标准审计报告和非标准审计报告的区别

标准审计报告和非标准审计报告的区别（共9篇）

篇1：标准审计报告和非标准审计报告的区别

现在，我受县人民政府委托，向本次常委会作关于井陉县20**年度本级财政预算执行及其他财政收支审计情况的报告，请审议。

20**年，县审计局在县委、县政府和上级审计机关的正确领导下，根据《中华人民共和国审计法》等法律法规，围绕全县工作中心，强化财政预算编制的科学性、合规性、完整性和透明度审计;强化部门预算、国库集中支付、收支两条线、政府采购等执行效果的审计;强化政府投资项目跟踪审计;强化经济责任审计，促进权力人在政策执行、资金使用、资源利用、行政效能和经济责任等方面谋划行政绩效、提升行政成果;强化教育、医疗、社会保障、就业、新农村建设、支农、扶贫、救灾救济、水利、耕地补偿等各项民生资金审计，确保百姓保障资金安全;强化各项基金收入、行政性规费收入、事业服务收入等非税收入收支情况审计，解决征收弹性大、自由裁量余地大、缴费单位之间负担不均、使用随意性大等问题。全年共完成各类审计和审计调查项目38个，查出违纪违规资金1770.76万元，管理不规范资金780.8万元;完成建筑工程决算审计项目23项，审计核减金额437.63万元。

从审计情况看，县政府及财税部门和有关预算执行单位认真执行县人大会议有关决议，紧紧围绕“构筑生态屏障、建设经济强县”两大任务，努力推进各方面工作，保持了全县经济社会的平稳较快发展，较好地完成了年度预算任务。

——加强财政预算执行管理，财政预算执行情况总体良好。20**年全县全部财政收入累计完成13万元，占预算的100%，同比增长12.1%。其中：国税系统完成83011万元，地税系统完成36003万元，财政系统完成12986万元。20**年全县总预算执行情况: 县十六届人大常委会第15次会议批准支出预算调整为61785万元。执行过程中，加上级补助收入45692万元、地方政府债券收入1900万元、调入资金668万元，全年支出预算调整为110045万元。全年财政预算总支出109928万元，增长5.6%，年末滚存结余117万元，其中结转下年支出108万元，净结余9万元。

20**年全县政府性基金预算执行情况:全县政府性基金收入完成41402万元，增长118.4%，其中，国有土地使用权出让收入完成38467万元，占调整预算的98.6%，增长113%。上级基金专款补助5389万元，支出50638万元，增长207.1%，上年结余5038万元，年终结余1191万元。实现了收支平衡，略有结余的目标。

财政收支预算调整情况：一是财政收入预算调整。十六届人大二次会议审议批准20**年全县财政收入预算为13.2亿元，全年完成13.2亿元。 其中：国税系统收入由7.8亿元调整为8.3亿元，增加5000万元;地税系统收入由4.3亿元调整为3.6亿元，减少7000万元;财政系统收入由1.1亿元调整为1.3亿元，增加2000万元。二是县级可用财力调整。十六届人大二次会议批准20**年全县县级可用财力为63901万元，现调整为61785万元，减少财力2116万元。其中：1、调减公共预算支出34项，金额3146万元。(1)基本支出2项：调减586万元。(2)项目支出32项：调减2560万元。核减执收执法支出预算688万元，其他项目压减1872万元。具体如下：一般公共服务10项调减329万元;公共安全3项调减40万元;教育3项调减510万元;文化体育与传媒1项调减13万元;社会保障和就业8项调减731万元;医疗卫生5项调减222万元;农林水事务2项调减27万元。 2、调增公共预算支出20项，金额1030万元。三是政府性基金收支预算调整。1、政府性基金收入预算调整。十六届人大二次会议审议批准的20**年政府性基金收入21185万元， 20**年政府性基金收入调整为4.1亿元，增加2亿元。2、政府性基金财力调整。基金财力由年初预算25754万元调整为4.6亿元，增加财力20246万元，3、政府性基金支出调整。(1)政府性基金预算调整。政府性基金支出调增11项，金额18715万元;政府性基金支出调减5项，金额1469万元。(2)为规范政府融资平台运转，落实审计整改问题，增加政府资本金注入支出3000万元。

——推进财税管理改革，财政的保障和调控能力不断增强。县财税部门扎实推进“五位一体”的税源管理互动机制建设，优化纳税服务，加强税收征管;稳步推进预算编制、执行、监督“三位一体”的财政运行机制改革,确保了财政收入稳步增长。进一步优化财政支出结构，民生领域投入逐年增加，投入4192万元，重点支持了金良河二期、垃圾场填埋、污水处理厂、育才街大修、“三路一桥一景”等县城基础设施建设;教育支出28987万元;社会保障和就业支出11550万元，医疗卫生支出12906万元;城乡居民基本医疗保险标准提高;农林水事务支出17481万元。

一、县本级预算执行审计情况

重点审计了财政预算、政府性基金预算的执行情况。从审计情况看，财政部门注重加强统筹管理，突出民生等重点支出，从严控制一般性支出，预算和投资管理水平有所提高。但财政管理制度有待完善，预算执行中变动较多，财政资金的使用绩效也亟需提高。

(一)政府财政性投资项目大部分未经审计。20**年财政对污水厂改排工程一期房建安装工程、一中新校区综合管线工程、河边西路道路工程等40余项政府投资工程的预算、结算进行了投资评审，累计送审金额19673万元，审定金额18182万元。财政只提送4项工程(提送金额198.35万元，审定金额190.4万元)进行了审计，仅占全部提送金额的1%。

《河北省国家建设项目审计条例》明确规定：“审计机关对政府投资、其他国有资产投资以及政府投资和其他国有资产投资为主的国家建设项目的预算执行情况和决算进行监督。国家建设项目必须经过竣工决算审计，审计结果作为资产交付的依据之一。”同时还规定：“竣工决算审计结果作为工程价款结清的依据”。

(二)专项基金使用不规范。20**年财政将部分基金执收单位收取的基金返还相关单位用于经费支出166.05万元(由于财政体制的关系和单位性质属自收自支单位)。其中：拨付建筑工程质量监督站墙体材料基金80.66万元，拨林政工作站育林基金12万元，森林植被恢复费73.39万元。

(三)延伸审计国土局应征未征土地出让金1639万元。20**年，河北宇圣物流有限公司征用北正乡北正村、中乐村土地出让价款1639万元，20**年未征，于5月份补征。

(四)应缴未缴预算收入19180768.01元。其中：20**年财政非税专户非税收入6552403.27元、国资局540410.73元、资金股收取的.历年贷款利息12087954.01元，未按规定及时解缴国库。

(五)应收未收预算款104.49万元。国资局以前年度代环保局缴征地款104.49万元，一直未收回。

(六)国资局、资金股往来款长期挂帐340.93万元。国资局暂付款216.89万元多年未清理收回，资金股暂付款、其他应付款124.04万元，形成长期挂帐。

(七)延审财政专项资金发现的问题。经对财政拨付农、林、水、科技、一事一议、关闭小煤矿专项资金等财政专项资金进行延审，发现下列问题。

20**年水务局专项资金5202.95万元，县财政已拨2222.25万元，欠拨2980.7万元，支出644.25万元，水务局滞留当年及以前年度专项资金4558.7万元。

