企业所得税政策解析

第一篇：企业所得税政策解析

税务政策-2014年企业所得税税前扣除注意点政策解析

2014年企业所得税税前扣除注意要点

自2008年两税合并实施后，《国家税务总局关于印发<企业所得税税前扣除办法>的通知》(国税发[2000]84号)被废止失效，而新企业所得税法第八条中对于税前扣除的规定却极为简单： “企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。”铂略咨询作为一家服务于跨国企业的专业财务管理培训提供商，特为Linked-F会员总结了企业所得税税前扣除的各个项目和处理要点：

一、工资薪金及相关支出的税前扣除

(一)工资薪金“人”的范围解析

任职或受雇的员工包括固定职工、季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员，但下列情况除外：

1.应从提取的职工福利费中列支的医务室、职工浴室、理发室、职工食堂、幼儿园、托儿所人员;

上述人员的工资薪金应纳入职工福利费，但是在超出职工福利费14%标准的情况下，作为工资发也一样缴纳个人所得税，且不占14%的标准，也是可行的。

2.已领取养老保险金、失业救济金的下岗职工、待岗职工、离退休职工(不含返聘);

税务机关可能会以“与企业经营活动无关的支出”为理由使上述费用不得在税前扣除。

3.未与企业签订劳动合同的董事会、监事会成员。

在个人所得税中，在企业任职的董事会、监事会成员按照工资薪金计算个税;不任职的，按照其他项目，劳务报酬，来计算。由于在个人所得税中不作为工资薪金，所以未与企业签订劳动合同的董事会、监事会成员在企业所得税税前也不能以工资薪金来计算。

另：企业与员工解除劳动合同而支付的一次性补偿，在实际支付时据实扣除，但不得计入工资薪金总额

在会计处理上，有些企业将其计入营业外支出或在应付职工薪酬中单独列出科目“解除劳动合同补偿金”都是可行的，但是在计算企业所得税或其他扣除标准时，应从工资薪金中剔除。

(二)劳务派遣的“复杂”关系明确

企业接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按《企业所得税法》规定在企业所得税前扣除。其中属于工资薪金支出的，由用工单位计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。劳务派遣单位不再重复计入工资总额。

目前劳务派遣公司为企业派遣员工，通常的操作方法有两种：

由劳务派遣公司承担所有的派遣员工的工资和福利，企业只承担成本和费用，即劳务派遣公司给企业开的票;

由劳务派遣公司负责社保等，由企业负责部分工资及费用同时给劳务派遣公司一笔费用，就会出现派遣员工的工资及费用无法入账。

二、职工教育经费范围

职工教育经费是企业经常忽略的问题，往往喜欢开会议费、咨询费、办公用品等发票，但有些其实是可以开职工教育经费。现行的关于职工教育经费的规定文件为《关于企业职工教育经费提取与使用管理的意见》(财建[2006]317号)，但在讨论稿中，特别明确了其范围：

职工教育经费是指上岗和转岗培训、各类岗位适应性培训、岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训、专业技术人员继续教育、特种作业人员培训、企业组织的职工外送培训的经费支出、职工参加的职业技能鉴定、职业资格认证

等经费支出、购置教学设备与设施、职工岗位自学成才奖励费用、职工教育培训管理费用、有关职工教育的其他开支。

企业组织的职工外送培训的经费支出：很多企业认为只有教育报班的费用是属于职工教育经费，但其实如异地的培训所涉及的来回交通费、住宿费、餐费等都可以被计入职工教育经费。

职工岗位自学成才奖励费用：职工参加学历教育、学位教育的学费，不得计入教育经费，也不得在税前扣除，但是企业可以转换思维，计入职工岗位自学成才奖励费用，虽然都需要交个人所得税，但是后者可以在税前扣除。

职工教育培训管理费用：例如企业注册会计师、注册税务师管理人员的费用等。

职工参加学历教育、学位教育的学费，如成教的硕士、博士、MBA、EMBA等与个人有关的，都不得计入职工教育经费，且不得在所得税税前扣除。

三、劳动保护性支出

劳劢保护性支出是指确因工作需要为雇员配备或提供工作服、手套、安全保护用品、防暑降温用品等所发生的支出，只有范围，没有标准。

企业应正确划分职工福利费支出与劳动保护支出。职工福利费支出的进项是不允许抵扣的，而对劳动保护支出并没有规定不允许抵扣。

工作服：由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用。 工作服的发放可能会被认为是员工福利，需要交个人所得税。企业可以在员工手册中添加一条“员工在离职时需将工作服归还”，那么可以认为工作服是属于企业的，不需要交个人所得税。

四、成本及费用支出管理

明确销售成本、销货成本、业务支出、其他耗费、销售费用定义和范围。 每个企业的主营业务成本和其他成本是不同的，例如房子，在房产公司就属于存货，在卖的时候是属于主营业务成本，但对于一般的企业，就是属于固定资产清理，是营业外收入和营业外支出的问题，所以税务机关不应该去对这些进行定义。

成本计算方法、间接成本分配方法、存货计价方法一经确定，不得随意变更。如确需变更的，应按规定将成本核算方法报主管税务机关备案。

五、广告费和业务宣传费支出的定义

广告费，是指同时符合以下条件的费用：广告经工商部门批准的专门机构发布;通过一定的媒体传播;取得合法有效的凭证。制作、发布《中华人民共和国广告法》禁止广告的支出，不属不广告费。

业务宣传费，是指同时符合以下条件的费用：以宣传本企业的资产、劳务、服务为目的;以画册、光盘、适当的实物为载体;取得合法有效的凭证。以业务宣传名义向客户或特定关系人赠送礼品的支出，不属于业务宣传费。

不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税结转扣除。

以往，在礼品上印上公司的Logo赠送给客户可作为业务宣传费，需交个人所得税，但在增值税上不用视同销售。但是企业所得税税前扣除的新办法慢慢将这个路子堵住。

六、手续费及佣金支出

手续费及佣金支出，是指企业支付给其他单位或非本企业雇员的支出。企业支付给本企业雇员的销售提成等支出，不属于手续费及佣金支出。

手续费和佣金支出有一个5%的扣除比例，是针对每一个合同，并非指所有的收入。

七、运输费用

运输费用，是指同时符合以下条件的费用：费用与购销货物或生产经营中的运输业务相关;取得合法有效的运费凭证;运费凭证与购货发票、销货发票及其他相关凭证的信息一致。

由于运输费用的发票混乱，如有运输费用资质的企业，可以给其他企业开票，收取管理费，因此会出现很多运输费用的假票。而税务稽查人员可以通过查企业的过路过桥费、路上的加油票等来查运输费用的真假。而在企业所得税税前扣除管理办法的讨论稿中，对此的提出也是变化非常大的，企业需要慢慢适应，做好准备。(铂略提示：运输费用凭证要求可参考营改增系列文件中的具体规定。)

八、管理费用

管理费用是指企业为组织和管理生产经营所发生的费用。具体包括： 企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业或者应由企业统一负担的公司经费(包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费、租赁费等)、工会经费、董事会费(包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等)、聘请中介机构费、城镇土地使用税、印花税、房产税、车船税、诉讼费、业务招待费、技术转让费、矿产资源补偿费、研发费、排污费等。

聘请中介机构费：如果其中会涉及一些中介机构人员的路费、餐费、住宿费等，这些费用可能会被税务机关认为是业务招待费，建议企业将这些费用一起开入聘请中介机构的费用中。

九、开办费支出

开办费支出，是指企业在筹建期间发生的人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费、业务招待费、广告费和业务宣传费以及予以资本化的支出以外的支出。

铂略提示，新扣除办法可能定义期间为：筹建期自投资方签订投资协议或合同之日起，至领取营业执照或有关部门批准登记之日止。

开办费支出的账务处理，可以按照一次性计入损益或者待摊费用，企业可以选择一下哪种更适合。

发票的合理凭证，开办费的开票抬头应该按照投资方签订的协议上的名字或者按工商局备案的名字开具，才能税前扣除开办费支出。

由于开办期间没有收入，无法按照收入比计算，业务招待费按发生额的60%计入开办费税前扣除，广告业务宣传费可全额扣除。

十、业务招待费支出

业务招待费支出，是指企业在生产、经营活动中发生的必要的、合理的交际、应酬支出。企业应区分业务招待费与业务宣传费、销售费用、会议费，上述费用无法分清的,均计入业务招待费。

企业申报扣除的业务招待费，税务机关要求提供证明资料的，应提供证明真实发生的足够的有效凭证或资料。不能提供的，不得在税前扣除。其证明资料内容包括支出金额、商业目的、与被招待人的业务关系、招待的时间地点。 企业投资者或雇员的个人娱乐支出和业余爱好支出不得作为业务招待费申报扣除。

十一、差旅费

企业申报税前扣除差旅费，应提供合法有效凭证，包括内容填写完整、审批手续齐全的差旅费报销单以及车(船、机)票、住宿发票、行李托运发票等。出差过程中发生的业务招待费，不属于差旅费。

合理的差旅补助(包括出差人员误餐补助)允许在税前扣除，对补助标准较高或经常性支出的，税务机关要求的，企业应提供差旅费相关管理制度。

差旅费用实行定额管理或包干的，企业应提供差旅费定额管理或包干制度，实际发生的差旅费定额费用或包干费用，允许再税前扣除。差旅费定额费用或包干费用不包括业务招待费和工资薪金性质的支出。

未来对于定额费用和包干费用在个人所得税上一定也会需要缴纳。 十

二、会议费

会议费的合法有效凭证，包括召开会议的文件、通知、会议纪要、参会人员的签到单等能够证明会议真实性的资料以及会议费发票、会议费用明细单等。

其中会议费应该包括场地租赁费、住宿费、餐费。 十

三、咨询费支出

咨询费支出，是指与企业生产经营相关的技术咨询、营销咨询、法律咨询、财务咨询、人力资源咨询等支出。职工培训费用不属于咨询费支出。

很多企业在开具咨询费的发票时，并不会明确咨询的内容，企业还是应该准备一些能佐证咨询费支出的材料。

十四、绿化费支出

绿化费支出，是指企业在生产经营用地范围内发生的、不属于生产性生物资产的树木、草坪、花卉等购置支出。绿化费支出金额较大、具有长期资产性质的，应按受益期摊销，最低摊销年限不得低于3年。 十

五、财务费用

与会计有差异，财务费用是企业筹集生产经营所需资金而发生的筹资费用，包括：借款费用、汇兑损失、金融机构手续费、企业给予的现金折扣以及其他非资本化的支出。

十六、固定资产的“成本调整”

有企业想要进行调整，出具新的评估报告，将房屋和土地上升，折旧就可以高了，所得税就低了。而企业固定资产的历史成本确定后，除下列特殊情况外，一般不得调整：

国家统一规定的清产核资; 将固定资产的一部分拆除;

根据实际价值调整原暂估价值或发现原计价有错误。

铂略提示：上述三种情形调整时，以前已扣除的折旧额不进行追溯调整。以后的折旧额按调整后的历史成本减除已扣除折旧后的余额和剩余折旧年限计算。

企业依据财务、会计处理办法计提各类资产的折旧或摊销额，如会计折旧或摊销年限大于税法规定最低年限的，在税务处理时，应按会计上确认的折旧或摊销额税前扣除。 十

七、装修装潢支出

某企业花400万一次性装修了房屋，但是房屋原值将近2000万，因为没有到50%的固定资产大修理的标准，也不是企业自有房屋，因此不能以长期待摊处理，所以计入一次性进入损益。由于这种情况的存在，讨论稿规定了：

自有房屋或者建筑物的装修、装潢支出，如改变房屋、建筑物结构或延长房屋或者建筑物使用年限的，属于固定资产改建支出;

租入房屋、建筑物的装修、装潢支出，如改变房屋、建筑物结构或者延长房屋或者建筑物使用年限的，属于长期待摊费用支出。 十

八、公允价值模式计量资产

公允价值模式计量的投资性房地产、名人字画、古玩、黄金、高档会所、俱乐部会员资格。其持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，在实际处置或结算时，处置取得的价款扣除其历史成本后的差额应计入处置或结算期间的应纳税所得额。

目前政策尚未明确，但可以看到：

按公允价值计量的投资性房地产视同投资资产管理，若在其投资期间对外出租，取得的租金收入应计入应纳税所得额，但该项投资性房地产不得计提折旧在税前扣除。

非专门从事投资业务的企业，购买的名人字画、古董和非生产性生物资产等其他投资行为，持有期间的增值或减值不计入应纳税所得额，但在实际处置时，其取得的价款扣除其历史成本后，若有增值应当计算缴纳企业所得税。

来源：http:///events.asp

第二篇：解析小型微利企业所得税优惠政策

【摘要】小型微利企业数量众多，是我国多种所有制并存的一种经济形式。小型微利企业不仅吸纳了大量的就业人员，而且为社会创造了大量的财富，是我国税收收入的来源之一。对小型微利企业所得税征收实行优惠政策，体现了国家对其支持与扶植。

