接受虚开发票税务稽查报告范文

接受虚开发票税务稽查报告范文（共9篇）

篇1：接受虚开发票税务稽查报告范文

对接受虚开、伪造等增值税专用发票的企业取证及定性等问题的思考 目前，在纳税人接受的增值税专用发票中（以下简称受票方），有上游已定性为虚开的、有经鉴定为伪造的、有被证明为非税务机关出售的、有通过金税系统发现的“失控”、“作废”票，以及走逃企业开具的未报税的增值税专用发票等，而受票方则大多声称都是业务员上门推销后随货送来的发票，在检查时根本无法与业务员取得联系，对受票方的票、货、款是否真的一致，无法查实。因此，对受票方如何取证、定性一直是稽查部门工作的难点。结合审理工作实践，我们认为做好以下几项工作至关重要。

一、取证的基本要求

不论受票方取得上述哪种类型的专用发票，我们在检查过程中都需从以下几个方面进行落实。

一是落实货物的真实性。在对纳税的有关财务凭证、仓库资料、相关证人及下游等进行实地调查后，证实受票方在取得上述发票期间，到底有没有真实的货物交易。

二是落实发票的内容。根据发票开具的内容落实销售方和增值税专用发票开票方是否一致，销售方使用的是否是其所在省（自治区、直辖市和计划单列市）的专用发票？专用发票的销售方的名称、印章、货物数量、金额及税额等全部内容与实际是否相符。

三是落实是否知情。根据调查的情况落实发票的来源，受票方是否知道销售方是以非法手段取得的专用发票。

四是落实资金往来。根据资金流向看受票方款项的实际支付情况。若受票方用支票结算，虽然原始凭证所附银行支票存根和发票相关内容一致，但检查人员也应到有关银行进行调查，看支票收款人等内容和支票存根收款人等内容是否一致，从而判断付款的方向。

二、定性的基本要求和依据

根据上述调查落实情况及取得的相关证据，看受票方与开票方之间的票、货、款是否一致及受票方是否知情来对受票方取得上述发票进行定性。

（一）如果通过检查落实，能够证明受票方与销售方有真实的货物交易，销售方使用的是其所在省（自治区、直辖市和计划单列市）的专用发票，专用发票的销售方的名称、印章、货物数量、金额及税额等全部内容与实际相符，且受票方不知道销售方是以非法手段取得的专用发票，那么有以下三种定性：

1.若取得上游已定性为虚开的增值税专用发票，应根据国税法[2000]187号文的规定，属善意取得虚开的增值税专用发票，对受票方不以偷税或者骗取出口退税论处。但应按有关规定不予抵扣进项税款或者不予出口退税。

2.若取得经鉴定为伪造的专用发票，按照《增值税专用发票使用规定》第八条第（三）项的规定，不予抵扣进项税款，根据《中华人民共和国发票管理办法》第三十六条、《中华人民共和国发票管理办法实施细则》第四十九条第（二）项的相关规定处理，不定性偷税，但要责令限期改正，可以处一万元以下的罚款，并按规定加收滞纳金；

3.若是经金税系统发现的“失控”、“作废”票或者是走逃企业开具的未报税的专用发票等，应根据国税函[2001]730号“国家税务总局关于金税工程发现的涉嫌违规增值税专用发票问题的通知”及国税发明电[2001]年57号“国家税务总局关于加强防伪税控开票系统限额管理的通知”的有关规定，不予抵扣进项税款。鉴于有的“失控”和“作废”的专用发票有税务机关的责任因素，根据《税收征收管理法》第五十二条第一款的规定，故不作处罚并不加收滞纳金处理。

（二）通过检查落实及证据证明（定虚开证据又不足），受票方在进项税款已抵扣、或者出口退税前知道该专用发票是销售方以非法手段获得的；在货物交易中，受票方（购货方）从销售方取得第三方开具的专用发票(购货方取得的增值税专用发票注明的销售方名称、印章与其实际交易的销售方不符的)，或者从销货地以外的地区取得专用发票（购货方取得的增值税专用发票为销售方所在省、自治区、直辖市和计划单列市以外地区的），无论购货方与销售方是否进行了实际的交易，增值税专用发票所注明货物数量、金额与实际交易是否相符，都应按偷税论处。

1.若受票方取得上游已定性为虚开的增值税专用发票发票，对其应依据国税发

[1997]134号文、国税发[2000]182号文、《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条的规定按偷税或者骗取出口退税处理。

2.若受票方取得伪造的增值税专用发票，证明为非所在地税务机关出售的增值税专用发票，经金税系统发现的“失控”、“作废”、走逃企业开具的未报税的增值税专用发票等，对受票方应根据《增值税专用发票使用规定》第八条第（三）项的规定、国税函[2001]730号“及国税发明电[2001]年57号的有关规定，不予抵扣进项税款，根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条的规定定性为偷税并处以相应的罚款。

（三）通过检查落实及有证据证明受票方与销售方之间有下列三种情况的，无论受票方取得的是上游已定性为虚开的、伪造的，证明为非所在地税务机关出售的、经金税系统发现的“失控”、“作废”的，还是走逃企业开具的未报税的专用发票，都应根据最高人民法院关于适用《全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开、伪造、和非法出售增值税专用发票犯罪的决定》的若干问题的解释第一条的规定，凡虚开税款数额1万元以上的或者虚开增值税专用发票致使国家税款被骗取5000元以上的，都一律移送公安机关依法定罪。

1.无货物交易：在实际交易中没有货物购销，采取为自己、让他人为自己开具增值税专用发票。

2.有货物交易：在实际交易中有货物购销，但为自己、让他人为自己开具数量或者金额不实的增值税专用发票。

3.进行了实际经营活动，但让他人为自己代开增值税专用发票。

三、善意取得虚开增值税专用发票行为的取证要求

此类案件应严格按照国税发[2000]187号文的规定并提取以下相关证据：

（一）开票方主管税务机关已提供查实受票方取得的增值税专用发票为虚开的发票证明；

（二）在查实购货方存在真实货物交易的前提下，还应提供该笔业务的购销合同、记账凭证、货物运输方式及凭证、货物入库单、货物明细账、银行付款凭证证据（必要时需到银行查实并由银行出具该笔业务的付款的证据资料）；

（三）销售方使用的是其所在省、自治区、直辖市和计划单列市的专用发票，且发票联、抵扣联填写的全部内容与实际相符；

（四）取得能证明购货方不知道销售方提供的专用发票是以非法手段获得的证据材料；但应提供能互相印证的有关人员的询问笔录及购货方的询问笔录或自述材料（应说明该笔业务的联系人、经办人、受票经过、付款方式、货物运输方式等整个购销过程的有关情况；

（五）该笔税款已抵扣的相关证明，有应缴税金明细账、抵扣当月的增值税申报表、主管税务机关出具已抵扣税款的证明等。

四、让他人为自己虚开增值税专用发票的取证要求

此类案件应严格按照国税发[1996]210号文《国家税务总局转发〈最高人民法院关于适用〈全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定〉的若干问题的解释〉的通知》及国税发[1997]134号和国税发[2000]182号的文件执行。

（一）让他人为自己虚开的增值税专用发票抵扣联、发票联原件或复印件。

（二）无货物交易或有货物交易开具金额或数量不等的相关证据，包括有关账簿凭证、资金往来情况的票据、虚假的货物运输凭证、虚假的发货单及入库单等原件或复印件，支付的开票费的账簿记录及有关凭据原件或复印件等；

（三）让他人为自己虚开的增值税专用发票的进项税额已申报抵扣的相关证据，如应缴税金明细账、抵扣当月增值税纳税申报表的原件或复印件、主管税务机关出具已抵扣税款的证明等。

（四）开票方主管税务机关或上级税务机关确认虚开的证明；

（五）提供当事人及相关人员（法定代表人、具体经办人、介绍人）虚开过程并能说明开票方与受票方无真实货物交易或者虽有货物交易但开具的数量或者金额不实的陈述或相关人员的笔录。

篇2：接受虚开发票税务稽查报告范文

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：

为了严格贯彻执行《国家税务总局关于纳税人取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知》（国税发[1997]134号，以下简称134号文件），严厉打击虚开增值税专用发票活动，保护纳税人的合法权益，现对有关问题进一步明确如下：

有下列情形之一的，无论购货方（受票方）与销售方是否进行了实际的交易，增值税专用发票所注明的数量、金额与实际交易是否相符，购货方向税务机关申请抵扣进项税款或者出口退税的，对其均应按偷税或者骗取出口退税处理。

一、购货方取得的增值税专用发票所注明的销售方名称、印章与实际交易的销售方不符的，即134号文件第二条规定的“购货方从销售方取得第三方开具的专用发票”的情况。

二、购货方取得的增值税专用发票为销售方所在省（自治区、直辖市和计划单列市）以外的地区，即134号文件第二条规定的“从销货地以外地区取得专用发票”的情况。

三、其他证据表明购货方明知取得的增值税专用发票系

篇3：接受虚开发票税务稽查报告范文

本案争议焦点，张某的行为如何认定。

【速解】本文认为，张某在存在真实货物交易的情况下接受他人虚开发票的行为不宜按照犯罪来处理。

首先，虽然《国家税务总局关于纳税人取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知》补充规定：无论购货方与销售方是否进行真实的货物交易、增值税专用发票所注明的数量、金额与实际交易是否相符，购货方向税务机关申请抵扣进项税款与出口退税的，对其均应按偷税或者出口退税处理。但是国家税务总局的文件属于部门规章，认定是否构成犯罪必须符合刑法的规定，当两者不一致时，应适用上位法高于下位法的刑法理论对案件进行认定。

其次，在司法实践中，取得增值税专用发票有两种情形：一种是不知是虚齐而接受；二是明知是他人虚开或让他人虚开而接受。对于第一种情形2000年11月16日《国家税务总局关于纳税人善意取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知》中规定对购货方不宜犯罪论处。对于第二种情形。张某作为一般纳税人，依法享有进项增值税专用发票抵扣税款的权利，仅仅是因为货源问题而接受他人虚开与真实货物交易相符的发票，实质上与李某之间是一种代购行为，仅仅因为主观知道与否来认定是否构成犯罪显然有失公平。

因此，对于张某的行为是否构成犯罪，应根据主客观相一致的原则，分析行为人主观上是否具有骗取税款的故意，客观上是否因为行为人的抵扣造成国家税款的流失。本案中张某虽然用李某虚开的发票抵扣了税款但双方之间毕竟存在真实的货物交易，在交易金额和应扣税款金额上并没有造成国家税款的损失，因此张某的行为不应构成犯罪。

篇4：接受虚开发票税务稽查报告范文

增值税发票认证是指通过增值税发票税控系统对增值税发票所含数据进行确认和确认。当纳税人开具发票时，发票日期、发票号、发票号码、采购员纳税人标识号、销售纳税人标识号、金额、税额等要素在加密后发票上自动打印。认证时，税务机关使用扫描仪对发票上的密文和明文图像进行采集，纳税人从纳税人到税务机关收集发票的电子信息，然后通过认证系统恢复密文，并与发票进行比较。

发票认证是税务机关进行纳税申报管理、出口退税审核、发票审核、异常发票审核和税务检查的重要依据，在实施“税控”、加强税收征管等方面发挥着重要作用。一是确定特殊发票信息的真实性

发票是纳税人经营活动的主要记录，承载着业务活动的基本信息。通过特殊发票认证，税务部门可以通过信息比较有效地识别虚假发票，预防和打击特种发票的违法犯罪。第二，收集纳税人用于申报抵扣税款或出口退税专用发票信息

增值税专用发票具有货币符号的性质，因为可以扣税。许多不法分子铤而走险，倒卖和伪造专用发票，造成国家税收流失，严重破坏市场经济秩序。发票认证后，纳税人必须取得从销售方获得的输入发票给税务局认证，认证协议可用于抵扣增值税或出口退税。抄税及报税

月初，一般在2号前向税务局提供相关信息 所提供的资料如下: 1.用申报所属月份销售发票的信息复制IC卡；.使用小容量IC卡为增值税发票(不需要)提供两张软盘数据磁盘的企业(不需要使用大容量IC卡提交企业)；.防伪税控发票系统生成的销项发票明细[具体，windows版本的发票系统由发票汇总表和增值税专用发票明细表生成。dos开票子系统生成存根联合声明。如果发票系统不能从发票系统生成客观原因(如系统故障或盗窃等)。发票日期可以根据实际发票状态和参考格式填写。发票日期为数据所属月份的第一个月至月底；.增值税专用发票计算机版月度报告(以下简称“收纸月报告”)； 5.发票申请书；

把税收优惠送给您 6.复制纳税申报表当月签发的最后一张发票原件或复印件，或本纳税申报期当月签发的第一张发票的复印件或复印件，如果企业没有开具发票，将出具第一张空白发票原件或复印件； 7.对于作废的特别发票，应一并提供所有时间；.因故障维修造成发票数据丢失的，提供维修服务单位出具的防伪税控专用设备的故障诊断意见，并进行数据丢失的原发票；.如有空白核销发票(切削作废)，企业还应自带原始空白发票；.如果企业有主或独立开票机，每台发票机需要提供上述信息(每台发票机的数据只反映机器的发票数据，数据上应注明主、分机号码)增值税专用发票的开票流程.防伪税控发票系统→插入IC卡→录入操作员密码→录入系统→发票管理下的发票管理发票→提示是否读取特殊发票；.设置系统设置下的客户数据集(如果采购员发送给你的正确数据)输入相应信息→保存； 3.设置您公司在系统设置下销售的商品名称→输入→保存；.在发票管理中填写特殊发票，确认您的发票号码，确认→显示特殊发票模块→点击采购公司名称点下拉键，选择要打开的公司，选择要打开的公司→显示所有要打开的信息→输入货物数量或劳务名称、采购公司→输入您开发票的数量，输入您的发票值自动计算-下拉键选择收款人，检查人员点击左上角的打印保存。.发票管理下的发票管理，选择本月的发票，点击〖打印〗按钮打印该发票。6.该发票已完成，可在加盖财务印章或特殊发票盖章后寄出。

许多企业都害怕税务机关的现场审计，虽然身体不惧怕倾斜，但税务知识太多，外行人无法理解，专家无法记住，特别企业会计处理和税务处理有许多差异，而错误是不可避免的。因此，每次开支票后，总是有一些财务执行官或会计师，他们会受到公司高管的批评，甚至扣发扣发奖金。

第一，首先要了解企业相关问题的严重性，如果一个企业有严重的问题，例如制作特价票或接受特价票，老板首当其冲是责任的第一负责人，企业偷税，我们一般不会发现个人问题，一旦涉及到特别罚单，特别是当对方确认案件或主管案件时，我们就会检查案件，因此经常与经济调查联合行动，经济调查一旦干预，老板的压力和风险完全不同。

第二，法律形式要求遵守。审计不同于自我检查，只要作出决策的决定，一定要有一系

把税收优惠送给您 列的证据支持，法律形式的遵守可以避免许多风险，更有利于事后定性检查。例如，关联交易或中介尽可能地对类进行评估。此外，还有民营企业的私人成本。

第三，态度匹配。一般来说，税务支票并没有私人恩怨，你为什么要为了你的老板而反对他们，你确信在生意上就没有税务问题？由跨国财团全资拥有的外国企业，全部由预委会拥有。这些信息不能提供，涉及商业秘密的材料，换句话说，他们做了他们的账目审计，基本上没有看到问题，他们忽视了几张发票，数千万的资金，财务经理被惊呆了，中国地区财务主管用自己的话说，对不起，弥补了4亿多的损失。

第四，辩护声明。每个人都是平等的，面对税务审计不能对抗心态的对抗，也不需要诺诺、低三下。该享有的权利必须争取，有特殊的原因也可以直接解释，在税务审计中可以讨价还价。在一般周转空间数额不大，但许多在质量方面可以讨论，例如拒绝逃税至少可以50%的罚款。例如，更古老的历史可能涉及超期罚款，而税收本金仍然很高，而且管理的法律不明确，而行政处罚法的处罚不超过本金的规定，相信你把这一点付诸税务检查。第五，不要怀疑税务检查的专业能力。我国的税务稽查体制已经转变为一级审计，专业化程度越高，可能仍然有许多业务水平不高，但你必须确保有很多硕士学位。专业税务审计与管理员不一样。这找不到问题。你可以派人去。我们的财务不少于20名一线督察，今年的增资估计(不包括自检)在十亿左右，这是真正的黄金白银肯定不能从企业的忽悠。第六，垂直距离谨慎使用审查和起诉。考试后的考试是必要的。审判部门将审查证据链，适用法律，并一般没有大问题。主要案件也应由上级当局，甚至一般行政当局审查。税务监察局现在面临内部审计和外部审计的压力，因此非常谨慎地处理决定，确保案件不是问题。除非公司有确凿的证据，否则最好不要审查和起诉，尽早解决问题。

第七，人际关系：税务检查必须至少有两个人，经常与红色的包和卡片打交道，但不能也不敢，不要说我认为很多高尚和纯洁，一方面是真的很害怕，另一方面我们必须知道更多或少的问题，所以如果你遇到一个支票，你不能来这一套，一杯茶，香烟(当然，我不吸烟)来表示尊敬。我不知道上线有多有效，到目前为止我没有被指示直接或间接释放一个案子。但是，我相信，如果有报道，这种关系是不能考虑的，没有人敢冒险。

当然，如果你有一两个税务检查朋友是最好的，要求他们检查一下什么样的实施方案可以避免很多税务方面的风险。

篇5：接受虚开发票税务稽查报告范文

专用发票处理问题的通知

（国税发[1997]134号1997年8月8日）

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局：

最近，一些地区国家税务局询问，对纳税人取得虚开的增值税专用发票（以下简称专用发票）如何处理。经研究，现明确如下：

一、受票方利用他人虚开的专用发票，向税务机关申报抵扣税款进行偷税的，应当按照《中华人民共和国税收征收管理法》及有关规定追缴税款，处以偷税数额五倍以下的罚款；进项税金大于销项税金的，还应当调减其留底的进项税额。利用虚开的专用发票进行骗取出口退税的，应当依法追缴税款，处以骗税数额五倍以下的罚款。

二、在货物交易中，购货方从销货方取得第三方开具的专用发票，或者从销货地区以外的地区取得专用发票，向税务机关申报抵扣税款或者申请出口退税的，应当按偷税、骗取出口退税处理，依照《中华人民共和国税收征收管理法》及有关规定追缴税款，处以偷税、骗税数额五倍以下的罚款。

三、纳税人以上述第一条和第二条所列的方式取得专用发票未申报抵扣税款，或者未申请出口退税的，应当依照《中华人民共和国发票管理办法》及有关规定，按所取得专用发

票的份数，分别处以一万元以下的罚款；但知道或者应当知道取得的是虚开的专用发票，或者让他人为自己提供虚开的专用发票的，应当从重处罚。

篇6：接受虚开发票税务稽查报告范文

我国在1994年1月1日全面实行了以增值税为主体，消费税、营业税并存的流转税制度。增值税是以在商品生产流通或提供劳务过程中的增值额为征税对象的流转税种。增值税专用发票与普通发票不同，它既是一般纳税人从事生产经营活动的商业凭证，又是记载该专用发票开具方应纳税额和受票方抵扣进项税额的合法证明，具有双重功能作用。它如同一根“链条”，使生产至流通，批发至零售的各个环节紧密相连，有利于税收征管、稽查监督，充分发挥税收制度在市场经济中的调节作用。但是一些不法分子为牟取非法利益，大肆进行虚开增值税专用发票的犯罪活动，以骗取出口退税、抵扣税款，严重破坏国家税收征管秩序的正常运行，致使国家税款大量流失。

