2011年起, 国家连续发布了一系列针对小微企业的金融、财税等扶持政策, 其目标直接指向小微企业, 目的是通过政策实施、定向调整方式, 为小微企业营造一个相对宽松的经营环境, 降低其整体税费成本, 促进其更快更好地发展。相关数据显示, 2014~2016年, 国家支持小微企业发展的减税总额达2700多亿元。与此同时, 政策效应得到彰显, 小微企业纳税申报户从2014年的923.46万户增长至2016年的1423.21万户, 净增长499.75万户, 增幅达到54.12%。

从数据上看, 相关政策的实施取得了良好的经济与社会效应, 但是否已达到了政策的制定与实施目标, 还值得进一步研究。在实施过程中, 作为政策受众的小微企业是如何看待、评价这些政策的, 也值得进一步思考。通过反思与评价, 可以为进一步完善相关政策及实施提供一些思路与途径。

基于以上思路, 本文通过实地调查和走访, 收集了云南省361家小微企业发展现状的资料, 调查的样本随机分布于云南省16个州市的各行业, 代表性较强, 样本数据时限为2011~2014年。本文从收集的数据中重点关注了小微企业在税收优惠政策方面的相关情况, 并进行了统计分析, 期望通过发现问题、分析问题, 促进小微企业的健康发展。

2 云南省小微企业对税收优惠政策的认识情况

近年来, 国家陆续出台的小微企业税收优惠政策有数十项, 涉及营业税、增值税、企业所得税、印花税和各项事业性收费等。本文把样本企业对税收优惠政策的认识情况进行了汇总, 具体情况详见表1。

从样本企业对“所享受的税收优惠政策的认识情况”项目的回答情况来看, 减免的税种类型提及率最高的是“小型微利企业所得税优惠政策”, 占73.2%;第二是“免征增值税和营业税”, 占36.1%;第三是“免征借款合同印花税”, 占6.4%。由此可见, 在众多减免类型中, 所得税优惠政策对小微企业的惠及面最广, 免征增值税和营业税也给很多小微企业带来了实惠。小微企业在经营过程中对这两类税收的优惠认识比较全面, 说明小微企业切实享受到了这两类税收优惠。当然, 所得税是基于经营成果缴纳的税种, 而营业税与增值税则是企业经营活动过程中缴纳的流转税, 涉及面更广, 所以企业承担的流转税负会更重。进一步加大对小微企业包括增值税在内的流转税的优惠, 将会给小微企业更大的支持。

本文进一步对样本企业按其类型划分为小型企业和微利企业, 探究两类企业对税收优惠政策的认识情况, 详见表2。

从表2中可以看出, 微利企业对减免类型中税收优惠政策的认识程度均高于小型企业, 这个结果与一般的认识并不一致。由于微利企业规模、实力、营运能力与获利能力都较小型企业弱, 对财税政策、会计核算、税费缴纳等意识也较小型企业差一些, 而数据所反映的结果并非如人们的一般认知。进一步深究, 其原因会有很多, 如税务机关的宣传力度、问卷的有效程度等。

3 对云南省小微企业减免税费金额的数据分析

本文按主要税种的优惠政策对小微企业的减免金额进行了问卷调查, 具体情况如下:

3.1 小微企业享受“免征增值税和营业税”政策的减免金额

由表3所示, 云南省小微企业享受“免征增值税和营业税”政策的减免金额最普遍的是5000元以下, 占57.20%;其次是30000元以上, 占14.81%。本文进一步对调查结果进行计算, 得到“免征增值税和营业税”政策每年为小微企业平均减免税额达到11337.45元。这个平均减免税额对于小微企业而言不是一个小数, 意味着小微企业因所得税减免节约了一笔不小的开支, 对增强企业的财务能力有一定的帮助, 客观上推动了小微企业的发展。

3.2 小微企业享受“小型微利企业所得税优惠”政策的减免金额

由表4可知, 云南省小微企业享受“小型微利企业所得税优惠”政策的减免金额最普遍的是5000元以下, 占60.16%;其次是20000万元以上, 占14.84%。进一步计算, 可以得到小型微利企业所得税优惠政策每年为小微企业平均减免7714.84元。所得税平均减免额虽然没有达到营业税和增值税减免额的水平, 但从样本企业的涉及频数来看, 所得税减免是对小微企业惠及面最广的一项政策。那么, 假设减免政策的力度稍微增大一些, 小微企业享受到的减免金额将有较大的突破。

3.3 小微企业享受“免征借款合同印花税”政策的减免金额

由表5可知, 目前小微企业享受“免征借款合同印花税”政策的减免金额最常见的是50元以下, 这个数值占全部提交了该指标样本企业的61.93%;其次是50~250元, 占19.89%。进一步计算, “免征借款合同印花税”政策每年为小微企业平均减免132.24元。由于印花税税额本身不高, 但减免金额平均可达到132.24元, 说明减免的力度是比较大的, 小微企业切实享受到了各方面相关的税收优惠。

