浅议成本性态分析在物流成本管理中的应用

2022-09-10

1 引言

我国物流成本管理的现状在对相关文献资料分析的基础上, 我国物流成本管理的现状有以下几方面的表现:制造企业的物流成本项目不明确, 单个物流成本项目的定义模糊对物流成本总体上有两个划分依据:第一, 按制造业的运作流程划分, 有采购物流成本、生产物流成本、销售物流成本。第二, 把企业的物流活动单独划分出来作为一个独立的核算对象, 再按物流费用支付形态划分为物流运输费用、物流管理费用、物流装卸费用、物流流通加工费用、物流信息费用等具体的费用 (成本) 项目。这种方法有利于对物流成本进行性态分析。

1.1 现行的企业会计核算体系不能系统地反映物流成本

我国现行会计核算体系中并没有就物流成本设置专门的会计科目 (账户) 进行核算和反映。有关的物流成本是依据“谁受益, 谁负担”的原则分散于各个资产、成本、费用账户。由此可见企业的物流成本通过现行的会计核算体系被隐藏在了“原材料”、“管理费用”、“存货”、“销售费用”等账户中。

1.2 物流成本核算没有统一标准

由于在传统的会计核算体系中没有重视物流成本这一核算对象的概念, 使得实务工作和准则制度制定上没有形成物流成本账务处理的概念, 造成了物流成本核算没有统一的标准进行计量、反映。

1.3 物流成本的核算与管理“混迹”于财务会计范畴

如前所述, 制造企业的物流成本在现行会计核算体系下被分散隐藏在了“原材料”、“管理费用”、“存货”等账户中, 整个会计信息系统没能反映出物流成本的面貌。但是就其资金去向而言, 它还是在财务会计的核算体系内。

2 物流成本的性态分析

成本, 从经济学上来讲是指主体为获得未知的收益, 而必须放弃的已得的已知利益。这是对众多成本概念的抽象概括。会计上的成本是从会计的六大要素:资产、负债、所有者权益、成本、费用、利润, 中的费用要素分离出来的, 是对象化的费用。

2.1 物流成本性态

物流成本性态是物流成本对企业业务活动水平变化的反映方式, 即物流成本性态是指物流成本变动与产量 (广义的产量, 即产量单位表现、机器工时、人工工时、业务量) 之间的依存关系, 其本质是一种函数关系, 物流成本是因变量, 产量是自变量。

(1) 固定物流成本。固定物流成本是指在一定时期和一定产量范围内不直接受产量变动的影响而保持固定不变的成本, 如仓库的折旧费用、储存仓库的租金等。物流固定成本按其支出额是否可以在一定期间内改变又可以分为约束性物流固定成本和酌量性物流固定成本, 约束性物流固定成本是企业物流经营能力成本, 企业的经营规模一旦确定, 则其物流水平也会在一定时期内保持不变, 这是由企业的长期经营决策决定的, 如企业的物流基础设施建设支出。酌量性物流固定成本是企业为特定的物流活动支出的成本, 由企业的短期决策形成, 如仓储保管人员的工资。物流固定成本的重要特点是在相关范围内随着产量的增加, 单位物流固定成本呈下降趋势。

(2) 变动物流成本。变动物流成本是指在相关范围内, 其成本总额会随产量变动而变动的成本, 比如物流过程中的包装成本, 会随产量的增减成正比例增减。其特点是在相关范围内总成本增加, 单位物流变动成本不变。

变动物流成本也有物流技术变动成本与物流酌量变动成本之分, 物流技术性变动成本是由当前企业的物流技术水平约束的变动成本, 物流酌量性变动成本是由管理决策而改变的物流变动成本。

2.2 物流成本性态分析方法

物流成本性态分析是指在明确各种物流成本形态的基础上用一定的方法技术, 将企业的全部物流成本区分为固定物流成本与变动物流成本两大类。

物流成本性态分析的方法有:历史成本法、工程研究法、账户分类法和合同认定法。其中历史成本法又分为高低点法、散布图法、回归分析法三种, 这些方法按其性质可以分为两类。

(1) 基于统计量的数学分析法。这类方法是以企业的历史物流数据为基础采用统计学和数学的模型对企业发生的物流成本进行性态分析的方法。这种方法通过数量统计模型分析物流成本与业务量之间的变动关系, 进而揭示物流成本中的固定物流成本和变动物流成本, 其代表是历史成本法中的回归分析法。

(2) 基于成本动因的分析方法。在新的制造环境下, 用成本动因来解释成本性态更能满足管理者的需要, 任何物流成本都是由企业的物流活动导致的。该方法是通过系统地分析每一个物流成本项目, 找出决定物流成本变动的因素, 判断该项因素与物流成本之间的变动关系, 按物流成本性态的定义直接划分固定物流成本与变动物流成本的方法。这类方法的典型代表是工程分析法和账户分类法。

3 结语

降低成本, 提高竞争力, 获取超额利润是现代企业的重要生存道路之一。物流成本是企业成本的重要组成部分。物流管理会计是对物流成本进行管理的重要理论与方法。成本性态分析是整个基础性物流管理会计工作的理论与实务起点, 对企业物流成本进行性态分析是对后续物流成本科学管理的基础性工作。本文认为从会计角度的成本概念来进行物流成本的研究是今后研究的重点, 因为这是把物流成本纳入统一会计核算的出发点。

摘要：物流成本管理已经成为当今企业成本管理的一项重要工作。降低物流成本, 提高物流服务水平, 寻求新的利基已经成为物流管理的首要任务。本文在现有文献分析的基础上介绍了我国物流成本管理的现状, 提出了对物流成本性态的划分与定义和物流成本性态分析的方法。

关键词：成本性态,物流成本,会计方法