【关键词】小型微利企业;所得税优惠政策;国家支持

中图分类号：F27 文献标识码A： 文章编号：1006-0278(2014)03-058-01

小型微利企业通常指自我雇佣(包括不付薪酬的家庭雇员)、个体经营的小企业。这类小型微利企业的创立和发展对于创造大量自我就业机会、扶助弱势群体、促进经济发展和保持社会稳定都具有积极作用。小型微利企业一直是国家税收政策扶持对象。本文试对小型微利企业所得税优惠政策进行解读。

一、国家对小型微利企业所得税征收的优惠政策

1.《企业所得税法》第二十八条规定，符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。

2.《财政部国家税务总局关于小型微利企业有关企业所得税政策的通知》(财税[2009]133号)规定，自2010年1月1日至2010年12月31日，对年应纳税所得额低于3万元(含3万元)的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

3.《财政部国家税务总局关于继续实施小型微利企业所得税优惠政策的通知》(财税[2011]4号)规定，2011年继续实施小型微利企业所得税优惠政策，自2011年1月1日至2011年12月31日，对年应纳税所得额低于3万元(含3万元)的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

4.《财政部国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知》(财税[2011]117号)规定，为了进一步支持小型微利企业发展，自2012年1月1日至2015年12月31日，对年应纳税所得额低于6万元(含6万元)的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

二、小型微利企业所得税优惠政策出台的背景

小型微利企业在我国数量众多，是我国多种所有制并存的一种经济形式。小型微利企业的存在，不仅为我国社会吸纳了大量的就业人员，而且为我国社会创造了大量的财富，是我国税收收入的来源之一。但是，小型微利企业由于底子薄、规模小、技术落后、生产力低下、资金匮乏，面临着许多先天不足。一是资金链十分脆弱。我国绝大多数小型微利企业都面临资金短缺的困难。比起大中小型企业，小型微利企业贷款的风险成本和信用成本更高，商业性银行一般都“嫌贫爱富”，往往青睐那些规模宏大、技术先进、竞争力强的企业，尤其是国有企业。对于小型微利企业，则是“春风不渡玉门关”。二是经营环境恶劣。小型微利企业受到市容整顿、经营场所经常变迁、租金费用上升、行业管理条例限制等因素的干扰，发展空间受到较大程度制约。三是缺乏政府支持和社区服务。小型微利企业与政府之间缺少联系与沟通，惟一的联系就是税收或登记，即便有自办的协会之类组织，但由于组织不力，多数个体工商户也很难从中得到所需的服务。小型微利企业与所在社区联系也比较松散，难以得到当地社区的服务。四是缺乏必要的社会保障。目前小型微利企业的从业者多数都未办理社会保险，即使办了的也是自己承担全部费用，这成为小型微利企业从业者的一大后顾之忧。

在此背景下，国家对小型微利企业所得税征收实行优惠政策，自然是“雪中送炭”。

三、享受小型微利企业所得税优惠政策相关事项

(一)小型微利企业享受所得税优惠政策的条件

1.符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。其中：工业企业，应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元;其他企业，应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。

2.必须从事国家鼓励与支持的行业。小型微利企业从事国家限制和禁止的行业，不能享受所得税优惠政策。国家限制和禁止的行业，是指可能违反国家利益，对自然及社会造成危害和损失的企业，例如，很多资源性的开采、占用大量耕地、对国家或者军事造成危害、不环保的行业根据情况是禁止或者是限制的。小型微利企业是否从事国家限制和禁止的行业，可以参照《产业结构调整指导目录(2005年本)》中限制类及淘汰类企业对号入座。

3.必须是查账征收企业。按照《企业所得税核定征收办法》缴纳企业所得税的小型微利企业，不是实行查账征收的，在未准确核算应纳税所得额前，暂不适用小型微利企业所得税优惠政策。

4.非居民企业不享受小型微利企业所得税优惠政策。根据财税[2009]69号文件第八条，以及《国家税务总局关于非居民企业不享受小型微利企业所得税优惠政策问题的通知》(国税函[2008]650号)的规定，实行核定征收企业所得税的小型企业以及非居民企业，不适用减按20%税率征收企业所得税的税率及优惠政策。

(二)及时办理相关手续。

企业如果要享受小型微利企业所得税优惠政策，必须按规定向当地税务部门提交以下相关资料：1.企业所得税税收优惠事项备案表;2.财务会计报表;3.各月职工工资表、社保缴交记录;4.与劳务派遣公司订立的劳务派遣协议;5.主管税务机关要求提供的其他资料。

(三)小型微利企业所得税优惠政策操作要领。

享受小型微利企业所得税优惠政策的企业，可以向税务部门分季度预缴和汇算清缴。季度预缴：对实际利润减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。在填写《企业所得税月(季)度纳税申报表(A类)》时，第4行“利润总额”与15%的乘积，暂填入第7行“减免所得税额”内。汇算清缴：减征所得填报在《企业所得税纳税申报表(A类)》的附表五《税收优惠明细表》第32行“其他”，减免税额填报附表五《税收优惠明细表》第34行“符合条件的小型微利企业”。同时必须填报附表五《税收优惠明细表》第45-47行的“企业从业人数”、“资产总额”、“所属行业”三项指标，且符合税收规定的条件。

第三篇：2012继续教育答案 (小企业会计准则解读)(企业所得税实用政策解析)

1. 2. 3. 4. “营业税金及附加”项目不应包括的是( )。增值税

“应交税费——应交增值税”科目结转后的期末借方余额，反映的是( )。企业尚未抵扣的增值税 《小企业会计准则》要求小企业对会计要素进行计量时仅采用( )。历史成本

2008年度，某企业财务资料显示，2008年开具增值税专用发票取得收入2000万元，另外从事运输服务，收入220万元。收入对应的销售成本和运输成本合计为1550万元，期间费用为200万元，营业外支出100(其中90万为公益性捐赠支出)，上年度企业自行计算亏损50万元，经税务机关核定的亏损为30万元。企业在所得税前可以扣除的捐赠支出为( )。44.4万元

5. 6. 2008年某企业当年实现销售(营业)收入500万元，当年发生计入销售费用中的广告费60万元，企业上年还有35万元的广告费没有在税前扣除，企业当年可以税前扣除的广告费是( )。75万元

2011年某企业收入总额为2000万元，其中免税项目收入1000万元，应税项目收入1000万元，企业对免税项目与应税项目能准确分开核算，企业可扣除的成本费用2400万元，其中免税项目的成本费用为1600万元，应税项目的成本费用为800万元，以前年度结转的可弥补的亏损额为0万元，企业2011年利润总额为-400万元，没有其他调整项目，该企业2011年应纳税所得额为( )。200万元

7. 2012年1月，某小企业以融资租赁方式租入机器设备，按租赁协议确定的机器设备的价款为180000元，运杂费为12000元(已支付)，租赁期为5年，按租赁协议的规定，租赁价款分5年于每年年初支付。估计该机器设备的折旧年限为5年，采用直线法计提折旧，期末残值为0，租赁期满，该机器设备转归承租企业所有，租赁期开始日的会计分录为( )。 借：固定资产192000 贷：长期应付款180000 贷：银行存款12000 8. 9. 按照《小企业会计准则》的规定，小企业可以采用的折旧方法有( )。以上三种方法都是

按照《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例规定，除国务院财政、税务主管部门另有规定，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额( )的部分，准予扣除。2.5% 10. 按照《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例规定，企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额( )的部分，准予扣除。2% 11. 按照《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例规定，企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额的( )部分，准予扣除。14% 12. 按照企业所得税法和实施条例规定，飞机、火车、轮船以外的运输工具计算折旧的最低年限是( )。4年

13. 按照企业所得税法和实施条例规定，下列表述中不正确的是( )。发生的与生产经营活动有关的业务招待费，不超过销售(营业)收入5‰的部分准予扣除

14. 按照新企业所得税法的规定，在中国境内登记注册的居民企业，缴纳企业所得税额地点是( )。登记注册地

15. 按照新企业所得税法的规定，在中国境内设立机构、场所且取得的所得与机构、场所有联系的非居民企业，缴纳企业所得税的地点是( )。机构、场所所在地

16. 办理小企业职工薪酬等现金支取业务的账户是( )。基本存款账户 17. 不会影响固定资产折旧的因素是( )。固定资产的性能

18. 财政部于2011年10月发布了《小企业会计准则》，规定在小企业范围内施行的时间是( )。自2013年1月1日起 19. 采用分期收款方式销售商品的，确认商品销售收入的时点是( )。合同约定的收款日期 20. 采用预收款方式销售商品的，确认商品销售收入的时点是( )。发出商品时 21. 持有未到期的商业汇票向银行贴现时，若银行无追索权，则应贷记( )。应收票据 22. 持有未到期的商业汇票向银行贴现时，若银行有追索权，则应贷记( )。短期借款 23. 持有未到期的商业汇票向银行贴现时，贴现息应计入的借方科目是( )。财务费用

24. 出售短期投资，应当将实际取得的价款与短期投资账面余额之间的差额计入( )。投资收益 25. 对非居民企业实行源泉扣缴的，其法定扣缴义务人为( )。支付人

26. 对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，通常采用的发出存货计价方法是( )。个别计价法 27. 对于使用寿命不确定的无形资产，其摊销期不得低于( )。10年

28. 法定盈余公积可以不再提取的基本要求是累计额已达到注册资本的( )。50% 29. 负债按其流动性不同，可以分为( )。流动负债和非流动负债

30. 根据《现金管理暂行条例》的规定，边远地区和交通不便地区的企业库存现金最高限额可多于5天的日常零星开支所需的现金，但最多不能超过( )的日常零星开支。15天

31. 根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例的规定，固定资产的大修理支出，是指同时符合以下哪些条件的支出( )。修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上;修理后固定资产的使用年限延长2年以上 32. 根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例规定，( )属于免税收入。国债利息收入 33. 根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例规定，( )属于无形资产。土地使用权

34. 根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例规定，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，电子设备的最低折旧年限为( )。3年

35. 根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例规定，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，房屋、建筑物的最低折旧年限为( )。20年 36. 根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例规定，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，与生产经营有关的器具、工具、家具等的最低折旧年限为( )。5年

37. 根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例规定，改建的固定资产延长使用的年限，除已足额提取折旧的固定资产和租入固定资产的改建支出规定外，应当( )。适当延长折旧年限

38. 根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例规定，国债利息收入是指企业持有( )发行的国债取得的利息收入。国务院财政部门

39. 根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例规定，可以采取缩短折旧年限的固定资产，最低折旧年限不得低于规定固定资产最低折旧年限的( )。60% 40. 根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例规定，民族自治地方不包括( )。自治乡

41. 根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例规定，企业参加( )，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。财产保险

42. 根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例规定，企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，( )调整该资产的计税基础。不得

43. 根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例规定，企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以( )为计税基础。历史成本

44. 根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例规定，企业发生的( )业务，不应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。将货物用于在建工程

45. 根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例规定，企业发生的( )支出，不得在发生当期直接扣除。大型机器设备 46. 根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额(60%)扣除，但是最高不得超过当年销售(营业)收入的(5‰)。

47. 根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例规定，企业分月或者分季预缴企业所得税时，应当按照月度或者季度的( )预缴。实际利润额

48. 根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例规定，企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的捐赠收入，( )。按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现

49. 根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，( )。按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现

50. 根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例规定，企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳并准予扣除的保险费，不包括( )。人寿保险费

51. 根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例规定，下列对企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出的理解，不正确的是( )。有关支出，是指与取得收入间接相关的支出

52. 根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例规定，下列关于权责发生制表述不正确的是( )。权责发生制是根据货币收付与否作为收入或费用确认和记录的依据

53. 根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例规定，下列说法不正确的是( )。生物性资产支出在发生当期直接扣除 54. 根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例规定，已足额提取折旧的固定资产和租入固定资产的改建支出，是指改变( )的结构、延长使用年限等发生的支出。房屋或者建筑物

55. 根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例规定，赞助支出是指企业发生的与生产经营活动无关的各种( )支出。非广告性质

56. 根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例规定，资产净值和财产净值，是指有关资产、财产的( )减除已经按照规定扣除的折旧、折耗、摊销、准备金等后的余额。计税基础

57. 根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例规定，租入固定资产的改建支出，按照( )分期摊销。合同约定的剩余租赁期限 58. 根据企业所得税法的规定，下列收入的确认时间不正确的是( )。股息、红利等权益性投资收益，按照投资方取得投资收益的日期确认收入的实现

59. 根据企业所得税法的有关规定，下列有关扣除项目的表述中，正确的有( )。企业参加财产保险，按规定缴纳的保险费，准予扣除 60. 根据企业所得税法的有关规定，允许在税前扣除的项目有( )。经济合同违约金

