建筑营业税征管中存在的问题及对策

建筑营业税征管中存在的问题及对策（共9篇）

篇1：建筑营业税征管中存在的问题及对策

一、建筑业营业税征管中存在的问题

（一）课税对象和纳税主体的复杂性使征管难度加大

1、由于建筑业的课税对象不仅包括建筑安装、修缮及装饰工程作业，还包括其它工程作业，如道路修建，水利工程、打井疏浚、平整土地、园林绿化，爆破拆除建筑物或构筑物、搭脚手架、代办电信工程等等，广泛涉及社会生活的方方面面，客观上

造成了建筑业营业税的征管难度。

2、建筑业营业税的纳税人除正规的有资质、财务健全的建筑安装公司外，乡镇、村办的小型建筑队十分普遍；走街串巷、流动作业的小施工队或合伙打工的情况也屡见不鲜。大部分施工者隐蔽性较强，跨省、跨市县施工，阶段性或季节性作业，无固定经营场所，不办任何证照，现金结算也使地税征管处于十分被动的局面。

（二）现行税收政策不够完善，实际操作中易出现偏差

当前，国家许多关于建筑业财务税收管理的政策规定从理论上说是合理可行的，但由于受种种因素的制约，实际操作中容易出现偏差。现行条例规定，无论采取何种结算价款的工程，其营业税纳税义务发生时间为已完工程价款结算当天。但实[本文转载自[-http:///找文章，到]际情况是大量的工程长期不结算工程价款，必将影响税款的及时足额入库。一方面，施工企业隐瞒完工工程不报，工程完工后，分支机构不向总机构报，总机构不作财务处理，收入长期挂在往来帐，不计提税金；另一方面，许多基建单位在支付部分预付工程款后，对其余款项以单位资金紧张等种种借口长期拖欠工程结算款，甚至违规要求施工企业带资、垫资施工，人为造成了营业税不能及时足额入库。

（三）征管中存在的漏洞，使税款大量流失

1、企业主观上隐瞒收入，偷逃营业税。一是工程收入不入帐。部分企业不按财务会计制度办事，不实行权责发生制记帐，仍沿用旧规定中现金收付记帐法，只就现金结算的收入记帐，致使部分应作为工程收入的款项长期不入帐。另外，基建单位在向承建单位支付工程款时，没有向承建单位依法索要统一发票的意识，承建单位借机以白条或收款收据代替发票，在客观上促成了承建单位故意隐瞒，减少收入金额的条件，导致其偷逃营业税；二是隐瞒完工工程不报。建筑业的一个突出特点是施工场所不固定，分散作业。有些施工地在外地的，工程完工结算后，建筑企业不向税务部门申报，不处理帐务，收入、支出长期挂在往来帐，不计提应交税金，税务部门在征管力量相对薄弱的情况下，无暇一一顾及，致使这部分税款不能及时足额入库；三是零星分散的各种装饰队、农村小建筑队偷逃税款严重。一方面，这类业户面广量大，隐蔽性强，大都是阶段性或季节性作业，无固定经营场所，不办理营业执照和税务登记证，税务部门难以把握其行踪和收入情况。另一方面，缺泛对这类业户的有效监管，没有任何一个职能部门能对其进行统一管理，税务部门征收税款的重要途径只能是税务检查，发现一个处理一个，处于被动应付的境地。

2、建筑业营业税应税收入的复杂性，客观上造成施工单位漏缴营业税。建筑业营业税政策明文规定，施工企业的应税营业收入不管与基建单位如何结算，均应包括应税工程收入取得的一切收入。这就是说，除施工工程价款外，既包括价款之外的工程索赔收入，临时设施费，冬雨季施工费，夜间施工补助费、劳保费、施工机构迁移费、提前竣工奖和拆除旧建筑物的旧料作抵工程款收入等，也应包括施工企业取得的机械作业收入，无形资产转让收入，固定资产出租收入和其它作业收入等。由此可见，应税收入内容十分复杂，客观上给施工单位漏交营业税带来了可乘之机。

3、一些建安企业自身管理不善，税收财务管理水平差，客观上导致建筑业营业税的流失。

（四）地税部门征管力量薄弱导致征管乏力

各地从事建筑业营业税征管的人员普遍少，办公、交通、通讯设施条件较差，面对点多面广，线长的建筑业市场，缺乏有效手段来进行征管，极度易导致税源流失。

二、规范建筑业营业税征管应采取的对策

（一）专项管理，集中征收，重点稽查

选派一批熟悉建筑业财务、税收知识的业务能手专项从事建筑业营业税管理，搜集整理单项施工项目的施工图纸、工程预算、建筑合同等资料；设立专门的单项施工项目税收征管台帐，从开工，施工到竣工，从税务登记到税款入库一条龙专业化管理和服务；加强对建筑业发票的专项管理，从预付工程款到工程决算一律要建立规范使用建筑业专用发票制度，坚持“以票管税”，凡是用非正式专用建筑业发票结算工程预收款或决算款的，坚决从严查处；加强对建筑业营业税的专项稽查，专门制定建筑工程税收结算审查制度，规范结算审查，专项稽查要深入施工

篇2：建筑营业税征管中存在的问题及对策

作者：王志川

二0一二年二月十三日

摘 要：非税收入是政府财政收入的重要组成部分，各地在政府非税收入征管和使用上仍存在着许多不合理的因素。本文在探讨存在问题的基础上，进行了原因分析，并就如何进一步规范和完善非税收入征收管理，提出了自己的建议和对策。

关键词：非税收入 原因 对策

一、非税收入的涵义

非税收入是指除税收以外，国家机关、事业单位，具有行政管理职能的社会团体、企业主管部门等为履行或代行政府职能，依据国家法律和具有法律效力的规章以及凭借国有资产、政府信誉、国家投入而收取、提取，募集的财政性资金。一般来讲，非税收入可分为政府性基金收入、行政事业性收费收入、专项收入、彩票资金收入、罚没收入等。在实际操作中，多是按照预算内管理、预算外管理以及制度外非税收入加以管理，其中的大部分都已经纳入财政管理。

从我市的情况看，非税收入的资金规模逐年扩大，在调节经济运行过程中发挥着越来越大的作用。因此，如何加强对非税收入的征收、管理、使用成为一个重要的课题。

二、我国非税收入中存在的问题

非税收入调动了地方、部门的理财积极性，为地方经济发展提供了物质基础，缓解了地方财政压力。但非税收入征管中客观存在的一些矛盾和问题仍不容忽视：

1.非税收入存在二次分配现象，预算约束力不足

已经纳入预算管理的非税收人基本是由各主管部门自行安排收支计划，许多主管部门和预算单位在编制预算方案时只申报一个总体收入计划，对于其分配使用并不提出详细的方案，形成主管部门二次分配和整个预算的调整，预算追加频繁，削弱了年初预算的严肃性。

2.非税收入征管分散，征收体制尚未理顺

目前，行政事业收费、政府型基金等非税收入基本上由财政部门制定或参与制定，而非税收入征收主体是各级行政事业单位和社会团体。征收主体过于分散，形成了多方征收、多家使用、多头管理的格局。这样就带来了非税收入征收管理与同级财政部门脱节，容易形成盲区，给非税收入的征管带来困难。

3.法制建设滞后，监督机制不健全

非税收入的各个环节，从立项，征收，到票据管理、资金使用，没有一套完整、规范的法律法规。征管和使用随意性较大，预算编制粗化，缺乏监督。而由于各个执收执罚单位分散征收，给非税收入监管工作带来困难，加大了监管成本，效果也不尽如人意。

4.部门利益固化，收支管理机制不健全

一些部门将非税收入视为部门所有。现行收费体制是收费主体支配收费资金，也就是“收支挂钩”。收费收支挂钩大致有两种形式：一是差额返还，一种是全额返还，由主管部门把收费资金分批拨付给收费主体。这两种形式都使得收费与单位利益紧密联系，因此为了扩大利益，各部门往往竞相行使分配职能，不断扩大收费规模。