20**年财政拨付科技局应用技术与研究开发专项基金1169.78万元，延审科技专项资金使用情况发现，市级课题研发资金170万元，县级课题资金966.78万元，县科技局课题管理费用33万元。经抽查，部分企业课题研发资金使用存在不规范现象。

二、县地税局预算执行和税收征管审计情况

20**年度，县地税部门强化税收征收管理，积极组织收入，确保税收收入稳步持续增长，较好地完成了市、县下达的各项税收收入任务。审计发现的主要问题：

(一)经对部分纳税企业审计发现：20**年有五家企业欠缴税款共计1468720元，其中有1224875元在203月底已补交;有一家房地产企业已达到清算条件未及时清算，20**年底造成税款163721元未及时入库;另外还存在个别企业账务处理不规范收支记录不完整等现象。

(二)井陉县地方税务局财务收支中存在不合理支出、取得原始发票不规范等现象。

三、建设工程项目审计情况

坚持政府投资项目全面监督，重点项目跟踪审计，突出抓好政府办实事项目和社会公益项目的审计，围绕工程招投标、合同签订、工程造价的真实性，全方位开展审计监督和服务。完成了胡雷新村住宅新增项目、良河东自来水改造工程、张河湾库区淹没复建主线公路、西沟村大桥右岸引道等11项预算的审计，经审计审定金额3292.03万元。完成了23项工程决算审计，建设单位提送金额4917.65万元，审定金额4480.01万元，核减金额437.63万元。纠正整改了建设工程中存在工程管理不规范、工程造价虚高、未按规定招投标、工程档案资料不完整及多计或错计工程量等问题。

四、部门、乡镇预算执行审计情况

20**年9月至年8月共审计了预算执行单位34个。审计结果表明，被审计单位预算执行情况总体良好，预算管理的规范化程度有所提高，多数部门和单位内控制度不断健全，能较好地执行财经法纪。但仍存在以下问题：

(一)存在违规现金结算现象。审计发现，有的单位在公务活动中仍然存在通过大额现金结算支付费用，超限额使用现金累计113.42万元。

(二)索取发票不规范。个别单位在公务活动中不按要求索取发票，财务部门不按要求审查发票，发票要素不全或无明细，审计发现违规发票支出170.75万元。

(三)不合理支出共计527.3万元。主要是一些单位列支项目不规范，不符合会计制度和财务制度等问题。

(四)部分单位应缴未缴财政收入164.01万元。

对以上审计查出的问题，我局出具了审计报告，并对违反国家规定的财政财务收支行为，已作出了审计决定。对制度不完善、管理不规范的问题，已建议有关部门和单位采取有效措施，认真进行纠正和落实。

五、领导干部经济责任审计情况

严格按照中央“两办”文件规定，不断深化领导干部经济责任审计内容，围绕强化领导干部监督管理，科学界定领导干部任期经济责任目标，积极探索经济责任绩效评价体系，对其任职期内的经济发展指标完成情况、政策执行情况、专项资金管理使用效果、内控制度的建立和执行情况、重点投资项目的管理和完成情况及投资效益等进行综合评价，进一步强化了对领导干部权力的监督和制约，20**年9月份至2014年8月份共完成组织委托的国土局、上安镇、药监局，共3个单位领导干部任中经济责任审计，共查处违规资金627.02万元，主要为违规使用大额现金、招待费超支、不规范发票、不合理支出等问题。提出审计建议15条，有效强化了对领导干部权力的监督和制约，促进了依法行政、依法管理工作深入开展。为“管干部、正党风、促发展”，为组织部门任用干部，为人大任免干部提供了重要的参考依据。

审计认为，被审计单位领导干部恪尽职守，廉政勤政，较好地履行了经济责任。但也存在疏于对本部门、本单位经济活动的管理，财政纪律执行不严格，存有挤占、挪用、截留、滞拨专项资金，应交未交预算收入，索取发票不规范，超范围支出费用等问题。

六、上年度政府性债务审计整改情况

20**年石家庄市审计局对我县至20**年6月底全县政府性债务情况进行了审计，按照审计要求，财政局及各单位进行了认真整改，整改情况如下：

(一)县财政局完善各项制度，认真进行整改

1.针对地方性债务管理不够规范的现状，完善了各项制度。一是加强了债务举借的审批管理制度。二是在原有《井陉县政府性债务管理暂行办法》基础上，增加风险预警和监督管理，印发了《井陉县政府性债务管理暂行办法(修订)》。三是建立了偿还政府债务准备金制度。四是完善了地方政府性债务统计报告，实行地方债务定期报表制度。

2.制定偿还机制逐步化解逾期债务

针对有关单位违规举债或债务管理不规范的问题，督促有关单位认真查找存在问题的原因，积极执行国家有关政策，落实相关管理制度，不再举借形成新的债务，积极筹措资金偿还债务，一时不能偿还的列出偿还时间表及筹款方式。

3.加强融资平台管理

截至20**年6月底井陉县城市建设投资公司借支付中心间歇性资金5341万元，用于污水处理厂、垃圾填埋场等县城基础设施建设。于20**年9月18日归还支付中心2250万元。截至20**年底债务余额3091万元。城投公司已经将此款项列入预算，分五年偿还(2014-)。

(二)其他政府性债务举借问题整改情况

1.井陉县城市建设投资公司违规担保5600万元，政府性债务审计期间已将担保行为全部撤销解押归还。

2.乡镇违规举债456.28万元。九个乡镇针对自己的实际情况制定出相应的整改措施，坚决制止发生新的政府性债务，包括：一是制定还款计划，明确还款期限;二是规范财务、资产管理制度;三是坚持量入为出的原则，坚决禁止建设超越该镇自身财力的工程项目;四是建立责任追究制度;五是构建政府债务风险预警体系。

3.井陉县人民检察院截留债务补助资金108.5万元。在地方债务审计期间，已将化债资金全额拨付，资金整改已到位。

4.井陉县孙庄乡卫生院违规举债57万元。该院属于自收自支单位，截止目前已还款17万元，尚欠款40万元。对于所剩欠款，明确以后每年至少还款10万元，到偿还清。

七、上年度审计查处问题整改情况

县政府高度重视审计查出的问题，要求按照县人大常委会的要求，深入分析问题产生的原因，研究落实整改措施。审计查出的问题已有大部分得到纠正，县财政局对县本级预算执行审计查处问题整改如下：对滞留财政专项资金问题，县财政局逐项研究、分类督促项目承建单位，加快工程进度，及早拨付，提高资金使用效益。对应征未征土地出让金已全部征缴入库，对往来款长期挂帐问题，因属历史遗留问题，正在逐项研究解决清理。

针对预算编制不够完整和规范的问题，县财政局已在2014年重点提高了预算编制的科学性和预算执行的严肃性，对编制和执行中的薄弱环节进行了进一步的细化，强化了预算的刚性约束;属于管理体制方面的问题，各相关部门正在通过完善制度、加强管理，建章立制逐步纠正。通过审计，我县各单位的财务管理进一步规范，以前存在的财务管理混乱、帐务核算不规范等问题逐年减少，纠正了部分行政事业单位固定资产不入帐，资产处理不合规的现象。

