营改增对建筑业的影响及对策

营改增对建筑业的影响及对策（精选8篇）

篇1：营改增对建筑业的影响及对策

财政部、国家税务总局3月23日发布《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)及四个附件，营改增各项政策一次性出净。

接下来，不要再谈什么建筑业税负增不增加了，最最紧要的就是认真学习政策内容，深入研究营改增实施细则实施后对建筑行业，以及对自身企业战略规划、组织架构、经营模式、管理制度、业务流程、税务统筹和财务处理所带来的影响。尚没有制定出应对营改增方案的企业，当务之急一定要尽快拿出方案;已经有详细方案并顺利执行的，也需要对照新政策进行方案优化。

下文是从整体框架上全面梳理营改增对建筑行业与企业带来的影响。

对于建筑行业影响总体分析

(一)“营改增”对于建筑行业影响的根源

1、增值税是价外税：即价和税分开核算。

2、增值税应纳税额是计算：销项税额-进项税额。

3、增值税纳税人和税率较为复杂。

4、增值税发票三流(票、钱、货或服务)合一：票是谁开的，就要从谁接受服务或者，还要把钱打给谁;票开给谁，就要给谁提供服务或者购买货物，还要从对方收钱。

(二)“营改增”对于建筑行业带来的机遇

1、“营改增”解决企业重复纳税。

(1)总分包业务的重复征税。

(2)设备安装业务的重复纳税。

2、“营改增”能促进企业规范税务管理、降低税务风险。

3、“营改增”有利于建筑业的技术进步、技术改造、设备更新、创新发展。

4、不仅对企业自身产生影响，而且通过企业对整个产业链、上下游产生影响。

5、增值税计征复杂、管控严格的特点，要求企业精细化管理。

组织架构的影响

(一)现状

大型建筑企业集团一般均拥有数量众多的子、分公司及项目机构，管理上呈现多个层级，且内部层层分包的情况普遍存在。存在资质共享的问题。

(二)影响

税务管理难度和工作量增加，主要表现为：多重的管理层级和交易环节，造成了多重的增值税征收及业务管理环节，从而加大了了税务管理难度及成本。

(三)应对方案

1、现有组织架构调整

(1)梳理各子、分公司及项目机构的经营定位及管理职能，推进组织结构扁平化改革。

(2)梳理下属子公司拥有资质的情况，将资质较低或没有资质的子公司变为分公司。

2、未来组织架构建设

(1)推动专业化管理;

(2)慎重设立下级单位;

(3)新公司尽量设立为分公司。

资质共享工程项目的影响

(一)资质共享的工程项目现阶段管理模式

1、自管模式

建筑企业以自己名义中标，并设有指挥部管理项目，下属子公司成立项目部参建的模式。

2、代管模式

子公司以母公司名义中标，中标单位不设立指挥部，直接授权子公司成立项目部代表其管理项目的模式。

3、平级共享模式

即平级单位之间的资质共享，如二级单位之间、三级单位之间，中标单位不设立指挥部，直接由实际施工单位以中标单位的名义成立项目部管理项目的模式。

(二)资质共享的工程项目影响分析

1、合同签订主体与实际施工主体不一致，进销项税无法匹配，无法抵扣进项税。

2、中标单位与实际施工单位之间无合同关系，无法建立增值税抵扣链条，影响进项税抵扣。

3、内部总分包之间不开具发票，总包方无法抵扣分包成本的进项税。

4、除自管模式下，中标单位与实际施工单位均未按总分包进行核算，无法建立增值税抵扣链条，实现分包成本进项税抵扣。

(三)资质共享的工程项目管理措施

1、逐步减少资质共享情况

(1)减少集团内资质共享;

(2)对现有子公司的资质进行梳理和评估，有计划地培育重点三级单位的资质;

(3)逐步减少直至完全禁止平级资质共享及内部任务划转模式。

2、调整和优化资质共享项目的业务流程方案

(1)方案一：总分包模式;

(2)方案二：集中管理模式;

(3)方案三：联合体模式;

(4)方案四：“子变分”模式。

对投标(市场营销)的影响

(一)《全国统一建筑工程基础定额与预算》部分内容需修订，建设单位招标概预算编制也将发生重大变化，相应的设计概算和施工图预算编制也应按新标准执行，对外发布的公开招标书的内容也要有相应的调整。

(二)这种变化使建筑企业投标工作变得复杂化。

(三)企业施工预算需要重新进行修改，企业的内部定额也要重新行编制。

(四)对建造产品造价产生全面又深刻的影响。

为适应建筑业营改增的需要，住房城乡建设部组织开展了建筑业营改增对工程造价及计价依据影响的专题研究，并请部分省市进行了测试，形成了工程造价构成各项费用调整和税金计算方法。并于2月19日颁布《关于做好建筑业营改增建设工程计价依据调整准备工作的通知》(建办标[2016]4号)。

《通知》要求：

(1)为保证营改增后工程计价依据的顺利调整，各地区、各部门应重新确定税金的计算方法，做好工程计价定额、价格信息等计价依据调整的准备工作。

(2)按照前期研究和测试的成果，工程造价可按以下公式计算：工程造价=税前工程造价×(1+11%)。其中，11%为建筑业拟征增值税税率，税前工程造价为人工费、材料费、施工机具使用费、企业管理费、利润和规费之和，各费用项目均以不包含增值税可抵扣进项税额的价格计算，相应计价依据按上述方法调整。

(3)有关地区和部门可根据计价依据管理的实际情况，采取满足增值税下工程计价要求的其他调整方法。

《通知》还强调，各地区、各部门要高度重视此项工作，加强领导，采取措施，于204月底前完成计价依据的调整准备。

对总分包的影响

(一)工程转包

政策：《建筑法》第二十八条规定：“禁止承包单位将其承包的全部建筑工程转包他人”。

(二)联合体承包工程。

(三)分包工程(与业分包，劳务分包，架子队)。

(四)挂靠。存在承揽到工程后全部转包他人，按协议收取承包单位一定比例的管理费或利润。

对实际集中采购的影响(一)目前现状

1、目前物资、设备机械大多采用集中采购模式，以降低工程成本。

2、合同签订方与实际适用方名称不一致，“营改增”后无法实现进项税额抵扣。

3、甲供材。

(二)集中采购方案

1、方案一：“统谈、分签、分付”模式

集中采购单位统一与供应商谈判;供应商与各采购需求单位分别签订合同，分别发货或提供服务，分别开具发票;各采购需求单位分别向供应商支付款项。

2、方案二：内部购销模式

集中采购单位统一向供应商进行采购，内部与各采购需求单位签订销售合同，并开具增值税专用发票;各采购需求单位分别向集中采购单位支付货款。

3、方案三：“统付”模式下修改合同条款

在“统签”或“分签”合同中明确，由供应商直接向各采购需求单位发货或提供服务，分别开具发票，资金由各采购需求单位以委托付款的方式通过集中采购单位统一支付给供应商。

对合同的影响

1.合同内容的影响，业主合同和分供合同。

2.资格的要求。

3.对发票的要求。

4.付款的要求。

5.法律的审核。

6.合同文本。

对税负的影响

增值税税负率=(不含税收入×11%-进项税额)÷不含税收入=11%-进项税额率(进项税额÷不含税收入)。

进项税额率>8%，增值税税负率小于3%。

进项税额率<8%，增值税税负率大于3%。

进项税额抵扣困难是重点

建筑业大量的人工费、材料费、机械租赁费、其他费用等大量成本费用进项，由于各种原因难以取得增值税进项专用发票，从而难以或无法抵扣。

1、人工成本特别是劳务分包成本难以取得可抵扣的进项税发票。

2、各地自产自用的大量地材无法取得可抵扣的增值税进项税发票。

3、施工用的很多二三类材料(零星材料和初级材料如沙、石等)，因供料渠道多为小规模。企业或个体、私营企业及当地老百姓个人，通常只有普通发票甚至只能开具收据，难以取得可抵扣的增值税专用发票。

4、工程成本中的机械使用费和外租机械设备一般都开具普通服务业发票。

5、BT、BOT项目通常需垫付资金，且资金回收期长，其利息费用巨大，也无法取得发票。

6.甲供、甲控材料抵扣存在困难。

7、建筑企业税改前购置的大量原材料、机器设备等，由于都没有实行增值税进项税核算，全部被作为成本或资产原值，无法抵扣相应的进项税，造成严重的虚增增值额，税负增加。

8、建筑企业集团内部资质共享时，如何确定进项、销项税额存在相当大的困难。

9、征地拆迁、青苗补偿费等无法取得增值税专用发票。

10、施工生产用临时房屋、临时建筑物、构筑物等设施不属于增值税抵扣范围。

营业收入和利润的影响

1、导致营业收入大幅降低，预计下降9.91%;

