浅析企业自创无形资产管理与核算

浅析企业自创无形资产管理与核算（精选6篇）

篇1：浅析企业自创无形资产管理与核算

浅析企业自创无形资产的管理与核算 摘要 在知识经济时代来临和经济全球化的背景下，企业间的竞争已经从传统的物质资产、金融资产的投资和规模扩张转向技术、人力、组织等无形资产的获得。知识经济社会的特征就是知识和经济的一体化，在资源配置上以无形资产为第一要素。在企业股份制改造、产权变更、破产清算、经济担保、拍卖及抵押等经济活动中，对无形资产价值量的估算己成为市场经济发展的客观需要。无形资产作为企业价值创造的重要因素，对高新技术企业显得尤为重要。因此，无形资产计量和报告等一系列会计问题，近年来成为实务界与学术界共同关注的热点。2006年实施的新《企业会计准则》允许将内部研究开发项目开发阶段的支出在同时满足一定条件下予以资本化，确认为无形资产。这一政策一定程度改善了那些高科技企业或者研发投入较大的企业的财务状况和业绩水平，为提高企业自主创新能力创造了良好的会计政策环境。

关键词：无形资产；

自创；

管理；

核算；

信息报告 Abstract In the era of knowledge economy and economic globalization, the competition between enterprises has changed from the traditional physical assets, financial assets investment and expansion steering technology, human, organization and other intangible assets acquired.The feature of intellectual economy society is knowledge and economic integration, in the allocation of resources to intangible assets is the first element.In the enterprise shareholding system reform, property right changes, bankruptcy liquidation, economic security, auction and mortgages and other economic activities, to intangible assets value estimation has become the objective need of market economy development.Intangible assets as the enterprise value creation factors of high-tech enterprises, is particularly important.Therefore, intangible assets measurement and reporting, a series of problems, become in recent years and the academic hot spot.In 2006 the implementation of the new accounting standards for business enterprises“ allowed“ to internal research and development project development phase.At the same time to meet certain conditions be capitalized, confirmed as intangible assets.This policy to a certain extent to improve the investment in research and development of high-tech enterprises or large enterprise financial position and performance levels, in order to improve the capability of independent innovation of enterprises to create a good environment of accounting policy.Key words: intangible assets;management;accounting;reference;information report 目录 摘要 1 Abstract 1 一、无形资产的涵义及特征 4（一）无形资产的涵义 4（二）无形资产的特征 6 二、自创无形资产的确认 8（一）自创无形资产是否应作为资产进行确认 8（二）对确认自创无形资产的理论分析 9 三、自创无形资产计价的基本方法 11（一）国际上自创无形资产计价的基本方法 11（二）我国自创无形资产的计价方法 12 四、自创无形资产的确认、计量现状及存在的问题分析 14（一）西方国家对自创无形资产的确认、计量 14（二）我国不同阶段对自创无形资产的确认、计量 14（三）现阶段我国在确认、计量自创无形资产存在的问题 15（四）企业自创知识产权入账现状 17 五、解决自创无形资产确认、计量存在问题的对策 18（一）把握范围，明确目标 18（二）逐步建立公允价值计价的环境 19（三）权衡利弊，把握原则 19（四）树立重视和保护意识 20（五）企业自创知识产权会计入账改进设想 20 结论 23 参考文献 23 致谢 24 一、无形资产的涵义及特征（一）无形资产的涵义 长期以来，对无形资产的定义一直没有一个统一的认识。美国已公布的有关无形资产的会计准则都没有给无形资产做明确的定义。

只是在1976年，美国财务会计准则委员会（FASB）在它的一份《征求意见稿》第17段中提到：“对于企业合并和购买的无形资产会计而言，…无形资产是那些不具有物质实体的经济资源，其价值取决于特定的权利和未来经营中获得的利益；

不过，货币性资源（如现金、应收账款和投资）不是无形资产。”国际会计准则委员会（IASC）在1994年1月发表的一份《无形资产原则公报》（草案）中，将无形资产定义为：“无形资产是指可辨认的，无实物形态的非货币性资产，且满足下列条件：（1）企业持有的，且能用于生产、提高商品或服务、租给他人，或用于管理目的；

（2）预期在一个以上经营期间内使用。”这个概念既然是以《征求意见稿》和《公报》（草案）的形式出现，而不是在正式文告中定义，足以说明即使是在对无形资产实践和讨论了多年的西方会计界中，无形资产也没有公认的定义。然而，在经过五年多的征求意见之后，国际会计准则委员会（IASC）于1998年10月1日新颁布的《国际会计准则第38号——无形资产》中，给出了无形资产这一简短的定义：“为用于产品的生产和销售、为用于出租、或为用于管理而持有的，没有实物形态的可辨认非货币资产。”虽然这一定义开始触及到了无形资产的本质特征，但却把商誉明显地排除在外。此外，对于无形资产的定义，其他具有代表性的观点主要有以下几种：

1．无实体观 这种观点认为，无形资产就是那些不具备物质实体的资产。该定义抓住了无形资产的显著特征，并且指明了无形资产的资本性属性。但这个定义给出的概念内涵是不精确的，它没有说明无形资产与其他资产之间的根本区别。因为，会计上的无形资产仅是若干种不具有物质形态的长期资产的总称，并不是指所有具有物质实体的资产的对立面。尽管物质形态的存在与否是无形资产区别于其他资产的一大特征，但没有物质实体的资产并不都是无形资产。比如，应收账款虽是无形的，却属于流动资产；

再如，某些长期投资虽然没有物质实体，但也不属于无形资产。可见，“无物质实体”是较广泛的会计对象的特征，不是无形资产独具的特征。因此，不能按照字面的含义简单理解和划分无形资产，以无实体观的定义来确定无形资产的概念是不准确的。

2．权利观 这种观点认为，无形资产是为企业生产经营服务的，价值非一次性转移的一切物质条件和权利。这个定义指明无形资产的功能是为企业生产经营服务，并将其实质归为无物质实体的条件和权利。这一定义仍不够准确。首先，说无形资产是物质条件，这个描述极不精确。如果物质条件指有物质实体的经济资源并不是说不通的；

如果指生产过程中的无实体的经济要素也许更费解；

“条件”两字用来阐述无形资产概念的实质，实在太抽象了。其次，无形资产并非都是权利，比如，专有技术是未经公开的技术知识诀窍，不同于已申请专利权的技术产权，它不受法律的保护，因此也不是权利；

再如，商业信誉是企业内外多种因素构成的可导致企业获取未来超额收益的能力，它不是哪个权力机关授予的，因而也不是权利。最后，服务于生产经营的权力也不是无形资产，比如，企业的独立民事权、劳动人事权连资产也不是，更谈不上无形资产了。所以，权利观的概念不能被会计界广泛接受。

3．超收益能力观 这种观点认为，无形资产是指有助于企业取得高于一般水平收益的能力，它们虽然不具备物质实体，但却具有很大的价值。这个定义比较前一种定义，进一步说明了无形资产的特征与功能，指出无形资产的无实体特点和高效益的特点，表明它的作用不只在于帮助企业获取一般水平的利润，而在于获取超额的利润。但是，高于一般水平的超额收益能力只反映各种无形资产的一个主要的特征与功能，它不是无形资产的本质属性，很难依此界定无形资产与其他资产间的区别。所以，这个定义仍不能概括无形资产的全部特征与本质属性，不能作为其准确完备的概念。

4．项目列举观点 还有一些文献给无形资产下的定义，除了列举其各项内容以外，并未涉及它的实质。如“无形资产的涵义是指专利权、版权、秘密制作法和配方、商誉、商标、专营权以及其他类似的财产。”这一定义是距今六十多年前做出的，时至今日仍然有人认为它是正确的。由此可见，恰当地定义无形资产概念有多么困难！很显然，列举无形资产的各项内容，这个定义是以偏盖全，以外延代替内涵，既没有说明无形资产的特征，也不能表达无形资产的本质，实在难以令人满意。笔者认为最能反映无形资产本质的定义应当是我国现行会计准则中所表述的：“无形资产是指企业为生产商品或者提供劳务、出租给他人，或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。”这里实际上是将无形资产定义为资产。因此，要明确无形资产的概念和内涵，必须先要明确资产的定义。资产是指过去的交易事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。资产的概念表明了四层含义，作为资产的一种，无形资产也必须同时满足这四层含义：

第一，无形资产从本质上讲是一种经济资源。在强调效率的当今社会，科学技术作为第一生产要素必然要投入到生产经营中去，因此无形资产是一种经济资源。

第二，能为企业拥有或控制的，强调权属是会计主体假设的必然要求。所谓拥有是指该项资产的法定所有权属于本企业；

控制是指虽然本企业并不拥有该项资产的法定所有权，但是该项资产上的收益和风险已经由本企业所承担。

第三，能给企业带来预期经济利益，这也是对资产作为经济资源这一本质属性的突出强调，无形资产引起的未来经济利益可能包括销售产品或提供劳务的收入，成本“节约”或企业使用该无形资产引起的其他利益。第四，无形资产是由过去的交易事项所形成的，未来的、尚未发生的事项的可能后果不能确认为资产，也没有可靠的计量依据。此外，无形资产还强调了没有实物形态，长期性和非货币性的特征。

（二）无形资产的特征 无形资产除了满足其定义自身所表述的内涵之外，还具有以下特征：

第一，高效益性。无形资产所带来的未来经济利益具有较大的不确定性，但通常是高效益的。这种高效性是由其以科学技术知识产权为主体内容所具有的高效率所决定的，体现在无形资产的使用价值不局限于企业取得一般水平的收益能力，也不依赖于企业已经取得高于寻常收益的能力，而蕴涵于给企业带来未来超额收益的能力。如果企业投入一般资产，总是以获得寻常收益为目的，那么企业获得超过寻常水平的收益，则说明无形资产对生产经营有所贡献，即显露出无形资产的功能发挥着作用。企业投资于无形资产，正是为了使其潜在的获取高效率的经济利益的能力，在未来的生产经营活动中得到实现。

第二，独占性。主要表现在无形资产仅与特定的主体有关，在法律制度的保护下，禁止非持有人无偿地取得，排斥在一般情况下他人的竞争。有法律制度保护的技术知识产权等，其独占性是显而易见的；

不受法律保护的专有技术等，只要能保守秘密，不被外界所知，实际上也是独占；

至于那些仅与持有企业相关，不能与该企业相分离的商誉等无形资产，除非整个企业合并或转让，否则别人无法取得，更显示出独占的特征。无形资产的独占性可以使持有人独占其高效性的使用价值，在很大程度上垄断供应和销售市场，从而独家享有超过一般水平的利润。但也必须指出，这种垄断不可能完全排除竞争，其他企业可能以另外的手段取得或取代持有人的无形资产，或使其加速失效，因此这种垄断是有局限的和脆弱的。另外，此处的垄断说成独占更好一些，因为它与政治经济学中的金融寡头的垄断不同，有本质上的区别。