八、加强和改进财政预算管理的意见

(一)坚持公共服务导向，完善财政收支行为。围绕县委县政府中心工作，以构建公共财政体制为目标，以保障和改善民生为重点，发挥财政的公共服务导向作用;加强财政预算管理，进一步优化地方财政收支结构，努力增收节支，强化“三公”经费管理，规范公务接待行为，积极防范和化解财政风险，确保预算收支平衡;督促各部门、乡镇及时安排使用各项专项资金，提高资金使用效益;加强对二三级单位的预算执行监管，增强基层财经法纪和预算意识。

(二)加强建设用地管理，提高资源使用效率。强化挖潜节地，优化审批流程，努力破解征地、拆迁难题，有效提高建设用地供给率，最大限度满足大建设对用地的需求;加强土地出让金收支、预算和分配管理，进一步提高土地出让金使用效益。

(三)加强建设项目管理，规范项目财务核算。在大建设大投入的背景下，更要加强项目内部管理和外部监督，健全各项财务制度，严格按制度进行规范核算;完善对建设项目招投标管理，严格执行公开招投标制度;业主单位要严格按照合同和相关财经法规，做好建设项目工程价款结算，严把审批关，避免合同纠纷和损失浪费。对工程立项、规划、招投标、工程监理及竣工结算实行全方位审计监督，以加强政府投资项目的监督力度。

(四)加强财政资金的风险管理和防范。从建立财政资金调剂监督管理制度入手，探索建立财政资金出借计划和风险预警机制，进一步加大各类借款和周转金的清收力度，减低财政间隙资金的出借额度，提高财政资金调度能力，防范财政风险。

以上报告敬请主任、各位副主任、各位委员审议。

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篇2：标准审计报告和非标准审计报告的区别

四、强调事项

我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注×所述，ABC公司在20×1年发生亏损×万元，在20×1年12月31日，流动负债高于资产总额×万元。

ABC公司已在财务报表附注×充分披露了拟采取的改善措施，但其持续经营能力仍然存在重大不确定性。

本段内容不影响已发表的审计意见。

2.保留意见的审计报告(审计范围受到限制)

三、导致保留意见的事项

ABC公司20×1年12月31日的应收账款余额×万元，占资产总额的×%.由于ABC公司未能提供债务人地址，我们无法实施函证以及其他审计程序，以获取充分、适当的审计证据。

四、审计意见

我们认为，除了前段所述未能实施函证可能产生的影响外，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1年12月31日的财务状况以及20×1年度的经营成果和现金流量。

3.否定意见的审计报告

三、导致否定意见的事项

如财务报表附注×所述，ABC公司的长期股权投资未按企业会计准则的规定采用权益法核算。

如果按权益法核算，ABC公司的长期投资账面价值将减少×万元，净利润将减少×万元，从而导致ABC公司由盈利×万元变为亏损×万元。

四、审计意见

我们认为，由于受到前段所述事项的重大影响，ABC公司财务报表没有按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制，未能在所有重大方面公允反映ABC公司20×1年12月31日的财务状况以及20×1年度的经营成果和现金流量。

4.无法表示意见的审计报告

我们接受委托，审计后附的ABC股份有限公司(以下简称ABC公司)财务报表，包括20×1年12月31日的资产负债表，20×1年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。

二、导致无法表示意见的事项

ABC公司未对20×1年12月31日的存货进行盘点，金额为×万元，占期末资产总额的40%.我们无法实施存货监盘，也无法实施替代审计程序，以对期末存货的数量和状况获取充分、适当的审计证据。

三、审计意见

篇3：标准化审计报告内在矛盾探析

关于审计报告的格式也存在两种观点, 一种观点主张标准化, 另一种观点主张非标准化。主张标准化的人士认为标准化的审计报告具有两方面的优势:一是增加了不同会计师事务所之间审计报告的可比性, 减少了审计报告多样化可能导致的误解;二是标准化的审计报告使得非标准意见的审计报告易于区分和辨认。标准化的审计报告与审计内容的“符号论”一脉相承。而主张非标准化的人士则认为, 标准化审计报告很容易使人们依赖于对过去报告的印象和理解, 减少了人们对审计报告阅读的兴趣, 也容易导致报告的使用者忽略审计报告中发生的一些细微变化。在目前流行的审计报告格式中, 标准化的审计报告占上风, 从审计报告的发展历史看, 审计报告也经历了一个由非标准向标准化过渡的历程。

对审计报告的内容而言, 现行做法采纳了科恩委员会的观点, 而摈弃了“符号论”的观点;但在审计报告格式的选择上, 现行做法却是与“符号论”一脉相承的“标准化”观点, 而摈弃了科恩委员会的“非标准化”观点。这种内容与形式的差异, 使得现行审计报告打上了过分职业保护的烙印, 日益成为审计师们逃避审计法律责任甚至审计职业责任的工具, 因而被社会公众广泛质疑。

一、会计责任与审计责任的关系

从审计责任与审计风险的关系来看, 审计责任与审计风险密切相关, 当审计风险超过预期标准时, 就会出现审计责任问题。而审计风险又是重大错报风险与检查风险相互影响的结果, 重大错报风险就是因审计客户存在的重大错报、漏报甚至舞弊的可能性而带来的风险。

从责任的内容方面来看, 管理当局的责任包括:设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制制度, 以使报表不存在因舞弊或错误而导致的重大错报;选择和运用恰当的会计政策;作出合理的会计估计。审计人员的责任则包括:考虑与财务报表编制相关的内部控制, 评估其是否值得信赖;评价管理层运用会计政策的恰当性和会计估计的合理性, 以及评价财务报表的总体列报;在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。也就是说, 管理当局准备报表的工作、程序和环境, 审计人员都要对其作出评估、评价, 然后才能发表审计意见。

审计尽管是基于责任方认定的鉴证业务, 但财务报告中包含的财务信息是经过审计调整后的财务信息。从这一结果上来看, 引起审计失败的重大错报就是审计人员已发现而管理当局未调整的重大错报, 以及审计未能发现的重大错报、漏报与舞弊。前者表明审计人员接受了管理当局的看法, 承认事项不重大, 而后者到底是因为信息不对称、审计技术和方法的缺陷, 还是因为审计人员故意而为、疏忽大意所致或过分相信管理当局的说法而不做相应的独立判断和检查验证, 很难判定。现有的大多数审计失败案例则表明是审计人员参与了共同舞弊。

鲍尔 (1997) 认为, 财务审计的形成仅是因为有关个人的特定社会关系概念化为委托人 (股东) 与代理人 (董事/经理) 的关系。委托人和代理人间的这种关系以及“已建立”的责任结构进一步嵌入到社会结构中, 使得股东产生代理人要负有责任的愿望, 但对代理人又缺乏足够的信任, 审计的功能就是恢复这种信任, 涉及责任、透明度和控制权问题的解决方法。审计人员要维持这种信任就必须在社会上建立特殊的地位, 具有专门技能和公正性, 同时审计失败会威胁到这种信任。但判定审计失败是成功还是失败又很困难, 这暗示着专家 (审计人员) 才是判断者。因此, 审计作为政治合理性的管理工具和模式, 损害了“民主政治”。财务审计中, 审计客户通过“受制”于审计人员而解除了他们所负有的责任, 实际上几乎没有披露任何有关这种责任的信息。审计报告仅仅是作为一种“质量标签”, 并不反映审计过程中所遵循的原则, 审计报告仅仅以含糊的语言提供了有关审计信息, 是一般意义上的声明, 而不能提供有关特定审计项目的详细内容。