2、导致净利润率或将大幅下降。由于建筑行业本身就是微利行业，管理非常粗放，营改增之后，要求企业提升管理水平，精细化管理，从长远来说是好事，但短期内或将税负上升并导致公司净利润率严重下滑，甚至可能出现整体性亏损。

资产和现金的影响

1、新贩置固定资产价值、外贩原材料等不含增值税导致资产减小。

2、由于业主计价在先，拨款滞后，同时，验工计价中还要直接扣除质保金，或预留质保金等。导致先交税，后收款。

对发票管理的影响

增值税专用发票涉及刑事责任

《中华人民共和国刑法》(以下简称《刑法》)第二百零五条、第二百零六条、第二百零七条、第二百零八条分别规定了虚开增值税与用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪;伪造、出售伪造的增值税与用发票罪;非法出售增值税与用发票罪;非法贩买增值税与用发票、贩买伪造的增值税与用发票罪;虚开增值税与用发票罪、出售伪造的增值税与用发票罪、非法出售增值税与用发票罪。

对财务管理的影响

核算管理：增值税核算体系比营业税复杂，应加强增值税会计核算管理，合理设置财税软件。

业绩考核：由于增值税是价外税，营业税是价内税，在价格不变的前提下，将影响收入，进而影响企业损益。

纳税申报：发票识别、认证将增大财务部门的工作量，若是汇总纳税将对集团公司总部税务部门面临考验。

税务筹划：跟踪税法，通过调整业务范围，修订业务流程、完善合同模板等措施系统化地获得改革带来的益处和应对不利的影响。

“营改增”后企业财务管理部门面临新的挑战会计核算更加复杂!

一是核算主体发生变化;

二是核算原则发生变化;

三是核算难度发生变生;

四是核算科目更加复杂。

[营改增对建筑业的影响及对策]

篇2：营改增对建筑业的影响及对策

聂俊华

建筑行业“营改征”是我国税制改革的重点，“营改征”对于建筑行业特别是中国电建特大型建筑企业集团的影响是全方位和决定性的。“营改征”不仅直接影响企业的营业收入、成本、税费、利润、现金流等重要财务指标，更重要的是将对商业模式、组织架构、市场营销、成本管控、财税管理、信息化建设、机构和人员管理等方方面面产生重大影响。“营改增”要求企业管理更加精细化、专业化，否则企业可能将会面临税负上升、收入下降、利润下降、现金流紧张、涉税风险增加等不利局面。

建筑企业应提前做好应对“营改增”的充分准备，全面梳理和研究因“营改增”给企业管理带来的变化和影响，并积极制定应对措施，及时进行调整变革，以减少“营改增” 带来的不利影响，促进建筑业更好的发展。

一、“营改增”的背景、意义和趋势

对进行营业活动的个人或者单位营业活动所得的营业额进行征收的税种就是营业税,是在纳税人的收入总额的基础上进行计算的，用收人总额与税率相乘所得的结果就是应纳税数额。通常情况下，我国的营业税相对较低，但是重复收税的问题较为严重。增值税是对在我国境内开展营业活动的单位或者是个人收取增值额的税种，最先是在法国出现，现在世界各国被广泛应用。

增值税采用多环节征税，并且对每一环节的增值额进行计税。“营改增”的实施将优化税制结构，完善税务制度，转变经济发展方式，调整经济结构，是我国经济发展的必然结果，也是企业财务管理工作不断变化更新以适应现行市场经济发展的需要。对于避免重复征税、减轻企业税负、促进企业投资、优化产业结构和分工，降低企业的资金成本投入，提高企业经济效益，以及加快国民经济的结构调整和转型升级等具有积极而深远的意义。我国第一次出现增值税是在1979年,率先在上海、襄樊等地试行，1984年才扩大到全国范围，在随后的几年中,对增值税的收人范围和税率进行了调整。

建筑业“营改增”从2011年就开始推行，2013年国务院又进一步扩大了“营改增”的试点。国家相关政策表明，“营改增”的实行时间有限，根据国务院总理李克强提出的推进税制改革营改增五步曲，2015年基本实现“营改增”全覆盖。预计2015年下半年，完成建筑业和不动产“营改增”。

二、“营改增”对建筑企业的影响

企业的税负不降反增。营业税下的营业成本为价税合计数，改征增值税后，成本需要进行价税分离，一部分构成真正的成本，另一部分是进项税额，根据取得的进项税发票对销项税额进行抵扣，抵扣的数额由供应商是否开具增值税专用发票和企业是否为一般纳税人决定，抵扣数额的多少关系着企业税负的高低，进而影响企业的营业成本。

从理论上讲，只要企业在发生成本时充分取得增值税专用发 票进行抵扣，是可以降低企业总体税负的。然而，实际模拟税负测算中，很多建筑施工企业的税负反而有所增加。主要原因有四：

一是地材、二三类（辅助）材料难取得专用发票。这些材料的提供者绝大多数为小规模纳税人或个人，无法提供增值税专用发票，有的甚至连普通发票也开具不出。而这些材料如砂石料、片石、砖瓦等在原材料成本中占比较大，一般又必须在施工所在地就近采购，供应商选择余地较小。同时由于该类材料的采购一般较为零散，供应商类型多样，难以形成统一的采购管理要求，在增值税政策下，规范该类材料采购管理将具有一定难度。特别是公司有相当的水电站业务，多在偏远地区施工，点多面广，多数材料成本难以取得进项税抵扣发票，营改增后势必增加企业成本，使得本身利润相对微薄的施工项目面临更加严峻的形势。

二是人工成本抵扣率低或无法抵扣。建筑施工企业的人工费大约占到工程总造价的３０％左右。现劳务成本发生主要是三种形式：企业员工劳务成本、劳务派遣、建筑劳务分包。首先企业员工发生的劳务成本无法抵扣；其次劳务派遣、建筑劳务分包尚未纳入“营改增”试点，无法提供增值税专用发票，即使将来被纳入试点，因为其几乎没有任何进项税抵扣，增值税税额最终也要由建筑施工企业负担。

三是机械租赁难以足额抵扣。动产租赁业增值税率为１７％，与建筑业密不可分的机械设备、设施料租赁均属于动产租赁业范畴。租赁业现有资产没有增值税进项税，将背负１７％的高额增 值税税负。租赁企业显然无利可图，必然放弃增值税一般纳税人资格，转为小规模纳税人或个体户，只缴纳３％的增值税。一旦租赁业转为小规模纳税人，建筑施工企业可抵扣的进项税额将势必减少，从而加大施工企业实际税负。

四是临时拆迁、临时占地补偿款等无法取得增值税发票，没有可抵扣的进项税。

基于上述原因，导致了建筑施工企业在增值税税制下税负较重。

企业资金流将接受严峻考验。在建筑施工市场中，由于建筑企业普遍存在滞验收、超验、欠验的情况，导致总承包方与业主之间、总分包之间实际结算工程款的时间滞后，建设方业主拖欠工程款或付款不及时。在营业税制下，企业可以通过延付供应商或分包商的方法缓解资金压力，但在增值税制下，因在办理验工结算时已经开具了发票，税收上已经确认了收入销项税额。总分包之间存在的滞验收、超验、欠验的情况，导致建筑企业不能及时取得分包方开具的增值税专用的发票。并且，由于工程计价款的滞后取得将间接导致建筑企业向材料、设备供应商延迟付款，同样不能及时取得进项税抵扣凭证。抵扣税证的取得不及时将直接影响增值税的正常抵扣，导致建筑企业提前纳税、延后抵扣，这将在一定程度上加大建筑企业前期的资金压力。同时，若延付下游企业资金，将无法足额取得进项发票进行抵扣，此时间差将增加企业资金流出，资金压力进一步加大。加之长期以来，我国 建筑行业管理并不规范，存在诸多问题，如工程款支付比例低，建设单位在每期验工计价时，往往扣除10-20%质量保证金、暂留金、垫资款等，有的项目更低。这些暂扣款往往要到工程竣工决算后才能支付，但增值税当期必须要缴纳，这样必将导致企业经营性现金流量支出增加，加大企业资金紧张的局面，甚至可能出现资金流断裂的危险。