5.收费行为不规范，监管机制不健全

拥有行政管理职权的部门和单位，一般都有收费项目或罚没收入，由此擅自提高收费标准，自立收费项目等行为时有发生，而具有政府非税收入监管任务的部门又比较多，这些单位互相之间往往缺乏明确分工，日常监督管理和专项检查缺乏制度化的界定和配合，容易形成监管“缺位”、“越位”现象。

三、我国非税收入存在问题的原因分析

上述问题影响了政府职能正常发挥、财政经济的健康运行以及发展环境的优化，对政府财政以及社会经济产生了一定的负面效应。剖析上述问题的原因，主要有以下几个方面：

1.认识上的错误

个别行政执法单位认为在政府财力不足时，政府可以把收费当作实现职能的一个经济手段，可以作为政府筹资的一种办法。由于在收费理论认识上的这种错误，使得非税收入的所有权属于部门、单位，使用权和管理权也属于部门、单位，并且“谁收谁用、多收多用”的思想根深蒂固，即使纳入预算管理也只是增加财政收入总量，管理上也是明“脱”暗“挂”，不能有效增加政府的可用财力。

2.制度上的失位

目前，非税收入管理仍然处于政出多门、多头管理状况，没有一部全国统一的非税收入管理的法律法规，严重影响规范非税收入管理的进度。在实际执行过程中，各地方由于财权与事权的不对称，为了保证地方事业的发展，往往选择依靠公共权力，通过非税收收入解决财力不足的问题。

3.管理上的薄弱

我国现在对非税收入征管机构的设置还不尽合理，职责权限不清、体制机制不同、管理水平不一，加上政府非税收入执法部门数量庞大，个别财政部门将收费作为抵扣单位核拨经费的资金来源，造成了一些单位进一步向市场收费。同时，地方政府财权事权不匹配、非税收入违法违纪成本低等因素，综合造成非税收入征管乏力，管理缺位。

四、加强非税收入管理的对策与建议

加强非税收入的规范化管理, 对保障政府正常运转，推进依法行政，提高依法理财水平，增强政府宏观调控能力具有十分重要和深远的意义。

1.提高认识，确立政府非税收入新理念

应该逐步淡化预算外资金的概念，尽快建立起非税收入的新理念，把思想真正统一到非税收入“所有权属国家，使用权归政府，管理权在财政”上来。由于非税收入敏感性强，利益分配关系复杂，政府有关部门应做好调查，向当地政府做好全面收纳非税收入的可行性报告，取得地方政府的理解和支持，以达成共识的目的。地方政府也应树立全局观念，以国家大局为重，摒弃狭隘的地方保护主义、本位主义倾向。

2.加快法制建设，强化监督检查机制

非税收入和税收都是财政收入的重要来源，财政部门要与其他监督部门、执法部门密切配合，综合运用经济的、行政的、法律的手段达到管理的目的。同时，比照税收征收管理办法，完善非税收入“征、管、查”制度，确保非税收入依法征收。

3.建立规范的非税收入征、管、用体系

完善国有资源有偿使用收入管理政策，防止国有资源收入流失。将一切履行政府职能的收支全部采用财政预算的方式，统一政府预算管理体系。所有的政府收入归于财政税务部门管理，缴入财政专户，纳入预算管理，改变对非税收入按比例返还、收支挂钩的管理模式；支出通过部门预算由财政部门根据职能和业务需要，统筹安排供给经费，增强政府对非税收入的调控能力。进一步将收费使用权和收费所有权相分离。

利用现在科学技术，使用相应应用软件，实现非税收入管理信息化、科学化、智能化、网络化的管理目标，对政府非税收入的来源、结构、规模等动态变化情况进行监督分析，全面提高监管能力。

参考文献：

1.《非税收入管理的改革研究》，白贵.《经济文坛》，2008

篇3：建筑营业税征管中存在的问题及对策

一、企业所得税征管的现状

(一) 现行企业所得税制决定企业所得税的征管

对外商企业而言, 1980年和1981年先后颁布了《中华人民共和国中外合资经营企业所得税法》和《中华人民共和国外国企业所得税法》, 后于1991年4月合并为一个统一的税种, 颁布了《中华人民共和国外商投资企业与我国企业所得税法》。1994年税制改革时, 将1984年颁布的《中华人民共和国国营企业所得税条例〈草案〉》、1985年颁布的《中华人民共和国集体企业所得税暂行条例》合并为《中华人民共和国企业所得税暂行条例》。两税并存是我国现行企业所得税制度的最大特点, 即对内资企业与外资企业分别适用不同的税收制度。当然也存在两种不同的征管制度。外资企业所得税当属法律范畴, 透明度和权威性比内资企业高, 而内资企业所得税暂行条例为行政法规, 立法层次低。

(二) 两种企业所得税决定了不同的征管方式

1.两税并存制度形成的基本动因就是吸引外国资本。改革开放初期, 为充分发挥“后发优势”, 经济建设中迫切需要引进外资以及先进技术、管理经验等, 因此, 促进对外开放是我国制定涉外企业所得税的主要宏观背景。税收立法原则集中体现了对这一背景的积极回应, 即为贯彻对外开放方针, 在维护国家主权的基础上, 对外商投资企业和外国企业所得税实行税率从低、优惠从宽、手续从简的政策, 并参照国际惯例, 确定合理的税基, 这主要体现在计算所得税时对扣除项目的规定, 从而产生诸多的征管方式。

2.内资企业所得税税前扣除限制是企业改革中的制度选择。我国国有企业改革的历史是内部控制问题产生和发展的历史, 所得税税前扣除限制制度在国有企业内部控制背景下的制度选择。我国1994年税制改革时, 占经济主导地位的是国有企业和集体企业, 对内资企业征收所得税时, 在税基的确认方面也体现了当时国民收入分配的指导思想。控制国企的工资发放, 抑制庞大的业务招待费等在税前扣除方面的多种限制和按比率扣除的规定是其中的具体体现。因此, 内资企业所得税的征管比外资企业的征管要复杂得多, 同时, 形成了内外资企业不同的征管方式。

(三) 企业所得税征管中涉及的范围广、内容多

我国在1994年税制改革时, 出于稳定和吸引外资的考虑只对外资企业的流转税制进行了合并, 但对所得税仍实行内外有别的两套税制。这种政策对当时的经济增长起到了一定的作用。为进一步完善财税体制, 国务院决定从2002年1月1日起, 把国税一定时期不再管理的税种又纳入管理范围。这是自1994年分税制后, 国家在税制上的又一次重大调整, 这次调整不仅是对原来企业所得税管理的一次调整, 而且也给国税征管带来一些新情况、新问题和新挑战。两种企业所得税的缴纳标准不同, 从税收优惠政策、扣除项目、比率、法律依据等很多地方不统一, 使得企业所得税涉及的范围广、内容多、差异大、导致企业所得税征管难。

二、现行企业所得税征收管理中存在的问题

我国1994年确立的企业所得税体系, 由企业所得税和外商投资企业与外国企业所得税构成。十多年来, 我国经济形势发生了深刻的变化, 企业 (内、外资) 组织机构、规模、类型、性质发生了改变, 特别是随着社会主义市场经济的建立和完善, 目前企业所得税制及征收管理等方面存在着市场经济不适应诸多问题, 严重制约着税收功能性作用的发挥, 不利于企业发展, 不利于税收杠杆对国民经济的调节作用的发挥。

(一) 企业所得税征管制度问题

现行企业所得税征管制度不规范, 无法体现税收的公平原则, 内资企业和外资企业税法不统一, 税收优惠政策存在非平等性, 内资企业税负高于外资企业, 所得税政策具有多变性, 所得税税前扣除项目规定复杂, 纳税调整繁杂, 企业所得税纳税人界定不清晰, 不同行业之间、不同区域之间、不同类型的企业之间, 税负差异比较大, 无法真正体现税收的公平原则, 不符合市场经济的客观要求。因此, 必须进行改革, 建立科学规范的企业所得税管理制度。