二、审计目标的确认

国际上, 审计目标已逐渐由查错揭弊与验证报表公允性并重的阶段演进为以降低信息风险为核心的阶段, 即风险基础审计阶段, 而我国现行的标准审计报告却只要求就被审计报表的合法性、公允性发表意见。从审计目标发展的历史进程来看, 查错揭弊与验证报表的公允性并重是实现降低信息风险目标的基础。因此很多学者都认为, 国际审计目标的要求明显高于我国。

对于审计目标, 谢荣教授提出了“二元决定论”, 认为有两大因素影响审计目标的确定:一是社会的需求, 二是审计自身的能力。前者是根本因素, 起导向作用;后者是制约因素, 起平衡作用。审计目标的确定是社会需求与审计自身满足社会需求的能力两者之间的有机统一。就注册会计师而言, 社会公众需要其发现重大舞弊, 这种根本性的导向影响着审计目标, 进而促进审计能力的提高。在系统梳理审计目标的发展演变过程等之后, 谢荣教授指出, 就确立审计目标而言, 除这两种因素之外, 还要加入第三种力量, 就是与国际审计准则的趋同, 这是经济全球化之下的必然趋势。

三、机械遵循审计程序的弊端

在审计报告的范围段中应该说明如下几个方面的内容: (1) 是否执行了注册会计师审计准则的有关规定, 或者没有执行有关规定的原因。 (2) 审计中实施了哪些审计程序。 (3) 计划及执行的审计程序取得了合理的证据, 以表明会计报表不存在实质性的误报。这里注册会计师所执行的审计程序包括在测试的基础上检查支持会计报表中金额和披露真实性的证据。 (4) 评价管理当局在编制会计报表时所采用的会计政策。

财务审计是通过收集证据来证实财务报表是按照特定的公认标准编制的, 但这并非全部的事实。财务报表编制也有形式和实质之分, 另外还涉及到审计人员对这些标准的设定, 以及这些标准的执行情况。作为结果, 审计人员有动机制定审计标准及选择可审计的项目。审计人员的测试和他们从中得到的保证程度之间的关系是相当模糊的, 缺乏准确定义的理论基础来联接审计人员执行的测试和他们所要发表的审计意见。审计人员更加关心对内部控制的测试, 而不是直接去测试具体的交易, 这偏离了审计目标。大多数审计师发表意见时并不是针对内部控制的有效性而是针对报表总体。而会计监管非常注重确保会计师事务所拥有一套适当的程序, 要求其遵循既定的标准, 这就使会计师事务所认为, 好的审计就是遵循一定的程序, 确保所有物品都打上记号, 有干净的工作底稿, 而非实质性的审计工作。

职业界往往把是否已经遵循了既定审计程序即程序理性作为审计失败的抗辩理由。然而, 虽然职业人士具有提出反映合理注意的符合事前规范 (惯例) 的激励, 但只有在提供产品或服务的实体以及每一个有可能被该产品或服务伤害的人员之间的谈判成本较低, 而且消费者也具有与提供产品或服务的实体相同的谈判力量、相同的风险识别及有效预防的能力、相同的风险偏好的情况下, 某个行业或职业才可能形成这样的惯例, 很少有职业能达到这样的要求。医疗过失行为是一个例外, 医疗行为有一套其业界公认的比较成熟的处理程序和技术规范, 而审计准则的规定则大多是原则性的、含糊其辞的, 执行审计准则需要更多的职业判断及其技术方法与程序的选择;医疗过程中医生有告知和征求患者意见的义务, 必须给患者提供全套已作检查与诊断的资料, 而审计过程中不可能有这一行为和环节;医疗事故的认定实行举证倒置责任, 有一套比较成熟的认定程序, 而审计失败的认定是由法官来进行的;医疗事故涉及的利益相关者仅为患者本人, 最多牵涉其直系亲属, 而审计失败则牵涉甚广, 包括众多利益相关者。

程序不仅有外在价值而且还有内在价值, 但机械遵循程序也会产生作茧自缚效应 (季卫东, 2002) 。程序开始之际, 结果是未定的。随着程序的展开, 人们的操作越来越受到限制。经过程序认定的事实关系和法律关系, 被一一贴上封条, 成为不可动摇的真正的过去, 而起初的不确定性也逐步被吸收消化。这在法律上尤为明显。审计职业过于关注程序的内在价值, 忽视了对结果理性的合理保障。对实质性审计工作的忽视适应了审计程序, 将审计规定和程序制定为准则来服务于审计人员, 风险基础审计使得会计师事务所使用统计抽样方法的次数越来越少, 取而代之的是所谓的风险管理, 其结果是, 审计仅能“捕获”那些通过审计程序能够辨认的风险。

四、对“重要性”与“合理保证”的判定较困难

审计通过增强财务信息用户对财务信息可靠性或可信性的信心降低了他们的信息风险, 财务信息用户需要审计报告是因为经审计后的财务报表似乎会让他们稍稍安心一些。

决策相关的计量观是目前流行的财务信息计量和报告的观点。企业提供的会计信息是为信息使用者服务的, 但在其提供财务信息时, 由于具体财务信息的复杂多样性, 使得信息提供者面临着一个“选择”问题。重要性概念及标准在确定具体什么会计信息应该向公众披露时非常关键。重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策, 则该项错报是重大的, 应考虑较小金额错报的累计结果可能对财务报表产生重大影响。在计划和执行审计中, 审计测试的精确度需要与财务报表的重要性联系起来;在评估审计证据对审计意见支持的充分性时, 审计人员要将错误的精确度上限与财务报表重要性水平相对照。在没有权威标准指导重要性判断时, 或在决定最低数额标准不适合的特殊情况下, 重要性的判断与运用必须依靠个人判断。这就使得希望取得重要性判断一致性程度高的企业需要自己制定相应的指南, 会计师事务所也缺乏权威指南来减少不同审计师之间的重要性判断差异, 个人重要性判断的指南大都源于其他非权威资料。

Byung (1982) 在信息经济价值测度的基础上构建了一个会计信息项目及其数额的重要性度量模型。其认为, 即使是针对一个既定决策者在简单条件下的决策, 也不可能就一个会计项目确定一个唯一固定的重要性标准, 因为一个人的偏好与福利是变化的;重要性判断在使用者、提供者之间是不一致的, 决策问题也是异质的。另外, 一个项目的信息价值对于一个信息使用者来说, 是一个信息使用者整体所拥有信息的函数, 也是使用者个体财富初始禀赋的函数。上述论述表明:会计与审计上的重要性, 即使是针对一个既定使用者, 也不可能是唯一的。审计师的重要性确定是一种职业判断, 且这种判断要受到审计师对财务报表使用者信息需求理解的影响, 基于使用者群体对财务报表的一般需求来考虑, 即错报对信息使用者的经济决策的影响, 而不考虑具体使用者, 因为他们的需求是因人而异的, 还要评估管理层对内部控制和财务报表公允表达的重要性的态度, 矫正管理层的重要性判断偏见。这就表明, 审计重要性的确定从来都不具有一致性。

对重要性的判断是为利益相关者决策服务的, 重要性水平理所应当是利益相关者判断时可容忍的最大错误程度。可在面对什么性质和 (或) 金额的事项是重要的时候, 利益相关者却没有发言权, 因为审计人员不会也不可能去向潜在的利益相关者进行调查。审计人员声称的“基于使用者群体对财务报表的一般需求来考虑”, 把人作为了抽象的人, 可人从来都是具体的人, 其决策也是具体的过程。审计人员不考虑具体使用者, 不先具体再抽象, “基于使用者群体一般需求”的判断依据不知从何而来。

审计人员为财务报表或其他审计项目所提供的确信水平同样是模糊和难以测量的。虽然其声称增添了价值, 可因缺乏计量其产出的特定手段, 要证实其声明是非常困难甚至是不可能的。这就意味着我们必须信任审计人员的判断, 即他们提供了可靠的、未指明的确信水平。

按照现行报告准则, 除特别审计外, 所有审计报告都可以遵循同一模式, 只需改变报告对象、被审计单位名称、签章及审计日期即可, 从而大大限定了审计报告的有用性。更危险的是, 规避法律责任的动机和利益驱动使审计人员在审计中由以保证审计质量为目的而创造性地适用准则变成机械地适用准则, 这将会导致审计报告的信息含量大大降低 (刘正峰, 2002) 。审计报告只有四种就意味着资本市场上的公司也只有四类, 审计师的作用何在?

