金融企业会计期末重点

2024-04-17

金融企业会计期末重点（共6篇）

篇1：金融企业会计期末重点

金融会计

P3 商业银行的四个基本职能 P5非银行金融机构 P8 金融企业会计特点

P17 单式记账法：表外科目；复式记账法：表内科目

P19 明细核算包括 P19 分户账的四种格式

P22 余额表、科目日结单、日记表 P28 存货业务的种类 P29 单位银行结算账户

P32 单位存款按照期限长短分 P32 收付业务遵循原则 P33 单位定期存款有关规定 P37 利息计算的一般规定 P38 余额表计息

P39 里2-1 分户账计息 P41 定期储蓄

P44 零存整取定期储蓄的核算 P47 定活两便储蓄的核算

P48 个人通知存款的核算第一二两点 P49 例2-5

P50 零存整取定期储蓄存款利息的核算例2-6

P51 例2-7 P52业务题

P55 按贷款的风险程度划分 P61 里3-1 P63第二段

P65 例3-3 和3-4 P66 贴现概念

P67 贴现与贷款的区别 P70 例3-6 p73 4、5、6 P74 利随本清 P76例 3-11

P79 计提种类和计提比例 2、3 P85 二

P87 2、3、4、5 P88 基本规定

P88-110 银汇、银支、银本考开出、承兑、结清

财管不是鼓励政策是股利政策 P5 财务管理目标优缺点两个

第5页和第7页财务管理的目标第9页代理关系与利益冲突之一第20页利息率及其测算的纯利率第48页的完全负相关第69页的第10题第144页的直接筹资与间接筹资 155页普通股筹资的优缺点第169页平均分摊法第171页优先股的特点和优先股筹资的优缺点第190,191页的公式和留用利润资本成本率的测算 199的营业杠杆系数的测算 202财务杠杆 228净现值 230内含报酬率232获利指数233投资回收期234平均报酬率252年均净现值法290两个成本再另加一个管理成本299应收账款成本 310基本经济批量模型311公式330公式

P190 例6-7上面的两个KC公式 P191 留存利润资本成本率的测算 P199 营业杠杆系数测算 P202 财务杠杆系数测算 P216 1、4、7

P224 营业现金流量 P228 净现值 P230 内含报酬率 P233 投资回收期

以上四个搞清楚是越大越好，还是越小越好P247 三个公式 P249-250 新旧设备 P290 成本分析模型 P292 存货模型 P294 Z U

P311 经济批量、经济批数、总成本

P330 放弃现金折扣资本成本率和两个例题

篇2：金融企业会计期末重点

P3会计基本职能（会计核算，会计监督）

P5会计目标（总目标，提高经济效益；具体目标：向会计信息使用者提供决策有用的信息，反映企业管理层受托责任的履行情况）

P8会计六要素（资产，负债，所有者权益，收入，费用，利润）

P8资产（“流动资产，非流动资产”部分）

P9负债（“流动负债，长期负债”部分）

P10会计恒等式（资产=负债+所有者权益）

P12会计恒等式恒成立的应用（例1—1）

P14会计核算基本前提（会计主体，持续经营，会计分期，货币计量）

P17会计记账基础（责权发生制，收付实现制）

P17会计信息质量要求（8个，重点：可靠性，实质重于形式，重要性，谨慎性）P20会计方法（会计核算，会计分析，会计考核，会计预测，会计决策）

P24会计确认（初次确认和再次确认）

P29会计计量属性（历史成本，重置成本，可变现净值，现值，公允价值）P41会计科目和会计账户及其关系

P42账户的格式

P45图3—2

P51借贷记账法的理论基础（会计恒等式）

P52记账符号和账户结构

P54“借”、“贷”

P60借贷记账法的应用（购进，生产，销售，利润形成及分配）

P101原始凭证（区分自制原始凭证和外来原始凭证）

P109记账凭证和原始凭证的区别（4点）

P109记账凭证种类（收，付，转）

P112现金和银行存款之间的划转业务

P120账簿的种类

P127分类账的设置与登记

P132更正错账（3种，什么时候用什么方法）

P135总账明细账规则（平行登记）

P137账簿的更换

P142材料取得成本的计算（例7—1）

P143固定资产取得成本的计算（例7—2）

P145存活盘存制度（永续盘存制，实地盘存制的区别和做法）

P147存货的计价方法（先进先出法，加权平均法，移动平均法，个别计价法）P151产品生产成本

P156编制报表前准备工作的内容

P157账项调整P161对账（账实核对的内容）P170财产清查P171“T”字账户 P173未达账项（例8—11）

P182财务报告组成（表9—1）P189资产负债表P192特殊项目P195资产负债表项目的填列方法

P196利润表

篇3：企业会计准则重点问题解析

一、引入了“公允价值”计量属性

公允价值, 是指公平交易中, 熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。准则中规定, 交易性金融资产、可供出售的金融资产和符合条件的投资性房地产可按公允价值核算, 非货币性资产交换如果具有商业实质, 且交换的非货币性资产公允价值能够可靠计量也按公允价值计价。

(一) 交易性金融资产

购入时按取得公允价值计价, 交易所产生的费用列记“投资收益”, 后续计量按公允价值计量, 公允价值与账面的差列记“公允价值变动损益”, 期末转入“本年利润”, 计入当期损益。交易性金融资产公允价值变动额未实现前不计入应纳税所得额。

(二) 可供出售的金融资产

购入时按取得成本计价 (含交易费用) , 后续计量按公允价值计量, 公允价值与账面价值的差列记“资本公积”, 确认资产减值损失时, 将可收回金额与取得成本的差列记“资产减值损失”, 可收回金额与账面价值的差列记“可供出售的金融资产”, 同时转出列入“资本公积”的公允价值与账面价值的差。