(二) 现行企业所得税优惠政策过多

我国现行企业所得税优惠政策太多, 即有产业政策方面的, 也有区域政策方面的;即有内资企业方面的, 也有外资企业方面的;即有鼓励投资优惠政策, 也有抑制投资优惠政策, 过多的税收优惠政策, 应进行必要的清理、调整、减并、取消。在市场经济条件下, 税收优惠政策永远是一种辅助性的调节手段, 其功能在于弥补市场机制的失灵和残缺。否则, 税收优惠政策作为国家宏观调控的一种手段, 无法真正发挥税收经济杠杆作用, 无法对国家经济结构、产业结构进行调整。

(三) 税收政策与会计政策差异性大

由于税收制度与会计制度存在着差异性, 使得会计税前利润与应纳税所得额之间存在永久性差异和时间性差异, 在计算企业所得税时, 必须把会计税前利润调整为应纳税所得额。税收政策与会计政策的差异性, 加大了企业所得税的纳税调整难度, 影响着征纳双方的主体利益。一方面表现在税务机关的税收征收管理与稽查上, 面对大量的政策差异项目, 由于税务工作人员不熟悉新会计准则、制度和政策, 时常出现征管错误或稽查失误, 或者错征、多征税款, 损害纳税人的利益;另一方面表现在企业财务人员的会计核算与纳税申报上, 大多数的企业财会人员, 或者能做到规范会计核算, 但不能做到准确申报纳税, 招致各种税收处罚, 导致企业经济利益损失, 而为做到准确申报纳税而不再规范会计核算, 导致会计信息失真。

(四) 企业所得税征收管理不够科学

企业所得税是一个涉及面广、政策性强、纳税调整项目多、计算复杂的税种, 所以要想全面提高企业所得税的征管效能, 确保所得税的征管质量和科学规范。但目前企业所得税征收管理方法单一, 手段落后, 专业管理人员知识老化, 税收征管信息化的程度不高, 综合管理基础薄弱, 漏征漏管现象依然存在。

(五) 税收管理成本较高而征管效率较低

现行企业所得税的征收管理存在税收成本较高, 税收征管效率较低, 税收资源结构的配置有待优化等问题。由于专业管理人员知识老化、业务不精、管理的方法手段落后、税务机关设置不合理、部门职能交叉重叠、税务工作效率低下、税务经费使用效率不高、税收资源得不到有效的配置。

(六) 企业所得税税源动态监控体系不完善, 税源信息不完整, 不同程度存在税收流失

由于现行企业所得税税源信息化管理的基础工作不规范, 不同类型企业规模、性质、组织结构、信誉等级存在差异性, 企业同国税、地税、工商、金融等部门的协调不畅, 税务资源信息共享难, 税收征收方式的核定不科学。国税、地税征税范围划分不清等原因, 造成目前我国企业所得税税源监控不力, 税源信息不真实、不完善, 直接影响企业所得税的计算和征收, 还不同程度地存在着税收流失现象。

三、加强企业所得税征管的改革对策

(一) 统一“两税”, 构建新型的法人所得税体系

合并“两税”, 构建新型的法人所得税体系, 体现税收的公平原则。由于两套所得税制度使得内资企业和外资企业的税收负担不同, 内资企业和外资企业处于一种不公平的竞争环境中, 不符合税收的公平原则, 必须合并“两税”, 建立一种新型法人所得税制度, 这是企业所得税的核心所在。这可以解决长期以来企业所得税以企业界定纳税人, 法律依据不足, 难以划分清楚的问题。法人所得税确定, 以民法及相关法律规定为依据, 界定清晰, 对法人征收所得税, 对不具备法人资格的纳税人, 则用个人所得税进行调节, 这就便于建立法人所得税与个人所得税协调配合的所得税制结构。

(二) 调整税收优惠政策

现行的内外资企业, 在税收优惠政策方面存在的差异。这种税收优惠政策的不平等性, 直接导致内外企业税收负担的非平等性, 违背税收的公平原则。随着法人所得税的构建, 要对现有的内外资企业税收优惠政策按照“取消、减并、倾斜、公平”的原则进行调整。首先, 取消、减并一些优惠政策;其次, 为了鼓励对国家基础产业、重点行业、重点项目及重点区域进行投资, 国家要制定倾斜性的税收优惠政策。同时, 国家应实行产业政策为主, 区域政策为辅, 产业政策和区域政策相结合的优惠原则, 对内外资企业实行基本相同的优惠待遇。

(三) 法人所得税应纳税所得额的调整

由于内外资企业在确定应纳税所得额方面存在着税前扣除标准及范围、资产的税务处理方法、税法与会计制度的规定等方面的差异性, 所以现行的内外资企业所得额的计算既不规范, 又存在一定的差异性, 这必将引起内外资企业在税收负担上的不公平性, 使内外资企业所提供的纳税信息方面不具有可比性, 无法真实考核内外资企业的盈利水平和运营绩效, 也给国家税收征管带来了一定难度。内外资企业“两税”合并后, 构建了统一的法人所得税体系, 必须按照我国宏观经济发展的形势及世界所得税改革的发展趋势, 及时调整法人所得税应纳税所得额的构成及计算有关规定。

(四) 改进税收征管的方法和手段

改进税收征管的方法和手段, 加强税收征管的基础性建设, 降低税收征管成本, 优化税收资源结构, 提高税收征管效率。

1.构建税收征管信息化平台。运用信息技术、网络技术等高科技含量的征管手段和方法, 构建税收征管信息化平台, 提高税收征管效能。

2.切实做好税收征管的基础性工作。建立和完善税收征管的工作机制, 统一、规范税收征管工作的程序、办法、职责、工作流程、完善工作绩效的考评体系及考评量化指标内涵, 合理界定税收征收方式范围, 以规范税收征管的基础性工作。

3.优化税收资源配置, 降低税收征管成本。为适应新形势的需要, 要根据税收征收环境和条件的变化, 科学设置税务征收机构, 重新界定职责范围, 合理分流人员, 使税务机关的人力、物力、财力达到最优化的配置, 建立和健全税收征管的激励机制、考评机制和约束机制, 对税务机关征管工作实行目标化管理, 促使税务资源达到最优化配置, 降低税收征管成本, 提高税收征管效率。

(五) 建立和完善税源监控和纳税服务体系

建立和完善税源监控和纳税服务体系, 提高征管水平, 减少税收流失。

1.健全和完善纳税服务体系, 规范纳税服务工作, 使税收征管工作更加科学化、规范化。我国现行税收服务体系不完善, 纳税服务水平低, 内容单一, 信息化程度弱, 纳税服务意识淡薄, 已严重影响税收征管质量和效能, 不适应市场经济条件对税收征管服务体系的客观要求, 面对税收征管新的信息环境和条件, 必须重新健全和完善税收服务体系, 规范税收服务工作行为。

2.完善税源监控体系, 提高税源监控信息化管理水平, 减少税收流失。加强企业所得税税源监控基础性工作的薄弱环节, 明确税源监控的职责范围、办法、规程、内涵等基础性规范问题, 加强同工商、金融、外贸、政府等相关部门的协调, 使税源信息具有及时性、全面性、客观性, 保证税源信息真实可靠, 做到信息畅通, 信息共享, 同时充分利用网络技术、信息技术等高科技手段, 搭建税源监控信息化平台, 不断提高税源监控信息化管理水平, 防止出现漏征漏管现象, 减少税收流失。

摘要：企业所得税是现行税制中重要的税种, 如何做好企业所得税征收管理工作, 长期以来是企业和税务部门探讨、研究的热点问题之一。针对企业所得税征管中存在的问题, 建立和完善税源监控和纳税服务体系, 是改革企业所得税征管的有效措施。

关键词：企业所得税,征管,税收政策

参考文献

[1]翟志华.我国企业所得税税收优惠政策的改革[J].南京审计学院学报, 2004 (2) .

[2]柴秀英.财务会计与税收政策差异分析比较[J].内蒙古统计, 2003 (3) .

[3]中国税务学会.关于分步实施税制改革的具体建议[J].税务研究, 2004 (3) .