第三，不确定性。无形资产的不确定性是指其价值的不确定性，具体表现在三个方面：首先，当代科学技术进步的迅猛发展，技术知识成果更新换代的速度加快，使得除了在法律中人为规定某些权利的有效期间或寿命以外，其余所有的无形资产的经济寿命都难以准确的预计。即使是有法定期限的无形资产，也经常有逾期仍发挥作用的现象，以及尚未达到法定年限之前某无形资产已实际上不复存在的现象。使用期限的不确定，决定了无形资产带来收益的量不便确定。其次，既然无形资产未来超额收益的量不便确定，也就是他给持有企业未来实现的价值不便确定，从而使无形资产的价格或取得成本不便确定。最后，由于无形资产在价格或取得成本上的不确定，继而使其因损耗而转移的成本价值也不易肯定。无形资产的不确定性，给无形资产管理上的预测、决策和核算上的计价、摊销带来诸多不便。

第四，缺乏可比性。这一特性是指无形资产的价格或取得成本缺乏横向的价值可比性。一般地说，有实物形态的资产即便不是大量大批生产的产品，也不是世上独一无二的产品，它们的价值通过生产资料市场上的价格机制可以进行比较，至少可以大概地确定其重置成本或公允价值。可是，无形资产主要是从科技成果转化而来的技术知识产权，其生产是创新的、单一的，在市场上一般找不到相同的参照物，因此也几乎没有相近的价格可供比较。又由于有些无形资产仅对特定的企业才有意义，使得其销售与变现的能力极差，就更加剧了它们在价值上横向比较的困难。

二、自创无形资产的确认 无形资产确认要解决的问题是，满足什么条件的无形资产项目，才能作为企业的无形资产入账。首先，无形资产作为企业的一项资产，应当符合资产的一般确认标准，即国际会计准则委员会1989年发布的《关于编制和提供财务报表的框架》文件中所规定的两条标准：第一，与该项目有关的未来经济利益将会流入企业；

第二，企业能够可靠地计量该资产项目的成本。其次，应针对无形资产的特殊性，充分考虑其取得收益的可能性和稳定性，补充确认标准。对此，国际会计准则委员会在《无形资产原则公告（草案）》中认为需要附加以下两个确认标准：

第一，无形资产在促使未来经济利益预期流入企业方面所起的作用，以及无形资产有效地发挥这种作用的能力能够证实；

第二，存在充足的资源，或其有用性可以证实，使得企业能够获得预期流入企业的未来经济利益。我国《企业会计准则——无形资产》中将无形资产的确认标准规定为：“无形非货币性项目满足以下条件时，应确认为企业的无形资产：（1）该项目在促成企业获得经济利益方面的作用，以及发挥这种作用的能力能够被证实；

（2）取得该项目的成本能够可靠地计量。”（一）自创无形资产是否应作为资产进行确认 无形资产的确认难题在于自创无形资产的确认。外购无形资产的确认因为该资产的成本能够可靠的计量，因此对外购无形资产的确认又有比较统一的认识。但对自创无形资产的确认问题，会计界却存在很大的分歧。

1.反对将自创无形资产作为资产进行确认的理由 l 在确定无形资产是否可能产生未来经济利益时需要足够的判断，这种过于主观的判断很难在相同情况下导致相同的会计处理。

l 不可能可靠地估计自创无形资产的可回收金额，除非这种资产存在可供参考的活跃市场来确定其公允价值。

l 即使将满足一定条件的无形资产作为资产进行确认，也只能提供很少的有用性决策或预测性信息。因为一项自创无形资产的成本可能与该项资产的价值没有任何关系。

l 取得该无形资产的成本不能可靠地计量，为确认一项自创无形资产所附加的成本有时可能超过了因此而带来的效益。

2.赞成将自创无形资产作为资产进行确认的理由 l近20年来，无形资产投资呈迅速增长趋势，财务报表中会因没有确认无形资产投资而扭曲了一家企业的业绩计量。

l 一项资产价值存在某些不确定性的事实，并不足以说明该项资产没有可供确认的成本。

l 一项资产是否应予以确认，不应该因为外购或自创而区别对待。

l 随着预测科学的进步，自创无形资产的公允价值是可以准确计量的。

（二）对确认自创无形资产的理论分析 1.会计信息可靠性和相关性之间的冲突 可靠性是会计信息的基本质量特征之一。提供可靠的会计信息是对会计工作的基本要求，因为会计信息必须具有可靠性，才能够使会计报表使用者做出正确的决策。可靠的会计信息对会计信息使用者非常重要。首先，它能够如实地向资产所有者反映管理当局受托责任的完成情况，现代企业的规模化经营使绝大多数企业的经营权和所有权发生了分离，资产所有者全权委托企业家经营企业，这样为了了解企业管理当局的经营业绩，了解所有者实际控制资产的经济价值，拥有经营权的企业管理当局必须定期向所有者汇报。其次，真实的会计信息有助于有效的经济决策，科学的决策必须以真实可靠的各种信息为依据，任何信息的失真都会对决策的准确性和有效性产生影响，严重的甚至会导致决策失误，给企业造成重大经济损失。会计信息作为经济决策所需信息的重要组成部分，对其可靠性提出要求当然是非常必要的。相关性是指“信息能够帮助使用者对过去、现在和将来事件的结果做出预测，或者证实或修正先前的期望，从而具有在决策中导致差别的能力。” 相关性的核心在于，会计信息必须与会计信息使用者的决策要求相协调。因此，相关性具有三个特性：预测价值、反馈价值和及时性。预测价值是指利用会计信息能对企业的某方面进行较为准确的估计；

反馈价值是指会计信息能够反映企业及其下属业务部门的经营成果，将这些信息反馈给有关部门，以便提出改进管理的措施；

另外，会计信息必须及时提供，决策时不能获得的会计信息，就失去了影响决策的能力，无任何意义。所以，资料要成为有用的，就必须与使用者的决策需要相关联。可靠性和相关性，是会计信息的基本质量特征。会计信息同时具有相关性和可靠性，才能够对经济决策有用。遗憾的是，由于可靠性和相关性之间存在一种此消彼长的联动关系，致使我们无法同时保证最可靠的会计信息也是与经济决策最相关的。无形资产的确认难点就在于许多无形资产的成本难以可靠地计量，而现行的会计准则又过分强调会计信息的可靠性。然而由于某些无形资产在计量上的难度而不加以确认，又有悖于会计信息可靠性和相关性这两大基本原则。

2.稳健性原则的考虑 稳健性原则是对不确定性所作的谨慎反映，以确保经营环境内存在的不确定性和风险得到充分的考虑。基于这种考虑，在会计确认和会计计量方面，就应当选用对所有者权益产生乐观影响最小的那种做法，即尽可能不确认或少计可能的资产和收益，尽可能确认或多计可能的负债和费用。

3.不确认自创无形资产使得会计信息缺乏可比性 美国麦当劳的名称在互联网上被抢注域名，最后被迫以800万美元买回其被抢注的域名。如果麦当劳的域名没有被抢注，那么确认其在互联网上的域名这种无形资产的计价数值要远远小于800万美元。再如确认外购商誉，而不确认自创商誉，这显然也是不合理的。

4.会计信息相关性的要求 自创无形资产具有不确定性，难以准确计量，但是必须加以计量才能满足会计信息相关性的需要。随着科学技术的进步和竞争的白热化，世界经济已进入一个全新的阶段，在21世纪里，会计科学面临严峻的挑战，必须进行会计改革才能适应时代的需求。从会计计量方面看，它首先表现在企业有大量资产没有得到充分的计量。例如，企业的土地、自然资源等不可再生性资产，随着经济的发展而不断增值，但资产负债表却始终以历史成本反映，从而使资产负债表严重脱离企业的真实财务状况。其次，企业的许多无形资产根本没有计量。他们能够为企业带来明显的经济效益，但由于传统观念认为其不能可靠地计量，从而无法确认入账。例如，价值不断增加的可口可乐商标没有在资产负债表上反映为一项资产；

又如，微软公司的股票面值仅为0.1美分，而每股市价已达100美元。

正是由于没有准确计量无形资产，尽管微软公司的股票市值已达数百亿美元，而从其资产负债表看，它只不过是一个很小规模的公司而已。90年代以来，会计界在计量问题的研究上已有所突破，在对衍生金融工具的计量上，已经用公允价值替代历史价值。这一计量属性的推广将大大推进对特殊资产会计计量问题的研究，无形资产的计量问题也将籍此契机而大大推进一步。因此，笔者认为，基于会计信息的相关性和可比性原则，应将自创无形资产确认为资产。

三、自创无形资产计价的基本方法 自行开发无形资产，一般会发生三项费用，即研究费用、开发费用和附带费用。研究费用是人们为了获取新的科学或技术知识，有计划地进行创造性的调查分析与探索活动而发生的费用。开发费用是继研究活动之后，为了创新或改进产品、材料、工艺等，在商业性生产开始之前所从事的将研究成果付诸于初步应用的一系列活动而发生的费用。附带费用是指将研究或开发成果向有关部门申请登记等一系列活动而发生的费用。这三项费用，是无形资产形成全过程的费用，企事业单位对自创无形资产计价时，必须充分考虑这三项价值构成要素。但这三项费用是否全部计入无形资产价值，以何种方式计入无形资产价值，会计学界有着不同的观点，从而产生了不同的计价方法。

（一）国际上自创无形资产计价的基本方法 国际上使用的自创无形资产计价方法，大致可以归纳为四种：

1.全额费用法，即将研究与开发费用全部作为期间费用，在发生时直接计入当期损益。

2.全额资本法，即将研究与开发费用在发生期内归集起来，待开发成功并投入使用时列作无形资产，分期摊销其价值。

3.成果决定法，即在研究与开发费用发生期内，设置多栏式账户专门记录其相关支出，最后按研究与开发活动的成果来决定采用何种处理方法。倘若已经取得成果并预计能够产生收益时，就将相关支出全部资本化；

反之，将其全部费用化，计入当期损益。

4.综合法，即汲取以上三种方法的合理成分，根据具体情况确定自创无形资产的价值。这种方法将研究支出和开发支出截然分开，分别采用不同的方法处理。研究支出由于与未来收益没有直接的联系而采用全额费用法，在支出发生时如数计入当期损益；

