坏账准备答案

坏账准备答案（精选6篇）

篇1：坏账准备答案

坏账损失与坏账准备

大竹县职业中学 谢德琴

【教学目标】

知识目标：了解坏账损失与坏账准备的概念；坏账损失的确认；坏账准备的计提方法。

能力目标：熟练掌握坏账准备的计提和账务处理。

德育目标：从坏账对企业的危害，说明“诚信”对企业和个人的重要性。【教学目的】

1、了解坏账损失与坏账准备的概念及坏账损失的确认

2、了解坏账准备的计提方法

3、了解坏账准备的计提时间

4、熟练掌握坏账准备的计提和账务处理 【教学重点】 坏账准备的计提和账务处理

【教学难点】 年末坏账准备应调整的金额的确认 【教学方法】

讲述法、列图法、举例法、演示法、提问法 【授课时数】

1课时 【教学内容】

一、复习

1、应收账款的概念

应收账款是指企业对外销售商品、材料以及提供劳务而应向购货方或接受劳务方收取的款项。

2、应收账款的入账价值及账务处理（1）、应收账款入账价值的确定

应收账款的入账金额一般应以双方成交时的实际发生额入账，包括销售商品的价款，应收的增值税款及代垫的运杂费用等。

（2）、应收账款的账务处理

[例题]2001年3月5日，甲企业销售给乙企业A产品一批，开具的增值税专用发票注明价款 10000 元，税款 1700元。产品已发出，款项尚未收到。4 月 6 日，收妥货款。账务处理如下：

借：应收账款——乙企业 11700 贷：主营业务收入 10000 应交税金——应交增值税（销项税额）1700 借：银行存款 11700 贷：应收账款——乙企业 11700

二、导入新课

１、你和你的家人或朋友是否有被人借钱收不回的经历。

2、企业的应收账款收不回来怎么办？账务上如何处理？ 好大家都回答的不错。这就是我们今天要学习的新内容——坏账损失与坏账准备

三、新课教学

（一）、坏账损失与坏账准备的概念

坏账损失，是指由于债务人破产、死亡或其他原因导致无法收回的坏账而给企业带来的损失。坏账准备，是指企业按一定原则和方法对可能发生的坏账损失提取相应的准备资金，在实际发生坏账时冲减坏账准备。

企业在确定坏账准备的计提比例时，应当根据企业以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量情况，以及其他相关信息合理地估计。计提比例一般为3‰～5‰。计提比例一经确定，不得随意变更。

（二）、坏账损失的确认

1、债务人破产，用其剩余财产偿还后不能收回的部分；

2、债务人死亡，其遗产不足清偿的部分；

3、债务人逾期3年尚未归还的应收账款，或有关证据表明该账款收回的可能性极小。

（三）、坏账准备的计提方法

企业一般在年底计提坏账准备。计提方法有以下几种：

1、账龄分析法：按照应收账款账龄的长短，根据以往的经验确定坏账损失率，并据以估计坏账损失的一种方法。

2、销售百分比法:按照企业赊销金额的一定百分比来估计坏账损失的一种方法。

3、应收账款余额百分比法: 按照年末应收账款的一定比例来估计坏账损失的一种方法。我国企业一般采用应收账款余额百分比法计提坏账准备。其计算公式如下

当期应提取的坏账准备＝当期按应收款项计算应提坏账准备金额

-“坏账准备”账户贷方余额

（四）、坏账准备计提的账务处理

[例1]某企业从2000年开始采用备抵法核算坏账损失。年末应收账款余额为1000万元。企业估计的坏账损失计提比例为应收账款余额的5‰。则 2000年末计提坏账准备的账务处理如下。

1000*5‰＝5（万元）

借：资产减值损失 50000 贷：坏账准备 50000 [例2]若2001年没有发生坏账，年末应收账款余额还是1400万元，则年末应计提坏账准备：

1400*5‰＝7（万元）7－5＝2（万元）

借：资产减值损失 20000 贷：坏账准备 20000 [例3] 若2002年企业发生坏账10万元，年末应收账款余额还是1200万元，则账务处理：

1200*5‰＝6（万元）6＋3＝9（万元）借：坏账准备 100000 贷：应收账款 100000 借：资产减值损失

90000 贷：坏账准备 90000 [例4] 若企业2003年收回一笔坏账７万元，年末应收账款余额为800万元。

800*5‰＝4（万元）13－4＝9（万元）借：应收账款

70000 贷：坏账准备

70000 借：坏账准备

90000 贷：资产减值损失

90000 [例5] 若企业2004年发生坏账5万元，年末应收账款余额为900万元。则2004年末计提坏账准备的账务处理如下：(课堂练习)借：

贷： 借：

贷：

【板书设计】

左板：（本课主要知识点）右板：（学生例题练习区）(四）坏账损失与坏账准备--例题五--

1、坏帐损失和坏帐准备的概念

2、坏账损失的确认

3、坏账准备的计提方法

4、坏账准备计提的账务处理 【课堂小结】

“坏账准备”账户年末调整后的余额在贷方，反映按年末应收账款余额和计提比例计算提取的坏账准备。但是，该金额与年末的应补提或应冲减的坏账准备的金额是不同的概念，要注意区分。年末应补提坏账准备还是冲减坏账准备，关键在于年末应收账款余额和估计计提比例计算的正常余额与账面余额是否一致，如果不一致，应调整其账面余额。作业布置】

练习册Ｐ１１－－习题四 要求：画出Ｔ型账户辅助核算。

篇2：坏账准备答案

一、如何计提坏账准备企业应当定期于每年终了，对应收账款进行全面检查，预计各项应收账款可能发生的坏账准备，对预计不能收回的应收账款，应当计提坏账准备。企业发生的坏账损失有两种核算方法：一是直接转销法； 二是备抵法。由于备抵法更符合权责发生制原则和谨慎性原则，因此，我国现行会计制度要求企业采用备 抵法来进行坏账的会计处理。企业计提坏账准备的方法由企业自行确定。备抵法是按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收账款全部或部分被确认为坏账时，应根据其 金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额。采用这种方法，一方面按期估计坏账损失计入资产减 值损失；一方面设置“坏账准备”科目，待实际发生坏账时冲销坏账准备和应收账款金额，使资产负债表 上真实反映应收账款的净值。相关的会计分录如下：