61. 根据企业所得税法规定，下列保险费可以税前扣除的是( )。企业参加财产保险，按规定缴纳的保险费 62. 根据资产定义，下列各项中不属于小企业资产特征的是( )。资产能够可靠地计量 63. 鼓励债务人尽早付款的折扣是( )。现金折扣

64. 关于收入，下列说法中错误的是( )。收入不一定会导致所有者权益增加 65. 关于无形资产的使用寿命，下列说法不正确的是( )。无形资产使用寿命不能估计 66. 关于制造费用的分配，主要方法不包括( )。约当产量法

67. 国家对小企业因转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物取得的收入而征收的一种税是( )。土地增值税

68. 国内某外商投资企业，2008年1月开业，2008年销售收入500万元，当年发生广告费80万元，当年实现利润100万元，不考虑其他因素。该企业2008年应纳企业所得税为( )万元。26.25 69. 合理工资薪金是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定( )给员工的工资薪金。实际发放

70. 核算小企业采用计划成本购入材料的采购成本的会计科目是( )。材料采购

71. 会计核算上，将以融资租赁方式租入的资产视为企业的资产所反映的会计信息质量要求是( )。实质重于形式

72. 会计基本假设中，为财务会计中许多常见的财产计价和费用摊销、分配方法等提供了理论依据的假定前提是( )。持续经营 73. 会计实务中，会计政策主要指( )。企业采纳的具体会计处理方法

74. 甲公司2008年1月外购一台机器设备并投入使用，支付购买价款20万元，支付的相关税费4万元，取得了相关发票，假设该机器设备净残值率为0，使用年限为10年，企业采用直线法提取折旧，税法准予扣除的2008年度折旧额为( )。2.2万元

75. 甲公司2008年度通过某乡政府，向该乡的一所小学捐赠50万元，通过某县民政局向当地贫困人口捐赠100万元，当年会计利润为500万元。请问2008年度允许扣除的捐赠为( )。60万元

76. 建造固定资产领用工程物资、原材料或库存商品，在将其转入在建工程成本时应采用的是( )。实际成本 77. 将收入划分为销售商品收入和提供劳务收入的分类基础是( )。收入的性质 78. 净利润等于利润总额减去( )。所得税费用

79. 历史成本，是指企业取得该项资产时( )的支出。实际发生

80. 美国微软公司在中国设立分支机构，其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税的税率是( )。25% 81. 某非居民企业在境内未设立机构、场所，2008年度取得来源于河北承德的特许权使用费所得100万元，其2008年度应该在境内缴纳的企业所得税为( )。10万元

82. 某公司支付非金融机构一年借款的利息60万元，年息10%(银行同期同类贷款利率6%)，当年财务费用纳税调整额为( )。24万元 83. 某居民企业2008年实际发放的工资、薪金总额为150万元，福利费本期发生30万元，拨缴的工会经费3万元，已经取得工会拨缴收据，实际发生职工教育经费4.50万元，该企业在计算2008年应纳税所得额时，应调增的应纳税所得额为( )万元。9.75 84. 某居民企业2011年实现利润10万元。全年收入200万元，成本费用190万元，其中取得符合条件的新型生物技术和新医药技术转让所得20万元(收入50万元，成本费用30万元)。假设没有其他纳税调整项目，该企业2011年应纳税所得额为( )。-10万元

85. 某企业2008年度利润总额500万元，通过县政府向汶川地震灾区捐款100万元。则该企业2008年允许税前扣除的捐赠支出是( )。100万元

86. 某企业2008年度以经营租赁方式租入固定资产，支付租赁费500万元，租赁期为5年，请问2008年度该公司应税前扣除( )。100万元

87. 某企业2008年取得产品销售收入800万元，结转销售成本500万元，发生销售费用150万元(其中广告费125万元)，管理费用30万元，营业外支出20万元(其中，税收滞纳金3万元，通过政府机关向贫困地区捐款17万元)，准予扣除的税费为10万元，则该企业2008年应纳企业所得税为( )。26.05万元

88. 某企业2008年销售(营业)收入为2000万元。当年实际发生业务招待费20万元，该企业当年可在所得税前列支的业务招待费金额为( )。10万元

89. 某企业于2009年11月接受一项产品安装任务，采用完工百分比法确认劳务收入，预计安装期14个月，合同总收入200万元，合同预计总成本为158万元。至2010年底已预收款项160万元，余款在安装完成时收回，至2010年12月31日实际发生成本152万元，预计还将发生成本8万元。2009年已确认收入20万元，则该企业2010年度确认收入为( )万元。170 90. 某外国公司实际管理机构不在中国境内，也未在中国设立机构场所，2008年从中国境内某企业获得专有技术使用权转让收入200万元，该技术的成本90万元，则外国公司在中国境内应当缴纳的企业所得税为( )。20万元

91. 某外资企业拥有一项固定资产，计税基础100万元，使用年限5年，无残值，2007年12月投入使用，采用双倍余额递减法2008年应计提折旧( )。40万元

92. 期间费用不包括( )。制造费用

93. 企业出售无形资产实现的收益，正确的会计处理是( )。计入营业外收入 94. 企业的下列收入中，不属于免税收入的是( )。银行存款利息收入 95. 企业发生的产品促销费用，应该计入( )。销售费用

96. 企业发生的制造费用不包括( )。行政管理部门发生的固定资产折旧费

97. 企业发生下列资产处置的情形中，属于内部处置资产，不视同销售确认收入的有( )。将资产用于生产另一产品 98. 企业缺乏明确的发展战略或发展战略实施不当可能导致的问题是( )。盲目发展 99. 企业任意盈余公积的提取应当按照( )。股东大会决议 100. 企业所得税法从( )起施行。2008年1月1日

101. 企业所得税所说的公益性捐赠支出扣除标准中的年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的( )。年度会计利润 102. 企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过( )个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本。12 103. 企业为建造固定资产，通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金应计入( )。无形资产(土地使用权) 104. 企业为扩大销售市场而发生的业务费，应该计入( )。销售费用 105. 企业一定期间的利润总额是指( )。营业利润加营业外收支净额

106. 企业因解除与职工的劳动关系给予的补偿应借记的会计科目是( )。管理费用 107. 企业应于会计期末，将本期确认的所得税费用转入( )。 “本年利润”科目借方

108. 企业在将盈余公积转增资本时，要按股东原有持股比例结转，且转增资本后留存的盈余公积不得少于注册资本的( )。25% 109. 企业重大事项的决策要求是( )。集体决策

110. 企业专设销售机构的固定资产折旧费应计入( )。销售费用 111. 企业资产中流动性最强的货币性资产是( )。现金

112. 企业自创并依法取得的专利权、商标权等无形资产，在确定其价值时，应当( )。按开发过程中发生的符合无形资产确认条件的支出入账

113. 确定投资者投入的存货的成本，小企业应按照( )。评估价值

114. 如“应付账款”科目期末余额为借方余额，应当在以下哪个项目内列示( )。预付账款 115. 如“应收账款”科目期末为贷方余额，则应当在以下哪个项目内列示( )。预收账款 116. 使用寿命有限的无形资产摊销方法一般采用( )。直线摊销法

117. 属于超过一年期以上的预付账款的借方余额，应当在以下哪个项目下列示( )。其他非流动资产 118. 体现所有者在企业中的剩余权益的是( )。所有者权益

119. 通过“固定资产清理”科目核算固定资产处置时，可能转入的科目不包括( )。长期待摊费用 120. 投资者缴付企业的出资额大于其在企业注册资本中所拥有份额的资产数额是( )。资本溢价 121. 为了配合公司的一体化战略和多元化战略，企业应选择的财务战略类型是( )。快速扩张型战略

122. 委托其他单位代销商品，在视同买断代销方式下，若协议约定受托方不能退货，商品销售收入确认的时间是( )。发出商品时 123. 我国企业所得税适用的税率属于( )。比例税率 124. 下列费用中，不计入生产成本的有( )。销售费用

125. 下列各项关于现金折扣会计处理的表述中，正确的是( )。现金折扣在实际发生时计入财务费用 126. 下列各项中，不属于筹资活动产生的现金流量的是( )。 收回债权投资所收到的现金 127. 下列各项中，不属于流动资产的是( )。开发支出 128. 下列各项中，属于费用确认一般原则的是( )。配比原则 129. 下列各项中，属于费用确认应遵循原则的是( )。配比原则

130. 下列固定资产后续支出中，属于收益性支出的是( )。固定资产修理支出

131. 下列关于工资薪金的说法正确的是( )。企业支付给解除劳动合同职工的一次性补偿金允许税前扣除

132. 下列关于小企业长期债券投资后续计量的说法，错误的是( )。分期付息、一次还本的长期债券投资，在债务人应付利息日计算的应收未收利息收入应增加长期债券投资的账面余额

133. 下列会计事项中，对利润表中“营业利润”项目不构成影响的是( )。处置固定资产和无形资产

134. 下列经济活动所产生的现金流量中，属于经营活动产生的现金流量的是( )。支付经营租赁费所产生的现金流量 135. 下列经济事项中，能使企业经营活动的现金流量发生变化的是( )。缴纳增值税 136. 下列哪项固定资产可以计算折旧扣除( )。经营租赁方式租出的固定资产 137. 下列企业适用《小企业会计准则》的是( )。从事零售业的小企业 138. 下列项目中，能同时引起资产和负债发生变化的是( )。赊购商品 139. 下列项目中，属于工业企业其他业务收入的是( )。材料销售收入 140. 下列选项中，不属于不相容职务的是( )。决策的执行与报告 141. 下列选项中，采用完工百分比法确认收入的是( )。劳务收入

142. 下列选项中，关于《小企业会计准则》有关规定的说法，错误的是( )。符合条件的小企业，必须按照《小企业会计准则》进行会计处理

143. 下列选项中，关于梳理组织构架的说法错误的是( )。企业梳理治理结构，应当重点关注治理机构设置的合理性和运行的高效性等 144. 下列应列为资产负债表负债项目的是( )。预收账款

145. 下列有关亏损弥补的表述中，正确的有( )。企业某一纳税年度发生的亏损可用下一年度的所得弥补，下一年度的所得不足弥补的，可逐年延续弥补，但最长不得超过5年

146. 下列有关资产的税务处理的表述中，不正确的有( )。企业发生的开办费，属于长期待摊费用，必须按税法规定其他长期待摊费用的规定进行摊销

147. 下列支出中，不应计入自营不动产在建工程项目成本的是( )。非正常原因造成的工程盘亏净损失

148. 下列职工薪酬中，不应当根据职工提供服务的受益对象计入成本费用的是( )。因解除与职工的劳动关系给予的补偿 149. 下面哪项收入不计入应税收入( )。财政拨款收入

150. 下面哪项收入应该征收企业所得税( )。股息、红利等权益性投资收益

151. 小企业的费用特征不包括( )。企业向股东分配利润也会导致所有者权益减少，因此这种支出属于费用的范畴 152. 小企业的长期待摊费用不包括( )。融资租入的固定资产的改建支出 153. 小企业的资本公积主要来源于( )。企业资本(或股本)溢价

154. 小企业定期将企业银行存款日记账记录与银行转来的对账单进行核对的时间间隔最长不超过( )。一个月 155. 小企业发生的各种赔款、应向职工收取的各种垫付款项等其他各种应收及暂付款项，应借记( )。其他应收款 156. 小企业发生的应付包装物的租金应计入的贷方科目为( )。其他应付款 157. 小企业行政管理部门发生的固定资产修理费用等后续支出计入( )。管理费用

158. 小企业会计准则规定，银行承兑汇票到期，小企业无力支付票款的，按照银行承兑汇票的票面金额，借记应付票据科目，贷记( )科目。短期借款

159. 小企业经过1年期以上的制造才能达到预定可销售状态的产品发生的借款费用，通过以下哪个科目核算( )。制造费用 160. 小企业取得短期投资时，实际价款包含的已宣告但尚未发放的现金股利应计入( )。应收股利 161. 小企业确实无法偿付的应付账款，应贷记( )。营业外收入

162. 小企业提供给企业高级管理人员使用的住房应纳入的应付职工薪酬的明细科目是( )。非货币性福利 163. 小企业投资收益不包括( )。股权投资取得的股票股利

164. 小企业为鼓励购货方多购商品或尽早付款而给予的价款折扣是( )。销售折扣 165. 小企业下列活动形成的经济利益流入中，不构成其收入的是( )。销售固定资产

166. 小企业销售商品需要安装和检验的，确认收入的时点是( )。购买方接受商品以及安装和检验完毕时 167. 小企业在工商部门注册登记的依据是( )。实收资本 168. 小企业支付银行承兑汇票的手续费时应借记( )。财务费用

