营改增热点问题汇总

营改增热点问题汇总（精选6篇）

篇1：营改增热点问题汇总

服务业

问题

一、某酒店为一般纳税人，提供住宿服务，并且在房间还提供食品、日常用品消费，结算时收取住宿费，并另外收取住宿期间销售的食品、日常用品费用，对于其 提供的住宿服务与货物销售，是按照“混合销售”一并按6%征税，还是按“兼营”分别适用住宿服务6%，货物销售17%征税。

解答：应根据混合销售的规定，统一对酒店的收入按住宿服务征税。

问题

二、纳税人提供客房住宿服务，房费里包括免费早餐费，发票是按住宿和餐饮服务分别开具还是合在一起开具住宿发票？

解答：统一开具住宿服务发票。文件依据：财税[2016]36

问题

三、物业公司工作人员为被服务公司提供驾驶服务，车辆由被服务公司提供，物业公司工作人员负责被服务公司的工作人员接送，应按照什么税目征税？物业公司为小区内的树木和花草进行浇灌和修剪维护，是否按照建筑服务缴纳增值税？

解答：物业公司工作人员提供驾驶服务，按照人力资源服务缴纳增值税；物业公司为小区内的树木和花草进行浇灌和修剪维护等服务，按照其他生活服务缴纳增值税。

文件依据：财税[2016]36

问题

四、小规纳税人提供劳务派遣服务选择差额征税，扣除工资、福利费、公积金的余额不足3万元，是否免征增值税？

解答：按照现行规定，适用增值税差额征收政策的增值税小规模纳税人，以差额前的销售额确定是否可以享受3万元（按季纳税9万元）以下免征增值税政策。

文件依据：国家税务总局公告2016年第26号

问题

五、纳税人建议增值税防伪税控开票系统查询增值税专用发票时，最好能显示销货方名称。解答：目前在增值税防伪税控开票系统确实无法查询到增值税专用发票上的销货方名称，税务机关和纳税人可以通过增值税底账管理系统查询到增值税专用发票销货方名称。

文件依据：

问题

六、提供客房住宿服务，客房配备的免费物品（如：矿泉水，洗漱用品）是否视同销售？

解答：客房配备的免费物品，已包含在住宿费中，不视同销售，不征税。

文件依据：

房地产业

问题

一、纳税人2015年5月签订的租赁合同，当时不动产尚未施工，不动产的施工时间是在2015年8月1日，预计2017年4月30日交付，该种情况企业租入不动产，租入不动产的时间如何确认？是按照租赁合同签订时间还是不动产的交付时间或者是施工许可证上注明的开工日期？

解答：按照取得不动产时间确定，租赁合同中约定是2017年4月30日交付，取得时间就是2017年4月30日 文件依据：财税[2016]36

问题

二、装潢公司和企业签订包工包料装修合同，其中包含装潢公司为其购买的空调和家具。这种情况是否属于混合销售行为按照装修服务缴纳增值税？

解答：货劳处答复与装修服务紧密关联，不好分割的，如：中央空调、整体厨房 整体浴室中所含电器等按照装修服务征税，购买的电视、空调（非中央空调）等按照货物销售适用税率征税。

文件依据：财税[2016]36

问题

三、房地产企业收取的预收房款可以开具收据吗？预收房款能否开具普通发票，开具普通发票是否要全额征税收取的30％首付款，如何开票，如何纳税？收取全部房款后，开具全额发票，以前已开具的发票和缴纳的税款如何处理，如何申报？收取的定金、订金、诚意金、认筹金发票如何开具，如何缴纳增值税？

解答：房 地产企业收到的预收款，纳税人不需要开具发票的，应开具收据，需要开具发票的，应开具增值税普通发票，不论是开收据还是普通发票，均要按18号公告按3% 预缴税款，但不需在收款当期申报，在收到全款时申报，换开一张全额的发票。定金比照预收款，订金、诚意金、认筹金等不属于预收款。

文件依据：财税[2016]36

问题

四、房地产企业已缴纳营业税的预收款，未开具发票，应如何补开增值税普通发票？

解答：

（一）企业使用航信公司开票系统（即金税盘）开票的，金额栏填写销售不动产已缴纳营业税的预收款数额，税率栏填0，然后在备注栏注明“税率为0的销售额是已缴纳营业税的预收款”。

（二）企业使用百旺公司开票系统（即税控盘）开票的，可以通过编码的方法解决，基本操作步骤为： 第一步，进入开票系统后首先选择商品编码；

第二步，进入操作界面，找到商品房对应的商品编码后点击操作界面上的“增加”按钮，然后自编一个商品代码，将自编的商品代码的税率设为0，然后在免税类型中选择“不征税”。完成新代码编制后点击操作界面上的“保存”按钮，完成不征税代码的编制工作。第三步，在开票系统中选定企业自编的商品代码，进入增值税普通发票开票界面，金额栏填写销售不动产已缴纳营业税的预收款数额，税率栏选择不征税。

文件依据：

问题

五、房地产企业开具售房增值税普通发票时，购房者名称可以注明夫妻双方名称，但是身份证号码只能输入一位，请问开具售房发票如何开具夫妻双方身份证号？

解答：销售房产发票身份证号码目前只能开具一个，其他人的身份证号码可以在备注栏注明。

文件依据：

建筑业

问题

一、纳税人咨询投资政府土地改造以前免征营业税，现在是否免征增值税？ 解答：总局2013年15号公告，明确纳税人投资政府土地改造项目 文件中所规定的政府土地改造行为属于投资行为的，不是增值税征税范围，不缴纳增值税（原政策是不征营业税，不是免税），有关单位提供的设计和建筑服务应缴纳增值税。

文件依据：

问 题

二、建筑企业，在安徽省外有项目需要在到建筑服务发生地办理报验登记，之前在地税部门开具的《外出经营活动税收管理证明》已核销，现去主管国税部门申请 开具《外出经营活动税收管理证明》，“金三”系统提示有建筑服务发生地《外出经营活动税收管理证明》未核销，无法重新开具。如何处理？

解答：请 主管国税部门查询系统内显示的《外出经营活动税收管理证明》是谁开具的，如果是国税部门开具的查明原因处理，如果是地税部门开具的，请主管国税部门在确认 《外出经营活动税收管理证明》已在地税核销过的前提下，在我们“金三”系统做核销操作，如果不能核销，通过平台提交中软公司处理。

文件依据： 问题

三、建筑企业所有的项目都是清包工方式。是否可以以公司名义进行简易备案，还是必须要分项目备案？

解答：为方便纳税人，多项目适用简易计税方法征收的，在“金三”做一次备案，日常管理时每个项目的备案资料在该项目第一次申报纳税时附报。

文件依据：

问题

四、纳税人提供石材和铝制的幕墙维修、维护，税率分别是多少？

解答：适用建筑服务税目缴纳增值税。

文件依据：财税[2016]36

综合

问题

一、党校下属的事业单位承担了一部分培训工作，主要涉及政府干部的进修，是不是免征增值税？

解答：不属于《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税„2016‟36号）文件规定的免税项目，不免征增值税。文件依据：财税[2016]36

问题

二、从事劳务派遣的纳税人，按照规定选择适用差额征税，使用的是航信公司系统开具网络发票（增值税普通发票）。开票时无差额开票功能，无法进行差额开票？

解答：已联系技术服务单位航信公司，目前没有收到网络发票差额开票需求，系统没有开具差额征税的功能，不能开具差额征税网络发票，涉及到航信网络发票差额征收不能开具的，临时的解决办法：用省局网站的营改增通用机打发票打印发票。地址：http:///ahtax/zxbs/xzzx/ssrj/，航信公司正着手解决系统开票功能问题。

文件依据：

问 题

三、我公司是一家正在筹建集团内部银行和结算中心的集团企业。主要业务为：一家销售子公司负责集中销售，其他各子公司（含跨省子公司）主要负责生产。各 生产工厂生产完成后内部销售（开具增值税法票独立交易）给销售公司统一对外销售。为了加强内部管理和资金占用考核，现集团准备对各子公司（独立法人主体）的交易通过内部银行先行结算和独立计息，并对资金进行归集和下拨管理。咨询问题如下：

1、对于各子公司通过内部银行结算形成的内部银行内部存款利息收入能否享受存款利息收入免增值税政策？若需要交纳增值税，怎样交纳？是否可以开具增值税发票并交利息支付方进行进项税抵扣？