开发支出则采用成果决定法，或全部资本化，或全部费用化。国际上通用的这几种计价方法，都没有把附带费用计入无形资产成本，而是列作期间费用，直接抵减当期利润。

（二）我国自创无形资产的计价方法 我国现行会计准则中明确规定：自行开发并依法申请取得的无形资产，其入账价值按依法取得时发生的注册费、律师费等费用确定；

依法申请取得前发生的研究与开发费用，应于发生时确认为当期费用。

1.对我国自创无形资产计价方法的评论笔者认为，我国对于自创无形资产采取的这一计价方法不尽合理。首先，它违背了配比原则，无法体现会计核算本身要表现成本/效益的思想。其次，对外购无形资产和自创无形资产的不同计价方法，也违反了可比性原则。会计准则对于采用此法的解释是：“研究开发项目能否成功，很难确定，或者有关费用很难与其他费用明确划分，或者这些支出能否带来经济利益很难断定”。所以，企业自创并依法取得的专利权、商标权等无形资产的价值只能包括“依法取得时的注册费、聘请律师费以及其他相关支出”，而不应该包括研究和开发成本。然而，从实际来看这种计价方法的缺点是显而易见的：（1）不能反映无形资产的真实价值。因为有些专利权、商标权开发费用很大，如果仅以最后阶段的申请、注册费用计价，势必使得账面价值与实际价值相差甚远。

（2）不符合配比性原则。大多数无形资产在尚未开发成功的会计期间里可能不产生任何收益，却要负担大量的开发费用，而开发成功以后的受益会计期间仅摊销少量的申请、注册费用，显然是很不合理的。

（3）不便于考核无形资产开发的投资效益。因为一项专利技术或其他无形资产，一般都需要花费较长的时间和名目繁多的支出才能开发出来，由于没有树立无形资产开发成本核算的思想意识和建立健全的会计核算组织工作，在开发费用的记录方面就会显示出极大的随意性，以至于项目开发成功之时无从查考其投资总额，使得将来考核无形资产投资效益时失去了一个可靠的分析指标。由此可见，判定企业内部产生的无形资产是否符合确认资格时的困难在于：（I）自创无形资产可能产生的未来经济利益是否存在以及何时流入企业具有不确定性；

（II）企业内部产生无形资产的成本不能与维护或提高企业内部产生的商誉或进行日常经营的成本区分开来。我国《企业会计准则——无形资产》规定的这种计价方法，把大量的研究开发费用直接计入当期损益，只以少量的附带费用作为无形资产的价值，可以称之为“附带成本资本法”或“不规则全额费用法”。这种方法从理论到实务，与国际惯例都有一定的差别，不仅不利于我国无形资产的核算，也不便于与国际惯例接轨。

2.我国自创无形资产计价方法的改进 第9号国际会计准则“研究和开发成本会计”规定，可根据特定的条件使开发成本资本化或费用化。第32号国际会计准则征求意见稿“财务报表可比性”建议，以开发成本资本法作为基本会计处理方法，以开发成本费用法作为备用辅助方法。借鉴国际会计准则的有关规定，结合我国的具体情况，笔者认为，我国对自创无形资产的计价应采取资本化、费用化同时并举的方法：

（1）以研究、开发为主要业务活动的企事业单位，可以采用全额资本法，将研究开发费用全部计入无形资产成本。如果研究开发活动失败，应将失败成本转归成功项目负担。

（2）大中型高新技术产业，可以采用综合法，即研究支出全部费用化，开发支出根据具体情况或资本化或费用化。如果宣告失败的开发活动由于时间长而且成本大，采用全额费用法使得当期利润的波动过于剧烈时，可以考虑列作“待摊费用”或“长期待摊费用”，在尽可能短的时间内分期摊销，并在会计报表中如实披露失败项目的有关内容、失败成本处理方法及其对利润的影响程度等，以便有关方面详细了解企业的真实财务状况。

（3）一般企事业单位，对于预计开发费用大、开发期限长、费用能够合理划分的开发项目，采用成果决定法；

对于开发费用小、费用难以划分的项目，可以采用全额费用法，但是仍应该严格地在有关费用项目中做出“X项目开发费”的说明，并设置专门的备查账簿予以登记，以便事后必要时采用统计的方法确定无形资产的价值以及审计等有关部门查证该项目的计价方法是否符合规定。

（4）小型企事业单位自创无形资产，可以根据重要性原则，采用全额费用法。为了与国际惯例接轨，各类企事业单位自创无形资产的价值都不必包括附带费用。

四、自创无形资产的确认、计量现状及存在的问题分析（一）西方国家对自创无形资产的确认、计量 英国：1999年12月发布的《原则公告》无形资产的计量将自行开发过程分为三个阶段：纯研究阶段、运用阶段和开发阶段。前两个阶段，发生的支出应与予费用化，开发阶段的支出在符合相关确认条件则应予资本化，且以此为依据进行计量。法国：研究与开发费用的处理是在其属于特定的研究项目且成功的可能性非常大时，予以资本化，并在不超过5年的期限内摊销。荷兰：研究与开发费用只要在预期具有未来效益时即可予以资本化，列在资产负债表中，并在不超过5年内摊销。美国：主张将研究开发费用计入当期损益。但是对于内部计算机软件的开发费用处理另有规定。美国财务会计准则公告第86号中这样规定：内部自创计算机软件的研究与开发费用应计入当期损益，直到为所开发产品建立了技术可行性为止。在美国，会计实务中普遍采用的做法是，对于可辨认无形资产，允许资本化后的后续支出通常仅限于那些能够延长无形资产使用受命的支出。即在符合某些条件时，内部使用计算机软件的后续支出可以资本化。澳大利亚：研究与开发费用一般被列为当期费用，但如果符合规定的条件，也可以按递延费用处理。综上所述，大多数国家与国际会计准则委员会一致认为研发费用中的开发支出在符合一定条件下予以资本化。

（二）我国不同阶段对自创无形资产的确认、计量 现行准则实施以前，自行开发并依法申请取得的专利权、商标权等无形资产的成本应根据依法取得时发生的注册费、律师费以及其他相关支出确认，研究开发成本则在发生时作为期间费用，直接冲减当期损益。此外，少量实体资产消耗和人工消耗作为资产入账不能体现资产的本质———未来的经济利益。现行准则规定企业内部研究开发项目的支出应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。企业内部研发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益，以前期费用化的支出不再调整。期末，按准则规定的方法确认无形资产的摊销价值后，将摊余价值作为无形资产的账面价值列示在资产负债表的无形资产项目中。对于无法区分研究阶段和开发阶段的支出应予全部费用化。企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：①完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。②具有完成该无形资产并使用或出售的意图。③无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性。④有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。⑤归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。使用寿命有限的无形资产在摊销时应反映其产生的未来经济利益的方式，无法可靠确定消耗方式的，应采用直线法摊销；

使用寿命不确定的无形资产不应进行摊销，但应每年及其出现减值迹象时进行减值测试等的规定。企业对研究开发的支出应当单独核算，同时从事多项研究开发活动的，所发生的支出应当按照合理的标准在各项研究开发活动之间进行分配；

无法合理分配的，应当计入当期损益。现行会计准则关于自创无形资产入账价值的确认方法真实地反映了无形资产的实际创建价值。在以后各个受益期对无形资产价值进行摊销和计提无形资产减值准备，体现了会计核算收入与费用之间的配比原则。

（三）现阶段我国在确认、计量自创无形资产存在的问题 1.确认计量范围的不确定性 原准则对不可辨认的自创商誉确认为无形资产，对于自创无形资产可能就仅仅限于专利权、商标权、著作权、非专利技术、特许权等。现行无形资产定义表明某一项目是否确认为无形资产“，可控性”是首要考虑因素，自创无形资产虽然是自己创造的，但这项无形资产是属于企业所有还是归属于创造者所有，创造者又是否长期为企业服务成为一项难题。此外，在我国会计环境下，部分资本化的模式在操作层面存在明显的缺陷：一是确定资本化金额大小时，存在较大的主观估计因素。由于资本化的五个“条件”在具体实施中比较难以掌握，所以操作过程中，资本化金额大小的确定存在很大的主观性。更为重要的是，技术上的可行性往往在开发的后期才能确定，而此后开发费用支出相对较少，只对技术上达到可行性之后的开发费用支出进行资本化确认，不能客观地反映该无形资产的成本，其结果账面价值与其真实价值仍有较大差别，给企业粉饰报表留下很大的余地。同时，研究与开发之间模糊地带的存在，很可能成为部分上市公司平滑业绩的工具。

2.计量属性及计价方法选择的缺陷 现行会计准则中有一显著特点是多种计量属性并存，并明确指出了会计计量司采用五种计量属性：历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。自创无形资产计量的传统方法是按历史成本计量：自创无形资产成本＝资产成本＋累计开发费用，历史成本法体现了资产的原始形成过程，具有易获得性和可验证性，容易被人们所接受。但在人才智力资源对社会经济发展的影响愈来愈重要的情况下，这种计量方法明显不能适应社会发展的需要。而无形资产本身的无实体性、专用性、收益不确定性也决定了完全套用有形资产的计量方法是不恰当的。故其不能正确评估资产的市场价值。若按成本基础定价法，即采用实际成本法或重置成本法，无形资产现行价值＝无形资产重置成本+新增投入－各因素消耗价值。此方法的优点是符合客观性，难点是各因素损耗价值不好度量，而且随着时间的流逝相关性会明显减弱。在今后会计实务中，公允价值在自创无形资产计量中可能得到广泛应用。但是在无形资产计量中引入公允价值是一把“双刃剑”。允许用公允价值计量自创无形资产，使无形资产的价值更符合实际的市场价值，提高会计信息的决策有用性。然而，从公允价值的概念会发现其本身的不确定性，第三方很难判断企业所采用的公允价值是否真正的“公允”。

3.违背一些重要的会计原则 现今，企业对自创无形资产的处理违背了一些重要的会计原则。如重要性原则、真实性原则等。很多自创无形资产没有入账，其公司隐藏的价值远远超过了其账面价值。如在美国，许多高新技术企业的自创无形资产已超过总资产的60%，但企业对于如此重大的数额资产不予详细披露，从而导致账面价值与实际价值的严重背离，造成一定程度的会计信息失真，无疑违背了重要性原则和真实性原则。知识经济下对财务状况描述起关键作用的自创无形资产没有入账，信息使用者不能充分利用信息做出正确的决策，从而不利于经济发展。同时，自创无形资产在一定程度上缺乏可比性。一般说来，有实物形态的资产，它们的价值通过市场上的价格机制可以进行比较，至少可以大概地确定其重置成本或公允价值。可是，自创无形资产是从科技成果转化而来的技术知识产权，其生产是创新的、单一的，在市场上一般找不到相同的参照物，因此在价值上横向相比比较困难。此外，最近上市公司随着研发支出有条件的资本化而使近的净利润大幅度提升，不利于之间的比较。