近三年来，我院审理的虚开增值税专用发票案件的占比较高，在审判实践中也遇到了一些法律适用上的问题。针对这一情况，调研组对近三年来审理的虚开增值税专用发票案件进行了专项调研。三年来，我院共审理虚开增值税发票案件52件，涉案人数104人。其中2002年20件、28人次，2003年12件、27人次，2004年20件、49人次。该类案件呈现出发案率高、涉案金额大，犯罪手段多样化，犯罪职业化的特点。在调研过程中，还引发了我们对审判实践中遇到的相关法律问题及关于此类犯罪的成因与对策的思考

二、案件呈现的特点

1、虚开行为多样化

随着科技的发展，犯罪分子往往利用自己的智能、专长，处心积虑，精心策划，不断翻新犯罪手段。从审理的情况看，存在以下虚开行为：（1）、在买卖过程中，明知对方无开票资格，为了达到抵扣税款的目的而让他人虚开的；（2）、从进项税入手，通过各种渠道非法购得进项发票后，按照相应的进项额虚开销项发票，在无实际货物交易的情况下，利用虚假发票抵扣税款，造成税款的大量流失；（3）、采用“大头小尾”的办法，抵扣联金额多填（大头），夸大交易额，存根联金额少填（小尾）或不填，在销项税上做手脚，使国家既未如实足额收取销项税，又有大量抵扣税被骗走，蒙受双重损失；（4）、利用“一套班子、两块牌子”的便利条件，对交易方开不出发票的金额进行虚开，将应缴纳的税款在缴纳的同时，再从国家税款中抵扣回来；（5）、采用“只卖不开”或“多卖少开”，造成进项盈余，将盈余部分虚开发票给一些企业，从中收取手续费，个人获得好处，给国家造成损失。

2、犯罪组织化、团体化、家族化

犯罪职业化、团体化、家族化。一方面，一些专门从事虚开增值税专用发票的犯罪个体户已出现，他们大多明挂“有限公司”的招牌，实则行虚开增值税发票的勾当；另一方面，犯罪分子大多内部分工严密，从领票、开票、中介介绍，到收取费用等环节，往往都有明确分工，“各司其职”，并建立了一套“专业化分工、一条龙作业”的链条，“增值税专用发票”有专门成立的公司虚开，专用税票也有专人提供。增值税发票犯罪职业化、团伙化的趋势明显。而由于此种犯罪的高“利润”，犯罪分子很多都是同一家族的成员，案件之间有着千丝万缕的联系，往往是由一个案件牵出一串案件，呈现出犯罪家族化的特点。

3、犯罪主体以单位为主

增值税专用发票由国家税务机关依照规定发售，只限于增值税的一般纳税人领购使用。在现阶段，取得一般纳税人资格的绝大多数为单位，领购使用增值税发票的以单位为主。因此审判实践中，大部分案件都是单位的法定代表人或其他直接责任人员以单位的名义为他人虚开或让他人为自己虚开。

三、审理过程中遇到的问题及法律思考

1、虚开增值税专用发票的定罪标准问题

虚开增值税专用发票犯罪的定罪标准问题，是虚开增值税专用发票犯罪认定中最为核心的关键问题。首先，正确认定虚开增值税专用发票犯罪的客体是最终确认该罪定罪标准的关键。对此，我们认为，该罪侵犯的是复杂客体，一是增值税专用发票管理秩序，二是国家税收征管制度，二者缺一不可。其中，根据刑法第三章第六节的规定，国家税收征管制度应当属于主要客体。因此，如果虚开行为仅仅破坏了增值税专用发票管理秩序，但未实际危及国家正常的税收活动，只能属于一般的行政违法行为。其次是对于虚开增值税专用发票犯罪性质的认识。对此，理论上主要存在行为犯、目的犯还是结果犯之争。我们认为，行为犯是故意犯罪的一种既遂形态，属于犯罪停止形态理论范畴体系，目的犯是故意犯罪的一种类型，属于罪过形式理论范畴体系，因此，行为犯和目的犯并非一对逻辑上的全异关系的概念，而是属于交叉关系，两者并行不悖。虚开增值税专用发票罪既是行为犯，也是目的犯。尽管刑法第205条并未将其规定为目的犯，但刑法将其规定为危害税收征管罪，具有偷骗税款的目的应当是该罪的应有之意。正如有的金融诈骗犯罪，刑法并未明确规定行为人必须具有非法占有的目的，但并不妨碍对其进行目的犯的认定一样。换言之，虚开增值税专用发票犯罪的客体问题与性质认定问题属于一个问题的两个方面，侵犯国家税收征管制度的客体要求客观上决定了该罪的目的犯性质。

基于上述观点，我们对审判实践中下列几种虚开行为，一般不认定为虚开增值税专用发票犯罪：（1）为虚增营业额、扩大销售收入或者制造虚假繁荣，相互对开或环开增值税专用发票的行为；（2）在货物销售过程中，一般纳税人为夸大销售业绩，虚增货物的销售环节，虚开进项增值税专用发票和销项增值税专用发票，但依法缴纳增值税并未造成国家税款损失的行为；（3）为夸大企业经济实力，通过虚开进项增值税专用发票虚增企业的固定资产、但并未利用增值税专用发票抵扣税款，国家税款亦未受到损失的行为。

2、对不同虚开行为的认定

审判实践中，为了为他人虚开增值税专用发票，不具备合法纳税资格的行为人获得增值税专用发票的方式有两种：一是从他人处购买或者借来；二是伪造或者以购买、诈骗、盗

造增值税专用发票而又为他人虚开的情况下，存在两个犯罪行为并存的情形。刑法第211条明确规定，盗窃或者诈骗增值税专用发票的，要按照盗窃罪或者诈骗罪来处理，但是并没有说明盗窃或者诈骗增值税专用发票后为他人虚开的行为定性。同样对于伪造增值税专用发票后虚开增值税专用发票的行为，刑法也没有规定定性问题。审判实践中遇到行为人往往在盗窃、诈骗、伪造增值税专用发票之后为他人或者为自己虚开，牟取经济利益。因此，对这些行为的定性不能够停留在盗窃、诈骗或者伪造增值税专用发票的阶段上。在行为人以虚开增值税专用发票为目的盗窃、诈骗或者伪造增值税专用发票的情况下，行为人的目的行为是虚开增值税专用发票，盗窃、诈骗、增值税专用发票的行为仅仅是手段行为或者方法行为，最终还要服务于虚开行为。因此，这里符合牵连犯的特征。就犯罪轻重来说，刑法第206条、第264条、第266条规定的伪造增值税专用发票罪、盗窃罪、诈骗罪的刑罚有三个幅度：三年以下有期徒刑、拘役或者管制；三年以上十年以下有期徒刑；十年以上有期徒刑或者无期徒刑，关于死刑的刑罚规定并不在上述行为涉及增值税专用发票的情况下适用。而刑法第205条第1款、第3款除了规定与上述三种犯罪相同的自由刑幅度之外，还规定了二个幅度的罚金刑：二万元以上二十万元以下；五万元以上五十万元以下，对于有虚开增值税专用发票、骗取国家巨额退税的情况下，还有可能判处无期徒刑和死刑，并处没收财产。因此，虚开增值税专用发票罪比较之下是重罪。这种情况下，盗窃、诈骗、伪造增值税专用发票之后虚开增值税专用发票的行为应该按照虚开增值税专用发票罪定罪，从重处罚。对此，有的学者则认为“为他人虚开”包括“为他人虚开的犯罪分子自己伪造增值税专用发票，或通过盗窃、欺骗、抢劫、非法购买等手段获得增值税专用发票，然后为他人虚开”。这里还存在着另外两种情况：一是抢劫的情况下仍然属于牵连犯，但是较重的犯罪是抢劫罪，因为刑法第263条中对抢劫罪仅仅规定了两个刑罚幅度：三年以上十年以下有期徒刑，并处罚金；十年以上有期徒刑、无期徒刑和死刑，并处罚金或者没收财产。即便是行为人在抢劫之后虚开增值税专用发票，无论是否“骗取国家税款，数额特别巨大，情节特别严重，给国家利益造成特别重大损失”，都可以适用刑法第263条抢劫罪的规定定罪处罚。二是除了以盗窃、诈骗方法外，行为人还以抢劫、抢夺或者敲诈勒索、侵占、职务侵占等方式获取增值税专用发票的，如果出现了虚开增值税专用发票的情形，自然可以按照虚开增值税专用发票罪来处理，但是如果并没有虚开，甚至还出现了毁坏他人或者其他单位的增值税专用发票，能否按照刑法规定第五章的侵犯财产罪来处理呢？根据刑法第210条的规定，盗窃、诈骗的情形自然可以成立盗窃罪、诈骗罪，但是对于其他的情形则没有规定。尤其是在行为人侵犯增值税专用发票之后并不虚开的情况下，是根据侵犯行为定罪处罚，还是按照破坏生产经营罪处理呢？如果按照侵犯行为定罪，如盗窃罪、诈骗罪、抢夺罪、敲诈勒索罪来处理，具体的犯罪数额又该如何认定呢？1997年11月4日最高人民法院发布的《关于审理盗窃案件具体应用若干法律问题的解释》第五条列出各种特殊物品中并不包含增值税专用发票，又不能按照有价支付凭证、有价证券、有价票证的规定处理。我们认为，根据体系解释的原理，应该和刑法第210条的规定保持一致，按照具体的侵犯行为性质来认定犯罪的性质，例如，侵占罪、职务侵占罪等。但问题在于如何确定增值税专用发票的财产性质，即如何确定犯罪中的具体数额，因为刑法或者司法解释并没有明文的规定。结合审判实践，应该区分两种情况：1.犯罪对象是空白的增值税专用发票，对此，可以按照增值税本身的购买价格来认定犯罪数额；2.犯罪对象是填写了一定交易金额的增值税专用发票，对此，因为增值税专用发票可以用于抵扣税款，而且已经使用过了，原来的购买价格没有意义，可以按照抵扣税款的数额来认定犯罪数额。之所以不能够按照破坏生产经营罪来处理，是因为尽管行为人将被害人的增值税专用发票占为己有，暂时性地妨害了被害人的经营活动，但是并没达到完全破坏生产经营的程度，被害人可以重新向税务部门申领增值税专用发票，从主观上说，行为人可能主观上并不具备破坏他人生产经营的目的，而具有非法占有增值税专用发票的目的，比较符合占有型侵犯财产罪的犯罪构成条件。

5、共同犯罪问题

在虚开增值税专用发票案件中，对于“为他人虚开”、“让他人为自己虚开”、“介绍他人虚开”中“他人”的理解，关系到虚开行为中不同行为人之间的相互关系问题，也即是否成立共同犯罪的问题。首先，“为他人虚开”和“让他人为自己虚开”之间有对向关系，在双方主观上都明知的情况下，“让他人为自己虚开”必然会涉及到“为他人虚开”，当然，反过来则未必成立，因为在为他人虚开时，接受者不一定知道自己接受的增值税专用发票是他人虚开的——实际开票人与票面开票人不一致或者票面交易数额不符合实际等等。从“他人”的法律地位看，“他人”可能是社会组织，也可能是公民个人。在双方主观上都明知的情况下，他们的行为在本质上一致——虚开增值税专用发票，那么能否成立共同犯罪呢？对此，早有学者指出，是可以成立共同犯罪的，因为他们双方彼此互为“他人”，在主观上具有相同的犯罪故意，在客观上实施的是法律禁止的相同的犯罪行为。但是，也有观点指出，如果“为他人虚开”或者“让他人为自己虚开”中的行为人指向的对象不具有稳定性，是不确定的多数人，那么之间的对向关系可能无法建立，就应该按照各自的行为定罪处罚，但是，这种观点反对上述行为对向关系成立的可能性，认为没有必要按照共同犯罪来处理。结合审判实践，我们认为，有的情况下，比如，行为双方有稳定地对向关系，那么就完全符合刑法中关于共同犯罪的规定，有必要按照共同犯罪来处理，否则违法了罪刑法定的原则。当然，如果行为人之间确实不存在稳定的对向关系，那么自然不能够按照共同犯罪来处理。其次，关于“介绍他人虚开增值税专用发票”行为与其他两种行为之间的关系。行为人介绍甲给乙虚开

增值税时，和甲、乙在主观上有着相同内容的故意认识，不仅违法性认识相同，而且都认识到特定的行为对象，在实施了介绍行为之后还存在着具有相同法律本质（虚开增值税转用发票）的犯罪行为，完全符合共同犯罪的规定。刑法第205条虽将之单独规定为一种虚开增值税转用发票的实行行为。但是，刑法也没有禁止在这样情形下按照共同犯罪处理。因此，对于介绍虚开增值税专用发票的人完全可以按照虚开增值税专用发票罪的共同犯罪处理，而不必单独定罪处罚。

那么，在单位虚开增值税专用发票的共同犯罪中，犯罪单位之间、犯罪单位中的自然人之间可否区分主从犯？最高人民法院2000年10月实行的《关于审理单位犯罪案件对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员是否区分主犯、从犯问题的批复》规定：“在审理单位故意犯罪案件时，对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可不区分主犯、从犯，按照其在单位犯罪中所起的作用判处刑罚。”据此，在司法实践中，对单位犯罪中的主管人员和其他直接责任人员，按照其在单位犯罪中所起的作用，根据罪责刑相适应原则，能够正确地确定刑事责任，就没有必要再区分主犯、从犯；但从某种意义上讲，单位犯罪中，有关责任人员具有共同的实施单位犯罪的故意和共同的实施单位犯罪的行为，可以成立共同犯罪。根据具体案情，如果不区分主从犯，对被告人量刑很难做到罪责刑相适应的情况下，也可以而且应当区分主从犯。

四、虚开增值税发票犯罪的成因分析及相应对策

（一）、犯罪成因分析

1、低成本、高利润是导致增值税发票犯罪的直接原因

由于增值税专用发票是抵扣税款的依据，纳税人取得了增值税专用发票，就等于取得了抵扣税款的权利。因此，犯罪者不需要很大投资，往往只需申办成立一个挂名的企业，给当地税务、工商、海关、银行等部门一些工作人员一点好处，国家的上百万、千万的钱就可以转移到自己的腰包，从而获得巨额利润。就算此时案发，犯罪者已经挣到了足够的钱财，甚至已经大肆挥霍，造成大量巨额税款难以追回的重大损失。

2、体制制度及法律规范的不健全是导致增值税发票犯罪的主要原因

我国正处于社会转型的特殊时期，国家管理中的一些体制和制度还不完善，抑制职务犯罪机制在一定程度上有所消减，继而增强了一些意志较薄弱的税务人员的侥幸心理和投机心理，利用职务之便实施犯罪。同时税务机关内部征管、稽查之间缺少良好的协调机制，征收管理手段落后，征管信息传递不畅，再加上一部分税务干部无视操作规程，随意简化工作程序，致使一些规章制度流于形式，最终给犯罪分子留下可乘之机。

3、思想教育欠缺、纳税意识不强是导致增值税发票犯罪的主观原因

一方面，一些地方基层税务部门只注重收入任务的完成，而忽视政治思想教育，一部分税务干部受社会上不良风气的影响，放松了对自己的要求，在“糖衣炮弹”面前吃了败仗，堕落成为增值税发票犯罪的帮凶。另一方面，一些企业和个人没有形成正确的纳税意识和规范的依法纳税行为。就个人而言，“购货者不要发票，要发票者不购货”现象的普遍存在，无形中为虚开增值税专用发票提供了温床。而对于企业来说，企业困难了就打税的主意，公司资金周转不畅也打税的主意，税仿佛成了一块“唐僧肉”，成为一些单位和个人“猎”财的首选目标。

4、权力介入与地方保护是导致增值税发票犯罪久打不绝的关键原因

增值税发票犯罪案件久打不绝，并不断升级的关键原因是地方保护及一些腐败分子充当“保护伞”。有的地方的一些部门、单位从局部利益出发，没有完全杜绝地方保护主义，把利用增值税专用发票进行骗税的企业作为地方财政增收的财源，甚至有些政府工作人员把骗税作为个人大发横财的手段。腐败保护犯罪，犯罪助长腐败，互相作用，互相影响。近几年来，涉及增值税发票犯罪的大要案已经充分说明了这一点。

（二）、相应对策

加强思想教育，加大税收宣传力度，提高全民纳税意识。

一方面，通过深化税务执法队伍教育，强化基础预防，提高税务干部拒腐防变能力，打造一支高素质、高水平的专业化征税队伍。另一方面，进一步加大税收宣传的力度，加强税收知识的普及，提高和培养全民族的纳税意识，使税收观念深入人心，使纳税成为公民的自觉行为，形成依法纳税光荣的社会风尚。

建立健全专用发票管理法规，不断充实和完善刑事立法。在体制上，对容易发生问题的岗位、环节在管理制度上进行修改完善，建立专用发票的管理使用法规，增设对屡教不改的单位停供专用发票和对使用专用发票者要事先交纳保证金，发生违反发票管理规定的，保证金不予退还等方面的规定。同时，强化税收征收管理和监督，不断完善税收管理机构，改进税收征管制度，充分发挥计算机在管理增值税专用发票方面的作用，建立一套科学化、规范化的增值税专用发票交叉稽核体系。在立法上，可考虑补充规定伪造发票专用章，财务印章,发票监制章为犯罪行为，补充设定非法取得专用发票而报销使用、非法所得数额较大并占为己有的行为为犯罪；补充规定开设地下工厂或集团进行专用发票犯罪，属从重打击对象，可考虑对专用发票犯罪除了处以刑罚外，并规定没收非法所得,收缴犯罪工具、处以罚金,剥夺直接责任人员的特定职务资格等处罚。

篇7：接受虚开发票税务稽查报告范文

随着社会的发展，发票问题已日益突出。正确使用发票是我们每一位公民应尽的义务，更是企业、单位、个人所应用的责任，但是从目前来看，我们并没有认真的履行我们的职责。一些不法分子在发票上动起了歪脑筋，念起了生意经，一个个开起了地下“税务机关”，严重扰乱了社会经济管理秩序，损害了国家的税收利益，同时也给税务部门加强和规范发票管理提出了新的课题。所以，建立发票违法信息系统事在必行，发票违法信息系统的建立，不但能够解决发票违法的情况，而且能够推动稽查信息化的管理水平。为了能更好的加强余杭地税局的发票管理，我对建立发票违法信息系统进行了调研，情况如下：

一、发票违法现状

社会在进步，科技在发展，人民的生活水平也在逐步提高，可是在我们休闲、娱乐之际我们却总能发现一个现象即假发票，企业为了逃避税收在相同的时间内获得更大利益而采取的一个有效的方法，同时，我们还会发现，无论是来自我们每天手机中的短信，还是邮箱里的邮件，关于卖发票的信息铺天盖地在中国发票史上，上世纪90年代是管理最为混乱的阶段，之后随着全国掀起的一系列整顿，发票管理才渐渐步入正常轨道，这种死灰复燃的“发票乱象”再次考验着相关部门的管理能力。现行的发票管理制度在促进经济发展、加强税收管理和保障财政收入等方面起到了重要作用。但随着经济发展，现行的发票管理制度在有效促进企业正确进行会计核算、维护社会经济秩序、控制税源、堵塞征管漏洞等方面还存在一些问题，纳税人利用“假票”等手段隐瞒收入、虚列成本达到偷逃税款的目的，从微观上看，扰乱了税收秩序，减少了国家的财政收入；从宏观上看，侵害了社会公众利益，造成税负不平，破坏市场经济秩序，严重阻碍了社会主义市场经济的健康发展。

