财务审计案例分析

财务审计案例分析（共9篇）

篇1：财务审计案例分析

环球网校移动课堂 手机IPAD随身看 审计理论与审计案例分析

本科目主要考查作为高级审计师在审计理论与实务方面进行研究总结、分析判断、综合运用、组织指导和实务操作的能力。

本科目设置两种题型——综合分析题和案例分析题。综合分析题重点考查运用有关审计理论对问题进行理解、分析、判断、处理、评价和综合的能力。案 例分析题以财务审计为依托，重点考查：理解运用审计技术与方法解决审计过程中不同阶段各种实际问题的能力;运用有关经济政策、法律法规和规章制度分析判断 审计事项的能力;组织、安排、协调、落实审计工作的能力;综合、分析、判断、处理和评价各类材料与审计信息的能力等。

本科目所考查的知识范围如下：

第一部分 审计理论

一、审计理论研究的意义与原则

研究审计理论的意义

审计理论的概念体系与理论结构

中国特色社会主义审计理论研究

指导审计理论研究的基本原则

二、审计的产生与发展

审计的产生与发展

审计产生和发展的动因

审计的本质

三、审计环境及其对审计的影响

政治环境对审计的影响

经济环境对审计的影响

法律环境对审计的影响

文化环境对审计的影响

四、审计组织和审计人员

国家审计组织与人员

内部审计组织与人员

社会审计组织与人员

五、审计准则

审计准则的重要意义

审计准则的内容

审计准则的协调

六、审计目标

审计目标的内涵

总体审计目标与具体审计目标

审计目标在审计项目中的指导作用

七、审计程序

审计程序的内涵

不同类型审计的程序差异

通用审计程序

审计程序的设计

八、审计证据和评价标准

审计证据的作用

审计证据的质量特征

审计证据的类别

审计取证模式

审计评价标准

九、审计报告

审计报告的作用和种类

审计报告的编制要求

审计报告的内容

十、绩效审计与专项审计调查

绩效审计的含义

绩效审计的程序与方法

专项审计调查的含义

专项审计调查的分类

十一、资源环境审计

资源环境审计与可持续发展

资源环境审计的目标和内容

十二、经济责任审计

经济责任审计的产生和发展

经济责任审计的含义和作用

经济责任审计的对象和内容

十三、跟踪审计

跟踪审计的概念和特点

建设项目跟踪审计

跟踪审计中应注意的问题

十四、审计信息化

审计信息化的内涵

审计信息化的目标

审计信息化的基本内容

十五、审计管理

审计资源管理

审计质量管理

审计成果管理

第二部分 审计技术与方法

一、审计程序的安排

审计程序的设计

审计目标的确定

不同审计阶段对审计方法的选用

审计程序的控制

二、重要性和审计风险

重要性水平的确定

审计风险评估

三、内部控制测评

内部控制的调查了解

内容控制的初步评价

内部控制测试

测评结果的运用

四、审计抽样

抽样方法的选择

货币单位抽样法的应用

五、审计取证的一般方法

检查、观察、询问、外部调查、重新计算、重新操作、分析等方法的运用

六、审计工作底稿的编制和管理审计工作底稿的编制

审计工作底稿的复核

审计工作底稿的管理

七、审计报告与审计结果的利用审计证据的汇总与评价

对所审计事项的综合评价

编写审计报告和做出审计决定审计结果的利用

八、审计信息的整理与编写

材料的收集与选择

审计信息的加工整理

审计信息的编写

篇2：财务审计案例分析

【案例简介】

Y公司为了解决搬迁问题给员工带来的不便，2010年9月自筹资金新建住宅楼，该项目分为一期和二期工程，建筑面积约182500平方米，工程项目主要包含土建、给排水、电气照明、消防设备、高低压设备、装修、应急照明系统、市政道路及配套设施等，竣工时间为2013年12月。本文选取Y公司员工住宅项目为案例研究对象，并将项目分为投资立项、设计勘察、招投标、施工和竣工结算五个阶段，重点对项目的资金使用情况、成本管理情况和利润分配情况进行审计，针对审计中发现的问题，提出相应的应对措施。

【案例分析】

投资立项阶段针对工程投资立项阶段进行审计，审查情况如下：截至2011年4月30日一期工程已完成投资额占总投资40.88%，为20324958.74元，按照投资进度，项目资本金应为4376876.75元，实际到位资金为3897000元，未到位479876.75元。2012年4月，Y公司开始进行二期扩建项目，因该工程未经过发改委审批同意，无法取得银行贷款，故挪用了一期的流动资金，一期的贷款合同规定，乙方没有依照合同规定用途使用资金，甲方有权力不发放贷款或提早收回部分甚至全部借款。同时，罚息利息为乙方违约使用的那部分资金在合同约定的贷款利率水平上再加收100%。工程项目前期工作开始启动，项目概预算于2010年12月完成，前期费用概算投资740万元，于2011年5月动工，截至2011年5月，实际列支的前期费用为3860万元，经核查，2011年6月，开工日到项目核准日前期管理性费用列支了500万元。该项目发生征地补偿费1200万元，财务人员将该笔费用计入前期费用。投资立项阶段该公司未按规定筹集资金、资本金未及时到位、随意拆借资金。国务院对于投资项目要求资本金必须一次缴清，按照批准的工程进程，每年按照比例到位。案例中，项目资金未及时到位，导致使用银行贷款，增加了贷款利息，使工程项目成本增加。二期工程挪用一期工程资金，导致加收罚息的风险，工程项目建设资金应专款专用，对于挪用的资金利息进行资本化不合理，导致工程项目成本增加。对此审计人员应认真核查公司资金来源的各明细账户，采用账、表、证查对的方法，每笔资金是否专款专用，督促公司专款专用，确保投资计划得以实现。在前期费用的核算中，通常出现截止时点不合规，扩大前期费用的列支，并对每笔前期费用的录入没有取得合法的原始凭证。该项目动工后产生的费用计入了项目前期费用中，动工后产生的管理性费用500万元不应该列支在前期费用中，应该计入管理费用。该项目发生的1200万元征地补偿费不应计入前期费用，应计入征地费用。设计费属于概算投资中的勘察设计费，也不应计入前期费用。去除500万元管理费后，1200万元征地费，勘察设计费400万元勘察设计费后，前期费用发生了1760万元，比概算投资740万元还多1020万元，说明前期工作时间太长，办公费用和人员工资费用发生额过高。