美国注册会计师协会 (AICPA) 鉴证服务委员会将鉴证服务定义为“能够为决策者改进信息质量或内容的独立的专业服务”。我国职业准则将鉴证服务定义为“注册会计师对鉴证对象信息提出结论, 以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务”。而验证, 在一般意义上, 是指对他人认定的可靠性发表“专业”结论。审计是基于责任方认定的鉴证业务, 必须为经其审计过的报表信息向报表使用者提供合理保证。

在基于责任方认定的鉴证业务中, 报表使用者要求审计师对鉴证对象进行评价或计量, 鉴证对象信息是按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果。在财务报表审计中, 被审计单位管理层 (责任方) 对财务状况、经营成果和现金流量 (鉴证对象) 进行确认、计量和列报 (评价或计量) 而形成的财务报表 (鉴证对象信息) 即是对责任方的认定依据, 该财务报表可为预期报表使用者获取, 注册会计师针对财务报表出具审计报告。合理保证的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平, 以此作为最终结论的基础。如在历史财务信息审计中, 要求注册会计师将审计风险降至可接受的低水平, 对审计后的历史财务信息提供高水平保证 (合理保证) , 在审计报告中对历史财务信息采用积极方式提出结论。

理论之于实践的最重要作用, 就是提高分析判断能力。理论是分析判断的基本依据, 而具体的准则条文, 是在理论的指导下展开的。审计职业要想不被社会淘汰, 就要不断适应新的经济形态, 不断创新其理论和实践。Elliott和Jacobson (2002) 将注册会计师定义为“信息职业者”, 主张注册会计师职业应充分了解市场信息使用者对信息的需求, 以及自身在其中的位置, 更新知识, 以适应市场需要。

参考文献

[1].胡春元.注册会计师审计报告的内容与格式.中国审计, 2003;15

[2].吴利川.论注册会计师民事责任——法律界与会计界的冲突.法制与社会, 2007;1

[3].魏朱宝, 聂曼曼.审计报告的不同解读.会计研究, 2005;3

篇4：标准审计报告和非标准审计报告的区别

一、 审计质量的影响因素

1. 审计收费

审计收费是影响审计质量最主要的因素，它体现在三个方面：

（1） 过度依赖，如果会计师事务所从一个客户收取的费用占其全部收费的比例较高（一般为10%——15%），其对该客户的依赖程度会削弱会计师事务所的独立性，从而影响审计质量。

（2） 会计师事务所的规模，不仅要考虑会计师事务所整体的规模，还要重点评估某一项业务收入对于实际承接该业务的分支机构的重要性水平。

（3） 低价竞争，是指低于平均正常价格水平的审计价格争取审计合约的行为。一些学者认为，低价竞争导致了不实审计报告的泛滥，对审计质量产生负面影响；另有学者认为，由于低价竞争导致会计师事务所减少的审计收费相当于事务所交给客户的抵押金，当审计费用降低时，事务所没有拿到额外的费用，客户无法威胁事务所作出错误判断，反而增强了事务所的独立性，促使其提高审计质量。

2. 非审计服务

大多数学者认为非审计服务对审计质量存在不利影响，其原因主要来自两方面：（1）潜在利润，审计师为获取非审计服务带来的超额利润听从客户的要求，降低审计质量。（2）非审计服务会涉及到客户的敏感信息，客户怕审计师泄露其商业信息也许刻意保留，导致审计师不能获取充分适当的审计证据，降低审计的质量。

但有些学者持有相反的观点，他们认为非审计服务可以增进审计师对被审计单位的了解和熟悉，这些信息有助于审计质量的提高。

3. 审计师变更和意见变通

根据以往的经验发现，如果注册会计师对上市公司发表了非标准的无保留审计意见，上市公司解聘注册会计师的可能性会显著增加，而且更换会计师事务所后，后任审计师为上市公司提供的审计意见的严重程度确实有所降低。

此外，客户会跟注册会计师讨价还价，双方可能会选择这种的结果。这种审计意见的变通确实会影响审计质量。

4. 社会需求和法律风险

真正改进会计师事务所的执业行为的必要条件来自两个方面：（1）市场对高质量审计服务的需求；（2）会计师事务所的法律风险，即巨额赔付风险。

5. 事务所的规模与地域影响

如果会计师事务所的规模较大，其受客户的影响就会越小，比如“四大”就是审计高质量的代名词。但我国的审计市场目前还处于完全竞争状态，加之监管不完善，必然会出现不正当竞争，以牺牲审计质量来换取审计客户的行为时常出现。

6. 业务胜任能力

目前很多有经验的合伙人忙于招揽业务，而缺乏经验的年轻人处于审计工作的第一线，导致很多审计失败的案例都是由于审计师缺乏经验造成的。

7. 董事会或审计委员会的独立性

当董事会或审计委员会更加独立式，审计质量会更高。因为董事会更独立的公司的审计师更有可能出具保函持续经营意见的审计报告，并且在出具持续经营审计报告之后更不可能被公司解聘；另一方面，更独立的董事会会限制审计师提供的有可能影响审计质量的非审计服务，从而避免了盈余管理行为的发生。

二、 审计质量的横向标准

1. 法律制度

法律制度是审计质量的首要衡量标准，但其也有一定的局限性，因为其具有普遍适用性而不能对特殊的行为或新产生的行为及时作出明确的可指导性的规范，所以我们在衡量审计质量时还要综合考虑其他的衡量标准。

2. 社会期望

（1） 对于那些社会公众提出的期望要求，如属于在当前审计环境中，审计自身行为能力可以经过努力达到的，审计职业界会以积极的态度去满足这些社会期望和要求。

（2） 对于那些社会公众提出的期望要求，如属于在当前审计环境中，审计自身行为能力可以经过努力难以达到的，因为期望和现实确实存在差距，审计职业界没有对商业环境的迅速变化作出相应的反应，在这种情况下审计职业界所辖审计期望差距的途径主要有两条：一是求的社会公众对自己审计能力及可发挥作用的理解；而是以社会公众的期望要求去提高审计质量，改进审计程序和方法，以更好地迎合社会公众对审计质量的期望。