企业现有管理水平难适应新形势需要。营业税改征增值税的一个重要目的就是为了促进企业经营管理模式的现代化。建筑企业的工程项目遍布全国甚至全世界，通常情况下，会在项目所在地设立项目部，作为其派出机构具体负责工程项目的具体组织及管理。在有地方投标需求的情况下，建筑企业在项目所在地设立法人单位或非法人机构，以争取地方的工程项目。因此，大型建筑企业集团一般均拥有数量众多的子、分公司及项目机构，管理上呈现多个层级。对于施工工程项目管理，由于承接工程项目的主体多是上级单位，而实际进行工程施工的单位一般为基层单位单位，因此，建筑企业集团内部普遍存在层层分包的情况。受建筑企业资质管理的影响，资质共享在建筑企业集团内普遍存在，如是内部母子公司之间资质共享；二级单位与二级单位、三级单位与三级单位之间的平级资质共享等。“营改增”后，上述管理链条越长、流转环节越多，存在潜在的税务风险越大，建筑企业的税务管理难度和工作量将大大增加。资质共享会带来“增值税进销项不匹配，无法抵扣进项税”等问题。目前，我国的建筑施工企业管理模式大都是粗放式管理，管理水平良莠不齐，宽松的模式导致企业无法对于项目部门，以及分公司进行全面有效的控制管理。在“营改增”的大背景下，建筑施工企业落后的管理模式弊端开始显现，增值税较营业税有更复杂的征收管理环节、更多的纳税筹划空间，要求企业具有较高的人员素质、较强的管控能力、较高的财务管理水平，要求组织管理扁平化，商业模式创新。建筑施工企业如何健全自身的管理制度，改善自身的财务管理和风险管控水平，将成为施工企业面临的一项挑战。

三、应对措施

加强税法培训，提前做好准备。现建筑施工企业相当一部分人员对于税制改革方案及营业税与增值税的区别等税法规定尚不了解，虽然目前还未出台具体政策，但增值税的基本税制一定，营业税改征增值税的趋势已定。建筑施工企业应当积极组织财务、管理、物资、造价等人员进行培训，更新相关业务知识，不断提高职业素养，适应“营改增”后工作的新要求。特别是财务，增强会计核算的精细化与规范化，使会计人员掌握增值税核算及发票管理相关知识，能够有效识别、认证、抵扣增值税发票，能够准确核算进项、销项等税额，能够及时、准确进行纳税申报。

财务部门应组织相关部门对“营改增”后财务情况进行模拟分析，重点分析对企业损益和现金流可能产生的影响。对企业现有管理系统中工程预结算系统、成本管理系统等进行合理的评估，为“营改增”的实施做好充分准备，确保试点工作开始后可以顺利、平稳过度。

调整发展思路，合理纳税筹划。在增值税税制下，建筑施工企业有了更广阔的纳税筹划空间，企业应抓住时机，调整企业发展思路，合理降低企业税负，提升企业竞争力。例如：“营改增”后，购买机械设备等的进项税额可以抵扣，企业可根据需要做好准备，“营改增”后购进机械设备，优化资产结构，提高机械化装备水平，减少人工耗费，从而降低人工费用，进而可以减轻企业的税负，而税改前应考虑推迟购买固定资产；根据企业实际情况，组建物资、混凝土、物流等子公司，可以取得增值税专用发票，筹划纳税时间，减轻资金流压力，降低企业税负。

加强内部管控，调整经营模式。建筑施工企业要按照现代企业制度的要求完善企业内部控制制度，加强内部管控力度，并尽量杜绝联营、挂靠等经营模式。针对建筑企业资质管理、工程项目组织模式、EPC业务模式和集中管理模式，根据营改增的要求，通过变更和完善管理模式、优化和调整业务流程解决建筑企业资质共享带来的增值税进销不匹配、集中管理带来的增值税“三流不一致等”问题。

在建筑施工企业中，联营合作项目普遍存在，联营合作方大部分不是合法的正规企业，且部分合作方是自然人，若联营合作项目在采购、租赁、分包等环节不能取得足够的增值税专用发票，那么增值税进项税额就很小，可抵扣的税款较少，缴纳的税款较 多，工程实际税负有可能达到６％～１１％，超过总包方的管理费率，甚至超过项目的利润率，总包方和联营合作方都将无利可取。

积极筹划，做好综合应对。组织管理。增值税的征管方式要求企业组织结构扁平化，为适应“营改增”，建筑企业集团应结合自身特点，在充分考虑和满足市场经营开发和项目经营管理的前提下，改变企业集团多级法人、内部层层分包的组织架构及管理模式，在压缩管理层级、缩短管理层级、缩短管理链条，降低税务管控风险的同时，促进专业化分工，深化内部专业化运营管理，增强专业化能力。

资质管理。在资质共享的情况下，一般均以中标单位名义与业主签订工程承包合同，并由业主开具发票；但工程项目的成本、费用等均在实际施工单位发生，这种情况将造成建筑业“营改增”后增值税进销不匹配，即销项税在中标单位而进项税在实际施工单位，进项税和销项税不属于同一纳税主体，从而造成增值税抵扣链条断裂，无法抵扣进项税，导致集团整体增值税税负增大。全面分析营业税下工程总承包项目的各种资质共享模式，以及在建筑业“营改增”后不同的资质共享模式可能带来的增值税进销项不匹配的问题及影响，提出符合增值税抵扣要求的施工生产组织模式和业务流程方案，建立和完善增值税抵扣链条，使增值税进销项相匹配，实现进项税充分抵扣。

工程项目管理。从工程项目的增值税销项管理出发，针对工 程项目的承接与结算管理的要点：包括工程造价编制、业主信息管理、工程结算等方面，指导各级单位在营改增后顺应增值税相关规定，规范营改增后的业务管理；从工程项目的增值税进项管理出发，针对成本预算与考核、材料采购管理、机械设备管理、分包管理、其他成本费用管理、特殊成本项目管理等，指导企业在营改增后正确合规处理工程施工过程中的各项成本费用的管理工作，做到进项税“应抵应抵、充分抵扣”，减少不必要的税收成本，进一步提升企业效益；针对营改增这前签订合同、在营改增时点尚未完工或虽已完成完工但尚未办理峻工决算的工程项目，提出相应的管理措施和方案。

修订合同范本及管理制度。适应营改增要求，对各类合同范本及各项管理制度进行修订，确保营改增后经济往来事项和内部管理工作原则统一、有据可依。

增值税信息化管理。对营改增后增值税信息化体系做好筹备，明确相关信息系统的功能定位及需求，主要包括：增值税信息系统的建立；增值税专用发票开具、认证抵扣及纳税申报系统的功能介绍；其他配套系统，如供应商系统、会计核算系统和成本管理系统的改造等，旨在有效利用信息技术规划业务流程，通过软件系统固化业务要求，逐步实现企业精细化管理。

篇3：营改增对建筑业税负的影响及对策

一、营改增对建筑业税负影响的理论分析

税负是指实际计缴的税款占相对应的应税销售收入的比例。营改增前建筑企业应缴纳营业税, 执行的是3%的税率, 营改增后按照《营业税改征增值税试点方案》有关要求, 建筑业销售不动产和转让无形资产, 原则上适用的增值税一般计税方法, 适应税率为11%, 租赁有形动产适应17%税率, 纳税人计税依据原则上为发生应税交易取得的全部收入。

理论上来讲, 一方面, 营改增前, 建筑企业在采购环节缴纳增值税, 在销售环节, 无论企业盈亏与否, 只要有销售收入, 就要缴纳营业税。营改增后建筑企业只需缴纳增值税, 且实现进项抵扣, 消除了采购环节和销售环节的重复征税, 可能带来企业税负的降低, 甚至当企业亏损时, 只要可抵扣进项税额大于销项税额, 还可以不缴纳税金;另一方面, 营改增后建筑业适用的增值税率11%, 高于改革之前适用的营业税税率3%, 可能造成企业税负增加。那么, 营改增政策对建筑企业税负增加与否最终则取决于两个方面的综合影响。

二、营改增后建筑业税负的影响因素分析

按照营改增前后建筑企业应缴纳企业流转税的相关规定, 营改增前, 建筑企业应缴纳流转税包括采购环节的增值税和销售环节的营业税, 计算公式分别为:

营改增前当月应缴纳营业税=销售收入×3%

营改增前当月应缴纳增值税=Σ各项成本/ (1+成本增值税税率) ×成本增值税税率

营改增后建筑企业需缴纳增值税, 计算公式为:

当月应缴纳增值税=销项税-进项税

=销售收入/ (1+11%) ×11%-Σ各项成本/ (1+成本增值税税率) ×成本增值税税率

据此计算公式分析, 笔者认为:营改增后影响建筑企业税负的因素包括企业毛利率、可抵扣成本占销售成本的比例及可抵扣的税率。

1、毛利率。增值税是以商品 (含应税劳务) 在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税, 从计税原理上来讲, 是仅就新增价值部分征收的一种流转税。毛利率又称销售毛利率, 是毛利占销售收入的比例。不同行业的毛利率一般不具备可比性, 营改增后有专家测算, 交运行业按行业10%的三项费用率测算, 并不考虑职工薪酬占营业成本的比重, 毛利率对企业净利润影响的平衡点为52%;而建筑业由于其行业的复杂性, 专家对毛利率对企业税负影响的平衡点的测算也可谓是仁者见仁, 智者见智。经过测算认为, 当建筑企业毛利率为47.9%时, 建筑企业营改增前后的流转税税负基本一致。也有人认为, 在成本综合进项税率达到理想状态11%的情况下, 营改增前后流转税税负的平衡点的毛利率应为30.27%。究其原因, 主要是由于其假定条件不同。那么对于建筑业来说, 营改增后, 毛利率究竟达到多少, 企业的税负不会受到影响?笔者认为, 毛利率与每个建筑企业的具体情况有关, 无法按照行业测算标准, 但由于毛利率是影响销售收入和销售成本的重要因素, 毛利率越大, 企业的流转税税负越大, 毛利率越小, 企业的流转税税负越小。