要注意的是, 与所得税、增值税与营业税优惠相比, 样本企业享受到“免征借款合同印花税”的企业数量仅为176户, 数量相对较少。税务部门可以加大对这一政策宣传的覆盖面, 让更多的小微企业享受此项优惠政策。

4 云南省小微企业对税负水平的评价

4.1 税收扶持政策对小微企业的影响

问卷设置了“税收优惠政策对企业的影响情况”的问题, 并请样本企业根据实际情况在“没有扶持”“有扶持, 但帮助很小”“有扶持, 且帮助较大”“有扶持, 且帮助很大”“不知道”五个选项中进行选择。调查数据显示:样本企业中2.54%的企业选择了“不知道”这个选项, 15.54%的企业认为税收优惠政策对企业“没有扶持”, 56.78%的小微企业认为“有扶持, 但帮助很小”, 16.59%的企业认为“有扶持, 且帮助较大”, 8.19%的企业认为“有扶持, 且帮助较大”。

从这一组数据可以看出, 绝大多数样本企业对税收优惠政策的认知度比较高, 达到97.46%, 但认可度不够, 有72.32%的样本企业选择了税收优惠政策对企业没有帮助或帮助很小, 只有8.19%的样本企业认为税收优惠政策对企业有很好的扶持与帮助。这个调查结果离政策的设计目标还有相当的距离, 如何提高政策的普惠面, 切实加大政策的落实效果, 值得政策制定部门、实施部门进一步思考。

4.2 税负水平的变化

问卷设置了“税收优惠政策实施后, 企业税负的变化情况”的问题, 调查数据显示:样本企业中25.22%的企业认为“没有减少”, 52.75%的企业认为“有减少, 但幅度很小”, 15.07%%的企业认为“有减少, 幅度较大”, 只有2.32%的企业认为“有减少, 幅度非常大”, 其余样本企业选择了“不知道”。

数据说明税收优惠政策的实施对74.78%的企业而言都有一定的帮助, 达到了减负的预期目标。但减负的效果却参差不齐, 有17.39%的企业认为税负水平确实有了较大幅度的下降, 给企业带来了较大的实惠。在样本企业中仍然有25%以上的企业认为税收优惠并未给企业带来帮助, 说明政策的惠及面并未达到全面。在税收优惠政策的实施上, 应该从政策涉及面、减负力度、政策执行与帮扶等方面再进一步加大工作。当然, 从另一个角度思考, 小微企业由于本身的条件限制, 缺少相关的专业人员和专业知识, 对税收优惠的认识度不够, 甚至因为不知道有此项税收优惠政策或未能提供相应资料而自愿放弃的情况存在。因此, 扶持其他相关行业, 如代理记账、办税业务等相关行业也有很有必要了。

4.3 税负对企业的影响

问卷设置了“缴税对企业的影响”的问题, 调查数据显示:样本企业中2.55%的企业选择了“不知道”, 15.86%的企业认为“没有影响”, 69.41%的企业认为“有影响, 但企业还能承受”;超过12%的企业认为“有较大影响, 影响企业正常经营, 甚至危及企业生存”。

数据说明税负对企业的影响不容低估, 合理并有效地减轻小微企业的税负水平, 不仅能缓解企业的资金压力, 还能增加盈利水平, 增加企业后续发展的动力。

5 云南省小微企业对扶持政策的期望

近年来, 国家通过各种政策给予了小微企业很大的扶持, 且力度越来越大, 惠及面越来越广, 推动了小微企业的发展, 增强了小微企业的活力。但从以上的分析中也可以看出, 每一项政策的实施效果与政策设计制定的目标仍然还存在一定的差距。那么, 小微企业对优惠政策的要求又是什么呢?小微企业期望通过什么样的方式与渠道来获得更多的扶持与帮助呢?基于这样的思考, 本文在调查时设计了“期望获得的政策扶持”问题, 收集到的数据情况如表6所示。

从表6可以看到, 目前小微企业最希望获得的政策扶持是“税收减免”, 提及率为71.8%;其次是“减免相关行政收费”, 提及率为31.9%;第三是“融资门槛降低”, 提及率为31.4%。在提及率最高的前三项中, 有两项涉及“减免税收和相关行政收费”。

尽管国家已经出台了小微企业一系列的财税优惠政策, 但小微企业普遍认为这些政策对企业虽然有一定的帮助, 只是帮助力度并不大。所以在这个问题的回答上, 小微企业希望政府能够加大对税收和相关费用的减免力度, 这样才能更好地缓解企业的资金压力, 促进其更好更快地发展。