4.忽视自创无形资产的现象依然存在 因为无形资产不具有实物形态，因此极易被人们忽视。有很多企业能在账上反映无形资产的价值凤毛麟角，更不必说是自创无形资产了。有很多企业不创造属于自己的商标，而是拖着“洋尾巴”，做洋人的远期长工；

许多自创无形资产拱手让人，有的公司虽设置“品牌总监”，却不知为商标进行国际注册。此外，自创无形资产的未来收益、经济寿命也难以确定，无形资产流失还在于企业经营者的短期行为。企业考核的指标主要是利润，为了追求短期利益，可能会削减研发投入，从而淡泊了管理者对无形资产的保护意识。

（四）企业自创知识产权入账现状 自创知识产权是指由公司自己开发研制成功而形成的知识产权。自创知识产权时一般会发生三项费用：一是研究费用，是指人们为了获取新的科学或技术知识，有计划地进行创造性地调查分析，探索洁动而发生的费用：二是开发费用，开发费用是继研究活动之后，为了创新或改进产品、材料，在商业性生产开始之前所从事的将研究成果付诸于初步应用的一系列活动而发生的费川。一是附带费用，是指将研究或开发成果向有关部门中请登记过程等一系列活动而发生的费用。这几项费川，是无形资产形成全过程的费用，企事业单位对自创知识产权计价时，必须充分考虑这二项价值构成要素，这三项费用是否全部计入知识产权价值，以何种方式计入知识产权价值，这个问题目前争议较人，囚而也就产生了不同的计价方法。关于研究、开发费用。国际会计准则第38号—无形资产明确规定：研究不会产生应于确认的无形资产，研究的支出应在其发生费用时确认为费用，而开发成本只有在首次满足无形资产确认条件后刁能予以资本化，在此之前的开发成本必须费用化。美国财务会计准则公告第2号规定：为研究开发而发生的所有支出均应列为费用。我国会计处理是将研究、开发支出完全费用化，计入当期损益。无论是部分费用化还是完全费用化，都是遵循会计的谨慎性原则。按配比原则，研究是为开发做准备的，只有在研究的基础上开发，才能做到有的放矢，才能最终取得成功，而开发失败也是开发成功的基础。所以整个成本应与相关的开发产生经济利益相配比，即予以资木化，但研究与开发具有风险性，会计的谨慎性原则是要避开风险，所以将其费用化，由此产生两难境地。而今，在知识经济条件下，无形资产的地位日益重要，企业的研究开发费用具有了新的特点：

l、数额大，且企业对研究、开发的依赖性强，并以此作为经济高速发展的原动力。

2、研究开发的风险加人。产品更新换代步伐加快，市场竞争更加激烈，有的产品的研究与开发尚未结束，产品就己被淘汰，但与风险相伴而生的高收益，只要产品开发成功，便可获取巨大的经济效益。

在这些新的特点面前，原来的会计处理方法便存在如下缺陷：

1、收入费用不配比。

2、企业利润波动过大。因为企业研究开发费用迅速增长，而且由于风险性，会计上倾向于将成本费用化，这样就导致在研究、开发阶段的利润降低，而开发成功后的期间利润就很高，由此导致企业利润极度不稳定，不利于企业形象的树立，进而影响投资者的投资心理。

3、研究、开发并不完全具有可分性，所以人为地将研究、开发分开，给会计处理造成模糊性、随意性、主观性较强，容易给操纵利润者带来可乘之机。

4、对于开发成本，即使处理最为宽松的国际会计准则也显得过于谨慎，其规定“自创无形资产首次满足确认条科‘后所发生的支出’，才予以资木化，而在此之前的开发成本一律记入费用，而且规定初始确认为费用的支出不应在以后确认为无形资产的一部分，所以该无形资产的初始价值应是大大低于其取得成本。基于以上原因笔者提出了自创知识产权会计入账的改进设想。

五、解决自创无形资产确认、计量存在问题的对策 针对自创无形资产在确认、计量方面存在的问题，我们可以从以下几方面着手。

（一）把握范围，明确目标 首先，可以对无形资产研发阶段的费用项目进行较为详细地分类，以便于实务操作。准则应根据我国企业研究开发的能力及所处的程度，以列举的形式明确一部分研究和开发活动。此外，还应列举一些自创无形资产，把近年来不断涌现的知识性资产纳入无形资产会计的核算和报告之中。其次，明确企业与职工的法律关系，可以在合同上规定自创无形资产的归属权。第三，增强会计人员的职业判断能力，使自创无形资产的主观判断力具有充分的客观依据。可以考虑何时开始资本化的判断标准和研究阶段与开发阶段的划分标准合二为一，同时将开发阶段发生的费用全部资本化或暂时资本化。这样可以简化会计职业判断的次数，减轻会计人员的工作压力和要求，节约成本支出，也是实质重于形式的体现。

（二）逐步建立公允价值计价的环境 寻找合理的会计处理方式与国外公司治理相对规范、监管体系完备、资本市场发展相对成熟的环境相适应。在计量手段上，国际会计准则、美国、英国、对于无形资产都采用公允价值计量。国际接轨是大势所趋，因此我国应逐步建立公允价值的计价环境。目前有会计学者提出自创无形资产确认与计量的创新方法。

1.确认模式：①建立企业内部控制制度。对每项自创无形资产进行科学分析和风险预测。②包含确信自创无形资产存在的理由。③无形资产的种类。可以按无形资产的特征确定该项资产的类型，如知识产权类资产、市场类资产等。

2.计量模式：①市场基础定价法。其是在相同行业中获取类似无形资产使用许可证需要支付的特许权使用费。一般是指商标等无形资产。②经济定价法（收益现值法）。此方法分为两个阶段，第一阶段是衡量无形资产现有使用带来的当期收益或现金流；

第二阶段是预测依目前用途或无形资产延伸至其他用途的未来盈利水平。可根据无形资产在一段水平时间年限的使用进行准确预测，并对其后的用途进行总体性假设，估计出增量现金流，然后用一个合适的折现率折现，此方法的计量的假设性是合理的，数据的取得和计量的过程是可以验证的，其计量结果是可以接受的。也许上述方法在传统观点中认为是不符合稳健性原则的，但是知识经济下的稳健性则要中立性与可靠性相结合，不仅要合理核算发生的损失与费用，还要合理核算利得与收益。企业的无形资产的超盈利性可以采用未来现金流量现值法对自创无形资产进行计量。

（三）权衡利弊，把握原则 大多数专家主张采用先费用化再有条件资本化确认自创无形资产价值的会计处理方式，并特别强调了会计披露的重要性。在现行会计准则的规定下，把符合条件的开发费用资本化，有的公司很可能大大减少管理费用，进而导致净利润的进一步增加，更加真实的反映企业当期的经营成果。认识到这一点，可以为经营决策使用者提供有用信息，使决策优化。随着科学技术的发展，这些项目在企业发展中的作用在不断增强，企业会计准则不应遗漏这些自创无形资产，应该年充分披露这些自创无形资产，真正体现无形资产的价值性。在自创无形资产确认并予以计量后，可以聘请依法取得相应资格的评估机构对其定期进行评估，根据评估值来调整其账面价值，以真实反映无形资产价值，使数据可靠，防止有关人员将不相关的费用计入成本，或将相关费用计入损益，调节各期利润。对上市公司而言，要做好新旧会计准则衔接工作，利于以后的自创无形资产的可比性。

（四）树立重视和保护意识 改变人们头脑中的“有形资产有价值，无形资产无价值”的看法。在激烈的市场竞争中，谁重视无形资产的开发与保护，谁就能在竞争中占据优势。激励企业职工努力工作，增强责任感，进取不息的奋斗精神，从而能很大的提高劳动效率。与此同时，企业应该重视无形资产的流失问题，认识到无形资产存在的巨大竞争优势。着手研究并试图建立范围大于传统知识产权，以“无形财产权”为主的完整科学的无形财产权法律保护体系，有了商标与技术，不仅在国内产地登记、申请，而且要按国际惯例在国外销售地申请、登记，以维护自创无形资产的权益。此外加强企业内部对自创无形资产的管理，鼓励研发项目的投入，并设立专门机构或指派专人对该项资产运营中的各个环节。

（五）企业自创知识产权会计入账改进设想 国际上有关自创知识产权的计价方法一般有以下儿种：

1、全额费用法，即将研究与开发费用全部作为期间费用，在发生时直接计入当期损益。

2、全额资本法，即将研究与开发费用在发生期内归集起来，待开发成功并投入使用时列为无形资产，分期摊销其价值。

3、成果决定法，即在研究与开发费用发生期内，设置多栏式账户专门记录其相关支出，最后按研究与开发活动的成果来决定采用何种处理方法。倘若已经取得成果并预计能够产生收益时，就将相关支出全部资本化;反之，将其全部费用化，计入当期损益。

4、综合法，即汲取以上三种方法的合理成分，根据具体情况确定自创知识产权的价值。这种方法将研究支出和开发支出截然分开，分别采用不同的方法处理。研究支出由于与未来收益没有汽接的联系而采用全额费用法，在支出发生时如数计入当期损益;开发支出则采用成果决定法，或全部资本化，或全部费用化。国际上通用的这儿种计价方法，都没有把附带费用计入无形资产成本，而是列作期间费用，直接抵减当期利润。

通过研读对比有关规定，可以得出以下结论：

1、研究费用计入管理费用。

2、开发费用是计入无形资产成本还是计入管理费用，制度之间不统一。《企业会计准则》、《事业单位会计准则》规定计入知识产权成本，而《企业财务通则》、《工业企业财务制度》、《股份有限公司会计制度》规定计入管理费用。

3、附带费用的处理方法，制度之间也不统一。《企业会计准则》、《企业财务通则》、《工业企业会计制度》规定计入管理费用，而《股份有限公司会计制度》规定计入知识产权成本。在现行会计实务中基本上采取了《股份有限公司会计制度》规定的做法，自创知识产权的成本只包括了申请登记费、聘请律师费等附带费用，采用的是不规则全额费用法。我国2002年颁布的《企业会计准则》中指出：自行开发并依法申请取得的无形资产，其入账价值应按依法取得时发生的注册费、律师费等费用确定;依法申请取得前发生的研究与开发费用，应于发生时计入当期费用。笔者认为这种计价方法的缺点是：