2、集团企业内部银行对各子公司的内部贷款利息收入是否免受免税政策？如需要交纳增值税？如何开具发票，利息支付方是否可以抵扣进项税？

3、关于统借统还业务，集团核心企业如何确定？是否只能固定一家子公司对外借款，还是可以是多家子公司？若集团通过三家子公司进行统一借款，再下拨给其他子公司使用并收取不高于对外借款的利息，统一对外付息和还本，是否属于统借统还业务？

解答：

1、税法（36号文件）上，存款利息仅针对有吸储资质单位的吸资行为，不征增值税。你述内部银行“存款利息”应属子公司的贷款孳息。

2、无免税规定。按规定贷款利息不得抵扣。

3、统借统还，对统借方原则上是整体或核心单位。文件依据：财税[2016]36，国家税务总局[2016]18公告

问题

四、企业既符合小型微利企业又符合高新技术企业，是否可以只选择其中一项？

解答：高新技术企业和小微企业因为税率不同，所得税税收优惠政策不能同时享受，不能选择应纳税所得额50％计入，按照15％税率申报。在计算应纳税所得额时高新技术企业符合条件的研发费用，仍然可以享受加计扣除。

文件依据：

问题

五、2016年5月1日以后，营改增纳税人如何申请汇总缴纳增值税？

解答：由总机构向总机构所在地主管财政机关申请汇总缴纳增值税。

文件依据：安徽省国家税务局公告2014第14号

问题

六、2016年5月1日以后，电信企业销售流量包业务如何缴纳增值税？

解答：电信企业销售流量包业务属于增值电信业务，适用税率6％。文件依据：

问题

七、2016年5月1日以后，纳税人选择差额计税方法缴纳增值税的如何开具增值税发票？

解答：按 照现行政策规定适用差额征税办法缴纳增值税，且不得全额开具增值税发票的（财政部、税务总局另有规定的除外），纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票 时，通过新系统中差额征税开票功能，录入含税销售额（或含税评估额）和扣除额，系统自动计算税额和不含税金额，备注栏自动打印“差额征税”字样，发票开具 不应与其他应税行为混开。（注意税率栏用的是***号，因为发票上价款和税款没有勾记关系。）

文件依据：《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》国家税务总局公告2016年第23号

问题

八、小规模纳税人无法查询到申报表？

解答：2016年5月1日以后，小规模纳税人全部调整为按季申报，已经联系航信公司在网上办税平台通知提示纳税人。

文件依据： 问题

四、企业无法在系统中查询到一般纳税人资格。解答：登陆“安徽省国税局-网上办税平台-无纳税人识别号登陆-发票办理-一般纳税人资格查询”进行资格查询。主要是因为“金三”系统运行不稳定，建议纳税人稍后再试。

文件依据：

问题

九、玉米皮是否属于免税饲料产品范围？

解答：玉米皮不属于初级农产品，也不属于《财政部 国家税务总局关于饲料产品免征增值税问题的通知》（财税„2001‟121号）中免税饲料的范围，适用17%的增值税税率。

文件依据：国家税务总局关于部分玉米深加工产品增值税税率问题的公告（国家税务总局公告„2012‟11号）

问题

十、纳税人取得ETC项目开出的发票后能否抵扣税款？

解答：取得ETC发票暂不能抵扣税款，等待总局明确。文件依据： 问题

七、总局公告17号说的是预缴增值税税款抵减不完的可留抵下期，纳税人项目预缴增值税税款过多，项目完结也没有抵减完，能否抵减其他项目？

解答：可以抵减。文件依据：

问题

十一、用人民币报关能否退税？

解答：符合条件的跨境贸易人民币结算试点企业可以申报办理出口货物退（免）税。

文件依据：依据《国家税务总局 关于跨境贸易人民币结算出口货物退（免）税有关事项的通知》(国税函„2009‟470号)

问题

十二、2016年5月1日以前，纳税人发生的营业税纳税义务，未缴纳营业税未开具地税发票，能否在2016年5月1日以后，补开增值税专用发票，取得该增值税专用发票一般纳税人能否抵扣进项税额？

解答：2016 年5月1日以前，按照纳税义务发生时间确认是缴纳营业税的，纳税人仍然需要缴纳营业税，不能补开增值税专用发票，可以补开增值税普通发票。已经开具增值税 专用发票的，取得方也不能抵扣进项税额。和纳税人回复时解释清楚，存在涉税风险，2016年5月1日以前应缴纳营业税的，还是缴纳营业税，地税还是有检查 补税权的。

文件依据：

问题

十三、留存的地税发票之前是使用安徽省地方税务局通用机打发票管理系统进行开具，营改增后是否仍使用该系统开具？开具发票时销售额填写含税还是不含税？增值税税率如何填写？

解答

货劳处答复： 留存的地税发票在营改增后仍使用地方税务局通用机打发票管理系统进行开具。

征科处答复：开具发票仍遵循地税系统规定要求开具。问题

十四、保险公司需要代扣代缴保险代理人的增值税吗？

解答：财税„2016‟36号文件没有规定保险公司是保险代理人缴纳增值税的代扣代缴义务人。如果国税部门没有委托保险公司代征保险代理人的应缴增值税，则保险公司无需代扣代缴增值税。文件依据：

问题十五、一般纳税人企业员工出差发生的住宿费取得增值税专用发票，能否抵扣进项税额？

解答：可以凭取得的增值税专用发票抵扣进项税额。税务总局另有规定的除外。

文件依据：

问题

十六、部分纳税人反映开具发票时，开票系统无相应的商品和服务编码，也没有“其他”选项可选，应如何处理开具发票？

解答：网上办税平台的商品和服务编码库2016年5月1日已经全部更新，如纳税人反映无法选择商品和服务编码，请纳税人进行编码库更新后在进行开票操作（最新版编码库有4136条商品和服务编码），仍然无法选择的应是个人操作问题，建议纳税人联系航信公司解决。

文件依据：

问题

十七、营改增纳税人适用简易计税方法计税的项目可以开具增值税专用发票吗？ 解答：政策文件中，没有规定不得开具增值税专用发票的，就可以开具增值税专用发票，适用简易计税方法计税的项目取得的进项税额不得抵扣。

文件依据：

问题

十八、营改增保险业纳税人，承办县区大病保险，有两种结算方法。第一种情况：一个季度结算一次，已结算至第一季度，承保期为2016年全年；第二种情况：承保期为2016全年，年终终了结算并开具发票，平时申请备用金，备用金是由医保办拨款保险公司，现在营改增后对于上述两种情况如何开票？（纳税人指出其涉及免税险种）

解答：等待货劳处回复。文件依据：

问题

十九、营改增后，使用现金进行货物期货的交割，按照什么品目缴纳增值税？

解答：财税2016（36号）中金融商品转让，是指转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动，未包含货物期货。货物期货的交割，按原增值税销售货物缴纳增值税。文件依据：增值税暂行条例及实施细则

问题

二十、营改增后，建筑工程承包合同是以建筑商和业主签订的承包合同、执行合同为准，还是以到建委备案或者地税机关备案的合同为准？

解答：根据文件规定，房地产老项目，是指

（一）《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的房地产项目；(二)《建筑工程施工许可证》未注明合同开工日期或未取得《建筑工程施工许可证》但建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目，判断时应以实质重于形式的原则，只要在2016年4月30日前建筑劳务已经开始或合同已签定，均属于老项目。

文件依据：财税[2016]36号 总局2016 18号公告 问题二

十一、留存的地税发票之前是使用安徽省地方税务局通用机打发票管理系统进行开具，营改增后是否仍使用该系统开具？开具发票时销售额填写含税还是不含税？增值税税率如何填写？

解答：等待货劳处回复。文件依据： 问题二

十二、旅游服务纳税人选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额，过路过桥费是否属于交通费可以扣除销售额？

解答：可以扣除销售额，税务总局另有规定的除外。文件依据：

问题二

十三、商场为顾客办理会员卡收取的费用，是否属于营改增范围？属于什么税目？

解答：需要缴纳增值税，商场收取的会员费属于居民日常服务，娱乐场所收取的会员费属于娱乐服务。

文件依据：

问题二

十四、国家税务总局公告2016年第17号第六条规定，建筑业营业税发票在2016年6月30日之前可作为预缴款的扣除凭证，如果建筑企业在2016年6月30日不办理结算，这部分发票以后还能扣除吗？

解答：不能扣除。文件依据：《国家税务总局关于发布<纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法>的公告》（国家税务总局公告2016年第17号）。