6 小微企业对税务机关的评价

6.1 小微企业对税款缴纳方式的评价

本文对小微企业主要税种的缴纳方式进行了调查, 其中营业税税款的缴纳方式以“查账缴纳”为主, 占65.67%, “核定缴纳”只占34.33%;所得税税款也以“查账缴纳”为主, 占64.33%, “核定缴纳”占35.67%。综上可知“查账缴纳”是小微企业营业税税款缴纳的主要方式。

理论上, 查账缴纳税款方式是最合理、税务计算最准确的一种缴纳方式。但由于小微企业规模小, 实力相对较弱, 人员配备不齐全, 很难提供比较完备准确的账簿资料, 给查账缴纳方式带来很大的压力。核定缴纳在提高效率的同时, 对小微企业的要求相对不高。

本文进一步对“税款缴纳方式的评价”进行了调查, 调查数据显示:43.79%的样本企业认为目前的税款缴纳方式快捷、高效;38.42%的企业认为“需进一步简化手续, 提高效率”;17.8%的企业认为“提交材料多, 手续繁杂”。从数据分布来看, 目前的税款缴纳方式给小微企业带来了一定的便利, 得到了大多数小微企业的认可, 但仍然有进一步简化手续、提高效率的空间。

6.2 小微企业对税务机关税法宣传及纳税服务工作的评价

近年来, 国家对小微企业的税收优惠政策越来越多, 这些优惠政策涉及面广、项目多、优惠力度比较大, 但如何让更多的小微企业纳税人认识并用好这些优惠政策, 需要税务机关做好宣传、服务工作。税务机关是落实税收优惠政策的执行部门, 其服务水平、工作效率等都直接影响到政策的实施效果。

(1) 小微企业办理税收优惠事宜是否简化。本次调查的样本企业中, 有80.54%的企业认为办理税收优惠政策事宜得到了简化, 19.46%的企业认为办理流程没有简化。在目前国家高度关注小微企业的背景下, 税务机关对办理税收优惠政策事宜的手续进行了一系列的简化, 本着为纳税人服务的基本原则, 降低了纳税人的办税成本, 得到了大多数纳税人的认可。但从调查结果来看, 仍然有进一步简化的空间与需要。

(2) 对税务机关税法宣传的评价。本文设计了“对税务机关税法宣传的评价”这一问题并进行了调查, 调查结果如表7所示。

从表7可以看到, 小微企业对税务机关税法宣传的评价很高, 认为税法宣传“及时、准确、实用”的提及率都在65%以上, 说明税务机关的宣传工作比较到位, 得到了小微企业的好评, 也让税收优惠政策的落实得到了基础保障。但是, 税务机关仍然还有较大的提升空间, 通过有效加大税法宣传力度能有效地提高政策的实施效果。税务机关在进行税务优惠政策宣传时, 可以考虑提高税法宣传的目标性, 分门别类、有的放矢地针对不同类型的纳税人进行不同宣传。还可以将税收宣传与纳税服务工作有机结合起来, 增强纳税宣传的主动性, 在征税过程中实现宣传和指导。同时, 税法宣传时还应注意税收的实用性, 尽可能贴近企业实际, 把宣传重点放在关系纳税人切身利益的重要税收政策上。

(3) 对税务机关纳税服务工作的评价。样本企业对税务机关纳税服务工作进行了评价, 有72.75%的企业认为“满意”, 24.72%的企业认为“基本满意”, 2.53%的企业认为“不满意”。

从评价分布来看, 大部分样本企业对税务机关的纳税服务工作满意或基本满意。税务机关是连接国家与纳税人的桥梁, 必须做好纳税服务工作。税务机关要根据纳税人的需求和现有的税收条件, 营造良好的征纳环境, 提高办事效率、统一规范业务流程、改进纳税服务手段, 保障纳税人合法权益。

7 结语

综上所述, 小微企业是国民经济中最活跃的经济成分, 也是最重要的经济成分之一。不断完善、提升国家对小微企业的扶持政策效果, 小微企业将会以更大的经济社会效应进行回馈。税收优惠政策就是最重要的手段与方式, 无论是对国家, 还是对小微企业, 都有很重要的意义。

摘要：本文基于云南省小微企业的调查数据, 从小微企业对税收优惠政策的认识、减免税费金额、税负水平、对优惠政策的期望及对税务机关的评价等角度, 研究小微企业税收优惠政策的实施效果。通过分析得出, 多数小微企业比较认可当前的税收优惠政策, 并切实得到了一些减免, 但仍有进一步完善、提升小微企业税收优惠政策实施效果的空间。

关键词：小微企业,税收优惠政策,实施效果,云南省