1、不能反映知识产权的真实价值。因为有些专利权、商标权开发费用很大，如果仅以最后阶段的申请、注册费用计价，势必使得账面价值与实际价值相差甚远。

2、不符合配比原则。大多数知识产权在尚未开发成功的会计期间里可能不产生任何收益，却要负担大量的开发费用，而开发成功以后的受益会计期间仅摊销少量的申请、注册费用，显然很不合理。

3、不便于考核知识产权开发的投资效益。因为一项专利技术或其他知识产权，一般都需要花费较长的时间和名目繁多的支出才能开发出来，由于没有树立知识产权开发成本的核算思想意识和建立健全的会计核算组织工作，在开发费用的记录方面就会显示出极大的随意性，以至于项目开发成功之时无从查考其投资总额，使得将来考核知识产权投资效益时失去了一个可靠的分析指标。我国企业会计准则提议的这种计价方法，把大量的研究开发费用直接计入当期损益，只以少量的附带费用作为知识产权的价值，可以称之为“附带成本资本法”或“不规则全额费用法”。这种方法从理论到实务，与国际惯例都有一定的差别，不仅不利于我国无形资产的核算，也不便于与国际惯例接轨。第9号国际会计准则“研究和开发成本会计”规定，可根据特定的条件使开发成本资本化或费用化。第32号国际会计准则征求意见稿“财务报表可比性”建议，以开发成本资本法作为基本处理方法，以开发成本费用法作为备用辅助方法。借鉴国际会计准则的有关规定，结合我国的具体情况，笔者认为，我国对自创知识产权的计价应采取资本化、费用化同时并举的方法，对研究、开发费用的处理应作一些改进。主要是依据重要性原则，分别对企业的实际情况进行处理：

1、对于以研究、开发活动为主要活动的企事业单位，如软件开发类企业，可以采用全额资本法，将研究、开发费用全部计入知识产权成本，予以资本化。如果研究开发活动失败，应将失败成本转归成功项目负担。这样处理的理由是这类企业的研究、开发活动类似于制造企业的产品制造过程，而产品的制造过程的成本都应归属于该产品之中。

2、对于大中型高新技术产业，可以采用综合法，即研究支出全部费用化，开发支出根据具体情况或资本化或费用化。由于高新技术产业对研究、开发的依赖性高且研究、开发费用数额较大，应分两种情况处理。

（1）开发成功的情况。这种情况，应将开发的全部成本予以资本化，并在报表中揭示本期转回的以前期间确认为费用的资本数额。

（2）开发失败的情况。这种情况下，可将开发成本作为当期费用，并在报表中揭示其对利润的影响，以利于报表使用者正确理解利润的波动。如果宣告失败的开发活动由于时间长而成本大，采用全额费用法使得当期利润的波动过于剧烈时，可以考虑列作“待摊费用”或“递延资产”，在尽可能短的时间内分期摊销，并在会计报表中如实披露失败项目的有关内容、失败成本处理方法及其对利润的影响程度等，以便有关方面详细了解企业的真实财务状况。3、对于一般研究、开发费用不大的企业，根据重要性原则，可直接将其作为当期损益。无形资产的确认难点就在于许多无形资产的成本难以可靠地计价，而现行的会计准则义过分强调会计信息的可靠性。对于开发费用小、费用难以划分的项目，可以采用全额费用法，但是仍应该严格地在有关费川项口中做出“xx项目开发费”的说明，并设置专门的备查账簿予以登记，以便事后必要时采用统计的方法确定知识产权的价值以及审计等有关部门查证该项目的计价方法是否符合规定。对于预计开发费用大、开发期限一长、费用能够合理划分的开发项目，采用成果决定法。

4、对于小型企事业单位的自创知识产权，可以根据重要性原则，采用全额费用法。为了与国际惯例接轨，各类企事业单位自创知识产权的价值都不必包括附带费用。

结论 世界上很多企业之所以出类拔萃，在很大程度上是由其庞大的无形资产决定。本文主要阐述了自创无形资产在对有形资产的优化和合理配置上具有重要作用，自创无形资产是现代企业提高竞争力的强大武器，其在降低生产成本、提高产品质量、优化产品功能、提高商品声誉等方面发挥独到作用。通过列举几个国家在确认、计量自创无形资产的规定，国际会计准则的规定给我国提供了借鉴意义。然而，随着经济的发展，时代的进步，事物是运动、变化、发展的。2006年2月发布的《企业会计准则第6号—无形资产》对自创无形资产确认、计量的规定虽比2001年1月1日起实施的《企业会计准则—无形资产》规范很多，但是其存在一些不足，本文分析了这些不足并提出了相应的解决措施，使自创无形资产真实的反应在账面上，从而为企业管理者和信息使用者提供有用的决策信息。

参考文献 [1] 张平仙.新准则下无形资产的确认与计量问题研究[J].财经界（学术版）.2009（12）[2] 苑泽明，陈洁，陈广前.无形资产价值管理研究：历史回顾与展望[J].经济与管理研究.2009（05）[3] 蔡久团，欧阳琪.也谈无形资产评估的重要[J].中国资产评估.2009（04）[4] 屠蕴雯.收益法及其在资产评估中的应用[J].科技情报开发与经济.2009（03）[5] 白雪梅.无形资产评估成本法探析[J].商业会计.2008（01）[6] 庞伟.企业无形资产评估探讨[J].商业经济.2007（11）[7] 叶岸桢.浅议无形资产评估[J].商场现代化.2007（33）[8] 杜娟花，李桂兰.技术类无形资产评估方法的探讨[J].企业技术开发.2007（11）[9] 樊智勇.企业人力资本价值评估流程研究[J].企业经济.2007（04）[10] 张建平.无形资产评估的现实意义[J].中国市场.2007（Z1）致谢 我能够顺利创作完成论文，首先要感谢我的导师XXX教授。她严谨求实的治学精神、兢兢业业的工作态度时时刻刻感染着我，每当写作不畅，思路受阻或倦怠时，心中就会有几许惶恐不安，深怕自己辜负了导师的期望。在论文创作的整个过程中，从选题到资料收集，再到文章的构思、写作、修改，老师都给予了细心的指导，特别是在文章修改时，老师百忙之中对论文逐字逐行的进行批改，就连标点符号、错别字这种细微之处都一一指正，使我感激之余受益颇多，受益的不仅仅是学术知识，更重要的是一丝不苟、严谨求实、踏踏实实的求学态度。与导师相处虽仅短短三年，但所获求学之道却受益终生。对老师的感激之情是言语所不能表达的!

篇2：浅析企业自创无形资产管理与核算

2013-7-18 10:42 王艳梅

一、引言

随着全球化经济进程的加快，对企业的成本会计也提出了越来越高的标准。成本会计的核算与管理与利润由息息相关，同时而利润是每个企业关注与立足的核心，因此怎样才能花费最少的成本获得最大的利益是每个企业不断追求的核心。这就使得工业企业成本会计的核算与管理的效率及标准的进一步改善和提高变得至关重要。如何实现工业企业成本会计核算与管理效率的提高，是很多人研究的课题，本文对此也进行研究。

二、核算与管理的对象及关系

（一）核算与管理的对象

工业企业成本会计的核算对象大致可以分为五类：

1、行政部门，行政部门需要掌握企业各类产品的成本金额以及构成结构来作为分析企业经营状况的主要参考，另外还需要了解期间费用、管理费用等信息来做出管理决策等。

2、生产管理部门，具体又分为工程、车间等。生产管理部门处于企业经营管理过程的最基层，构成了工业企业成本的核心，是生产管理部门的主要任务对象，因此也是管理人员关注的核心之一。

3、工段、班组等生产单位，这些单位是发生材料费、人工费的中心，也是企业的责任成本核心。

4、员工，现今几乎所有的企业都是责任制制度，员工为保障自己的利益也会关注生产成本情况。

5、其他，对于企业的半成品、在产品，企业的成本决策、控制等都需要成本会计提供相应的会计数据。因此，成本会计需要为这些部门、单位、员工等以上对象提供相应的会计数据。

（二）核算与管理的关系

核算与管理之间构成了一种相辅相成的关系，这是因为只有成本会计核算工作完成的好，才能够实现成本会计管理的高效实施，而成本会计管理的高效有直接促进力核算的进行。工业成本会计核算为管理提供了一系列的准确数据参考，辅助了管理决策的制定，是管理可以更加切合实际。而对成本会计的管理能够及时规范核算行为，发现不足不断改善，使核算得以顺利实行。核算与管理之间的这种相互作用关系，使得工业企业会计的核算工作做得更加的起到好处。

三、针对工业企业成本核算及管理中相关问题的改善方案

（一）通过内部模拟进一步减少生产成本

通过对成本管理模式的改革和创新，例如通过内部市场模拟的方式来降低生产成本。该方法是指在具体的生产部门，把市场作为主导，利用行业内先进单位的最优业绩水平作为参考，以原材料以及产成品的价格为相应的核算依据，得到当前产品在企业内部的价格以及成本。将内部各具体生产部门模拟成相应的买卖关系，并根据内部价格和成本推算出利润然后做出相应的决策来降低工业企业的生产成本。

（二）改善收款速度的成功比率及速率减少资金成本

开展新型的成本管理方案，将工业企业内部的订单数据进行市场链分解的方式，可以形成多个专人专职的子订单。这就是说，对于应收账款的相应子订单也会被分配给会计部门所属的专人负责。这种责任制制度能够促使员工有效地实施，如果加以适当的机理及时，便可以极大地提高员工的积极性，任务的实现也就得到了保障，进一步使得收款的成功比率和速度得到提高。其次，一些有实力的工业企业完全有能力削弱甚至消除应收账款。一些工业企业可以通过完善企业形象，成立一个标志性的、独立的品牌，提升企业的信誉，可以在销售产品的同时就完成款项的收回。此外，对于那些实力雄厚的工业企业还可以通过负营运的方式，即在得到订单而未销售产品前便取得账款（预售账款），这可以帮助企业进一步压缩资金成本。

（三）通过逆向拉动式生产减少库存成本

逆向拉动式又成为适时制，企业所运用这种形式的生产系统的核心是通过将客户订单的相关参数（例如对产品的规格、型号、质量等）要求作为主要参考依据来组织生产活动的进行。这种以顾客需求为中心，由后向前组织生产，可以保证与各项工序相邻的上一工序严格依照标准实施。这种逆向拉动式的生产系统，可以有效保证工业企业生产过程中采购、生产、销售的环节的紧密结合，减少甚至消除企业的存货和缺陷。因为各个控制环节都有明确的订单数据作为参看，无积压的原材料、产成品等库存，进一步减少了企业的库存成本。