二、发票违法信息系统的建立

余杭地方税务局为了能更好的防止发票违法行为的畅行，于2016年把建立发票违法信息系统做为重点创新项目。

（一）确定方案

发票违法犯罪行为在我区境内发生较为频繁，尤其在个别乡镇发票犯罪情况较多，涉案金额较大，而且发票违法犯罪往往都是以家族内部成员为主，包括直系、旁系血亲，以及关系较密切的亲友。针对以上特点，项目管理工作领导小组成员多次召开会议，成员们集思广益、各抒己见，对项目方案提出各种建设性意见与建议，对每个细节问题都进行了详尽的讨论。

方案最后确定建立7个库，包括发票违法违章人员信息库、违法违章案例信息库、涉案单位信息库、单位票据信用信息库、金融信息库，以及另外2个待实现的案源信息库和线索信息库。7个信息库之间通过识别代码进行库库联系。在建库的过程中贯穿三条主线。一是涉案人员信息主线，以身份证号码为要件。通过输入涉嫌人员的身份证号码，可以清晰地查询人员基本信息、社会关系、违法违章事实、涉及案件等信息。二是典型案例信息主线，以案件编号为要件。通过输入案件编号，可以清晰地查询到涉案人员、涉案单位、案例分析、违法违章事实、受票单位及人员等信息。三是涉案企业信息主线，以税务登记证号为要件。通过输入税务登记证号，可以清晰地查询到受票情况、涉案人员、查处情况、征管情况等信息。三条主线根据不同的识别代码进行关联，相互交错形成一张功能齐全的信息网。

（二）发票违法信息系统的优势 一是锁定监控目标。通过对地税征管、稽查及国税、公安、金融等部门相关信息进行采集、录入、查询、比对、分析、汇总等程序，从中筛选出有效信息和嫌疑对象，增强打击发票违法犯罪行为的目标性、针对性和有效性。二是增强打防合力。通过该系统的信息采集、分析、交流等工作，增强地税、国税、公安等部门之间的横向协作，形成发票违法犯罪行为的“大监管”体系，有效凝聚打击和预防发票违法犯罪行为的合力。三是提供经验借鉴。通过学习借鉴案例分析，形成破案思路和方法，提高稽查工作效率。四是服务税收征管。征管部门可以通过运用该系统，定期开展发票检查，全面监控单位和个人发票使用情况，从发票管理的源头上起到防微杜渐的重要作用。五是利于公安破案。该系统录入发票违法违章人员和单位的信息以及相关线索、待查案源等信息，将为公安部门侦破发票案件提供有效的信息支撑。六是信息数据统计。通过输入需要查询统计的相应内容和时间要件，可以统计出涉案发票数量、查补税费、滞纳金、罚款、没收违法所得、已查情况、待查情况等信息。

三、建库以来取得的成绩

建立发票违法违章信息管理系统，就是要建立起一个类似于信用卡信用管理的信息系统，一个人违法买卖发票的行为一经查处，就应该纳入管理系统，同时该系统可实现多部门信息共享，资源整合，真正加强部门之间的协作配合。

自建库以来，通过细致分析和仔细排查，查处了一起假发票“买方市场”单位杭州西子混凝土有限公司，查实假运输发票7份，金额1024275元；假增值税普通发票1份，金额936000元；大头小尾发票2份，金额465836元。根据国税总局虚假发票一律不得用于税前扣除的有关规定，共追缴企业所得税税款、加收滞纳金及罚款61.30万元。发票违法违章信息管理系统的建立有利于记录、汇总、整合发票违法违章信息。从对余杭区境内的发票违法违章案件的查办过程中发现，发票违法案件具有家族性、地域性、复发性等显著特点，主要集中于某些票贩分子，某些重点乡镇，而且涉及到境内各类企事业单位。该系统通过对发票违法犯罪行为进行电子存档、记录在案，对票贩人员、使用假发票的企事业单位和个人信息进行收集、整理、归类和汇总，形成一个较为完整的征信系统。

通过对受票单位的从严处理,对假发票需求市场采取“主动防控，主动发现、主动打击”的工作方法，达到了打击重点，震慑一批，教育全片的目的，加强假发票“买方”市场打击力度成效初显。

四、发票违法信息系统推动了稽查信息化

发票违法信息管理系统是税务稽查信息化的体现，系统的建立有利于实现国税、地税、公安、金融等多部门协作、信息共享、资源整合，形成“大管理”体系。

（一）发票违法信息系统的建立，提高稽查检索效率。传统的稽查管理方式，绝大多数数据的收集和管理都依靠人工进行，收集数据相对麻烦、更新起来也比较繁琐，在这种情况下，发票违法案件更新就慢。打破了以往税务稽查选案必须依托现有数据库信息开展分析、判定工作。本系统信息来源渠道多元化，有关涉及发票违法犯罪信息数据都将进入该信息系统，逐步建立一个多部门信息互通的资源平台，相关部门在未来的查办案件过程中可进行信息查看、数据统计、案源分析和经验借鉴。

（二）发票违法信息系统的建立，提高稽查工作效率。发票违法信息的建立为相关部门制定政策提供比较系统、详细、及时的资料信息，为制定部门提供合理、适时的技术支持和数据。随着新技术、新理论越来越多的在稽查管理工作中得到应用，在管理方式上对发票违法信息系统管理不断创新，稽查工作就会越来越简单，越来越适应社会环境，越来越适应新时代不断发展的需要。

（三）发票违法信息系统的建立，可以税务稽查利用信息技术实现计算机管理，可以及时掌握稽查工作进度，同时可以对各个业务环节，层层加以控制和制约。因此积极运用信息化建设的成果对税务稽查执法进行高度的信息共享和科学的分权制约，严格限制和规范每一项执法行为，可以有效增强税务稽查执法的刚性。

篇8：接受虚开发票税务稽查报告范文

内江市地方税务局董虹 陈宗胜

近年来，我市地税稽查部门通过税务稽查，不仅揭示了纳税人执行税收政策法规、履行纳税义务的情况，也反映了税务稽查及日常征管的工作质量。重视稽查成果运用，税务机关可以找准征、管、查弱点，有效提高税收精细化管理水平，同时也可以向纳税人提供优质的纳税服务，不断提高全社会纳税遵从度。本文拟通过对税务稽查成果的理解、运用的现状、存在的问题进行简要的思考，并提出了具体工作建议。

一、对税务稽查成果的理解

税务稽查成果是指通过稽查执法活动得出的结论、发现的问题、归纳的方法和提出的建议等能够反映执法工作绩效的结果，包括个案的结论、专项检查的结果、税务稽查工作统计报表的内容以及检查的方式、方法等。

税务稽查成果分为直接成果和间接成果。直接成果是指通过税务稽查查补税收收入和查处涉税违法行为。间接成果是指通过对稽查执法活动的分析总结，包括个案分析、税收专项检查分析和报表分析。

充分运用税务稽查成果能发挥如下作用：归纳税收违法案件的作案手段和税收违法行为的一般规律，总结检查处理

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方法及其经验教训；发现税收征管及税收政策执行方面存在的问题，提出以查促查和以查促管的稽查工作建议；通过税务稽查成果的宣传展示，对外规范纳税秩序和对内促进税收征管。

二、我市地税稽查成果运用的现状

近年来，我市地税稽查部门在省地税局稽查局、市地税局正确领导下，坚持服务经济社会发展和税收工作大局，围绕税收检查这个中心，突出抓好税收专项检查和税收专项整治，严厉打击各类涉税违法活动，有效发挥稽查部门以查促收、以查促管的职能作用，稽查成果明显，具体体现在：

（一）狠抓案件查处，查补收入快速增长

2008年，全市地税稽查部门共查结 337户，实现查补收入2076万元，比上年增长29.10%；2009年，全市地税稽查部门共查结252户，并组织119户企业开展自查，实现查补收入2602.6万元，比上年增长25%。

在查补收入迅速增长的同时，我市地税稽查部门近年案件查处质量不断提高。去年，市地税局稽查局一举查处四起偷税案件，有效震慑了税收违法犯罪行为。

（二）加强征管查协作配合，行业税收征管水平不断提高

近年来，我市地税稽查部门按照“解剖一批企业，探索一些规律，掌握一套方法，规范一个行业”的工作思路，认

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真归纳专项检查、举报交办案件等案件查处中发现的行业性、区域性等具有共性的税收政策问题或征管问题，汇总企业的管理模式、违法事实、逃税手段等内容，及时整理并提交稽查建议，协助征管部门发现薄弱环节，对征收单位完善征管模式、改进征管手段、提高征管质量起到了积极作用。

2009年，我市城区餐饮娱乐行业在市地税局稽查局向相关征收单位提交建议后，各征收单位通过采取加强发票巡查、调整税收定额等措施，税收增幅达30%以上。隆昌县和威远县地税局稽查局加强水泥和煤炭行业检查分析，及时调整企业征管方式，强化征管手段，企业所得税和资源税征收取得显著成效。

（三）抓好宣传展示，税务稽查成果潜在作用发挥日益明显

近年来，我市地税稽查部门充分利用广播、电视、报刊、互联网站等媒介，借助税案公告、街头宣传等形式，大力宣传稽查成果，特别是今年我市对公交广告公司偷税案等4起案件在《内江日报》上曝光，在社会各界引起了强烈反响，起到了积极的震慑和教育作用。

三、税务稽查成果运用存在的主要问题：

（一）税务稽查成果运用机制尚未建立。税务稽查成果运用效果涉及方方面面，稽查部门主要是摆问题、提线索、出思路，大量具体而复杂的后续工作是由其他单位和各环节

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来完成。目前，稽查成果运用尚未引起各级税务部门的足够重视，稽查成果运用的组织管理、方式、责任等未形成可行的工作办法或运行机制，这导致稽查成果运用流于形式、路径不畅、责任不明，效果难以充分发挥。

（二）税务稽查成果对提高税收精细管理水平促进作用发挥不够。由于征、管、查协作配合机制与稽查建议反馈落实机制尚未有效建立，征管部门对稽查成果进行深度分析、挖掘不够，成果未得到很好开发运用，稽查屡查屡犯情况时有发生，稽查成果对提高税收管理水平促进作用不够。

（三）税务稽查成果运用内部交流不畅。稽查部门注重个案查处，各单位、各环节之间交流不够，对稽查执法活动总结分析不够，对检查技能的提升不够。

（四）税务稽查成果对外震慑作用效果不佳。税务稽查对外宣传展示不够，“查处一个、教育一批、整治一片”的震慑作用发挥不够。稽查部门对被查单位进行纳税辅导、提供稽查建议不多，对被查单位对稽查建议的整改督促不够。

四、建立四项机制确保税务稽查成果运用规范

为建立征收、管理、稽查部门间相互支持配合、运转高效的内部协调体系，实现税务稽查成果部门间共享，提高税收精细化管理水平，提高全社会纳税遵从度，笔者建议在总结近年来稽查成果运用工作的基础上，建立切实可行的稽查成果运用机制。

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（一）建立征管查定期联系协作机制

稽查与征管的共同目的是规范纳税人纳税行为，双方应该通过查前了解、查中沟通、查后反馈来加强协调，共同规范税收管理。在各级税务局组织下，各部门应定期开展案情通报和信息沟通，并重点围绕阶段性所反映出的“个案”与“普案”的案情特点，全面开展探讨，定期确立选案和管理的“预警”对象，共同寻求规范管理的措施和办法。

1.稽查部门将稽查成果定期向税务机关内部转化。稽查部门要加强对专项检查、专案检查等综合性及典型性案件的专题分析，将在税务稽查中发现的税收政策缺陷、税收征管漏洞、对策及建议，定期以书面报告、稽查建议书和稽查情况通报等形式及时向上级领导汇报、向征管部门进行通报。征管部门对稽查建议书要限时落实反馈，切实解决税收政策和管理办法落实不到位及稽查屡查屡犯问题。

2.征管部门将税收征管成果定期向稽查部门转化。征管部门应充分利用税收征管、税源分析、税源监控和纳税评估工作中掌握的信息资料，定期将纳税人涉税征管信息提供给稽查部门，为稽查选案和查案提供有价值的参考。

（二）建立稽查内部案例分析交流机制

1．实行案件定期交流。定期开展案件交流，解剖、分析典型案例中涉税违法行为的手段及成因，探讨检查方法、检查重点及建议采取的征管措施，为同类检查提供借鉴和指

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导。

2．开展优秀稽查案卷评选。定期开展优秀稽查案卷评选，规范稽查执法行为，提高案件查处、案卷制作质量。

3．编写税务稽查指南。充分利用检查取得成果，编写行业性税务稽查指南，归纳揭示检查重点、方法和发案规律。

（三）建立稽查成果向纳税人及公众转化机制

1.加大宣传力度。税务稽查部门要对偷税等典型案例充分借助广播、电视、报刊、互联网等多种媒介进行广泛宣传，有力展示税务稽查工作成果，对税收违法行为形成舆论压力，有效扩大税务稽查成果影响力，提高全社会纳税遵从度。

2.实施稽查建议。稽查部门把纳税人在纳税及财务方面存在的问题予以归纳总结，向纳税人直接提交稽查建议，将稽查处理结果转化为纳税服务的成果，帮助纳税人提高税法遵从度和正确运用税法的能力。

3.开展稽查回访。稽查部门通过召开纳税人座谈会、下企业走访等形式，对稽查建议落实情况实行跟踪，督促纳税人进行整改。及时听取纳税人意见及建议，不断完善执法与服务工作。

（四）建立相关责任机制。各级税务在要将稽查成果运用工作落实情况纳入工作管理考核的重要内容，明确运用工作中征、管、查各相关部门职责范围，实施目标奖惩考核，加强行政执法监督，严格执法责任追究。

篇9：虚开废旧物资发票案例分析

某市多户企业接受虚开废旧物资发票偷税案

本案特点:针对生产性用废企业的特点，检查人员以资金核查为切入点，通过耐心细致的取证，理清隐密的资金流，找到涉案企业接受虚开废旧物资发票的关键环节，并围绕关键环节开展调查取证，最终查实企业的违法行为，使案件成功告破。

一、案件背景情况

（一）案件来源

2006年4月，国家税务总局稽查局收到河南省国家税务局稽查局关于“S再生资源有限公司”和“H再生资源有限公司”向某市多家企业大量虚开废旧物资销售统一发票的重大案情报告。总局领导和总局稽查局领导做出重要批示，要求对该市涉案企业进行彻底检查。

（二）纳税人基本情况

涉案企业共13户，均为增值税一般纳税人。13户企业中，11户为化纤企业，2户为纸制品企业；有1户企业为外商投资企业；有3户企业年销售收入过亿元。涉案企业的主要生产用料为废塑料、废塑料瓶片。

二、检查过程与检查方法

（一）检查预案

1.收集静态资料，仔细寻找线索。根据河南省国家税务局提供的涉案企业情况表，检查人员全面收集涉案企业的静态资料，了解其纳税申报、领购发票及业务经营情况，同时对涉案企业进行税负分析，发现涉案企业的税负率均较低。

2.制定检查方案，明确检查重点。一是针对涉案企业的实际情况，成立专案组，分设13个小组，分别负责13个涉税企业的具体检查工作；二是集中力量，突击调取企业账证资料；三是运用查账软件及时采集电脑记账企业的电子数据；四是对企业涉案人员进行询问调查；五是突击盘点企业存货；六是检查企业资金往来情况；七是对企业账面情况进行全面检查；八是外调取证。

（二）检查的具体方法

1.突击检查

2006年6月9日，专案组统一部署，13个小组同时行动，对涉案企业进行突击检查。检查人员分别从13户涉案企业的经理室、财务科、供销科、仓库等地，依法调取了179本账册，856本记账凭证，4700余份进货发票抵扣凭证。

2.技术查账

专案组运用查账软件采集了部分大型企业（年销售收入过千万元）的电子财务数据，通过数据比对，发现企业产成品、往来账等科目存在异常情况。根据此线索，专案组对个别企业的存货进行了现场盘点，取得了企业的账外账记录、现金收据等资料，查实3家企业利用“账外账”隐瞒销售收入。

3.询问调查

在调取资料的同时，专案组对涉案企业相关人员进行询问调查。面对检查人员的询问，所有被询问人只承认本企业与河南企业之间是正常的货物交易。针对此情形，专案组人员及时研究调整了询问策略：针对不同涉案人员的工作分工，结合案情制定相应的询问方案。专案组有针对性的询问，终于使4户涉税金额较小的企业承认了通过王某等“中间人”以支付手续费和资金回流方式取得废旧物资销售统一发票的违法事实，案件取得突破。

4.核查资金

由于“中间人”在逃，另9户企业涉案人员不配合，且涉案企业又均为生产性企业，从账务处理来看，废旧物资销售发票涉及的原材料均已投入生产，难以通过库存盘点核实购进货物的真实性。因此，专案组再次调整检查方案，决定对资金流进行核查，通过资金流理清涉案企业接受虚开废旧物资发票的关键环节。专案组根据案发地国家税务局稽查局提供的王某等5个“中间人”的6张信用卡卡号，立即对企业资金情况展开调查。专案组成员在市区10多家银行数万份银行凭证中找到了这些银行卡的交易记录及交易凭证，并根据资金支付记录，统计制作了收款方名单一览表。检查人员将收款方名单与涉案企业员工花名册逐一核对，发现中间人王某将资金转入涉案企业员工卞某等人的个人信用卡，资金转入即被取走。鉴于这是虚开发票回流资金的重要特征，检查人员立即对涉案人员进行询问。在事实面前，9户企业的相关人员承认了违法事实：涉案企业为了从陆某设立的河南两家公司取得废旧物资销售统一发票，先将购货款汇入陆某在河南的两家公司，陆某收到款后，按开票金额0.3%～0.35%的比例扣除开票费用, 然后将余款以支付工资等名义存入河南22人的个人信用卡，再提取现金集中汇入王某等5 个“中间人”的农业银行个人账户，并将废旧物资销售发票邮寄给王某等“中间人”。接着，中间人通过提现或卡转卡的方式将资金转回到涉案企业员工的个人信用卡上，并将发票交给涉案企业，涉案企业员工卞某等人再提取现金交公司财务记账。根据这条完整的资金链，涉案企业的违法事实逐渐清晰。

5.协查取证

7月15日，专案组赴河南，在案发地国家税务局稽查局的配合下完成了部分取证工作。案发地国家税务稽查局根据陆某等相关人员承认虚开发票的询问笔录等证据，对河南两家公司涉税案进行了定性，并出具了河南两家公司向该市13家企业虚开废旧物资发票的证明。

6.固定证据

根据询问调查情况，检查人员认真疏理案件资料，同时对涉案企业的产品生产工艺过程、领用的主要原材料、产品出入库等情况都进行了调查，并提取、固定了相关证据，证实了13家涉案企业接受虚开废旧物资销售发票抵扣进项税款的违法行为。

（三）检查中遇到的困难和阻力及相关证据的认定

本案查办过程中遇到的困难和阻力，首先是涉案人员不配合，专案组的询问调查工作多次受阻；其次是“中间人”失踪，取证一度陷入困境；再次是资金往来核查涉及面广，工作量大。检查人员经过多方努力克服了重重困难，成功查办了此案。