社会期望是审计职业标准的起点和归宿点，也是审计社会需求的集中体现，是审计执业者所努力追求的方向。

3. 审计职业标准

审计职业标准一般包括职业技术准则、职业道德准则和质量控制准则三大部分。职业技术准则是指审计准则，是衡量审计工作质量的尺度，是评价审计人员履行审计职责的重要依据。

职业道德准则是审计人员在从业过程中应遵守的道德规范。

篇5：标准审计报告

成都万利可信会计师事务所

审计报告 资产负债表 利润表 现金流量表 所有者权益变动表财务报表附注

录

1-2 3 4 5-6 7-25

目

审 计 报 告

成可信会[]审字第( C0001 )号

成都高新蓝光和骏置业有限公司：

我们审计了后附成都高新蓝光和骏置业有限公司(以下简称贵公司)财务报表，包括12月31日的资产负债表，的利润表、现金流量表、所有者权益变动表和财务报表附注。

一、管理层对财务报表的责任

按照企业会计准则的规定编制财务报表是贵公司管理层的责任。这种责任包括：(1)设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报;(2)选择和运用恰当的会计政策;(3)作出合理的会计估计。

二、注册会计师的责任

我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。

审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。

我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。

三、审计意见

我们认为，贵公司财务报表已经按照企业会计准则的规定编制，在所有重大方面公允反映了贵公司2012月31日的财务状况以及20的经营成果和现金流量。

成都万利可信会计师事务所 中国注册会计师

中国〃成都

篇6：标准审计报告

审计报告

合并及公司资产负债表

合并及公司利润表 合并及公司现金流量表 合并及公司股东权益变动表财务报表附注

录

25-6

7-X

目

审计报告

号

ABC股份有限公司全体股东：

我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括20X2年12月31日的合并及公司资产负债表，20X2的合并及公司利润表、合并及公司现金流量表、合并及公司股东权益变动表以及财务报表附注。

一、管理层对财务报表的责任

编制和公允列报财务报表是ABC公司管理层的责任，这种责任包括：（1）按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。

二、注册会计师的责任

我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守中国注册会计师职业道德守则，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。

审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。

我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。

三、审计意见

我们认为，ABC公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了ABC公司20X2年12月31日的合并及公司财务状况以及20X2的合并及公司经营成果和合并及公司现金流量。

会计师事务所

（特殊普通合伙）

中国注册会计师

中国注册会计师

二ＯX三年 X 月XX日

篇7：标准审计报告

成都万利可信会计师事务所

审计报告 资产负债表 利润表 现金流量表 所有者权益变动表财务报表附注

录

1-2 3 4 5-6 7-25

目

审 计 报 告

成可信会[2014]审字第（C0001）号

成都高新蓝光和骏置业有限公司：

我们审计了后附成都高新蓝光和骏置业有限公司（以下简称贵公司）财务报表，包括2013年12月31日的资产负债表，2013年度的利润表、现金流量表、所有者权益变动表和财务报表附注。

一、管理层对财务报表的责任

按照企业会计准则的规定编制财务报表是贵公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。

二、注册会计师的责任

我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。

审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。

我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。

三、审计意见

我们认为，贵公司财务报表已经按照企业会计准则的规定编制，在所有重大方面公允反映了贵公司2013年12月31日的财务状况以及2013年度的经营成果和现金流量。

成都万利可信会计师事务所 中国注册会计师

中国〃成都

篇8：标准审计报告和非标准审计报告的区别

一、带强调事项段的无保留意见的审计报告

强调事项段是指注册会计师在意见段之后增加的对重大事项予以强调的段落。强调事项应当同时符合下列条件： (1) 可能对财务报表产生重大影响，但被审计单位进行了恰当的会计处理，且已在财务报表中作出充分披露; (2) 不影响注册会计师发表审计意见。

注册会计师审计准则规定，如果存在以下七种情形应当或可以出具带强调事项段的审计报告。

1.对持续经营能力产生重大影响。当被审计单位存在可能导致对持续经营能力产生重大影响的事项或情况但不影响已发表的审计意见时，且财务报表已作出充分披露, 注册会计师应当考虑在意见段之后增加强调事项段，强调可能导致对持续经营能力产生重大影响的事项或情况，提醒财务报表使用者注意财务报表附注中对有关事项的披露。例如，被审计单位债务违约、累计经营亏损数额巨大以及资不抵债等。

2.重大不确定事项。当被审计单位存在可能对财务报表产生重大影响的不确定事项(持续经营方面除外)但不影响已发表的审计意见时，注册会计师应当考虑在意见段之后增加强调事项段，强调存在重大不确定性的事实。例如，被审计单位被其他单位起诉，指控其侵犯专利权，要求其停止侵权并赔偿损失，法院已经受理但尚未审理。该诉讼事项属于不确定事项，一旦法院审理判决，可能给被审计单位带来损失。

3.《中国注册会计师审计准则第1324号———持续经营》第三十五条第二款规定，如果认为管理层选用的其他编制基础是适当的，且财务报表已作出充分披露，注册会计师可以出具无保留意见的审计报告，并考虑在意见段之后增加强调事项段，提醒财务报表使用者关注管理层选用的其他编制基础。

4.《中国注册会计师审计准则第1332号———期后事项》第十七条规定，如果管理层修改了财务报表，注册会计师应当根据具体情况实施必要的审计程序，复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况，并针对修改后的财务报表出具新的审计报告。第十八条规定，新的审计报告应当增加强调事项段，提请财务报表使用者注意财务报表附注中对修改原财务报表原因的详细说明，以及注册会计师出具的原审计报告。

5.《中国注册会计师审计准则第1511号———比较数据》第十条规定，当以前针对上期财务报表出具的审计报告为非无保留意见的审计报告时，如果导致非无保留意见的事项虽已解决，但对本期仍很重要，注册会计师可在审计报告中增加强调事项段提及这一情况。

6.《中国注册会计师审计准则第1511号———比较数据》第十一条规定，注册会计师在对本期财务报表进行审计时，可能注意到影响上期财务报表的重大错报，而以前未就该重大错报出具非无保留意见的审计报告。如果上期财务报表未经更正，也未重新出具审计报告，但比较数据已在财务报表中恰当重述和充分披露，注册会计师可以在审计报告中增加强调事项段，说明这一情况。

7.《中国注册会计师审计准则第1521号———含有已审计财务报表的文件中的其他信息》第十三条第一款规定，如果需要修改其他信息而被审计单位拒绝修改，注册会计师应当考虑在审计报告中增加强调事项段说明该重大不一致，或采取其他措施。

注册会计师应当在强调事项段中指明，该段内容仅用于提醒财务报表使用者，并不影响已发表的审计意见。

例1：注册会计师在对A公司2007年度财务报表进行审计时发现，A公司为B公司提供银行借款担保3 000万元，因B公司未按时偿还借款，银行将B公司诉至法院，同时将A公司列为第二被告，截至2007年12月31日，该诉讼案件正在审理中，无法预计其最有可能的承担金额。

该事项中，A公司涉及无法预计的诉讼案件，可能会影响财务报表使用者的决策，注册会计师应该在审计报告意见段后增加强调事项段予以说明。

二、非无保留意见的审计报告

（一）注册会计师出具非无保留意见审计报告的情形

1. 注册会计师与管理层存在分歧。

(1)注册会计师与管理层在会计政策选用方面存在的分歧：一是管理层选用的会计政策不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定;二是管理层选用的会计政策与具体情况不一致(相应的，财务报表整体列报的内容与注册会计师了解的被审计单位及其环境情况也就不一致);三是由于管理层选用了不适当的会计政策，导致财务报表在所有重大方面未能公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量;四是管理层选用的会计政策没有按照适用的会计准则和相关会计制度的要求保持连续性。