(三) 投资性房地产

准则对于投资性房地产规定了两种计量模式:一是成本计量模式, 二是公允价值计量模式。

投资性房地产如果有确凿证据表明其公允价值能够持续可靠取得的, 允许采用公允价值计量模式。

公允价值计量模式下的会计处理方法:

1.由存货、自用固定资产转为投资性房地产时, 转换日的公允价值大于账面价值的差, 列记“资本公积”;公允价值小于账面价值的差, 列记“公允价值变动损益”, 计入当期损益。

2.由成本计量模式转换为公允价值计量模式, 转换日公允价值与账面价值的差, 调整期初留存收益, 计入“盈余公积”和“未分配利润”, “盈余公积”不足调整的调整“未分配利润”。

3.公允价值计量模式的后续计量

(1) 期末投资性房地产公允价值与账面价值的差列记“公允价值变动损益”, 列入当期损益。

(2) 投资性房地产转为自用时, 按转换日的公允价值列记“固定资产”, 与账面价值的差额列记“公允价值变动损益”, 计入当期损益。

(3) 投资性房地产处置时, 公允价值变动中列入“资本公积”部分转入“其他业务收入”;结转当期损益的“公允价值变动损益”也要同时转入“其他业务收入”。这种会计处理被称为落地处理, 表明投资性房地产的公允价值变动值已经实现。

(四) 非货币性资产交换

非货币资产交换同时满足下列两个条件的: (1) 该项交换具有商业实质; (2) 换入资产和换出资产的公允价值能够可靠地计量, 应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本, 公允价值与换出资产的账面价值的差额计入当期损益。

在公允价值计量的情况下, 无论是否涉及补价, 只要换出资产的公允价值与其账面价值不相同, 就涉及损益的确认, 损益的确认根据换出资产的不同而有所区别。

1.换出资产为存货的, 应当视同销售处理, 按照公允价值确认销售收入, 同时存货的账面价值结转销售成本。

2.换出资产为固定资产或无形资产的, 换出资产的公允价值和换出资产的账面价值的差额列记“营业外收入”或“营业外支出”。

3.换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的, 换出资产的公允价值和换出资产的账面价值的差额列记“投资收益”。

二、引入了“现值”计量属性

现值, 是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值, 是考虑货币时间价值的一种属性。

(一) 具有融资性质购入固定资产、无形资产的计价

企业购买固定资产、无形资产通常在正常信用条件期限内付款, 但超过正常信用条件 (通常为3年) 延期付款时, 实质上具有融资租赁性质, 购入固定资产、无形资产的成本不能以各期付款数额之和确定, 而应以各期付款额的现值之和确定。

按支付的现值列记“固定资产”、“无形资产”;按各期支付的金额列记“长期应付款”;现值与支付的金额之间的差额列记“未确认融资费用”。

折现率是以反映当前市场货币时间价值和延期付款债务特定风险的利率来确定。

购入固定资产“未确认融资费用”按实际利率法计算各期应摊销的融资费用, 如果有安装期或建设期, 符合资本化条件则记入“在建工程”, 否则分期列记“财务费用”。

购入无形资产“未确认融资费用”按实际利率法计算各期应摊销的融资费用, 分期列记“财务费用”。

(二) 固定资产的弃置费用

对于特殊行业的特定固定资产, 确定其初始入账成本时, 还应考虑弃置费用。

弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定, 企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出, 如核电站、煤矿、水电站设施等弃置和恢复义务。

弃置费用通常是在固定资产使用寿命结束后, 也就是说在固定资产报废后发生的, 在确定初始入账成本时应包括弃置费用的现值。弃置费用的现值列记“预计负债”。现值与固定资产使用寿命结束后发生的弃置费用的数额的差, 采用实际利率法在固定资产使用寿命内进行摊销, 每年的摊销额记入“财务费用”的同时记入“预计负债”。

列入固定资产原值的“预计负债”和按实际利率法摊销的“预计负债”合计后即等于固定资产使用寿命结束时应承担的弃置义务的金额。

(三) 非流动资产可收回金额的确定

在确定固定资产、无形资产可收回金额时, 通常须要计算资产预计未来现金流量的现值。

资产预计未来现金流量的现值, 应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量, 选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。

三、借款费用资本化的问题

借款费用允许开始资本化必须同时满足3个条件, 即资产支出已经发生;借款费用已经发生;为使资产达到预定可使用或可销售状态所必须的购建或者生产活动已经开始。

请注意, 这里所说的“为使资产达到预定可使用或可销售状态所必须的购建或者生产活动”是有时间限制的, 这里指的是一年 (含一年) 以上, 也就是说如果不足一年, 即使符合上述3个条件, 借款费用也不得资本化。

准则所说的资产通常包括:存货、固定资产、投资性房地产。因为只有这3项资产的购建或者生产活动有可能达到一年以上。

(一) 借款利息资本化金额的确定

1.专门借款。为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入的专门借款的, 应当以专门借款当期实际发生的利息费用, 减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。

2.一般借款。为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用的一般借款的, 企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数并乘以所占用一般借款的资本化率, 计算确定一般借款应予资本化的利息金额。

资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。

四、资产减值问题

准则规定, 企业资产存在减值迹象的, 应当进行减值测试, 估计其可收回金额, 然后将估计的资产可收回金额与账面价值相比较, 以确定资产是否发生了减值, 以及是否需要计提资产减值准备并确认相应的减值损失。