篇4：建筑营业税征管中存在的问题及对策

房京坤（1989—）女，汉族，山东人，就读于兰州商学院财税与公共管理学院，研究方向：财政货币与政策研究。

袁丹（1990-），女，汉族，陕西人，就读于兰州商学院财税与公共管理学院，研究方向：财政货币与政策研究。

薛耀洁（1987-），女，汉族，河南人，就读于兰州商学院财税与公共管理学院，研究方向：财政货币与政策研究。

摘 要：随着网络技术的发展，淘宝网电子交易收入的不断增长。淘宝网作为电子商务交易的平台，有其自身的特殊性，如果采取传统方式征管，必然存在一系列问题。本文通过探讨征管中存在的问题，并进一步提出相关的建议与对策。

关键词：电子商务； 征管； 合理化

2013年，“双十一”网络购物异常火爆，淘宝总交易额达350亿。马云关于电商应该征税的表态，更让人们相信电商征税已经不远。近年来国家为了鼓励电商这一新型商务形式的快速发展，并没有对其加强税收征管，使得目前电商税收管理上还是空白。现在，随着网络监管方式的改进，特别是天猫网络销售全部通过支付宝交易，让网络销售额非常准确、透明、公开地展现出来，这给税务部门准确征税提供了便利。我们也看到，作为交易平台的淘宝网，税收征管中依然存在很多难题。

一、淘宝网税收征管中的问题

（一） 税法依据的税收要素不清晰。

电子商务的虚拟性、开放性、可数字化造成了课税对象性质不清和纳税时间和地点的难以确定，从而使现行税收要素对淘宝网网店不能有效的控制和约束，加大了税收征管工作的困难。

1、纳税主体的不确定性。互联网的用户具有流动性、隐匿性的特征，在淘宝网网店商务交易环境下，淘宝网网店经营者参与网上交易非常容易，不用进行税务登记，缴纳一定的费用，获得专用的域名，这就给税务机关确定纳税人带来了不便。另外，网上交易的企业和个体经营者非常容易地改变经营场所，造成了具有国际化、复杂化、边缘化和模糊化的纳税主体，从而具有不确定性，使我们对纳税人的身份判定造成不便。

2、课税对象的性质难归类。 在数字资源被转变为物质形态之前，税务机关就很难确定是特许权使用费还是销售劳务所得，纳税人所得类型、适用何种税率、享受何种优惠等也都难以确定，由于淘宝网网店经营活动具有不同的的特征，如交易手段网络化、信息数字化、交易性质电子化，即使中国税法规定凭借课税对象的性质需要制定不同的课税依据，但税务机关很难把淘宝网网店经营商务交易对象依据现有的课税对象分类依据加以分类确定，这给税收征管工作带来了困难和挑战。

3、税收来源的监控难实施。淘宝网网店商务交易，这种交易活动不但网上交易服务器比较容易转移、地点不固，而且很少受到时间、空间上的约束，税务机关很难利用传统监管手段对其进行监管和控制。淘宝网网店利用地理上的差异，不办理税务登记，不进行纳税申报，这就对稅务机关及时、有效的征税造成了不良影响。淘宝网网店商务交易的出现对纳税人服从税法产生了极大的负面影响，带来了黑色经济的发展。电子商务的黑色经济手段极高超，交易结果极隐蔽。

（二）淘宝网交易对税收征管流程的冲击

1、 对税务登记的影响。技术手段的不完善，使税务机构无法对淘宝网店对相关电子交易活动进行网络提取、交易过程和资金流向进行跟踪查询，这就使税务机构完全被排除在淘宝网网店商务交易活动之外，纵容了网络交易的违法行为，不仅影响了税收征管的审计基础，而且加剧了税收稽查的难度。

2、对税收申报的影响。我国网上申报没有针对满足个性化需求的网店经营者的电子申报，仅仅针对企业性质的纳税人。税务机关要搜寻网店经营者的网上交易信息，具有非常巨大的成本，因为众多网店经营者的财务核算不健全，无法提供真实的账簿、凭证。

3、对税款征收的影响。在电子商务环境下，商品减少了商品货物的流转环节，直接由企业或个体经营者卖给消费者，伴随着中间环节作用的减弱，其一，弱化了代扣代缴代收代缴税款的作用和中间机构的牵制作用，也相应弱化了其税收监管；其二，税务机关需要向相对于中间商少得多的大量分散的纳税人征收税款，这就造成了征税成本过大，进而较低的税收管理的行政效率。

4、对税务检查的影响。互联网给税收稽查带来很大困难。一方面面对查账凭证无纸化的特点，使税务机关失去了原有的审计基础。另一方面电子支付的广泛应用，使得税务检查的难度更大。税务机关由于电子支付的匿名使得无法有效检查纳税人资金往来情况，从而造成税务检查成本上升，效率下降。

2011年武汉市国家税务局第二稽查局开出国内首张个人从事淘宝网电子交易活动的网店税单——对淘宝女装金皇冠网店“我的百分之一”征收税款以及罚款、滞纳金共430余万元。以此为借鉴，探讨淘宝网税收征管的对策与建议。

二、税收征管的对策。

（一）拓展现行实体法，规范网络贸易的纳税环节、纳税期限和地点。

对增值税法修订，首先是在增值税法中增加离线交易的征税规定。将淘宝网电子交易纳入增值税的扩围之内，为了解决淘宝网电子交易课税对象难以确定的问题，我们需要对网络进行交易的有形产品和数字产品统一征收增值税，结合我国现在的税收征管水平，无论是销售货物、提供劳务，还是转让无形资产均统一征收增值税，我们采取简便可行的办法是淡化课征对象，全面的实施增值税。结合淘宝网网店务交易无纸化的特点，对网络交易各税种的纳税环节、时间和地点进行法律上的明确规范，对流转税各税种的纳税环节、时间、地点界定的拓宽，形成规范化、网络化的网络交易征税。

（二）规定电子税务登记制度。

一方面，要求淘宝网电子交易企业与传统企厂商一样，在网站上展示税务、工商登记号，不得进行删除。另一方面淘宝网网店必须进行税务登记，填写《电子商务税务登记表》，提交网络的网址增设域名、服务器所在位置、计算机密钥的备份以及电子银行账号等有关网络资料，进行淘宝网网络交易资源信息库的建立。

（三）推广网络发票。

2012 年 2 月，伴随着《关于促进电子商务健康快速发展有关工作的通知》文件的出台，提出了进行网络发票应用试点的工作。电子发票的领取需要营业范围的确定及税务部门凭税务登记号和识别码对纳税人进行确认之后方可进行。电子发票号码采用全国统一发票监制章、防伪技术、编码。针对不同的经营活动适用不同税率的经营活动设计不同的电子发票类型。研发并使用网上电子商务专用发票自动开具和认证稽核系统。

（四）税务机关的工作需要网络交易平台和第三方支付平台的配合。

税务机关检测网店的交易金额需要依据第三方支付平台的电子交易记录系统或者依据支付给网站其佣金或费用，从而实现定额征收。为了使税务机关得到网络交易商的积极主动配合，一方面要支付相应的手续费给其代扣代缴的网络交易商，另一方面要处罚未依法履行代扣代缴或代收代缴税款义务的扣缴义务人。从第三方支付平台获取纳税人的资金往来，以实现对纳税人的稽查。

（五）以计算机网络为依托的税收管理监控体系。

淘宝网电子交易活动的整个过程是在计算机网络上进行，所以要以计算机网络为依托建立税收管理的监控体系，从淘宝网电子交易企业和个人的纳税登记到申报纳税、税务日常管理、税务稽查、税款入库每个环节进行税收管理的监控。

实现对网商征税，还可以保护消费者的利益，让网商更加重视商品质量和售后服务等。最为重要的是，淘宝网网商单日销售350亿，说明网商经营模式已经成熟，为了建立公平竞争的税收环境，也应当开始对电商进行征税。对淘宝网电子交易合理征税将有利于财政收入的增长，从而有利于社会福利水平的提高。（作者单位：兰州商学院财税与公共管理学院）

参考文献：

[1] 梁伟样. 网络经济对税收制度的影响[J]. 经济论坛，2003（6）.