对此审计人员应认真学习公司关于前期费用管理的有关制度、办法，收集该项目建议书、可行性研究报告及审批文件，查看关于前期费用的财务报表、会计账簿、会计凭证、费用支出的原始单据，要求公司对每笔资金的去向进行说明，对于入错会计科目项目应及时整改。

【温馨提示】

篇3：财务审计案例分析

关键词：专项资金审计,案例分析,特点与方法

财政专项资金是政府为扶持 、发展某项特定事业而专门设立的资金, 是贯彻落实国家和地方政府特定时期、 特定政策的一种特殊财政手段。譬如有中小企业发展基金、工业发展资金、淘汰落后产能资金,关闭小煤矿等专项资金。 财政专项资金的大量投入成为社会关注的重点,其设立、分配、使用、管理以及后续绩效评估环节都会存在一定的问题。 对财政专项资金的审计非常必要, 本文结合两个实际审计案例分析专项资金审计的特点与方法。

一、案例简况

(一)甲项目概况

甲项目是国家战略性新兴产业发展专项资金计划中的智能制造装备项目,2011年12月获得国家 补助资金7 000万元,首批拨付4 200万元资金, 到2013年底项目验收通过, 甲项目对申报单位要求严格,对前期研究基础重视,项目竞争也非常激烈。 某集团取得这个项目是实力的展现,同时也是荣誉的象征,在报纸和网站都有相关报道。

在审计这个项目时, 甲项目专业内容非常强,被审计单位也比较配合, 处于对这个项目开发情况的疑问,审计人员 专门到研发现 场进行实地 勘察,相关硬件和软件一应俱全,项目的真实性没有问题, 审计重点就落到了资金管理和有效使用上。

(二)乙项目概况

乙项目是环保类资金项目, 乙项目承担单位作为定点治理排放重金属企业, 获得的国家财政补贴资金800万元。 项目资金在2013年2月到位后,进行了治理设备招投标,经过两次废标,第三次招标成功,共有四家单位中标作为环保设备的提供方。 其中采购的两套装 置已经进入 使用检测阶 段,达标后支付了尾款,合计金额仅占项目额的8%左右。 占项目资金量达到50%多的设备仅支付了预付款70多万元, 由于中标方与项目承担单位的方案存在争议, 截至2014年5月, 设备没有到位,项目没有进展。

二、案例分析和对比

(一)甲项目资金流向成疑

1.查阅账册资料 。 对于大额的资金流出要追踪流向, 特别关注财政补助资金是不是用于这个项目, 项目资金开支的真实性如何。 调阅账务资料和凭证, 在翻阅凭证中发现除了与高校合作签订 金额占到补 助资金50% 的技术合同外, 还存在很多笔支付给咨询公司的咨询费、服务费,总金额占比10%左右,最大的疑点是发生咨询业务比较频繁, 查看原始票据是手工开具,每张开票金额都是9 900元。 依据职业判断, 非常专业和高科技的项目, 并且这个项目已上升到影响国家战略, 专家与技术力量除了高校和项目承担单位, 支付大量咨询费到其他单位值得考量。 鉴于开发票的一家公司就在当地, 我们查阅了此公司的工商和纳税信息,确实有此公司,并且纳税状态正常。 审计人员按照工商注册地址进行实地查找, 没有找到这家公司,问门岗没有听说过有这家公司,这些情况很值得怀疑了。

2.询问当事人 。 审计人员有了初步判断,这里有问题。第二天直接叫来项目负责人,问咨询费是怎么回事,据其回答专家是项目承担单位找来的, 咨询公司并不认识这些专家, 开票金额对应的是专家的劳务费开支, 咨询公司的作用就是开具正规发票便于公司走账冲抵。 其实很明显项目研发过程中的劳务费是直接可以作为研发支出的, 经过相关人员的签字确认就可以入账, 项目负责人的解释是不懂财务, 其实在翻阅凭证中看到在此项目中有直接劳务费开支, 而且是项目负责人签字后才完成的支付, 所以这里的不懂财务只是说辞。

3.涉嫌套取资金。 继续往下查,发现咨询公司发票冲抵了原来项目经办人的备用金, 当初备用金是以借款的形式打入不同的个人账号, 并且备用金的用途是差旅费。 又经过对经办人的询问得知,实际情况是按照10%的手续费购买了咨询公司的发票, 通过发票冲抵 了原来的借 款 , 开票额的90% 流入到了不同人的个人账户 , 根本就没有出差的任何发票冲抵, 这种形式的资金流转涉嫌贪污。 在这个时候,考虑立案审计,要查深查透,揭露出违法违规问题,维护国家财经法纪。

(二)乙项目开支过于谨慎

此项目的开支局限在设备采购的预付款上,招标过程中的费用,设备检测中的动力、人工、材料等费用,均没有列支。 翻阅凭证看到收到财政资金一笔800万元, 三套设备预付款支付五笔账,共计136万元,账务处理非常简单,没有什么疑点。项目负责人及财务人员对财政资金的使用非常谨慎, 担心项目验收、 审计部门质疑项目资金的正确使用, 和项目直接相关的开支也没有列支。 在询问项目进展情况时, 其人员提出很多关于项目开支的内容,不知道能不能列支,到底列支多少合适。 其实在项目按质保进度的前提下, 合理的开支计入项目经费是非常必要的,比如项目管理费用,其中有项目管理人员的工资, 现有设备的折旧费用等。

(三)两项目比较

1.甲项目制度约束滞后。 对应项目资金, 财政部门会出台资金管理办法, 特别是规范合理真实列支方面,会提出具体要求,而甲项目的资金管理办法出台较晚,项目要结题验收时,财政部才出台。集团公司只对国家长期每年都有的补助项目有管理办法和监督措施。