(2)注册会计师与管理层在会计估计方面存在的分歧：一是管理层没有对所有应当进行会计估计的项目作出会计估计;二是管理层没有识别出可能影响会计估计的相关因素;三是管理层没有充分收集作出会计估计所依据的相关数据;四是没有正确提出会计估计依据的假设;五是管理层没有依据数据、假设和其他相关因素对事项的金额作出正确估计;六是管理层没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定作出充分披露。

(3)注册会计师与管理层在财务报表披露方面存在的分歧：管理层没有按照适用的会计准则和相关会计制度的要求披露所有的信息，或者没有充分、清晰地披露所有信息，使财务报表使用者不能了解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。

2. 审计范围受到限制。

(1)客观环境造成的限制。如由于被审计单位存货的性质或位置特殊等原因导致注册会计师无法实施存货监盘等。在客观环境造成限制的情况下，注册会计师应当考虑是否需要实施替代审计程序，以获取充分、适当的审计证据。

(2)管理层造成的限制。如管理层不允许注册会计师观察存货盘点，或者不允许对特定账户余额实施函证等。在管理层进行限制的情况下，注册会计师应当提请管理层放弃限制。如果管理层不配合，注册会计师应当考虑这一事项对风险评估的影响以及是否需要实施替代审计程序，以获取充分、适当的审计证据。

（二）注册会计师出具保留意见审计报告的情形

如果被审计单位的财务报表整体是公允的，但仍存在下列情形，则注册会计师应当出具带保留意见的审计报告：

1. 会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告。如财务报表个别项目有重大差错，同时被审计单位拒绝调整，但不影响财务报表整体的公允性。

2. 因审计范围受到限制，不能获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告。

应当指出的是，只有当注册会计师认为财务报表整体上是公允的，但仍存在对财务报表产生重大影响的情形，才能出具保留意见的审计报告。如果注册会计师认为所报告的情形对财务报表产生的影响极为严重，则应出具否定意见的审计报告或无法表示意见的审计报告。

如果会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，注册会计师在判断其影响是否重大时，应当考虑该影响所涉及的金额和性质并与确定的重要性水平进行比较。

注册会计师因审计范围受到限制而出具保留意见的审计报告，取决于无法实施的审计程序对形成审计意见的重要性。注册会计师在判断重要性水平时，应当考虑有关事项潜在影响的性质和范围以及在财务报表中的重要程度。

（三）注册会计师出具否定意见的审计报告的情形

如果被审计单位的财务报表被认为没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师应当出具否定意见的审计报告。如企业滥用会计政策、会计估计而实现盈利，且拒不接受注册会计师的建议进行调整;企业将不能持续经营，但财务报表仍然按持续经营假设编制。

应当指出的是，只有当注册会计师认为财务报表存在重大错报会误导使用者，以至财务报表的编制不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，未能从整体上公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师才出具否定意见的审计报告。

例2:A公司2007年度净利润为16万元，在建工程中的厂房工程2007年度处于停建状态(停建不是为达到预定可使用状态而实施的必要程序)，A公司2007年度对该项目利息资本化金额为895万元。

该事项中在建工程处于停建状态，仍然把项目利息资本化，违反了企业会计准则的规定，影响了财务报表的公允反映。如果被审计单位拒绝调整，注册会计师可以考虑发表保留意见或否定意见。但究竟是保留意见还是否定意见呢?在其他条件相同的前提下，重要性水平是影响注册会计师判断的主要因素。在具体运用重要性水平时，不仅要分析其数量，而且要分析其性质。由于A公司2001年净利润仅为16万元，但2007年度对处于停建状态的项目利息资本化金额为895万元，如果把资本化的利息计入当期损益，A公司2007年度不仅没有盈利反而亏损了。这种影响收益趋势的错报，无论金额大小，从性质上考虑都足以影响财务报表总体的公允性。因此，注册会计师应当发表否定意见，而不是保留意见。

（四）注册会计师出具无法表示意见的审计报告的情形

如果审计范围受到限制可能产生的影响非常重大，不能获取充分、适当的审计证据，以至于无法对财务报表发表审计意见，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告。如存货占资产总额的40%，注册会计师无法实施监盘，也无法实施其他替代审计程序等。

只有当审计范围受到限制可能产生的影响非常重大，不能获取充分、适当的审计证据，以至于无法确定财务报表的合法性与公允性时，注册会计师才应当出具无法表示意见的审计报告。无法表示意见不同于否定意见，它通常仅仅适用于注册会计师不能获取充分、适当的审计证据的情况。如果注册会计师发表否定意见，必须获得充分、适当的审计证据。无论是无法表示意见还是否定意见，都只有在非常严重的情况下出具。

当出具非无保留意见的审计报告时，注册会计师应当在注册会计师的责任段之后、审计意见段之前增加说明段，清楚地说明导致所发表意见或无法发表意见的所有原因，并在可能的情况下，指出其对财务报表的影响程度。

例3:B公司2007年度财务报表的资产总额为7 065万元，利润总额为982万元。注册会计师对B公司2007年度财务报表出具了保留意见审计报告，说明段表述如下：如附注五所述，贵公司2000年对A公司投资2 280万元，占A公司股权比例33%。到2007年底，贵公司累计投资收益1 940万元，其中2007年列计1 185万元。但贵公司未提供A公司2000年和2007年的财务报表，受客观条件限制，我们未能对A公司实施审计，因而无法确认该项投资收益。

该事项中，注册会计师无法取得证据的事项不仅增加本年度利润1 185万元，而且影响长期股权投资的增减变动，进而使得注册会计师从整体上无法判断B公司2007年度财务报表的公允性。因此，注册会计师应该发表无法表示意见的审计报告。

例4:C公司2007年度净利润为-10 967万元，总资产111 696万元。注册会计师在审计中发现如下事项： (1) 2007年，C公司在连续两年亏损的情况下继续亏损，账面亏损金额为10 967万元，实际亏损金额为31 729万元，C公司净资产出现负数，账面资产总额为111 696万元，实际资产总额为95 816万元，账面净资产为-10 188万元，实际为-12 836万元。 (2) C公司目前涉及诉讼案件66起，涉及金额21 646万元，其中，C公司作为被告的53起，一审均已败诉，涉及金额20 267万元;C公司作为原告的13起，涉及金额1 379万元。上述诉讼案均未在账表中反映。 (3) 函证其他应收款出现差异6 291万元，C公司拒绝进行调整。注册会计师以上述事项为由出具了无法表示意见的审计报告。

在审计实务中，如果注册会计师在明知被审计单位违反会计准则和相关会计制度的情况下，不执行必要的审计程序予以确认或确认后不愿意予以如实披露，以审计范围受到限制为由出具无法表示意见的审计报告，甚至出具带强调事项段的无保留意见的审计报告，这属于严重违背独立审计准则和职业道德准则的行为。该事例中，注册会计师用无法表示意见代替否定意见。对于第一种情况和第三种情况，如果注册会计师已经查证清楚而C公司拒绝调整，应当发表否定意见，而不能用无法表示意见代替否定意见;对于第二种情况，注册会计师应通过向律师函证等程序，了解C公司最可能发生的诉讼损失，建议其调整预计负债，而不能仅仅披露了事。