如果期末企业资产不存在减值迹象, 可以不进行减值测试, 但使用期限不确定的无形资产和商誉无论是否有减值迹象, 期末都要进行减值测试。

减值测试的方法是根据其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。

五、所得税会计核算问题

准则规定, 企业所得税会计应采用资产负债表债务法计算所得税费用, 原制度规定的企业可以选择采用应付税款法或以利润为基础的纳税影响会计核算法被取消。

资产负债表债务法所得税会计的核算程序:

1.按照相关会计准则规定确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债的账面价值。

2.按照准则中对于资产和负债计税基础的确定方法, 以适用的税收法规为基础, 确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础。

3.比较资产和负债的账面价值与计税基础, 对于两者之间存在差异的, 除准则中规定的特殊情况外, 分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异并乘以所得税税率, 计算出来的这个数字就是资产负债表日递延所得税资产或负债的应有金额, 并与期初递延所得税资产或负债金额相对比, 确定当期增加或减少递延所得税资产和负债的金额, 作为构成利润表所得税费用的其中一个组成部分———递延所得税。

4.按照适用的税法规定计算当期应纳所得税, 即应纳税所得额乘以所得税税率, 作为构成利润表所得税费用的其中一个组成部分———当期所得税。

5.确定利润表中的所得税费用。利润表中的所得税费用包括当期所得税和递延所得税两部分, 企业在计算了当期所得税和递延所得税后, 根据两者之和 (差) , 计算出所得税费用的金额。

摘要：企业会计准则自2007年1月1日在上市公司实行以来, 各地财政部门每年组织会计人员学习准则的相关规定, 企业会计准则与原企业会计制度相对比发生了重大变化, 笔者将企业会计准则中新的规定和核算方法进行一下归纳总结, 以便于会计人员更好、更快、更准确地学习和掌握准则的相关规定。

篇4：金融企业会计期末重点

关键词：企业财务内部控制；内控体系；内控管理

企业针对财务的内部控制主要为了能够让信息和数据以及企业的资产得到安全的保障，在企业中应该利用相应的法律和规章制度来完善财务的内部控制，并加大对企业的管理，防止因为内控不到位而引起资产的流失。

一、内控制度的基本概念

所谓的内部控制就是指让企业能够通过管理达到扩大企业经营的目的，也能够在此基础上完善企业的管理，以及确保企业资产和信息数据的安全，企业可以利用内部控制的方式达到扩大经营规模的目的[1]。

企业的内部控制主要包含两个方面，一个方面就是内部管理控制，另一种就是内部会计控制。企业在运行中实施内部控制主要就是因为，内部控制能够加速企业的发展，并提高企业的盈利和管理，再者内部控制能够确保企业财务的安全和信息的安全，能够协调企业的人员管理，以及企业的整体运营，完善企业的文化。

二、企业会计内控制度存在的问题

（一）企业高层人员内控认识薄弱

我国针对企业的内部控制实行的比较晚，很多企业都没有意识到内部控制的重要性。而且内部控制制度在实施的过程中受到了我国国情和经济市场的约束，所以企业中实行内部控制的时候，只有一部分的制度能够实施下去。

在很多企业中会计内部控制制度是存在的，但是在企业中会计内部控制制度就形同虚设，员工都没有按照规章制度进行工作和行事，这样会计内部控制制度就失去其存在的意义，这样的情况与企业的高层领导人有直接的关系。企业中高层领导人没有将会计内部控制制度彻底的实行下去，也没有组织员工进行制度的学习，也忽视了制度的存在，而且高层人员没有深入地了解到会计内部控制的重要性，所以就现在的情况上看，高层领导人员的意识非常的薄弱。

（二）会计人员素质薄弱

现在很多企业的会计人员年龄都比较大，都是老员工，而且思想比较陈旧，很多人都不愿意按照规章制度来进行工作，工作的方式也比较随便简单，只要完成任务就是完成了工作。这样的情况也让企业出现了财务数据不准确，信息传达不到位，甚至出现了资金损失的情况。

企业中财务的账目都是根据原始的票据进行登记，因为会计人员的素质有限，所以在登记的时候，出现错登、漏登的现象时有发生。出现这样的问题主要有以下几点：一种是人员的会计技术水平有限，很多流程在操作的时候不能够按照规定进行，另一种就是会计人员的工作态度问题，在工作的过程中，非常的懒散，工作也不积极，没有创新的意识，也不能够从工作寻找存在的问题；最后就是会计人员不了解内部控制的制度，也不能够按照制度进行工作，所以制度就相当于不存在。

（三）会计内控制度实施力度不够

很多企业人员非常多，先要将会计内控制度实行下去需要一定的时间，这样也加大了内控制度人员的工作压力。现在很多内控人员在宣传的时候，还仅仅是利用企业内部刊物，或是企业的培训的方式，工作的内容也仅仅是将制度传达到位，而后期制度的实行程度也没有进行跟踪调查[2]。所以会计内部控制制度在实行的过程中，没有将制度的真正意义传达给各个岗位的员工，也没有针对制度的内容进行讲解，没有明确岗位职责，只是单纯的传达。所以当企业会计部分出现问题的时候，很多人都在推卸责任，这些都是会计内部制度实施力度不够的表现。

（四）面临信息化的挑战

会计信息一体化，已经渐渐地深入到各大企业中，很多企业在核算和整理信息的时候采用的是会计信息化的软件，这样会让企业更加科学化，简洁化。但是企业在实行会计内部控制制度的时候若是不能够将信息化管理进行结合，则会出现信息数据丢失或是信息失真的情况。并且会计信息化部分和会计内控部门是两个独立的部分，在工作的时候，双方没有进行很好的沟通，所以在工作中经常出现两个部门之间的职责出现冲突的情况。并且会计部门是企业中非常重要的部门，在实行会计信息化的过程中，很多人员都能够快速的适应并了解，但是针对会计内部控制制度的实行，是十分枯燥的，人们在选择的时候更加倾向于信息化的管理，但是会计人员不了解的是，在企业的运行中两者缺一不可。