三、违法事实及定性处理

（一）违法事实和作案手段

13户涉案企业虚构货物购进业务，并利用“中间人”个人信用卡支付手续费、回流资金，接受虚开废旧物资销售统一发票167份，抵扣增值税进项税额865.24万元；其中3户企业采取账外经营方式隐瞒销售收入484.06万元，少缴增值税82.29万元，少缴企业所得税18.63万元。

（二）处理结果

1.根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第一条、第九条、《中华人民共和国企业所得税暂行条例》第一条、第三条、第五条第（一）项和《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》第一条、第三条、第五条的相关规定，以及《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称《征管法》）第六十三条第一款的规定，对13户企业接受虚开废旧物资销售统一发票抵扣税款和其中3户企业进行少列收入进行虚假的纳税申报，少缴税款的行为均定性为偷税，追缴其少缴的增值税947.53万元、企业所得税及外商投资企业和外国企业所得税共131.61万元外，并处以少缴税款1倍的罚款。

2.根据《征管法》第三十二条的规定依法加收滞纳金。

3.13户涉案企业上述违法行为均已涉嫌触犯《中华人民共和国刑法》第二百零一条的规定，根据《征管法》第七十七条和国务院《行政执法机关移送涉嫌犯罪案件的规定》第三条及有关规定，依法将该案移送公安机关处理。

四、案件分析

（一）查处本案的认识及体会

根据现行税收政策规定，用废企业直接在社会上组织收购废旧物资不能取得发票抵扣税款。为了达到不缴或少缴税款的目的，一些纳税意识淡薄的用废企业接受虚开废旧物资发票用于抵扣进项税款。为达到以假乱真的目的，开票企业采取真票虚开的方式，并在货款结算中通过个人信用卡支付手续费、回流资金，增加了税务机关检查的难度。本案中，用废企业为生产性企业，原材料使用情况难以核实，货流证据无法取得。在对货物和发票的检查陷入僵局的情况下，检查人员将检查重点调整到资金流这一关键点上，通过核查资金流向理清涉案企业接受虚开废旧物资发票的流程，并围绕资金流展开调查取证工作，形成完整的证据链条，使案情水落石出。从本案的查处来看，在虚开发票案的查处中，细致追查资金流向，紧紧围绕资金流向展开调查取证工作是查明涉税违法事实的有效手段。

（二）工作建议 加强对用废企业的税收监控与管理。建议税务管理部门将辖区内的用废大户列入重点监控对象，从“废料占比率、警戒折率、销售用废率、警戒税负率、平均售价、能耗率”等六个方面进行全方位的税源监控，定期进行评估分析，参照同行业的生产消耗水平，对其产、销、存进行投入与产出分析以及税负率的分析，及时发现异常现象,移交稽查部门立案查处。

思考题

1.你认为当前虚开废旧物质发票的企业、接受虚开的企业以及中间人还有哪些作案手段？

2.征管法赋予税务机关检查纳税人、扣缴义务人在金融机构的存款账户和储蓄存款的权利，但在实际办案过程中，却受到跨地区银行信息查询不便的影响，你认为税务部门可以采取哪些办法？

考试练习题

1.对为他人无货虚开废旧物资销售统一发票的税收违法行为如何处理？ 2.某企业在不清楚所取得的增值税专用发票属于来源于第三方虚开的发票，在接受当地税务机关依法处理后，从实际销货方重新取得增值税专用发票并进行了认证抵扣，这种做法合法吗？依据是什么？

8-2

某团伙虚开废旧物资发票案

本案特点:本案税务机关针对涉及的两家公司虚开废旧物资发票,犯罪团伙分工明确，虚构物流和资金流，并采取异地设立存款账户，形成资金回流渠道的作案特点，通过发票协查、进销额比对等方法发现其疑点问题，并适时与公安部门联合办案，紧密协作，采取各个击破的策略，最终查清案情。

一、案件背景情况

（一）案件来源

2006年6月23日，某市国税局稽查局收到一封匿名举报信，反映X物资回收有限公司和Y物资再生有限公司涉嫌虚开、倒卖废旧物资发票。经初步核实，稽查局认为举报情况基本属实，随即决定立案检查。

（二）纳税人基本情况

1.X物资回收有限公司（以下简称X公司）1999年8月23日成立，法定代表人俞某，注册资本560万元，注册类型为私营有限责任公司，主营废旧有色金属、废旧塑料、废旧纸板回收、加工、销售。为增值税C级一般纳税人，辅导期为2006年1月1日-6月30日。2005年8月-2006年7月领购十万元版安徽省废旧物资销售统一发票12本、无结存，领购百元版安徽省废旧物资收购统一发票560本、结存60本。2005年7-12月申报废旧物资免税销售收入674万元，2006年1-6月申报废旧物资免税销售收入10651万元。

2.Y物资再生有限公司（以下简称Y公司）2006年1月5日成立，法定代表人刘某，注册资本560万元，注册类型为私营有限责任公司，增值税小规模纳税人，主营废旧金属、废旧塑料、废旧纸板回收、加工、销售。2006年6-8月领购十万元版安徽省废旧物资销售统一发票2本、结存1本，领购百元版安徽省废旧物资收购统一发票450本、结存200本。2006年6-7月申报废旧物资免税销售收入1759万元。

二、检查过程与检查方法

（一）检查预案

由于涉及“一案两户”，检查组拟订的检查思路是突击检查、先难后易、逐个击破。

1.对X公司先实地了解情况，掌握相关人员、场地、经营活动等信息，再调取账簿凭证和发票分析判断，找出疑点，取得突破之后，采取措施固定证据。

2.Y公司法定代表人刘某2006年1月前就是X公司的股东之一，后自己另立门户。专案组决定先不对Y该公司实施检查，而是严格保密，待时机成熟，再采取措施。

（二）检查具体方法

1.实地检查，发现疑点

2006年7月17日上午，检查组对X公司实地检查。通过询问有关人员、查阅相关账本凭证和资料，初步发现以下疑点：

（1）涉嫌虚假购进。公司购进废旧物资取得的普通发票369份、金额368万元，通过税收征管信息系统发票查询，开票单位与发票购买单位不一致，,进项普通发票涉嫌虚假。

（2）废旧物资进出数额极不平衡。公司账面反映2006年1-5月共购进废旧物资1519万元，开出废旧物资销售统一发票8356万元,涉嫌虚构销售业务。

（3）涉嫌运费发票不实。公司2006年1-5月共取得货物运输发票24份，金额118万元，在发票号码、开票单位、填写笔迹等方面存在明显疑点。

（4）存有违规发票。公司存有河北邢台R金属回收公司开给X公司主要业务单位泰州市N冶金机械设备厂的两份废旧物资销售专用发票，金额151万元，涉嫌倒卖发票。

（5）涉嫌做假账。检查过程中取得X公司会计周某2006年2月18日写给俞某某的便条，称“账已按国家要求做，能做到假戏真唱。但本月开出的发票过多，收购发票不能满足做账需要”。

2.联合查办，形成证据链，确定案件事实

稽查局分析认为案情重大，而税务行政执法手段有限，难以取得直接证据，需尽快请公安介入。7月18日上午稽查局与市公安局经侦支队经过疑点分析，认为虚开发票的可能性极大，遂决定成立联合办案检查组（以下简称检查组），并于第二天统一行动。

2006年7月19日上午，检查组电话联系俞某，告知其有部分涉及具体业务的情况需要落实，要求他和有关人员不要离开公司。随即3名便衣警察同检查组一道来到X公司经营地。待涉案人员到齐后，公安人员亮明身份，出示刑拘证和搜查证，一举抓获X公司法定代表人俞某、主办会计周某、业务经理金某、业务员王某等犯罪嫌疑人4人，并在现场取得了资金走账记录本和部分回款单等关键证据。经过检查组的努力，到晚上10点，4名犯罪嫌疑人在大量证据面前，终于承认了组织实施和参与虚开废旧物资销售发票的犯罪活动。据交代，4名犯罪嫌疑人以X公司之名，2005年7月-2006年6月向安徽、江苏、浙江、山西四省的19个地市28家企业虚开废旧物资销售发票235份，合计金额1.88亿元，涉及增值税税款1880万元，获赃款60余万元，并交代了X公司北方点的卖票中间人李某和景某等2名同案人员。

2006年7月28-31日，检查组一行6人前往阜阳市和亳州市，在当地公安机关配合下，将犯罪嫌疑人李某和景某抓获。李某交代由他负责介绍X公司向阜阳市J铸造有限公司等7家公司虚开废旧物资销售发票53份，合计金额2990万元，在X公司获卖票赃款5万余元；介绍Y公司向阜阳市J铸造有限公司等3家公司虚开废旧物资销售发票22份，合计金额1499万元。景某交代其与涡阳县P机器制造有限公司等5家公司签订虚假合同，向江苏Q金属制品总厂等11家企业虚开废旧物资销售发票89份，合计金额6553万元，从X公司分得卖票赃款6.6万元，与Y公司按卖票款额的40%分赃。

2006年8月16日上午，检查组在决定对Y公司收网，并迅速集结税务、公安人员在不通知Y公司的情况下前往其办公地点。检查人员进入Y公司办公室时，发现有两人正埋头填开收购发票。检查人员告知国税稽查局到该公司查账，并询问其经理是否在场，两人称经理到市里办事去了，并打电话让他回来。该公司经理刘某打的回来刚进门公安人员即向他出示了搜查证。根据现场掌握的无货开具收购发票的证据，检查组决定对犯罪嫌疑人刘某、Y公司出纳范某、业务员施某实施刑事拘留。到下午6点，3名犯罪嫌疑人在铁的证据面前，承认了组织实施和参与虚开废旧物资销售专用发票的犯罪活动。据3人供述，Y公司2006年6-7月间，先后向安徽省、江苏省、浙江省的4个地市的4家企业虚开废旧物资销售统一发票25份，合计金额1759万元，涉及增值税税款175.9万元，刘某某等获赃款7.6万元。

2006年8月31日，Y公司另一犯罪嫌疑人杨某（主办会计）在合肥市被抓获归案。2006年8月25日和9月5日，某市检察院以涉嫌虚开用于抵扣税款发票罪批准分别对俞某、刘某等9人实施逮捕或监视居住。

（三）检查中遇到的困难和阻力及相关证据的认定

本案在协查取证过程中，因废旧物资销售统一发票的协查不能通过金税工程进行电子协查，只能是纸质协查，存在回函不及时的问题，影响了办案的进度。后在总局稽查局的协调和支持下，各受票地税务机关全部出具了虚开的废旧物资销售统一发票已实际抵扣证明，成为本案定罪的主要证据。

三、违法事实及定性处理

（一）违法事实和作案手段

以犯罪嫌疑人俞某、刘某为首，犯罪嫌疑人金某、周某等8人参与，形成有组织、有分工的虚开废旧物资销售发票团伙，该团伙在2005年7月-2006年6月间，虚开十万元版废旧物资销售统一发票260份，虚开金额2.056亿元，造成国家税款流失2056万元。其中：X公司向安徽、江苏、浙江、山西四省的19个地市的28户企业虚开废旧物资销售发票235份，合计金额1.88亿元；Y公司向安徽、江苏、浙江三省的4个地市的4户企业虚开废旧物资销售发票25份，合计金额1759万元。具体作案手段有以下几种形式：

1.虚报注册资本，骗取免税资格。2005年4月，犯罪嫌疑人俞某等人收购了注册资本3万元的X公司。在不到三个月的时间内，X公司通过某咨询公司两次虚报注册资本至560万元，以达到领取、虚开十万元版废旧物资销售发票的目的。2006年1月，犯罪嫌疑人刘某通过某工商代理公司将Y公司注册资本虚报到560万元，并采取买通其它废品收购点的手段，应付国税局的资格核查，以达到领取、虚开大额发票和取得免税资格的目的。

2.为自己虚开废旧物资收购统一发票。为了掩盖虚开废旧物资销售发票的犯罪行为，俞某、刘某等人策划实施虚假的废旧物资购进业务，领购废旧物资收购统一发票1010本，为自己虚开872本。同时X公司非法取得370份假安徽省货物销售统一发票做为购进凭证，制造有真实废旧物资购进的假象。

3.异地设立存款账户，形成资金回流渠道。开票方和受票方为制造真实的资金流以掩盖其虚开问题，在虚开废旧物资销售统一发票后，由受票方用银行汇票把“货款”汇到X公司和Y公司的账上，俞某、刘某随即提出现金，再打回受票方个人银行卡上。同时在阜阳、利辛、江苏泰州和南京等受票集中地虚设两公司“办事处”，并以办事处的名义在当地开设银行存款账户，让受票方采取自转自提的手法编造货物销售的资金流。

4.伪造货物销售合同，用假运输发票入账。如X公司与南京K物资贸易有限公司等企业签定常年供货合同，用25份假安徽省某市公路运输业统一发票反映运费支出118万元。Y公司也与4家受票单位签订虚假供销合同，用假运输发票入账。

5.团伙分工，构成虚开发票体系。X公司、Y公司内部分工明确，在如何虚构购销业务物流和资金流方面有一定作案经验，作案后如何分赃也有严格的内部规定。在阜阳市和亳州市的所属县（区）及江苏的南京、泰州和浙江遂昌等地，该团伙均有固定的售票联系中间人。

（二）处理结果

1.依据《国家税务总局关于加强废旧物资增值税管理有关问题的通知》第八条规定，依法取消X公司和Y公司废旧物资经营企业增值税免税资格。

2根据《中华人民共和国发票管理办法》第三十九条的规定，对其虚开废旧物资销售统一发票，导致其他单位未缴、少缴税款的行为，分别没收X公司非法所得60万元，Y公司非法所得7.6万元；对X、Y公司虚开废旧物资销售统一发票，导致受票单位未缴、少缴税款，分别处以一倍的罚款，即对X公司罚款2732万元、对Y公司罚款67.7万元。

3.该案上述违法行为已涉嫌触犯《中华人民共和国刑法》第二百零五条的规定，根据《中华人民共和国税收征收管理法》第七十七条以及国务院《行政执法机关移送涉嫌犯罪案件的规定》第三条的规定，依法将该案移送公安机关处理。

2007年7月24日，被告人俞某、刘某、李某、景某犯虚开抵扣税款发票罪，被人民法院判处无期徒刑，剥夺政治权利终身，并处没收个人全部财产，分别追缴犯罪所得；被告人金某等6人犯虚开抵扣税款发票罪，被分别判处有期徒刑1至15年，并处罚金。

四、案件分析

（一）查处本案的认识和体会

1.查办案件，要体现一个“快”字

本案从接到举报到安排检查、税警联合办案、移送司法机关的全过程，快字当头。尤其从入户检查到刑拘主要犯罪嫌疑人只有3天时间。在税警联合办案机制上，采取同时办案、同时取证、交换证据的方式，使双方优势得到互补，大大提高了办案效率。

2.加强对物资回收企业的管理，应体现一个“严”字

税务机关应重视废旧物资企业增值税管理问题，特别加强对收购凭证的管理，在版面和数量是严格控制，把住收购关，一旦虚开，账面就无法“自圆其说”，一查就会露馅。本案涉税两公司开出金额远远大于购进金额，成为案件取得突破的线索和证据之一。

3.提高行业稽查能力，需体现一个“专”字

本案的检查人员近年来先后检查多家物回企业，对物回企业的经营模式、经营规模、购销渠道、废旧物资种类、物流方向等方面有一定了解，较为熟悉其行业特点。本案中检查人员通过与犯罪嫌疑人的简单交流，就发现了诸如经营规模不配比、人员不配比等疑点和不正常的地方，在第一时间对案件的性质有了准确的判断。

（二）工作建议

建议加强废旧物资回收行业日常税收管理，强化实时监控。针对废旧物资专用发票存在自行开具和适时比对不畅的实际情况，一方面要加强使用废旧物资专用发票的资格审核，按照其经营规模确定发票版本，确保销售发票和收购发票的版本相匹配；另一方面要加强对此类企业反常情况的监控，如本案涉案的两家公司存在的销售额急剧增长、销售对象非正规企业、账面反映的废旧物资先出后进、进小出大，白条入账等都应引起税务机关在日常管理中的重视。建议对物回企业比照商贸企业纳税评估办法的有关规定，切合实际设臵一些涉税参数指标和警戒指标，有针对性地收集其基础信息资料和行业特点情况，通过人机结合的方式，实行联网稽查其销售发票并予以稽查比对，及时发现问题，防患于未然。

思考题

1．如何加强对物回免税企业的税收管理？

2．如何防范虚开废旧物资销售统一发票案件的发生？ 考试练习题

1.对享受国家税收优惠政策的废旧物资经营单位，违反发票管理办法，向他人无货虚开废旧物资销售统一发票的行为怎样处理？

2.使用发票的单位或者个人什么时候才能开具发票？

8-3

某工贸有限公司虚开增值税专用发票案

本案特点: 税务机关联合公安部门对被查单位采取内查外调的方式，重点对其经营内容与增值税专用发票开票内容予以核实，查清了其利用该地区汽车经营行业“潜规则”而产生的“富余”增值税专用发票做增值税进项抵扣，对外虚开增值税专用发票的涉税行为。同时以查处的案件为契机，对该地汽车行业的税收环境予以了针对性的治理整顿,达到“检查一户企业，规范一个行业”目的，较好地发挥了以查促查、以查促管的作用。

一、案件背景情况

（一）案件来源

2006年5月初，某市国税局稽查局接到群众举报，反映S工贸有限公司（以下简称S公司）存在虚开增值税专用发票问题。

（二）纳税人基本情况

S公司2005年9月23日取得营业执照并办理税务登记证。同年11月被认定为增值税一般纳税人。法定代表人林某，注册资金50万元。经营汽车、钢材、建材、化工产品、汽车零部件和塑料制品加工。

二、检查过程与检查方法

（一）检查预案

1.对纳税人基本情况的分析

2006年5月10日上午，市国税局稽查局（以下简称稽查局）从CTAIS系统中调取S公司涉税资料进行分析，发现该公司经营情况及纳税申报异常2006年1月至5月，向主管税务机关申报销售收入1155.80万元，累计缴纳增值税0.65万元，做为工业加工企业，在短时间内产值已达千万元，但税负率极低。2005年9至11月S公司又连续3个月收入申报为零，到2005年12月申报销售收入2.06万元，但当月申报抵扣进项税额却达39.40万元，与其50万元的注册资本不相匹配。2006年1至4月，S公司申报销售收入1153.8万元，但实现的增值税税款只有0.65万元，税负率仅为0.06％。通过以上分析，S公司存在重大涉税疑点。

2.对当地汽车市场发票管理状况的分析

该市是D汽车公司所在地。该汽车公司主产D系列商用车。车价因类型不同，价格在数万元到数十余万元之间。近年来，由于受市场及销售政策等因素的影响，D商用车的出厂价与市场零售价形成价格倒挂。很多知道这一行情的外地商用车直接用户便不在商用车公司直接开票购车，而是通过十堰汽车市场的“黑中介”（“黑中介”是十堰市汽车交易市场上一无营业场地、二无营执照、三无经营资质的非法中介人）在D汽车公司授权的汽车销售公司拿车。这些公司的销售价格一般比D汽车公司同类商用车出厂价低数百元到数千元不等。“黑中介”掌握着各家汽车经销公司手中货源的数量、配臵及价格等信息，为自己的利益从中阻断了经销商与用户之间的业务联系，代用户办理付款、提货、办理临时牌照等购车手续。同时，一部分直接用户购买的商用车直接用于矿山开采、大型工程建设等项目，在矿山、工程完工前即已报废，一般不在国道公路上行驶作业，多数也不到公安机关办理车辆牌照。一些直接用户为了低价购车、逃避缴纳税费，一般不索取购车发票，许多汽车经销商存在大量“欠开”的发票。