另外我们还可以在传统的工业企业成本会计核算以及管理的基础上进行理念创新，来实现降低成本的目标，例如技术改进、员工综合素质提高、生产环节流畅化等。

四、总结

篇3：浅析固定资产管理与核算

一、目前在固定资产管理与核算中存在的问题及其分析

1.对固定资产的管理制度的建立还不是很全面, 对其制度范围的界定不合理。对于固定资产的购置方面, 由于对固定资产的审批制度和审批手续制定得依然很不全面, 从而导致固定资产购置时会出现计划不科学、不合理、伴有随意性的现象, 最终出现大部分的固定资产浪费和闲置的情况;然后就是对固定资产的保管和使用方面, 大部分的行政事业单位会存在着重购轻管的现象, 造成大量的固定资产在使用的过程中并没有受到充分的重视, 对于固定资产的使用情况的监督做的不是很到位, 对于责任的分配并不是很明确, 造成固定资产在使用的过程中在检修和维护方面存在很严重的不当行为, 最终造成固定资产的实际价值大大降低;再次就是当固定资产在宣布报废后, 在对其进行处理的过程中, 由于早期对固定资产的产权进行登记的过程中, 并没有明确登记出资产的产权, 对于固定资产的使用明细和监督、管理的过程并没有做到周全的管理, 出现了固定资产随意被浪费和被个人使用的现象;由于对于固定资产的处置中并没有按照国家审批部门制定的规章制度进行审批, 也没有进行符合规定的资产的评估, 导致出现国家的权益被部分不法分子所侵蚀, 造成了国家的固定资产的严重浪费和流失。

2.大部分的行政事业单位在对内部的固定资产进行管理的过程中出现了严重脱节的现象, 一方面的原因是由于对于固定资产进行购置的过程中并没有对固定资产进行及时的登记, 或者在登记的过程中格式并不符合国家的规范, 从而出现实物和账面并不符合的现象, 从而造成单位并不能根据制定的账面对本单位的固定资产进行检查和统计;另外一个方面就是固定资产在计提折旧方面还存在很大的缺陷, 由于大部分的事业单位对于固定资产并不计提折旧, 这就造成了固定资产的大量的浪费, 使得事业单位对于固定资产所消耗的资金并不了解和不能进行具体的掌握, 然而对于事业单位制定的资产负债表, 其并不能体现出事业单位实际的固定资产, 从而导致出现固定资产虚增的现象, 造成了固定资产和其价值严重背离, 事业单位的财务信息也失去了其信息的真实性。

3.对于固定资产进行管理的人员缺乏相关的专业知识, 对于固定资产的监督不是很到位。对于固定资产的管理不仅需要对金额进行核算, 还需要对固定资产的数量进行及时地掌握, 所以这需要对固定资产的管理有多方面的衔接和通力合作。然而现在的状况就是管理人员只是一味地听从于领导的安排, 不能具体问题具体分析, 并没有积极履行自己的职责和义务, 造成了在固定资产的管理方面出现严重的问题。同时对于固定资产的监督缺乏相应的手段和良好的管理机制, 造成了部分事业单位的领导中饱私囊, 出现顺手牵羊的现象, 严重地影响了固定资产的使用。

二、浅析固定资产管理与核算的策略

1.完善健全固定资产的相关的管理制度, 对固定资产的使用范畴和确认的标准进行明确规定。首先应该加强对于事业单位固定资产管理制度的制定和实行, 使之形成一个有效的对资产进行管理和使用的机制, 其包含的内容主要是以下几点:固定资产包含的范畴、对固定资产进行确定的标准、固定资产的分类依据和分类方法、在固定资产购置中使用的购置申请、固定资产的交付、固定资产的调拨和转移、对于固定的盘亏和盘盈的处理、对于固定资产的交接资料的管理等等。

2.建立合理的固定资产的折旧制度和清查盘点的制度。因为事业单位使用的固定资产也会进行计提折旧, 其是对事业单位的资产真实的盈余状况的体现。首先应该借鉴企业使用的会计制度, 根据固定资产的性质和特点, 制定合理的预计计划, 对固定资产的使用年限和净残值做出合理的预计, 选择合适的资产折旧的方式, 并且要建立合理的固定资产的折旧制度, 反映出固定资产的净值。

3.建立合理的固定资产的问责制度, 并且要加强对管理人员的监督和管理的力度。首先应该建立合理的固定资产的问责制度, 明确出各个部门的责任和义务, 并且要使员工各司其职, 不能出现脱岗的现象。在对固定资产的购置和使用的过程中, 尽量做到每个环节都有专门的人负责和管理, 做到物尽其用。同时, 还应该加强对领导干部监督和考核的力度, 对管理人员进行不定期的培训, 从而使得管理人员充分认识到自己的责任, 全身心投入到工作中。

三、结束语

综上所述, 对于固定资产的管理和核算是一项非常重要的工作, 其关乎着国家的民生, 并且是一个非常庞大的工作系统, 需要国家的财政、审计和资产管理部门通力合作。同时要对固定资产的管理过程中存在的问题进行及时处理, 可以通过健全管理制度、明确确认标准和固定资产的范畴等方法来进行;还应该加强对于固定资产管理人员的培训和监督, 以免出现管理人员对固定资产进行随意的浪费, 造成固定资产的大量流失, 从而提高固定资产的使用效率, 充分发挥固定资产的作用。

参考文献

[1]财政部.事业单位会计制度[Z].财会[2012]22号, 2012

篇4：浅析中学固定资产管理与会计核算

关键词：固定资产； 管理； 核算

固定资产是中学完成教学任务、培养人才，确保学校各项活动有序开展的物质条件与基本保障。不断优化中学固定资产管理与核算手段，可有效提高资产利用率，实现教育经费的优化利用。

1、固定资产管理与会计核算现状

1.1学校领导认识不足

目前很多学校领导缺乏对固定资产管理的根本认识。学校一味购置建设，忽略了固定资产管理的重要性，而没有单独设立固定资产总账及明细账核算，产生较多账外资产，缺乏对资产项目的优化调整。总之，由于会计核算及管理手段不规范，造成很多固定资产价值不能及时在账面中合理反映，形成“账实不符”。

1.2缺乏必要的固定资产管理制度

由于学校固定资产的种类繁多，涉及到诸多管理环节，再加上管理人员的更换频繁，相关制度仍有待进一步完善。目前，虽然一些学校制定了固定资产管理制度，但是却“写在纸上、挂在墙上”，造成有章不循、违章不究等问题，严重影响执行力度，而固定资产管理制度最终流于形式，没有发挥应有的约束规范作用。

1.3固定资产管理手段相对落后

一方面，管理方法的落后。主要体现为很多中学对所有固定资产采取统一管理方法，例如价值约几十万元的教学设备仪器与价值几百元的办公用品采取相同管理办法，不利于固定资产的细化管理；另一方面，网络管理水平落后。随着信息技术的不断发展，一些中学已逐渐应用计算机管理，但是其应用软件以统计职能为主，偏向数据库管理而非财务流程管理。普遍存在计算机中记录的情况与固定资产卡片不一致现象，影响了固定资产的管理效益。

2、优化固定资产管理与会计核算的有效手段

2.1提高思想认识

提高思想认识是落实一切管理工作的基础。只有学校全体员工认识到固定资产的重要性，才能做到人人爱护、人人关心。学校领导应作为固定资产管理的第一责任人，带头提高固定资产管理意识，并确保各项工作的顺利开展。在提高固定资产管理意识方面，要求学校领导者主要做到以下几点：一是积极学习并及时掌握学校内涉及的财务管理常识，掌握相关法律法规，同时做好全体师生对固定资产保护的宣传力度；二是加快组织、沟通、检查并督促固定资产的全面管理工作，并加强与具体负责固定资产管理工作的人员沟通联系，了解实际情况，并提出建议性整改意见，解决工作中遇到的实际困难。同时尽量保持管理人员队伍的稳定，为他们创造更多培训、学习及提拔机会，促进工作适应能力的提高，并激发基本的工作责任心，自觉做好固定资产管理问题。

2.2建立科学的固定资产管理制度

中学固定资产管理工作必须引起相关领导、管理人员及全体教职员的充分重视，并将此作为学校管理的首要任务。通过成立资产使用单位及职能管理部门，加强固定资产的统一管理，并配合固定资产管理部门开展工作。该机构作为学校固定资产管理的重要决策机构，主要督促管理、控制等职能作用的执行，并在固定资产的统一机构领导下，遵循“不相容职务分离”原则，由学校的财务室、教务处、办公室、保管室及图书馆等职能部门，统一将固定资产归学校所有。固定资产管理的分级，应注意既要分类、又要统一，促进固定资产管理的科学化、制度化、规范化，实现其保值与增值，促进使用价值的最大限度发挥，促进学校改革与发展。

2.3借鑒成功企业核算经验

有关中学固定资产管理，主要以行政事业单位固定资产管理与核算方法为原则，但是这种“不计提折旧”的形式存在较大弊端，不能及时、真实地反映固定资产状况及使用效率等。因此，学校的相关计提折旧方法可借鉴成功企业方法，将折旧引入固定资产核算中，增设“累计折旧”科目，并根据固定资产的不同性能与种类，有区别地选择“折旧方法”，例如学校建筑物，可采取直线折旧法，专用教学设备可采取加速折旧法等，只有这样，才能如实反映学校的固定资产管理与财务状况，全面提升中学成本核算意识与水平。

2.4重视固定资产的使用与维护

学校通过建立健全固定资产的保管与养护制度，可有效提高固定资产的安全性、可靠性，做好防盗、防蛀、防潮、防火、防尘、防锈、防爆等工作，切实保护固定资产价值。一方面加强固定资产的妥善保管，定期检查固定资产的使用状况，并强化考核，合理配置长期闲置、使用效率低下的固定资产，提高固定资产利用率；另一方面，加强固定资产的养护工作。做到及时性、经常性保养，尤其针对大型、贵重、精密仪器实行定期检测与校验，规范具体操作流程，指派专人负责技术指导工作，定期加强使用人员的技术培训与安全教育；确保其精度与性能完整，减少故障发生率。对学校的房屋建筑物则应定期查勘、修缮，提高使用安全性与可靠性。

2.5加快信息化、动态管理

首先，加快开发中学固定资产管理的信息化系统网络平台，构建固定资产管理的网络模型与运作机制，实现对固定资产购置、使用、报废等全过程、动态管理，及时记录固定资产的消耗、增减及调配情况，并掌握固定资产的采购、使用及处置等具体过程；其次，依托校内网建设网络化固定资产管理，加快财务部门、固定资产管理部门以及固定资产使用部门相对接，确保各部门管理者可随时掌握固定资产的使用情况及变更情况，加快资源共享，提高固定资产的使用效率；再次，对固定资产进行分类管理，根据其价值的高低划分，有针对性地提升管理效率。例如，对价值高、教学应用率高的资产，由专人负责维护与管理；对价值相对低的资产，则由固定资产管理部门的专人定期检查，监督各部门的使用状况与维护状况，提高工作效率。