169. 新企业所得税法规定，在中国境内未设立机构、场所，或设立机构、场所但取得的所得与机构、场所无联系的非居民企业，企业所得税适用税率为( )。20% 170. 一人有限责任公司的注册资本最低限额为人民币( )。十万元

171. 已加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产品属于( )。在产品

172. 以非现金资产取得的长期股权投资，其成本应当包括相关税费和所换出的非现金资产的( )。评估价值 173. 以下不属于无形资产的特征的是( )。无形资产主要为自行研发取得 174. 以下各项中，不属于会计政策的是( )。固定资产的使用年限和净残值 175. 以原始价值作为固定资产的基本计价标准符合的会计原则是( )。客观性原则

176. 以自营方式建造固定资产，工程完工后发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损，计入当期的( )。营业外收支 177. 银行存款日记账一般采用的格式是( )。三栏 178. 应付票据的签发单位是( )。出票人

179. 应付账款的入账金额的确定是根据其( )。发票金额

180. 应计入产品成本的费用中，不能直接分清应由何种产品负担的费用，应( )。作为制造费用处理，期末进行分配 181. 应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，应当( )。计入存货成本或劳务成本 182. 有限责任公司注册资本最低限额为人民币( )。三万元

183. 在编制年度利润表时，应将利润表“本月金额”改为( )。上年金额

184. 在计划成本法下，小企业验收入库材料发生的实际成本大于计划成本的材料成本差异，借记( )。材料成本差异

185. 在计算企业所得税时，除提足折旧或租入固定资产改建、固定资产大修理之外，其他应作为长期待摊费用支出，从支出发生月份次月起，分期摊销，摊销年限不得低于( )。3年

186. 在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致时，应当依照( )的规定计算。税收法律、法规

187. 在计算应纳税所得额时，下列支出哪项不得扣除( )。企业所得税税款

188. 在实际成本法下，小企业应向供应单位、外部运输机构等收回的材料或商品短缺或其他应冲减材料或商品采购成本的赔偿款项，应根据有关的索赔凭证，贷记( )。在途物资

189. 长期债券投资损失应当于实际发生时计入( )。营业外支出 190. 支付职工薪酬属于现金流量表中的哪一项活动( )。经营活动

191. 专门用于核算小企业采用实际成本购入材料采购成本的会计科目是( )。在途物资 192. 资产按其流动性不同，可以分为( )。流动资产和非流动资产

193. 资产负债表中，“货币资金”项目的填列不应考虑( )。“短期投资”的期末余额 194. “短期借款”科目期末贷方余额反映小企业尚未归还的短期借款本金数额。( )正确 195. “其他应付款”科目期末如为借方余额，反映小企业多交的其他应交款项。( )正确 196. “应付账款”科目的期末借方余额反映小企业尚未支付的应付账款。( )错误 197. “应交税费”科目的期末贷方余额，反映小企业多交或尚未抵扣的税费。( )错误 198. 《小企业会计准则》要求提供所有者权益变动表。( )错误

199. 《小企业会计准则》在固定资产的折旧和后续支出方面与税法仍然存在差异。( )错误 200. 2010年我国贸易总额实现顺差。( )正确

201. A企业系我国的居民企业，境外B企业租用我国境内A企业的一个仓库存放材料，并在境外按月向我国A企业支付租金，根据所得来源地的判定，A企业取得这部分租金所得属于来源于中国境内的所得。( )错误

202. 按照企业所得税法的规定，非居民企业未在中国境内设立场所取得中国境内转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。( )正确

203. 按照企业所得税法的规定，企业的利息收入按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。( )正确

204. 按照企业所得税法的规定，企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。( )正确

205. 按照企业所得税法的规定，企业以货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。( )错误

206. 被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已完成清算或清算期超过2年以上的，减除可收回的金额后确认的无法收回的长期股权投资，可作为长期股权投资损失。( )错误

207. 不论当期计提多少折旧，均不影响当期现金流量。( )正确

208. 不同来源的资本公积均由企业的所有者共同享有，企业的资本公积可以按照规定转增企业的资本金，但不得用于弥补亏损。( )正确 209. 不征税收入是新企业所得税法中新创设的一个概念，属于税收优惠的范畴。( )错误 210. 筹资活动，是指导致小企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。( )正确

211. 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额1.5%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。( )错误

212. 除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，可以扣除。( )错误 213. 除特殊情况外，计划成本在年度内不得随意变更。( )正确

214. 从本质上说，资本公积仍属于投资范畴，它的来源包括两方面，一是由投资者共同享有的资本，二是由经营成果转化而来。( )错误 215. 当小企业取得短期投资时，应当按照实际支付的购买价款作为成本进行计量，相关税费不计入成本中。( )错误 216. 对企业取得的免税收入、减计收入以及减征、免征所得额项目，可以弥补当期及以前年度应税项目亏损。( )错误 217. 对所有的小企业来说，“制造费用”科目期末都无余额。( )错误

218. 对于小企业而言，本期的所得税费用等于本期应交的所得税费用。( )正确

219. 对于小企业而言，只需设置“应交增值税”明细科目，不需要在“应交增值税”明细科目中设置专栏。( 错误

220. 对于中外合作经营的小企业，在合作期间归还投资者的投资，小企业应在“盈余公积”科目下设置“利润归还投资”进行明细核算。( )正确

221. 发出材料应负担的成本差异可以按月分摊，也可以在季末或年末一次计算。( )错误

222. 发生当期即被发现并更正的差错由于不影响对外提供的财务报表，不需要作为前期差错更正处理。( )正确 223. 发生在收入确认之后的销售折让，应在实际发生时从当期实现的销售收入中抵减。( )正确 224. 发生在销售之前的销售折让，应在实际发生时从当期实现的销售收入中抵减。( )错误 225. 凡支出的效益及于几个会计年度(或几个营业周期)的，应当作为收益性支出。( )错误

226. 费用，是指小企业在日常生产经营活动中发生的、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。( )正确 227. 改变固定资产折旧方法是会计政策变更。( )错误

228. 根据《小企业会计准则》的规定，小企业的资产应按照成本计量，不计提资产减值准备。( )正确 229. 根据企业所得税法的规定，企业以非货币形式接受捐赠收入的，不记入企业的收入总额。( )错误

230. 根据企业所得税法规定，依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业，是居民企业。( )错误

231. 固定资产的基本计价方法是历史成本，是因为在市场发生变化后，该计价方法仍能真实反映固定资产的的真实价值。( )错误 232. 固定资产发生可资本化的后续支出时，不需要停止计提折旧。( )错误

233. 固定资产只要满足其所包含的经济利益很可能流入企业，就可以加以确认。( )错误

234. 固定资产只有按照直线法计算的折旧，才准予扣除。但按照税法规定在特殊情况下，采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。( )正确

235. 管理费用、财务费用和销售费用等期间费用，应于期末时，全部转入“本年利润”科目中。( )正确 236. 会计估计，是指小企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。( )错误 237. 会计信息的相关性取决于两个因素，即预测价值和反馈价值。( )正确

238. 会计要素分为资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润，统称为企业的六大会计要素。( )正确

239. 将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，还应满足以下两个条件之一：一是与该资源有关的经济利益很可能流入小企业，二是该资源的成本或者价值能够可靠地计量。( )错误

240. 金融机构或其他具有金融性质的小企业适用《小企业会计准则》的相关规定。( )错误 241. 金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出，准予扣除。( )正确

242. 经过一年期以上的制造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款费用，计入存货的成本。( )正确 243. 经营租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。( )正确

244. 劳务的开始和完成分属不同会计期间的，应当在提供劳务交易完成且收到款项或取得收款权利时，确认主营业务收入或其他业务收入。( )错误

245. 某公司为活跃职工生活，购买游戏软件十套，财务人员作为无形资产入账并计算摊销费用在企业所得税扣除。( )错误

246. 某商贸公司经我国的工商部门批准依法设立，其在国内、国外均设立了分支机构，该公司在申报纳税时，应只就国内的所得部分缴纳企业所得税。( )错误

247. 某商业银行为全体职工缴纳个人人寿保险费用共计57万元，该笔费用可以在所得税前扣除。( )错误 248. 纳税人以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，应一次性扣除。( )错误 249. 盘盈的固定资产，报经批准处理后，应作为企业的营业外收入。( )正确 250. 其他业务收入，是指小企业非经营活动实现的收入。( )错误 251. 企业本年的利润分配完毕之后，“利润分配”科目应无余额。( )错误

252. 企业采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于《中华人民共和国企业所得税法实施条例》规定折旧年限的70%。( )错误 253. 企业单独估价作为固定资产入账的土地可以计算折旧扣除。( )错误

254. 企业当期形成亏损的减征、免征所得额项目，可以用当期和以后纳税年度应税项目所得抵补。( )错误 255. 企业的不征税收入用于支出所形成的费用或财产，可以扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。( )错误

256. 企业发生的公益性捐赠支出，在年度应纳税所得额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。( )错误 257. 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照不超过当年销售(营业)收入的5‰扣除。( )错误

258. 企业发生的支出应当区分资本性支出和收益性支出。资本性支出在发生当期直接扣除;收益性支出不得在发生当期直接扣除。( )错误 259. 企业将资产用于生产、制造、加工另一产品，应视同销售确认收入。( )错误 260. 企业接受捐赠收入，按照签订捐赠合同的日期确认收入的实现。( )错误

261. 企业接受投资者投入的资产，在该资产符合企业资产的确认条件时，就相应地符合了所有者权益的确认条件。( )正确 262. 企业经营租入固定资产不计提折旧，而融资租入的固定资产应视为自有资产计提折旧。( )正确

263. 企业取得收入的非货币形式，包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。( )错误

264. 企业全体股东的货币出资金额不得低于注册资本总额的30%。( )正确

265. 企业所得税规定可以税前扣除的税金，是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及附加。( )正确

266. 企业所得税实施条例规定的财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款;所称国家投资，是指国家以投资者身份投入企业、并按有关规定相应增加企业实收资本(股本)的直接投资。( )正确

267. 企业同时从事适用不同企业所得税待遇的项目的，其优惠项目没有单独计算的，不得享受企业所得税优惠。( )正确

268. 企业外购资产只要发生视同销售的行为，不论处置的目的是什么，不论何时处置，都可按购入时的价格确定销售收入。( )错误 269. 企业向股东分配利润会导致所有者权益减少，因此也属于费用。( )错误

270. 企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入损失发生年度的收入。( )错误 271. 企业已足额提取折旧的固定资产的改建支出，作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除。( )正确 272. 企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。( )正确

273. 企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。( )正确

274. 企业以前年度的亏损，可以用下一年度的税后利润进行弥补，下一年度利润不足弥补的，可以在5年内延续弥补。( )错误 275. 企业至少应当在编制年度财务会计报告之前，对存货进行一次全面的清查盘点。( )正确

276. 取得长期股权投资后，被投资单位宣告分派股票股利，投资企业应于除权日作备忘记录，不做会计分录。( )正确 277. 全新未使用的固定资产不能计提折旧。( )错误

278. 如“预付账款”科目期末为贷方余额，应当在“应付账款”项目列示。( )正确

279. 如果承租方是一次性支付租赁费，而且承租方能证明出租方已经按收付实现制原则，将租金收入全额计入了当期的应纳税所得额，承租方支付的租赁费可以一次性在税前扣除。( )错误

280. 如果固定资产是在当月1号增加的，则在当月就应该计提折旧。( )错误

281. 若小企业持有资产的主要目的不是为了交易，则这类资产可归类为非流动资产。( )正确 282. 商业折扣业务并不影响销售业务的会计处理。( )正确 283. 生产性生物资产可选用的折旧方法为年限平均法。( )正确

284. 实行源泉扣缴税款的，由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付前，从支付或者到期应支付的款项中扣缴。( )正确

285. 实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收利息，不计入长期债券投资的成本。( )正确 286. 收入不只是本企业经济利益的流入，还包括代收的款项。( )错误 287. 收入是企业在各种活动中形成的经济利益总流入。( )错误

288. 收入是指小企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的，受所有者投入资本影响的经济利益的总流入。( )错误 289. 双倍余额递减法计算折旧开始时并不考虑预计净残值。( )正确

290. 税法所称固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月、单位价值在2000元以上的非货币性资产。( )错误

291. 通常情况下，以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等，应分类为短期投资。( )正确

292. 投资活动，是指小企业固定资产、无形资产的构建和短期投资、长期债券投资、长期股权投资及其处置活动。( )正确 293. 投资者投入固定资产的成本，应当按照市场价值确定。( )错误

294. 未分配利润是小企业尚未分配或待以后年度分配的利润或待以后年度弥补的亏损。( )正确 295. 未经核定的准备金支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。( )正确 296. 我国的无形资产既包括可辨认的，也包括不可辨认的。( )错误