问题二

十五、纳税人办理营改增登记需要携带哪些资料？

解答：针对纳税人咨询办理营改增需要携带哪些资料，目前总局和省局未统一明确需要携带的具体资料。

建议纳税人携带下列资料前去办理营改增登记

一、原先国、地税分开办证的，携带国、地税税务登记的副本原件

二、原先国、地税联合办证的，携带国、地税合办的税务登记证副本原件 三、三证合一的，携带副本原件

四、原先在地税领购发票的，携带地税机关发票领购簿

五、携带企业公章和发票专用章

六、携带经办人身份证原件

七、原先为纯地税户的纳税人，提供出资方信息，有验资报告的携带验资报告，没有验资报告的能说清楚出资方情况。

具体携带的资料也可以咨询当地主管税务机关。

问题二

十六、劳务公司派遣人员从客户仓库收取包裹并送达至同城另一客户手中，是否属于派送服务？派送服务对包裹的重量、规格是否有要求，是否适用于邮政服务对于包裹的重量、规格的规定？

解答：劳务公司派遣人员从客户仓库收取包裹并送达至同城另一客户手中属于收派服务不是派送服务。派送服务对包裹的重量、规格没有要求，中国邮政集团公司及其所属邮政企业，需具有相关资质，对邮政服务包裹的重量、规格的规定不适用派送服务。

文件依据：《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税„2016‟36号）。

问题二

十七、废品公司为企业提供汽车等报废服务，并为企业办理车辆报废等相关注销手续，如何开具发票？按照什么服务项目申报纳税？ 解答：依据财税„2016‟36号文件附件1，请纳税人根据自己实际提供的报废服务的具体业务情况和相关资质，在其他现代服务和经纪代理服务中选择适用来申报纳税并开票。

文件依据：《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税„2016‟36号）。

问题二

十八、营改增的小规模纳税人，其总机构和分支机构在同一地市不在同一行政区划内，能否汇总缴纳增值税？

解答：总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税，经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。

文件依据：《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税„2016‟36号）。

问题二

十九、70年产权公寓和40年产权公寓是否属于《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税„2016‟36号）文件中规定的住房？ 解答：70年产权并且水电费按照居民用水电费用标准缴纳的公寓，可以视同为住房；40年产权并且水电费按照商业用水电费用标准缴纳的公寓，不可以视同为住房。

文件依据：

问题三

十、企业“三证合一”并重新刻制了发票专用章，但是金三系统的纳税人识别号并未变更，导致发票专用章的纳税人识别号和金三系统查询的纳税人识别号不一致，开具 的发票可以使用吗？开票方企业已实行“三证合一”，已更改金三系统的纳税人识别号，发票专用章未重新刻制，导致发票专用章的纳税人识别号和金三系统查询的 纳税人识别号不一致，开具的发票可以使用吗？

解答：经咨询征管和科技发展处答复,可以使用，但建议尽快进行变更。

文件依据：

问题三

十一、保险公司的代理人佣金可以代开增值税专用发票吗？

解答：可以代开增值税专用发票。文件依据： 问题三

十二、建筑工程承包合同是以发包方与承包方签订的承包合同、执行合同为准，还是以之前在建委备案的承包合同为准或者两者都可以？

解答：经咨询货物和劳务税处答复,发包方与承包方签订的承包合同、执行合同和在建委备案的承包合同一般情况下应是一致的，应了解纳税人两个合同出现不一致的原因，再做进一步答复。

文件依据：

问题三

十三、境外企业为设在我国境内的外国独资企业提供网络服务需要缴纳所得税吗？

解答：提供网络服务的境外企业服务器和人员均不在我国境内，不需要代扣代缴企业所得税。不满足上述条件的需要代扣代缴企业所得税。境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务不属于在境内销售服务，不是增值税纳税人不需要缴纳增值税。

文件依据：《中华人民共和国企业所得税法》第三条第二款、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第七条、《营业税改征增值税试点实施办法》（财税„2016‟36号）第十三条第（一）项。问题三

十四、纳税人出租土地使用权是否就是转让土地使用权税率多少？

解答：纳税人出租土地使用权和转让土地使用权不是同一业务，适用税率均为11%.文件依据：《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税„2016‟36号）。

问题三

十五、广告公司帮企业搭建对外宣传的展台是否属于建筑安装业务除展台搭建外，同时帮企业制作户外广告牌，上述两项业务，广告公司应分别开具还是合并开具发票税率分别多少？

解答：建议贵公司适当调整经营合同。总包合同如为广告宣传，其搭建不单独核算为建筑；广告牌一般属制做宣传品出售的销售货物行为。

文件依据：

问题三

十六、依据财税„2016‟36号文件规定，个人将购买2年以上（含2年）的住房对外销售的，免征增值税。购买住房时间是以购买方发票开具时间还是以房产证时间计算？ 解答：经咨询安徽省地方税务局劳务和财产行为税处，以房产证时间和契税完税证明开具时间中孰早的时间作为判定2年的依据。文件依据：

问题三十七、一般纳税人销售砂石可选择简易办法征收，生产企业和商业企业是否均可以选择简易办法征收？

解答：一般纳税人销售自产的建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料可选择按照简易办法征收，非自产产品不适用简易办法征收。

文件依据：《财政部 国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税„2009‟9号）第二条第（三）项第2目。

问题三

十八、企业出售的汽车账面净值10万元，处臵收入6万元，主管税务机关认为其处臵收入明显偏低，要求进行纳税调整，企业所得税纳税申报和增值税申报如何填报？

解答：企业进行所得税申报调整额可填列在申报表附表三资产类调整项目资产损失栏次，并到主管税务机关做专项申报或清单申报。增值税补缴税额填列在简易办法征收栏。

文件依据：

问题三

十九、房地产开发企业在同一地市不同的两个行政区分别购买了土地进行项目开发，并分别成立了两个物业分公司，该企业又在上述两个行政区中的一个行政区内，购买了一块土地进行项目开发，是否还需要成立一个物业分公司？

解答：从税收管理来看，只要原物业分公司能将新项目的物业业务进行统一的财务核算和汇总申报纳税就可以。企业如果根据自己的决策成立一个新的物业分公司也是可以的，工商准予办理营业执照就可以了。税务管理上没有要求必须成立新的物业分公司的规定。

文件依据：

问题四

十、垃圾清运按照物流辅助服务中的装卸搬运服务还是生活服务缴纳增值税？

解答：按照生活服务缴纳增值税（不包括建筑类垃圾清理）。文件依据：《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税„2016‟36号）。

问题四

十一、机构所在地在安徽省以外的建筑安装企业，持有《外出经营活动税收管理证明》，建筑服务发生地在安徽省内，该建筑安装企业是否需要在建筑服务发生地主管国税机关办理营改增登记、认定等事项？

解答：不需要在劳务发生地办理税务登记或临时税务登记，但需要办理外来户报验登记，否则无法在劳务发生地主管国税机关办理预缴增值税申报。

文件依据：《国家税务总局关于发布<纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法>的公告》（国家税务总局公告2016年第17号）。

问题四

十二、建筑安装企业异地施工，如属于老项目可选择简易计税方法，是在机构所在地主管税务机关申请备案还是建筑服务发生地主管税务机关申请备案？

解答：在机构所在地主管税务机关申请备案。

文件依据：《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税„2016‟36号）、《国家税务总局关于发布<纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法>的公告》（国家税务总局公告2016年第17号）。

问题四

十三、2016年4月28日以后，能否办理营改增登记、认定等事项？

解答：建议纳税人按照省局通知在2016年4月28日前办理营改增登记、认定和发票领用等事项。如纳税人有特殊情况无法按期办理的，提供其所在地主管税务机关电话号码联系具体办理时间。

问题四

十四、人力资源公司派出员工为其他企业提供招聘服务，接受服务企业支付人力资源公司服务费和员工工资，服务费和员工工资都需要缴纳增值税还是仅就服务费缴纳增值税？

解答：该问题已经上报国家税务总局，等待总局统一政策口径。

问题四

十五、建筑安装企业为小规模纳税人，在2016年5月1日前，已经按照收入计提了营业税，但未开具发票，2016年5月1日以后，是否需要开具增值税发票？税款如何缴纳？ 解答：纳税人在地税机关已申报营业税未开具发票，2016年5月1日以后，需要补开发票的，可于2016年12月31日前开具增值税普通发票（税务总局另有规定的除外）。

文件依据：

1．2016年5月1日之后，纳税人销售建筑工程老项目应如何缴纳增值税？

一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。

建筑工程老项目，是指：

（1）《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目；

（2）未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。2．2016年5月1日之后，跨地区发生建筑工程项目是否需要开具“外出经营活动税收管理证明”？ 目前尚无文件规定。