2. 乙项目缺失规范约束 , 开支过于谨慎。 乙项目财政部门也没有出台此类项目资金使用的指导意见, 只是在2013年6月主管部门环保厅发了一个通知, 要求按照可研报告进度完成项目建设, 同样集团公司第一次获得这类项目补助资金, 内部没有出台规范的制度。与甲项目相比,乙项目在使用资金方面比较保守, 推进项目执行缓慢, 可行性报告上论证的日期是开始于2012年10月 , 项目达效 在2013年10月 , 实际到2014年5月 , 仅投入使用两套装置, 关键的设备预计建成达效要到2014年年底,导致大量财政资金沉淀到项目承担单位,无法按照预期使用。 除项目承担单位执行不力外, 在项目经费的使用上过于谨慎也是一主要原因, 导致财政资金示范效应大打折扣。

3. 两项目问题总结。 两项目都存在相关的制度规范约束不到位问题, 甲项目进展顺利,但资金使用不规范, 在审计过程中发现重大案件线索;乙项目进展迟缓,资金使用保守,没有发挥出财政资金应有的效益。

三、专项资金审计的特点与方法

(一)深入了解专项设置的背景,重视项目申报立项情况审计

每个专项资金设置有其相关的背景和原因,查找与其相关的官方的、民间的各种资料,包括立项依据,资金分配,管理要求等,从逻辑上判断出问题的可能性。 通过调查、观察、分析等方法,做好对专项资金项目建议书、可行性研究报告及项目概预算的审计。 主要审查申 报项目可行 性研究的规范 性,背景是否真实存在,建设条件是否能落实, 可行性研究内容是否齐备完整,技术经济论证是否切实可行,是否符合当地自然条件、经济结构、社会发展实际和可持续发展的要求。 借以评价有无虚假申报、 重复申报立项的问题,有无选项不当,违背科学规律出现人为项目、人情项目等问题。

(二)追踪资金流向,重点审查合法合规性

任何一项专项资金都要运用到专门的项目建设上, 以资金运动为主线, 资金流向哪里, 审计就跟踪到到哪里。 审计过程中,有必要对项目资金拨付管理及使用情况整个流程进行追踪审查。 要对照项目审批文件中规定的资金额度、用途、到位、管理、使用每个环节进行核对。 按照资金运行轨迹跟踪审查, 采用顺查法对照项目审批文件审查,可以全面有效地判断合规合法性。

(三)关注支出单据真实性,分析业务发生的真假

通过职业判断, 对可能存在问题的单据,采取到相关单位询证、银行查询等方式延伸审计, 如果出现内容虚假的支出凭证, 就可能存在套取专项资金等违纪违规问题, 所以对各类项目支付凭证加鉴别很有必要。 支出凭证应当附反映支出明细内容的原始单据,并由经办人员签字或盖章,超出规定标准的支出事项应由经办人员说明原因并附审批依据, 确保与经济业务事项相符。不符的票据要分析原因,看是不是虚假交易或事项。

(四)实施项目程序性审查及效益的分析

首先是进行程序审查。 重点关注工程建设中有无重大损失浪费及质量隐患,包括项目建设工程的设计是否经有权部门批准,是否实行项目法人负责制、招(投)标制、项目建设工程监理制和合同管理制,勘察、设计、施工单位是否具备工程建设所需的资质等级;供货单位是否经过招(投)标和实行政府采购。 然后是进行效益考察。 重点分析专项资金建设项目所取得的各种效益是否达到预期目标,达到程度如何。 包括检查项目计划制定是否合理,项目完工验收是否达到预期效益有无立项不准、 责任不清、管理不善或工程质量等原因造成的浪费或事故隐患等。根据审计情况进行原因分析,提出改进意见,确保国家扶持政策落实到位。

(五)加强专项资金结余形成原因审计

篇4：绩效审计与财务审计的比较分析

[关键词]财务审计；绩效审计；比较

我国政府目前财务审计还是占得主要位置，但是随着我国政府职能的不断变化以及社会主义经济不断的完善发展，在审计要求上也越来越全面，要求审计能够真实反映出政府的各个方面和在运营中的矛盾以及处理的办法，以专业的水平对政府经济进行评价，绩效审计的侧重点正是符合现在政府部门的需要，绩效审计和财务审计之间相互弥补。但是为了适应发展的需求，财务审计和绩效审计既要相互结合使用，也要相对独立的进行发展，而且绩效审计在发展中也会逐步的取代目前财务审计的主导地位，更好的发挥政府的审计作用。

1、基本概念的比较

财务审计是一种传统意义上的审计类型，财务审计是对政府的财务和财政的收支活动还有报告的审查，然后对政府财务收支报告和活动的真实性、公允性、合法性以及正确性进行评价的监督活动。而绩效审计则是审计人员通过使用现代技术方法，对政府部门的活动和功能就目前的效果性、经济性以及效率性进行客观的、系统的独立评价，并提出评价后要进行改善的意见，来提高政府的工作效率和为政府的有关决策方面的工作提供信息来源的过程。我们通过分析比较绩效审计和财务审计的概念可以得出，两种审计的原理都是收集被审计单位的相关经济活动和财务财政上的收支，与规定的标准进行比较，评价出与相关规定符合度，并将结果传达相关单位的过程。但是绩效审计与财务审计不同的是绩效审计注重评价审计方面的效率性和经济性而财务审计更关注审计项目的合法性和真实性。不难看出财务审计是绩效审计的基础，只有在真实合法的基础上才有意义去评价经济性和效率性，将两者进行结合审计的话可以更加全面的评价出被审计项目的经济活动情况。