2、可抵扣成本率。由于增值税的计算还取决于可抵扣的进项税额, 因此, 对企业税负的影响还取决于可抵扣成本占销售成本的比例, 即可抵扣成本率。建筑业企业的销售成本主要是钢材、砖、瓦、沙、石等材料以及水电、人工等。虽然营改增后, 增值税进项税可以抵扣, 但实际情况却难以落实, 销售成本中真正能取得增值税专用发票的成本并不多, 甲供材料、人工及砂石等都很难取得增值税专用发票。建筑业企业与施工项目异地的现象不足为奇, 尤其是工程项目等位于偏远地区时, 对于沙土、石料等的采购常会就近从个人生产者手中购买, 却很难取得增值税进项发票, 降低了可抵扣成本率, 从而导致实际税负的上升。

3、可抵扣成本进项税率。即便是一些成本能够取得可抵扣的增值税专用发票, 也存在着可抵扣成本进项税率的问题。比如, 建筑企业的人工成本, 如果能够与劳务分包企业签订正式的劳务分包合同, 对应的进项税额就可以抵扣, 但是可抵扣的进项税率也存在按11%还是按3%的简易征收率的区别。可抵扣成本进项税率越高, 企业税负则越低, 反之亦然。

三、营改增后降低建筑业税负的对策

(一) 减少应纳税销售收入

1、充分利用税收优惠政策。为推进营改增政策实施, 减轻企业的税收负担, 试点方案规定了一些免税、即征即退等税收优惠政策。根据增值税有关管理规定, 纳税人提供适用不同税率的货物或者应税劳务, 应分别核算不同税率或者应税劳务的销售额, 为分别核算的, 从高适用税率。因此, 企业应加强会计核算, 按照有关规定对免税、减税项目的各项收入准确划分并单独核算, 确保能够享受免税、减税的优惠, 并减少涉税风险。

2、合理确定收入确认时间。建筑施工企业按照《建造合同》确认收入, 确认收入金额与甲方验工计价以及实际支付工程款有差异, 加之工程竣工结算普遍滞后、质保金回收时间较长且具有不确定性, 为避免纳税人垫资缴税, 建议以收到业主支付工程款日为增值税开票和纳税义务发生日。

(二) 增加进项税额抵扣

1、增加可抵扣进项税额。建筑业的成本主要包括人工、土方工程、甲供材料及设备投资或租赁等。因此, 要增加可抵扣进项税额, 应从企业本身的成本项目逐项进行分析, 比如, 在甲供材料的选择上, 要在价款和税金之间取得一个平衡, 是选择低价无发票还是有发票可抵扣, 如选择开具发票, 则要与甲方、供应商及总包签订协议, 增加进项税额有关内容。在人工成本的选择上, 尽量选择具有资质的劳务公司, 取得增值税发票;在设备自购还是租赁的选择上, 由于在营改增后, 企业购买设备可进行抵扣, 考虑到现金流的影响, 如有购买计划, 可以租赁方式解决临时需求。

2、提高可抵扣进项税率。为此, 要加强对增值税专用发票的认识, 对砂石料等材料采购、设备租赁事项, 尽可能选择具备一般纳税人资格, 获取增值税专用发票, 可抵扣17%的增值税, 即便不能, 也应该到当地税务主管机关代开增值税专用发票, 这样至少可以抵扣3%的进项税金。

在建筑业即将实施营改增政策的最后关头, 我们仍然不遗余力的呼唤有关部门能够制定切实可行的实施办法和相应的过渡性政策, 并同步或提前对建筑业相关行业实施营改增政策, 以真实反映建筑业的增值额, 合理降低营改增政策对建筑业带来不利影响, 降低企业税负。

参考文献

[1]李桂芬, 王珏, 王雪丽.试析营业税改征增值税对建筑业的影响[J].财会月刊, 2012 (8) .

[2]许世玉.建筑企业营改增税负增加原因分析及应对策略.[D].首都经济贸易大学学报, 2014 (3) .

[3]胡锋, 梁俊.营改增对建筑行业的积极影响[J].财会月刊, 2013 (5) .

篇4：营改增对建筑业的影响及对策

关键词：营改增；会计；财务；影响；对策

一、营改增对于建筑施工企业会计工作的影响

（一）对于企业会计报告的影响

营改增的实施会给企业的会计报告工作带来较大的影响。首先， 营改增会对企业的资产负债表的内容造成一定的影响。因为建筑企业的固定资产价值较之其他行业往往较高，但是在国家实施营改增之后，建筑施工企业的固定资产会相对下降，但是企业的总负债率却保持不变，这样就会对企业的资产负债造成很大的不良影响。但是建筑企业却因种种原因较难及时取得分包方及供应商开具的增值税专用的发票。抵扣税证的取得不及时将直接影响增值税的正常抵扣，这将在一定程度上加大建筑企业资金压力。

（二）对会计核算的体系的影响

营改增的一个重要目的就是为了促进企业经营管理模式的优化，这就要求会计核算体系必须做出相应的调整来顺应管理模式的变化。我单位是一家央企上市集团公司，就国内的建筑企业而言具有一定的代表性，我单位工程项目遍布全国甚至还有许多国外项目，通常情况下，会在项目所在地设立项目部并设置会计帐套对该项目进行会计核算，但一般只在三级公司层做独立核算，就整个集团公司而言管理上呈现多层级。由于集团内部的项目经常会出现层层分包的情况，这就造成了管理链条较长、流转环节较多，这样势必存在较大的税务风险，企业的税务管理难度和工作量将大大增加。这些都对现有的会计核算体系提出了严峻的挑战。

二、营改增对于建筑施工企业财务工作的影响

（一）对于企业财物指标的影响

营改增对于企业财务的指标变化也带来了一定的影响。在营改增的影响之下，建筑企业进行资产计算的时候必须从原件当中去除百分之十一的份额，并在此基础上计算出相应的款项向上级进行反应。此外，当建筑企业购买建筑材料的同时，如果供应商不能向建筑企业提供材料购买的增值税发票，就会给企业造成严重的负债总额的上升，并对企业的净利润收入产生一定的影响。营改增实施之后，税率由原来的3%增加到了11%，这一增长比例从将大大提升施工企业的税负负担。由此可见，营改增的实施会对建筑施工企业的财物指标带来较大范围的影响。

（二）对于企业财务风险的影响

营改增的实施还会给企业的财务风险带来一定的增加。这主要是因为，营改增会使得建筑企业的工程造价发生变化，建筑企业的工程造价从过去的价内税变为价外税，这就让招标书变得更为复杂，并增加了企业财物工作的风险。之所以会提升工作难度，增加财务工作风险，其原因在于标书的编制以及其对于转包、分包的影响。尽管我国对于转包、分包的行为提出明令禁止，但是在具体的实践过活动当中仍然会较为频繁的出现。那么如何处理这些不合法的转包分包行为，成为了企业在减小财务风险、适应营改增影响当中需要着重考虑的问题之一。

三、建筑施工企业应对营改增影响的对策

（一）加强税法培训学习，提高企业员工应对“营改增”的意识

营改增给建筑施工企业的税制衔接带来一定的影响，所以建筑企业的会计核算以及税收核算的工作任务和工作难度都会大大增加，所以就需要会计工作人员能够相应的提升业务素质。企业应当积极组织财务人员进行培训，使会计人员掌握增值税核算及发票管理相关知识，能够有效识别、认证、抵扣增值税发票，能够准确核算进项、销项等税额，能够及时、准确进行纳税申报。另外，还要全面提升会计工作人员应对营改增的意识，首先要密切关注国家在营改增方面的政策信息；其次应当要求企业的员工能够向实施营改增的试点地区进行学习，借鉴他们先进的经验和教训。