297. 我国实行的是注册资本制度，即实收资本等于注册资本总额，但不要求企业的实收资本和注册资本始终保持一致。( )错误 298. 现金流量表的编制基础是权责发生制。( )错误

299. 现金流量表是反映小企业一定会计期间现金流入和流出的财务报表。( )正确

300. 现金清查时，一般应组成清查小组并负责现金清查工作，清查人员清点现金时，必须有出纳人员在场。( )正确 301. 现金清查时不能用借条等单据来抵充现金。( )正确

302. 现金折扣在实际发生时直接计入当期损益，对于购货方实际获得的现金折扣，则应冲减当期的财务费用。( )正确

303. 相比于《小企业会计制度》，《小企业会计准则》将短期投资持有期间所收到的股利、利息等，确认投资收益，不再冲减投资成本处理。( )正确

304. 销售费用与制造费用不同，本期发生的销售费用直接影响当期损益，但本期发生的制造费用则不一定影响当期损益。( )正确 305. 小企业(批发业、零售业)管理费用不多的，可不设置“管理费用”科目，管理费用的核算内容可并入“销售费用”科目核算。( )正确

306. 小企业(批发业、零售业)在购买商品过程中发生的费用(如运输费、装卸费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等)也构成销售费用。( )正确

307. 小企业(生产性)直接出口或通过外贸企业出口的物资，按照税法规定直接予以免征消费税的，可不计算应交消费税。( )正确 308. 小企业(外商投资)按照规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，通过“应付职工薪酬”科目进行核算。( )正确 309. 小企业按照规定实行企业所得税先征后返的，实际收到返还的企业所得税，在“所得税费用”科目核算。( )错误 310. 小企业存入其他金融机构的存款，也在“银行存款”科目内核算。( )正确

311. 小企业的短期借款一般是小企业为维持正常的生产经营所需资金而借入的，或者是为抵偿某项债务而借入的。( )正确 312. 小企业的流动资产，是指预计在1年内(含1年)或超过1年的一个正常营业周期内变现、出售或耗用的资产。( )正确 313. 小企业的收入中包括为第三方代收的相关款项。( )错误

314. 小企业对外提供的会计报表包括资产负债表、利润表和现金流量表，不包括会计报表附注。( )错误

315. 小企业对外提供劳务发生的成本，可将生产成本科目改为“劳务成本”科目，或单独设置“劳务成本”科目进行核算。( )正确 316. 小企业对于各种形式的政府补助，均应在取得时计入营业外收入。( )错误 317. 小企业发出存货的计价方法一经选用，以后将不得变更。( )错误

318. 小企业发生金银首饰零售业务的以及采用以旧换新方式销售金银首饰的，在营业收入实现时进行消费税账务处理。( )错误 319. 小企业购入一次性还本付息债券，投资持有期间的利息收入，在“应收利息”科目核算。(错误)

320. 小企业会计准则体系包括《小企业会计准则》和应用指南，其中《小企业会计准则》总十章，共九十条。( )正确 321. 小企业进行在建工程预付的工程价款，应在“预付账款”科目核算。( )正确 322. 小企业可以根据需要将银行账户转借给其他单位或者个人使用。( )错误

323. 小企业可以用资本公积转增实收资本，且资本的增加无需和股东原有持股比例保持一致。( )错误 324. 小企业利润表的格式采用单步式结构。( )错误

325. 小企业利润表中的各项目均为已经实现的损益。( )错误 326. 小企业收到出口产品或商品按照规定退回的增值税款，在“营业外收入”科目核算。( )错误 327. 小企业所购物资属于免税农业产品的，不涉及增值税的账务处理。( )错误

328. 小企业销售商品部分和提供劳务部分不能够区分的，应当作为销售商品处理。( )正确

329. 小企业因受托加工或翻新改制金银首饰按照税法规定应交纳的消费税，于向委托方交货时进行账务处理。( )正确

330. 小企业应当在利润总额的基础上，按照企业所得税法规定进行纳税调整，计算出当期应纳税所得额，按照应纳税所得额与适用所得税税率为基础计算确定当期应纳税额。( )正确

331. 小企业自行开发建造厂房等建筑物，相关的土地使用权与建筑物，应当分别进行处理。( )正确

332. 一般存款账户是企业在基本账户以外的银行借款转存以及与基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算的单位的账户，可以通过本账户办理转账结算和现金缴存以及支取现金。( )错误

333. 一般来说，会计主体必然是法律主体，法律主体必然是会计主体。( )错误 334. 一贯性是指有统一的会计准则和会计制度来保证不同企业的信息共性。( )错误 335. 依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费属于不征税收入。( )正确

336. 已确认收入的销售商品退回(不论是属于本年度还是属于以前年度销售的)，应在发生时直接冲减当期的销售收入、销售成本等。( )正确

337. 营业外收入，是指小企业非日常生产经营活动形成的、应当计入当期损益、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的净流入。( )正确

338. 营业外支出使企业资产发生损失，所以应与营业外收入配比。( )错误

339. 应付账款是买卖双方在购销活动中由于取得物资与支付货款在时间上不一致而产生的负债。( )正确 340. 由于受技术进步、市场竞争等因素的影响，无形资产的经济寿命往往短于法定寿命。( )正确

341. 与最终确认营业外收入或营业外支出相关的税费，在“固定资产清理”、“无形资产”等科目核算，不在“营业税金及附加”科目核算。( )正确

342. 原小企业会计制度中的“营业税金及附加”科目在小企业会计准则中改为“主营业务税金及附加”。( )错误

343. 在附有销售退回条件的商品销售方式下，小企业如果不能合理估计企业退货情况，则所售商品应在退货期满时确认收入。( )正确 344. 在计划成本法下，材料已收到、但尚未办理结算手续的，可暂不作会计分录。( )正确

345. 在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照企业财务、会计处理办法的规定计算。( )错误

346. 在民族自治地方，会计记录可以只使用当地通用的一种民族文字。( )错误

347. 在收回投资前，无论被投资单位经营状况如何，净资产是否增减，投资企业一般不对长期股权投资的账面价值进行调整。( )正确 348. 在我国，小企业应付账款入账金额的确定可采用总价法或净价法。( )错误 349. 在我国注册的外商投资企业是非居民企业。( )错误

350. 长期债券投资的目的是为了获得另一企业的剩余资产。( )错误

351. 政府补助，是指小企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不含政府作为小企业所有者投入的资本。( )正确

352. 追溯调整法，是指将变更后的会计政策和会计估计应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计差错发生或发现的当期更正差错的方法。( )错误

353. 资产负债表“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。( )正确 354. 自产的产品等用作福利发放给职工，应视同产品销售计算应交增值税。( )正确

第四篇： 营改增政策解析

授课提纲

模块一：营改增原因分析与改革进程

模块二：增值税的征税范围与税率、征收率

模块三：纳税人、扣缴义务人的规定

模块四：一般纳税人纳税操作

模块五：小规模纳税人纳税操作

模块六：过渡政策

模块一：营改增原因分析与改革进程

(一)营改增原因分析

增值税可以避免重复征税

避免重复征税是以抵扣链条完整为前提的

如果抵扣链条不完整，会出现什么结果?

(二)改革进程

模块二：增值税的征税范围及税率、征收率

问题：营改增范围

是否营改增 一般纳税人税率或营业税税率

1.汽车租金

2.房屋租金

3.转让专利权

4.航空公司出租飞机，不配备操作人员

5.航空公司出租飞机，配备操作人员

6.代理报关服务

7.广告服务

8.软件开发

9.工程设计

10.工程建筑

(一)营改增范围、税率、征收率 征税范围 税率 征收率

交通运输业 11% 3%

部分现代服务业 有形动产租赁 17% 研发和技术服务 6% 信息技术服务

文化创意服务

物流辅助服务

鉴证咨询服务

“1”：交通运输业

暂不包括铁路运输，但包含轨道交通运输

经营快递业务、在旅游景点经营索道业务暂不属于本次营改增范围

远洋运输的程租、期租业务;航空运输的湿租业务属于交通运输业的征税范围

远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产租赁

快递业务是否营改增?

单位和个人从事快递业务按“邮电通信业”税目征收营业税

实际执行中

有快递经营许可证：邮电通信业，不改增值税

无快递经营许可证：运输业或货代业征税，改增值税

出租车公司向出租车司机收取的管理费用

出租车属于出租车公司的

按照“陆路运输服务”征收增值税

出租车属于出租车司机的

不征收增值税

“6”：部分现代服务业

围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。

研发和技术服务

信息技术服务

文化创意服务

物流辅助服务

有形动产租赁服务

鉴证咨询服务

(1)研发和技术服务

包括研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。

技术转让服务：转让专利或者非专利技术的所有权或者使用权的业务活动

(2)信息技术服务

利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务。

(3)文化创意服务

包括设计服务、商标著作权转让服务(包括商誉和特许经营权转让服务)、知识产权服务、广告服务(含广告代理服务)和会议展览服务(含会议展览代理服务)。

注意： 广告服务:包括广告的策划、设计、制作、发布、播映、宣传、展示等。

组织安排会议或展览的服务按照“会议展览服务”征收增值税

(4)物流辅助服务

包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务。

财税[2012]86号：港口设施经营人收取的港口设施保安费按照“港口码头服务”征收增值税

(5)有形动产租赁服务

包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁。

远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产租赁，按照“有形动产租赁服务”而非“交通运输业”征收增值税。

(6)鉴证咨询服务

包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。

建筑图纸审核服务、环境评估服务、医疗事故鉴定服务，按照“鉴证服务”征收增值税;代理记账服务按照“咨询服务”征收增值税

问题解析：营改增范围(1)

是否营改增 一般纳税人税率或营业税税率

1.汽车租金 T(有形动产租赁) 17%

2.房屋租金 F(不动产租赁，缴纳营业税) 5% 3.转让专利权 T(研发和技服) 6%

4.航空公司出租飞机，不配备操作人员 T(干租，有形动产租赁) 17% 5.航空公司出租飞机，配备操作人员 T(湿租，交通运输业) 11%

问题解析：营改增范围(2)

是否营改增 一般纳税人税率或营业税税率

6.代理报关服务 T(物流辅助服务) 6% 7.广告服务 T(文化创意服务) 6% 8.软件开发 T(信息技术服务) 6% 9.工程设计 T(文化创意服务) 6%

10.工程建筑 F(建筑业，继续征收营业税) 3%(营业税税率)

增值税和营业税的征税范围

所得来源地的判断标准

流转税的判断标准≠所得税的判断标准

营改增：在中华人民共和国境内(以下称境内)提供交通运输业和部分现代服务业服务(以下称应税服务)的单位和个人，为增值税纳税人。

所得来源地判定的一般规则

属人原则 境内的单位或者个人提供的应税服务所获得的收入，无论劳务发生在境内还是境外，都属于境内的所得

属地原则 只要应税服务接受方在境内，无论提供方是否在境内，都属于境内应税服务

境内的含义：属地+属人

在境内提供应税服务，是指应税服务提供方或者接受方在境内。

下列情形不属于在境内提供应税服务：

境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。

应税服务的提供方为境外单位或者个人;

境内单位或者个人在境外接受应税服务;

所接受的服务必须完全发生在境外并在境外消费(包括提供服务的连续性和完整性，以及服务的开始和结束均在境外【含中间环节】)。

境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。

财政部和国家税务总局规定的其他情形。

营改增的影响

试点地区的试点行业业务量是升是降?

试点地区的试点行业税负是升是降?