2、审计要素差异比较

财务审计和绩效审计在审计目的、主体、职能、技术、方法、程序、标准、时间导向和审计对象上均存在差异。二者在产生和发展背景的差异上，主要表现为私有制的产生、财产所有者和财产经营者的分离，导致了人们迫切想要了解政府资金公共支出的流向；绩效审计产生的背景是随着我国社会经济的发展，广大公民的民主和法律意识不断加强，则由关注政府支出的合法性逐渐转变到关注政府支出的经济效益性。二者在审计目的的差异主要表现为财务审计侧重于审计项目的合法性、真实性和公允性；绩效审计更侧重于审计项目的效益性、效率性和效果性。二者在审计职能上的差异主要表现为财务审计检查、评价已成事实的财务收支活动，行使防护权、监督权和鉴证权；绩效审计主要关心的是未来经济活动的发展的效益，主要职能为创新性和建设性。二者在审计技术和方法上的差异主要表现为财务审计的审计方法一般有审阅法、查询法、复算法、核对法、函证法、调解法和盘点法，专门技术方法包括抽样审计方法、计算机审计方法和内部控制测评方法；绩效审计的审计方法有调查法、分析法、采访法和统计法。二者在审计程序上的差别主要表现为财务审计的程序为准备——实施——报告；绩效审计在财务审计的基础上，更加注重于后续审计这一过程。二者在审计主体上的差异为财务审计只要求审计主体掌握会计和审计的专业知识技能；绩效审计对审计主体的知识面要求更为广泛，特别是经济活动分析的能力。二者在审计标准上的差异为财务审计的审计标准为国家法律法规和会计准则；绩效审计的审计标准为有关法律法规、公认管理实务和相关规章制度。二者在时间导向上的差异表现为财务审计注重历史经历活动；绩效审计更看重未来的经济活动。二者在审计对象上的差异为财务审计对象是被审计单位的财务收支活动及相关会计资料；绩效审计对象是政府及其公营项目的效益或社会效益。

3、财务审计和绩效审计的有效结合

3.1绩效审计做法

绩效审计的难度远远高于传统的财务审计，关键是如何准确地评估被审计机构和被审计项目的社会效益。只有比较准确的计算到被审计机构和被审计项目的社会效益如何。才能估计其社会影响，最后才能对症下药，提出有建设性的建议。首先要熟悉、了解被审计机构的业务，经营活动情况，机构有否各种业务指标和工作。进行绩效审计时，也要贯彻会计的重要性原则，抓住被审计机构最重要的经营活动状况与其有关制度和控制计划一一比较分析，看其是否达到预定效果。

3.2结合范围方式

在我国，财务审计的范围要远远超出绩效审计的范围。一般说来，如果经济活动涉及到投入产出，那么就可以对其进行绩效审计。绩效审计的侧重点是公众比较关注的一些领域，比如专项资金审计、公共工程审计、公共支出审计和财政预算的支出审计，对这些方面展开审计活动，能够为国家节约一部分资金，同时也可以提高被审计单位的经济效益。在我国，绩效审计还做得不是很到位，还需要不断地积累经验。对于违法比较严重的单位来说，应该将穿插进行绩效审计和财务审计；对于违法现象比较少的单位来说，应该主要进行绩效审计，然后再辅以财务审计；如果一些单位之前进行过绩效审计，那么就可以直接采取绩效审计。

3.3结合实施办法

在将绩效审计和财务审计进行结合时，要合理地选择审计项目。对公共工程项目、公共预算的支出项目和公共投资项目进行审计时，要将绩效审计需求考虑在内，这样就可以大大地提高资金的使用效率。在制定审计计划时，要对绩效审计进行中长期计划。使得绩效审计有步骤、有计划地进行，同时，在编制计划时，要有重点、有针对性，并且合理地安排人力资源，避免将任务进行重复安排。此外，还要保存好审计资料。在制定审计准则时.应该将政府的审计准则分为绩效审计准则和财务审计准则，然后制定各自的报告准则、作业准则和审计内容，对政府部门实行绩效审计，需要建立科学系统的绩效审计体系。在审计程序上，如果单纯地实施绩效审计。那么就要充分收集以往财务审计中的审计证据；如果绩效审计和财务审计同时进行，那么除了要收集财务资料以外。还要搜集各种调查表、决策和各种制度规定。在审计方法和技术方面，绩效审计可以沿用财务审计的一些方法.比如分析、计算、观察和审阅，对于具体的问题，审计人员应该做具体的分析。在审计人员方面，应该加强对绩效审计人员的培训，使绩效审计人员的知识更加全面。

4、结束语

绩效审计以及财务审计是相互依存的，在审计活动当中财务审计占据着主要的地位。因此，在之后我国必须要不断地加强在绩效审计上的研究力度以及相关规范的制度，从而使得财务审计同绩效审计可以互相独立、互相分离。现如今，财务审计和绩效审计独立之间的结合仅仅只是一种过渡的表现，审计人员必须要在两者进行有效结合的过程之中找出可以使得绩效审计独立的有效方法和经验。

参考文献

[1]张杰.试论财政资金绩效审计问题[J].创新，2014.

[2]王龙.绩效审计与财务审计的比较研究[J].审计月刊，2013.

篇5：财务审计案例分析

• 1.广生公司1999年12月31日财务报表显示，其应收账款余额为200000元，备抵

坏账6000元。注册会计师小王运用所有的审计程序审核了上述两个账户，认为表述恰当，符合会计准则要求。但在2000年1月15日外勤工作尚未结束时，得知广生公司的主要客户隆兴公司因遭受火灾而无力偿还应付广生公司的债务。1999年12月31日的账面显示，当时应收隆兴公司的账款金额为44000元。现注册会计师小王与广生公司的财务经理讨论有关火灾情况。

• 小王认为：报表上要调整这一火灾损失，增加提取坏帐准备。而财务经理认为不应

调整这一损失，因为火灾发生在2000年。请问：

•(1)小王应如何取得证据来证实这一损失确实发生在2000年？

•(2)小王应如何处理比较恰当?

• 2.1999年12月31日，助理人员小张经注册会计师王玲的安排，前去广生公司验证

存货的账面余额。在盘点前，小张在过道上听几个工人在议论，得知存货中可能存在不少无法出售的变质产品。对此，小张对存货进行实地抽点，并比较库存量与最近销量。抽点结果表明，存货数量合理，收发亦较为有序。由于该产品技术含量较高，小张无法鉴别出存货中是否有变质产品，于是，他不得不询问该公司的存货部高级主管。高级主管的答复是，该产品绝无质量问题。

• 小张在盘点工作结束后，开始编制工作底稿。在备注中，小张将听说有变质产品的事填入其中，并建议在下阶段的存货审计程序中，应特别注意是否存在变质产品。王玲在复核工作底稿时，再一次向小张详细了解存货盘点情况，特别是有关变质产品的情况。对此，还特别对当时议论此事的工人来进行询问。但这些工人矢口否认了此事。于是，王玲与存货部高级主管商讨后，得出结论，认为“存货价值公允且均可出售”。底稿复核后，王玲在备注栏后填写了“变质产品问题经核实尚无证据，但下次审计时应加以考虑。”由于广生公司总经理抱怨王玲前几次出具了有保留意见的审计报告，使得他们贷款遇到了不少麻烦。审计结束后，注册会计师王玲对该年的财务报表出具了无保留意见的审计报告。

• 两个月后，广生公司资金周转不灵，主要是存货中存在大量变质产品无法出售，致

使到期的银行贷款无法偿还。银行拟向会计师事务所索赔，认为注册会计师在审核存货时，具有重大过失。债权人在法庭上出示了王玲的工作底稿，认为注册会计师明知存货高估，但迫于总经理的压力，没有揭示财务报表中存在问题，因此，应该承担银行的贷款损失。

• 请问：

•(1)引述工人在过道上关于变质产品的议论是否应列入工作底稿?