（二）增强会计核算及财务管理过程控制

1.核算体系变化

目前我单位为三级核算，为克服这种多层次的核算造成的影响，势必要改变这核算模式，一般建筑集团公司会用其高级资质平台承揽工程，然后分包给二级子公司，二级子公司再分包给三级子公司，营改增后，集团与各级子公司均为增值税纳税人，因此，为了完善增值税的抵扣链条，可以分包二级子公司开具发票给集团公司，这样成本类进项税额留在二级子公司抵扣，集团公司可以抵扣分包给二级子公司收入部分的进项税额。应对此目前我单位集团内正在推行财务共享制度，使得独立财务核算由三级子公司集中到二级单位，这样可以将税费抵扣问题和其他影响降到最低。

2.投标造价方面的准备工作

施工企业应该让财务人员更加充分的参与到企业的投标造价方面的工作，在财务人员核算的基础上，“营改增”后应针对不同施工板块，不同施工地域，结合企业内部定额标准，进行具体施工项目的综合流转税率分析，确定企业自身的平均流转税负率，相应改时标前测算体系，并制定适合企业自己的较为准确的增值税制下的一套投标报价体系。

3.企业需要建立健全发票管理机制。

建筑施工企业当中发票的作用是极为重要的，所以企业一定要重点管理发票，对于发票的管理可以设置专人专岗进行管理。以防止发票发生破损丢失及正确使用。此外，企业还应当通过制定规范、科学合理的合同审批和签订程序，明确约定发票条款（比如：税率、发票类型、提供发票时间等）。这就要求企业在选择信誉好、能力强的公司做为供应商或者分包单位，同时还要严格按照正规的手续进行合同的签订，并且出具正规的增值税发票。

参考文献：

[1]邢丽.营业税改增值税难点透视[J].中国报道，2012（04）.

[2]夏杰长，管永昊.现代服务业营业税改征增值税试点意义及其配套措施[J]. 中国流通经济，2012（03）.

篇5：营改增对建筑业的影响及对策

关键词：地质勘探 营改增 问题及对策

一、当前我国营改增对地质勘探单位的影响

（一）对相关财务人员业务的影响

地质勘探企业大多由事业单位改制而来，财务人员接触增值税业务较少，营改增后对财务人员的意识形态是一种转换，对其业务水平也是全新的考验。营业税是价内税，而增值税是流转税，两种税制无论是在账簿的设置上，还是日常发票的审核上，亦或是在特殊业务的处理过程中，财务人员都会有陌生感。所以更无法可谈税收的优惠原理等理论知识以及应用这些原理去为单位进行纳税筹划的实际工作，也不习惯与自己单位内部如原材料采购部门的沟通与协调，使公司全员适应营改增对所带来的观念改变，这样长期下去的结果是不利于地质勘探单位的持续良性发展的，更是阻碍了地质勘探单位适应市场的能力。

（二）对单位纳税筹划的影响

正因为以上所述企业财务人员及相关业务人员对增值税业务方面知识的欠缺，使企业对许多税收优惠政策了解不够，如区域优惠政策、特殊群体优惠政策、零税率政策、高额返税政策等等以及本省也考虑到地质勘探单位的特殊性也给了单位许多相关税收优惠政策。这些可以合理避税的政策没被地勘企业运用，从而无法为企业带来收益。

（三）对单位税负的影响

改制前地勘单位营业税的税率是3%（其中提供勘探报告的服务单位是5%）；改制后一般纳税人税率为6%，可以进行进项抵扣；（小规模纳税人为3%，但不能抵扣）。但是由于地质勘探单位业务的特殊性，地勘企业一般均可达到增值税一般纳税人的要求，而其施工作业一般都是在偏远的山区，为降低成本，减少支出，所需原材料往往就地取材，而工地所需的水电不要说没有增值税发票，有时甚至没有发票，单位为了避免税务风险，都是让对方去税务代开3%的发票，同时作为地勘单位成本重要组成的人员工资等也在逐步增加，这样一来，进项税很少，总体上是应交税金增加，进而随征税费相应增加，这样势必加大企业的资金占用，同时也增加了税负。

（四）对单位效益产生的影响

上述一系列问题导致企业原材料进项税抵扣少，原材料的成本加大。另外地质勘探单位一般都是野外施工作业，所以与农民打交道的时候比较多，很多成本费用的支出都不能取得发票，为使企业账务合规，避免税务风险，企业往往是自已在当地税务部门代开发票，增加了成本。再加上国家的税收优惠政策不能很好地利用，没有合理避税，使企业多纳税，进而影响企业利润。销售方面企业如果不能与市场接轨，没有很好的议价能力，那么很可能就会产生下降的趋势。这些综合因素阻碍了地质勘探单位的良性循环，企业得不到提升和发展。

二、征对营改增对地质勘探单位的影响应采取的措施

（一）强化相关财务人员业务水平的培训工作

可以用走出去请进来的方法，如：让财务人员走出去，到营改增工作开展好的企业去学习参观，学习他们的先进经验与工作方式；或是参加税务机关组织的业务培训工作，掌握最新税务政策动态，学习增值税业务专业知识。也可以请专家和其他人员来企业讲课，宣传营改增的税收政策及增值税业务的专业知识，使企业财务人员尽快进入角色，使自己快速转换意识，从而提升财务人员自身业务水平，为企业顺利完成税制改制打好基础。

（二）吃透税收优惠政策

从前所述可以知道，营改增对企业的影响不仅涉及企业的财务人员，还渗透在企业的全面业务流程中，甚至影响企业的发展战略的选择及业务取舍决策，所以吃透税收改制政策，不仅是财务人员的任务，也是财务负责人、企业领导的重要任务。让上述人员在完成自己的本职工作的同时，阅读税收相关法律法规知识，特别是本省的有关营改增相关知识，抓住适合本企业的税收优惠的闪亮点做文章，也可以单位聘请税务专家作为本单位的税务顾问，为单位的税收筹划出谋划策，从管理工作的源头上配合财务部门，转换管理观念，不要总认为发票、做账是财务部门的事，这些与企业的利润无关等等，总之应该上下齐努力，使这一弱项转化为企业的生产力，为企业的生产发展起到保驾护航的作用。抓住这次营改增税制改革的契机，充分利用各项优惠政策，真正做到降低企业税负，提高企业的实力，促进企业的全面发展。

（三）加强单位的议价能力和税源的管控能力

企业应该加强营销方面的能力，因为地质勘探的下游多是矿业企业和建筑施工单位，其中矿产企业是增值税业务，建筑施工企业纳入增值税也已提到日程，营改增以后价税分离，其进项税可以抵扣，地质勘探单位如能充分利用这一优势，在保证业务水平及售后服务的基础上，可以与其进行议价，提高销售收入。另一方面企业也应该加强本单位的材料采购部门增值税方面的教育与宣传工作，以达到全员重视、全员关注，在企业工作流程中减少不能抵扣的材料采购，减少不必要成本支出，从而提高企业利润率。

（四）充分挖掘财源，促进效益的提高

通过上述讲解，企业应该挖掘具有议价能力的专业人员，让他们充分发挥人的主观能动性去开拓市场、发展市场。另一方面单位可以从影响利润的各个方面去分析，找出解决事态根源的办法来扭转企业的困窘。从而增加企业的收入，减少企业的成本，以促进企业的发展。

三、结束语

篇6：营改增对建筑业的影响及对策

2014年5月初李克强总理在关于深化经济体制改革中若干问题中指出，我们国家下一步增值税的改革分五步走：

第一步，2014年继续扩大营改增的实施范围。第二步，2015年基本实现营改增的全覆盖。

按照第一、二步的要求自2012年1月开始已经对现代服务业，交通运输业、铁路运输业、邮政业、电信业实施了营改增，将于2015年完成对建筑业，不动产业、金融保险业、部分生活类服务业的营改增。

第三步，完善增值税的税制改革（我国目前增值税的税率有17%、13%、11%、6%、零税率；征收率有6%、5%、4%、3%，多种税率与征收率的并存情况下，在第三步中将实行增值税的税制改革，简并增值税的税率或征收率）。

第四步，完善增值税的中央和地方财政收入。第五步，实行增值税的立法。

从五步走的趋势来看，第二步2015要年全面实施营改增，这将给建筑施工企业税负带来很大影响。

一、营改增对建筑施工企业税负的影响

实行营改增以后，对建筑施工企业的主要影响是税负大幅增加，包括对现金流、经营成果等经营指标的影响，同时，由于增值税特殊的管理要求，对以后供应商的选择、经营模式的选择、劳务分包模式的确定、物资采购与管理、集团内部的关联交易、组织架构的设置、公司管理方式的改变等带来一系列的影响，从而增加了公司的相关管理成本。