试点行业小规模纳税人

试点行业一般纳税人

(二)视同提供应税服务

向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。

财政部和国家税务总局规定的其他情形

注意视同提供应税劳务与非营业活动的区别

非营业活动

1.非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。

2.单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供交通运输业和部分现代服务业服务。

3.单位或者个体工商户为员工提供交通运输业和部分现代服务业服务。

4.财政部和国家税务总局规定的其他情形。

(三)混合销售行为

一项行为既涉及到增值税的征税范围又涉及到营业税的征税范围。

税务处理问题

以纳增值税为主的纳税人的混合销售行为纳增值税

以纳营业税为主的纳税人的混合销售行为纳营业税

(四)兼营非应税劳务

多项行为既涉及到增值税的征税范围又涉及到营业税的征税范围。

税务处理

能够分开核算，分别纳税

未分别核算的，由主管国家税务局、地方税务局分别核定货物、增值税应税劳务的销售额和营业税应税劳务的营业额。

(五)零税率和免税的规定(1)

零税率≠免税

零税率的具体实现方式

(1)一般计税方法：免抵退

(2)简易计税方法：免税

(五)零税率和免税的规定(2) 行业 零税率项目 免税项目

交通运输业 资质完备的国际运输服务 资质不完备的国际运输服务

研发和技术服务 向境外单位提供的研发服务 (1)工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务

(2)向境外单位提供的技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务(但不包括合同标的物在境内的合同能源管理服务)

信息技术

向境外单位提供的软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务

文化创意 向境外单位提供的设计服务(不包括对境内不动产提供的设计服务) (1)会议展览地点在境外的会议展览服务

(2)向境外单位提供的商标著作权转让服务、知识产权服务 (3)广告投放地在境外的广告服务

物流服务

(1)存储地点在境外的仓储服务

(2)向境外单位提供的物流辅助服务(仓储服务除外)

有形动产租赁

标的物在境外使用的有形动产租赁服务

鉴证咨询

向境外单位提供的认证服务、鉴证服务、咨询服务(但不包括对境内货物或不动产的认证服务、鉴证服务和咨询服务)

模块三：纳税人、扣缴义务人的规定 类型 划分标准

1.生产企业 年销售额50万元

2.商业企业 年销售额80万元

3.应税服务 年销售额500万元

4.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人 按小规模纳税人纳税

5.非企业性单位、不经常发生应税行为的企业 可选择按小规模纳税人纳税

未达到上述标准，但会计核算健全，能准确提供税务资料，也可以申请一般纳税人资格

注意：销售额含扣除前、免税、减税数额

(一)计税方法

小规模纳税人：简易计税方法

应纳税额=不含税销售额×征收率

一般纳税人：规范化的计税方法

应纳税额=销项税额-进项税额

(二)特殊规定

试点纳税人中的一般纳税人提供的公共交通运输服务(包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车)，可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。

试点纳税人中的一般纳税人，以试点实施之前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务，试点期间可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税。

试点纳税人在试点实施前签订的尚未执行完毕的租赁合同，在合同到期日之前继续按照现行营业税政策规定缴纳营业税。

(三)扣缴义务人的规定

境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人;在境内没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人。

符合下列情形的，按照《试点实施办法》规定代扣代缴增值税：

以境内代理人为扣缴义务人的，境内代理人和接受方的机构所在地或者居住地均在试点地区。

以接受方为扣缴义务人的，接受方的机构所在地或者居住地在试点地区。

不符合上述情形的，仍按照现行营业税有关规定代扣代缴营业税

扣缴税种的规定

是否有境内代理人 境内代理人机构所在地 劳务接受方机构所在地 扣缴税种

有 试点地区 试点地区 增值税

有

试点地区 非试点地区 营业税

有 非试点地区 试点地区 营业税

无

不适用 试点地区 增值税

无 不适用 非试点地区 营业税

国际运输劳务 情形 税务处理

与我国政府达成双边运输免税安排的国家和地区的单位或者个人，向境内单位或者个人提供的国际运输服务 免税

未与我国政府达成双边运输免税安排的国家和地区的单位或者个人，向境内单位或者个人提供的国际运输服务，按规定应扣缴增税 试点期间扣缴义务人暂按3%的征收率代扣代缴增值税

应扣缴税额=接受方支付的价款÷(1+征收率)×征收率

模块四：一般纳税人纳税操作

应纳税额=销项税额-进项税额

一、销项税额的确定及账务处理

二、销售使用过的固定资产

三、进项税额的确定及账务处理

四、应纳税额的计算及账务处理

某咨询公司的案例

试点地区某咨询公司(增值税一般纳税人)2012年11月向A公司提供咨询劳务，双方约定的含增值税价格为10.6万元。2012年11月份该咨询公司完成了咨询服务，但由于A公司资金紧张，未按合同约定付款。2013年6月支付了11万元款项，其中0.4万元为延期付款利息。请问该咨询公司应如何计算销项税额?如何进行账务处理?

一、销项税额的确定及账务处理

销项税额=销售额×税率

(一)销售额的一般规定：全部价款和价外费用

价外费用(实属价外收入)是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费，但不包括代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。

销售额=含税销售额/(1+税率)

案例——一般纳税人提供应税服务的账务处理

甲公司为增值税一般纳税人，2012年12月9日对外提设计服务取得含增值税收入106万元，开具增值税专用发票注明价款100万元，增值税额6万元

试点前：

借：应收账款

1060000

贷：主营业务收入

1060000

借：营业税金及附加 53000

贷：应交税费——营

53000

试点后：

借：应收账款

1060000

贷：主营业务收入

1000000

应交税费——增(销)60000

咨询公司的账务处理?

咨询业务完成时

借：应收账款

106000

贷：主营业务收入

100000

应交税费-应交增值税(销项税额) 6000

收到款项时

借：银行存款

110000

贷：应收账款

106000

主营业务收入

3773.58

应交税费-应交增值税(销项税额) 226.42

(二)营改增对差额征税的处理

营业税中差额征税的规定——原有规定

营改增的过渡政策

支付给试点纳税人的

抵扣进项税额

支付给非试点纳税人的

差额征税

营改增后对差额征税的处理

第1步：支付给谁 第2步 第3步 第4步 第5步

①支付给试点纳税人 取得扣税凭证，抵扣进项税额 记入“进项税额” 填入附表二 转入主表

②支付给非试点纳税人 差额计税

允许扣除价款的项目应符合国家有关营业税差额征税政策规定 记入“营改增抵减的销项税额” 附表

一、附表三

试点纳税人与非试点纳税人的划分

非试点纳税人

试点地区不按照《试点实施办法》缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人

1.交通运输业的具体规定

营业税

纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额。

(1)支付给试点纳税人

试点纳税人与非试点纳税人的划分

非试点纳税人：试点地区不按照《试点实施办法》缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人

支付给试点纳税人，一般情况下的处理

取得增值税专用发票，抵扣进项税额

未取得增值税专用发票，不得抵扣进项税额;也不得差额计税

案例

试点地区A运输公司(增值税一般纳税人)收取联运运费111万，将其中的88.8万元(含增值税)支付给试点地区B运输公司，取得增值税专用发票

如果B运输公司属于增值税一般纳税人

借：主营业务成本

800000

应交税费——应交增值税(进项税额) 88000

贷：银行存款(或应付账款)

888000

填入附表2的第2行

如果B运输公司属于增值税小规模纳税人

借：主营业务成本

825840

应交税费——应交增值税(进项税额) 62160

贷：银行存款(或应付账款)

888000

填入：附表2的第2行，金额“价税合计”，税额=金额×7%

附表2：本期进项税额明细(节选)

一、申报抵扣的进项税额

项目 栏次 份数 金额 税额

(一)认证相符的税控增值税专用发票 1=2+3

其中：本期认证相符且本期申报抵扣 2

前期认证相符且本期申报抵扣 3

(二)其他扣税凭证 4=5+6+7+8

(2)支付给非试点纳税人

试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人价款后的余额为销售额。

非试点纳税人

试点地区不按照《试点实施办法》缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人

非试点纳税人的范围

铁路运输部门?

非试点地区的运输公司?

国际运费?

试点纳税人(一般纳税人)差额征税的会计处理

在“应交税费——应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏

企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费——应交增值税(营改增抵减的销项税额)”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。

对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费——应交增值税(营改增抵减的销项税额)”科目，贷记“主营业务成本”等科目。

案例

某运输公司收取联运运费111万，将其中的88.8万元支付给内蒙古地区的运输公司，取得运费结算单据

收取款项时

借：银行存款

1110000

贷：主营业务收入

1000000

应交税费——应交增值税(销项税额) 110000

支付款项时

借：主营业务成本

800000

应交税费——应交增值税(营改增抵减的销项税额) 88000

贷：银行存款(或应付账款)

888000

填入附表

1、附表3

附表1：本期销售情况明细(节选)

合计 应税服务扣除项目本期实际扣除金额 扣除后

销售额 销项(应纳)税额 价税合计 含税(免税)销售额 销项(应纳)税额

9=1+3+5+7 10=2+4+6+8 11=9+10 12 13=11-12 14=13÷(100%+税率或征收率)×税率或征收率

11%税率

附表3：应税服务扣除项目明细(节选)

项目及栏次 本期应税服务价税合计额(免税销售额) 应税服务扣除项目

期初余额 本期发生额 本期应扣除金额 本期实际扣除金额 期末余额

1 2 3 4=2+3 5(5≤1且5≤4) 6=4-5

11%的应税服务

附表1：本期销售情况明细(节选)

合计 应税服务扣除项目本期实际扣除金额 扣除后

销售额 销项(应纳)税额 价税合计 含税(免税)销售额 销项(应纳)税额

9=1+3+5+7 10=2+4+6+8 11=9+10 12 13=11-12 14=13÷(100%+税率或征收率)×税率或征收率

11%税率

案例

试点地区A运输公司收取联运运费111万，将其中的88.8万元支付给试点地区B水路运输公司，取得运费结算单据

既不能抵扣进项税额;也不能差额纳税

借：主营业务成本

888000

贷：银行存款(或应付账款) 888000

2.试点物流企业的具体规定

试点物流企业

经国家发改委和国家税务总局联合确认纳入试点名单的物流企业及所属企业

营业税

试点物流企业从事运输、仓储业务，应以取得的全部运输业务收入减去付给其他运输企业的运费后的余额为营业额计算征收营业税，取得的全部仓储收入减去付给其他仓储合作方的仓储费后的余额为计税营业额。

3.勘察设计单位的具体规定

对勘察设计单位将承担的勘察设计劳务分包或转包给其他勘察设计单位或个人并由其统一收取价款的，以其取得的勘察设计总包收入减去支付给其他勘察设计单位或个人的勘察设计费后的余额为营业税计税营业额。

4.有形动产融资租赁

经中国人民银行、外经贸部和国家经贸委批准经营融资租赁业务的单位从事融资租赁业务的，以其向承租者收取的全部价款和价外费用(包括残值)减除出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额。

5.代理业务的具体规定

纳税人从事代理业务，应以其向委托人收取的全部价款和价外费用减除现行税收政策规定的可扣除部分后的余额为计税营业额。

(1)广告代理业

从事广告代理业务的，以其全部收入减去支付给其他广告公司或广告发布者(包括媒体、载体)的广告发布费后的余额为营业额。

纳税人从事广告代理业务时，委托广告发布单位制作并发布其承接的广告，无论该广告是通过何种媒体或载体(包括互联网)发布，无论委托广告发布单位是否具有工商行政管理部门颁发的《广告经营许可证》，纳税人都可以差额计税——允许扣除广告发布费

营改增中广告服务的界定

广告服务，是指利用图书、报纸、杂志、广播、电视、电影、幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱、互联网等各种形式为客户的商品、经营服务项目、文体节目或者通告、声明等委托事项进行宣传和提供相关服务的业务活动。包括广告的策划、设计、制作、发布、播映、宣传、展示等。

广告代理业

支付的广告策划、设计、制作等费用

必须取得增值税专用发票，才能够抵扣进项税额;不得差额计税

支付的广告发布费

支付给试点纳税人

必须取得增值税专用发票，可以抵扣进项税额

未取得增值税专用发票，不得抵扣进项税额，不得差额计税

支付给非试点纳税人

差额计税

案例

试点地区某广告公司在此次“营改增”试点中被认定为一般纳税人。2013年1月10日，其与客户签订了一份广告代理合同，合同含税总价为1060万元，该广告公司又与江西省电视台签订广告发布合同，合同金额为636万元。该广告于2月10日发布，广告公司收到江西省电视台开具的广告发布营业税发票，金额为636万。

注：广告公司支付了江西省电视台全额费用，但只收到客户80%的合同款，该广告公司应如何进行会计核算?

解析

不含税价=1060÷(1+6%)=1000(万元)

(1)广告发布时

借：银行存款

8480000

应收账款

2120000

贷：主营业务收入

10000000

应交税费—应交增值税(销项税额)600000

(2)收到符合条件的可以差额纳税发票时

借：应交税费——应交增值税(营改增抵减的销项税额) 360000

主营业务成本

600000

贷：银行存款

6360000

(2)无船承运业务

纳税人从事无船承运业务，以其向委托人收取的全部价款和价外费用扣除其支付的海运费以及报关、港杂、装卸费用后的余额为计税营业额申报缴纳营业税。

(3)代理报关业务

纳税人从事代理报关业务，以其向委托人收取的全部价款和价外费用扣除以下项目金额后的余额为计税营业额申报缴纳营业税：

支付给海关的税金、签证费、滞报费、滞纳金、查验费、打单费、电子报关平台费、仓储费

支付给检验检疫单位的三检费、熏蒸费、消毒费、电子保险平台费;

支付给预录入单位的预录费;

国家税务总局规定的其他费用。

(4)包机业务

对包机公司向旅客或货主收取的运营收入，应按“服务业——代理”项目征收营业税，其营业额为向旅客或货主收取的全部价款和价外费用减除支付给航空运输企业的包机费后的余额。

(5)货运代理

属于代理业。

纳税人从事代理业务，应以其向委托人收取的全部价款和价外费用减除现行税收政策规定的可扣除部分后的余额为计税营业额。

在征收营业税情形下，各地允许扣除的部分略有不同。

①支付给试点纳税人

试点纳税人与非试点纳税人的划分

非试点纳税人：试点地区不按照《试点实施办法》缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人。

一般情况下

取得增值税专用发票，抵扣进项税额。

未取得增值税专用发票，不得抵扣进项税额;也不得差额计税。

案例

试点地区A货代公司收取代理运费106万，将其中的80万元(含增值税)支付给试点地区B运输公司，取得增值税专用发票

解析

情形 账务处理 填表 试点地区运输公司属于增值税一般纳税人 借：主营业务成本

720720.72

应交税费——增(进) 79279.28

贷：银行存款

800000 填入附表2的第2行

如果试点地区B运输公司属于增值税小规模纳税人 借：主营业务成本

744000

应交税费——增(进) 56000

贷：银行存款

800000 附表2的第2行 金额:价税合计 税额=金额×7%

②支付给非试点纳税人

试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人价款后的余额为销售额。

非试点纳税人

试点地区不按照《试点实施办法》缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人

非试点纳税人的范围

试点地区的铁路运输部门?