•(2)注册会计师王玲是否已尽到了责任?

篇6：企业内部财务审计分析

企业的内部财务审计对于企业企业内部有着监督、控制、调配的作用，它对企业内部管理以及外在经济活动都起着很重要的作用，能够将企业的资源效益与经济效益有机的结合在一起。

内部财务审计对于企业的各方面发展都有着很重要的作用，但是，企业内部财务审计也受到了一些因素的影响，导致出现审计问题，本文我们将对此进行分析，并且找到企业内部财务审计的策略。

篇7：中国村级财务审计分析

(一)财务制度健全程度不均衡，执行不规范。

目前在我国相对落后的西部农村，由于地域的差异、信息的闭塞，只有部分平原村镇、交通相对便利的村镇或有相对资源优势的村镇由于经济相对发达，村委会掌握的资金相对较多，村民的眼界和知识更为广泛，

建立了比较完善的村级财务管理制度;但在落后的山区村镇，村委会的收入主要来源于财政补贴，而且其中绝大部分是扶贫款，村委会根本没有支配资金的活动，这就造成了个别村没有会计员、出纳员，没有设立村财务支出审核小组，财务支出村委主任或村支书“一枝笔”。

虽然有些村建立了较完备的财务制度，在实际操作中，财权仍集中在村“一把手”手里，执行极不规范。

(二)账目设置不健全，会计档案管理不规范。

当前村级会计工作中的主要问题是会计账簿、科目设置不规范。

有的只有一个流水账而不设台账、财产账和往来账;有的村委会就一个村长、书记和会计，人员配置不合理，导致总账、明细账、保管账、现金账及各种报表资料都由一人负责，

自买自报;在贫困山区的村镇，财会人员因不懂业务，干脆不设账、不记账，所有支出都是由村长的一句话来定，村委会的账目就只有村干部自己知道。

(三)村级财务公开流于形式，缺乏监督。

我国西部农村在村务公开上首先是村干部自身不愿意公开，即使公开也是一些无关紧要的内容;其次是村民对于公开的内容不感兴趣，也不愿意去监督村务公开。

(四)村干部素质不高。

首先由于西部地区相对落后，在本地经济不发达的情况下，一般青壮年和相对有文化的村民都外出打工，没有人愿意当村干部，

这就造成了村干部队伍整体素质不高;其次是对于村干部贪腐不能纳入我国公务员体制进行处理，“东窗事发”后最多就是退赃和撤职，

造成了许多村干部肆无忌惮;还有就是我国西部地区村民整体文化程度不高，村民的维权意识很弱;最后随着农村经济的发展，新业务不断出现，如集体土地开发、农村税费改革等，原来的“老会计”已经不能满足现代村级财务管理的需要，

但是几乎年年入不敷出的村级财务又不可能拿出一定的培训费用，导致村级财会人员政策水平、业务素质普遍较低。

二、目前我国西部农村村级财务审计的现状

首先由于我国西部地区经济相对落后，贫困村镇所占的比重很大，只是在国家实行西部大开发以后有一定的改善，但仍然是许多村基本处在温饱线上，

村级财务收支极其有限，几乎没有实行审计的必要;其次许多西部山区农村贫穷落后，每年村级财务除了扶贫款就很少有收入来源，几乎处于无账可审的状态;

再次我国西部地区多为少数民族聚居地，其财务管理的方式大多还是沿袭自身民族习惯，如用我国目前相关的审计法规对其进行审计具有很大的不适应性;

最后我国西部农村审计目前主要是靠乡镇政府或经管站等一些部门的内设审计机构来执行，他们对村级财务的.审计属于乡镇政府的内部审计，缺乏政府审计的力度，并且在我国西部地区由于财政经费的紧张，审计经费无法保证，这就严重影响了审计工作的开展;农村干部群众对审计工作认识有偏差。

总的说来，在我国西部农村地区，审计的力量还很薄弱，在许多贫困山区乡镇甚至连审计机构都没有。

我国西部农村审计虽然已经提出了很长一段时间，但仍处于起步阶段，还需要发展和深入。

三、加强西部农村村级财务审计的对策

(一)加强对村级财务审计的宣传领导，努力创造农村审计良好环境。

一方面要利用电视、广播、报纸等向农民介绍宣传有关村级财务审计的重要性，使农民了解村级财务审计并利用村级财务审计维护集体利益和个人利益。

另一方面要向各级领导宣传农村村级财务审计的重要性和必要性，让他们认识到抓好农村村级财务审计，对加强基层组织建设，提高农民组织化程度，促进农村经济发展和农民持续增收，解决“三农”问题的重大战略意义，

把农村村级财务审计摆上农村工作的主要议事日程，关心支持农村村级财务审计工作，切实加强对农村村级财务审计工作的领导，为深入开展农村村级财务审计工作创造有利条件。

(二)加快农村村级财务审计法律法规制度建设，明确农村村级财务审计法律地位。

村级财务审计工作是一项政策性强、业务要求高的经常性工作。

在西部农村财务审计工作中，必须结合西部农村村级财务的实际，制定出不同于国家审计、社会审计和内部审计，适应农村客观形势发展需要的专门农村审计法规。

各级政府和有关主管部门也应从实际出发，制订出适合本地实际的农村合作经济组织审计制度，最大限度地赋予农村合作经济组织审计部门必要的职权，使农村审计工作有法可依、有章可循，充分发挥农村审计工作的作用。