3.制定行动方案

鉴于该地汽车经销市场的混乱局面，为强化税务检查力度以确保检查成效，稽查局决定提请公安介入开展联合办案。当天中午，检查组制定了详实的行动方案，安排检查人员分组实施检查：

第一组坐镇指挥，协调综合各方情况；第二组由国税检查人员会同公安经侦人员对S公司进行突击检查，公安经侦人员负责控制涉案单位法人、会计，并进行必要的审查、询问，防止涉案的主要嫌疑人员潜逃。税务检查人员则办好手续，负责依法调取S公司财务账目进行检查，收集相关财务资料进行证据保全，防止销毁账册资料现象发生；第三组由公安人员负责办好手续，依法查询、冻结银行资金及往来情况，防止转移资金。

（二）检查具体方法 1.实地查验

检查人员经过对S公司进行实地调查，发现S公司注册的经营方式与实际经营方式不符。S公司注册的经营方式为加工，而实际经营场所却只是与某经贸有限公司合租了一间10余平米的办公室，挤放了1张桌子，1台电脑，1节柜子，根本没有生产场地和生产设备，无任何生产加工条件。

2.比对物、票流

检查人员通过对S公司账册、凭证检查，发现S公司账面及发票记载的购进货物品名都是东风汽车或汽车底盘，但对外开具的104份增值税专用发票，却找不到货物品名为汽车的记录，标明的销售货物多为汽车配件、建材、水暖、生铁、石材等，销售的货物与购进的货物品名不符。

3.核实资金流

检查发现，S公司成立以来，购销业务金额累计已达2700万元。但银行对账单中记载的经营业务只有4笔资金入账，累计发生金额仅有9.19万元（后经查实，其中的3笔业务系武汉某电子有限公司汇入购票的手续费，金额5.1万元），其余账载购进、销售业务均以往来账项或少量现金结算处理，经营活动中无资金流动。

4.调查受票单位

市稽查局在对本地涉案企业进行实地调查取证的基础上，迅速派出两路稽查员对S公司开给武汉M电子公司和新疆库尔勒K石材公司的29份发票进行外部调查。

一路专案人员在武汉市国税局的配合下在武汉M电子公司的账簿资料中查找到了由S公司开来的全部14份增值税专用发票。专案人员依法对M电子公司经理及出纳就取得S公司发票的全部过程进行了询问，查明M电子公司系生产加工型企业，因产品增值额大、部分原材料购进无法取得增值税专用发票抵扣进项税等原因，造成公司的税负率较高。为了达到少缴税款的目的，M电子公司经理林某于2005年11月与S公司会计牛某取得联系，双方电话约定以票面价税合计金额5.2％的价格,买卖增值税专用发票。2005年12月，双方试探性的开了1份发票。林某在收到牛某某邮寄的发票后，让公司出纳将确定的“买票费”汇到牛某提供的信用卡上，并留下了汇款凭条。M电子公司在顺利通过税务机关的发票认证并抵扣税款后，次月又以同样的方式从牛某手中购买S公司开出的增值税专用发票2份。为应对税务机关的检查，双方签订了虚假的《订货合同》，约定开票费的结算方式改由公司间转账结算。在S公司发案前，双方又交易虚开增值税专用发票11份。调查结果与牛某供认的情况以及双方公司账面记载的内容相符。

另一路专案人员在当地国税局的大力协助下，查明库尔勒K石材公司于2006年4月从福建R石材厂购进一批石材，因福建R石材厂是增值税小规模纳税人，K公司业务员叶某通过其老乡黄某从S公司林某处，购得开具内容为石材的增值税专用发票15份，并按价税合计7％的比例支付黄某开票费11.3万元。上述调查结果也与公安机关对林某的审讯结果以及林某笔记本上的记录一致。

检查人员由此认定S公司存在对外虚开增值税专用发票的犯罪事实，结合已有的其他证据，公安机关报请检察机关批准，依法逮捕了案件主要嫌疑人林某、牛某某。

（三）检查中遇到的困难和阻力及相关证据的认定

检查中的难点是如何认定和处理S公司取得增值税专用发票的开具方，即上游企业为类似于S公司性质的企业虚开增值税专用发票的问题。这些上游企业都是D汽车公司商用车公司的一级经销商，所开发票上注明的汽车销售是真实发生的，有对应的货物款项收入，收款方式有现金、银行转账、银行承兑汇票结算、往来账目对冲、其他单位代付等多种结算方式，因此要认定其发票的虚开性质，主要是认定上述发票取得方是否有真实的业务，工作量较大。

三、违法事实及定性处理

（一）违法事实和作案手段

林某了解汽车交易市场存在不少虚开发票的情况，遂成立S公司专门从事虚开增值税专用发票犯罪活动。主要违法手段：一是在无货物交易的情况下，按增值税专用发票开具金额的一定比例买卖增值税专用发票。2005年12月至2006年5月间，林某、牛某在无货物交易的情况下，将S公司的证照及一般纳税人资格证等证件提供给汽车市场的“黑中介”李某、刑某、乔某，由他们将汽车经销公司“欠开”的增值税专用发票开给S公司用于抵扣进项税金，林某以票面金额1.5％-2％的比例支付李某、邢某、乔某手续费。尔后，林某、牛某以票面金额4％以上的比例对外出售虚开的增值税专用发票以非法获利；二是以机动车销售发票兑换增值税专用发票。林某、牛某在无货物交易的情况下，对一部分需要机动车销售发票的直接用户，由李某、邢某、乔某等人在购车时向销货方（汽车经销公司）索要增值税专用发票，将其开给S公司用于抵扣税款，并从林某手中兑换单联填开、低价填开的机动车销售发票给直接用户，达到“多抵进项，少计销项”、对外虚开增值税专用发票获利的目的；三是违规出售机动车销售发票。林某、牛某在无货物交易的情况下，于2006年4月以3000元一份的价格，向“黑中介”张某、邢某出售机动车销售发票9份，获利27000元。

经查，2005年12月至2006年4月间，犯罪嫌疑人林某、牛某以S公司名义，在无货物交易的情况下，违规取得增值税专用发票90份，涉及金额1152万元，抵扣进项税额196万元；对外以收取开票费的方式为他人虚开增值税发票104份，虚开金额868万元，税额148万元，价税合计1015万元。另外还对外违规开具机动车销售发票49份。

（二）处理结果

该案上述违法行为已涉嫌触犯《中华人民共和国刑法》第二百零五条的规定，根据《中华人民共和国税收征收管理法》第七十七条以及国务院《行政执法机关移送涉嫌犯罪案件的规定》第三条的规定，依法将该案移送公安机关处理。

2006年5月10日，公安机关对犯罪嫌疑人林某、牛某依法刑事拘留。2006年6月14日，以涉嫌虚开增值税专用发票罪正式逮捕。2007年1月23日，主犯林某被判处有期徒刑12年，判处罚金6万元。牛某等其他七名罪犯被分别判处1至4年不等的有期徒刑及2至5万元不等的罚金。

稽查局在本案调查的同时，对向S公司开具或接受S公司虚开增值税专用发票的涉案单位开展了全面清查和协查，依法追缴入库税款141万元，并处罚款117万元。

四、案件分析

（一）查处本案的认识及体会

自新税制施行以来，全国各级税务机关对增值税专用发票的管理不断完善并对虚开行为予以严厉打击，但虚开增值税专用发票案仍屡禁不止。究其原因，一方面是涉税犯罪分子为利益的驱使铤而走险，另外与税务机关在部分环节的监管薄弱有关。这就要求税收征管部门进一步加强日常税收监管，在对增值税专用发票严格进行抄税认证的同时，结合资金流、货物流、业务流等企业基础资料强化对其经营数据的逻辑分析，及时发现利用增值税专用发票涉税违法犯罪行为。另外就是要求税务稽查部门注意收集涉税犯罪信息，积极应对各类涉税违法活动，加强与公安等部门的配合，严厉打击此类涉税犯罪分子。

此案查结后，该市国税局针对汽车市场管理现状，积极采取措施强化该行业的税收管理。一是从源头上加强发票管理。对汽车行业纳税人的开票情况进行重点审核，对存在问题的给予相应处罚，并提醒汽车经销公司加强内部控制，甄别购车用户的性质，严格执行付款方向与发票开具方向一致等发票管理规定，在源头上遏制虚开发票的行为；二是打击“黑中介”。公安机关对涉案的李某、邢某、乔某等人，在汽车交易市场进行公开处理，起到了教育、打击和震慑作用；三是继续将打击虚开增值税专用发票的行为作为稽查重点，对本案中通过买票等恶意手段取得虚开专用发票的，全部依法移送公安机关追究相应的法律责任，从根本上整顿和规范了汽车行业的税收秩序。

（二）工作建议

1．严格审核认定增值税一般纳税人

该案S公司没有自己的经营场所，注册的经营方式与实际经营方式不符，根本就不具备增值税一般纳税人资格。从这方面来说，税收管理部门对申请增值税一般纳税人资格的企业，要实施严格的资格审查和实地调查核实，摸清企业的生产经营状况，并督促其按规定设臵账目，准确核算经营业务，对达不到一般纳税人资格标准的企业坚决不予审批，从而杜绝像S公司这样企业虚开增值税专用发票案件的发生。同时对新认定的辅导期一般纳税人，要坚持现场查验、先比对后抵扣、限量供应发票等制度，发现实际经营情况与登记认定情况不符的，应取消其一般纳税人资格。

2．加强日常税收管理

税收管理部门应加强户籍管理，实行有针对性的税源监控随时掌握其开业、变更、注销等变化情况。同时要加强对纳税人货物购、销、存监控，督促纳税人健全核算制度，切实作好发票认证、抵扣管理。另外要定期进行有重点的纳税评估，对经营异常、税负过低的企业要查明原因，对发现偷税线索的要及时移送稽查局立案查处。思考题

1.为S公司开具增值税专用发票的上游企业应该如何处理？

2.对S公司虚开的增值税专用发票及单联填写的机动车销售发票是否应该征税？

考试练习题

1．税务机关对涉嫌虚开增值税专用发票和虚开用于骗取出口退税，抵扣税款的其他发票犯罪的如何处理？

2.在税务稽查工作中，要认定虚开增值税专用发票违法行为，除要落实发票开具方的情况外，对发票取得方是否应予以落实？应具体检查哪些方面？

8-4

T公司与其关联企业虚开发票偷税案

本案特点: 本案税务机关在日常征管中，通过对纳税人废旧物资发票的开具量与实际经营规模的比较分析，发现了疑点并及时转交稽查部门，稽查部门紧紧抓住对纳税人票、款、货流与上下游开、受企业的关系展开调查，并与公安机关紧密配合，巧妙利用媒体实施政策攻心，突破了案件查处的“瓶颈”，一举捣毁了利用关联企业虚开发票的犯罪团伙。

一、案件背景情况

（一）案件来源

2005年2月，F市国税局在办理F市S车船金属回收有限公司（以下简称S公司）废旧物资回收经营企业免税的行政审批时，发现S公司2003年12至2004年4月开具收购发票67份，主要收购报废车辆，收购金额58万元，而2004年5至12月却开具收购发票11775份，以收购废铜为主，共收购废铜5883吨，收购金额达1亿元，其中收购废紫铜2145吨，金额5300多万元。经了解，紫铜是工业纯铜，其含铜量为99.5%-99.95％，具有较高的导电、导热性能和良好的耐蚀性，主要用于制造电线、电缆、铜管、化工用蒸发器及配制铜合金等。而F市不可能产生如此大量废紫铜。根据这些异常情况，F市国税局经初步调查后于8月17日向省国税局做了汇报。省国税局决定，由省国税局稽查局联系省公安厅经侦总队，组成联合专案组对S公司实施专案检查。

联合专案组在对S公司的检查中，发现与S公司D分公司有业务往来的D市G有色金属有限公司（以下简称G公司）隐匿的另一套账簿，有涉嫌虚开增值税专用发票的重大嫌疑，于是将G公司与S公司并案检查。

（二）纳税人基本情况

1．S公司于2003年11月由28个股东出资组建，注册资本50万元，属其他有限责任公司。2003年11月被认定为增值税一般纳税人，主营报废汽车、报废物资等回收和废塑料再生、废旧金属半成品加工等。经营方式为零售、收购等。公司法定代表人、董事长为陆某，总经理为吴某，财务负责人是李某(2005年8月后为韦某)，出纳员是张某(2005年3月至6月期间是阮某某)。

S公司D分公司是S公司下属非独立核算的分公司，成立于2003年12月15日，2004年2月被认定为增值税一般纳税人，主营报废交通工具、报废物资等的回收，经营方式为收购、零售等。D分公司负责人是陈某，财务负责人是黄某。

2．G公司于2004年10月15日成立，注册资本50万元，经济类型为私营有限公司，2004年10月21日被暂认定为增值税一般纳税人，主要利用废旧金属从事铜锭、铜米、铅锭、铝锭、锡锭等废旧物资再生产品的生产销售（经税务机关查实有实质上的生产经营业务）,法定代表人简某，财务负责人陈某。后经税务机关查实，S公司与G公司属于关联企业。

二、检查过程与检查方法

（一）检查预案

F市国税局检查人员在向省国税局汇报前，对S公司的报表、账簿、凭证及相关纳税资料等进行了细致的检查，发现S公司财务处理比较规范，收购废旧物资单据齐全规范，在每笔收购业务都有收购统一发票、废旧物资收购单、过磅单、商品入库验收单，支付现金时均有现金支出凭单；对其纳税申报表与账簿、凭证进行核对，也没有发现异常情况。8月19日，省国税局稽查局派出2名检查人员到F市，了解前期检查情况。尽管S公司的假账册做得好像很周密，但检查人员还是发现了破绽：如银行资金流转频繁，S公司注册资本仅50万元，而其基本账号每天现金流入、流出高达200多万元，且款项汇入当天就被提取，这些情况很不正常。为此专案组确定了从资金流入手,开展外围检查,查实虚开发票事实后,再请公安机关提前介入的检查方案。

（二）检查过程与检查方法

1．外围调查，核查虚开废旧物资销售发票事实

确定检查方案后,检查人员首先查阅S公司从“应付账款”科目上反映的收款人，发现S公司与供货商郑某的资金往来频繁，于是查询供货商郑某的开户银行账号。在核查郑某银行对账单时，发现郑某2004年3-12月收到S公司货款948.4万元，并将其中的870万元转汇给广东人梁某。经进一步调查得知，广东人梁某是广东省W市H铜业有限公司（以下简称H公司）法定代表人祝某的妻子。而从S公司所开具的废旧物资销售发票上看，H公司是S公司的购货单位。因此，专案组确定将H公司与S公司的资金往来作为检查的切入点。

找到检查切入点后，专案组兵分两路进行检查。一组人员顺着资金流向，到广东取证。通过查询H公司开户银行账户，以及其法定代表人祝某和其妻梁某的个人账号，发现H公司收到S公司开具的废旧物资销售发票之前，先将货款870万元转给S公司，S公司开具废旧物资销售发票后，又将货款通过梁某的个人账户返还H公司，从而形成资金回流。另一组人员对该笔业务对应的进项收购发票进行核实。首先对收购发票录入电脑，然后对数据进行汇总统计，列出涉及的出售人进行走访调查。检查人员找到出售人后，通过制作询问笔录或出售人出具自述材料等形式，证明收购发票反映的出售人并没有供货给S公司，也没有收到货款。取得上述证据后，专案组认定S公司存在为H公司虚开废旧物资销售发票的事实。

2．税警协作，抓捕犯罪嫌疑人

经过外围调查后，公安、国税部门一致同意,由省公安部门正式立案以加大案件查办力度。8月29日，F市国税局稽查局按检查方案将前期调查情况正式移送公安机关。8月30日，F市公安局正式立案检查，称“8.30税案”。公安机关立案后，专案组分头开展工作。公安机关负责立即对重要涉案人员进行排查，确定统一行动抓捕犯罪嫌疑人。国税机关负责调取财务方面的有关纳税资料，并配合公安机关的抓捕行动。

9月6日23时，省公安厅和省国税局从各市抽调的32名检查人员组成16个联合专案小组，统一抓捕犯罪嫌疑人。至9月7日6时，一举抓捕犯罪嫌疑人13人，除一人有事离开F市外，其余确定抓捕人员全部到案。同时扣押了一批企业会计资料及相应物品等大量的证据材料。由于S公司G公司是关联企业，在搜查S公司财务办公室时，查获了G公司存放在S公司的一套财务账册（后经核实为G公司的一套真实账簿）。此次行动，公安、国税部门协调一致，组织严密，取得良好成效。

3.整理资料，核查货物及资金的真实性

统一抓捕犯罪嫌疑人后，专案组部分税务人员对扣押的大量书证材料进行分类整理，并对初步整理的材料进行分析，寻找突破口。另外一部分对S公司及其D分公司财务账进行全面检查。这样，一方面通过账面检查与扣押材料相结合的方式对其购进的废旧物资进行检查，确定货物的真实性。另一方面，对购进废旧物资资金情况进行全面检查，确定资金的真实性。

4.关键嫌疑人投案，取得重要言词证据

虚开发票案件的检查，较容易突破的关键人物往往是开票员和出纳员，他们不是虚开发票的策划者，在虚开发票的犯罪活动中得到的利益也不多。如果突破这些关键人物，就能以他们交代的问题作为线索开展调查，收集相关的证据，固定虚开发票的犯罪事实。为此，检查人员选择了已于2005年7月辞职、在为H公司虚开发票中时任S公司财务负责人的李某为突破口，通过当地电视台和报纸向社会发出通告，要求涉案人员主动到公安机关交代问题。在一系列有力措施的作用下，李某于2005年9月18日投案自首，彻底交代了S公司及其D分公司虚开废旧物资收购发票和销售发票的操作流程。

至此，S公司及其D分公司虚开发票案取得了突破性进展。随着后来公安机关加大力度对其他涉案人员的审讯，绝大部分涉案人员也开始主动交代问题，他们的说法进一步印证了李某供述的虚开发票操作流程。

5.固定票、款、物流证据，查证违法行为 对虚开发票案件的检查，要从货物流、资金流两个方面收集证据，然后与发票流向进行核对，从而确定是否属虚开发票。案件取得突破后，专案组立即围绕S公司财务负责人、开票员和出纳员的证词，进一步固定书面证据材料。同时成立了物流检查小组和资金流检查小组，围绕涉案企业虚开发票进行检查取证工作。

物流检查小组重点对过磅单上注明的车辆进行调查。检查小组先将前期从过磅单上统计的汽车牌号，通过公安内部网络进行排查，将其中大部分未进行登记的车牌号码排除后分成5个组，对区内车辆进行调查。经调查，过磅单上的区内车辆均未到F市运输货物，印证了相关人员的证词。同时，通过对收购发票上的出售人进行走访，用笔录或自述材料等证据形式确定进项的真实性。

