对虚开增值税票如何进行行政处罚

对虚开增值税票如何进行行政处罚（精选2篇）

篇1：对虚开增值税票如何进行行政处罚

对虚开增值税票如何进行行政处罚

2011年9月7日信息来源：会计网校点击次数：

A公司为木材加工企业，生产产品木工板。20XX年X月份该公司增值税进项税额93.9万元，销项税额131.5万元，应纳税额37.6万元。经查，该公司当月在收购木材过程中虚开农产品收购发票45份，金额530万元，按13%税率共计抵扣进项税额68.9万元；以销售家具名义为外贸出口企业虚开增值税专用发票550万元，销项税额93.5万元。该公司从外贸出口企业取得增值税进销项差额外另按开票金额的一定比例收取手续费。

因该公司虚开增值税专用发票行为触犯《中华人民共和国刑法》的相关规定，应依法移送公安机关处理，但在对该公司虚开增值税专用发票如何按相关税收法规进行处理处罚时，存在不同的观点。第一种观点认为，对该公司虚开的增值税专用发票按《国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知》（国税发[1995]192号）第二条规定，即按票面所列货物的适用税率全额征补税款。虽然国税发[1995]192号文件规定了按《税收征收管理法》的规定给予处罚，但《税收征管法》没有对虚开增值税专用发票如何处罚作出明确规定。该公司虚开农产品收购发票抵扣进项税额进而虚开增值税专用发票，其目的不是偷税，而是为了获取开票手续费，不属于《税收征管法》第六十三条规定的偷税行为，也不属于《税收征管法》中规定的其他应受税务处罚的行为，只能依据《发票管理办法》进行处罚。因此，应该根据国税发[1995]192号第二条规定，对该公司虚开增值税专用发票550万元全额补征税款93.5万元。同时根据《发票管理办法》第三十六条、《发票管理办法实施细则》第四十八条第七项规定，对该公司虚开农产品收购发票的行为处1万元的罚款。

第二种观点认为，该公司虚开农产品收购发票抵扣进项税额虚开增值税专用发票，该公司X月份虚开业务的销项与进项差额24.6万元（93.5－68.9）已包含在当月应纳税额37.6万元中，而该公司虚开增值税专用发票首先是因为其虚开农产品收购发票，虚开农产品收购发票用于申报抵扣造成少缴税款则属于《税收征管法》第六十三条规定的偷税行为，应根据《税收征管法》相关规定进行处理处罚。虽然国税发[1995]192号文件对虚开增值税专用发票应按票面所列货物的适用税率全额征补税款，但对原虚开的进项税额予以补征也就达到了按虚开发票票面全额补税的要求。因此，应该根据《增值税暂行条例》第一条、第二条第一项，国税发[1995]192号文件，《税收征管法》第六十三条第一款、第三十二条的规定，对该公司虚开农产品收购发票，用于申报抵扣，造成少缴的税款，除由税务机关追缴少缴税款68.9万元和滞纳金外，并处于少缴税款一倍的罚款68.9万元。同时，根据《发票管理办法》第三十六条、《发票管理办法实施细则》第四十八条第七项规定，对该公司虚开增值税专用发票的行为，处1万元的罚款。

就本案来说，笔者赞同第一种观点。

对虚开增值税专用发票一律按票面所列货物的适用税率全额征补税款是国税发[1995]192号文件作出的明确规定。按虚开发票票面全额征补税款可以与取得虚开增值税专用发票的纳税人不予抵扣税款的规定相衔接。另外，虚开业务情况不一，有的虚开业务缴纳了一定的税款，对虚开业务不考虑是否存在进项销项的差额造成的已纳税款，按票面金额全额征补税款，实际上是对纳税人虚开增值税专用发票行为的一种惩戒。

本案中，抵扣与虚开是出于同一目的而手段相互依存，在《税收征管法》对虚开增值税专用发票的处罚未有明确规定的情况下，可依据《发票管理办法》对虚开农产品收购发票行为进行处罚，也可以对虚开增值税专用发票行为进行处罚。

虚开增值税专用发票案件也有可能同时存在按虚开发票全额征补税款和另按偷税进行处理处罚的情形。如果虚开的进项税额大于销项税额，虚开的进项税额抵扣正常业务的销项税额，减少了应纳税额，则属于《税收征管法》规定的偷税行为，对虚开业务进行全额征补税款后要对虚开的进项税额超过虚开的销项税额的部分按偷税处理处罚。

全国人民代表大会常务委员会1995年发布了《关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定》，最高人民法院1996年也作出了《关于适用〈全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定〉的若干问题的解释》，上述文件中，对虚开增值税专用发票的量刑和虚开增值税专用发票的构成均作出了明确的规定与说明。而税务稽查部门查办虚开增值税专用发票案件一直适用的国税发[1995]192号文件目前仍为税收规范性文件。因此，建议在《税收征管法》中增加对虚开增值税专用发票的处理处罚条款，以便各地在实际工作中准确理解，统一适用，有效打击虚开增值税专用发票的违法犯罪行为。