还应明确农村审计机构人员的执法主体地位，界定农村审计机构与农村合作经济组织及相关单位的法律关系，规定违规违法行为的要素标志和法律责任，为深入开展农村审计提供良好的法制环境。

(三)加强农村审计人员队伍建设，切实提高审计质量。

首先应为农村审计机构配备专门的审计人员，通过考试、选拔的方式将优秀的审计人员和会计人员充实到农村审计岗位;其次还要建立审计人员考核制度，对审计人员定期进行考核，淘汰那些素质低、工作不力的审计人员，

保证审计的质量;还要加大对审计人员培训的力度，切实提高审计人员的政策理论水平、业务技能水平和审计道德品质。

四、我国西部农村村级财务审计的重点

我国西部农村村级财务审计具有一定的特殊性，村级财务具有涉及面广、运行资金量小、人员结构复杂等特点，这就要求我们必须找到村级财务审计的重点环节和内容，以达到减少工作量、促进“三农”问题更好更快解决的目的。

(一)重点清查货币资金。

在清查村组货币资金时，主要清查现金和银行存款。

可以查看现金日记账和银行存款日记账，首先通过与余额的比对，可以看出是否存在长款和短款的情况;其次可以与总账进行比对，看日记账与总账的账面余额是否相等。

针对我国西部农村财务管理比较混乱的现状和西部农村的实际情况，对于存在的白条抵库的现象，在进行货币资金清查时一定要进行重点检查。

(二)重点清查债权债务。

我国西部农村村级债权债务形成的时间长，数额大，成因复杂，如果处理不好可能会引发新的矛盾，带来不稳定因素。

在进行审计时必须集中一定的时间和精力，讲究工作方法，要深入细致，调查研究，摸清债权债务底数，组织力量进行全面核对，并得到当事人的认可，实事求是核定债权债务，如实向群众公示。

与此同时，我们要考虑到西部地区农民收入不高的实际，在农村债权债务化解中要注意保护农民的合法权益，不能把债务平摊到农户，防止一些不合理的债务合法化;不能搞运动式突击清收农民历年欠款，而是要帮助农户制定还款计划，依照偿还能力自动、逐步还款。

(三)重点清查收入支出账目。

在我国西部农村，村级财务收入的来源有限，主要来源于山林地承包费、矿产林业资源出让费和财政补助收入等。

在进行审计时要重点对这几项主要收入来源进行重点清查，看是否存在漏收、少收和隐瞒收入等问题。

对于进行村级财务支出审计时，主要是对虚假凭证的辨别。

虚假凭证的日期、数量、单位、单价、品种、规格、收款人、填写不规范，或干脆不填写，金额一般为某个整数，收款单位印章不清楚;凭证的日期与发票的连续号码不相称，同一个单位开出的同一种发票，日期在前的号码却在后，日期在后的号码反而在前;各种补助费表上领取人签字的字迹差不多，或一人代领多人。

(四)重点清查专用款项。

由于国家每年用于西部地区开展计划生育的费用比较大，在对其进行审计时主要查其专项款使用是否合理，是否做到专款专用，专户管理。

由于西部农村的村务公开还未全面实行，在审计扶贫款项时，必须仔细认真，督促村委会公开账目，查是否足额入账，是否及时发放到位，是否存在贪腐、挪用、截留、克扣现象。

随着农村经济变化，农村集体的基础设施建设项目增多，如路面硬化、村办公楼、村教学楼、村办敬老院等基建项目增多，审计时，查这些资金来源如何，怎样使用，各类项目是否经村民代表大会通过，工程实施是否公开竞标、工程竣工是否验收合格入账等。

篇8：医院财务收支审计案例

一、审前调查及案例背景

充分的审前调查是把握审计重点和方向的基础, 审计计划的合理性决定着整个审计项目的质量。审计人员从医院的主要职能、机构和人员设置、业务开展情况、医疗收费、招标采购、财务管理、物业管理和内控制度等方面着手, 认真开展了审前调查。据调查得知, 该医院属于自收自支的三甲医疗卫生事业单位, 集医疗、预防、科研、教学于一体。医院对外出租的物业包括47个铺位和1栋3层建筑物, 安保和保洁服务社会化管理, 饭堂由医院自营。门诊部、饭堂和基建工程均纳入医院本部进行会计核算, 工会和服务部独立设账。

通过查看有关重要会议纪要、财务制度、招标采购制度、收费文件、业务流程、会计报表等资料, 获取了该医院医疗收费的电子数据、药品和耗材采购电子数据、物业出租合同, 经过综合对比分析, 审计人员初步推断该院在医疗收费、物资采购、物业出租管理等方面存在漏洞, 并以此作为审计重点。

二、抽丝剥茧取铁证

1. 医疗收费审计

面对庞大的医疗收费数据, 采用传统的手工抽查方法很难发现问题, 审计组通过计算机审计技术和方法, 对收费标准是否合理、收费范围是否适当、收费数量是否准确、药品和医用耗材加成是否合规进行排查。利用SQL语言筛查发现, 部分住院病人给氧总时长超过了住院总时长, 床位费和护理费天数分别超过住院总天数;个别病人住院3天, 静脉输液高达103组;DR曝光次数和义齿的收费数量为非整数, 如收取某病人DR曝光次数1.17次, 收取某病人进口高耐磨塑胶可摘义齿56.02只;部分药品调价不及时造成多收费。审计人员把存在疑点的收费数据进行分类汇总, 统计出多收错收次数和金额, 编制成表格反馈给医院, 由医院进行核对和解释缘由。在证据面前, 医院才意识到其自身收费环节仍存在诸多漏洞, 人为操作失误较多, 该医院2012年度多收费合计达55万元。

2. 招标采购审计

医院采购的品种繁多, 涉及金额较大, 需要完善的采购管理制度以保证采购的公平公正。审计组在实地考察过程中发现, 安保和保清等后勤服务均由某市A公司承包, 但奇怪的是, 医院停车场收费亦由该公司收取。一方面医院需要付费购买某市A公司提供的安保和保洁服务;另一方面医院停车场由某市A公司经营, 该公司拥有停车收费权、定期向医院缴交经营租赁费。那么某市A公司为何会有停车收费权、凭什么能够将医院的停车收费纳入到公司囊中?当中是否存在某些利益输送关系?