（一）计提坏账准备时 借：资产减值损失 贷：坏账准备

（二）发生坏账时 借：坏账准备 贷：应收账款

（三）冲销的应收账款又收回时 借：应收账款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款

二、坏账准备的计提方法具体来说坏账准备的计提方法有四种：即“余额百分比法”、“账龄分析法”、“销货百分比法”和 “个别认定法”。

（一）余额百分比法 这是按照期末应收账款余额的一定百分比估计坏账损失的方法。坏账百分比由企业根据以往的资料或 经验自行确定。在余额百分比法下，企业应在每个会计期末根据本期末应收账款的余额和相应的坏账率估 计出期末坏账准备账户应有的余额，它与调整前坏账准备账户已有的余额的差额，就是当期应提的坏账准 备金额。采用余额百分比法计提坏账准备的计算公式如下： 1.首次计提坏账准备的计算公式： 当期应计提的坏账准备=期末应收账款余额×坏账准备计提百分比 2.以后计提坏账准备的计算公式： 当期应计提的坏账准备=当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额+（或-）坏账准备账户借方余额（或贷方余额）例：泰山企业 2006 年末应收账款余额为 800 000 元，企业根据风险特征估计坏账准备的提取比例为 应收账款余额的 0.4%。2007 年发生坏账 4 000 元，该年末应收账款余额为 980 000 元。2008 年发生坏账 损失 3 000 元，上年冲销的账款中有 2 000 元本又收回。该末应收账款余额为 600 000 元。假设 坏账准备科目在 2006 年初余额为 0。要求：计算各年提取的坏账准备并编制会计分录。解：（1）2006 年应提坏账准备=800 000×0.4%=3 200（元）根据上述计算结果应编制如下会计分录： 借：资产减值损失 3 200 贷：坏账准备 3 200 2007 年发生坏账损失时，应编制如下会计分录： 借：坏账准备 4 000 贷：应收账款 4 000（2）2007 年年末计提坏账前坏账准备账户的余额为：4 000-3 200=800（借方）而要使坏账准备的余额为贷方 980 000×0.4%=3 920（元），则 2007 年应提坏账准备=3 920+800=4 720（元）（贷方）。根据上述计算结果，应编制如下会计分录： 借：资产减值损失 4 720 贷：坏账准备 4 720（3）2008 年发生坏账损失时，应编制如下的会计分录： 借：坏账准备 3 000 贷：应收账款 3 000 2008 年收回已冲销的应收账款时，应编制如下会计分录： 借：应收账款 2 000 贷：坏账准备 2 000 借：银行存款 2 000 贷：应收账款 2 000 2008 年年末计提坏账前坏账准备的金额为-800+4 720-3 000+2 000=2 920（元）（贷方）。而要使坏账准备的余额为贷方 600 000×0.4%=2 400（元）（贷方）则应冲销坏账准备 2 920-2 400=520，（元），即 2008 年应提坏账准备-520 元。根据上述计算结果，应编制如下会计分录： 借：坏账准备 520 贷：资产减值损失 520

（二）账龄分析法

这是根据应收账款账龄的长短来估计坏账损失的方法。通常而言，应收账款的账龄越长，发生坏账的 可能性越大。为此，将企业的应收账款按账龄长短进行分组，分别确定不同的计提百分比估算坏账损失，使坏账损失的计算结果更符合客观情况。

采用账龄分析法计提坏账准备的计算公式如下：

1.首次计提坏账准备的计算公式： 当期应计提的坏账准备= ∑（期末各账龄组应收账款余额×各账龄组坏账准备计提百分比）

2.以后计提坏账准备的计算公式： 当期应计提的坏账准备=当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额+（或-）坏账准备账户借方余额（或贷方余额）

例：甲公司坏账准备核算采用账龄分析法，对未到期、逾期半年内和逾期半年以上的应收账款分别按 1%、5%、10%估计坏账损失。该公司 2007 年 12 月 31 日有关应收账款账户的年末余额如下。按照类似信用 风险特征将这些应收账款划分为若干组合，具体情况如下： 账户

期末余额（元）

账龄

应收账款—A 公司

000 000（借方）

逾期 3 个月

应收账款—B 公司

500 000（贷方）

未到期 预收账款—F 公司

400 000（借方）

逾期 6 各月

若甲公司“坏账准备”账户 2007 年年初贷方余额为 60 000 元，2007 年确认的坏账损失为 120 000 元，则甲公司 2007 年 12 月 31 日计提坏账准备计入“资产减值损失”账户的金额为多少？ 分析：（1）题目中给出了各个明细账的情况，则根据应收账款借方余额明细账户余额合计数，与预 收账款借方余额明细账科目余额合计数之和计提。（2）预收账款的借方余额明细账户余额具有应收账款的 性质，要计提坏账准备。综合以上分析，甲公司 2007 年 12 月 31 日计提坏账准备计入“资产减值损失”账户的金额=2 000 000×5%+400 000×10%-60 000=80 000（元）。即应补提坏账准备 80 000 元。账龄分析法和余额百分比法一样在计提坏账准备时，考虑到了该账户原有的余额再做出调整。这两种 方法都是从资产负债表的观点来估计坏账，注重的是期末坏账准备应有的余额，使资产负债表中的应收账 款能更合理地按变现价值评价。但是，期末的应收账款并不都是本期的赊销产生的，可能含有以往销 售产生的账款，采用这两种方法计算出的坏账费用就不能完全于本期的销售收入配合，在实务上，账龄分 析法也使得账务处理的成本有所提高。