三、建立健全的会计内控制度的对策

（一）完善企业的治理结构

完善企业的治理结构主要是为了能够确保企业内部控制制度的实施，在完善治理结构的过程中，建议企业能够利用不同岗位不同分工不同管理的方式来确定人员的位置，这样就能够防止人员在工作的时候出现单独控制的情况，并完善董事会的职责，使董事会人员能够完全发挥其存在的价值，也应该加强监管部门的职责，让会计内部控制在实行的过程中，更加彻底的贯彻内部制度的理念；在企业完善治理结构的时候，要针对会计人员加强监督管理，让会计人员在工作的过程中能够了解自己的工作位置，以及企业的发展方向。

（二）提高人员素质

在针对提高人员素质方面，首先要加大管理人员对内部控制的了解，加强内部控制的意识，所以在会计内部控制实施的过程中，要让接触的人员能够意识到内部控制需要进行强化，进行彻底传达，要求参与的人员能够完完全全的了解内部控制的含义，了解内部控制在企业中起到的作用，这样就能够提高人员的整体素质，减少违规操作、徇私枉法的行为。

其次，企业在选择会计人员的时候，需要谨慎了解，也需要进行多方面的考察，在实习期间不仅针对人员的技能进行考核，也需要对人员的素质能力方面进行考察。并在工作的过程中及时针对人员记性培训，加强道德的训导。

（三）加强企业内控制度的实施力度和宣传力度

企业若是想要发展的更加的壮大，就需要将管理做到位，也需要将内部控制制度实行到位，只有让企业人员了解到内部控制的重要性，才能够将企业做到更好。首先，在企业会计内部控制实施的过程中，需要加大实施的力度，在将制度下达之后，需要安排内控人员对制度的实施进行考核，并对考核的成绩设计在工资绩效中，让人员能够重视内部控制制度[3]。再者，主要加大对会计内部控制的宣传力度，企业应该加大宣传的范围，出了培训和刊物方面，建议增加网络宣传，现在很多员工都比较喜欢微信交流，企业可以建立微信群，将内部控制制度编辑成文件，发给所有人；也可以将制度编制成手册，发给所有的员工。以这样的方式加大对会计内部控制制度的宣传力度。

（四）建议统一的信息管理系统

建议企业筹建统一的信息管理系统，将信息化和会计内部控制制度相结合，形成统一的管理体系，防止信息的丢失和杂乱，这样也确保了企业信息数据的安全性，防止人员通过管理的漏洞来违规操作，或是贪污的现象。建议在此基础上，成立企业内部审计部门，针对会计的相关事宜进行核查和监督，保护企业的权利。

四、结语

我国企业在管理的过程中出现很多的问题，会计内部控制制度不能够完全的实施就是其中的一项，在会计内部控制管理的过程中，建议加大人员的素质、提高人员对内部控制的了解，并加大企业的整体管理，为企业在市场中博得稳定地位。

参考文献：

[1]漫莉.会计核算的内部控制思考[J].中国乡镇企业会计，2010，12.

[2]周宏杰.会计内部控制制度的完善与规范[J].理论界，2014，01.

[3]靳显玲.会计内部控制制度在企业发展中的作用探讨[J].财经界（学术版），2012，09.

篇5：企业价值评估期末重点-简答题

T再投入=NOPAT（1-投资回报率）期望增长率=再投资比率*资本回报率，成长性越好才会企业股息增长率是永续，①股权现金流大于姑息，超出的现金投资于净现值为正的是债前现金流，不需要单独考估计FCFE需要考虑。计算FCFEFCFF*（ROIC-WACC资产负债表：VBV0=ROEXr/ ke –规-企业价值取决于企业未来盈利，通过不断的经量-企业价值量大=股东全部利益价值+东持股比例大于0小于100%识客体的局限性，某些特征或全部事实作出合乎逻辑的判断，这就是假设。=税后净利润++(新债发行-旧债偿还)，用来评估股东权益价值，需要扣除债务信息，考虑债务资本；企业现金流=股权现金流+税后利息费用-FCFF=NOPA

T再投入=NOPAT（1-投资回报率）期望增长率=再投资比率*资本回报率，成长性越好才会企业股息增长率是永续，①股权现金流大于姑息，超出的现金投资于净现值为正的是债前现金流，不需要单独考估计FCFE需要考虑。计算FCFEFCFF*（ROIC-WACC资产负债表：VBV0=ROEXr/ ke –规

-企业价值取决于企业未来盈利，通过不断的经量-企业价值量大=股东全部利益价值+东持股比例大于0小于100%识客体的局限性，某些特征或全部事实作出合乎逻辑的判断，这就是假设。=税后净利润++(新债发行-旧债偿还)，用来评估股东权益价值，需要扣除债务信息，考虑债务资本；企业现金流=股权现金流+税后利息费用-FCFF=NOPA

篇6：金融企业会计期末重点

一、使用者

所有者或股东、债权人、管理者、政府、供应商与顾客、竞争对手、企业雇员与公众

二、会计原则

可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性

第二章、资产质量分析

一、资产质量概念及特征

1.资产的物理质量：资产的质地、性能、外形的完好程度、新旧程度等。2.资产的使用质量：资产为特定的经济组织创造价值的质量。

特征：资产的增值、盈利、变现、被利用、结构及与其他资产组合增值质量

二、流动资产的构成

一）流动资产(Current Asset)：一般是指主要为交易目的而持有，在一年内或者超过一年的一个营业周期内转换为货币，或被销售、耗用的资产。

包括：货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收利息、应收股利、其他应收款、存货、一年内到期的非流动资产和其他流动资产。