2.6加强固定资产的监督管理

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一方面，由中学校长牵头，成立固定资产管理小组，并由财务部门开展具体工作。定期或不定期对学校各部门的固定资产管理情况进行抽查，提高各部门的责任意识，并充分重视。学校财务管理部门主要可将工作细分到三大部门：一是总务处，负责管理学校建筑物、后勤设备、家居、被服装具等；二是图书馆，主要负责图书及非印刷资料等，通过不定期抽查的方式，及时发现存在的问题并积极处理，做到防患于未然；三是教务处，主要管理各种教具、教学设备等。另一方面，学校财务室应提高对固定资产管理的监督意识，做好每月的总分类账与明细账工作，做到“账账相符”、“账实相符”。在每年暑假或者寒假期间，安排对学校固定资产的清查，并将清查结果与相关人员的业绩考核挂钩，制定相关奖惩政策，将管理责任落实到个人，充分调动管理者的积极性，提高管理意识，确保学校固定资产的安全性与完整性，并做到合理应用，发挥最大效用价值。

2.7提高固定资产管理人员的综合素质

财会人员作为中学固定资产管理的主体，其专业技术水平及职业道德状况等对固定资产管理工作产生直接影响，这就需要財会人员提高自身自觉性，坚持原则，遵守财经法规、职业道德规范及学校相关管理条例，做到有法必依、有章必循，在工作中不断完善知识结构，接受新理念、新知识、新技术，不断提高固定资产管理的理论储备与实践能力，做好固定资产管理工作。首先，提高财会人员的专业水平，除了做好基本的核算工作之外，还应协助学校领导开展固定资产管理工作，促进固定资产最大效用的发挥，这就对财会人员素质提出了更高要求。因此，学校应重视对财会人员的业务培训，促进固定资产管理队伍的规范化、专业化；其次，固定资产管理人员应直接对国有资产管理负责，提高对财产保管员的业务培训，让他们掌握相关政策法规，不断更新知识结构，进而提高对学校固定资产管理的重要性认识，并提高工作效率，确保学校固定资产的安全性、完整性、不受侵犯性。

由上可见，中学固定资产管理与会计核算作为一项长期、系统性工程，需要学校各部门、全体人员的充分重视与协调配合，只有及时转变观念、建立健全管理制度并加强监督手段，才能真正管好用好固定资产，确保其发挥更大效用。

参考文献：

[1]翁仙春.加强财务工作，促进中学固定资产管理[J].中国高新技术企业.2007（16）

[2]黄燕飞.浅谈新形势下学校会计的发展[J].希望月报（上半月）.2007（12）

篇5：《固定资产管理与核算》论文初稿

会计 王雪梅

内容摘要：在企业资产总额中一般占有较大比例的是固定资产，因此确保企业固定资产的安全、完整具有非常重大的意义。一个企业若想稳定良好的发展，固定资产管理就变得特别重要。从质量，效率等方面考虑，传统的固定资产管理形式已经很难适应经营管理新模式的需要。

固定资产不仅是企业的一项重要资产，也是企业经营运行的物质保障。对固定资产管理的如何将直接关系到企业的正常经营与发展，因此加强企业固定资产的管理对于企业发展有着极为重要的意义，同时固定资产管理也是企业财务管理工作的一个重要组成部分。但是目前我国大部分企业在固定资产管理方面存在一些问题：如对固定资产的认识不足；固定资产账实不符，账簿设置不健全;闲置资产调剂和处置不及时，资产浪费现象严重;内部审计机制不健全，监督力度不够。所以说其离现代企业管理的要求还存在着差距。因此，寻找一种简便、高效的管理手段成为必然。

固定资产是企业资金管理的关键，基于当前固定资产管理的各种问题，企业应该在正确执行和运用现行法律法规的基础之上，不断加强和规范固定资产管理的会计核算。

关键词：固定资产；固定资产核算；问题；会计核算

一、固定资产的管理

（一）固定资产管理的特点：

1、固定资产管理是一项复杂的组织工作，涉及基建部门、财务部门、后勤部门、维修部门等，必须由这些部门共同联手参与管理。

2、固定资产管理是一项较强的技术性工作，固定资产管理应配备有工作责任心，工作能力强，懂业务、会计算机操作，会讲肯干的专职人员。固定资产管理一旦失控，其所造成的损失将远远超过一般的商品存货等流动资产。

（二）固定资产管理现状及存在的问题：

1、对固定资产的认识不足。长期以来，由于受到传统观念的影响，大部分企业管理层对固定资产管理认识不足、重视不够，企业一般存在重钱轻物的思想，特别是在固定资产的购置上存在盲目性，固定资产投资缺乏科学性与合理性，有时甚至凭领导的喜好随意采购，导致固定资产利用率低，资源浪费严重。

2、企业人员忽视固定资产管理的重要性。由于固定资产是由“公家”的费用购置的,所以对固定资产管理责任划分不明确,在公司现有的制度中,固定资产的使用者—企业员工并不承担任何责任。大家都认为设备是老板的,又不是我一个人用,坏了也不管我的事,老板会买的。对于一项固定资产来说,如果出现损坏需要修理时,就会找修理工修好,然而过一小段时间后,设备有出现问题,员工往往会

1说是修理工没有修好而不说员工自己没有好好保管、使用固定资产。

3、闲置资产调剂和处置不及时，资产浪费现象严重。此问题主要表现：闲置资产、设备无人管理，也无人维护与保养，致使部分有使用价值、可调剂使用的资产或有处置价值的资产闲置，甚至因无人维护保养而变为报废资产，最终造成了资产的浪费；另外，部分资产损坏但未得到及时维修，从而人为地造成了资产闲置。

4、固定资产购置制度不健全。管理人员分工不清，责任不明，资产管理出现脱节现象。实物管理部门、财务部门、资产使用部门之间的相互衔接和制约关系不清楚，有问题互相推诿。目前一部分公司在购置固定资产方面并没有做好详细计划以使得降低企业成本增加利润,并且不好好保管固定资产,不把固定资产的实用价值增加到更大,即重采购轻管理。有时因为某一个项目而购买固定资产,等项目完成后也就不再使用该资产造成该资产的浪费。有时甚至从购买之日起根本就没有打开过包装。另外,各个部门只考虑自己所使用的固定资产是否性能好、款式新而购买新的固定资产,将其原有的固定资产报废,从而造成资源浪费减小企业的利润。固定资产在一个单位内部的各部门之间也很难做到共享,各部门都从自己的利益和使用方便出发购置固定资产,导致出现重复购置的现象,忽视了资产效益的发挥。

5、固定资产账实不符，账簿设置不健全。按规定，固定资产管理必须建立实物台账和实物卡片，记载固定资产的名称、购进时间、规格、型号等信息，同时由企业的使用部门和财务部门负责保管，定期进行实物盘点，并由财务部门对固定资产进行核对。但是，有些企业对固定资产管理制度建设不够规范，长期未对固定资产进行清查、盘点，最终导致家底不清、账物不符，造成固定资产记录不清，无法彻底清查固定资产数量，最终使得固定资产趋于流失。另外，固定资产账簿设置不健全，企业只设置了固定资产总账和明细账，但没有实物管理账，致使一些净值为零但仍有使用价值，仍在继续使用中的资产没有纳入账内管理。

造成账实不符的原因主要有：

（1）在采购固定资产时,由于人员虚开发票、挪用资产等原因而造成的账实不符;

（2）利用其他资金违法购进、建造固定资产,为了逃避其法律责任而不入账或少入账;

（3）在盘盈或盘亏固定资产时,会计人员未能及时入账,造成企业财务会计信息不及时、不真实,无法反应或有效控制固定资产。

（三）加强企业固定资产管理的必要性：

综合分析以上三点，不难发现其问题的本质在于固定资产管理制度的缺陷和管理方法的落后，尤其是在规模庞大的大型企业中，由此产生的危害通常较为严重。固定资产是企业资产的核心，是确保企业生产顺利进行的物质基础，固定资产在使用过程中，其价值是逐渐转化到企业的产品成本中去的，因此其使用寿命的长短，直接影响到企业的产品成本，进而影响企业的经济效益。

二、企业固定资产的核算

（一）固定资产核算的特点：

1、固定资产分类规范不明确。

《企业会计制度》规定:固定资产是指使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产、经营主要设备的物品，单位价值在20元以上，并且使用期限超过2年的，也应作为固定资产。而对于作为固定资产管理的与生产、经营有关的设备、器具、工具等，《企业会计制度》则未规定明确的单位价值标准。企业会计制度已明确规定了固定资产的确认标准，然而有些企业却将符合固定资产确认标准的工装、检验仪器、办公设施、和通信工具等未作固定资产入账处理;还有的企业在固定资产分类核算方面存在不规范问题，如有的单位将检测仪器仪表、通信工具和生活用品都放在机器设备类别中。另一方面来说，那些单位价值较高的配件如可编程控制器、变频器、法兰电磁阀，由于无法确定其使用寿命，有时几个月就损坏了，有时会使用超过一个会计。如果做固定资产管理的话，会使当期的成本费用减少，进而提高税前利润，增加所得税费用。因此，对于资产是作为固定资产入账，还是作为存货入账，应当根据会计准则执行。而对于那些游离于会计准则之外的，财务人员应该根据本企业特点及税收筹划方面的具体需要进行灵活处理。

2、会计科目和计算方式较多。

固定资产单位价值较大，增减变化方式繁多，如固定资产的增加就有购置、自行建造、投资者投入、融资租入、更新改造、以非货币性资产交换、接受捐赠等多种方式。相应涉及的会计科目也很多，核算较复杂。

3、固定资产折旧年限规定不统一。

固定资产有独有的反映其价值转移的核算方式：折旧。影响折旧的因素有：资产原值、以累计折旧、固定资产减值准备和固定资产尚可使用年限等五个方面。折旧年限不统一主要表现在对机器设备、办公设备（打印机、转真机）、通信工具、生活用具（空调、热水器）等资产计提折旧年限的确定，没有做出明确具体的规定，存在一定随意性。固定资产的折旧方法一经选用一般不得随意变更。