非试点地区的运输公司?

国际运费?

试点纳税人差额征税的会计处理

一般纳税人的会计处理

在“应交税费——应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏

企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费——应交增值税(营改增抵减的销项税额)”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。

对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费——应交增值税(营改增抵减的销项税额)”科目，贷记“主营业务成本”等科目。

案例

试点地区A货代公司收取代理运费106万，将其中的80万元(含增值税)支付给内蒙古地区的运输公司，取得运费结算单据

借：主营业务成本

754716.98

应交税费——应交增值税(营改增抵减的销项税额) 45283.02

贷：银行存款(或应付账款)

800000

填入附表

1、附表3

6.特殊规定：国际货代

试点纳税人中的一般纳税人提供国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除;其支付给试点纳税人的价款，取得增值税专用发票的，不得从其取得的全部价款和价外费用中扣除。

特殊规定形成的原因——支付给境内单位

试点地区的单位和个人提供的国际运输服务适用增值税零税率或免税

国际运输服务，是指：

1.在境内载运旅客或者货物出境;

2.在境外载运旅客或者货物入境;

3.在境外载运旅客或者货物。

财税【2012】86号：营改增试点地区的试点纳税人提供的往返台湾、香港、澳门的交通运输服务以及在台湾、香港、澳门提供的交通运输服务，适用增值税零税率

零税率的处理

如果属于适用增值税一般计税方法的

实行免抵退税办法

如果属于适用简易计税方法的

实行免征增值税办法

支付给境外单位的国际运费

与我国政府达成双边运输免税安排的国家和地区的单位或者个人，向境内单位或者个人提供的国际运输服务

免税

未与我国政府达成双边运输免税安排的国家和地区的单位或者个人，向境内单位或者个人提供的国际运输服务

应扣缴增值税=接收方支付的价款/(1+征收率3%)×征收率3%

7.扣除价款凭证的规定

支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于增值税或营业税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证。

支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证。

支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。

国家税务总局规定的其他凭证。

总结：营改增后对差额征税的处理

第1步：支付给谁 第2步 第3步 第4步 第5步

①支付给试点纳税人 取得扣税凭证，抵扣进项税额 记入“进项税额” 填入附表二 转入主表

②支付给非试点纳税人 差额计税

允许扣除价款的项目应符合国家有关营业税差额征税政策规定 记入“营改增抵减的销项税额” 附表

一、附表三

案例

试点地区甲运输公司是增值税一般纳税人，2013年1月取得全部收入200万元(含增值税)，其中，国内客运收入188万元，支付非试点联运企业运费50万元并取得运费结算单据;销售货物取得收入12万元。假设该企业本月无进项税额，期初无留抵税额。请分析甲运输公司应如何账务处理?

解析

取得收入时

借：银行存款

200

贷：主营业务收入

179.63

应交税费——应交增值税(销项税额)

20.37

188÷(1+11%)×11%+12÷(1+17%)×17%

支付联运企业运费时

借：主营业务成本

45.05

应交税费——应交增值税(营改增抵减的销项税额) 4.95

[50÷(1+11%)×11%]

贷：银行存款

50

假设案例中的增值税一般纳税人甲运输公司支付试点联运企业(小规模纳税人)运费50万元并取得交通运输业专用发票，其他条件不变。

试点纳税人接受试点纳税人中的小规模纳税人提供的交通运输业服务，按照取得的增值税专用发票上注明的价税合计金额和7%的扣除率计算进项税额。

支付联运小规模纳税人企业运费：

借：主营业务成本

46.5

应交税费——应交增值税(进项税额) 3.5

贷：银行存款

50

(三)视同提供应税劳务

纳税人提供应税服务的价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生视同提供应税服务而无销售额的，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额：

(1)按照纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定。

(2)按照其他纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定。

(3)按照组成计税价格确定。

组成计税价格=成本×(1+成本利润率)

成本利润率由国家税务总局确定。

(四)纳税义务发生时间

(1)某公司2012年12月1日出租一辆小轿车，租金5000元/月，预收对方一年租金60000元，何时发生增值税纳税义务?

(2)甲运输公司2012年12月15日接受乙企业委托运送货物，运费60万。12月25日开始运输，于2013年1月8日到达目的地，期间于12月29日收到运费40万元，2013年1月8日收到运费20万元。12月份增值税的销售额为多少?

纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;

收讫销售款项，是指纳税人提供应税服务过程中或者完成后收到款项。

取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期;未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税服务完成的当天。

纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

先开具发票的，为开具发票的当天。

问题

1.试点地区某运输公司系增值税一般纳税人，2012年11月12日销售使用过的运输车辆，该车辆系2009年5月5日购入

2.试点地区某运输公司系增值税一般纳税人，2013年11月12日销售使用过的办公桌椅，该桌椅系2012年10月5日购入，购入设备时该企业为一般纳税人

3.某食品加工厂系增值税一般纳税人，2012年11月12日销售使用过的机器设备，该设备系2009年9月8日购入，购入设备时该企业为小规模纳税人

4.某食品加工厂系增值税一般纳税人，2012年11月12日销售使用过的机器设备，该设备系2009年9月8日购入，购入设备时该企业为一般纳税人

5.某酒厂系增值税一般纳税人，2012年11月12日销售使用过的酿酒设备，该设备系2008年9月8日购入

6.试点地区某运输公司系增值税小规模纳税人，2012年11月12日销售使用过的运输车辆，该车辆系2009年5月5日购入

上述业务如何纳税?如何进行账务处理?如何填写纳税申报表?

二、销售使用过的固定资产

1.销售自己使用过的、已经抵扣进项税额的固定资产

按适用税率征收增值税;

可以开具增值税专用发票

通过“应交税费——应交增值税(销项税额)”核算

2.销售自己使用过的、不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产

按4%征收率减半征收增值税;

应开具普通发票，不得开具增值税专用发票。

通过“应交税费——未交增值税”核算

如何填写纳税申报表?

问题解析

1.试点地区某运输公司系增值税一般纳税人，2012年11月12日销售使用过的运输车辆，该车辆系2009年5月5日购入。

解析：按4%征收率减半征收增值税;

应开具普通发票，不得开具增值税专用发票。

通过“应交税费——未交增值税”核算

2.试点地区某运输公司系增值税一般纳税人，2013年11月12日销售使用过的办公桌椅，该桌椅系2012年10月5日购入，购入设备时该企业为一般纳税人。

解析：按适用税率征收增值税;

可以开具增值税专用发票

通过“应交税费——应交增值税(销项税额)”核算

3.某食品加工厂系增值税一般纳税人，2012年11月12日销售使用过的机器设备，该设备系2009年9月8日购入，购入设备时该企业为小规模纳税人。

解析：按4%征收率减半征收增值税;

应开具普通发票，不得开具增值税专用发票。

通过“应交税费——未交增值税”核算

4.某食品加工厂系增值税一般纳税人，2012年11月12日销售使用过的机器设备，该设备系2009年9月8日购入，购入设备时该企业为一般纳税人。

解析：按适用税率征收增值税;

可以开具增值税专用发票

通过“应交税费——应交增值税(销项税额)”核算

5.试点地区酒厂系增值税一般纳税人，2012年11月12日销售使用过的酿酒设备，该设备系2008年9月8日购入。

解析：按4%征收率减半征收增值税;

应开具普通发票，不得开具增值税专用发票。

通过“应交税费——未交增值税”核算

6.试点地区某运输公司系增值税小规模纳税人，2012年11月12日销售使用过的运输车辆，该车辆系2009年5月5日购入。

小规模纳税人纳税操作时进行介绍

三、进项税额的确定及账务处理

准予抵扣的进项税额

不得抵扣的进项税额

进项税额转出

1.准予抵扣的进项税额

(1)从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额

(2)从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额

(3)购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额

问题解析：运费进项税额的抵扣 试点地区一般纳税人 能否抵扣 抵多少

1.委托试点地区运输公司(一般纳税人)运输货物，取得增值税专用发票

2.委托试点地区运输公司(小规模纳税人)运输货物，取得税局代开的增值税专用发票

3.委托试点地区运输公司(一般纳税人)运输货物，取得运费结算单据

4.委托试点地区铁路局运输货物，取得运费结算单据

5.委托非试点单位运输公司运输货物，取得运费结算单据

(4)接受交通运输业服务，除取得增值税专用发票外，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。

接受试点地区一般纳税人提供的交通运输服务

增值税专用发票上的增值税额

接受试点纳税人中的小规模纳税人提供的交通运输业服务

价税合计× 7%

从试点地区取得的营改增以后开具的运输费用结算单据(铁路运输费用结算单据除外)不得作为增值税扣税凭证。

接受非试点地区的纳税人提供的交通运输服务：运输费用金额×7%

问题解析：运费进项税额的抵扣

试点地区的一般纳税人 能否抵扣 抵多少

1.委托试点地区运输公司(一般纳税人)运输货物，取得增值税专用发票

2.委托试点地区运输公司(小规模纳税人)运输货物，取得税局代开的增值税专用发票

3.委托试点地区运输公司(一般纳税人)运输货物，取得运费结算单据

4.委托试点地区铁路局运输货物，取得运费结算单据

5.委托非试点单位运输公司运输货物，取得运费结算单据

(5)接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收通用缴款书上注明的增值税额。

纳税人凭通用缴款书抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

案例——一般纳税人(应税服务)

甲公司为增值税一般纳税人，2012年12月15日接受A公司提供的设计劳务，取得增值税专用发票价款40万元，注明增值税额2.4万元。

试点前：

借：主营业务成本 424000

贷：应付账款

424000

试点后：

借：主营业务成本

400000

应交税费——增值税(进项税额) 24000

贷：应付账款

424000

2.不得抵扣的进项税额

纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

增值税扣税凭证

增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票、运输费用结算单据和通用缴款书

纳税人需特别关注事项(增值税专用发票的使用)

我国现行增值税管理实行的是购进扣税法，凭发票抵扣。

试点纳税人提供的应税服务适用销售额特别规定的，如果在试点区域购买应税服务，不索取增值税专用发票等扣税凭证，不得适用销售额特别处理规定。

纳税人需特别关注事项(纳税申报)

对于取得的进项税额扣税凭证，纳税人需在规定期限内进行认证，并在认证通过当月抵扣，未通过认证、比对的，不得作为进项税额进行抵扣。

增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、运输费用结算单据都有必须在发票开具之日起180天内认证、抵扣的时限规定。

问题：进项税额的抵扣 情形 能否抵扣 原因

1.某电梯厂购入材料用于生产电梯，该电梯用于销售

2.某电梯厂购入材料用于生产电梯，该电梯用于本企业修建大楼

3.某企业购入面粉，将其作为福利分发给本厂职工

4.某企业购入材料，用于进行专利权的研发

5.某药厂购入机器设备，该设备既用于生产应税药品，也用于生产免税药品

2.不得抵扣的进项税额

(1)用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务。

非增值税应税项目，是指非增值税应税劳务、转让无形资产(专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权除外)、销售不动产以及不动产在建工程。

个人消费，包括纳税人的交际应酬消费。

不允许抵扣进项税额的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。

问题解析：进项税额的抵扣 情形 能否抵扣 原因

1.某电梯厂购入材料用于生产电梯，该电梯用于销售

2.某电梯厂购入材料用于生产电梯，该电梯用于本企业修建大楼

3.某企业购入面粉，将其作为福利分发给本厂职工

4.某企业购入材料，用于进行专利权的研发

5.某药厂购入机器设备，该设备既用于生产应税药品，也用于生产免税药品

6.某企业因为违法经营，被执法部门依法没收的货物

7.某企业人员乘坐飞机出差支付的机票费用

8.某服装生产企业购入的小轿车

9.某运输公司购入的作为运输用车辆的小轿车

(2)非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务。

(3)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产)、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。