（三）销货百分比法

这是根据企业销售总额的一定百分比估计坏账损失的方法。百分比按本企业以往实际发生的坏账与销 售总额的关系结合生产经营与销售政策变动情况测定。在实际工作中，企业也可以按赊销百分比估计坏账 损失。采用销货百分比法计提坏账准备的计算公式如下： 当期应计提的坏账准备=本期销售总额（或赊销额）× 坏账准备计提比例 例：丙公司 2006 年赊销金额为 20 000 元，根据以往资料和经验，估计坏账损失率为 1%，2006 年初 坏账准备账户余额为贷方 200 元。计算 2006 年应计提的坏账准备和 2006 年末坏账准备科目余额。解：丙公司 2006 年应计提的坏账准备为：20 000×1%＝200 元，借：资产减值损失 200 贷：坏账准备200

2006年末坏账准备科目余额为：200+200＝400元。

可以看出，采用销货百分比法，在决定各应提的坏账准备金额时，并不需要考虑坏账准备账户上已有的余额。从利润表的观点看，由于这种方法主要是根据当期利润表上的销货收入数字来估计当期的坏账损失，因此坏账费用与销货收入能较好地配合，比较符合配比概念。但是由于计提坏账时没有考虑到坏账准备账户以往原有的余额，如果以往出现坏账损失估计错误的情况就不能自动更正，资产负债表上的应收账款净额也就不一定能正确的反映其变现价值。因此，采用销货百分比法还应该定期地评估坏账准备是否适当，及时做出调整，以便能更加合理地反映企业的财务状况。

（四）个别认定法

这是针对每项应收账款的实际情况分别估计坏账损失的方法。例如公司是根据应收单位账款的5％来计算坏账，但是有一企业有明显的迹象还款困难，就可以对这一企业的应收账款进行个别认定法计提坏账准备金按10％或其他。

篇3：坏账准备的会计处理

税法规定, 企业发生的坏账, 一般应按实际发生额据实扣除。但经税务机关批准, 也可提取坏账准备金, 提取坏账准备金的纳税人发生坏账损失时, 应冲减坏账准备。实际发生的坏账损失, 超过已提取坏账准备金的部分, 可在当期直接扣除。国家税务总局《关于印发<企业所得税税前扣除办法>的通知》 (国税发[2008]84号) 规定, 经报税务机关批准, 企业可以采用备抵法核算坏账损失, 企业可提取千分之五的坏账准备金在税前扣除, 计提坏账准备的范围包括企业年末应收账款和其他应收款, 不包括关联方之间发生的往来账款。即只有计提的不超过年末应收款项余额5‰的坏账准备金才允许税前扣除, 超过部分不允许扣除。对坏账准备的处理, 会计上采用的是谨慎原则, 税法上采用的是根据实际发生额据实扣除, 由于财税处理的差异, 企业计提的坏账准备就存在“可抵减暂时性差异”, 根据《企业会计准则第18号———所得税》规定, 应采用债务法计提或冲回计提的坏账准备。下面举例说明坏账准备的会计处理。

[例]某企业从2007年1月1日起实行新《企业会计准则》, 对应收款项采用备抵法, 2007年末应收账款为500万元, 2008年为600万元, 2009年为200万元。假定2007、2008、2009三年均按年末应收账款的10%提取坏账准备。2008年实际发生坏账损失20万元, 2009年又收回2008年确认的损失5万元。2007年所得税税率为33%, 从2008年以后所得税税率为25%, 假设各年的税前利润均为200万元, 无其他纳税调整事项, 2007年前坏账准备余额为0, 假定税法允许税前扣除额为应收款项年末余额的0.5%。

各年末提取坏账准备时的会计处理见表1:

企业的计算缴纳2007、2008、2009三年的所得税时, 由于会计和税法对所得税税前扣除依据不完全一致, 就本例而言, 产生了时间性差异。《企业会计准则第18号——所得税》第七条规定:“暂时性差异是指资产或负债的账面价值与计税基础之间的差额;未作为资产或负债确认的项目, 按照税法规定可以确定其计税基础的, 该计税基础与账面价值之间的差额也属于暂时性差异。

该企业2007年、2008年、2009年按就收账款的余额分别提取了50万元、30万元和-35万元的坏账准备, 税法规定应收账款只有发生实质性损失时才充许税前扣除, 假定可按0.5%计算税前扣除, 这三年只允许扣除2.5万元、3万元和1万元, 应收账款的账面价值与计税基础之间产生了差异, 会计上称为可抵减的暂时性差异, 各年分布情况如表2。

在2007年, 企业按照企业所得税法的规定计算应交的所得税为81.675万元, 大于按照会计准则规定处理应缴纳的企业所得税额66万元, 这一差异在未来期间会计处理时可转回, 转回时会减少未来期间按照会计准则处理确定的应纳税所得额和应缴所得税, 对于企业来说是一项递延资产, 我们把它作为递延所得税资产处理。因此, 2007年会计分录为

2008年, 仍产生了时间性差额9.5万元, 应增加递延所得税资产, 但税率发生了变化 (税率由33%下调为25%) , 《企业会计准则第18号——所得税》第十七条规定:“适用税率发生变化的, 应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债进行重新计量, 除直接在所有者权益中确认的交易或者事项产生的递延所得税资产和递延所得税负债以外, 应当将其影响数计入变化当期的所得税费用。”所以会计上应将2007年产生的递延所得税资产按2008年新税率进行调整, 本期递延所得税资产成为负数 (9.5×25%-47.5× (33%-25%) ) =-1.425万元。

2008年会计分录

2009年, 因应收账款的余额减小, 会计上冲减了资产减值损失, 相应增加了会计利润, 该部分所得税已经在以前年度缴纳, 因此, 只须直接冲减递延所得税资产。2009年后, 递延所得税资产尚有4.75万元留待以后年度转回。

2009年会计分录

参考文献

篇4：浅议坏账准备

关键词：坏账准备；不完善之处；对策

一、应收款项的坏账准备计提的现状

1、我国坏账准备计提的规定

《企业会计制度》第53条中规定：“企业应当在期末分析各项应收款项的可收回性，并预计可能产生的坏账损失。对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。企业计提坏账准备的方法由企业自行确定。企业应当制定计提坏账准备的政策，明确计提坏账准备的范围提取方法、账龄的划分和提取比例。”