（二）固定资产的核算方法：

由于固定资产可以在企业生产经营过程中长期使用，并可以在多个会计期内为企业带来经济利益，因而在企业采用权责发生制原则核算条件下，按照配比原则的要求，需要将固定资产的价值按一定的分配方式在固定资产的折旧年限内进行分配，以正确计算产品成本和当期损益。

1、固定资产计提折旧。

固定资产计提折旧的方法主要包括平均年限法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法。在计提固定资产折旧时，无论采用直线法还是采用加速折旧法，也无论折旧年限的长短，固定资产的应计

提折旧总额均是一致的。同时，固定资产到期报废时，其固定资产应计提折旧总额一定等于固定资产的累计已计提折旧额。严格说来，各种折旧方法的根本区别，就在于将固定资产应计提折旧总额在固定资产规定的年限内进行分摊的方式不同。

2、固定资产的进项税抵扣。

以前，购置固定资产的进项税不能抵扣，2009年1月1日起，为了适应当今经济环境，配合激励投资，增值税由生产型向消费型转变，抵扣范围随之扩大，实施固定资产进项税抵扣，这必然影响到固定资产的计价和相关处理允许抵扣进项税额的固定资产指的是机器设备、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具。房屋、建筑物等不动产不能纳入增值税的抵扣范围。增值税转型后固定资产原价、累计折旧均按照抵扣金额减少,固定资产净值不变。因此为企业减轻流动资金的压力,节约了货币资金的需求;当企业的经营业绩走好时,销售量越大销项税额越多,则得以抵扣的进项税额越多,当期获得的政策优惠也就越理想。

增值税政策从生产型向消费型转型后,由于原构成固定资产成本的进项税的抵扣,使得固定资产的原价降低,折旧费用相应减少,营业利润增加,相应利润总额也增加。虽然同时也会造成应纳税所得额的增加,但是并不影响净利润的绝对上升趋势。

（三）固定资产核算存在的问题：

1、会计核算不及时、不准确，无法及时反映资产变化，应入未入，该销未销，导致账物脱节、存量不清，个别单位建造的楼房已使用多年，工程支出仍挂在“在建工程”和往来账户中。购入固定资产或改扩建固定资产只按发票买价入账，实际支出的运杂、保险、安装等费用不计入固定资产，人为缩小了固定资产的价值；峻工决算之前发生的固定资产借款利息及有关费用不计入固定资产价值，而记入当期事业支出，违反了借款利息资本化原则；接受捐赠、无偿调入、盘盈、投资者投入的固定资产，不进行任何账务处理和卡片登记，长期游离于账外，极易造成资产流失；已投入使用但尚未竣工决算的固定资产只使用，不记账，有的甚至一拖数年，造成严重的账实不符。

2、收付实现制下的收入与支出概念已不适应新形势发展的需要。一般来讲，收入和支出反映的是不同会计主体间以货币为媒介的交换结果，收入是提供产品或服务后，等价交换原则下以货币为媒介的价值流入，而支出则是一个会计主体取得收入的同时，另一会计主体以货币为媒介的价值流出，即是某一会计主体获取产品或接受服务时对等的货币价值的流出，而在某一会计期间可与收入相配比的支出与一般支出概念是有区别的，现行行政事业单位只是按收付实现制的原则，将一切非明确投资或负债导致的货币流入或流出记作收入或支出，同时又将按此办法核算的支出简单地与收入配比，混淆了收入与支出的概念的不同内涵，特别是没有区分即期支出与长期支出的概念，即是没有区分资本投资性支出与收益性支出。导致单位盈余不均衡，甚至乱开支的现象。购建固定资产时“借：经费（事业）支出贷：银行存款”的分录正好说明对支出概念的混淆，很难反映价值流转的真实情况，同时再

补充作“借：固定资产贷：固定基金”更让人废解，在实际核算时，很多单位除建筑物等价值较大的固定资产购建外，其他固定资产的购建只是“一支了之”，形成了大量的账外资产，这样处理也是受以上核算方法影响的。另外地方政府及有关部门负债购建资产时，因缺乏完善的核算方法，许多公共设施的固定资产也只是进行报支性核算，如公路、桥梁及相关辅助设施等未列入政府有关部门账上。

三、解决企业固定资产管理和核算问题的建议

（一）统一思想，提高对固定资产规范化管理重要性和紧迫性的认识。固定资产管理是一项系统工程，涉及面广，管理的任何疏漏都会导致管理链条的松动，需要各部门和全体干部职工的共同参与，以形成上下一心，齐抓共管的局面。

（二）完善企业关于固定资产的管理制度。完善企业关于固定资产的管理制度，应从根源上杜绝固定资产流失的现象发生，做到账目、卡、实物相符。具体来说就是应明确固定资产的各责任人的权利与义务，使与固定资产相关的个人与各项行为明确化、透明化。同时为了达到使闲置的固定资产合理流动的目的，要加强闲置设备的调剂与管理，尽可能提高其利用率，最终实现其使用价值。

在建章立制上狠下功夫，健全固定资产管理责任制，管理职责，岗位责任制，按照钱物分管的原则，也是符合内控管理需要，固定资产要有专门的实物管理部门，负责固定资产的购置、处置、调配、报损，一切资产的进出都要通过实物管理部门。财务部门需有实物管理部门出据的手续才能付款和登记台账。二者的分工是：财务部门负责资产的总账和明细账，实物管理部门负责固定资产的实物账和卡片账。而实物保管部门根据“谁使用、谁保管、谁负责的原则，明确责任人。

（三）加快固定资产管理信息化建设，加强人员培训。企业在财务管理上推进了信息化，实现会计电算化核算。会计的电算化核算也推行了财务一体化的发展，通过计算机网络，财务数据实现了共享，整个单位的财务人员都可以在一套账套中做账，会计电算化的优势得到很大的体现。同样，固定资产的管理也需要推进信息化管理。原先的固定资产纸质卡片可以用固定资产的电子卡片，也就是固定资产的“电子身份证”来取代。把固定资产的信息输入电脑，对其信息实现计算机来管理。通过计算机网络，全单位的固定资产管理人员可以在同一管理系统中进行管理操作，固定资产的管理数据也实现整个企业的共享，数据的统计汇总可以直接在计算机中自动生成。建议财务上的固定资产管理系统应用到资产管理部门。进行信息化管理后，固定资产的采购、报废等增减变化信息直接可以在电脑中反映出来，然后通过网络及时传输给财务部门，财务部门可在接到数据信息后及时进行账务处理。如此的业务操作流程，不仅加快了信息传递的速度，也减少了原来人为沟通传递信息过程中出错的概率，防止了原始由于凭证的不完整和传递不及时而导致固定资产财务账面的增减变化。

（四）统一固定资产编码。对一个单位而言，每项固定资产需要一个统一标准的编号。当一项固定资产购进时，就需要根据它的具体信息给它编号，编号要包含具体的信息，如原值、结构、购进时间、型号等。

固定资产管理是一个长期动态的过程，将固定资产规范化管理贯穿于日常工作，使之经常化、制度化。每年至少要对固定资产进行清一次理，对需要修理的要及时进行修理，达到报废年限的，或者虽未达到报废年限，但实际上已损坏无法修复的要按规定办理报废手续，及时消账。做到账实、账卡完全相符。使资产管理趋于完善，从而达到提高固定资产的管理水平，向科学化规范化管理迈进。固定资产是企业竞争力的储备。完善固定资产的管理不仅是为了企业的生产，更是为了企业在市场竞争中不断发展的需要。市场竞争瞬息万变，也要求我们义无返顾地去创新实践，只有这样，才能适应社会的发展，在激烈的市场竞争中占有一席之地。

（五）实施固定资产定期盘点制度。固定资产的使用和保管部门要定期对实物进行清查盘点，做到账实相符，防止资产流失。定期盘点的次数多少可根据企业规模、固定资产数量的多少等因素而确定，但一年不得少于一次。企业应成立固定资产盘点工作小组，工作小组成员可由固定资产实物管理部门、使用部门及财务部门的有关人员组成。固定资产盘点之前应确定盘点日，财务部门应将盘点日前购入、出售或报废的各项固定资产全部登记入账。对因非正常情况而不能及时入账的固定资产，资产实物管理部门应对未及时入账的固定资产予以标注说明。

（六）健全企业内部审计制度。加强固定资产管理审计和经济效益审计，谋取更大的固定资产管理效益。要有一支作风优良、技术过硬的内部审计队伍，提高审计人员的素质。建立一套行之有效的内部审计工作考核办法，同时接受上级领导和公司员工的监督。加强企业固定资产管理的内部评审制度，建立严密、完善的控制体系。拓展内部资产审计业务领域，强化企业的资产风险管理，将风险控制到最低限度，以达到防患于未然的目的。另外也可建立由董事会直接领导的审计委员会来全面负责企业的内部审计工作，或推行审计人员委派制，并赋予审计人员更强的独立性和权威性,以保障现代企业固定资产的安全与效益。

四、结束语

综上所述 固定资产是企业开展生产经营业务及其他业务的重要保障，是任何事物不能代替的企业主要的生产资料，搞好固定资产管理，是企业生产经营的关键所在。企业要发展，就必须搞好固定资产管理，必须把这项工作重视起来，只有这样企业在市场经济的大潮中才能立于不败之地。

参考文献：

[1]李军.浅议行政事业单位固定资产管理[J].经济师,2009,(12).[2] 郑红，徐虹，张超．企业财务管理．中国人民大学出版社，2001．

[3] 邢新，王化成．财务管理学．中国人民大学出版社，1994．

篇6：浅析企业自创无形资产管理与核算

第一,计量属性的选择。有人认为,环境会计应当使用多重计量属性,包括货币计量基础和非货币计量基础。其实会计的基本计量基础就是价值计量,其他物理量计量只能是作为会计计量基础的辅助性工具。会计核算一直将其他生产核算的计量标准作为辅助性、基础性的计量前提加以应用。这些非货币计量的过程,有的由车间核算员完成,有的完全由非核算人员完成。非货币环境会计计量工作,大多不是由会计人员直接完成的,而是由专业技术人员测定和计量的。

第二,关于货币计量属性条件下的计量基础选择。会计上一般选择以货币为计量属性的“历史成本”、“现行成本”、“现行市价”、“可变现净额”、“未来现金流现值”等价值观念作为会计核算的价值基础,最新会计准则还引入了“公允价值”观念。传统的`财务会计在资产确认时,一般采用“历史成本”作为计量基础;而管理会计则更多地关注“可变现净额”和“未来现金流现值”。现代会计中,则有很大的融合性,财务会计在其会计要素的计量与核算中,较多地使用了“现行成本”、“现行市价”、“可变现净额”和“未来现金流现值”、“公允价值”的价值基础。