增值税的管理要求也会影响增值税的管理风险，包括发票管理风险和建筑法的相关风险。

（一）营业税与增值税的计税方法的区别 项目

计税方法

应纳税额＝营业额×税

率

应纳税额=当期销项税额

-当期进项税额

营业税

增值税

营业税应纳税额为当期的营业额乘以税率3%，就可以简单计算出当期的应纳税额 增值税一般计税方法的应纳税额=当期销项税额－当期进项税额

1、增值税应纳税额的影响因素（1）当期销项税额的计算

当期销项税额=不含税的销售额×税率 或 含税销售额÷（1+税率）×税率

（2）当期的进项税额准予抵扣和不得抵扣的相关规定※《财政部 国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税[2013]106号）营业税改征增值税试点实施办法第二十二条 增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票）、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和税收缴款凭证准予从销项税额中抵扣。

※《财政部 国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税[2013]106号）营业税改征增值税试点实施办法第二十三条 纳税人凭税收缴款凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

※《财政部 国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税[2013]106号）营业税改征增值税试点实施办法的规定 进项税额不得从销项税额中抵扣的有（a）用于简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费。（b）接受的旅客运输服务。（c）与非正常损失的购进货物相关的交通运输业服务。（d）与非正常损失的在产品、产成品所耗用购进货物相关的交通运输业服务。

（3）建筑施工企业的应纳税额 应纳税额=当期销项税额－当期进项税额

◆当期销项税额，主要和业主投标时的建筑合同收入有关，属于一个固定的数据，建筑施工企业当期的销项税额等于当期的营业额除以（1+11%）乘以11%计算

◆对于建筑施工企业影响其应纳税额的主要是当期进项税额，进项税额的多少决定了其应纳税额的多少。影响建筑施工企业当期进项税额主要因素有，一是材料（包括甲供材料、甲 控材料、自购材料），二是机械设备（采购设备、租赁设备），三是人工劳务费。这些因素存在的方式不同，当期税额可抵扣的金额不同。

（4）影响建筑施工企业当期进项税额不能抵扣因素

人工成本难以抵扣、自采自用地材、二三类材料、机械使用费难以抵扣、甲供材料抵扣困难、存量资产不得抵扣、资质共享，内部分包存在涉税风险、利息费用无法抵扣、其他间接费用无法抵扣

a）人工成本难以抵扣

△有资质的建筑劳务公司 作为建筑业，其取得的收入按11%计征增值税的销项税额，却没有进项税额抵扣，成本大幅提升。作为微利企业，势必走向破产或将税负转嫁到施工企业，提高劳务成本。

△零散农民工 建筑施工项目是劳动密集型企业，农民工工资所占的成本比重较大，无法取得增值税专用发票不能抵扣。

△自有劳务用工 自有工人工资包括架子队模式，也无法取得增值税专用发票，不能抵扣。

b）部分材料按低税率抵扣

（财税[2009]9号）

（三）一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税：（1）建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。（2）以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）（3）自来水。（4）商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。（提示：根据财税[2014]57号文件，从2014年7月1日起，该征收率改为3%）

以上所列货物都是工程项目的主要材料，在工程造价中所占比重较大，假设施工企业购入以上材料都在取得正规增值税专用发票，可抵扣进项税率为6%（提示：根据财税[2014]57号文件，从2014年7月1日起，该征收率改为3%），而建筑施工企业销项税率为11%，施工企业购入以上材料必将增加5%的纳税成本(按改为3%征收率计算，增加8%的税收成本)，从而增

大建筑施工企业实际税负，挤占利润空间。

c）机械使用费难以抵扣

（财税[2013]106号）有形动产租赁服务实行营改增，税法规定，采用一般计税方法计税时，是以收取的销项税额减去进项税额的余额作为应纳税额，税率17%；小规模纳税人或一般纳税人采用简易计税方法计税时，则是以销售额乘以征收率3%的积为应纳税额。

基本目前市场情况，对于租赁方来，17%的税负增加了租赁业的税负，有可能部分租赁 方转为小规模纳税人或个体户，如果租赁方转为小规模纳税人，可抵扣的进项税额将降低（由 17%降到3%）；如果租赁方采用一般计税方法计税时，开具17%的增值税专用发票，提升价格，直接加大建筑施工企业的成本。d）甲供材料抵扣困难

建设方或投资方实行甲供材料时，供应商将材料采购发票直接开予建设方或投资方，造成施工企业进项税额无法抵扣。e）存量资产不得抵扣

根据现行营改增政策，对于以前购置的大量库存原材料、机器设备等，都没有实行增值税进项税额核算，全部作为成本或资产原值，从而无法抵扣相应的进项税额。f）资质共享、内部分包存在涉税风险

建筑施工企业在承接业务受资质制约较大，管理存在资质共享的现象，增大涉税风险和无法抵扣的税务损失，需要对现有业务模式进行梳理、研究是否需要对业务模式进行调整。g）上、下游未同步税改，制约税负传递

税改的时间，制约了发票的传递，影响了我们增值税的税负。目前，建筑施工企业的上游租赁业已经实行营改增，但工程分包有资质的建筑劳务公司还没有实行增值税，待税改后不论是11%的税率还是简单征收3%的税率，都会给施工企业的税负带来影响。施工企业下游业主或不动产业营改增的时间也会造成影响，增值税的税负具有转嫁性，不动产业不实行营改增，对建筑施工企业来说无法转稼税负，势必给税负造成一定影响。h）利息费用无法抵扣

大型开发项目，通常需大量融资，产生大额的利息费用，无法取得抵扣发票。

（二）营改增对建筑施工企业税负影响的分析

综上所述，税负增加的本质是“进项发票取得不规范，可以抵扣的少，造成税负增加，利润下降”，归结有两个原因

外因：甲供材不能提供发票且不作为收入计算销项税； 地材无法取得进项发票 其他无法取得进项发票情况

内因：资质共享模式不适合增值税抵扣要求 采购、分包未选择可提供专用发票的一般纳税人

二、应对措施

○积极改革现有的管理模式

建筑施工企业20年营业税固有的管理模式不再适用增值税的管理要求，根据增值税的相关要求，从投标环节、物质采购、设备采购、验工计价等一系列的环节进行梳理，对现有的制度进行完善，归纳增值税后可能存在问题，在过渡期间提出改进应对的措施，以适用增值

税的管理模式。

○提升企业管理水平

由营业税粗放型的管理改为增值税的精细化的管理，要求对增值税的各个环节进行梳理，提升管理水平。

○选择合格供应商，加大进项抵扣金额

对所有供应商进行梳理，对于不符合规定的供应商进行协商或淘汰，加大进项税额的抵扣金额。

○“营改增”前后固定资产投入

建筑施工企业，集团公司对固定资产投入规划时，要考虑到过渡期间存量资产不能抵扣的规定，因此对于过渡期间需要采购的固定资产，集团公司应进行合理计划安排，可以采取租赁方式等来满足当期的需要。

○加大纳税筹划，降低企业税负

篇7：建筑业营改增对企业的影响

(一)对建筑企业税负产生的影响

在建筑企业营业税改征增值税后，最先涉及到的是进项税额的抵扣问题。举例说明：

以建筑施工企业为例，假设其工程毛利率10%，工程结算成本中，原材料约占55%(建筑材料成本中水泥约占45%，钢铁约占40%，其他材料约占15%)，人工成本约占30%，机械使用费5%，其他费用占比不超过10%，假设其全年完成营业收入为11100万元，营业成本9990万元(营业收入和成本均含增值税)。

营改增前，应缴纳营业税为333万元(11100×3%)。

营改增后，人工成本不能抵扣进项税额，因此能够抵扣进项税额为870万元[9990×(55%+5%)÷(1+17%)×17%]销项税额为1100万元[11100÷(1+11%)×11%](注：11月，国务院批复了《营业税改征增值税试点方案》(财税[]110号)，方案里建筑业适用的增值税税率改为11%.)这样计算，应缴纳增值税为230万元(1100-870)，建筑施工企业的税负有所下降。

以上是理论上的算法，但实际上建筑施工企业的特征会给增值税的计算带来很多挑战，如，建筑材料来源方式较多，增值税进项税额抵扣难度大，由于发票管理难度大，很多材料进项税额无法正常抵扣，使建筑业实际税负加大。根据《财政部、国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》(财税〔〕9号)规定，一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照3%征收率(注：根据6月13日《财政部国家税务总局关于简并增值税征收率政策的通知》(财税[]57号)，自207月1日起执行3%征收率，原征收率6%不再适用)计算缴纳增值税：①建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料;②以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰(不含黏土实心砖、瓦);③自来水;④商品混凝土(仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土)。以上所列货物，都是工程项目的主要材料，在工程造价中所占比重较大。假设施工企业购入以上材料都能取得正规增值税发票，可抵扣的进项税率为3%，而建筑业增值税销项税率为11%，施工企业购入的以上材料必将增加8%的纳税成本，从而加大建筑业实际税负，挤占利润空间。