篇5：建筑营业税征管中存在的问题及对策

一、个人所得税在税收征管中存在的问题

（一）赚大钱的不交税

随着经济的发展，人们的生活水平逐渐提高，缴纳个人所得税人群也不断增加，但在缴纳个人所得税方面仍存在偷逃税现象。从我县年收入12万元以上申报情况看只有213户，项目大多都是工资薪金和利息、股息红利所得，其他项目没有人主动到我局进行申报。而在实际管理工作过程中，我们可以看到大量的私营老板生意越做越红火、钱越挣越多，而在缴纳个人所得税方面人数却寥寥无几。在个人所得税项目偷逃税严重的主要在承包承租所得、生产经营所得、劳务报酬等方面，依然存在主要原因是我们不能及时掌握相关纳税人的收入信息。

（二）企业协助个人逃避缴纳个人所得税

从以往的检查中发现企业经常会协助个人逃避个人所得税的缴纳，主要表现在以下几方面：

1、劳务报酬分开计算，有的单位在与个人签订合同时，将本来应一次支付给纳税人的劳务报酬分多次支付，使本应按高税率纳税的项目变成按低税率纳税；

2、有些企业“个

人开支，企业报销”，通过在企业报销发票抵充薪金所得的方式减少个人所得税的缴纳；

3、有些企业通过发放实物或购物券的方式逃避个人所得税的缴纳。以上问题的存在在一定程度上容易造成个人所得税的流失。

（三）征收方式的不同容易造成企业税负不均

在实际管理工作过程中，我们会经常遇到账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的企业，按照《税收征管法》第三十五条规定，我们通常会采用核率征收的方式核定征收企业所得税，由于采用核率征收，没有细化征收行业，套用固定表式，造成有些企业税负增大，特别像粮食加工企业等这些毛利率特别低的企业，到了不堪重负的地步，体现不出个人所得税合理负担的征税原则。

二、加强个人所得税征管的建议与对策

（一）加大税法宣传

加强税法宣传，将个人所得税的有关法律、法规的相关政策及时宣传给纳税人，使纳税人及时了解税法，提高纳税意识，积极配合税收征管。

（二）加强部门协调

加强与相关部门的协作，从源头上及时掌握纳税人取得相关收入的第一手资料，作为确定纳税人“个人所得税___项目”的准确参数。加强与财政等部门的沟通，实现信息共享，及时了解各纳税人取得相关收入的准确信息，建立内容详实的个人所得税纳税档案，要按“项

目”进行分类，对纳税人随时出现的情况及时进行动态跟踪管理。

（三）建立个人诚信制度

通过纳税人编码化管理，根据纳税人档案设置个人纳税信用等级，建立个人纳税信用监控体系，最好能与银行等金融机构的信用评定体系联合起来，对纳税记录不良者，除按税法规定处罚外，按其偷逃税款情节的轻重在金融信贷、投资等方面加以一定限制，加大偷逃税款的成本，让其饱尝不依法纳税的恶果。

（四）纳税服务与税务行政管理并举

对于核率征收的企业，一方面作为税务机关我们要尽可能细化核率征收企业的行业应税所得率，把行业分得越细，采用核定应税所得率征收越可能接近企业的真实税负；另一方面我们应大力推进核率征收纳税人的财务会计制度建设，通过培训和纳税辅导不断提高从业人员的财会业务素质，提高核率征收纳税人的依法纳税自觉性，督促、引导企业向依法申报、税务部门查账征收的方式过渡，逐年减少实行核定征收方式的户数，达到税负公平。

东海县地税局政策法规科

篇6：建筑营业税征管中存在的问题及对策

在以下几个方面：

1、房屋出租业涉及的税种较多，纳税人特别是个体纳税人对此知之甚少。按照现行税收政策规定，纳税人出租房屋应纳以下几种地方税费：营业税、城市维护建设税、教育费附加、企业所得税或个人所得税。另外，凡在房产税和城镇土地使用税开征范围内出租房屋的还应缴纳房产税和城镇土地使用税，凡签订房屋租赁合同的还应缴纳印花税。据我们调查统计，个人出租房屋的，70以上的除出租房屋外不从事其他经营活动。税务部门在进行税法宣传时，往往忽视了对这个群体的宣传，他们也根本不关心税收，好象税收与他们无关。正因如此，他们一般不能积极配合税务部门的征税行为，更谈不上主动到税务部门申报纳税。

2、房屋出租双方签订的房屋出租合同税务部门很难掌握，这给税务机关确定计税依据带来了一定的难度。还有几种情况，其一，纳税人拒不提供出租合同；其二，纳税人单方面伪造一份假合同提供给税务机关，故意降低合同载明的房屋租金；其三，出租双方在签订出租合同时首先达成口头协议，在正式合同中故意降低合同中载[本文转载自[-http:///找文章，到]明的房屋租金，专门用于欺骗有关部门，而承租方在支付租金时却按双方达成的口头协议约定的金额；其四，有些出租房屋双方根本不签订正式合同，只达成口头协议，这种情况为数不少，约占30，多见于出租双方是熟人或者有中间人担保。不管属于以上哪种情况，虽然税务机关都有权核定其营业额，但因核定的营业额往往会有偏差，致使征纳双方矛盾加剧，给税务部门的征管工作带来了被动。

3、城镇土地使用税的计税依据不好确定。房屋出租双方一般没有在出租合同中单独注明出租房屋占用的土地面积，只注明几间房屋，使得税务机关难以掌握城镇土地使用税的确切计税面积。有房屋出租行为的个人，一般是将自己拥有使用权的、闲置的临街房地产出租出去，往往只是其拥有使用权的土地的一部分。其土地使用证上不可能单独注明这片出租土地的面积，这就使税务机关在征收城镇土地使用税时无据可查，给征收工作造成困难。

4、部分纳税人故意抬高房屋租金收入中的扣除费用以少缴税款。现行税收政策规定，对房屋租金收入中包含的水电费、电话费等，凡单独计价的可予以扣除。部分纳税人正是看准了这一规定，在签订房屋出租合同时，故意抬高这部分费用的金额，想用此方法达到少缴税的目的。但事实上，据我们了解，大约90的承租人的水电费、电话费等都是由其自己直接交到有关部门，与出租人和房屋租金没有关系，出租合同中约定的金额根本不包括这些代垫费用。

5、某些出租人和承租人在结算房屋租金时不采取货币结算方式，这又给税务部门的征税行为设了一道坎。有的承租人对出租人的房屋进行了修理、装修，以修理和装修费用抵顶一部分房屋租金；有的承租人为出租人提供了某种劳务或支付了某种商品，以劳务和商品价值抵顶一部分房屋租金。这些情况，承租人一般不能向税务部门提供准确无误的凭据以证明其支付的劳务、商品的价值或费用的金额。税务部门需要核定房屋出租业的计税营业额，这无形之中就给税务部门增加了工作量。

6、相当一部分个体纳税人采取“软抗税”的方式来对付税务人员。他们不以实施明显的暴力为手段而以各种借口拒绝缴纳房屋出租业应纳的各项税款，与税务人员软磨硬泡，或者托关系、找门路向税务人员说情，或者通过社会各个方面向税务人员施加压力，想方设法、千方百计，能拖就拖，能漏就漏。象这样在无明显暴力事实的情况下，公安机关也拿他们没办法，况且我们的日常征税工作也不可能都靠公安机关的配合。不管怎么说，这种“软抗税”现象往往会造成欠税甚至死欠却是不争的事实。

针对目前房屋出租业税收征管过程中存在的问题，在以后的工作中应着重采取以下措施：

1、进一步加大税法宣传力度，全面增强全体公民而不仅仅是纳税人的纳税意识。这是一个老生常谈的问题了，税法宣传我们年年搞，当前，纳税人的纳税意识较过去有了一定的提高，但毕竟还很淡薄，与我国社会主义市场经济法制化的要求还相差甚远，税法宣传工作依然任重道远。在税法宣传方面，在注重对纳税人宣传的同时，还要注重对非纳税人的宣传；在注重于税法宣传月中宣传的同时，还要注重日常工作中的宣传；在注重于电视、报刊等媒体上宣

传的同时，还要注重于各种网络媒体上的宣传；在注重对普通公民宣传的同时，还要注重对各级领导干部的宣传；在注重对成年人宣传的同时，还要注重对少年儿童的宣传。总之，要通过多形式多角度的税法宣传，全面增强全体公民的依法纳税意识，增强税法的威慑力。