带着这些问题, 审计人员第一时间查阅了医院与公司签订的后勤服务合同和停车场经营权外包合同, 试图理清两者之间的关系, 发现两份合同所涉及的服务人员有重叠, 两者明分暗不分;审计人员尝试通过获取停车刷卡数据, 统计停车收费总收入, 并计算出停车收费收入与经营租赁费的差额, 某市A公司扣除上缴医院租赁费后每年可获取约36万元的差额收入;审查医院购买后勤服务和停车场经营权外包的招投标手续是否合规, 医院未履行规定的招投标程序擅自将停车场经营权外包, 造成公有资产经营收益损失;第四, 通过调取出入境记录和机场登记信息, 发现医院分管后勤的一名副院长和后勤部主任先后两次乘坐同一航班出境, 机票均由某市A公司购买。

3. 物业管理审计

医院对外出租物业较多 (以商铺为主) , 但账面反映租金收入不高, 租金均价明显偏低, 这一现象引起了审计组的高度重视。审计人员要求医院物业管理员带我们实地考察了所有的出租物业, 了解其地理分布和租赁用途。当审计人员来到某大厦的时候, 发现第二层共有三个大面积商铺:甲商铺经营网吧;乙商铺大门紧锁, 但是里面整齐的堆放着游戏机等娱乐设施, 当询问到该商铺是谁在租用的时候, 医院物管员支支吾吾, 以刚接任物管工作为由搪塞过去;丙商铺是一个员工饭堂, 饭堂工作人员表示其并非网吧的饭堂, 那到底是什么公司在此设了饭堂呢?

审计组长送走了医院物管员后, 马上调派另外两名审计人员对出租铺位再次进行实地暗访, 对周边类似铺位的租金展开调查, 并参照了物业中介公司的租金市场价信息。大厦首层的商店租金单价高达150元/平方米, 但首层二手交易市场商铺租金单价不到30元/平方米, 第二、三层的网吧商铺租金单价甚至低于15元/平方米, 各商铺租金相差悬殊, 除首层商店外其他商铺租金单价明显低于市场价。

经过暗访和连日的观察, 审计人员还意外地发现, 非就餐时间也有人进入大厦第二层饭堂, 而且长时间不离开。原来饭堂里面隐蔽处还有一扇门, 门后面是一个约200平方米的办公室, 使用人为J娱乐服务公司, 乙商铺摆放的娱乐设施也属于J娱乐服务公司。租赁合同反映, J娱乐公司仅就丙商铺的饭堂面积与医院签订租赁合同, 200平方米的办公场地和乙商铺 (约500平方米) 既没有签订租赁合同也没有向医院缴纳租金。

4. 其他物资管理审计

物资审计对象包括药品、医用耗材和服务部物资, 对不同类型的物资采取不同的审计方法。针对药品和医用耗材, 由于品种和数量庞大, 审计人员着重从内控制度审查出发, 查看管理流程, 并把药品和医用耗材的出库数量与相关收费数据、账面收入进行对比, 检测管理漏洞;对饭堂物资, 由于规模不大, 审计人员进行了全面的盘点核对。

审查发现, 药品和医用耗材的采购、入库和出库环节医院均能以数量和金额进行记账和管理, 但销售使用环节却未能对实际销售使用数量进行统计, 难以做到数量金额双轨管理。其次, 饭堂采购物资的验收环节存在漏洞, 验收物资没有制作相应的收货单, 而是直接在采购计划单上作记录, 计划单以外的物资验收另行用便条记录, 月均采购额达80万元。

三、严肃整顿, 成效显著

(1) 对于多收医疗费的问题, 责令医院将多收款项上缴国库, 今后完善收费系统设置, 增强医护人员工作责任心, 严格按照物价部门、卫生部门核准的收费标准、加成标准和收费范围进行收费, 减少不规范的操作, 切实减轻群众负担。

(2) 停车场经营权未经招投标擅自向特定人出包, 副院长和后勤主任存在重大收受利益之嫌, 已将相关材料移送纪检部门处理, 并责令医院严肃整顿招标采购制度。

(3) 铺位租金普遍偏低, 有近700平方米的商铺面积被无偿占用, 国有资产损失严重, 已向政府及有关部门反映, 由公有资产管理部门收回某大厦的经营权, 医院相关物管人员被停职调查, 责令医院完善物业管理。

(4) 责令医院着力做好实物管理软件的开发和运行, 规范饭堂物资验收流程, 准确全面地反映医院存货实况。

四、审计总结与启示

认真地对本次医院审计进行了总结, 启示如下:

1. 审前调查有的放矢

充分的审前调查能够使审计人员提前了解被审计单位情况, 以便做好人、财、物的部署, 是整个审计项目的奠基石。一是通过网站了解被审计单位的主要职能、机构设置、业务开展等情况;二是通过与被审计单位的审前调研会议, 深入调查被审计单位的重大经济决策、业务重点和难点、工程和采购项目招投标管理和物业资产管理等;三是编制和填报审前调查表, 使审计组掌握的情况更加详尽。

2. 坚定不移地走审计信息化道路

我国已逐步迈向大数据管理时代, 迫切需要推进审计信息化, 在实施计算机审计过程中着重三个结合:一是计算机审计与传统审计相结合, 通过计算机辅助审计技术提高了审计的准确性和时效性;二是财务数据与业务数据相结合, 梳理出收支情况和疑点数据, 并从疑点数据出发追溯至相关业务内容, 揭示业务管理漏洞;三是内部数据审计与外部数据审计结合, 除了审查账面疑点外, 必要时外调延伸上下游企业和相关部门数据进行对碰。

3. 加强对招标采购过程的审计监督

建立事前、事中和事后监督审计机制。事前审计着重对招标采购计划的可行性、预算编制的合理性、招标审批等手续的合规性、招标方式选择的合理性、采购资金是否落实到位等进行逐一审查;事中审计着重投标人资质的真实合法合规性、招投标文件真实完整性、标书内容事项变更审批手续的合规性;事后审计着重利用横向、纵向对比法, 对同类招标采购事项进行归纳分析, 审查是否存在拆标、串标、规避招标等现象。