由于企业购进的机械设备可以抵扣增值税进项税额，有利于企业提高机械设备装备水平，建筑施工企业通过引进新的机械设备，减少作业人员的人工费用，为企业更新设备，扩大运营规模提供了有力条件，同时机械作业水平的提高能够减少施工重大事故的发生，促进安全生产，保证作业人员生命安全。

(二)对造价管理及核算的影响

一是建设单位招标概预算编制将发生重大变化，相应的设计概算和施工图预算编制也应按新标准执行，对外发布的公开招标书内容也要有相应的调整。

二是这种变化使建筑企业投标工作变得复杂化。如，投标书的编制中有关原材料、燃料等直接成本不包含增值税进项税额，实际施工中，编制标书中很难准确预测有多少成本费用能够取得增值税进项税额。

三是由于要执行新的定额标准，企业施工预算需要重新进行修改，企业的内部定额也要重新进行编制。

(三)对经营形式的影响

营业税改增值税有利于遏制非法转包、分包现象。有些企业在承包工程后将全部工程转包他人，这是建筑法所明确禁止的，在工程全部转包的情况下，作为第一承包人的建筑企业(从发包方承接工程的单位)应按从发包方取得的全部工程结算收入和价外费用计算确定销售额和销项税额，从第二承包人(从第一承包人处承接工程的单位)取得增值税专用发票作为其进项税额，从其账务处理中能够发现没有可供抵扣的外购材料，从而很容易判断出工程全部转包的交易实质。建筑法第二十九条规定“禁止总承包单位将工程分包给不具备相应资质条件的单位”，如果分包单位是小规模纳税人或包工头，抵扣进项税额将大幅降低，企业税负将上升，利润也随之减少。一旦税务机关确认为非法转包或非法分包，就会禁止第一承包人抵扣进项税额，此时第一承包人的税负将大大增加，利润将大大缩水，对于利润空间本来不大的建筑施工企业经营成果产生较大冲击，这将对非法转包行为起到一定遏制作用。

另外一种常见形式是挂靠，目前许多挂靠单位购买材料不要发票，材料采购价格较低。税改后若不开具增值税专用发票，被挂靠单位就不能获得抵扣收益，税负就会提高，如果开具增值税专用发票，必须有真实的交易，材料供应商往往会趁机加价，挂靠单位利润将大幅减少，这将严重打击挂靠行为。

对于联营项目，由于营业税与成本费用基本没有关系，以工程总造价为计税依据计征营业税，不存在税款抵扣问题，联营合作方往往没有健全的会计核算体系，没有索取发票的意识。实行增值税后，增值税与工程造价、成本费用密不可分。如果联营合作项目在采购、租赁、分包等环节不能取得足够多的增值税专用发票，那么增值税进项税额就很小，可抵扣的税款较少，缴纳的税款较多，税负甚至超过项目的利润率，总包方和联营合作方都将无利可取，涉税风险会威胁到联营合作项目管理模式的生存和发展。

(四)对企业管理的影响

施工企业施工项目分散在全国各地，材料采购的地域也相应分散，材料管理部门多而杂，每笔采购业务都要按照现有增值税发票管理模式开具增值税发票，且数量巨大，发票的收集、审核、整理等工作难度大、时间长。按现行制度规定，进项税额要在180天内认证完毕，其工作难度非常大。现实中的税务问题并不如理论分析的简单，如拿到对方开来的发票，应注意是否为专用发票，发票上的时间，发票章是否正确等。这些无疑对施工企业财务人员，乃至经营部门工作人员等提出了更高的要求。另外，营业税与增值税的纳税地点不同，建筑施工企业由于其经营特点，纳税地点也会产生较大变化。

(五)对财务会计的影响

由于建筑施工企业购置的原材料、辅助材料等存货成本和机械设备等固定资产需要按取得的增值税发票扣除进项税额，这样，企业的资产总额将比没有营改增前有一定幅度下降，引起资产负债率上升。

对于企业的财务报表，营改增之前，主营业务收入是含有营业税的，属于含税收入额，营改增之后，主营业务收入不包含增值税，属于税后收入额，由于两种不同的计算方法，企业的利润率数值也不同，假定企业在实行营业税与增值税的营业收入与实际税负相等，营改增后会出现企业营业收入减少而利润率升高的现象。

对企业现金流量的影响。由于建筑施工企业普遍实行的是代扣代缴营业税方式，建设单位验工计价时，采取从验工计价和付款中直接代扣营业税，营改增后，建设单位将不能直接代扣代缴增值税，而直接由建筑施工企业在当期向税务机关缴纳增值税，但此时建设单位验工计价并不立即支付工程款给建筑施工企业，也即缴纳增值税在前，收取工程款在后，有时滞后时间比较长，这将导致企业的经营性活动现金净流量增加，加大企业资金紧张程度。

二、建筑施工企业对营改增的应对措施

(一)加强进项税额抵扣环节的管理

施工企业为了降低施工成本，往往选择个体户、小规模纳税人作为合作商供应材料、机械设备租赁。现在，由于税制改革，施工企业更应注重选择具有增值税纳税人资格的合作商，并且要考查其相应的扣减税率，取得增值税专用发票，完善进项税额抵扣问题，以免无法抵扣企业增值税。营业税改增值税后，增值税数额的高低直接取决于建筑施工企业能够提供多少增值税专用发票用于进项抵扣。因此，企业所能够提供的进项抵扣部分越高，所缴纳的增值税金额也就会越低。比如增加机械设备的购入，减少劳务的支出等。建筑施工企业从现在起就需要加强公司管理，注意保管和收集相应的增值税进项抵扣凭证。并且，试点推行阶段还会发生诸多意想不到的问题，施工企业要针对不能进项税发票的主要原因，从自身管理上增强堵漏意识，以尽量减少损失。

(二)培养税务人才，做好税收筹划

目前，有的大型建筑施工企业已经提前储备税收筹划人才，做好相关税收政策的研究工作，并合理进行税收筹划。企业要从建筑企业和增值税的特点出发，认真研究新政策的相关规定，并特别掌握针对本行业的特别规定，通过会议、企业内部报纸和网站，对财务人员、企业管理人员、材料采购人员和预决算人员宣讲有关增值税的专业知识，增强员工对增值税基本原理、税率、纳税环节和纳税要求的认识，培养在采购材料、分包环节索要专用发票的意识，确保在税制改革后能够立即进行熟练操作和运用。

营业税改增值税对建筑施工企业的影响是广泛而深刻的，涉及到企业管理的各方面，尤其涉及到法律，财务管理，会计核算等重要方面，企业在这方面要提供足够的人才支撑，确保企业纳税合法合规。法律顾问应当深入研究相关税收法律法规，税收政策，财务会计人员应当做好税务的会计处理核算工作。企业必要时要适当配置税收筹划人员，进行合理避税、节税，充分享税制改革给企业带来的税收红利，并实现涉税零风险。

(三)加强企业内部管理，规范企业经营方式

营改增，给建筑施工企业的管理提出更高的要求，作为具有企业法人资格的建筑施工企业，要从公司组织机构，子分公司的设立和发展战略以及重大投融资项目上做出相应调整。比如投标工作，企业往往以集团公司名义对外投标，中标后再分解给集团内部，具有法人资格的成员企业应，与集团公司签订分包合同，取得的收入应在成员企业机构所在地缴纳增值税，并将增值税发票提供给集团公司;集团公司从建设单位取得的全部收入扣除包括成员企业已缴纳的增值税进项税额后应在企业机构所在地缴纳增值税，建设单位和集团公司都不能再代扣代缴税费。如前所述，营改增对于非法转包、分包，挂靠以及联营项目等经营方式更容易实现监督。建筑施工企业应当规范经营方式，规避法律风险。

篇8：营改增对建筑施工企业影响及对策

一、“营改增”对建筑施工企业的意义

“营改增”税收制度的建立在建筑行业的应用与其他领域的应用不同, 其对于建筑行业的发展和完善来说具有不可替代的重要作用, 对于提高企业管理效应具有重要意义。首先, “营增改”的实行是新时代企业发展的要求, 建筑施工企业要顺应潮流发展, 改善以往的传统管理模式, 与当前的“营改增”赋税制度有效连接在一起, 从而让自身能够顺应时代发展的需要, 能够在新时代环境中获得更大的生存空间。其次, 营业税改征增值税的实行主要目的是给企业减轻税收负担, 降低企业征税, 为企业提升竞争力与技术创新打下基础。营改增新税改政策的实行在促进企业发展的同时又促进了企业经营模式的发展, 对企业经济结构进行了调整, 这就促使建筑施工企业逐步完善自身体制和管理水平, 增加了企业在同行业中的竞争能力。第三, 营改增税制改革使得建筑行业在采购材料时利用获得的发票来抵扣进项税, 使得企业的税收缴纳和清算工作更加规范和严谨, 很大程度的降低了企业在税收和成本上的负担是企业有更多的精力和经济来发展企业。同时, 也能够让国家对于建筑行业的进出项予以更好地掌控, 便于对建筑行业整体质量的把控。