其中、存货质量分析

概念：存货指在企业正常生产经营过程中持有以备出售或加工后出售、或在生产经营和提供劳务过程中耗用的物质资源。以出售为最终目的。分析：

1、关注存货的周转质量、盈利质量和变现质量

2、从企业在存货的购销环节地位（结算方式）看存货质量

3、从存货成本的决定机制

4、存货的物理质量和实效性

5、品种构成、状态构成

二）流动资产整体质量的分析

（1）关注经营性流动资产的周转质量、盈利质量和变现质量。（2）关注流动资产对流动负债的保证程度

1.考查营运资本及流动比率、速动比率 2.考查流动资产的有效性 3.考查沉淀的流动负债

4.考查流动资产和流动负债会计处理的恰当性

三、主要非流动资产非流动资产：是指企业资产中变现时间在一年以上或长于一年的一个营业周期以上的那部分资产。

一)、可供出售金融资产质量分析二)、持有到期投资质量分析三)、长期股权投资质量分析四)、投资性房地产质量分析五)、固定资产质量分析

六)、无形资产与商誉的质量分析七)、长期待摊费用质量分析八)、其他非流动资产质量分析 *比较：

交易性金融资产：公允价值计量，公允价值变动计入利润表

持有至到期投资：到期日固定、回收金额固定。减值时应将其账面价值减至预计未来现金流量的现值。

可供出售金融资产：盈利质量考察

1)持有期间收到的股利或利息（投资收益）2)期末持有部分公允价值的变动（资本公积）3)出售时产生的出售损益（投资收益）

长期股权投资：成本法下，仅反映初始的投资成本，此后追加或收回投资应相应调整其成本。

权益法下，只要有投资利润。不论是否分配现金股利，均按持股份额确认投资收益。

*固定资产(fixed assets)：是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用寿命超过一个会计的有形资产。

（1）被企业长期拥有并在生产经营中持续发挥作用。（2）投资数额大，经营风险也相对较大。

（3）反映企业生产的技术、工艺水平，直接决定了生产的存货的质量和市场竞争力，是企业获取盈利主要的物质基础。

（4）变现性差。（5）增值性差。

固定资产质量分析

（一）固定资产的取得方式对财务状况外在表现的影响

（二）固定资产规模的适当性分析

企业的整体发展战略、流动资产规模保持一定的比例关系

（三）固定资产的结构及配置的合理性分析

很大程度上决定了其利用效率和效益的高低。

（四）固定资产增减变动的战略透视

（五）固定资产的利用状况和盈利质量分析

其质量最终的体现是其被利用的状况和盈利能力。（销售收入、销售成本、存货分析）

（六）固定资产的变现质量分析

（七）固定资产与其他资产组合的增值质量

（八）固定资产的核算机制对固定资产质量分析的影响

无形资产：是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认的非货币性长期资产。

中国的会计准则规定，无形资产包括专利权、非专利权、商标权、著作权、土地使用权、特许经营权等。

第三章、资本结构质量与所有者权益变动分析

资本结构：企业资产负债表右方“负债与所有者权益”的结构。资本结构质量是指企业的资本结构与企业当前及未来经营和发展活动相适应的质量。资本结构质量分析：

（一）企业资金成本的水平与企业资产报酬率的对比关系

（资产报酬率能够大于资本成本）

（二）企业资金来源的期限结构与企业资产的期限结构的匹配性

（三）企业的财务杠杆状况与企业财务风险、未来融资要求以及未来发展的适应性

（四）企业所有者权益内部各项目的构成及股东持股构成状况与企业未来发展的适应性

流动负债一般包括：短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、一年内到期的流动负债及其他流动负债。

非流动负债是指偿还期在1年或者超过1年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款、预计负债、递延所得税负债及其他非流动负债等项目。

或有负债：过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量。债务金额多少、债权人以及付款日期的确定均取决于未来不确定事项的发生情况，这类债务就是或有负债。

1.或有负债是由过去的交易或事项产生的。

2.或有负债的结果具有不确定性(可能性不超过50%)。

或有负债的种类 1.担保 2.未决诉讼 3.应收票据贴现 4.应收账款抵借

预计负债：

1.该义务是企业承担的现时义务。

2.该义务的履行很可能（大于50%但小于或等于95%）导致经济利益流出企业。3.该义务的金额能够可靠地计量。

对或有负债和预计负债的质量分析，重点关注报表附注中的形成原因，事项内容及估计依据。一项或有负债是否会被确认为预计负债，在很大程度上依赖于主观判断

所有者权益是指企业投资者对企业净资产的所有权，即资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，一般包括企业所有者投入的资本以及留存收益等项目。1.实收资本 2.资本公积 3.盈余公积 4.未分配利润。所有者权益质量分析