摘要：本文从带强调事项段的无保留意见的审计报告和非无保留意见的审计报告两个方面来论述应如何出具非标准审计报告。

关键词：非标准审计报告,审计准则,强调事项段

参考文献

[1].财政部.中国注册会计师执业准则.北京:经济科学出版社, 2006

篇9：审计标准与审计准则之比较

【关键词】 审计标准;审计准则;比较

一、审计标准

美国会计学会对审计的定义为:审计是一个客观的获取和评价与经济活动和经济事项的认定有关的证据,以确认这些认定与既定标准之间的符合程度,并把审计结果传达给利害关系的用户的系统过程。在这一概念中,审计的证据、审计的既定标准,审计证据与审计既定标准的符合程度,这一既定标准就是对审计对象进行判别的依据。审计标准的构成是国家的各种方针政策、法律规范、企业会计准则、财务规则、财务管理制度、以及企业财务内部控制制度、生产经营计划、同行业相关数据与本单位历史数据。

首先,通用的审计标准有国家颁布的对社会经济活动有制约力的经济法规,通用于所有的审计事项。如企业组织方面的公司法、外商投资企业法;财政税收法规;证券交易法;经济合同法;与会计信息资料有关的会计法、会计准则、现金管理条例、银行结算管理条例。这类审计标准的特点是层次高、覆盖面广、约束力强,而且相对稳定,可为审计人员的主要审计标准。

其次,是在一定范围内共用的审计标准,是国家机关、社会团体、企事业单位制定的各种规则、章程、程序和办法的总称。如道德规范、 社会公共秩序、工作制度、责任制度、业务处理制度、技术规程和经济技术标准等,这类标准在一定范围内具有约束力。

再次,是个别的审计标准,这一标准是相对于以上两个标准而言,它符合上述通用标准的要求,只是在某一审计单位有独特的意,即他是某一被审计单位单独使用的审计标准,主要表现为被审计单位认定为有制约力的内部文件、规定,如内部控制制度和管理制度;生产经营计划;与生产有关的定额及其他业务标准;适用于被审计单位内部的会计制度、财务制度;还有被审计单位以前年度的业绩数据;和其他单位签订的合同等。

除了以上三类标准外,从具体应用的角度来看,审计标准又可分为判断被审计单位内部控制制度是否健全有效的标准,判断被审计单位经济活动是否合法、合规的标准,判断被审计单位经济活动是否取得预期效益的标准。

二、审计准则

审计准则是审计机构和审计人员的资格条件、职业要求及实施审计、反映审计结果、审定审计报告过程中应遵循的行为规范;是衡量审计质量的基本尺度。他需要审计人员遵循和应用,是审计专业行为的指南和规范。审计准则所关注和约束的对象是审计主体,对主体的活动进行指导和规范。审计准则是与实务相连的,准则中的规范基本上是来源于实务又指导实务的。最早使用“准则”一词的是1841年的美国证券交易委员会,在以后的多年间,越来越多的业内人士都开始认可审计准则,最后形成审计惯例。对审计准则的定义我国独立审计准则中这样定义:审计准则是衡量注册会计师审计质量合格与否的标准。

《中国注册会计师执业指南》中这样定义:审计准则是审计工作应遵循的规范和尺度,是评价审计工作质量的权威性规则。蒙哥马利的《审计学》中指出:“审计准则是实施审计工作的指南。有时也称其为行动的戒律、准绳或指南,它规定客户和公众期望审计人员起码应达到的质量”。欧洲的会计师协会的观点是:审计准则说明了审计过程中工作人员要遵循的基本原则和管理。日本在二战后按照美国的模式完善了证券交易市场,定义是:把审计实务中一般认为公正妥善的惯例加以概括而归纳出来的原则,职业会计师在企业财务报表审计时都要遵循。审计准则被公认为是审计工作的标尺、对审计组织、人员的工作方法、工作质量进行要求、控制和评价审计工作的效果。

三、审计标准与审计准则的比较

(一)审计标准与审计准则的相同点

审计标准与审计准则的相同点是他们都可以以规章、制度的形式出现,在范围上,审计准则没有审计标准所涵盖的范围广,审计标准可以上升到法律、法规的高度,审计准则通常是一种约定俗成的惯例,用来指导审计工作的开展,都具有严密的逻辑体系。

(二)审计标准与审计准则的不同点

1.它们所关注的对象不同

审计标准关注的是审计证据,审计证据是审计人员为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息,包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其它信息。审计标准作为评价判断的准绳对审计证据进行衡量,只有将具有针对性的审计标准与相应的审计证据相结合比较,审计人员才能发表审计意见,才能判断出被审计事项的是非优劣,审计标准是连接审计证据与审计结论的纽带。审计准则是用来指导审计工作的,客体是审计人员,审计人员只能遵循审计准则。

2.对最后的审计结论和审计意见的影响不同

审计标准所要解决的是根据什么样的证据得出这样的结论,审计准则要回答的是审计人员是怎样收集的证据,又利用怎样的评价标准得到的结论。

3.各自的体系不同

审计标准有5类标准三个层次,5类指标是法规类标准、政策类标准、规章制度类标准、计划、预算标准和经济合同、经济指标类标准。审计标准的层次性从法规类标准来看有三个层次:一是根本法、 基本法,属于最高层次;二是行政法规,属于较高层次;三是地方性法规,属于一般层次。从规章制度类标准来看,有两个层次:一是上级部门制定的规章制度,属于较高层次;二是本单位内部制定的规章制度,属于低层次。

审计准则体系(以注册会计师审计为例)具有完整的框架体系:执业准则体系包括鉴证业务准则、相关服务准则和质量控制准则三大部分。质量控制准则是注册会计师执行各类业务均应当执行的,鉴证业务准则和相关服务则是按照注册会计师所从事业务是否具有鉴证职能、是否需要提出鉴证结论加以区分的。其中,鉴证业务准则又分为审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则三类。

这里的审计准则用来规范注册会计师执行历史财务信息审计业务,要求注册会计师综合使用审计方法,对财务报表获取合理程度的保证;审阅业务准则用来规范注册会计师执行历史财务信息审阅业务,要求注册会计师主要使用询问和分析程序,对财务报表获取有限程度的保证;其他鉴证业务准则用来规范注册会计师执行除历史财务信息审计和审阅以外的非历史财务信息的鉴证业务。在准则框架体系中,审计准则无疑是其核心内容和重点所在。

按照审计过程、业务性质和规范的内容,又将审计准则划分为一般原则与责任,风险评估与风险应对,审计证据,利用其他主体的工作,审计结论与报告,以及特殊目的、特殊业务、特殊领域等六小类。准则框架体系层次分明,内容全面,既规范了审计等具有鉴证职能的业务,又规范了代编财务信息、对财务信息执行商定程序等不具有鉴证职能的业务,涵盖了注册会计师业务领域的各个主要环节和主要方面。

通过分析审计标准和审计准则的基本理论,审计准则与审计标准是不能混淆的两个概念,审计标准的范围大,审计准则的范围小,对审计工作本身有制约性的法律规范、制度条文是审计准则,也可表述为,对审计行为有制约性的行为规范。审计标准是对审计对象进行判别的依据。

参考文献

[1]张晓琼,李伟.采集审计证据的方法探讨.《现代审计与经济》.2008(2)