为了适应新会计准则所体现的会计理念的转变，在具体会计处理中，对应收账款资产减值损失即坏账准备的计提方法就应该有新的认识与选择。企业计提坏账准备的方法由企业自行确定。具体来说，坏账准备的计提方法有四种：即“余额百分比法”、“账龄分析法”、“销货百分比法”和“个别认定法”。

总而言之，应收账款减值损失的计提方法应更注重应收账款资产的存量，为确定某一会计期间的收入和费用提供可靠的基础，从而为投资者等信息使用者提供未来经济利益流入的信息，同时，这也可以充分体现资产负债表在实务中的运用，实现与国际惯例的实质性接轨。

1、 我国坏账的不完善之处

在实际工作中，企业应采用备抵法核算坏账损失,但由于部分财务人员对坏账损失和“坏账准备”账户的性质和内容认识不够,出现了一些错误的处理法:( 1 )坏账确认的证据不足，手续不健全，随意很大，应确认的坏账，不做坏账处理；不应作为坏账的却按坏账处理，任意增加或减少当期费用，隐瞒或虚增企业利润，造成核算不实；( 2 )在年度资产负债表中，“ 坏账准备”项目出现了借方金额，或出现了贷方金额，但数字要么多提或少提；（ 3 ）当已核销坏账又收回时，直接贷记“管理费用”的账户，这是一种错误的处理方法。同时，近年来的上市公司利润操纵事件不断发生,在损害了众多投资者的利益同时,也扰乱了证券市场的序。不同的核算方法和不同的坏账损失提取比例就会得出不同的财务结果，这从某种意义上也是使企业可以根据自己需要来估计计提比例。而事实上，确实存在许多上市公司利用调整坏账比例来达到操纵利润，达到“洗大澡”的目的。

二、应收款项的坏账准备计提的分析和研究

1、会计制度中坏账准备计提的不完善之处

坏账准备的确认和计量要求会计实务工作者较多地运用专业判断，这为企业利用坏账准备操纵利润提供了空间。

根据对我国上市公司的调查显示我国坏账准备计提的不完善存在以下几个方面：1、不符合全额计提坏账准备的，全额计提坏账准备，调低了利润和资产。2、坏账准备计提比例的确定随意性大。3、坏账准备的计提范围不准确。4、坏账损失的确认不真实。5、坏账准备的核算不规范。

2、环境对坏账准备计提的影响

应收账款原意是要让报表上的应收账款实际占用资金更为接近实际，消除虚列的应收账款，从而有利于加快企业资金周转，提高企业经济效益。然而走到今天，“坏账准备”却更多的成为了“虚列利润”的“灵丹妙药”，甚至成为了企业里的大股东应收账款的豁免之“盾”。作为那些意欲粉饰报表的企业来讲，如何利用坏账准备计提来玩转利润似乎成了一种“时尚”。他们会在企业需要亏损的年度，利用坏账准备计提创造出巨额亏损，而又在需要粉饰报表“创造”业绩的年头，将以前年度的坏账准备计提冲回，调节利润，这几种做法在股市中都是简便并且有“立竿见影”之奇效。通常我们生活中存在更为普遍的一种现象却是企业会在某个时段为了掩饰业绩长期不计提一些该提的坏账准备，然后在其后的某年突然翻起旧账撇开距离，大量计提。中介机构审计应收账款最常用的是函证，并辅以替代程序。

三、完善应收款项的坏账准备计提的对策

1、根据市场经济要求完善我国坏账准备计提方法

因为计提坏账准备可以在企业申报所得税时成为特别的列支项目，而且企业所得税申报优势较为敏感的问题，所以，有必要对计提坏账准备做出更为严格的要求。1、严格控制计提坏账准备的范围。2、客观制定计提坏账准备的比例。3、努力减少计提坏账准备估算的误差。4、标准化会计报表附注内容。5、坏账准备纳税问题。

2、强化会计制度的执行和监督机制，引导企业规范化

（一）加强国家监督。上市公司的操纵利润行为需要证券监管部门，审计部门的更多关注，也需要对会计准则等法规的补充和完善。（二）加强社会监督。社会监督主要是指会计师事务所的审计监督和社会舆论监督。首先，要大力发展注册会计师事业。其次，要加强注册会计师行业职业道德建设。再次，现实中注册会计师对现有准则的执行存在重大疏忽与不力，仅靠行业自律性的监管还很不够，必须加强政府部门对注册会计师行业的监管、对注册会计师执业质量的监管。（三）加强公司管理。对于各个公司而言，可以做到的就是正确、科学地计提坏账准备，通过加强企业内部管理，做好坏账的防范工作，争取把坏账损失降到最低。

四、结论

上市公司利用资产减值准备的计提进行盈余管理利润操纵比较普遍。实际上，没有人否定资产减值准备计提对夯实上市公司资产的积极意义，难以分别的是上市公司进行了怎样的利润粉饰，作为信息使用者能否识别其真正意图。但是利用坏账准备粉饰财务报表，呈现了一个虚假的财务信息，不仅误导财务报表的使用者，而且会严重的扰乱市场经济秩序。对于这样的非法行为，要从国家、社会、公司等方面进行监督，尽量减少甚至消灭这样的行为，尽可能的维护各方的利益。（江西财经大学；江西；南昌；330000）

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参考文献：

［1］ 财政部.企业会计准则［M］.北京：经济科学出版社，2007.

［2］ 财政部.企业会计准则——应用指南［M］.北京：中国财政经济出版社.2007.

［3］ 于长春.新旧会计准则差异实务导读［M］.北京：中国财政经济出版社.2007.

［4］ 葛家澍 .杜兴强,中级财务会计学（上）［M］.北京：中国人民大学出版社.2007.

［5］ 冯星,资产负债观与收入费用观的比较研究［M］.时代经贸.2008.