3．2016年5月1日之后，建筑工程老项目的企业申请简易征收是否需要办理备案登记？ 【报送资料】

（1）《增值税一般纳税人简易征收备案表》2份。（2）一般纳税人选择简易办法征收备案事项说明。（3）选择简易征收的产品、服务符合条件的证明材料，或者企业符合条件的证明材料。

4、从事学历教育的学校提供的教育服务是否免征增值税？ 根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税„2016‟36号）文件规定，从事学历教育的学校提供的教育服务免征增值税。

一、2016年5月1日之后，建筑企业一般纳税人跨地区发生的建筑业劳务应如何缴纳增值税？

答复：一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2％的预征率在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

二、2016年5月1日之后，建筑业一般纳税人为老项目提供的建筑服务，是否可以选择简易计税办法缴纳增值税？ 答复：一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。

三、什么是建筑工程老项目？ 答复：建筑工程老项目，是指：

（1）《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目；

（2）未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。

四、2016年5月1日之后，一般纳税人的房地产开发企业销售房地产老项目，收到预收款项应如何缴纳增值税？ 答 复：一般纳税人销售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不动产，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购臵原价或 者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进 行纳税申报。

2.一般纳税人销售其2016年4月30日前自建的不动产，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

五、2016年5月1日之后，个体工商户出租不动产是否在地税申请代开发票？

答复：营改增之后由地税机关继续受理纳税人销售其取得的不动产和其他个人出租不动产的申报缴税和代开增值税发票业务。

六、保安服务是否属于安全保护服务？

答复：保安服务属于安全保护服务。安全保护服务，是指提供保护人身安全和财产安全，维护社会治安等的业务活动。包括场所住宅保安、特种保安、安全系统监控以及其他安保服务。

七、纳税人发生贷款服务取得的增值税专用发票是否可以认证抵扣？

答复：纳税人发生贷款服务取得的增值税专用发票不得认证抵扣。购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务进项税额不得从销项税额中抵扣。

八、娱乐业纳税人是否需要缴纳文化事业建设费？ 答复：娱乐业纳税人无需缴纳文化事业建设费。在中华人民共和国境内提供广告服务的广告媒介单位和户外广告经营单位，应按照规定缴纳文化事业建设费。

篇2：营改增热点问题汇总

（一）试点纳税人哪些进项税额可以抵扣？

根据财税〔2011〕111号附件1第二十二条、财税〔2011〕111号附件2第一条第（四）项规定，下列进项税额准予从销项税额中抵扣：

1、从销售方或者提供方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。

2、从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。

3、购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为：进项税额=买价×扣除率

买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。

4、接受交通运输业服务，除取得增值税专用发票外，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额=运输费用金额×扣除率

运输费用金额，是指运输费用结算单据上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。

试点纳税人接受试点纳税人中的小规模纳税人提供的交通运输业服务，按照取得的增值税专用发票上注明的价税合计金额和7%的扣除率计算进项税额。

试点纳税人从试点地区取得的该地区试点实施之日（含）以后开具的运输费用结算单据（铁路运输费用结算单据除外），不得作为增值税扣税凭证。

5、接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收通用缴款书（以下称通用缴款书）上注明的增值税额。

（二）试点纳税人哪些进项税额不得从销项税额中抵扣？

根据财税〔2011〕111号附件

1第二十三条规定，纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票、运输费用结算单据和通用缴款书。

纳税人凭通用缴款书抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

第二十四条规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

1、用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务。其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。

2、非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务。

3、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。

4、接受的旅客运输服务。

5、自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，但作为提供交通运输业服务的运输工具和租赁服务标的物的除外。

（三）试点纳税人不得抵扣进项税额的非增值税应税项目、个人消费、非正常损失是指哪些？

根据财税〔2011〕111号附件1第二十五条规定，非增值税应税项目，是指非增值税应税劳务、转让无形资产（专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权除外）、销售不动产以及不动产在建工程。

非增值税应税劳务，是指《应税服务范围注释》所列项目以外的营业税应税劳务。

不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。

纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。个人消费，包括纳税人的交际应酬消费。

固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。

非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。

（四）适用一般计税方法的试点纳税人，兼营简易计税方法计税项目、非增值税应税劳务、免征增值税项目，如何划分不得抵扣的进项税额？

根据财税〔2011〕111号附件1第二十六条规定，适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计税项目、非增值税应税劳务、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：

不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+非增值税应税劳务营业额+免征增值税项目销售额）÷（当期全部销售额+当期全部营业额）

主管税务机关可以按照上述公式依据数据对不得抵扣的进项税额进行清算。

（五）试点纳税人已抵扣的进项税额发生不得抵扣情形时应如何处理？ 根据财税〔2011〕111号附件1第二十七条规定，已抵扣进项税额的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务，发生本办法第二十四条规定情形（简易计税方法计税项目、非增值税应税劳务、免征增值税项目除外）的，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税额的，按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。

（六）适用一般计税方法的试点纳税人，提供应税服务发生中止或者折让，退还或收回的增值税额如何处理？

根据财税〔2011〕111号附件1第二十八条规定，税人提供的适用一般计税方法计税的应税服务，因服务中止或者折让而退还给购买方的增值税额，应当

从当期的销项税额中扣减；发生服务中止、购进货物退出、折让而收回的增值税额，应当从当期的进项税额中扣减。

（七）试点纳税人发生哪些情形不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票？

根据财税〔2011〕111号附件1第二十九条规定，有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：

1、一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的。

2、应当申请办理一般纳税人资格认定而未申请的。

（八）试点地区的原增值税一般纳税人兼有应税服务的2012年12月1日以后，原有的增值税留抵税额是否可以用于抵扣应税服务的销项税额？

根据财税〔2011〕111号附件2第3条第3项规定，试点地区的原增值税一般纳税人兼有应税服务的，截止到2011年12月31日的增值税期末留抵税额，不得从应税服务的销项税额中抵扣。

（九）总机构试点纳税人的进项税额如何确定？

根据财税〔2011〕132号附件1第六条规定，总机构的进项税额，是指总机构及其分支机构购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务，支付或者负担的增值税税额，用于销售货物、提供加工修理修配劳务和发生《应税服务范围注释》所列业务之外的进项税额不得抵扣。

非试点地区分支机构发生《应税服务范围注释》所列业务而购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务，应当索取增值税扣税凭证。

（十）试点地区原增值税一般纳税人接受试点纳税人提供的应税服务，哪些进项税额可以从销项税额中抵扣？

根据财税〔2011〕111号附件2第三条第（一）项第1-4点规定，1.原增值税一般纳税人接受试点纳税人提供的应税服务，取得的增值税专用发票上注明的增值税额为进项税额，准予从销项税额中抵扣。

2.原增值税一般纳税人接受试点纳税人中的小规模纳税人提供的交通运输

业服务，按照从提供方取得的增值税专用发票上注明的价税合计金额和7%的扣除率计算进项税额，从销项税额中抵扣。

3.试点地区的原增值税一般纳税人接受境外单位或者个人提供的应税服务，按照规定应当扣缴增值税的，准予从销项税额中抵扣的进项税额为从税务机关或者代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收通用缴款书（以下称通用缴款书）上注明的增值税额。

上述纳税人凭通用缴款书抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。否则，进项税额不得从销项税额中抵扣。

4.试点地区的原增值税一般纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务，用于《应税服务范围注释》所列项目的，不属于《中华人民共和国增值税暂行条例》（以下称《增值税条例》）第十条所称的用于非增值税应税项目，其进项税额准予从销项税额中抵扣。

（十一）试点地区原增值税一般纳税人接受试点纳税人提供的应税服务，哪些进项税额不得从销项税额中抵扣？

根据财税〔2011〕111号附件2第三条第（一）项第5、6点规定，原增值税一般纳税人接受试点纳税人提供的应税服务，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

1、用于简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费，其中涉及的专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。

2、接受的旅客运输服务。

3、与非正常损失的购进货物相关的交通运输业服务。

4、与非正常损失的在产品、产成品所耗用购进货物相关的交通运输业服务。上述非增值税应税项目，对于试点地区的原增值税一般纳税人，是指《增值税条例》第十条所称的非增值税应税项目，但不包括《应税服务范围注释》所列项目；对于非试点地区的原增值税一般纳税人，是指《增值税条例》第十条所