（一）关注所有者权益各构成项目的比例及其变动趋势 1.实收资本：企业持续经营最稳定的资金来源 2.资本公积

(1)资本或股本溢价的信息含量：反映了投资者对企业的信心(2)其他资本公积的信息含量：企业现有资本的增值前景 3.盈余公积 4.未分配利润

（二）关注注册资本中的股东持股构成状况

包括控股性股东、重大影响股东和非重大影响股东。

关注控股性股东和重大影响股东的背景、自身的经营状况、持股目的等，从而判断这些股东与企业是共繁荣，还是会为自身利益的最大化而掏空企业。

所有者权益变动表所包含的财务状况信息质量

（一）区分“输血性”变化和“盈利性”变化 “输血性”变化：股东入资而增加的所有者权益 “盈利性”变化：自身盈利提高而增加的所有者权益

（二）关注所有者权益内部项目互相结转的财务效应转增股本：对企业未来的股权价值变化以及利润分配前景产生影响。

（三）关注股权结构的变化与其方向性含义

股权结构变化可能导致企业的发展战略、人力资源结构与政策等方面发生变化。

（四）关注其他综合收益的构成及其贡献

其他综合收益：可供出售金融资产产生的利得金额

（五）注意会计核算因素的影响

（六）第四章、利润及利润表简介

各项目

（一）收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

（二）营业成本

营业成本是指与营业收入相关的、已经确认了归属期和归属对象的成本。期间费用

1.）销售费用 2.）管理费用 3.）财务费用

（三）营业税金及附加

企业日常活动应当负担的税费，具体包括：营业税、消费税、城市维护建设税、资源税及教育费附加等相关税费。

（四）资产减值损失

反映企业各项资产发生的减值损失。

（五）营业外支出

指企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项支出。

（七）所有税费用其他项目

（一）投资净收益

（二）公允价值变动净损益

（三）营业外收入

（四）其他综合收益和综合收益

一、利润形成过程的质量分析是指对利润表中每个构成项目的变动趋势、变动原因进行分析，借以判断利润的整体质量。

核心利润是企业自身核心业务创造的利润，是企业盈利能力的主要保障。核心利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用（即营业利润-投资净收益）

二、利润结构的质量分析

（一）企业利润自身结构质量 1.核心利润应该占主体 2.投资收益应该是补充

3.营业外收支项目的非主体性

（二）企业利润结构与相应的现金流量结构之间的对应关系 1.利润表中“同口径核心利润”产生现金流量的能力 2.利润表中“投资收益”产生现金流量的能力

（三）企业利润结构与企业资产结构之间的对应关系分析

1.比较总资产中经营资产、投资资产的比重与利润中核心利润、投资收益的比重。2.比较经营资产与对外投资资产的相对获利能力。

三、利润结果的质量分析

利润结果是指企业利润各项目所对应的资产负债表项目。对利润结果的质量分析：对利润各项目所对应的资产负债表项目的质量分析。

利润各项目所对应的资产负债表项目主要涉及货币资金、应收账款、应收票据、其他应收款、存货、长短期投资、固定资产、无形资产、长期待摊费用、预收账款、应付费用等。高质量的企业利润表现为：

1.企业所依赖的主营业务具有较好的市场发展前景和持续的获利能力； 2.利润结构恰当地反映了企业的经营战略；

3.利润所带来的资产运转状况良好，现金支付能力强；

4.利润所带来的净资产增加能够为企业的未来发展奠定良好的资产基础。低质量的企业利润表现为：

1.企业所依赖的主营业务缺乏持续性，市场发展前景不看好； 2.利润构成中过度依赖非主营业务；

3.资产周转不灵，不良资产规模较大，现金支付能力差； 4.利润核算中的人为操纵的迹象严重。

四、利润质量恶化的主要表现

一、企业扩张过快，经营风险加大

二、企业反常压缩酌量性成本（管理层决策可改变）（反常压缩可看做推迟发生，为了粉饰当期利润）

三、企业变更会计政策和会计估计（很可能为了粉饰利润）

四、应收账款规模的不正常增加、应收账款平均收账期的延长（刺激营业收入，但影响资产质量）

五、企业存货周转过于缓慢

六、应付账款规模的不正常增加、应付账款平均付账期延长（企业支付能力下降）。

七、企业无形资产和开发支出的规模不正常增加，有可能将当期费用资本化（有可能利润恶化，为减少该费用对利润的进一步冲击，将相关费用资本化）。

八、企业的业绩过度依赖非核心业务（可能核心利润增长潜力被挖尽，为维持利润水平，如非流动资产出售利得）

九、企业计提的各种准备过低

十、销售费用、管理费用等项目异常降低

十一、企业举债过度（资金紧张，支付能力下降）(可能因为经营投资难以获得正常的现金流)

十二、注册会计师（会计师事务所）变更、审计报告出现异常

十三、企业有足够的可供分配利润、但不进行现金股利分配

第五章、现金流量表与现金流量质量分析

一、现金流量表及其相关概念

现金流量表是反映企业一定会计期间现金和现金等价物（以下简称现金）流入和流出的报表。现金: 企业的库存现金以及可以随时用于支付的银行存款，即企业可以随时用于支付的货币资金。现金等价物: 企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。

二、现金流量的分类

现金流量的质量，是指企业的现金流量能够按照预期的目标进行良性循环而不会中断的质量。

（一）现金流量表现出较强的现金获取能力 1.稳定发展阶段：充足的经营活动现金流量。2.初创期或扩张期：较强的融资能力。

（二）现金流量表现出较强的现金支付能力

按时清偿到期贷款及到期的债务，保证持续支付股利，企业扩张具有充足的资金保证。

（三）现金流量的结构应体现企业发展战略的要求

（四）现金使用合理、有效，没有不良的融资行为。

（五）与同行业其他企业相比具有较短的资金循环周期

资金循环周期=存货周转期+应收账款周转期+预付账款周转期－应付账款周转期－预收账款周转期

（五）具有适度的现金余额储备

现金流量质量分析

（一）经营活动现金流量分析

1.对经营活动现金流量结果的充足性分析 2.对经营活动现金流量过程的有效性分析

3.经营活动现金流量应体现企业经营主导型发展战略的实施效果

（二）投资活动现金流量分析

当投资活动产生的现金流量大于零时，我们则应关注收回投资的盈利性： 1.对外投资战略的分析

对外投资的现金流出量>?<收回投资的现金流入量 2.对内扩张战略的分析

构建经营性长期资产的现金流出量>?<处置经营性长期资产的现金流入量 3.投资收益相对应的现金流量的分析 4.投资活动产生现金流入量的盈利性分析

（三）筹资活动现金流量分析

1.企业筹资活动的现金流量与经营活动、投资活动现金需求的适应性分析 2.企业筹资动因的分析：是否与企业发展战略相适应 3.企业不良融资行为分析 4.企业财务风险分析