篇5：坏账准备具体分析

商业信用的高度发展是市场经济的重要特征之一。商业信用的发展在为企业带来销售收入的增加的同时，不可避免地导致坏账的发生。

坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。

坏账损失是由于实际发生坏账而产生的损失。查账程序

企业应设置“坏账准备”会计科目，用以核算企业提取的坏账准备。企业应当定期或者至少每年终了，对应收款项进行全面检查，预计各项应收款项可能发生的坏账，对于没有把握收回的应收款项，应当计提坏账准备。

计提坏账准备的方法由企业自行确定。企业应当列出目录，具体注明计提坏账准备的范围、提取方法、账龄的划分和提取比例，按照管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准，并且按照法律、行政法规的规定报有关各方备案，并备置于公司所在地，以供投资者查阅。坏账准备提取方法一经确定，不得随意变更。如需变更，仍然应按上述程序，经批准后报送有关各方备案，并在会计报表附注中予以说明。

企业在确定坏账准备的计提比例时，应当根据企业以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量的情况，以及其他相关信息合理地估计。除有确凿证据表明该项应收款项不能收回，或收回的可能性不大外（如债务单位撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等，以及应收款项逾期3年以上），下列各种情况一般不能全额计提坏账准备：

（1）当年发生的应收款项。

（2）计划对应收款项进行重组。

（3）与关联方发生的应收款项。

（4）其他已逾期，但无确凿证据证明不能收回的应收款项。

企业持有的未到期应收票据，如有确凿证据证明不能收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。

企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并计提相应的坏账准备。

企业对于不能收回的应收款项应当查明原因，追究责任。对有确凿证据表明确实无法收回的应收款项，如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足等，根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）办公会或类似机构批准作为坏账损失，冲销提取的坏账准备。

坏账准备的会计核算

坏账准备是企业对预计可能无法收回的应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款、长期应收款等应收预付款项所提取的坏账准备金。

计提坏账准备的方法由企业根据历史经验，债务单位财务情况及相关信息，合理估计，提出目录和提取比例经企业董事会批准执行。

计提坏账准备金是通过“坏账准备”账户进行核算的，企业在终了时，应对应收账款进行全面检查，预计各项应收款项发生减值的，应当计提坏账准备。其账务处理如下：

1.企业在提取坏账准备时，应借记“资产减值损失——计提坏账准备”账户；贷记“坏账准备”账户。（1）如本期应计提的坏账准备金额大于坏账准备账面余额的，应当按其差额计提,借记“资产减值损失——计提坏账准备”账户；贷记“坏账准备”账户。（2）如应提取的坏账准备金额小于“坏账准备”账面余额，应按其差额作相反会计分录，借记“坏账准备”账户；贷记“资产减值损失——计提坏账准备”账户。

2.对于确实无法收回的应收款项，按管理权限报经批准后作为坏账处理，转销应收款项，借记“坏账准备”账户；贷记“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”、“长期应收款”等账户。

3.已确认坏账损失并转销的应收款项，以后又全部或部分收回时，应按实际收回的金额借记“应收账款”、“应收票据”、“预付账款”、“其他应收款”、“长期应收款”等账户；贷记“坏账准备”账户，同时借记“银行存款”等账户；贷记“应收账款”等账户。检查方法

查账人员应运用审阅法、复核法来检查企业的“应收账款”账户年末余额和“管理费用”账户有关明细账发生额，检查企业坏账准备金计提的范围和标准是否正确，有无通过少提或多提坏账准备来调节当期损益的情况；通过审阅“坏账准备”、“管理费用”等账户及时对应账户，来检查企业是否有利用直接转销法或备抵法前后期的不一致来调节当期损益的情况；审核“坏账准备”账户的借方发生额及相关原始凭证，查证有无人为多冲或少冲坏账准备的情况；审核“坏账准备”账户的贷方发生额或相应账户及相关的原始凭证，查证企业是否存在将收回的、已核销的坏账损失未记入“坏账准备”账户而记入其他账户如“应付账款”账户的情况。

调查了解核销的坏账是否真实、合理，有无利用坏账的处理来掩盖挪用或贪污公款的情况；通过调查了解债务人，查证企业是否将债务人偿还的贷款不入账，挪做他用或被有关经办人员贪污。计算公式

当期应提取的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额-“坏账准备”科目的贷方余额。

当期按应收款项计算应提坏账准备金额大于“坏账准备”科目的贷方余额，应按其差额提取坏账准备；如果当期按应收款项计算应提坏账准备金额小于“坏账准备”科目的贷方余额，应按其差额冲减已计提的坏账准备；如果当期按应收款项计算应提坏账准备金额为零，应将“坏账准备”科目的余额全部冲回。

企业提取坏账准备时，借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目。本期应提取的坏账准备大于其账面余额的，应按其差额提取；应提数小于账面余额的差额，借记“坏账准备”科目，贷记“资产减值损失”科目。

企业对于确实无法收回的应收款项，经批准作为坏账损失，冲销提取的坏账准备，借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”、“其他应收款”等科目。

已确认并转销的坏账损失，如果以后又收回，按实际收回的金额，借记“应收账款”、“其他应收款”等科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”、“其他应收款”等科目。

“坏账准备”科目期末贷方余额，反映企业已提取的坏账准备。会计处理

5.1 坏账

是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。新《企业会计制度》规定，企业只能采用备抵法核算坏账损失，即企业首先应当按期估计坏账损失计入资产减值损失，形成坏账准备，并使各期末坏账准备余额合理地反映应收款项收现面临的风险水平，当某一应收款项全部或部分被确认为坏账时，再根据其损失金额冲减坏账准备，同时注销相应的应收款项金额。同时还规定，计提坏账准备的范围既包括应收账款，也包括其他应收款，并且企业可以在余额百分比法、账龄分析法、赊销百分比法和个别认定法等四种方法中自行确定计提坏账准备的方法。随后，财政部《关于建立健全企业应收款项管理制度的通知》(财企[2002]13号)又对坏账损失的确认条件做出了规范。