二、“营改增”对建筑施工企业的影响

(一) 对建筑企业税负产生的影响

对于建筑施工行业来说, 建筑施工过程中采购材料所缴纳的税收在整个税收机制中占据着大部分数额, 建筑施工企业在材料的采购前后均需承担一部分税收, 致使材料价格的混乱。营改增政策的实行避免了这种重复征收税额现象的产生, 降低了建筑施工企业的税收负担。新税改政策对企业税收明显降低, 减少了企业经营中出现的税收不规范现象, 如虚假发票等, 使税收机制更加合理和完善。对于税收制度的完善, 能够让建筑施工行业的整体运行更加规范, 能够让建筑施工企业的行为更加合法、合理。

(二) 对建筑施工企业规模影响

“营改增”制度在建筑施工领域的应用有效降低了企业的赋税压力, 提升了企业利润空间。“营改增”之后企业的机械税收可以进行抵扣, 这样企业便可以通过新技术、新设备的引进达到技术能力的提升, 能够从最大程度上提升企业的竞争力, 减少企业的工作压力和工作量, 提升企业的工作效率。同时, 因为设备的引进, 有效节省了成本的支出, 对于企业利润空间的增加起到极大地推动作用。

营改增项目开始之后, 由于税收和税率的变化, 企业在发票的管理上更加详细、准确, 确保避免漏税、虚开发票现象的发生, 明显的降低了企业税收负担, 增值税税率的降低给企业节省了很大一部分活动基金, 资金链上的可用资源增多, 优化了企业内部的运作情况, 促进了企业规模的发展、变强, 加快了产业链间的相互融合。

(三) “营改增”对施工企业内部管理的影响

施工企业实行后, 根据其优惠的税收政策, 企业会依照自身实际逐渐调整发展战略, 由原始的制造、生产逐步转化为集制造、服务为一体的企业, 如企业可将人力资源外包出去, 以抵扣进项税额, 增加了企业的运转能力。并且企业对原有的财务制度要进行相应的更改和调整, 整理后的财务管理制度更加严谨详细, 更加便于对新税收机制的管理。

由于“营改增”改革带来的税收资金变化, 企业资产结构和现金流量必然发生变化, 企业应该对现有的资金管理进行重新整理, 并重新制定发展发现, 将资金分配到利于促进公司发展的项目上, 以适应企业新形势的需要。“营改增”在建筑施工企业推行之后, 采购的发票与进项税抵扣, 降低了采购成本, 促进了施工企业对施工设备的更新, 推动了施工企业的发展, 同时也促进了施工工艺的革新。

“营改增”税收制度的实行同时也对建筑施工企业提出新的要求, 其需要注重人才的引进, 需要财务人员对相关的施工项目有所了解, 尤其对于其管理流程更加要深入认识, 通过自身的专业财务知识, 最新的税收政策等了解, 对公司的财务税收予以规划和建设。施工企业只有通过对财务人才的重视, 来达到财务新制度的构建。

(四) “营改增”对施工企业竞争力的影响

“营改增”将税负进行了转移, 减少了建筑施工企业施工时产生的成本。当前施工企业面临激烈的市场竞争, 而“营改增”能帮助企业提高利润水平, 这样企业就可以将更多的资金应用在增加企业竞争力上, 比如, 通过对先进设备的引进, 促进企业对施工技术的革新, 提高施工水平, 从而增加了建筑施工企业在同行业中的竞争能力。对施工企业竞争力的增强, 也是对我国综合国力增强的一种方式, 对于促进国家建设和发展起着非常重要的推动作用。

三、建筑施工企业“营改增”后的积极应对措施

(一) 强化合同管理, 完善进项税额抵扣环节的管理

营改增”的税收机制中, 通过进项税和采购所使用的发票进行抵扣, 可有效降低税收金额, 提高企业的生产力, 因此强化合同管理、完善进项税额抵扣缓解的管理至关重要。通过建立完善的合同管理流程, 对供应商是否具备增值税纳税人资格进行严格审查, 对合同上的材料供应、增值税专用发票开发的时间等进行详细的要求, 明确规定材料供应方面开出增值税专用发票的时间, 避免出现企业无法及时抵扣进项税的情况产生。并且施工企业要建立一套完善的供应商管理信息系统, 对纳税资格是否完备、信誉是否可靠进行评价和筛选, 对资格完好且物美价廉的供应商优先合作, 对无法及时取得进项税发票的情况进行严格的调查和排除, 查因堵漏, 配合相应的奖惩机制, 保证进项税抵扣环节的正常进行以尽量减少企业损失。

(二) 加强企业内部管理, 规范企业经营方式

为了积极应对“营改增”体系, 建筑施工企业要加强企业内部管理, 规范企业经营方式。目前, 大部分施工企业由于自身资质低的原因, 采用挂靠在具备资质的法人单位进行投标, 这种管理模式具有较为明显的缺陷, “营改增”后这种管理模式密林了极大的挑战。通过集团公司统一承揽, 然后对子公司进行分配任务, 分别进行施工的管理模式也需要进行相应的改革来适应新的政策, 以便于随手的同意管理, 便于进项税与增值税的相互抵扣。成立利润中心后, 对利润进行同意核算, 各参建子公司不需要进行独立核算, 只负责参建施工, 最后共享所获得的利润, 这样不仅降低了子公司的工作难度, 更便于对营改增的管理和适应, 是公司的内部管理和经营方式更加合理、更加规范。

(三) 提高企业会计核算水平

“营改增”对施工企业财务人员素质提出更高要求, 营改增税收的计算相对于旧体制要更加复杂、多种类, 这就要求企业应加大会计人员培训力度, 着力培养财务核算对税收管理的细化与规范化能力, 使会计人员能够更加准确、高效地核算进项、销项等税额, 并对税收项目进行详细的整理和陈列, 使统计情况一目了然。如果企业发生混业经营的现象, 对公司的财务带来的影响较为明显, 会计对其核算时要注意详细整理分类, 按不同的经营项目分别核算并做详细列表, 避免由于核算失误产生较高的税率, 给企业带来不必要的损失。

(四) 做好税收筹划, 建立奖惩机制

顺应时代的发展, 制定符合“营改增”的税收筹划对于企业的发展尤为重要。企业应做好营改增的税收筹划, 设立专职岗位, 定职、定责、定目标, 通过阶梯目标的实现达到完整目标的完成。其次, 建筑企业还要建立完善的奖惩机制, 量化、细化考核指标, 对能充分研究利用国家政策, 给企业税收减负贡献突出人员予以重奖, 鼓励先进。通过检查、测算、评估, 建立相关问责机制, 严控税收风险。

(五) 培养税务人才, 加强纳税筹划, 减轻企业税负

“营改增”后企业的税收筹划尤为重要, 如何充分利用国家的税收政策进行合理避税、节税。节省生产成本, 合理合法的降低企业税负是企业管理的一个重要方向。因此公司应注重培养优秀的税务人才以加强纳税筹划, 减轻企业税负。因此企业要加强财会队伍的建设和培养以满足优秀的财务人员的需求, 培养出一批思想素质高、业务水平过硬的财会队伍对公司的管理至关重要。企业可以采取对增值税知识的宣讲, 来提高员工在采购材料、建设施工环节等方面索要增值税专用发票的意识, 使财务管理人员可以准确、高效的处理税收方面的问题, 确保在营改增改革后对新体制熟练掌握和管理, 从而通过合理的纳税筹划达到减轻企业税负的目的。

四、结语

随着建筑行业的进步和发展, 国家“营改增”政策的实行, 能够更好地推动国家建筑行业的进步和发展, 能够减少建筑企业的赋税压力, 提升建筑行业的利润空间, 也能够让建筑企业的核心竞争力获得更好的提升。因此, 建筑企业要积极研究国家“营改增”政策, 对“营改增”的相关要求给予贯彻实施, 不仅让我国的赋税制度得以平稳过渡, 而且让自身企业的发展迈向一个新的高度, 提升到一个新的水平。

摘要：营改增”即营业税改增值税, 是国家为了更好的适应经济转型和优化国家经济结构所开展的税务改革项目。建筑施工行业对我国经济发展起着至关重要的作用, 并带动着各行业的发展, 因此在国家实行营业税改增值税的税制改革后, 立刻对建筑行业的税收政策进行了改革。本文就营改增对建筑施工企业的影响和对策进行分析, 以期能够促进企业质量提升, 加快企业经济增长。

关键词：营改增,建筑施工,影响及对策

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