现金流量的生命周期特征分析

一、导入期

二、成长期

三、成熟期

四、衰退期

第六章、合并报表及其质量分析

一、合并财务报表

合并财务报表是以整个企业集团为单位，以组成企业集团的母公司和子公司的个别财务报表为基础，在抵消了个别财务报表中集团内部交易和重复项目的金额后编制的、体现企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。1.合并财务报表与汇总财务报表 2.合并财务报表与个别报表

二、企业集团 1.母公司

集团中的核心企业持有其他成员企业的股权并处于控制地位。2.子公司

集团中的其他企业处于被控制地位。

三、合并范围

母公司应该将其控制的全部子公司纳入合并财务报表的合并范围： 1.母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权。2.母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，但母公司能够控制被投资单位（详见第154页）。

四、所有权理论、母公司理论与实体理论

当控股母公司持有其子公司非100%股权时，在合并财务报表中出现了是否合并以及如何合并子公司少数股权。

所有权理论：母公司只收购了控股性股权部分，因此，只需要合并母公司购买所有权部分的资产和负债，少数股权对应的部分不予合并。

母公司理论：母公司虽然没有100%地持有子公司的股权，但母公司已经达到了控制子公司整体资源的目的，因此，少数股权拥有的那部分资产和负债也应该合并进来。但因为母公司没有实质收购少数股权，为此，少数股权应该按其账面价值合并。

实体理论：少数股权拥有的那部分资产和负债也应该合并进来，并使用公允价值合并。

五、少数股权

控股股东：取得公司控制权的股东少数股东：掌握非控制权股份的股东

六、成本法与权益法

1.母公司报表——成本法计算投资收益 2.合并报表——权益法计算投资收益成本法：投资方的长期股权投资只记录初始的投资成本，而投资收益反映的是从控股子公司已经宣布的现金股利中应得到的份额。

权益法：投资方的长期股权投资记录的是投资方在受资方的所有者权益中享有的权益份额，投资收益反映的是投资方在受资方的调整后的利润中享有的份额。

合并报表编制原理：合并资产负债表是以母公司和子公司的资产负债表为基础，在抵消母公司与子公司相互之间发生的内部交易对合并资产负债表的影响后，由母公司编制的报表

从合并财务报表的编制原理看合并财务报表的特征

（一）母公司投资项目和投资收益的替代和还原

（二）内部交易的剔除和抵消

（三）只有会计主体，不存在法律主体

（四）合并报表的正确性仅体现逻辑关系的正确性 1.合并报告:“表之表”，不存在“凭证－账簿—报表”的程序

2.母公司报表: 企业的财务与账簿、凭证以及实物等“有验证性”的对应关系。

（五）可大致推断子公司状况

合并财务报表包含的财务状况质量信息的分析

（一）通过比较合并资产负债表和母公司资产负债表可以了解集团的经营战略和资源的规模及分布状况。

（二）通过比较合并利润表和母子公司利润表可以了解母子公司基本获利能力和费用发生的特点及相对效率。

（三）通过比较相关资产的相对利用效率来揭示企业集团内部管理的薄弱环节。（第160页表6-1）

（四）通过比较合并现金流量表和母公司现金流量表来判断母、子公司的现金流转状况和资本运作状况。

（五）通过比较合并财务报表与母公司报表可以揭示集团内部关联方交易的程度。（第161页表6-2）

（六）通过比较合并财务报表与母公司报表，可以了解集团的资金管理模式。（参见现金分布模式）

（七）利用合并报表了解集团的扩张战略及其实现方式。

第七章、财务报告其他信息对财务质量分析的影响

第一节财务报表附注的基本内容

一、主要会计政策

二、会计政策和会计估计的变更情况、变更原因以及变更对财务状况和经营成果的影响

三、非常项目的说明

四、关联方关系及其交易的披露

五、资产负债表日后事项的披露

六、报表重要项目的明细资料

七、或有项目

会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原值、计量和报告中所采用的原值、计量基础和会计处理方法。中国目前需要披露的会计政策项目主要有1.合并政策；2.外币政策；3.收入的确认；4.存货的计价；5.长期股权投资的核算；6.坏账损失的核算；7.借款费用的处理；8.其他

（三）会计政策变更的含义及条件

会计政策变更是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。

符合下列条件之一的，应改变原采用的会计政策： 1.法律或会计准则等行政法规、规章要求的变更；

2.由于经济环境、客观情况的改变使得会计政策的变更能够提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量等更可靠、更相关的会计信息。

（四）会计政策变更在财务报表附注中的披露 1.会计政策变更的内容和理由 2.会计政策变更的影响数

3.累积影响数不能合理确定的理由

二、会计估计变更

（一）会计估计的含义及其具体内容会计估计，指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。

（二）会计估计变更的含义及其原因会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或资产的定期消耗金额进行调整。

会计估计变更的原因：企业据以进行估计的基础发生了变化，或者由于取得新信息、积累更多经验以及后来的发展变化，需要对会计估计进行修订。

三、前期差错更正

（一）前期差错的含义及其具体内容前期差错是指会计人员因为多种原因，发生过失性或者错误性的会计行为，没有运用或错误运用能够取得的可靠信息，导致在对经济业务的确认、计量、记录等方面出现错误。