5.2 税法

现行税法特别是国家税务总局《关于印发<企业所得税税前扣除办法>的通知》(国税发[2000]84号)和《关于执行<企业会计制度>需要明确的有关所得税问题的通知》(国税发[2003]45号)也规定，经报税务机关批准，企业可以采用备抵法核算坏账损失，并且为简化起见，允许企业计提坏账准备金的范围按《企业会计制度》的规定执行；同时，核销坏账应具备的条件、收回已核销坏账的处理、税法与会计制度的规定也基本一致。但是，为了便于所得税征收管理，税法又规定，企业计提的坏账准备金实行限额扣除办法，即只有计提的不超过年末应收款项余额5‰的坏账准备金才允许税前扣除，超过部分不允许扣除。这一点与会计制度“企业可以自行确定坏账准备的提取方法，提取的坏账准备从利润总额中全额扣除”的规定存在较大的差异。

实务中，企业通常是以按照会计制度规定计算确定的利润总额为基础，再按照税法规定调整以后计算确定应纳税所得的，那么，对上述差异，应当如何进行纳税调整呢？会计制度和税法没有作进一步的规范，相关教科书也都是在讲解所得税会计时，仅仅介绍一下初次采用备抵法核算坏账损失时的纳税调整方法，至于以后应当如何进行纳税调整，目前还是一个空白。现谨就此提出自己的一些看法，供商榷。

笔者认为，要解决这个问题，首先要确立这样一个理念，在企业计提的坏账准备中，无论是税法允许扣除的坏账准备，还是不允许扣除的坏账准备，它们既都有可能在以后转回，也都有可能向以后递延，并对相关纳税调整金额的计算确定产生影响。例如，甲公司2000年开始采用备抵法核算坏账损失，年初应收款项余额为零，年末只有一笔当年新发生的应收账款1000万元尚未收回。甲公司考虑相关因素后提取了坏账准备15万元，则应在当年利润总额的基础上调增应纳税所得10万元(15-1000×5‰)。

如果甲公司2001年全额收回了欠款，且年末应收款项余额为零，则会计上应将转回的坏账准备15万元全部计入利润总额；在不存在其他纳税调整因素的情况下，应以当年利润总额扣除10万元后作为应纳税所得额。道理是在甲公司转回的坏账准备15万元中，10万元已在2000申报纳税，2001年转回时不再纳税；另外5万元已在2000税前扣除，2001年转回时不再扣除，它实质上体现了不重复征税也不重复扣除的税收原则。如果甲公司至2001年末尚未收回上述款项，且年末应收款项余额仍然是1000万元，则账面留存的坏账准备余额15万元2001应当不作任何纳税调整，此即坏账准备向以后递延的情形。内部控制

检查企业坏账损失内部控制制度，重点应放在以下三方面：

（1）是否建立了坏账准备金制度。采取直接转销法处理坏账损失的企业，不应再提取坏账准备金。

（2）坏账准备的计提是否严格遵守会计制度的规定，计提的范围、计提的标准是否合理、合法。

（3）是否建立了坏账审批制度。坏账损失的处理是否经过必要的审批程序，列账批复手续是否合规。

查账人员可以通过查阅企业的会计账簿或者询问有关的会计人员来确定被审单位采用哪种方法来核销坏账；抽查一些金额大的坏账记录，检查其是否得到适当的审批，审批的依据是否合理有无隐瞒虚报情况，冲销应收账款的金额是否同批准的金额相一致。通过对企业

坏账损失控制制度的评价，指出企业内部控制的薄弱环节，这些环节就是容易产生错弊的地方，从而确定下一步审计的重点。纳税调整

7.1 一般的纳税调整方法

首先按照会计制度规定计算确定当年计提或转回坏账准备从利润总额中扣除或计入利润总额的金额，然后按照税法规定计算确定当年可以扣除的坏账损失(含坏账准备，下同)金额，两者的差额即应调增或调减应纳税所得的金额。其中：

按照税法规定可以扣除的坏账损失金额：核销的坏账—收回以前核销的坏账+(年末应收款项余额—年初应收款项余额)×5‰

对上述公式，我们可以这样理解，税法在确定可扣除的坏账损失时，实质上同时采用了直接转销法和备抵法。其中，核销坏账准予扣除，收回已核销坏账计入应纳税所得，属于直接转销法的应用；允许企业税前扣除按照年末应收款项余额的5‰计提的坏账准备，属于备抵法的应用，该项扣除可以视为税法的特准扣除。至于公式中的“(年末应收款项余额一年初应收款项余额)×5‰”，是指上年末坏账准备余额中包含的原来税前扣除部分递延至本年后，应当按照应收款项新增余额的5‰增加本年税前扣除的坏账准备，或者按照净减少部分的5‰扣减本年可以税前扣除的坏账损失(即转回以前税前扣除的坏账准备)，以避免重复扣除。

例如，A公司2002年开始采用账龄分析法核算坏账损失(假定不调整年初财务状况)。其2002-2005会计上确认的相关数据如下表（见附件）：

相关事项如下：

2003，某债务人破产。A公司收到受理法院寄来的该债务人无破产财产可供偿债的宣告后，核销其原欠货款50万元，年末提取坏账准备40万元。

2004，收到上述债务人受理法院清偿款5万元(系法院追回的债务人隐匿财产分配额)，年末提取坏账准备15万元。

2005，核销某死亡个人欠款10万元，其余应收款项均已收回，年末转回坏账准备账面余额20万元。

按照上述思路，A公司2002-2005就坏账准备涉及的纳税调整金额计算确定方法如下：

2002：从利润总额中扣除的坏账准备为20万元

可以税前扣除的坏账损失=1000×5‰=5万元

纳税调整金额=20-5=15万元，即调增应纳税所得15万元

2003；从利润总额中扣除的坏账准备为40万元

可以税前扣除的坏账损失=50+(900-lOOO)×5‰=49．5万元

纳税调整金额=40-49．5=-9.5万元，即调减应纳税所得9．5万元

2004：从利润总额中扣除的坏账准备为15万元

可以税前扣除的坏账损失=-5+(1300-900)×5‰=-3万元

纳税调整金额=15-(-3)=-18万元，即调增应纳税所得18万元

2005：计入利润总额的坏账准备为20万元

可以税前扣除的坏账损失=10+(0-1300)×5‰=3．5万元

纳税调整金额=-20-3．5=-23．5万元，即调减应纳税所得23．5万元

由于2005年末所有应收款项余额为零，原来确认的可抵减时间性差异也得以全部转回，即：15-9．5+18-23．5=0。我们知道，A公司2002～2005年累计发生的实际坏账损失为55万元(即对某债务人的破产债权净损失45万元与某死亡个人的债权损失10万元之和)，那么，通过上述处理，可以看到，累计，从利润总额中扣除的坏账损失为55万元(20+40+15-20)，累计从应纳税所得中扣除的坏账损失亦为55，万元(5+49．5-3+3．5)，两者的扣除数额最终达到了完全统一。也就是说，即使在备抵法下，不论是从利润总额中还是应纳税所得中，企业最终可以扣除的仍然只能是实际发生的坏账损失。