称的非增值税应税项目。

篇3：“营改增”后续问题研究

增值税是以商品 (含应税劳务) 在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。按我国增值税法的规定, 增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人, 就其货物或提供劳务的增值额和货物进口金额为计税依据的一种流转税。[1]

营业税是以我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为课税对象而征收的一种商品劳务税。[2]营业税在我国历史悠久, 周代“商贾虞衡”的课税、汉代对商人征收的“算缗钱”, 明代的“门肆门摊税”, 清代的当税、屠宰税都具有营业税的性质。1993年底国务院颁布《中华人民共和国营业税暂行条例》, 确立了现行营业税的征税范围, 建立了统一、规范的营业税制。

2011年11月16日, 财政部、国家税务总局印发了营业税改征增值税试点方案, 明确从2012年1月1日起在上海交通运输业和部分现代服务业展开“营改增”试点, 拉开了“营改增”的序幕。随后试点范围扩大到北京、江苏、安徽、福建等9省份。2013年8月1日开始, 试点范围再次扩大到全国, 并将影视作品的制作、播映、发行等也纳入试点。从区域到全国覆盖标志着“营改增”迈出关键的重要一步, 进入改革新阶段。

不可否认, “营改增”在很大程度上摒弃了营业税重复计征、不利于第三产业发展的缺点, 更有利于促进专业化协作和生产经营结构的合理化, 有利于增强企业的国际竞争力。从试点以来, 各地捷报频传。最早开展“营改增”试点的上海市2012年第三产业增长10.6%, 第三产业增加值占GDP比重首次达到60%。信息传播与计算机软件业、现代服务业、新型服务业呈现出良好的发展态势。江苏自2012年10月1日试点以来, 仅化学原料和化学制品制造业, 电器机械和器材制造业、汽车制造业等10个制造业就抵税39.8亿元, 占全省抵税总额的40.77%, 促进了制造业减负, 推动制造业创新和升级。[3]

1994年以来营业税作为我国商品劳务税体系中的主体税种之一, 也是地方税体系中的主体税种, 其存在和发展对我国财政、经济具有重要意义。此次“营改增”试点工作, 呈现出三个特点:一是时间紧。2012年1月1日上海试点拉开序幕后, 改革的步伐日益加快。北京于2012年9月1日开始试点, 江苏、安徽从2012年10月1日开始试点, 福建、广东从2012年11月1日开始试点, 天津市、浙江省、湖北省从2012年12月1日开始试点。2013年8月1日试点范围扩大到全国。在国务会议上提出力争在“十二五”期间全面完成营改增改革。由此可见此次“营改增”的时间紧迫性。二是涉及面广。截止2012年12月底, “营改增”试点9省、直辖市中, 参与试点的企业共102万户;至2013年2月底, 又增加了近10万户;[4]至2013年8月初, 各地国税部门共确认新纳入试点的纳税人总户数为736 077户, 其中, 22个新试点省 (区、市) 确认交通运输业纳税人307 756户 (一般纳税人25 109户) , 部分现代服务业纳税人420 717户 (一般纳税人45 014户) , 去年试点的9省 (市) 新确认广播影视服务业纳税人7 604户。[5]三是影响大。据测算, “营改增”试点向全国推开, 同时适当扩大部分现代服务业范围后, 全年将直接为纳税人减税1 200亿元。财政部长楼继伟预计, 全部推开“营改增”后全年预计可减税约两三千亿元。[6]“营改增”时间紧、涉及面广、影响大, 因此即使是用先进的增值税取代落后的营业税, 也不可避免带来一些问题。

二、“营改增”后续问题

从短期来看, “营改增”凸显出的问题在于: (1) 有些企业税负不减反增。从媒体的公开报道来看, 绝大部分企业享受到这次“营改增”带来的利好, 税收负担在一定程度上有所下降, 但是“几家欢喜几家愁”, 也有一些企业在改革中税负不减反增, 尤其是交通运输业。以航运业为例, 据中国航运景气调查显示, 船舶运输企业, 税负增加的企业占到43.62%, 仅有12.7%的企业税负明显减少;港口企业中, 税负增加的企业占到61.3%, 仅有9.68%的企业税负显著减少;航运服务企业中, 税负增加的企业占到43.08%, 税负减少的企业仅为7.69%。[7] (2) 税务部门政策宣传不到位、政策咨询平台不畅通。2012年12月底, 国家统计局上海调查总队对上海试点的部分企业进行调研发现, “营改增”已近一年, 但相当一部分企业对“营改增”相关政策仍不了解, 比如进项税额抵扣时, 对国际航运企业开出的对账单、铁路系统开出的行政收据、海关关联企业提供的提单收据等是否能够抵扣存在疑问。还有一些企业反映, 在试点过程中, 经常碰到疑问需要专业部门解释和解答, 亟需企业和政府部门信息双向交流。虽然税务部门有12366热线和直接联系企业的税务专管员, 但对企业碰到的具体问题, 常常难以给出可操作的或明确的答复。

从长期来看, “营改增”导致地方主体税种缺失。营业税收入是地方税收收入的主要来源, 以江苏为例, 2011年全省税收收入4 124.64亿元, 营业税收入1 260.60亿元, 占地方税收收入的31%。[8]根据我国税法, 营业税除铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分归中央政府, 其余部分归地方政府, 由地方税务局负责征收, 而增值税属于中央地方共享税, 中央75%, 地方25%, 由国家税务局负责征收。“营改增”后, 原由地税征收的营业税改由国税征收。虽然财政部在《关于营业税改增值税试点有关预算管理问题的通知》中提出, 试点期间收入归属保持不变, 原归属试点地区的营业税收入, 改征增值税后仍全部归属试点地区。不过, 暂不调整只是过渡, 2015年以后全面实行“营改增”, 也就是说到2016年营业税彻底退出历史舞台, 届时地方税务部门的主体税种将会不复存在。

三、“营改增”契机

“营改增”作为完善现行流转税制的基础性举措, 推动经济结构调整的重要手段, 其牵涉面之广, 影响之深, 在改革之初存在问题是必然的, 我们要把握此次改革的契机, 推动企业经济结构的优化调整, 完善现行流转税制, 重构分税制财政体系。

(一) 企业抓住契机, 促进经济结构调整和发展方式转变

据财政部和国家税务总局的调研发现, 少部分企业所反映的税负增加问题, 主要在于纳入试点的企业范围尚不到位、试点企业的管理跟不上改革的要求以及企业设备更新周期的影响, 造成其进项税额抵扣不足。

2013年8月1日起, “营改增”试点范围扩大到全国, 根据国务会议的计划安排, 其他行业也会逐步加入试点, 通过范围和行业的扩大能解决试点企业范围不到位引起的进项税额抵扣不足问题。

而企业的管理跟不上改革的要求, 这就需要企业修炼内功, 抓住改革的契机, 促进经济结构和发展方式的转变。1.改变过去“大而全, 小而全”的生产方式, 提高专业化协作程度。比如2012年南京中北将分公司南京中北巴士公司整体委托给公交总公司经营管理, 同时南京公交总公司以现金购买了南京中北所持的其他子公司的公交经营权, 南京中北原有的公交经营权全部剥离转让给南京公交总公司。至此, 南京公交总公司整合了南京的公交资源, 提高企业的专业化程度。2.改变依靠数量扩张的粗放型、外延性增长方式为集约型、内涵型增长方式。3.提高财务人员的专业素质, 完善自身的财务、发票管理制度。“营改增”后, 对企业财务人员提出了更高的要求, 财务人员要加强自身专业素养, 充分理解和掌握新的试点规则, 加强内部控制, 减少增值税操作失误。4.合理利用增值税特点降低税收负担, 积极主动利用有关税收优惠政策, 加强企业税收筹划以减轻税收负担。

(二) 税务部门抓住契机, 促进服务升级, 打造高效快捷的咨询平台

12366纳税热线自运行以来, 以人工、自动语音或短信服务的方式, 为纳税人提供各种服务。此次“营改增”, 税务部门可以此为契机, 通过健全12366热线服务功能, 提高其服务效率, 以方便企业向政府部门询问、反映新情况、新问题, 更好地获取政策信息, 从而打造更为高效快捷的咨询平台。1.提高热线接听人员的综合素质。定期对其进行教育和培训, 及时组织学习各种税收知识及新政策、新文件, 尤其是“营改增”的新规定, 提高回复问题的准确性。2.拓展热线服务的方式。开辟网上咨询、短信服务, 公布热线问答等形式, 为纳税人提供更加便利的咨询渠道。3.拓展热线服务的功能。不断扩充服务功能, 提供主动提醒和通知服务、提供综合查询, 如欠税、受理文书查询等服务, 并通过资源整合, 与现有的税务网站实现良好互动。4.建立12366专家坐席制度。与纳税人联系较为密切的业务科室抽调业务骨干, 定期参与热线中心专家坐席, 以提高专业服务水平。