非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。

(4)接受的旅客运输服务。

(5)自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，但作为提供交通运输业服务的运输工具和租赁服务标的物的除外。

3.进项税额转出

已抵扣进项税额的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务，由于事后改变用途被用于不得抵扣进项税额情形的(简易计税方法计税项目、非增值税应税劳务、免征增值税项目除外)，或者由于在产品、产成品等发生非正常损失等原因，出现不得抵扣进项税额的情形时，应做“进项税额转出”处理。

四、应纳税额的计算及账务处理

应纳税额=销项税额-进项税额

账务处理

应交税费下设三个与增值税有关的明细账

应交增值税

未交增值税

增值税检查调整

1.应交增值税

借方专栏

(1)进项税额;(已经介绍过)

(2)已交税金;

(3)减免税款;

(4)出口抵减内销产品应纳税额;(出口退税用)

(5)转出未交增值税;

(6)营改增抵减的销项税额;(已经介绍过)

贷方专栏

(7)销项税额; (已经介绍过)

(8)出口退税;(出口退税用)

(9)进项税额转出; (已经介绍过)

(10)转出多交增值税。

“已交税金”专栏

本月缴纳本月的增值税款

12月15日缴纳12月1~10日应该缴纳的增值税10万元

借：应交税费——应交增值税(已交税金 ) 10

贷：银行存款

“减免税款”专栏

反映企业按规定直接减免的增值税款

财税[2012]15号文件的账务处理

增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的会计处理

增值税一般纳税人的会计处理

企业购入增值税税控系统专用设备，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税(减免税款)”科目，贷记“递延收益”科目。按期计提折旧，借记“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目;同时，借记“递延收益”科目，贷记“管理费用”等科目。

企业发生技术维护费，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税(减免税款)”科目，贷记“管理费用”等科目。

“转出未交增值税”专栏

核算企业月终转出应缴未缴的增值税。

某企业2012年12月31日增值税账户贷方的销项税额为34000元，借方的进项税额为16000元，月末账务处理为：

借：应交税费——应交增值税(转出未交增值税) 18000

贷：应交税费——未交增值税

18000

2013年1月份缴纳2012年12月份税款时：本月缴纳上月税额

借：应交税费——未交增值税

18000

贷：银行存款

18000

“转出多交增值税”专栏

核算企业月终转出多缴的增值税。

某企业2012年12月31日增值税账户贷方的销项税额为10000元，借方的进项税额为17000元。

月末不进行账务处理。

某企业2012年12月31日增值税账户贷方的销项税额为10000元，借方的进项税额为8000元，已交税金为9000元。月末账务处理为：

借：应交税费——未交增值税

7000

贷：应交税费——应交增值税(转出多交增值税)7000

2.未交增值税

核算一般纳税人月终时转入的应缴未缴增值税额(包括一般纳税人按征收率计算的应纳税款)，转入多缴的增值税也在本明细科目核算。

模块五：小规模纳税人纳税操作

应纳税额=销售额×征收率

销售额=含税销售额÷(1+征收率)

不得抵扣进项税额

1.增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的问题

小规模纳税人的会计处理

初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，按规定抵减的增值税应纳税额应直接冲减“应交税费——应交增值税”科目。

(1)购入增值税税控系统专用设备，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税”科目，贷记“递延收益”科目。按期计提折旧，借记“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目;同时，借记“递延收益”科目，贷记“管理费用”等科目。

(2)技术维护费，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税”科目，贷记“管理费用”等科目。

2.小规模纳税人销售使用过的固定资产

应纳税额=含税销售额÷(1+3%)×2%

问题解析：试点地区某运输公司系增值税小规模纳税人，2012年11月12日销售使用过的运输车辆，该车辆系2009年5月5日购入

3.小规模纳税人差额计税的规定

试点纳税人中的小规模纳税人提供交通运输业服务和国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除。

小规模纳税人提供营业税改征增值税的应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，需填报《增值税纳税申报表(适用于增值税小规模纳税人)附列资料》。其他小规模纳税人不填写该附列资料。

试点纳税人差额征税的会计处理

小规模纳税人的会计处理

按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减“应交税费——应交增值税”科目。

企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费——应交增值税”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。

对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费——应交增值税”科目，贷记“主营业务成本”等科目。

案例

试点地区A国际货运代理服务企业在此次“营改增”改革中被认定为小规模纳税人。2013年1月，其承接了一项国际货物运输代理业务，合同含税金额为10.3万元，其中需要支付给境外代理机构7.21万元。企业当月完成了该项业务，款项已收到并支付给境外代理机构7.21万元，收到境外代理机构签收的单据。

解析

应纳增值税=(103000-72100)÷(1+3%)×3%=900(元)

账务处理：

(1)确认收入时：

借：银行存款

103000

贷：主营业务收入

100000

应交税费--应交增值税 3000

(2)对外支付款项时：

借：应交税费—— 应交增值税 2100

主营业务成本

70000

贷：银行存款

72100

模块六：过渡政策

试点实施前，如果试点纳税人已经按照有关政策规定享受了营业税税收优惠，在剩余税收优惠政策期限内，按规定享受有关增值税优惠。

免征增值税项目

1.个人转让著作权。

2.残疾人个人提供应税服务。

3.航空公司提供飞机播洒农药服务。

4.试点纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务。

5.符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目中提供的应税服务。

6.台湾航运公司从事海峡两岸海上直航、空中直航业务在大陆取得的运输收入

7.随军家属就业、城镇退役士兵就业、失业人员就业

即征即退

安置残疾人的单位，实行由税务机关按照单位实际安置残疾人的人数，限额即征即退增值税的办法。

试点纳税人中的一般纳税人提供管道运输服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。

经人民银行、银监会、商务部批准经营融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人提供有形动产融资租赁服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。

跨地区税种协调

试点纳税人以机构所在地作为增值税纳税地点，其在异地缴纳的营业税，允许在计算缴纳增值税时抵减。非试点纳税人在试点地区从事经营活动的，继续按照现行营业税有关规定申报缴纳营业税。

服务提供方——机构所在地 劳务发生地 增值税/营业税

试点地区 试点地区 增值税

试点地区 非试点地区 营业税，但允许在计算缴纳增值税时抵减

非试点地区 试点地区 营业税

非试点地区 非试点地区 营业税

取得过渡性财政扶持资金的会计处理

试点纳税人在新老税制转换期间因实际税负增加而向财税部门申请取得财政扶持资金的，期末有确凿证据表明企业能够符合财政扶持政策规定的相关条件且预计能够收到财政扶持资金时，按应收的金额，借记“其他应收款”等科目，贷记“营业外收入”科目。待实际收到财政扶持资金时，按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他应收款”等科目。

第五篇：2009新医改政策解析论坛

——暨基本药物目录解读及药品招标导向

一、论坛背景

2009年4月6日，新医改方案正式公布，作为其五项重点工作之一的“建立国家基本药物制度”立刻成为制药企业关注的焦点。至2004年国家基本药物目录产品己增加到2000多种，但因基本药物生产、采购、配送到使用、报销、价格等各个环节的管理制度和政策一直没有完整建立，致使基本用药仍不能得到有效保证。为了彻底解决这一问题，新医改方案建立的基本药物将实行公开招标采购，统一配送，减少中间环节，保障群众基本用药。基本药物目录将全部纳入医疗保障的报销目录。

新医改基本药物目录的特殊保障与广泛使用，无疑将会给进入基本药物目录的大多数制药企业带来无限的发展空间，但按照WHO的要求，新的基本药物目录预计有药品500种左右，除了300种西药外，还有近200种特色中药和民族药品。目前我国药品有10万多个品种，按照新医改方案，只有0.5%的品种能够进入基本药物目录。

我国约有近万家制药生产企业，真正拥有自主知识产权的企业不超过0.5%，多数企业仍停留在生产仿制药的阶段中，完全不具备强劲的市场竞争力。新医改基本药物目的建立与实施，将会对所有的药品生产及相关企业产生巨大影响，尤其是那些处于生产仿制药阶段中的中小制药企业，基本药物制度成为了他们今后生存、发展无法回避的问题。

二、论坛目的

建立基本药物制度的重点是基本药物的遴选、生产、采购和配送。其中“招标定点生产”的具体要求、操作内容是什么?“直接配送”是否等同于强制使用?那些未能进入基本药物目录的制药生产企业的生存是否受到冲击?

“基本目录的入选标准是‘安全、有效、价廉’，不追逐高价药。”但是这样会不会影响企业对新药品的研发?己经进入基本药物目录的企业会不会因为价格的问题而要重新选择进退?

新基本药物制度中招标内容为政府对每个药品品种都进行全国招标，每个单一品种只招五六家企业，对于运输比较方便的药品，如制剂，将实行全国统一招标，在全国范围内招标五六家企业生产;对于运输半径较小的药品，如针剂，将根据实际情况实行几个省绑定招标。招标的具体条件是什么?招标考量的各种因素的比重是多少?价格因素是否占招标的主导?价格最低并不等同于性价比最高，唯价格论是否会伤害品牌医药企业?具备一切竞争条件的企业在公平、公正、公开的招标中应遵循怎样的竞争规则?

为了加强新医改基本药物制度的理解与认识，准确理解基本药物目录招标的要求、规范，正确把握新医改政策，正确参与招标，以根据企业自身的实际情况调整产业结构、制定新的战略部署，针对以上种种问题，我们特邀国家领导、卫生部领导、药监局领导、中医局领导、北京市药品招标采购中心领导、总政卫生部领导等以及业内资深专家及教授，与全国各企业代表进行一次面对面，深入、细致的探讨与交流，力求能够真正为各个企业排忧解难，出谋划策，为国家基本药物保障体系的顺利建立与实施，做出应尽的贡献。

三、活动宗旨：加深理解统一认识寻求发展创造共赢

四、主办单位：中国医药企业管理协会中国医药指南杂志社

五、协办单位：中国药学会中国中药杂志

六、承办单位：中国医药指南杂志社

七、赞助单位：鲁南药业集团吉林双药集团

八、参会嘉宾与会议日程

7月4日上午9：30

桑国卫全国人大常委会副委员长农工党中央主席

张凤楼曹泽毅郑弘牛正乾于文明张毅张炯汪建荣白慧良王永炎周超凡开幕式贺词

原卫生部副部长中国保健协会理事长

主题1：深化医疗卫生体制改革有哪些创新

主题2：我国基本医疗卫生制度的基本框架是什么

原卫生部副部长 中华医学会常务副会长 中国医促会会长

主题1：为什么要深化医疗体制改革

主题2：深化医疗体制改革意见是如何形成的

卫生部药政司司长

主题1：什么是基本药物制度，包括哪些主要内容

主题2：国家基本药物的遴选有哪些原则、标准和程序

中国医药企业管理协会副秘书长

主题1：新医改背景下的企业战略转型

7月4日午餐：11：40——13：40 7月4日下午：14：00

国家中医药管理局副局长

主题1：中医药在医疗卫生事业发展中的地位和作用 主题2：怎样加强中医药在重大疾病防治中的作用

北京市药品招标采购中心主任

主题1：新医改招标政策及走向

主题2：药品招标采购有哪些原则、标准和程序

总后卫生部助理

主题1：全军药品统酬招标的基本原则与标准

卫生部政策法规司副司长

主题1：如何进一步加强卫生法制建设

主题2：需要重点完善的医药卫生法律制度有哪些

7月5日上午：9：30分

原国家食品药品监督管理局安监司司长 中国医药企业管理协会副会长

主题1：政府对医药卫生监管的重点是什么

主题2：如何保障社会监督及群众监督作用的发挥

中国工程院院士 中医学家 中国中医科学院名誉院长

主题1：中药的安全性

主题2：如何发挥中医药及民族医药简、便、验、廉的优势

中国中医科学院研究科学技术委员会委员

中医基础理论所科学技术委员会委员 主题：2010版药典的评价标准 中药注射制剂的再评价

2009新医改政策解析论坛登记表

参会须知：(请将注册表认真填写传至论坛组委会，传真件有效)

1、会议时间：2009年 7月3日—5日(3日全天报到)

2、会议地点：中国•北京•北京国际会议中心

3、会 务 费：2800元/人(含会议资料费、自助午餐、茶点等);秘书处统一安排住宿，费用自理。

4、会议赞助：大会欢迎各企业提供冠名午餐会、晚宴或其他形式赞助。

具体事宜请与大会秘书处商洽。

5、汇款方式：请将相关款项于3日内汇至论坛组委会指定账户。

户 名： 海昊(北京)健康咨询中心账 号：1100 1071 2000 5300 2228 开户行： 中国建设银行北京光明支行

秘书处：美玉电话/传真：010-87889953010-87887621

组委会地址：北京市朝阳区东三环中路55号富力城双子座B座902室 《中国医药指南》杂志社邮编：100022

E-mail：wangbaoqun7123@yahoo.com.cn投诉电话：13146012227