7.2 会计制度规定

虽然企业核销或收回的坏账都是通过“坏账准备”科目核算的，但它们可以通过影响坏账准备的具体应提取金额，而最终得以从利润总额中扣除或计入利润总额；这一点与税法规定的坏账准备税前扣除或计入应纳税所得并没有本质的差别，所以，会计制度与税法的终极差别，仍然在于企业计提或转回的坏账准备，按会计制度规定应从利润总额：中全额扣除或全额计入利润总额，而税法规定只能限额扣除或部分计入应纳税所得额，为此，还可以按如下公式，计算确定纳税调整金额：

纳税调整金额=(年末坏账准备余额-年末应收款项余额×5‰)-(年初坏账准备余额-年初应收款项余额×5‰)=(年末坏账准备余额-年初坏账准备余额)-(年末应收款项余额-年初应收款项余额)×5‰

公式的含义在于：当计算结果大于零时，应调增应纳税所得；小于零时，应调减应纳税所得。同上例，2002～2005的纳税调整方法如下：

2002，纳税调整金额=(20-0)-(1000-0)×5‰=15万元

注：由于假定不调整年初财务状况，可以视同年初应收款项余额为零

2003，纳税调整金额=(10-20)-(900-1000)×5‰=-9．5万元

2004，纳税调整金额=(30-10)-(1300-900)×5‰=18万元

2005，纳税调整金额=(0-30)-(0-1300)×5‰=-23.5万元

实质上，第二种方法是对第一种方法的重新表述，但更加便于实务操作，对上述“转回、递延”理论的阐释也更加透彻。使用范围

其他应收款是指除应收票据、应收账款和预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。其他应收款的内容多、项目广。在计提坏账准备时，应将其他应收款划分为内部和外部产生的两大类。对于与外部企业形成的其他应收款，应定期或至少在会计末确认坏账损失，计提坏账准备。这类其他应收款包括：①应收外部单位的各种赔款、罚款；②应收出租包装物的租金；③存出的保证金，如租入包装物支付的押金；④预付账款转入（企业的预付账款若有确凿证据表明其不符合预付账款的性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当将原计入预付账款的金额转入其他应收款）；⑤与关联方之间产生的其他应收款；⑥其他各种应收、暂付款项。而对于与企业内部科室等形成的其他应收款，由于收不回的可能性很小或者无需收回，因此应采取简单的进行处理，在收不回时直接转销，无需计提坏账准备。这类其他应收款包括：①向企业各职能部门科室、车间等拨出的备用金；②应向职工收取的各种垫付款项、赔款、罚款等。

8.1 计提的方法

《企业会计制度》规定，采用备抵法计提坏账准备的其他应收款，在估计损失时，可采用的方法有其他应收款余额百分比法、账龄法、销货百分比法。笔者认为，在三种方法中只有账龄分析法最恰当。对于应收账款来说，它的发生一般具有稳定性，且其内容比较单一，因而采用余额百分比法和销货百分比法来确定坏账损失比较合理。但是其他应收款内容多且来源杂，同时随着关联企业之间、企业集团之间往来的日益增多，仅以其余额或当期发生额来计提坏账准备显得过于粗糙，甚至还可能使企业利用其他应收款计提坏账准备的机会操纵利润，误导投资者对会计信息的使用，因此，计提采用账龄分析法比较恰当。如同应收账款一样，企业使用的计提方法一经确定，不得随意变更，如需变更，应当在会计报表附注中予以说明。对于已确认为坏账的其他应收款，并不意味着企业放弃了追索权，企业要及时催收，收回后应当及时入账。

8.2 计提的比例

在确定坏账准备的计提比例时，企业应根据债务人的实际财务状况、还款能力、信用程度、形成原因、实际用途和企业会计人员的职业判断等，按欠款时间的长短对其他应收款进行分类，如正常类、关注类、次级类、可疑类和损失类，并在此基础上估计合理的损失比例。下列情况不能全额计提坏账准备：①当年发生的其他应收款；②计划对其他应收款进行重组；③与关联方发生的其他应收款；④其他已逾期、但无确凿证据表明不能收回的其他应收款。企业之间发生的其他应收款与应收账款一样，也应当在期末时分析其可收回性，并预计可能发生的坏账损失，计提相应的坏账准备。当然，企业发生的其他应收款不能全额计提坏账准备也是原则性的规定，要具体情况具体分析。如果有确凿证据表明债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足等，并且企业不准备对其他应收款进行重组，则可以全额计提坏账准备。

8.3 坏账损失的会计处理

《企业会计制度》规定，对于其他应收款计提的坏账准备与应收账款计提的坏账准备合并，资产负债表中的“应收款项净额”项目以应收账款的余额减去坏账准备的余额列示，“其他应收款”项目也以余额列示。随着其他应收款的内容增多，特别是关联方之间其他应收款大幅度地提高，这样处理不能满足需要。因此，对其他应收款计提坏账准备时应设置“坏账准备——计提其他应收款准备”科目，以便与应收账款计提的坏账准备区分开来，准确无误地反映其他应收款所计提的坏账准备。会计期末在编制资产负债表时，“其他应收款”项目应以该科目的账面价值列示，即以“其他应收款”科目的账面余额减去“坏账准备——计提其他应收款准备”科目的贷方余额填列。