(三) 地方税务抓住契机, 催生以财产税为主体税种的地方税体系的重建

“营改增”后, 作为地方主体税种的营业税逐渐退出历史舞台, 地方政府必须找到一个新的主体税种。财政部财科所研究院赵云旗从发达国家的经验研究发现, 国外地方税体系大都以财产税类为主体税种。叶少群在其《论地方税主体税种》一文中指出:最适合作为地方税主体税种的税是土地税与财产税。因为中国房产税的税源充沛, 潜力巨大, 也有学者提出作为财产税的房产税能担此重任, 成为地方政府的主要财源。财政部财科所所长贾康提出, 应该通过改革, 让房产税和资源税成为地方政府主要的收入来源。贾康说, 基于东中西部经济结构的差异, 让房产税成为东中部省份的税收支柱, 资源税应该成为西部省份的税收支柱。笔者认为, 在地方主体税种缺失的条件下, 房产税成为地方主体税种亦是可行的。房产税以房屋为征税对象, 税源比较稳定, 随着地方经济的发展, 城市基础设施改善和工商业的兴旺, 房地产税亦能成为地方财政收入的主要来源。以江苏为例, 2011年江苏省税收收入4124.62亿元, 房产税121.39亿元, 虽然所占比例3%, 但目前的房地产税主要针对经营性用房, 个人非营业性用房免税。国家税务总局目前正研究扩大个人住房房地产税改革试点范围, 随着改革试点的深入, 地方房地产税收入将进一步提高。另一方面改革个人出租房产的房产税的计税方法和征收方式, 可以克服税款流失, 增加房产税收入。因此, 地方政府应以此次税改为契机, 重新构建地方税收体系。

(四) 政府抓住契机, 催生直接税体系建设的提速

“结构性减税”首次在中央经济工作会议上被提出后, 我们经常在各大媒体上看到。“结构性减税”不单单是“减税”, 社科院财贸所所长高培勇在其文章《结构性减税要对接税制改革方向》中指出, 当前结构性减税的原则是在适当降低宏观税负水平的前提下, 减少间接税, 增加直接税;减少来自于企业缴纳的税, 增加来自于居民缴纳的税。[9]贾康也指出中国税制实质性问题是税制中直接税比重太低。以2012年为例, 全部税收收入100 600.99亿元的盘子中, 70%以上来自间接税, 只有25%来自直接税。而25%的直接税份额中, 企业所得税和个人所得税各自所占的份额, 分别是19.5%和5.8%。[10]

缺乏直接税的税制体系阻碍了现代税收功能的实现, 阻碍了市场经济有效运行, 政府应以“营改增”为契机, 催生直接税体系建设的提速:一方面降低间接税。财政部长楼继伟预计, 全部推开“营改增”后全年预计可减税两三千亿元, 这儿减少的主要是间接税。另一方面增加直接税。1.坚持分类与综合相结合的个人所得税改革方向, 降低中低收入阶层的个税负担, 提高高收入阶层的个税标准, 同时税务机关加强对高收入者及股权转让个人所得税的征管, 保证个税税款及时足额入库。南通市地税局从2012年7月开始试点推行的个税直接管理值得学习和推广。个税直接管理, 改变税务机关对个税间接管理、事后监督为主的征管模式, 全面加强对高收入者的个税征管, 堵住高收入者偷逃个税的漏洞。来自该地税局的的统计数据显示, 该局将5万多名高收入者的个税申报缴纳纳入税务机关的直接管理之下, 陆续对其中的5 650人实施个税催报催缴, 入库税款2 679万元;对238名高收入者实施专项评估约谈, 评估入库税款9 360万元;对24名高收入者实施立案稽查, 查补个税及罚款252万元。2012年南通市高收入者申报缴纳个税28.68亿元, 占全市个税的58.89%, 同比增长20%。[11]2.加强财产税的改革研究。财产税也是针对居民个人征收的一种直接税, 在我国财产税在地方收入中的比重非常低, 远远低于发达国家。据OECD组织的资料显示, 发达国家财产税收入占地方税收收入比例非常高, 美国占80%, 加拿大占84.5%, 英国占93%。因此推进财产税改革势在必行。政府应以“营改增”改革为契机, 加快房产税改革的步伐, 扩大房产税税基, 使之成为地方收入的主体税种;适时开征遗产税、赠与税, 调节社会分配, 增加财政收入。

“营改增”的全面扩围带来了地方主体税种、中央和地方税收征管管理格局、中央和地方财政关系在内的一系列变化, 我们应该以此为契机, 推动整个财税体制改革甚至全面改革, 促进税收制度的完善、经济结构的调整、政府宏观调控的顺利实施, 国民经济的再次大发展。

参考文献

[1]中国注册会计师协会编.税法[M].北京:经济科学出版社:30.

[2]中国注册会计师协会编.税法[M].北京:经济科学出版社:161.

[3]“营改增”进入改革新阶段将激发企业内在活力[N].人民日报, 2013-8-1.

[4]缜密筹划充分准备积极推进扩大“营改增”试点[N].中国税务报, 2013-4-19.

[5]“营改增”扩大试点全面推开各地顺利开出第一张票[OB/mT].国家税务总局网站, 2013-8-1.

[6]“营改增”试点全国推开准备就绪[N].经济参考报, 2013-7-23.

[7]胡健.营改增进入冲刺阶段将逐步破解税负增加难题[DB/OL].中国证券网, 2013-07-23.

[8]2012年统计年鉴[DB/OL].国家统计局网站.

[9]高培勇.结构性减税要对接税制改革方向[N].中国财经报, 2011-12-26.

[10]高培勇“.营改增”的功能定位与前行脉络[J].税务研究, 2013-8-2.

篇4：“营改增”面临的问题

实行“营改增”的意义

1.有效解决了双重征税的问题

“营改增”不是简单的税制简并。营业税和增值税对于市场活动的影响不同，税负也不同。增值税对增值额征收，而营业税则是对营业额全额计征。这样，就出现了双重征税的问题。“营改增”的实施，可以最大限度地减少重复征税。

2.破解了混合销售、兼营造成的征管困境

人们可以把所有的课税对象看作一个光谱，分为两个极端，一个极端是纯货物，而另一个极端是纯劳务。在货物和劳务这两个极端之间，存在着很多种商品和劳务，它们相互包含，即劳务中包含着货物，货物中也包含着劳务。在中国目前的税制下，货物缴纳增值税，劳务缴纳营业税，但有的时候很难区分一个课税对象是货物还是劳务，这就给税收征管带来了困难。

3.减轻税负，提高纳税人积极性

同时，对于增值税而言，抵扣链条相互交错，如果不同行业采取不同的税种，很容易造成税负在不同行业之间出现扭曲，也造成增值税企业不仅得不到增值税就增值部分征税的优势，而且会造成实际税负的增加，严重妨碍一般纳税人的积极性。因此，作为我国一项重要的结构性减税措施，“营改增”是当前及未来经济发展趋势过程中一项重要的税制改革，对于加快我国的经济结构转型，规范企业的发展和促进产业升级，提升企业的国际竞争力，尤其是全面促进我国第三产业发展，有着重要的战略意义。

“营改增”面临的问题分析

1.“营改增”对地方税的影响

目前中央财政收入中，增值税是第一大税种，而营业税则是地方税中最大的一块。如果营业税合并到增值税，地方主体税种消失，地方税务局收入会大幅度下滑，会让地方政府失去原本可以既得的营业税大头（可达约75%），一旦这部分转移到了国税中，地方仅有25%的增值税地方分享部分，这显然是地方政府最不愿看到的。一旦税务管理体制跟随“营改增”进行改革，也对中央和地方财权重新分配格局提出新的思考，如果两套税务机关合并，那么改革之后是由国家直属管理还是地方分级管理？一个两难的问题横空出现。若由国家直属管理，则中央容易调控，这从体制上大大降低了地方政府干预的机会；如果实施地方管理，则地方政府势必会更加调节税收收入的局面，这会对中央宏观调控形成阻力。

