内部控制对企业避税行为的影响研究

2022-09-11

1 引言

我国财政部等五部委发布的《企业内部控制基本规范》指出内部控制有助于合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整, 提高经营效率和效果, 而纳税筹划能够降低企业成本, 带来股利利益最大化, 但受两权分离以及企业内部管理的影响, 避税行为会为企业带来税务风险, 也会出现避税漏洞, 有效的内部控制能够合理调配企业的避税行为, 尤其是激进的避税行为, 让企业避税行为保证合规性, 合理性和完整性。

2 企业避税行为理论分析

企业避税行为不可避免地受到公司治理的影响和制约, 经营者会尽力使避税符合国家政策及企业的规章制度。在严谨的内部治理机制约束下, 企业的领导人如何开展工作来推动企业发展, 并且能够更加有效的实施避税是现如今各个企业所要解决的重要问题。

2.1 基于公司资本结构的避税行为分析

税收可以说是一个企业资产管理中较为重要的内容, 尽管政府没有给予各种资产形式的支持, 也会因为企业所牵涉的各种类型的社会公共物品而对企业实施税务的征收, 这个问题的产生就导致了涉足相关利益的各个方面有所增加。在这种形势下, 企业将怎样自定资本结构来推动其获取更加充足的利益, 是所有企业长期以来十分关注的问题。但是就那些规模较大的单位来看, 其内部管理体系已经实行了很长的一段时间了, 即便是税收在影响其进行变化, 但是也不会影响其根本作用, 它所要面对的是如何解决各方利益冲突并提出合理避税方案, 在既保护股东及债权人的利益又遵守税法规定的情况下使企业价值最大化。

2.2 基于委托代理关系的避税行为分析

企业实际经营管理人员与企业股东之间的委托代理关系在一定程度上制约了企业的避税行为。如果企业由股东担任实际管理者, 那么管理者会站在股东的利益上进行合理合规的避税, 从内部控制角度只需建立良好的内部信息沟通渠道和完善的内控机制, 这种企业往往是规模较小的企业。大部分企业的实际经营管理者与股东是雇佣关系, 那么基于委托代理理论的研究, 管理者不会进行深入的避税行为, 因为避税行为给管理者带来的风险较大, 他们不能分享避税行为给公司带来的股利, 但出现税务处罚会将他们声誉尽失, 而又由于信息不对称问题的存在, 股东往往不了解管理者的这种消极避税行为, 对于管理者的消极行为不能有效遏制, 这就影响了股东收益最大化的实现, 这种情况就要求企业在股东和管理者之间建立激励和控制机制, 建立内部控制模块, 制约管理者行为。

3 企业避税与内部控制措施分析

3.1 基于避税方法的内部控制研究

现阶段我国的避税方法主要有减税政策、免税政策、利用税率差异、利用分劈方法、利用税收扣除以及抵免退税等, 各种避税方法适用于不同的业务, 不同的公司类型。在企业中, 通常是记账的会计人员进行税务事项处理, 有些会计人员对公司业务了解不充分, 对各种政策的变化跟踪不及时, 观念只停留在做到符合会计制度的记账行为即可, 不会对企业的纳税筹划进行关注, 如果公司能够根据自身的特点设置纳税筹划岗位, 并进行绩效考核监督, 建立有效的内部控制机制, 选择相应的避税方法, 则能在避税的合规性和长期效益上有所保障。已有研究证明, 内部控制的质量越高则企业的整体税务风险越低, 因为高效的内部控制体系能为企业提供良好的信息传递通道进而能够提高企业避税行为的有效性和合理性。

3.2 基于税务风险的内部控制研究

企业在避税过程中通常忽视税务风险的发生, COSO的税务风险管理框架把税务风险分为7种, 这7种风险可分为两个子集——特有和共有的。特有的风险包括交易转让风险 (收购、兼并等) 、运营风险 (新的商业活动、经营模式、运营结构等) 、合规风险 (数据完整性问题、法规变化等) W及财务风险 (体制、政策的变化) 等。共有的风险包括组合风险 (任意风险的组合) 、管理风险 (人员的变化、对新资源的不熟悉) 、信誉风险 (收入调查、媒体评论、法律制裁) 。每个风险领域都和内部控制有关。所以, 管理税务风险需要运行良好的内控机制。

在企业避税的实际操作中, 有的企业为了少缴营业税选择不开票的方法进行避税, 还有的企业为了少缴企业所得税调动公司员工找发票来冲账, 甚至有的企业去代开劳务费发票, 发票一般都是真实的, 但业务不是真实的, 这些不合理的甚至是违规的避税方法给企业带来巨大的风险, 这就要求企业在内部控制机制中建立税务相关内部控制模块, 对避税行为进行监督和考评, 减少企业税务处罚风险, 减少避税的机会成本。反之, 内控缺陷较大的企业税务风险得不到有效的控制, 容易发生短视行为, 不够关注可持续发展。

4 结语

综上所述, 企业的避税行为属于一种正常的经营管理形式, 是对税法进行全面研究分析之后, 结合实际情况, 查找缺陷来降低税赋的正常行为。通过本文的研究得出, 有效的内部控制机制能够保证避税行为的合规性, 降低税务风险, 在税收征管执法更严格的环境下, 内部控制对企业激进避税行为的约束效应更显著。

摘要：2016年5月, 我国已全面进行营业税改增值税改革, 同时, 各种税收优惠政策相继出台, 企业纳税筹划又面临新的问题。本文从加强企业内部控制的角度研究企业避税问题, 进而研究在不同避税方式下企业选取相应的内部控制机制, 希望能够帮助企业在避税行为中重视内部控制的作用, 在避税与反避税的博弈中寻找新的平衡点, 以帮助企业实现利益的最大化。

关键词：内部控制,企业避税,合规目标