例：M公司对其他应收款采用账龄分析法估计坏账损失。2003年初“坏账准备”账户有贷方余额35 000元，当年3月发生坏账损失15 000元，2003年12月31日其他应收款账龄及估计损失率

2003年有关账务处理如下：①2003年3月发生坏账准备时：借：坏账准备——其他应收款15 000元；贷：其他应收款15 000元。②2003年12月31日计提坏账准备时：借：资产减值损失42 000元；贷：坏账准备——其他应收款42 000元。

8.4 坏账准备的披露

篇6：坏账准备练习题

一、选择题

1．备抵法下，估计坏账损失的方法有（）A.应收账款余额百分比法 B.直接转销法

C.账龄分析法 D.赊销百分比法

E.成本法

2.企业核算坏账损失的方法有（）

A．直接转销法

B．应收账款余额百分比法

C．账龄分析法

D．赊销百分比法 E．备抵法

3.A公司坏账损失的核算采用备抵法中的应收账款余额百分比法提取坏账准备，且其提取比例固定为5％。2007年初“坏账准备”账户的贷方余额为15 000元，2007年末应收账款余额为200 000元。2007年末实际计提的坏账准备（）

A.5 000 B.-5 000 C.10 000 D.-10 000 4.某公司采用账龄分析法计提坏账准备，2006年末应收账款余额500万，其中未到期应收账款200万，计提准备比例1％，逾期应收账款300万元，计提准备比例5％；2007年上半年确认坏账损失3万元，下半年收回已作为坏账损失处理的应收账款2万，2007年末应收账款余额400万元，其中未到期应收账款和逾期应收账款各200万，计提准备比例同上年，该企业2007年末坏账准备科目的余额是()。

A．17万元 B．16万元 C．12万元 D．4万元

二、计算分析题

（一）2011--2012（2）《会计学》期末试卷A卷

【资料】：A公司2011年初“坏账准备”账户贷方余额为50 000 元。该公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例为10%.2011年3月份将应收朗朗公司的货款60 000元确认为坏账；2011年8月份收回上一年已经转销的坏账80 000元。2011年末应收账款余额为900 000元。

【要求】：(注意计算下列指标同时指出金额在账户中方向)1.计算2011年末计提坏账准备前“坏账准备”账户的余额。2.计算2011年末计提坏账准备后“坏账准备”账户的余额。3.计算2011 年末 应计入“资产减值损失”的坏账准备金额（6分）(二)2011—2012（1）期末考试《会计学》试卷(A)【资料】A公司2011年年初“坏账准备”账户余额为80 000元。该公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例为10%。

2011年9月份，以前已确认的坏账又收回40 000元，已存入银行；年末根据相关规定将应收B公司的账款150 000元确认为坏账。

2011年末应收账款余额为500 000元。

【要求】(注意：需要指出下列计算指标在账户中的方向)1.2011年末计提坏账准备前“坏账准备”账户的余额。2.2011年末应计入“资产减值损失”账户的坏账损失额。3.2011年末计提坏账准备后“坏账准备”账户的余额。

三、账务处理题

（一）2008-2009（1）期末试题 【资料】

甲公司采用应收账款余额百分比法估计坏账损失，按照应收账款余额的5%计提坏账准备，该公司2008年初“坏账准备”余额30 000元。其他与坏账有关的资料如下： 1、2008年4月，A企业所欠货款40 000元被确认为坏账。2、2008年7月，已作坏账处理的某单位所欠货款收回30 000元，并存入银行。3、2008年末，应收账款的余额为800 000元。【要求】（10分）

1、根据上述经济业务编制有关会计分录

2、开设并登记“坏账准备”的“丁”字账户

（二）【资料】

某企业2008年开始采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，坏账准备提取比率为2％。2008年年末“应收账款”账户余额为400 000元。2009年发生坏账损失3 000元，2009年年末“应收账款”账户余额为600 000元。2010年收回已冲销的应收账款2 000元，2010年年末“应收账款”账户余额为500 000元。

【要求】根据上述资料，编制相关的会计分录。

四、综合业务题

（一）【资料】

企业采用应收账款余额百分比法核算坏账，提取比例4‰，首次计提坏账准备的应收账款年末余额为2 000 000元，第二年实际发生坏账损失10 000元，第二年年末应收账款余额2 800 000元。第三年实际发生坏账损失8 000元，上年已转销的应收账款中有5 000元本又收回，该应收账款余额为1 500 000元。【要求】（注意：在计算下列指标时，涉及账户的需要指出金额的借贷方向）

1.计算第一年末坏账准备估计金额；

2.计算第二年末计提坏账准备前“坏账准备”账户的余额； 3.计算第三年末计提坏账准备后“坏账准备”账户的余额； 4.计算第三年末应计入“资产减值损失”的坏账准备额； 5.根据上述资料及计算，分别编制这三年与坏账相关的会计分录； 6.开设并登记“坏账准备”的“丁”字账户

（二）2011-2012（2）《 会计学》期末试卷B卷 【资料】：

某企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%，企业采用备抵法核算坏账损失。2008年12月1日，应收账款借方余额1000万元，坏账准备账户贷方余额为50万元，计提坏账准备的比率为期末应收账款余额的5%。

该企业12月份发生如下经济业务：

（1）12月5日，向B企业赊销商品一批，价款600万元，增值税税额为102万元。（2）12月12日，本企业的一个客户破产，根据清算程序，有应收账款52万元不能收回，确认为坏账。

（3）12月15日，收到B企业销货款400万元，存入银行。（4）12月18日，收到上一年已转销的坏账30万元，存入银行。

（5）12月30日，向D企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的售价为200万元，增值税税额为34万元。本企业为了及早收回货款而在合同中规定了现金折扣条件为2/10,1/20,N/30,假定现金折扣不考虑增值税。【要求】：

（1）编制相应的会计分录；（2）计算“应收账款”期末余额。（3）计算计提前“坏账准备”账户余额。（4）计算计提后“坏账准备”账户余额。