2.地区性与行业性试点存在的问题

现行试点以区域加行业划分为主，上海的交通运输业及其他服务业为先。一方面，“营改增”改革涉及生产、经营的各个链条，在部分地区部分行业进行试点，会人为割裂增值税抵扣链条，破坏增值税的抵扣效果，影响试点效果。像物流业这样全国性网络化经营的行业，由于地区性及行业性差异，其许多支出并不能抵扣进项税额，甚至造成一部分企业税负增加，这既不符合改革的目的，也不能真实反映出税制改革的效果。另一方面，我国地域辽阔，各地情况不尽相同，按照地区试点，无论税负高低，都会引发地区间的不平衡。区域性的优惠政策会产生洼地效应，造成资金流向该地区，不仅使大量的服务业需求涌入该地区，还可能导致周边地区企业向试点地区集中。非试点地区与行业，尤其是周边地区会处于劣势，对于非试点地区意味着不公平。

3.营业税改征增值税财税核算难度加大

在实行营业税征收时，对企业的会计核算要求比较简单，营业税基本是按照营业的毛收入征税，不涉及进项扣除，使用普通发票即可满足需求。改征增值税后除了销项税和进项税的计算之外，还有增值税专用发票的规范使用。现今有部分小企业的会计核算不够正规，在改征增值税后，对这批小企业的会计核算提出了更高的要求，这也同时要求小企业的会计人员要提高相关业务素质。除此之外，现行的增值税会计处理不能将增值税作为费用核算，会计信息无法充分披露，报表使用人无法确知增值税对本期损益的影响程度。在营业税改征增值税后，这一缺陷将表现得更加突出。

扩大增值税的征税范围，以增值税取代营业税，符合国际惯例，是深化我国税制改革的必然选择，也是促进我国第三产业协调发展的必然要求。从长远来看，“营改增”是与国际接轨的必然趋势，它能够减轻税收负担，有利于促进产业结构升级，提高国际竞争实力。但是，也应该正视此次税制改革的复杂性和艰巨性，如税率设置过高和可抵扣项目范围过窄，可能导致部分企业税务负担加重；集团企业在汇总纳税过程中管理成本较高；新增及存量固定资产抵扣制度尚待完善等问题的存在。在我国推行“营改增”过程中，应及早对政策进行分析研究，结合行业经营特点，对企业经营战略做出相应调整，充分利用税制改革达到结构性减税的目的，确保平稳过渡。

（作者单位：北京铁路局北京动车段）

篇5：营改增热点问题(生活服务业)

1.公司为医疗机构，提供的医疗服务免征营业税，询问营改增之后是否继续享受优惠？

答：提供的医疗服务若符合《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）文件规定，可以享受免征增值税优惠。

2.提供墓穴租赁能否享受增值税免税优惠？

答：符合规定的墓穴租赁，即收费标准由各地价格主管部门合同有关部门核定，或者实行政府指导价管理的墓穴租赁可以免征增值税。

3.开办养老院如何征收增值税？

答：按照民政部规定设立登记的养老机构提供的养老服务可免征增值税，不属于免税范围的应按生活服务业征收增值税。

4.物业代为收取的水电费如何开具发票？

答：物业代为收取的水电费，由水电公司给客户开具水电费发票；如物业有收取一定的手续费，则对收取的手续费按经纪代理服务开具发票。

5.商场除了向租户收取物业费以外，还收取了中央空调费，空调费按照每平方米10元收取，请问收取空调费应如何征税？

答：收取空调费属于其他生活服务，适用税率6%。

6.我公司员工出差，在酒店住宿是否可以开具增值税专用发票？

答：公司员工因公务出差住宿发生的住宿费，可以公司名义要求酒店开具增值税专用发票，员工个人的住宿行为不可以开具增值税专用发票。

7.我公司仅提供园林修剪服务，之前在地税开具的是服务业发票。营改增后该项目应如何征税？

答：仅提供园林修剪服务属于其他生活服务，按提供其他生活服务征收增值税。

8.劳务派遣服务，一般纳税人简易征收，是否可以全额开具增值税普通发票，还是说普通发票也只能选择差额征税模块开具？

答：可以全额开具增值税普通发票，票面不体现差额扣除部分。

9.提供代理招生服务，向学生收取5000元，其中学费4000、代理费1000，如何开具发票？

答：代理招生属于经纪代理服务，代理人应当向学生提供两张发票，一张为代理人开具的1000元经纪代理服务发票，一张为学校开具的4000元教育服务发票并通过代理人转交。

10.一般纳税人提供垃圾清运服务，是否要分别按照垃圾清理和垃圾运输适用不同的税率？

答：纳税人兼营不同税率的应税服务的应分别核算不同税率的销售额，未分别核算的，从高适用税率。

11.酒店营改增后，酒店住宿标间价格300元，每个房间的赠送的两瓶矿泉水是否需要视同销售征收增值税？ 答：不需要。

12.增值税一般纳税人5月份按照差额征税开具普通发票，如何填写申报表？

答：按照发票上的金额和税款填写附表一的对应税率栏次的第3、4列。

13.我单位未取得劳务派遣资质，将员工外派到其他企业提供维修、企业管理等服务，属于哪一种应税行为？

答：按照提供的具体服务来判断。提供维修服务属于一般增值税的修理修配劳务，提供企业管理服务属于现代服务中的商务辅助服务。

14.物业公司向所有权归业主所有的停车位随同物业费一并收取停车管理费，应按照不动产经营性租赁缴税还是按照物业管理缴纳增值税？

答：应按照物业管理缴纳增值税。

15.旅游服务业适用差额扣除的，销售额已经确认，但是扣除的费用还未确认，可以先按暂估的费用开具发票，之后再调整么？ 答：可以。

16.住宿服务的发票，备注栏中的顾客名字与身份证号码不够填写怎么办？若开具普通发票还需要在备注栏中体现顾客的信息么？

答：填写实际付款人的顾客信息。开具普通发票时可以不在备注栏中体现顾客的信息。

17.目前保险和电信等企业对于向签订经纪代理服务合同（一年期及以上）、定期结算的其他个人（以下简称经纪代理人）支付的经纪代理服务费用（包括代办手续费和佣金等全部价款和价外费用），可以作为受托人向主管国税机关办税服务厅申请提供的经纪代理的其他个人集中代开增值税普通发票，对于其他单位支付给商品促销员的劳务费可以适用么？ 答：如果符合上述要求可以适用。

18.保安公司提供安全保护服务可以适用劳务派遣服务政策吗？

答：根据财税（2016）68号文，纳税人提供安全保护服务，比照劳务派遣服务政策执行。

19.物业公司办理车辆通行卡收取的工本费需要缴税么按照销售货物还是销售服务？

答：属于兼营行为，按照销售货物。

20.出租燃气管道是按照有形动产租赁还是按照不动产租赁缴纳增值税？

答：根据《固定资产分类与代码》，燃气管道属于输送设备中的输气管道，属于有形动产，按照有形动产租赁缴纳增值税。

21.酒店业纳税人收到客人支付的物品损坏赔款如何计税？ 答：酒店收到客人支付的物品损坏赔款应按照销售货物征收增值税。

22.办理会员卡取得收入如何计税？

答：出售会员卡仅给顾客授予会员资格的，属销售其他权益性无形资产，适用6%的税率，其纳税义务发生时间为出售会员卡并取得收入或索取销售款项凭据的当天。

会员卡中既含会员资格费、又含货物或服务的，会员资格费按上述规定处理，货物或服务收入在实际发生时确认；先开具发票的，其纳税义务发生时间为开具发票的当天。

23.物业公司在提供物业管理服务中，向用户收取的公摊水费、电费等，应如何征税？

答：公摊的水、电构成物业服务的内容，属于混合销售行为，收取的公摊水电费一并按物业管理服务征收增值税。

24.物业公司为业主提供暖气卸水、电压增容服务，单独收取费用，适用什么税目？

答：按照物业管理服务缴纳增值税。

25.货物运输企业向非统一核算的挂靠营运车辆收取的管理费用应如何征税？

答：挂靠在货物运输企业非统一核算的运营车辆，且不以货物运输企业名义对外承运业务，运营车辆自行核算收入、开具发票，货物运输企业仅负责为其代办年审、保险等手续，货物运输企业向营运车辆收取的管理费按照“其他现代服务”缴纳增值税。