2、做好与有关部门的协调工作，使之能积极配合我们税务部门的工作。联合房管部门和工

商部门做好房屋出租合同的管理工作，要求出租双方必须要签订正式的真实的房屋出租合同，从源头上堵住房屋出租业税收流失；联合土地管理部门搞好出租房屋所占用土地面积的认定。在基本掌握了出租房屋的座落地点、租金、出租房屋占用土地面积、出租人等资料后，再逐一进行分析，分类别为其建立档案，建立健全有关明细帐，对房屋所有人进行分类管理。同时要求房屋出租人在有关出租事项变更后及时向税务部门报告，以利于税务部门及时掌握其变动情况。

3、加大集中清理检查力度。结合公安部门和乡镇政府，不定期地对全部工商业户进行检查，凡属租房经营的都要对房屋出租人应纳的各项税收进行清理。凡采取暴力手段抗税的移交公安机关处理。

4、建议有关部门对“软抗税”现象进行法律界定，同时借鉴某些发达国家税收司法保障体系建设的成功经验，尽快建立独立的税收司法保卫体系。

篇7：建筑营业税征管中存在的问题及对策

企业所得税是国家财政收入的重要组成部分，在调节国家、企业、个人三者利益关系上，具有十分重要的作用。随着社会主义市场经济的不断发展，我国小型企业得到了迅速发展，其在国民经济和社会事业中的作用日益突出。自从2002年实行国地税分管以后，所得税征管工作的重要性越来越突出，虽然取得了一定的成绩，但还存在不少问题，有的小型企业财务核算、纳税申报不全不实，有的税务部门征管不严、措施不力，不仅造成国家税收流失，同时也影响公平税负原则的实现。应该看到，随着我国经济体制改革的逐步深入，小型企业数量将进一步扩大，加强和规范小型企业所得税的管理，不仅能有效地堵塞税收流失，强化税收基础管理，而且能够促使企业加强内部管理，有利于税收增长和企业发展的良性互动。针对目前基层所得税征管中存在的薄弱环节，笔者就如何规范和加强小型企业所得税征管谈一点个人想法。

一、目前小型企业所得税征管工作中存在的问题

通过在日常工作中所得税征管状状况的调查，发现目前小型企业所得税征管工作中普遍存在以下四方面问题：

（一）企业纳税意识不强，企业亏损面较大，并且有的企业连续两年或三年以上亏损。通过企业所得税调查，发现亏损企业亏损面较高，其他也大多微利。分析其原因：主要是由于小型企业大多为私营性质，企业规模不大，不是上市公司，监控不严，企业主纳税意识不强，另外企业财会人员素质不高，而且有的一人承担几个企业会计事务，疲于应付，每月会计只凭老板给的几张账单做账，报表的真实性不高。如：有的企业所得税申报收入数与增值税申报、企业财务报表数字不一致。所得税申报的收入小于增值税申报的收入，申报表中调整前的利润与损益表中的利润不一致。还有的由于会计核算水平有限，对一些诸如开办费的摊销未按规定摊销，折旧提取无依据，结转销售成本随意性大，有虚列无形资产摊销现象，造成企业申报的利润不实，虚报亏损现象严重，甚至个别企业的亏损数额与年销售收入较接近。

（二）企业所得税申报资料报送不及时、不完整。尤其年报资料报送不及时，甚至未报送年报，有的直接以四季度申报代替年报资料。报表内容填写不全，应填项目，如工资三项费用、固定资产折旧、业务招待费、差旅费等未填列；企业季度申报表也未按累计数填报；有的企业申报表中税率适用错误，应适用用25%的，却用20%。

（三）漏管现象严重。由于国地税分管因素，对一些新设立的小型企业，尤其是增值税纳税企业以外的其它企业，管理不够到位，甚至形成两不管状态。

（四）基层分局管理员业务素质有待提高，责任心有待加强。一是有的管理员对企业报送的年报资料未认真审核，造成年报资料质量较差，明显存在勾稽关系不符，应填列的项目未填列现象；有的管理员为保证申报率，对非正常户自行按零申报处理，对部份未报送年报的，未催报，也未处罚。二是亏损及弥补亏损台帐登记不连续、不准确、不完整。对弥补亏损的企业的亏损数额在台帐中未及时连续进行登记，亏损金额数据不准确，造成有的企业在弥补亏损中出现多弥补现象，严重侵蚀了所得税税基。

二、加强小型企业所得税管理工作的对策

（一）进一步完善企业所得税制度。尤其是对所得税税前扣除项目应明确、具体、统一，避免地区间因理解不同，差异过大，企业为得到好处伺机钻政策空子；对增值税普通发票、货运发票、建筑安装业发票加强监管，建议出台相应的管理办法，防止企业利用税率差自行开具入账，交纳3%的增值税或5%的营业税而冲抵25%的所得税。

（二）加强国税干部的业务技能培训。除制定可行的培训计划方案，还要建立一定的奖惩激励机制，鼓励广大干部自觉学习税收业务和财务知识，做到懂政策、精业务、敢工作。加大能级管理推行力度，实行达到什么能级才能从事什么工作，使每个干部既觉得工作有压力又有动力，有利于促进干部业务素质的提高。并以研讨会、座谈会等形式面对面地进行业务和经验交流，以提高干部的工作水平。

（三）发挥纳税评估作用。要把汇算工作纳入纳税评估之中，要把征收、管理和纳税评估紧密结合起来，针对不同情况实施分类管理。通过评估方式加强管理和监督。这样，一方面可减轻所得税管理的压力，解决所得税征管的力量不足问题，有利于节省人力和时间；另一方面使企业所得税汇算工作既有深度广度，又有汇算质量。

（四）建立税收信息传递制度。一是国税、地税在计算机未联网的情况下，要相互及时传递有关征管、稽查、会计等相关资料，作为双方征管税收的依据和参考。二是加强与工商部门的沟通联系，互通情况，按月到工商部门获取新登记企业的信息，防止出现漏征漏管户，以把好所得税征管的源头关。

（五）强化所得税征收管理。要坚持税收的公平原则，严格执行企业所得税政策，保持所得税政策的一致性，反对擅自制定的各种企业所得税优惠政策，防止执行所得税政策的不统一、税基管理不一致的情况，避免税收负担的有轻有重。尤其在所得税征收方式上要实事求是，对账证健全的企业，实行企业依法自行申报和税务机关查账征收的管理方式；对无账可查或账证不全的企业，所得率要实行一户一核，防止相同或类似行业、规模、地域的企业，核定税负不一致的情况。要进一步规范核定征税的程序和方法，切实加强管理，特别是对税额的核定要坚持民主评议程序，防止由于人为因素造成税负不公；要对随着经营规模扩大、核定标准与企业实际经营发生显著变化的核定征税企业，及时调整核定标准或改为据实征收。

篇8：建筑营业税征管中存在的问题及对策

关键词：新企业所得税法,税收征管,对策

2007年3月16日十届人大五次会议通过的《中华人民共和国企业所得税法》结束了我国自改革开放以来所实行的内外有别的两套企业所得税制度, 实现了内外资企业所得税的统一, 真正体现了WTO的国民待遇原则。2007年12月6日国务院颁布的《企业所得税法实施条例》将新《企业所得税》的很多原则性规定进行了细化, 增强了新税法的可操作性。新企业所得税法在纳税主体、征税对象、税率、税收优惠、税前扣除等方面都进行了较大程度创新, 这些创新也给税收征管实践提出了新的挑战, 下面仅其中的一些重点问题作简单分析并试图提出相应对策。

一、征管实践中存在的一些问题

(一) 税收优惠政策中存在的问题

1、新税法优惠政策有关事项和判定标准未明确

(1) 技术开发费用列支范围问题。一是对于开发新技术、新产品、新工艺的认定, 应明确怎么认定、由谁认定的问题;二是研究开发费用项目内容, 即研究开发费用究竟应列支哪些具体费用;三是原来关于技术开发费的相关规定如何适用。