一、与关联方关系及其交易有关的概念

1.直接或间接地控制其他企业或受其他企业控制，以及同受某一企业控制的两个或多个企业。

2.合营企业：指两个或多个企业直接共同控制某一企业，使共同控制方与被共同控制企业之间构成关联方关系。

3.联营企业：指某一企业对另一企业具有重大影响，构成关联方关系。4.主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员。

5.受主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员直接控制的其他企业。

二、关联方交易 1.购买或销售商品

2.购买或销售除商品以外的其他资产 3.提供或接受劳务 4.代理 5.租赁 6.提供资金 7.担保 8.管理合同

9.研究与开发项目的转移 10.许可协议

11.关键管理人员报酬

一、资产负债表日后事项的含义及其种类

资产负债表日后事项是指自资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。

财务报告批准日是指董事会批准财务报告报出的日期。资产负债表日后事项，一般分为调整事项和非调整事项。

（一）调整事项(会计处理)调整事项是指资产负债表日后获得新的或进一步的证据，有助于对资产负债表日存在状况的有关金额作出重新估计的事项。

（二）非调整事项(会计披露)非调整事项是资产负债表日以后才发生或存在的事项。非调整事项在资产负债表日之前是不存在的，并不影响资产负债表日存在的状况。

一、企业报表审计的委托人及审计目标

企业报表审计的委托人：企业的所有者或股东审计目标：对被审计企业的财务报表是否恰当地反映了财务状况和经营成果等发表意见，形成审计报告。

第八章企业财务报表综合分析方法

第一节比率分析法的基本原理

（一）清偿能力比率(liquidity ratio)清偿能力比率是反映企业用现有资产偿还短期债务的能力的比率。

速动资产=流动资产总额-存货

流动比率反映企业用可在短期内变现的流动资产偿还到期流动负债的能力，理想水平：2：1。速动比率反映企业用立即可变现的流动资产偿还到期流动负债的能力，理想水平：1：1。

分析：一般情况下，两个比率越高，企业短期偿债能力越强，债权人的权益越有保障。过高说明企业流动（速动）资产占用较多，会降低资金的使用效率和企业的获利能力。

（二）长期偿债能力比率(solvency ratio)长期偿债能力比率是用来评价企业长期偿债能力和进一步举借债务的融资能力的指标。

资产负债率表明债权人提供资金在企业资产总额中所占的比重，以及企业资产对债权人权益的保障程度。债权人：越低越好；

股东：全部资本利润率高于借款利息率，负债比率越高越好，否则反之；经营者：权衡（高则筹资困难，低则丧失财务杠杆利益）。

（二）盈利能力比率

企业报表的使用者最关心的通常是企业赚取利润的能力，如果企业有足够的利润就可以偿还债务、支付股利和进行投资等。

（四）活力比率(activity ratio)活力比率主要反映企业不同的资产项目的周转率或变现率。

（六）现金流量比率

四、因素分析法是指通过分析影响财务指标的各项因素并计算其对指标的影响程度，来说明本期实际数与计划数或基期数相比较，财务指标变动或差异的主要原因的一种分析方法。

因素分析法适用于多种因素构成的综合性指标的分析，如成本、利润、资产周转等方面的指标。

1.差额分析法

如果各项因素与某项指标的关系为加或减的关系时，可采用差额分析法。差额分析法

例如，企业净利润主要由三个因素影响：净利润=营业利润±营业外收支净额－所得税费用，在分析去年和今年的净利润变化时可以分别算出今年净利润的变化，以及三个影响因素与去年比较时不同的变化，这样就可以了解今年净利润增加或减少是主要由三个因素中的哪个因素引起的 2.连环替代法

如果各项因素间是乘除关系，可采用连环替代法。

由于原材料费用是由产品产量、单位产品材料消耗量和材料单价三个因素的乘积构成的，因此可以将材料费用总额这一总指标分解为三个因素，然后逐个分析它们对材料费用总额的影响程度和影响绝对额。

计划指标： 10 000×8×5＝400 000（元）①

第一次替代： 11 000×8×5＝440 000（元）②

第二次替代： 11 000×7×5＝385 000（元）③

第三次替代： 11 000×7×6＝462 000（元）④（分别换第一二三个数，其他俩数和上一个式子一样）材料费用实际超支额＝④－① ＝462 000－400 000 ＝62000（元）

由于产量增加而增加的材料费用＝②－① ＝440000－400000＝40000（元）由于单耗降低而节约的材料费用＝③－② ＝385000－440000＝－55000（元）由于价格提高而增加的材料费用＝④－③ ＝462000－385000＝77000（元）全部因素变动对材料费用的影响额＝40000＋（-55000）＋77000 ＝62000（元）

比率分析法的局限性

一、财务报表自身的局限性

（一）财务报表信息并未完全反映企业可以利用的经济资源

（二）历史成本计量属性限制了会计信息的决策相关性

（三）企业会计政策运用上的差异及其变更，使得相关期间的会计信息缺乏可比性

（四）企业对会计信息的人为操作可能会误导信息使用者做出错误决策

二、财务比率分析方法的局限性

（一）比率分析仅局限于对表内财务数据的比较分析，忽略了表外信息和非货币信息

（二）人为修饰的财务比率会造成对财务信息的歪曲

三、某些财务比率的局限性

（一）清偿能力和长期偿债能力比率中存在的局限性 1.流动比率 2.速动比率 3.利息保障倍数

（二）活力比率中存在的局限性 1.应收账款周转率 2.存货周转率