资金检查小组则以涉案企业的基本账号为主，追踪资金流转情况。为查清G公司近一亿元的资金流转情况，12名检查人员对G公司“应付账款”科目上涉及的27个私人银行账号逐个进行了检查。在银行调取这些个人账号的对账单，核对资金流出时间、金额，再查阅银行传票，找到资金流入的下一个账号，再进行查询、核对。通过多次检查核对，发现涉及广东的11个私人账号后，检查人员又到广东省6市7县的43家银行进行逐一查询、核对，最终掌握了这些资金回流到受票企业的证据。

同时，专案组对2003年至2005年间S公司及其D分公司、G公司虚开废旧物资销售发票和增值税专用发票的其他证据材料进行取证，复印相关记账凭证、发票、入库单、过磅单等证据材料20多万页，最后形成稽查案卷1300多卷，从资金流向和货物流向固定了涉案企业虚开发票的违法事实。

三、违法事实及定性处理

（一）违法事实和作案手段

1．违法事实

（1）S公司及其D分公司的违法事实

S公司及其D分公司2004年1月至2005年8月，在没有实际废旧物资收购业务发生的情况下，为自己虚开废旧物资收购发票8.32万份，金额合计5.35亿元；虚构经营业务，为全国7个省、市的70家企业虚开废旧物资销售发票2458份，金额合计5.46亿元，并按0.4％至1％的比例收取开票手续费359.4万元。（2）G公司的违法事实

G公司在2004年11月至2005年8月期间，在没有向S公司D分公司购进废旧物资的情况下，取得S公司D分公司虚开的废旧物资销售发票414份，金额8860万元（已申报抵扣销售发票398份，抵扣进项税金804万元），同时，采取虚构货物交易或开票内容与实际销售情况不符的方式，为广东、湖南等四省的9家企业虚开增值税专用发票755份，金额5849万元，税额994万元，价税合计6843万元，并按4.8％至5％比例收取开票手续费190万元。

2．作案手段

（1）S公司及其D分公司为达到虚开废旧物资销售发票的目的，虚构销售废旧物资经营业务，并自行虚开废旧物资收购发票用以增值税抵扣。S公司主要作案流程和手段是：一是由受票企业通过中间人找到S公司董事长陆某，谈好手续费后，由中间人以受票方企业名义与S公司签订一份购销合同；二是受票企业按开票金额将“货款”汇入S公司；三是S公司收到“货款”后，其财务人员按汇入“货款”金额开具废旧物资销售发票，交给受票企业，但为给虚构进项留出时间，填写的开票日期延后5至7天的日期；四是由S公司财务人员按开票金额倒算出应收购废旧物资的数量、单价(收购数量比销售数量多0.5至1吨，收购单价比销售单价低20至50元)，交开票人员伪造过磅单、商品入库验收单，现金支出凭单，并据以开具收购统一发票；五是由财务人员制作记账凭证并记账，用以抵扣进项税额；六是S公司在收到汇入“货款”的当天或第二天就把扣除手续费后的余款，通过提现或转账方式转到受票企业指定的个人银行卡上。

S公司为在财务账上“完整”反映所谓的“购销经营活动”，招聘了20多名财务人员(实际是开票员)，将他们分成几组，每组4人，各人的工作岗位分别是收购和过磅员、验收和保管员、开票员、监管员等，专门负责开具虚假购销经营活动所需的各种凭证和单据。同时，为获取尽可能多的身份资料用于虚开行为，要求其员工每人提供30个以上的他人真实身份证复印件，并将身份证复印件发放到相关人员手中，专用于填写废旧物资收购发票上的出售人及其他信息。

S公司D分公司的作案手法与S公司相同。为了增加虚开废旧物资发票的隐蔽性，两公司之间经常互相调换部分财务（开票）人员。

（2）G公司虚开的操作流程是：当受票企业将“货款”汇入G公司后，G公司当天或第二天就把该款汇入到S公司；S公司收到汇款后，马上安排人员开具废旧物资销售发票给G公司，并且当天或第二天就把扣除手续费后的余款，通过提现或转账方式转到G公司法定代表人祝某和总经理简某掌握的6个个人银行卡上；完成虚假废旧物资购进后，G公司再按汇入款项开具增值税专用发票给受票企业，同时将上述6人银行卡上的款项，扣除手续费后转存入与受票方协商好的个人银行卡上。

如与受票企业有部分货物交易的，就从上述银行卡上将需要支付这部分货物购进的金额，转存入货物出售人指定的私人银行卡上。

（二）处理结果

1.根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第九条、《国家税务总局关于纳税人取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知》第一条、《中华人民共和国发票管理办法》、第三十九条《中华人民共和国税收征收管理法》(以下简称《征管法》)第六十三条第一款规定，税务机关做出处理决定如下：

对S公司及其D分公司为自己虚开发票抵扣税款5350万元的涉税问题，追缴增值税税款5350万元，并处少缴税款一倍的罚款；

对S公司及其D分公司无货物销售,向他人虚开废旧物资销售统一发票, 导致其他单位未缴、少缴税款的行为,没收S公司及其D分公司非法所得359.4万元的；

对G公司利用他人为自已虚开废旧物资销售统一发票抵扣税款的偷税行为，追缴增值税804万元，并处以少缴税款一倍的罚款；没收虚开增值税专用发票取得的非法所得190万元。

2.根据《征管法》第三十二条规定，对G公司依法加收滞纳金。

3.该案上述违法行为已涉嫌触犯《中华人民共和国刑法》第二百零五条的规定，根据《中华人民共和国税收征收管理法》第七十七条以及国务院《行政执法机关移送涉嫌犯罪案件的规定》第三条的规定，依法将该案移送公安机关处理。

2006年1月，公安部经侦局和国家税务总局稽查局联合发文，要求河北、江苏等7省市国税局对70家受票企业进行协查。截止2007年1月12日，受票地国税局已将税款、滞纳金、罚款全部追缴入库。

四、案例分析

（一）查处本案的认识和体会

“8.30”税案涉及的人员之多、用票量之大、资金流转之频繁，均为该地区近年来涉税案件中所罕见。税案之所以能在较短时间内取得重大突破，主要原因在于：

1.税警协作使案件迅速取得重大突破

省局稽查局与公安部门多次召开案件协调会，成立了联合专案组并制定了切实可行的检查方案；在检查过程中，采取发挥各自所长、证据共享的办法，既提高工作效率，又节约资源，同时改变了以往虚开专用发票案件由税务部门查结后才移送公安部门侦查的方式。事实证明，公安、税务协同并进对于检查工作的突破起到了非常重要的作用。

2．采取保密措施排除各类干扰

由于案件涉及面广，联合专案组执行了周密的保密纪律。前期检查人员的调查和摸排，一直是秘密进行，严格按照商定的方案实施，严格控制了解案情的人数；在开展全面检查前，对所有参加检查人员严格保密纪律，并将这些规定印发每个检查人员手中；查处过程中，各检查人员各负其责，禁止向非专案组人员透露与案件有关信息，不允许在非工作场所讨论案情，这些保密制度的制定和落实，大大减少了各种外部因素对案件查办工作的干扰。

（二）工作建议

税收管理部门要在加强对废旧物资经营企业的日常管理上下工夫。从近年来查处的涉税案件看，虚开废旧物资发票案以及由此造成的虚开增值税专用发票案件屡有发生，其主要原因就在于废旧物资专用发票在管理上与已实行“抄税、认证”的增值税专用发票相比具有更大的难度。因此税收管理员要提高工作责任心，针对废旧物资经营企业的特点，加强对发票流、货物流、资金流的监控，同时要将纳税人生产经营规模和销售收入情况进行比对，对销售异常增长等情况要及时查明原因，对审核和评估异常或有虚开嫌疑的，要及时移送稽查部门查处；另外要完善和严格执行现金管理制度，防止此类企业利用大额现金交易为掩护虚开发票；再就是要提高增值税专用发票以外增值税抵扣凭证的信息化监控管理水平，适时完善所有增值税可抵扣税款凭证全国共享的税收信息平台。

思考题 1．公安机关与国税机关在联合查处虚开增值税专用发票案件过程中应如何分工合作？

2．在虚开增值税专用发票案件查处过程中如何对资金流向进展开调查，如何确定资金回流？

考试练习题

1．废旧物资销售统一发票怎样认证抵扣？ 2.哪些发票属于不符合规定的发票?

8-5 某贸易公司虚开增值税专用发票团伙案

本案特点:本案税务机关充分利用预警监控系统，发现涉税违法线索，及时应对，在最短的时间内查清了 “开票公司”的违法行为，并与公安机关合作，捣毁了增值税专用发票制假、贩假窝点。

一、案件背景情况

（一）案件来源

2007年10月17日，某市国税局金税综合管理岗工作人员在跟踪防伪税控企业报税情况过程中，发现该市某贸易有限公司（以下简称“该公司”）纳税申报情况异常：一是在《商贸企业增值税一般纳税人纳税申报情况简易评估系统》中，异常排名居前，即该公司当月申报的抵扣联全部为海关进口增值税专用缴款书且金额较大，申报海关进口增值税专用缴款书7份，抵扣税款208万元；二是该公司长期零申报，而2007年9月份突然开具139份增值税专用发票，且每份发票金额都达到了最高开票限额；三是该公司于2007年8月，变更了法定代表人。工作人员立即将上述异常情况向相关领导做了汇报，并决定对该企业进行深入检查。

（二）纳税人基本情况

该公司系有限责任制商业企业，于2004年5月26日成立，法定代表人为武某，主要经营钛粗矿、矿产品、生铁、钢材、建筑材料、橡胶制品、日用百货、农产品、食品等销售业务。

该公司2007年9月申报销售收入1351.97万元，销项税额215.16万元，进项税额207.58万元，上期留抵6.29万元，已申报缴纳增值税1.28万元，无期末留抵税额。截止2007年8月，结余增值税专用发票39份，2007年8月23日至2007年10月30日共领购增值税专用发票150份。已开具增值税专用发票149份，受票企业43户，涉及北京、上海、江苏、浙江、湖南、广东等21个省市区，涉及金额1351.97万元，销项税额215.16万元。

二、检查过程与检查方法

（一）检查预案

根据案情，市局召开了专题分析会，决定立即派员进行异地调查，核实该公司2007年9月抵扣的7份海关进口增值税专用缴款书的真实性。检查人员于2007年10月18日赴广州进行外调。调查结果为：该公司申报抵扣的5份海关进口增值税专用缴款书均无入库信息。市局领导召开紧急会议，部署下一步工作：一是外松内紧，继续正常供票，给该公司造成税务人员尚未察觉的假象，同时安排检查人员密切关注该公司的动向，减少每次审批的购买量，迫使该公司购票人现身；二是派员到天津、厦门海关调查另外2份海关进口增值税专用缴款书的真实性；三是秘密对该公司进行全面摸底调查。

（二）检查具体方法

1．摸底调查，发现涉税疑点

经检查人员对该公司初步调查，发现以下疑点：一是税务登记资料注明的纳税人地址虚假；二是税务登记资料注明的电话号码为空号；三是购票经办人均不同，该公司2007年8月23日至10月19日合计购票3次，每次购票人都不同；四是该公司的纳税申报、发票验旧等税务事宜均委托代理公司负责，代理人从未见过，也未联系过该公司法定代表人。

2．深入外调，确定虚假海关专用缴款书

2007年10月19日，检查人员分别前往天津、厦门两地对另外两份海关进口增值税专用缴款书进行外调。当地国税部门通过系统内部网迅速查明两份海关进口增值税专用缴款书均无入库信息。当地海关工作人员调出存档资料进行核对，进一步证实，该两份海关进口增值税专用缴款书系假票。2007年10月22日，外调人员从广州黄埔老港海关取得了5份假海关进口增值税专用缴款书的有关证据资料，至此，证明了该公司所申报抵扣的7份海关进口增值税专用缴款书均为假票。

3．税警联合，捣毁虚开团伙

10月22日，国税、公安成立联合专案组，抽调精干人员对该公司进行全面检查。专案组认为该公司变更法定代表人，长期零申报突然大量购票、开票，申报抵扣假的海关完税凭证，确定该公司为开票公司，作案手段是通过收购空壳公司，领购专用发票，短时间内大量虚开增值税专用发票，然后潜逃。专案组决定让办税服务大厅继续售票给该公司，以防涉案人员逃逸，再组织人员进行跟踪调查，摸清开票窝点。

2007年10月23日，办税服务厅报告该公司有人前来购票，专案组向市局领导请示后，同意向其售票，并要求办税服务大厅按规定要求其提供已开过的发票，到税务机关进行验旧。

24日，该公司派人前来。经专案组严密跟踪，发现来人系该市某会计服务有限公司法定代表人曾某。曾某由该市某建设促进会王某介绍给该公司作兼职会计。经询问曾某、王某，两人反映：给他们介绍业务的人是陈某。此人2007年8月收购该贸易公司，并变更法定代表人为宋某。该人行踪诡秘，一向只以电话联系，从未让他们到过办公场所。于是，专案组要求王某立即与陈某取得联系，并约定当天下午3时整，交付10份增值税专用发票给陈某。当时陈某同意来取票，地点约定在该市某大厦的王某办公室。

专案组人员下午2时提前进场，进行全面布控。但陈某未如约到来，直至下午6时，王某接到陈某来电，接票时间推后。

26日下午3时，王某告诉专案组，陈某答应下午3:30时前来王某办公室取票。因时间关系，来不及布控，为避免打草惊蛇，专案组同意王某将10份增值税专用发票交给陈某。后来查明这10份发票陈某已开具，受票单位为雷州市某某分厂，价款合计116.81万元，税款合计19.86万元，受票方尚未取得以上10份发票，该公司也未申报。

29日，陈某又打电话给王某要求其帮忙再领购20份增值税专用发票，专案组经研究同意了其再次购票的要求。

30日上午，王某向专案组报告：陈某要求和他一同前来购票。专案组分两组在大厅周围待命。下午3点，王某和陈某如期前来购票，王某购票后交给陈某，陈某开着一辆丰田小轿车离开。专案组立即进行跟踪。陈某具有一定的反跟踪能力，并且对该市区道路比较熟悉，他利用城市小路及红绿灯等采取了一系列反跟踪措施，并在某大酒店伪装进入停车场停车，从另一出口突然加速逃离。此举造成专案组3部汽车失去跟踪目标，但摩托车仍紧跟其后，跟踪到该市某国际广场停车场，并电话通知其他人员及时赶到。专案组人员扮成大厦住户随陈某一起进入电梯，确定其所住房间。专案组立刻实施检查，当场抓获陈某（经查实，其真名为党某）。经检查发现，该国际广场住所实际为开票窝点。专案组现场查获税控IC卡1张、公章16枚、增值税专用发票28份、开票主机1台、手提电脑1台、各式身份证16张、护照1本、银行卡11张、存折4本以及假汽车号牌1套等大量相关物品，经询问党某了解到其幕后负责人为张某，常驻深圳，按张某指示多次携带开票主机及发票前往深圳开票，并在开票点发现张某有多台开票主机在开票。其已虚开增值税专用发票149份，涉及北京、上海、江苏、浙江、湖南、广东等21个省市区，接受虚开企业43户。

专案组立即于2007年11月1日赶赴深圳，于2007年11月2日在深圳机场布控，利用张某（化名，真名为詹某）前来接机的机会将其抓获。查获其位于深圳市某区的开票窝点，现场查获已开增值税专用发票记账联69份、空白湖南增值税专用发票65份、空白无发票号码的湖南增值税专用发票40份、13家公司公章和发票专用章21个、电脑开票主机4台、存折3本、银行卡2张。专案组发现涉嫌虚开增值税专用发票的企业14户，涉及北京、上海、江苏、浙江、湖南、四川等6省、市，接受上述企业虚开增值税专用发票的企业70户，涉及北京、上海、江苏、浙江、湖南等17省、市、自治区，初步查明涉案金额2848.8万元、税额484.3万元。

稽查局已将涉嫌虚开增值税专用发票的14户企业的证据材料，全部移交给涉及的北京、上海、江苏、浙江、湖南、四川等6省市。

三、违法事实及定性处理

（一）违法事实和作案手段 该公司2007年9月，利用7份虚假海关进口增值税专用缴款书抵扣税款208万元；虚开增值税专用发票149份，金额1451.78万元，税额232.13万元。

（二）处理结果

1．根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第一条、第二条第一项、第六条、第九条、《对代开、虚开增值税专用发票征补税款问题的批复》（国税函［1995］415号）、《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称《征管法》）第六十三条第一款、第三十二条的规定，该公司利用虚假海关进口增值税专用缴款书申报抵扣增值税税额，造成少缴的税款，除由税务机关追缴少缴税款208万元和滞纳金外，并处于少缴税款一倍的罚款208万元。

2．根据《中华人民共和国发票管理办法》第三十六条第三项、《中华人民共和国发票管理办法实施细则》第四十八条第七项的规定，对于该企业虚开增值税专用发票的行为，决定处于1万元的罚款。

3．该公司“虚开增值税专用发票”行为已涉嫌触犯《中华人民共和国刑法》第二百零五条的规定。根据《征管法》第七十七条和国务院《行政执法机关移送涉嫌犯罪案件的规定》第三条及有关规定，依法将该案移送公安机关处理。

4．将企业虚开增值税专用发票的违法事实反馈给取得这些虚开发票的企业所在地的主管税务机关。

四、案件分析

（一）查处本案的认识及体会

1．针对虚开发票特点加强部门协作，严厉打击虚开违法行为

目前虚开发票行为具有以下特点：一是犯罪分子结成团伙作案，流动性大，范围广，作案周期短；二是犯罪分子之间单线联系，人员结构呈金字塔状，某一环节人员逃逸将影响检查工作的深入推进；三是犯罪嫌疑人多以虚假身份证件进行工商、税务登记。针对上述特点，稽查局在查办此类案件时应当迅速出击，以“快”取胜。这要求稽查局一方面加强与公安机关的合作，发现案情后在其协助下及时控制犯罪嫌疑人，查获证据、迅速推进检查进度；另一方面要加强与工商部门的联系，掌握虚假工商登记情况，找到查办案件的突破口和切入点。2．要加大信息化建设投入，提高税务机关的信息化水平

本案中，检查人员就是应用了信息管理软件－－《商贸企业增值税一般纳税人纳税申报情况简易评估系统》，发现了重要涉税疑点。

（二）工作建议

重点加强四个关键环节的工作： 1.建立防伪税控监督机制

在征收期内加强对防伪税控企业报税情况的监控，设立抵扣异常监控岗，利用《商贸企业增值税一般纳税人纳税申报情况简易评估系统》等信息监控系统，对企业申报信息进行分析，遇到异常情况，立即做出反应，按照既定预案予以处理。

2.严格执行发票管理制度

应当加强对超量购票的管理，查清企业超量购票的用途，严格按照规章制度执行，不符合规定的，一律不予批准。

3.加强发票发售管理

应当加强办税服务厅发票验旧及发售窗口的管理，验旧发票必须提供发票开具清单、已开具的发票等，资料不齐全的一律不予验旧。销售发票时，必须严格执行只能由初次购票时系统内登记的购票人前来购票，并要出示身份证，不得由其他人代购，否则不予以售票的规定。

4.加强一般纳税人管理工作

各基层国税局应当加强对一般纳税人的管理，对一些变动情况如长期零申报、用票量突然增加、改变经营范围、变更法定代表人等情况要及时进行实地调查，查实是否异常。

思考题

1.涉及到其他涉嫌虚开企业，各地税务机关如何及时反应，如何开展合作，尽快采取相关措施？

2.对于犯罪分子拆联开票、发票作废后在IC卡中再修复或先作废再用假票重开等现象如何进行防范和识别？

3.犯罪嫌疑人利用税控IC卡进行发票作废、修复及其外购假税票等行为，是否有必然联系，其目的何在？ 考试练习题

1.虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票，是指有：_____、_____、_____、_____行为之一的。