(2) 哪些固定资产可以加速折旧。新税法第三十二条规定, 企业的固定资产由于技术进步等原因, 确需加速折旧的, 可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。《实施条例》第九十八条又明确, 可以采取缩短折旧年限或采取加速折旧方法的固定资产, 包括由于技术进步、产品更新换代较快的固定资产;常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。哪些是“由于技术进步、产品更新换代较快的固定资产”, 哪些是“常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产”, 由于没有具体的条文可依, 纳税人和税务部门都不好把握。

2、新税法优惠政策享受条件和审批制度未明确。

一是对原优惠政策的时效性和有效性问题;二是税收优惠审批制度未重新明确, 对哪些税收优惠属于审批类、哪些属于备案类, 权限、程序如何履行等具体问题还未系统化地重新加以明确。

(二) 征收管理中存在的问题

1、关于总分支机构汇总纳税管理问题。

在确定非法人分支机构是否为独立的企业所得税纳税人问题上, 原内资企业所得税以是否为“独立经济核算的企业或者组织”为标准, 来判定是否企业所得税的纳税义务人;而新税法则是以“法人”为标准来确定纳税人, 对非法人分支机构的应税所得要求应汇总到总机构进行纳税。总分支机构税务部门之间如何交换和共享已经拥有的征管信息, 也需要进一步明确。

2、税务登记分支机构信息不健全。

以前, 税务登记信息中有分支机构信息栏目, 新税务登记却无此内容, 总机构所在地税务机关不知道该企业在外设有多少分支机构, 收入确定不准确, 存在人为转移税源现象, 容易造成漏征漏管。

3、国地税协调配合的难度将加大。

工商注册2001年12月31日前的所得税归地税管理, 2002年1月1日至2008年12月31的归国税管理, 2009年1月1日以后注册的, 主营业务是增值税的归国税管理, 主营业务是营业税的归地税管理。由于征管范围难以准确划分, 国、地税在企业所得税征管权上一直存在争议, 加之国、地税对企业所得税法的理解、执法力度、人员素质、特别是收入压力各有不同, 对企业所得税管理有紧有松、有细有粗, 致使同一地区、同一行业纳税人所得税负担轻重不一, 各不相同。新法实施下, 统一的税收政策却分属两个部门落实, 差异更大, 对征而不管, 管而不征的执法过错责任难于追究。

(三) “粗放式”管理与新法“严征管”要求相背离

目前, 纳税人税法遵从意识差, 做假账现象屡见不鲜, 在实际征管中, 一些企业业主根据税务机关征管松紧程度来人为调控盈亏金额以逃避打击。税务机关对企业所得税的管理局限于核定征收这种“粗放式”的管理方式, 而且对这种方式根深蒂固, 在税源充足、收入任务轻松时, 则千方百计“压”, 对大面积亏损的中小企业不闻不问;在收入任务紧张时, 则千方百计“挖”, 不问企业帐制是否健全, 不加分析地一律对多年亏损的企业实行核定征收所得税。新法实施后, 要求“严征管”必须要从提高税法的遵从度着手, 尽量避免所得税的“粗放式”管理。

二、加强企业所得税征管的对策建议

(一) 需要上级税务机关明确或新修订的实施细则

1、收入确认方面。

对股息、红利等权益性投资收益, 建议按照投资方收到权益性投资收益日期, 确认其收入的实现。因为不管双方企业是否在一个市区, 都应有银行方面的往来信息凭据可查;同时规定对企业不能提供收益日期凭据情形的, 可按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。

2、税前扣除方面问题。

对企业非银行借款利息支出, 建议按中国人民银行同期公布的基准利率计算扣除;同时建议对企业向个人的借款利息支出, 只要真实合理, 可凭个人向地税办税大厅申请代开的营业税发票予以扣除。对工资薪金、“三项经费”、业务招待费问题, 建议总局制定工资薪金、业务招待费等项目的具体管理办法;对新税法中表述的“合理的”、“有关的”、“任职或受雇员工”等术语进行定性或定量的界定标准;明确职工福利费、职工教育经费支出内容范围, 便于纳税人和税务机关的实际操作执行。

3、关于减免税优惠政策方面。

建议总局尽快明确优惠政策有关事项和享受优惠政策的判定标准:如技术开发费、固定资产加速折旧等项目的具体管理办法;对于开发新技术、新产品、新工艺的认定流程, 怎么认定、由谁认定问题;同时细化技术开发费的列支范围和可加速折旧的固定资产品目, 使基层在操作时有章可循。尽快明确优惠政策享受条件和审批制度;加快与新税法优惠政策配套措施的出台, 提高新税法优惠政策的时效性和有效性。强化核定征收企业所得税的管理, 出台限定可以享受税收优惠的核定征收纳税人的范围, 即经税务机关批准不设置账簿而实行核定征收的纳税人方可享受税收优惠政策, 同时明确界定可以不设置账簿纳税人的规模;其他应设置而不设置账簿的纳税人, 不得享受国家所有税收优惠政策。

4、建议企业所得税税种实行专业征管, 收入共享。

改现行企业所得税“一税两征”为一家统一征管。既有利于解决征管权限纠纷, 又有利于规范和简化税制, 降低征收成本, 促进征纳和谐。同时, 对收入按比例分享。不管国税征管, 还是地税征管, 只要中央与地方的所得收入按比例进行分享, 中央和地方就没利益上的根本冲突。

5、完善新税法框架下的企业所得税政策体系。

对原有的企业所得税政策进行全面清理, 凡不符合新税法统一规定的, 2008年1月1日起一律停止执行, 明确废止;凡根据经济社会发展需要继续执行的, 明确规定给予延续;对重要的具体操作性文件如税前扣除管理办法、财产损失扣除管理办法等, 逐一清理明确废止、失效或部分有效, 逐步建立依据合法、标准明确、程序规范、易于操作的企业所得税管理制度体系, 为依法行政提供制度保障。

(二) 税务部门应强化征管措施

1、加大税法宣传教育力度, 强化法治观念, 提高税收的遵从度。

国、地税机关要充分利用各种新闻媒体和内部宣传手段, 加强对纳税人、社会各界的宣传, 争取广大纳税人、社会各界的支持, 为实施新企业所得税法及其实施条例营造良好的舆论环境及氛围;优化纳税服务, 进行上门辅导, 对新企业所得税法及其实施条例与原法的主要区别, 税收优惠政策享受的范围、期限的延续, 新旧税法征管办法的衔接等, 面对面进行耐心细致的宣传、讲解。

2、强化新税法相关业务培训。

新企业所得税法及其实施细则以及后续的相关政策文件, 涉及面广, 政策性强, 同时与新企业会计准则和会计制度办法密切相关, 国、地税机关应及时开展新企业所得税法培训, 首先培训税务干部, 在税务干部吃透政策和业务规定的基础上, 集中对纳税人的培训使纳税人尤其是企业办税人员尽快掌握政策规定及应纳所得税额的计算操作办法, 同时与日常辅导结合起来, 保证新税法的全面贯彻落实。

3、强化企业所得税精细化分类管理。

根据企业行业特点, 对企业所得税纳税人进一步实行精细化分类管理, 有针对性地扩大查账征收范围;有针对性地推行行业核定征收企业所得税范围。严格按照国家总局印发的《核定征收企业所得税暂行办法》, 大量收集涉税核定定额信息, 通过科学核定定额, 进一步降低亏损面。

4、借助税务中介机构, 认真参予中介代理服务。

中介机构要充分利用过硬的税收知识, 在合理收费的前提下, 正确引导、辅导纳税人建账、代账、代理申报纳税、合理筹划本企业企业所得税税前扣除内容, 在维护纳税人合法权益的基础上, 确保国家税收不会流失。

参考资料:

参考文献

[1]中华人民共和国企业所得税法[J].主席令第63号, 2007, (03) .

[2]中华人民共和国企业所得税实施条例[J].国务院令第512号, 2007, (12) .