4. 加大对国有资产经营的审计监督

党的十八大也提出:在中国梦的伟大构想中, 国有经济实现市场化管理模式是非常重要的一步, 国有资产无论是租赁方式、租金水平还是招租方式均应与市场接轨, 才能有力保障国有资产经营收益, 铲除孳生腐败的温床, 实现政资分开, 提高国有资产的使用效益和运营效益。

参考文献

篇9：审计分析程序中财务分析法的应用

关键词 审计分析 财务分析 企业 报表

财务分析法是一种比较基本的分析方法，可以帮助审计人员及时发现一些问题或者存在的风险。应用分析程序时也要综合的考虑财务报表信息和非财务报表信息，对表外信息充分的利用，以此全面的掌握分析数据，并且及时的发现隐藏在数据中的风险，从而化解或者降低风险。

一、审计分析程序中财务分析法的重要性

1.财务分析法在审计计划阶段对财务报表总体评价的重要性。为了了解被审计单位及其环境，《中国注册会计师审计准则第1313号—分析程序》规定，注册会计师必须运用分析程序来进行实施风险评估测试。在分析按评估阶段关注并合理的预期关键的账户余额、趋势、和财务比率关系，被审计单位记录的金额的比较、依据金额计算的比率或趋势等方面的工作也需要运用分析程序。确定在审计策略中的问题和不利的变动趋势或者引发怀疑企业持续经营能力的问题等问题的鉴别是分析程序的主要目的，从而使财务报表重大错报风险得到准确的评估。使审计的高风险领域得到确定。

销售额的比较可以使审计人员在实际销售额比预算销售额有很大的下降的情况下深入的考虑造成销售额下降的原因，是由于销售额萎缩下产量没有减少而造成存货积压和过时的因素，还是存货或产量因为产量的消减而发生了异常变化的原因。经过考虑分析后，审计人员就能发现影响实际销售额与预算存在差异的原因。

2.财务分析法在按业务循环进行审计测试时的重要性。为了更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平，保障审计工作的效果和效率，各类交易循环中应用分析程序，从而使审计成本和审计风险降到最低。常见的收入循环分析程序将实际销售额与历年销售额、预算数进行比较，然后进行分析综合，提供了大量的信息给审计人员。与同行业的销售额相比较，找出其中的差异，分析需要改进的方法，从而提高自己的专业水平。销售收入和应收账款是否被高估或低估，或者其他财务报表项目都可以用分析程序来帮忙。

3.分析程序对审计结束或临近结束时复核财务报表的重要性。为了对财务报表整体合理性作出最终把握，往往在最后需要进行总体复核由审计人员针对评价后的审计事项和余额的合理性发表恰当的审计意见。如果审计出来的存货与估计存货数据接近，则审计人员可以确定存货最终的数据。如果差距大，设计人员将要进行进一步的审计。存在的财务危机可以由异常的变现能力杠杆比率反映出来。审计人员要加强对借款项目各部分的状况、利率偿还期限与管理层讨论长期的现金流量等的重视，并在必要时将这些情况加入审计报告中。

二、财务分析的常用方法

1.财务比率分析法。对账户和余额之间的比较是白绿分析的主要内容。在应用比率分析时应该考虑比率分析的基础、常见的几种财务比率、审计关注的重点这三个方面的内容。分析程序的基础是不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间存在内在的关系。只有财务比率的分子分母之间的逻辑关系时，才能使所计算的财务比率发挥正常的作用。变现能力比率、杠杆比率、盈利能力比率、资产管理比率、投资者所关注的财务比率、与现金流量表相关的财务比率等是常见的集中财务比率。审计人员应该高度关注的重点是反应异常情况的比率、期望出现偏差而实际没有偏差的领域以及比率异常的原因等。

2.计较分析法。经验标准、历史标准、行业标准、预算标准是财务分析的评价标准。比如，流动比率的经验标准是3：2，这个属于经验标准。本企业过去的某一时期该指标的实际值就是所谓的历史标准。可以说明企业在行业中所居的地位和水平就是行业标准的主要目的，表现在本企业的财务状况的平均水平或者是同行业的业绩水平。企业所制定的符合企业战略及目标管理的要求的指标是预算指标。企业在评估重大的错报风险时常用的是行业标准和预算标准。企业一般用报表项目数绝对值或者财务比率来进行比较分析，通过对经验标准、历史标准、行业标准、预算标准等进行变焦分析，可以使企业更好的掌握行情以及本企业的财务状况，及时的发现可能存在的错误以及影响业绩的原因，找出改进的方法，掌握经济实质。

3.趋势分析法。趋势分析法也叫做水平分析法，是通过对不同年度的报表资料进行对比，找出年度间的差异额，以此来分析本企业的变动趋势，明确企业的发展方向。

4.综合分析法。综合分析法就是综合主要财务比率目标之间的相互关系，发现财务数据所反映的经济实质，使可能存在的审计风险降到最低。

三、应用分析方法时应该注意的问题。

1.应用分析方法时应该注意财务报表信息与非财务报表信息的结合。在分析时，除了要考察财务报表信息，还应该对产品市场信息、资本市场信息、营运数据等以及一些独立的汇总统计数据结合起来进行考察，使服务收入的大小得到确认。

2.应用分析法时应该考虑财务报表中包括表外信息在内的没有包含的所有信息的利用。包含于年度报表而非基本财务报表中的信息量的增长是财务报告的一个重要的趋势。财务表中的表外的许多与决策相关的信息都对财务报表的使用是非常重要的不可忽视的。

3.应用分析方法时应该考虑分析程序存在的风险。数据的可靠性和可比性是在分析方法时应该考虑的对象，例如会计分类和会计政策的选择问题，管理当局可能会倾向于揭示那些能显示最佳业绩的信息或者较少的使财务风险不能得到准确估计的表外融资信息。

参考文献：

[1]吴春勤.试论审计分析程序中财务分析法的应用.现代商业.2011（30）.

[2]邵琳.试论审计分析程序中财务分析法的应用.中国外资.2010（10）.

[3]王卿丽.财务分析法在审计分析程序中的应用.经济师.2010（3）.