2．虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的，处____年以下有期徒刑或者拘役，并处____万元以上____万元以下罚金；虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处____年以上____年以下有期徒刑，并处____万元以上____万元以下罚金；虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处____年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处____万元以上____万元以下罚金或者没收财产。

3.根据《征管法》第七十七条规定，纳税人扣缴义务人有____行为涉嫌犯罪的，税务机关应当依法移交司法机关追究刑事责任。

A 偷税 B 非法印制发票 C 编造虚假计税依据 D 抗税 E 逃避追缴欠税

4．根据《征管法》第五十四条，税务机关有权行使____：

A 查账权 B 检查应纳税的商品、货物权 C 询问涉案人员权 D 侦察权 E 查询案件涉嫌人员的储蓄存款权

8-6 三户橡胶公司代开增值税专用发票案

本案特点:本案涉案单位虚构购销资金流，虚开农产品收购发票，并为走私橡胶代开增值税专用发票。检查人员在涉案单位和人员走逃和无账薄、凭证资料的情况下，以资金流调查为突破口，查清了整个经营业务，最终查实涉案公司虚开发票的违法事实。该案的检查方法对类似案件的查办具有一定的借鉴意义。

一、案件的背景情况

（一）案件的来源 2006年，根据国家税务总局稽查局的工作要求，某省国家税务局对本省橡胶公司进行税收专项整治。本案涉及的3户公司，均属于此次专项整治的检查对象。

（二）纳税人基本情况

本案涉及的3户橡胶公司，均由相同人员开办。前二户公司在先后经营一年后注销，经营期间分别是2003年8月至2004年8月、2004年6月至2005年8月，最后一户公司在检查时仍有零星业务，从2004年11月经营至检查实施时间，3家公司法人分别是张某、张某某，主要从事橡胶的加工与销售业务。

二、检查过程和检查方法

（一）检查预案

检查人员在到公司实地检查前，调阅了该公司的注册登记、纳税申报等资料。1．注册资料反映，3户公司具有隐蔽的联系性，且注销原因可疑，即法人均具有亲属关系，业务具有承接性，却在短期经营后注销，并同时成立新公司。这些现象说明，企业存在隐盖涉税违法事实的嫌疑。

2．征管资料反映，3户公司主要从事橡胶的收购、加工和销售业务。经营期间，共购入干胶和胶水33055吨，金额34527万元，销售干胶31346元，金额35003万元；申报增值税销项税额4551万元，进项税额4495万元（其中农产品收购发票3263万元），应纳税额58万元，税负0.2%；开具农产品收购发票2567份，开具货物（橡胶）数量24689吨，金额25097万元，税额3263万元，开具增值税专用发票3933份，开具货物（橡胶）数量33055吨，金额35003万元，税额4551万元，发票涉及16个省市34户公司。通过分析，检查人员认为，该3户公司具有“虚开发票”的嫌疑，一是公司业务在短期内就涉及到省外大量的购货单位。二是农产品收购发票的供货人过于集中，并且人员无法找寻。三是税负底，仅为0.2%。

鉴于二户公司为注销公司，主要经营人员、供货人员可能难于找寻，且无任何财务资料可供检查。检查组决定以追查资金流作为切入点，结合征管资料（开具的发票），还原出公司整个经营业务，在发现问题后，给予进一步深查的检查思路。

（二）检查具体方法

1.初步检查和发函协查

3户橡胶公司中，两户已注销，人员、账薄均无法找寻，只有一户仍有零星业务和少量账薄。在第三户橡胶公司会计的配合下，检查人员对此公司仅有的少量资料进行检查。检查人员通过账薄核查、询问、发函协查等方式对该公司进行初步检查发现：（1）3户公司均由张某、张某某两父子实际经营。（2）工资表、运输发票等费用凭证虚假。（3）销售货物均经过中间人介绍，且几乎每笔业务均无盈利（大多亏损），并支付介绍费。（4）增值税专用发票均由公司的实际操作人开具，并不是票面署名的“会计”开具。（5）多方开立个人账户，公司在收到销货款后，短期内便将货款转出，货款收支通常采用预收、预付的形式。（6）受托协查的公司均回避货物运输问题，均称所有运输业务（无论购销业务）均由对方承担，这与公司办税员所述相矛盾。

上述情况更进一步表明此3户公司可能存在虚开发票的问题，检查人员于是抽取若干笔“收购款”，进行“流向”调查，结果发现存在资金回流的情况。至此，决定对3户公司进行全面的资金流调查工作。

2.调查资金流

根据工作计划，检查人员确立了以追查资金流向作为切入点，结合征管资料，还原出整个经营业务的检查方法。由于有两户公司未提供任何账薄、凭证，检查人员首先将公司账薄、凭证给予基本还原，然后以此为基础，调查资金的最终流向。

（1）还原基本账薄，理出公司日常业务流程

检查人员按以下的步骤，通过EXCEL表格，还原账薄：①通过当地人民银行取得银行对账单（日流水账）建立“银行存款明细账”；②对增值税专用发票明细进行分类汇总（按购货方）建立“主营业务收入明细账（橡胶销售）和应收账款借方明细账”；③通过公司账户银行收款凭证建立“应收账款明细账（贷方）”；④对农产品收购发票明细进行分类汇总（按供货方）建立“原材料或库存商品明细账”和“应付账款明细账（贷方）”；⑤通过公司账户银行付款凭证建立“应付账款明细账（借方）”。

以上账薄还原，理出了两户注销售企业的日常业务流程，包括公司购进的农产品收购橡胶的数量、金额和支付的收购款，公司销售橡胶的数量、金额和收取的货款。本案资金流的检查，实质上是为了核实支付“橡胶收购款”是否用于收购橡胶，收购业务是否与农产品收购发票反映的内容一致。于是，在账薄还原工作完成后，下一步的工作就是调查“橡胶收购款”的去向问题。

（2）追查收购橡胶款资金流向

检查人员通过查找、录入和分析三步，继续深入追查资金流向：

①资料查找。支付的橡胶收购款，几乎都是取出现金，所以现金流向的检查工作才是工作的重点和难点。

第一、涉案人员取、存现金在同一网点。由于存取时间接近，如果银行凭证是按时间顺序装订，则存取凭证通常装订在一起。在此案中，检查人员仅用此一种方法，便几乎找出所有支取现金的流向。如果不是这种装订法，只能在银行工作人员的协助下，根据交易的时间、金额、交易人笔迹、跨省账号等进行查找，同样也找出了该现金的下一步流向。

第二、涉案人员取、存现金不在同一网点。一方面通过掌握的所有涉案人员的资料（主要是姓名和身份证），根据这些资料，再通过银行机构获得这些人员的所有开立过的账户的交易明细账（流水账），将该“流水账”与该笔“取出现金”进行比对，再寻找相一致或相近交易额原始凭证，检查人员大都也找出了支出现金的流向。另一方面可以通过银行的“大额资金报备登记簿”（单笔现金支出超过5万元均登记在该簿中）进行查找。

第三、如果涉及汇票业务，检查人员先通过承兑银行查出汇票的最终承兑地，然后在最终承兑地，找出有关承兑的原始凭证，便发现了该笔资金的流向。

为了提高效率，检查人员采取了下列方法：办案初期，通过某笔现金流向，发现对应的账号后，将该账号的流水账给予打印或拷贝，并将该流水账的存款与上一环节的取款相比对，有较多相符，则先暂且认为这是同一笔资金的流向（如需要，则将来再给予补查），这样就节省更多的时间去做好其他现金流向的核对工作。在获取分析数据过程中，许多凭证资料（即数据的载体），采用了“照相”的形式，制成光盘，作为备用证据，将来根据案件的需要，再给予打印，并到存放原件的银行复印和盖章。

②资料录入。在资料查找的同时录入资料，检查人员通过“手工录入”、“拷贝”、“扫描、”等多种方式录入“资金流向统计表”：根据查找出的存、取款原始凭证，即收取的销售款、支付的农产品收购款、支付中间人对应的银行凭证，录入相应的信息；根据各账户信息的发生时间，同一时间的发生额录入“同一行”中。对于涉及回流金额较多的个人账户，单独列出，并将整个账户的流水账明细给予全部录入；在录好的资金流向表中，将每一条“数据链”的数据明显标注，如使用不同的字体或颜色等，使其与其他数据区分开。至此，上千条完整的资金链，便清晰地呈现在检查人员面前：

具体的业务是：实际销售橡胶单位销售货物后，自己不开具销售发票，而是找到3家橡胶公司要求其代开发票给购货企业。3家橡胶公司收到虚开发票的货款后，再以向农户收购橡胶名义提取现金（扣除手续费）回付给实际销售橡胶单位（委托开票方）。

具体资金流向是：受票企业（购货企业）将货款汇给开票单位3家橡胶公司，3家橡胶公司收到货款后，以“向农户收购橡胶”的名义，将款取出存入公司的经营人张某、张某某的个人账户中，张某、张某某再将款取出，汇到橡胶的实际供货人省外某市王某、李某等个人账户中。（据检查人员到省外某市外调协查了解到，王某、李某在当地号称“橡胶大王”，经常从事橡胶的走私活动，所以在资金流调查中，推测王某为实际供货人）。

以上异常的资金流说明：一是3户橡胶公司以“收购橡胶名义”取出的款项，没有支付给“农产品收购发票”所注明的农户，而是支付给省外的王某、李某等人，证实了该3户公司的收购业务是虚假的，即虚开了农产品收购发票；二是3户橡胶公司收取的销售款，回流省外的委托开票方王某、李某等人，证实货款实际属于省外的王某、李某等人，3户橡胶公司没有实际的销售业务，即虚开了增值税专用发票。经检查人员统计，这3户公司70%的橡胶收购款回流省外涉案人员账户，③资料的分析。理出了资金链以后，检查人员发现，该“资金链”的数据库中，个别数据之间有一定的规律性，似乎仍隐藏着许多信息，于是通过排序、筛选、分类汇总等多种方式对库中的数据进行加工，推断出许多信息，最后事实证明，推断的结果与实际犯罪事实完全相符，这就是检查人员在本案中，所做的“资金流资料分析工作”，具体是： 第一、通过“资金链”流向终端的账户的账（卡）号信息，发现资金的最终流入地主要是“省外某市”。经检查人员外调了解，该地是我国主要橡胶走私集散地；该账户的户名是“王某”，经对“王某”调查了解，该人在省外某市号称“橡胶大王”，主要从事橡胶的加工销售业务。通过以上信息，检查人员初步分析，3家公司收到的橡胶销货款，最终均汇给省外某市的王某，这说明王某是实际的销货人，3家橡胶公司主要是为“王某”代开增值税专用发票。

第二、通过“中间人”账户，推断出虚开的增值税专用发票。资金回流到省外的“中间人”个人账户虽不尽相同，但每个“中间人”账户总是确定性地收取省外某个受票企业的货款，根据这一特点，检查人员找出了每笔回流资金所对应的受票企业，并找出该受票企业收受的增值税专用发票，共找出涉及虚开的增值税专用发票1555份，涉及金额14199万元，涉及增值税税额1846万元。

第三、通过回流资金的差额，推断出开票手续费。检查人员在对每笔回流的资金进行数据分析中发现，3家开票的橡胶公司收到的销货款和回流省外的货款均的一个差额，差额均为开票金额的1%或0.9%居多，据此，检查人员推断该固定值1%或0.9%可能开票手续费。

（3）税警联合办案，完善证据链

2006年8月下旬，由于案件涉嫌虚开增值税专用发票且线索明显，税务机关函清公安机关提前介入，9月初，公安机关决定立案侦察，并开展深入调查和秘密抓捕工作。12月底，主要供货人王某在上海海关落网，开票人张某、张某某，中间人陈某、蔡某，其他供货人黄某、吴某等主要涉案人员也相继落网。在大量的证据面前，涉案人员王某、张某、张某某等人均承认了整个犯罪事实。结果显示，“资金链”所反映的全部违法事实与实际供货方、购货方（受票方）、开票方、中间人四方所承认的情况相一致。据此，整个案件形成了一个较为完整的证据链条。

（三）检查中遇到的困难和阻力及相关证据的认定

1．查处注销、走逃公司难度较大。这类公司往往无账可查，且人员无法联系，客观上造成此类案件线索少、工作量大、突破口单

一、结案率低、入库率低。另外，资金流向的调查是发现此类案件违法事实最主要的检查方法，而此项工作繁杂而庞大，并受制于银行部门配合程度。2．区分有货还是无货虚开难度较大。涉案公司是有部分正常交易的橡胶贸易公司，即使是违法代开发票，也有真实的货物，发函协查方式基本不能发现公司涉税违法问题。农产品收购发票开具的随意性和农产品收购业务的零星性、分散性、隐蔽性，造成现实中大量存在“收购业务真实，但不按规定开票”的情况，增加了农产品收购业务真实性的核对工作。资金流调查和抓捕询问是区分有货虚开还是无货虚开两类虚开行为的最有效方法，同时也是难度最大的两项工作。

3．证据链的认定。（1）检查人员在对农产品收购发票的真实性业务的调查中，发现收购票中的供货人均没有实际的供货业务，相关证据就是公安机关的户籍证明和票面供货人的询问笔录。（2）资金流调查中，证明公司进行资金回流并收取开票手续费的行为，相关证据是银行账户流水账及相关交易原始凭证。（3）公安机关将人员抓捕，开票方、受票方、实际供货人对虚开、收受虚开、要求虚开的事实供认不讳，证据是这些人员的询问笔录。至此，三部分的证据得于相互佐证，形成完整证明“代开发票”的违法事实：

云南等地橡胶走私团伙，从越南、缅甸等东南亚国家走私大量橡胶，此外也有一部分通过正常渠道进入我国的边贸胶（海关代征进口增值税税率为6%），对于这些橡胶，涉案人员经常通过公路运输（个体运输户）运往全国各地销售，而销售则会产生系列问题：1.走私胶部分，如果进行纳税申报，一方面无法获得进项抵扣合法凭证，税负过重；另一方面，容易暴露走私的违法事实。2.边贸胶部分，如果进行纳税申报，进项部分只能抵扣购进金额的6%，而销项税额则按销售收入的13%计算，税负较重。3.如果隐瞒这部分收入，则无发票开具，无法满足购货单位需要发票抵扣税款的要求。

由于以上原因，这些地区的涉案人员便通过中间人，在我国主要产胶地，寻找有关“橡胶公司”为其代开这部分销售业务的增值税专用发票，并按开票金额支付开票手续费。上述3户公司，就是按开票金额的1%或0.9%收取手续费，为这些橡胶走私团伙和部分边贸胶代开增值税专用发票，并按额定的税负（0.2%左右）进行倒算，相应虚开农产品收购发票进行抵扣。为了隐瞒这些违法事实，这3户公司采取了以下手法：1.资金方面。银行账中均正常反映公司收到受票单位（实际购货单位）的橡胶款，3户公司（虚开发票方）也以收购橡胶的名义取出这些款项进行收购业务，从这些方面看，没有任异常现象。2.发票方面。对发函协查所有的增值税专用发票发函协查，回函结果均是正常或其他，未发现任何问题，因为受票单位大部分的确有真实的货物购进；农产品收购发票的供货人分散且难于查找，即使找到也难以确认其是否有真实数量和金额的供货。3.货物运输方面。销售虽只有少量的公路运输发票，但其解释是，购货单位负责运输业务。

三、违法事实及定性处理

（一）违法事实和作案手段

经确认，该3户公司通过虚开农产品收购发票抵扣进项税款，进而替省外橡胶走私团伙和部分边贸胶虚开增值税专用发票，从中取得开票手续费。该3户公司在经营期间，共虚开增值税专用发票1555份，虚开金额14199万元，涉及税额1846万元；虚开农产品收购发票金额14128万元，涉及税额1837万元。

（二）处理结果

1．根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第一条、第二条第一项、第六条、第九条、《对代开、虚开增值税专用发票征补税款问题的批复》（国税函［1995］415号）、《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称《征管法》）第六十三条第一款、第三十二条的规定，该公司虚开农产品收购发票，用于申报抵扣，造成少缴的税款，除由税务机关追缴少缴税款1837万元和滞纳金外，并处于少缴税款一倍的罚款，即罚款1837万元。

2．根据《中华人民共和国发票管理办法》第三十六条、《中华人民共和国发票管理办法实施细则》第四十八条第七项的规定，对于该企业虚开增值税专用发票的行为，处于1万元的罚款。

3．将该公司虚开增值税专用发票的违法事实向接受虚开发票的企业所在地的主管税务机关通报，以便当地税务机关追缴已非法抵扣的税款。

4．该公司“虚开增值税专用发票和虚开用于抵扣税款的其他发票”行为已涉嫌触犯《中华人民共和国刑法》第二百零五条的规定。根据《征管法》第七十七条和国务院《行政执法机关移送涉嫌犯罪案件的规定》（国发【2001】310号）第三条及有关规定，依法将该案移送公安机关处理。

四、案件分析

（一）查处本案的认识及体会 1．充分利用数据分析和逻辑推理

该案是海南橡胶专项整治的典型个案，是此次专项整治的缩影。案件在仅有征管资料的情况下被侦破，税务检查人员充分利用数据分析和逻辑推理的方法是该案得以成功办结的关键所在。

2．充分利用“资金流”的检查方法

通过调查“资金流向”，能还原真实的经营业务，发现大量有价值的信息。资金流的检查方法并不限于办理发票案，它还可运用到各类税案的办理中。善于运用和不断完善“资金流”的检查方法应当成为今后稽查工作的重要一环。

（二）工作建议

资金流对本案的查处起到了重大作用，也说明对征管难度大的农产品收购业务，能起到“去伪存真”作用的莫过于真实的“资金流”信息。因此，在日常征管工作中，税务机关可以通过加强对资金的监控，来提高现金支付的透明度。例如：1.为了防止虚假支付而虚开发票，税务机关可强制要求收购业务量大的公司，不能直接支付现金给农业生产者，而是开具一张支票式的“凭证”，同时，收款农户必须在该笔业务对应开出的“收购票”上签名押印（收款人栏）。2.农业生产者可凭这张“凭证”到指定的银行兑付，而该支付货款的账户是该收购公司在支付行开的专户，并给该行留有一份盖有骑缝章的存底“凭证”。3.收购公司将已付款的凭证复印件，粘贴在对应的农产品收购背面用作为申报抵扣的附件。4.税务人员取回银行存底“付款凭证”，并将其与申报附件的“付款凭证复印件”相比对，充分证明该笔支付款的真实性后，才给予抵扣税款。

思考题

1．如果涉案人员取出的现金不在当时存入同一银行，如何查找该笔资金的流向？

2．资金流调查方法还可以运用到那些涉税案件中？ 考试练习题

1．试用“→”的形式，描述当前“无货虚开”增值税专用发票的虚假资金流动情况？

2．假设此案中的一条资金链是：

受票公司（100万）汇款→开票单位（销货款100万）汇款→开票单位关系人（100万）汇款→受票单位关系人（98万）。

试计算该开票涉案人员收取的手续费比率是多少？

8-7

某商贸有限公司多种手段虚开增值税专用发票系列

案

【本案特点】本案涉案单位和人员利用其部分经营业务的购货方不需发票，出现部分销售收入未开具增值税专用发票的空间，从事虚开或介绍虚开增值税专用发票违法活动。税务检查人员从资金流中发现虚开发票线索，税警紧密配合，采取有效的手段，对查处虚开增值税专用发票有一定的借鉴意义。