26.纳税人利用充电桩为电动汽车提供充电服务征收增值税问题？

答：纳税人利用充电桩等充电设备为电动汽车（电动自行车等电动交通工具）提供的充电服务，实质属于销售电力的行为。应按照销售电力产品征收增值税。

27.根据《注释》规定有线电视的经营者向用户收取的初装费按照安装服务缴纳增值税，但初装费应该算作经营者的兼营行为，将其与广播影视节目播映业务分别核算，还是视为经营者的混合销售行为，按照销售应税服务（广播影视节目播映服务）的税率（征收率）核算缴纳增值税？ 答：属于兼营行为。

28.旅行社为客户提供的自由行服务，仅提供机票预订或机票+酒店预订服务，并收取一定的手续费，该业务是否按旅游服务征收增值税？

答：旅游服务，是指根据旅游者的要求，组织安排交通、游览、住宿、餐饮、购物、文娱、商务等服务的业务活动。旅行社为旅游者提供的机票预订或机票+酒店预订服务，属于为旅游者组织安排交通、住宿服务，应按旅游服务征收增值税。

29.旅行社提供旅游服务，已将票据原件交给客户如何差额扣除？

答：对于将返程火车票、飞机票等交通费发票原件交给购买方，属于“以委托方名义开具发票并代委托方收取款项”不作为旅行社提供旅游服务的价外费用。

30.财税〔2016〕36号文件规定，以纳入营改增试点之前取得的有形动产为标的物提供的经营租赁服务可以选择适用简易计税方法，那么“纳入营改增试点”是指2013年8月1日还是2016年5月1日？

答：“以纳入营改增试点之前取得的有形动产为标的物提供的经营租赁服务”中“纳入营改增试点之前”是指有形动产的购入时间在2012年11月1日之前或登记一般纳税人资格之前。

31.我公司为员工代扣代缴个人所得税，收到地税部门返还的手续费，需要缴纳增值税么？税率多少？

答：需要按照提供经纪代理服务征收增值税，税率6%，征收率3%。

32.旅行社提供旅游服务选择差额征税，7月发生的业务，7月全额开具普通发票，可扣除部分的发票8月才取得，在申报7月所属期增值税时可以扣除么？ 答：可以。

33.我公司和电大合作招生进行教育培训，最后由电大颁布学历证书，是属于学历教育享受免税优惠还是非学历教育适用简易征收?简易征收备案需要的资料有哪些？

答：你公司与电大合作的具体应税服务项目语焉不详，难以准确界定。如果是协助电大招生，则属于教育辅助服务，适用税率6%，不得选择简易计税方法。如果是协助电大提供部分课程教学，属于非学历教育，可以选择适用简易计税方法，备案报送的材料为：《增值税一般纳税人简易征收备案表》2份；一般纳税人选择简易办法征收备案事项说明；一般纳税人从事非学历教育服务的资质证明（如营业执照等）原件。34.小规模纳税人为住宿业纳税人，现因提供有偿物品而向房客收取的费用，是否可以自行开具增值税专用发票？ 答： 根据国家税务总局公告2016年第44号规定，从2016年8月1日起，在该公告附件列明的91个城市中的住宿业小规模纳税人销售货物需要开具增值税专用发票的，可以自行申领增值税专用发票开具。

35.营改增后，旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费食品应如何缴纳增值税？

答: 属于兼营行为，按照销售货物计算缴纳增值税。

36.（国家税务总局公告2016年第54号）物业管理服务中收取的自来水水费规定对于其他行业收取的自来水水费是否适用？

答：凡提供物业管理服务的纳税人均可以适用，不局限于物业管理公司。

37.纳税人在物业管理服务中收取的污水处理费能够计入自来水水费中按照（国家税务总局公告2016年第54号）的规定适用差额征税和简易征收？

答：收取的污水处理费如果符合《试点实施办法》第三十七条不属于价外费用的款项，就不作为增值税的计税依据。

38.纳税人在物业管理服务中收取的自来水水费能否开具增值税专用发票扣除支付的自来水水费后的余额为0的应如何开具发票？

答：纳税人按照向服务接受方收取的自来水水费全额开具增值税专用发票，征税率3%。与扣除支付的自来水水费后的余额为0没有关系。

39.增值税一般纳税人出租集装箱用于住宿，税率是多少？ 答：出租集装箱用于住宿，实质上就是提供集装箱的使用权并收取费用的经营活动，属于经营租赁服务。另根据《固定资产分类与代码》(GB/T14885-1994)集装箱属于输送设备。所以出租集装箱用于住宿属于有形动产租赁，税率是17%。

40.我公司承办体育赛事属于营改增哪个应税行为？ 答：根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定，体育服务是指组织举办体育比赛、体育表演、体育活动，以及提供体育训练、体育指导、体育管理的业务活动。因此承办体育赛事，属于提供文化体育服务。

41.物业公司向我单位大楼开具物业费发票，由于我单位将部分房产转租其他单位，该物业费承租方支付的物业费用，我公司向承租方收取后一并支付。现承租方要求我公司向其开具发票，我单位可否向承租方开具物业项目的发票？ 答：根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定，将部分房产转租给其他单位而另外向承租单位收取物业费的行为，属于转售物业服务，可以开具增值税发票。

42.境内公司通过境外服务器为境外玩家提供收取的游戏充值费用兑换成游戏币的服务。请问该业务应按哪个税目征收增值税是否可以享受增值税免税？

答：根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定，对于企业提供游戏币兑换服务的，可分为以下两种情况进行判断：

（一）对企业自有游戏，为玩家充值兑换游戏币的行为，属于企业向玩家销售网络游戏虚拟道具的行为，按销售无形资产征收增值税,若属于完全在境外的消费，可以享受增值税免税；

（二）对非自有的网络游戏提供的网络运营服务，按信息技术服务征收增值税。对完全在境外消费的应税服务，可以享受零税率。

43.我公司提供道路工程布控，税率是多少？ 答：属于其他现代服务税率6%。

44.创作歌曲卖给企业属于什么应税项目？ 答：歌曲创作属于销售无形资产。

45.帮企业写广告词属于什么应税项目？ 答：属于提供文化创意服务?设计服务。

46.停尸房停放尸体收取的费用属于什么应税项目？

篇6：物业管理营改增热点问题解答

1、物业管理按照哪个税目缴纳增值税？

答：根据财税„2016‟36号文件《销售服务、无形资产、不动产注释》，企业管理服务，是指提供总部管理、投资与资产管理、市场管理、物业管理、日常综合管理等服务的业务活动。物业管理属于企业管理服务。

2、营改增后，物业公司代收业主水、电费、煤气的收入该如何处理？

答：根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税„2016‟36号）附件1第三十七

（二）规定“已委托方名义开具发票代委托方收取的款项”的，可不计算增值税销售额。若水电煤气公司的水电煤气费发票不是直接开给业主，不符合上述规定，则物业公司按转售水电煤气处理。

3、物业管理公司代为收取的污水处理费是否免税？发票应如何开具？

答：（1）符合《营业税改征增值税试点实施办法》所述第十条第（一）款行政事业性收费条件的可不计入销售额。

2）如不符合《营业税改征增值税试点实施办法》所述第十条第（一）款行政事业性收费条件的需计入销售额，属于免税范围，开具增值税普通发票。

4、物业收取的停车费和广告位置的出租是按什么行业缴纳增值税？

答：将建筑物、构筑物等不动产或者飞机、车辆等有形动产的广告位出租给其他单位或者个人用于发布广告，按照经营租赁服务缴纳增值税。

车辆停放服务、道路通行服务（包括过路费、过桥费、过闸费等）等按照不动产经营租赁服务缴纳增值税。

5、物业管理公司，同时有房屋租赁业务，可否开一张租赁发票，再开一张物业服务费发票，以区别不同税率？

答:《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税„2016‟36号）第三十九条规定，纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。因此，适用不同税率的项目应分别开具，但可以在同一张发票上开具。免税项目与应税项目不能开在同一张发票。

6、商场以各种形式收取的入场费是否属于物业管理服务？

答: 不属于物业管理。货物进入商场的进场费按销售货物的价外费用征收增值税，场地租赁的进场费按租赁价外费用征收增值税。

7、物业管理公司提供公共区域的维修和为住户提供维修，按什么项目征税？

答：对公共区域的维修属于物业管理服务，为住户提供维修属于修理修配服务。

8.营改增物业管理公司，同时有房屋租赁业务，可否开一张租赁发票，再开一张物业服务费发票，以区别不同税率？

答《:财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）第三十九条规定，纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。

因此，可以按照不同税率分别开具。不同税率可以在同一张发票上开具。

9.物业公司代开发商管理的房屋租赁，产权不属于物业公司，开具发票的税率是多少？