篇9：建筑营业税征管中存在的问题及对策

关键词：营业税改征增值税 问题 对策

0 引言

税收是我国为实现公共职能而凭借其政治权利，并依法强制、无偿的获取财政收入的一种手段。对于一个国家而言，合理的税制对于国家综合国力的提高、推动市场经济的健康发展起着非常重要的作用。随着市场经济的不断深入，营业税逐渐成为了我国经济发展的阻碍，对其改革迫在眉睫。2009年我国提出了营改增的重要举措，增值税的引入，不仅克服了营业税的缺陷，也符合世界先进税制的发展要求。但是在改征过程中，可能会遇到较多的问题，必须及时予以解决，以便后期“营改增”的有序运行。

1 营业税改征增值税对企业和国家税收的影响

1.1 对国家、地方税收机构的影响

1.1.1 对国家税收体系的影响

2010年，增值税收入占总收入的28.81%，营业税仅是增值税的一半。在营业税改增值税后，国内增值税在除开进口环节增值税前提下，已经高达44.05%。对我国税制改革前后增值税的比重进行了研究分析，税改前增值税比重在35%左右，税改后增值税比重保持在50%左右。营改增，加重了整个税收体系对增值税的依赖程度，不利于我国税收稳定性和安全性。

1.1.2 对地方税收的影响

增值税和营业税在我国总税收收入中占到50%以上，在不考虑进口环节下，中央与地方增值税按75:25分配，营业税收入除银行、铁道部以及保险公司外，其余税收全部由地方政府进行管理。因此营业税收入一直是地方税收的重要支撑力量。营改增后，按照税收不变的情况下，地方税收将减少75%，这势必会给地方住政府带来一定程度的经济压力。

1.2 对企业的影响

1.2.1 对小规模企业的影响

我国营业税改增值税条例中明确规定，年应税销售额在500万元以下的企业是小规模纳税企业。从税率角度看，小规模纳税企业营业税税率是3%，改征后增值税的税率也为3%。虽然税率没有发生变化，但是税基发生了变化，营业税按照含税销售额作为税基，增值税按照不含税销售额作为税基，使得税负有明显的下降趋势。营改增，降低了小规模企业的应纳税所得额，减少了他们的税收负担，对小规模纳税企业是有益的。

1.2.2 对一般企业的影响

“营改增”之前，一般企业纳税额等于营业收入与适用税率的乘积；在“营改增”之后，应纳增值额税额=当前销项税额——当前进项税额。由于我国营业税的税率较低，增值税税率较高，因此，改革后不是所有的企业都能受惠。不同企业因其经营特点和发展结构不同，对增值税税率适应程度也不同，造成税改后所承受的税收负担更重。

2 营业税改征增值税的利与弊

2.1 营改增的重要意义

2.1.1 优化产业结构

随着我国市场经济的不断深入，使得我国第二产业逐渐向第三产业过渡，尤其是服务业已经成为了我国当前主要的经济结构调整方向。在营改增后，从根本上解决了第三产业中存在重复纳税的问题，使得第三产业的税收压力大大减低；第二产业对工作人员的需求量远远小于第三产业，也因此提高了就业增长率，从而优化了我国产业结构。

2.1.2 完善了税收制度

我国十二五规划中，税收的主要特点是简化、公平以及合理。2009的“营改增”这一重大改革，在很大程度上解决了营业税税制下重复征税的现象。同时，扩大了增值税征收的覆盖范围，完善了我国税收制度，更加符合国际先进税收的水平和要求。改革后，统一的税率促进了税务机关税收管理水平的提升，较大程度降低了征税机关征税的成本。

2.1.3 降低了税收边际成本

按照CGE模型的估算，增值税的边际成本估量往往小于营业税边际成本估量，在实际税率减低的情况下，可以获取较高的福利收益。营改增使增值税的税率增加了6%和11%两档。这样的改革对消费者而言是非常有利的，由于商品价格含税金额的减少，使得商品价格降低，不仅吸引了大量的销售市场空间，还增强了货币的购买能力，增加了社会的福利。

2.1.4 促进外贸出口

营改增最大优点就是减小和消除了重复征税的问题。对生产者和消费者来说，此改革提升了生产和消费商品的数量，有利于扩大生产空间和消费空间；对投资者来讲，重复征税的消除降低了投资成本，对企业扩大投资规模具有较大的促进作用。营改增使出口退税向服务业延伸，促进了外贸出口，增强了我国在国际上的竞争。

2.2 营改增存在的问题

2.2.1 导致增值税与营业税的冲突

目前营改增基本已经覆盖了全国，这必然是导致营业税和增值税之间的矛盾与冲突。如果在我国众多行业中推行营改增，那么营业税势必会被完全忽略，这种忽略对于营业税而言是一种不公平的对待。因此千万不能忽视行业规律而肆意进行营改增，对改革的进程起到阻碍作用，不利于我国经济的发展。

2.2.2 不利于地方财政收入

营业税是我国地方财政收入的主要来源之一，“营改增”在很大程度上削弱了地方政府财力。为了避免这一弊端，中央政府采取了试点期间原归属试点地区的营业税收入的方法，改征后收入仍然归属试点地区。这种方式暂时保证了地方政府财力收入，促进地方政府更好的发挥其职能。但此方法并不能从根本上解决问题，还应该从问题的根源入手，对问题进行深入的剖析，制定出切实有效的实施方案，从而保证地方政府财政收入的稳定。

2.2.3 管理问题

在营改增管理过程中，可能出现较多的问题，如企业虚开增值税发票、骗取出口退税等现象，严重扰乱了市场经济秩序和税收秩序。另外，营改增的实施对一些大规模的企业来讲无疑是一种压力，对企业的健康发展非常不利，从而影响了此改革的进程。因此在“营改增”管理过程中，必须采取科学高效的方法，细化管理，推动改革良性发展。

3 营业税改征增值税的建议

3.1 提高对营改增的认识

为确保营改增税制改革的顺利进行，并使其产生较大的积极效应，首先需要增强地方税务机关对其的认识程度，意识到营改增的重要性。其次是做好政策落实和效应的分析工作，相关税务机构部门及其人员必须认真学习营改增的主要内容、改革方法等，正确预估营改增给中央政府、地方政府、小规模企业以及一般企业发展带来的冲击与挑战，确保营改增为各行各业带来最大的经济效益。

3.2 完善增值税专业发票的相关法律制度

目前我国增值税专用发票法律制度规定，会计核算体系不完善、无法提供增值税销项、进项税额等资料的，不能领购和开具专用发票，这就要求相关企业需要健全会计核算制度。但由于成本过高使得中小型企业无法建立完善的会计核算制度，逐渐背离营改增的初衷。因此在设计改革时，应该对增值税专用发票的法律制度进行改革完善，着重考虑利于中小型企业的发票制度，实现真正的税改效益，从而降低企业的税收负担和经济压力，促进其健康、可持续发展。

3.3 健全会计核算体系

随着营改增在事业单位的推广与实施，使得传统的会计核算体系无法满足当前经济形势发展的需求。因此事业单位必须完善的会计核算体系，以便更好的满足事业单位的预算管理和新会计制度的要求。事业单位可以建立“服务性收入——免税”和“服务性收入——应税”等模式，更好的满足营改增的需求，从而优化税务管理制度，确保事业单位获得最大的经济效益和社会效益。

3.4 完善财政扶持政策

对于一些人力资源投入大、固定资产投入少的企业，营改增可能会导致进项税额减少，税改后增加了税收负担。因此需要继续完善原有的财政扶持政策，细化补贴方案，完善配套设施，制定科学合理的管理方案，及时消除“营改增”带来的不利影响，从而促进“营改增”的顺利实施。

5 总结

营业税改增值税试点工作的开展，为我国新一轮税制拉开了序幕。在“营改增”过程中，必须认识到改革的重要性，针对改革过程中出现的问题，采取科学有效的解决措施，提高各方面对营改增的认识，完善相关的制度条例，健全会计核算体系，从而确保营改增的顺利进行与实施，促进我国税制更好的满足经济发展的需要，为企业的良性发展保驾护航。

参考文献：

[1]甘泉.探析财政分权视角下的营业税改征增值税[J].北方经济，2012，06:81-82.

[2]张宏，赵悦辰.上海市营业税改征增值税试点及推广过程中的问题研究[J].湖南商学院学报，2012，03:74-79.