一、案件背景情况

（一）案件来源

2005年3月15日，某市国家税务局稽查局（以下简称稽查局）接到一封匿名举报信，举报该市某贸易有限公司（以下简称“A公司”）销售塑料原料PVC（聚氯乙烯）时，利用下游购货单位不要进货发票的机会，把从购货单位取得的增值税专用发票（以下简称“专用发票”）或自己虚开的专用发票，以发票价税金额4%-5%的价格提供给该市的许多受票企业，非法获利，涉及金额巨大。信中列举了7家具体受票单位和7家销货单位，以及几份虚开发票的号码。举报材料内容详实，线索明确，稽查局决定立案检查。

（二）纳税人基本情况

“A公司”系增值税一般纳税人，2002年10月开业，原法定代表人李某，2004年2月变更为王某（李的母亲），公司实际经营人李某，主营化工原料、塑料等商品的购销业务，注册资金50万元。

二、检查过程与检查方法

（一）检查预案

在做好案前保密工作的基础上，检查人员利用CTAIS征管资料，展开初步调查分析。一是调取该公司的税收征管资料。A公司2003年销售收入2267万元，应纳增值税税额3.15万元；2004年销售收入4211万元，应纳增值税税额4.62万元，两年增值税平均税负率为0.12%。二是从CTAIS系统中，调取所涉及的7家受票企业的进项专用发票资料。经过比对分析，检查人员发现这7家企业的进项增值税发票中，均有A公司开具的专用发票，包括举报提及的销货单位开具的专用发票，检查人员根据以上资料，初步判断举报可能属实。

经过研究，检查人员认为举报信提及的“购货单位不要发票和现金交易不入账”是关键。根据举报信，A公司“自己虚开”是指A公司通过从购货单位取得的专用发票抵扣税款，然后在销售货物时，以“改变实际购货单位名称”的手段，虚开专用发票给受票单位（非实际购货方）； “介绍虚开”是指A公司的涉案人员，对从购销交易（可能是别人的购销活动，与自己无关）中“富余”出来的专用发票，要求实际销货单位直接开票给“受票单位”（实际销货单位可能不了解货物的实际购货方，“受票单位”非实际购货方）。

于是，检查组决定以调查核实“购货单位不要发票和现金交易不入账”的情况为重点，对A公司进行突击检查，在取得相关证据的基础上，对A公司的“票流、货流、资金流”展开全面的调查。

（二）检查具体方法

1．突击检查，取得四十个银行账（卡）号

2005年4月4日，检查人员对A公司进行了突击检查，发现这个的经营额4000万元的公司只有一间小而简陋的办公室，既没有仓库、门市部，也没有其他工作人员。

检查人员以日常调查的名义对公司的经理李某进行了询问。在询问公司货物运费情况时，李某叙述A公司的货物大多从山西、河北等地购进，一年营业额4000多万元，运费几万元。而检查人员按市场运费单价300元/吨计算，其几万元的运费根本无法实现4000万元的销售收入，显然李某的叙述不真实。李某的解释是，大部分运费是他个人垫付，未记入公司费用账。

检查人员提出要检查A公司所有的购销合同，在李某取资料时，检查人员发现了一个笔记本，经检查发现里面除了电话号码外，还记着一长串个人银行账（卡）号，涉及农行、建行、中行、交行、工行等五家银行，共有二十多人的四十个账户。检查人员随即对笔记本记录的四十个银行账户进行全面检查。

2.发现可疑“资金流”

在银行工作人员的配合下，检查人员取得了四十个账户的开户资料、流水账、存取款凭证，以及四十个账户下一步流向的账户流水账和相关凭证。通过对“开户资料”分析，检查人员发现，有七个账户为李某控制，分别以其父、母、妻子、妻妹的名字开户。

通过对账户流水账和相关凭证分析，检查人员发现A公司存在为他人虚开和介绍他人虚开增值税专用发票的二种资金流向特征，结合征管、财务资料，找出了发票流向。

第一种情况：自己为他人虚开行为。如，李某2005年5月26日从个人银行卡中取出10.64万元汇入受票企业法定代表人个人银行卡，同日，A公司开具票面价税合计为11.09万元的增值税专用发票给受票企业，受票企业以支票形式将11.09万元汇入A公司。检查人员分析认为，如果该业务涉及虚开，则资金回流差额部分可能是手续费，收取的手续费比例是=（11.09-10.64）/11.09=4%。

第二种情况：介绍他人虚开行为。李某从山西、河北等供货企业采购货物时，并不直接付款给供货企业，而是由虚用发票企业将货款按开票金额付给供货企业，冲抵自己的购货应付金额，供货企业直接开票给付款单位，造成增值税专用发票上购销双方在形式上票款一致的假象。而虚用发票企业付出的“货款”，则由李某从自己的销货款中（扣除“手续费”后的余额）交还给虚用发票企业。2005年6月8，李某从个人银行卡中取出36万元现金，存入余姚某塑业有限公司业务员个人银行卡中。而余姚某塑业有限公司则有将37.5万元以支票形式汇入山西某石化有限公司，并取得该石化有限公司发开具的价税合计为37.5万元专用发票。如果该业务涉及虚开，则资金回流差额部分可能是手续费，收取的手续费比例是=（37.5-36）/37.5=4%.检查人员通过以上资料分析，如果是正常交易，则不应存在资金回流情况，而该企业存在大量的异常“资金流向”，说明A公司存在自己虚开和介绍虚开专用发票的重大嫌疑。

3.税警联手，抓捕涉案人员

稽查局于2005年6月1日，提请该市公安局经侦支队提前介入并成立联合专案组，开始对案犯进行抓捕工作。2005年6月7日，由于该案引出的涉案企业较多，涉及发票份数、违法金额较大，所以公安及税务机关将将A公司引发的一系列涉税案件，合并定性为团伙虚开增值税专用发票案，命名为“607”税案。

2005年7月12日凌晨，主犯李某在该市某宾馆被公安机关抓获。被捕后，经办案人员说服教育和大量证据的威慑下，李某交代了自己虚开发票的违法事实：一方面，余姚等地许多从事塑料生产的增值税一般纳税人因购进“回料”（废弃塑料经过清洗、加工、再回收利用）时无法取得增值税进项发票，不能抵扣增值税税额，这样，就有了虚开发票需求市场。另一方面，李某经营的A公司主要从事塑料原料购销，即从河北、山西等地企业购入塑化原料PVC后，销往海宁等地区的厂家。由于海宁等地的厂家（实际购货方）大多是个体私营企业（定税户），根本不需要增值税专用发票，就产生了大量销售收入可供开具增值专用发票。由于一方要货不要票，一方要票不要货，李某就利用实际购货单位进货不要发票的空间，由A公司将这部分的增值税专用发票开具给“受票方”，或由李某充当联系人，为河北、山西等地的销货企业联系销售业务，货物实际销往海宁、海盐地区的厂家，而李某则告诉销货企业，货物销售给余姚等地的受票单位，由河北、山西等地的销货企业直接开发票给受票单位。李某和A公司先后为余姚14家受票企业，提供虚开增值税专用发票334份，价税合计8887.9万元，税额1291.4万元，并按票面金额（价税合计）3.8%—6%收取开票费。

4．外调取证,完善证据链

检查人员分别前往开票方、受票方、实际购货方、中间人所在地进行外调取证及延伸检查。

（1）开票方：2006年2月，专案组对涉及的12个省、自治区67家供货、开票企业开往该市的2836份增值税发票进行协查取证。取证结果表明，山西某石化有限公司等8家供货企业都是通过李某联系供货、付款业务，并根据李某提供的受票企业资料开具增值税专用发票给余姚等地的多家公司，涉及发票993份，价税合计2.68亿元，税款3894万元。

（2）受票方：专案组通过对余姚等地的1170余户受票企业协查，在当地税务、公安机关的配合下取得了收受虚开发票的证据材料，并追回税款1937万元，以及滞纳金、罚款，合计2893万元。

（3）购货方：专案组通过到资金汇出地海宁等地调查，询问50多家塑料加工企业法定代表人或相关责任人，证实他们就是李某笔记本上银行卡的“资金汇入人”，同时也是不要发票的“实际购货人”。税务机关对海宁等地不需要发票从而从事账外经营、隐瞒销售收入的企业，追回税款1313万元。

（4）中间人：对“资金流”涉及的“中间人”（如：郑某、陶某、徐某等涉案关系人）深入检查，发现这些涉案人员从李某处取得虚开专用发票抵扣税款后，再进行二次虚开，涉及专用发票248份，价税合计3081万元，税额447万元。

（三）检查过程中遇到的困难及相关证据的认定

1．固定虚开发票案件证据链，是难度较大的工作。为理清李某笔记本中记载的涉及5家银行的40个银行卡的流水账，检查人员在履行相关手续后，对大量的银行凭证进行录入比对，经统计资金进出6.85亿元，汇入资金大部分来自海宁、黄岩等地，资金大部分汇往余姚等地。经查，汇入资金大部分都是货物交易取得，汇出资金大部分流入受票企业关系人账户，这些工作取证难度很大。

2．一旦涉税违法犯罪嫌疑人外逃，案情的突破必须借助公安机关的侦查手段。对李某的抓捕就是由公安人员通过侦查手段，及时发现其外逃回来后,于2005年7月12日凌晨，在该市某宾馆将其抓捕。

三、违法事实和定性处理

（一）违法事实和作案手段

1．A公司虚开增值税专用发票给余姚某塑化有限公司等14家单位共计124份，价税合计1013.24万元，税额147.23万元。

2．李某以“个人”身份，提供虚开增值税专用发票（开票方为河北、山西等地的企业）给余姚某塑化有限公司等14家单位，共210份，价税合计7874.66万元，税额1144.17万元。

（二）处理结果 1．根据《中华人民共和国发票管理办法》第三十九条及其《实施细则》第四十八条第（七）项的规定，对该公司虚开增值税专用发票，导致其他单位未缴、少缴增值税147.23万元行为，税务机关没收其非法所得，并处以罚款147.22万元。

2．A公司虚开增值税专用发票和李某介绍虚开增值税专用发票的行为已涉嫌触犯《中华人民共和国刑法》第二百零五条的规定。根据《征管法》第七十七条和国务院《行政执法机关移送涉嫌犯罪案件的规定》第三条及有关规定，依法将该案移送公安机关处理。

四、案件分析

（一）查处本案的认识及体会

1．虚开增值税专用发票的影响渐大

本案是介绍他人虚开增值税专用发票的典型案件，影响较大。由此案引出的“607专案”，涉及受票企业1170户，税款1937万元；涉及实际购货的小规模纳税人多家，涉及税款1313万元。以上两方面，共查补入库税款、罚款、滞纳金5000多万元，为国家挽回了重大损失。

2．税收征管信息系统提供有力支持

本案通过税收征管信息系统、增值税专用发票金税信息系统与个人银行卡数据库对比分析，为案件的突破和全面检查提供了有力支持。

3．公安部门介入提供有力保障

税务机关在对个人银行卡调查分析后，及时提请公安部门提前介入；公安部门在办案初期，对本案的关键人物李某实施抓捕，给本案突破提供了保障。

（二）工作建议

由于增值税一般纳税人和小规模纳税人并存，本案中的实际购货单位是定期定额户小规模纳税人，有大量匿报行为，这部分匿报收入的进货不需要发票，造成A公司有大量收入可供开具增值税专用发票。而受票单位是增值税一般纳税人，一方面有未取得增值税专用发票的进项，如塑料回料等，另一方面需要大量增值税专用发票用于抵扣增值税税款和列支成本，偷逃国家税款，这些需要使虚开增值税专用发票拥有巨大的市场。建议税务机关加强对小规模纳税人的建账力度，将其认定为一般纳税人，并纳入防伪税控管理范畴，从根本上杜绝此类虚开问题。

思考题

1．如何利用“票、货、款”三方面的证据，定性“发票虚开”的违法事实？ 2．如何加强对“富余”增值税专用发票的管理？ 考试练习题

哪几种行为属虚开增值税专用发票行为？

8-8 关某兄弟骗购、虚开发票团伙案

本案特点：本案揭示了不法分子利用虚假信息成立多家公司骗购发票，采用不同的作案手法虚开发票的违法行为。在本案中税警部门密切配合，联合查处，对打击普通发票违法行为和税务机关加强发票管理具有很好的参考价值。

一、案件背景情况

（一）案件来源

2007年6月，某区地方税务局涉税违法案件举报中心接到市局转来的举报案件，举报人反映某装饰设计有限公司涉嫌非法出售普通发票违法行为，并提供7张《某市交通运输业、建筑业、销售不动产和转让无形资产专用发票》复印件作为证据。

（二）纳税人基本情况

某装饰设计有限公司成立于2005年1月，法人代表为于某，股东为于某和陈某，注册资金10万元，经济类型为私营有限责任公司。

二、检查过程与检查方法

（一）检查预案

某区地方税务局党组对此案高度重视，立即组织精干业务人员进行深入调查研究，制定检查工作方案，并及时与区公安部门取得联系，商请公安部门提前介入，得到了区公安部门的大力支持和配合，税警组成联合调查组开展对该案件的侦破和调查取证工作。

（二）检查具体方法

1．前期调查

检查人员首先对举报人提供的7张《某市交通运输业、建筑业、销售不动产和转让无形资产专用发票》进行认真调查，发现7张发票实际领购单位为某装饰设计有限公司，而发票票面上所盖的开票单位公章为某建筑工程公司，受票单位为某大厦，每份发票开具金额均在几百万元，7张发票总计开具金额3000万元。通过“市地税发票税控管理系统”查询，7份发票税控报数明细数据反映开具的金额全部为50元。

检查人员通过进一步查阅该单位发票领购以及税控报数明细数据发现，某装饰设计有限公司于2005年3月—2007年4月共购买《某市交通运输业、建筑业、销售不动产和转让无形资产专用发票》19本，共950份。通过“市地税发票税控管理系统”查询该单位2005年5月—2007年3月期间共开具861份，其中：开具金额为50元的有499份，占总开票份数的58%，剩余的362份开具金额基本都在100元以下，且每月税控装臵反映的开票时间都集中在一天。

另外，检查人员通过调查还发现，该单位法人代表于某、股东陈某于2005年4月同时还在该区地税局注册另外二家公司：某信息咨询有限公司和某国际会议服务有限公司。这二家公司与某装饰设计有限公司均为同一法人代表、同一投资人、经营地址也在同一处。通过“市地税发票税控管理系统”查询及税控报数明细数据反映，二家公司从2005年4月—2007年3月共购买《某市服务业、娱乐业、文化体育业专用发票》31本，共1550份。在2005年5月—2007年3月期间共开具1349份，且初次购买发票时间、初次开具发票时间、每月购买发票时间、每月开具发票时间及金额与某装饰设计有限公司基本相同。

检查人员在翻阅三家公司工商登记资料时，一份房屋租赁协议引起大家的注意，因上述三家公司的经营地址是在同一处，而协议约定三家公司的经营地址是以租赁方式经营的，而且是民用住宅楼，出租人（即房屋产权人）为关某。检查人员为进一步掌握该单位更多的线索，特提请公安部门对三家公司的经营地址进行暗访侦察以及对出租人关某的基本情况进行调查，公安部门通过内查外调最终确定关某盗用于某的身份证注册上述三家公司，为以后进行发票违法行为做好了准备，由此断定三家公司法人代表于某是关某盗用的虚假身份。为此，检查组根据上述已掌握的证据资料基本断定，关某存在涉嫌“大头小尾”虚开发票进行偷税或非法出售普通发票违法行为。

通过检查人员的内部调查以及公安部门暗访侦察，案情已基本明朗，但下一步工作如何开展、如何一举查获和取得上述三家公司作案证据、有效的控制涉案人员等一系列问题摆在检查人员的眼前。因为检查人员根据以往的办案经验分析，这些涉案人员非常敏感，稍有风吹草动他们就会立即逃逸，造成人去楼空，给取证工作带来很大的困难。

考虑到此案的严重性和可能造成的社会危害，联合调查组各自向上级主管部门进行请示。2007年7月16日，市地税局、市公安局专门联合召开案件研讨会，研究部署下一步调查取证工作方案。会议期间市公安局提供了一条重要线索：2007年3月底，国家税务总局成立的某专案组在对某税务师事务所有限公司调查取证时，发现1张由某信息咨询有限公司开具的《某市服务业、娱乐业、文化体育业专用发票》存在明显疑点。于是，专案组人员在公安干警配合下对该公司突查，发现该公司实际是利用手机短信倒卖发票的倒票公司，当场查获包括地税税控机、打票机各一台，手机短信群发器4台，电脑主机2台以及套打发票后留下的无碳复写菜单垫纸98张，并控制住了涉案人员陈某和关某某（关某的哥哥）。据陈某和关某某交代，关某利用他人的身份与陈某除注册了某装饰设计有限公司、某信息咨询有限公司和某国际会议服务有限公司三家公司外，同时还控制着另外七家公司，其中二家公司已申请领购了发票，另外五家公司刚刚注册登记还没有来得及领购，已领购发票的五家公司所有以前账目以及开出的发票存根都已被关某销毁，目前此案市公安局正在侦破和调查取证当中。

市公安局提供的线索为案件的下一步查处工作提供了重大的突破口，鉴于此案与市公安局查处的案件为同一案件，故此市公安局、市地税局建议此案做并案处理，由市公安局、市地税局统一指挥进行查处。

2．专案组调查取证

2007年7月26日，国家税务总局成立了以市公安局、市国家税务局、市地方税务局的专案组，专门负责对“关某、关某某、陈某等人涉嫌非法出售普通发票案”的查处工作，某区地税稽查局受市局指派参与到专案组的调查取证当中。专案组重点对已查获的98张套打发票留下的无碳复写菜单垫纸上所列的开票单位、受票单位进行逐一调查取证，核实其业务的真实性。经过近四个月的调查取证工作，专案组已对关某、陈某控制的5户领购发票企业其中所开具的98份发票业务的真实性进行了审核，并取得了大量确凿的证据资料，调查结果证明：98份发票内容均无真实的业务存在。截止2007年11月底，关某、关某某、陈某等人涉嫌非法出售普通发票案的调查取证工作已基本结束，主要违法事实和作案手段也已基本调查清楚。

三、违法事实及定性处理

（一）违法事实和作案手段

关某盗用他人身份证利用虚假的身份伙同陈某、关某某等人进行注册登记企业，大肆领购普通发票用于非法出售、谋取暴利。从2005年3月—2007年4月期间，其所控制的五家领购发票企业共在地税局购买《某市交通运输业、建筑业、销售不动产和转让无形资产专用发票》、《某市服务业、娱乐业、文化体育业专用发票》共计71本、3550份，已非法出售3100余份，而总局专案组仅从已掌握并核实的其中98份发票显示涉案金额约4000万元。

该团伙利用手机短信群发的手段，一次发送倒卖发票短信几万条，并留下联系方式，以便进行发票买卖。如果有人想买发票，可按照短信中提供的电话号码与该公司联系，对开具金额较小的按份收取200—1000元不等的开票费用，对开具金额较大的按开具金额的一定比例收取开票费用，价格谈妥之后，该公司派人送货上门或约定地点进行交易。