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篇2：对虚开增值税票如何进行行政处罚

严重情节的，处3年以上10年以下有期徒刑，并处5万以上50万以下罚金；虚开税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处10年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处5万以上50万以下罚金。

虚开增值税票注意事项

增值税专用发票是我国为了推行新的增值税制度而使用的新型发票，与日常经营过程中所使

用的普通发票相比，有如下区别：

1．发票的印制要求不同：根据新的《税收征管法》第二十二条规定：“增值税专用发票由国务院税务主管部门指定的企业印制；其他发票，按照国务院主管部门的规定，分别由省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局指定企业印制。未经前款规定的税务机关指定，不

得印制发票。”

2．发票使用的主体不同：增值税专用发票一般只能由增值税一般纳税人领购使用，小规模纳税人需要使用的，只能经税务机关批准后由当地的税务机关代开；普通发票则可以由从事经营活动并办理了税务登记的各种纳税人领购使用，未办理税务登记的纳税人也可以向税务

机关申请领购使用普通发票。

3．发票的内容不同：增值税专用发票除了具备购买单位、销售单位、商品或者服务的名称、商品或者劳务的数量和计量单位、单价和价款、开票单位、收款人、开票日期等普通发票所具备的内容外，还包括纳税人税务登记号、不含增值税金额、适用税率、应纳增值税额等内

容。

4．发票的联次不同：增值税专用发票有四个联次和七个联次两种，第一联为存根联（用于留存备查），第二联为发票联（用于购买方记账），第三联为抵扣联（用作购买方扣税凭证），第四联为记账联（用于销售方记账），七联次的其他三联为备用联，分别作为企业出门证、检查和仓库留存用；普通发票则只有三联，第一联为存根联，第二联为发票联，第三联为记

账联。

5．发票的作用不同：增值税专用发票不仅是购销双方收付款的凭证，而且可以用作购买方扣除增值税的凭证；而普通发票除运费、收购农副产品、废旧物资的按法定税率作抵扣外，其他的一律不予作抵扣用。

如何对恶意还是善意取得虚开增值税发票定性

税务部门在查处纳税人取得虚开的增值税专用发票案件中，有“善意取得”和“恶意取得”两种不同的定性。相应地，会导致两种不同的税务处理结果：税务部门认定纳税人属于善意取得的，对其不以偷税或者骗取出口退税论处，但纳税人已经抵扣的税金或者取得的出口退税必须依法追缴。税务部门认定纳税人属于故意取得的，必须依法追缴纳税人已经抵扣的税

金或者取得的出口退税，同时对纳税人按照偷税或骗取出口退税予以处理。

但如何来定性善意和恶意，税务部门一直感觉操作难度很大。一方面，由于目前企业间的购销业务、资金结算形式多种多样，比如发票开票方推销货物并送货上门、受票方现金结算、银行汇票背书等等，这些交易和结算的形式给税务部门认定纳税人是善意或恶意取得虚开发票带来了困难。另一方面，有的纳税人实施了恶意取得虚开的增值税专用发票，但通过做假账、做伪证、发票开票方与接受方串通一气等形式加以掩盖，税务部门难取证，给定性带来难度。再有，部分税务干部业务水平不高，片面强调有货物购进就行，检查流于形式，停留在翻翻账、对对数据浅层次上，难以发现深层次的问题。

其实，甄别纳税人究竟是善意还是恶意取得虚开发票还是有路径可循的，关键是要在调查取证中突破就账查账的传统做法，通过认真分析“票、货、款”运行的全过程，准确分清纳税人的善意和恶意行为。一般情况下，税务干部可从以下几个方面调查取证进行认定。

第一，从纳税人是否有货物交易行为上认定。对纳税人取得的已证实是虚开的增值税专用发票，首要环节是核实纳税人是否真正发生购销业务。具体可以通过对纳税人的有关财务凭证、购销合同、货物运输方式、仓库验收记录、货物存放保管、发出领用等单证核实，也可询问相关证人。若证实纳税人取得的虚开增值税专用发票并没有货物交易，可认定纳税人是恶意取得增值税专用发票；若证实纳税人确有货物购进，则要进一步调查取证，但不能仅以取得虚开发票受票方的有关记录和利益相关人员的证词作为证据。为防止受票方做假账、做伪证逃避税务机关检查，税务干部还应进一步向开票方或供货方调查取证，了解其发货品

种、数量是否与发票上的内容相符，以佐证受票方货物交易的真实性。

第二，从纳税人购货和取得虚开的增值税专用发票有关内容是否一致上认定。税法明确

规定，纳税人接受的增值税专用发票的开票方与供货企业不一致、供货企业开出的非供货企业所在地的增值税专用发票、纳税人明知供货企业开出的增值税专用发票是非法手段获得的，无论纳税人（购货方）与销售方是否进行了实际的交易，增值税专用发票所注明的数量、金额与实际交易是否相符，此时税务部门都可以认定纳税人是恶意取得增值税专用发票。如果供货企业和发票的开票方一致，则要结合纳税人是否有货物交易进一步调查取证。

第三，从资金结算情况上认定。纳税人之间发生货物交易货款结算方式一般有两种，即通过银行结算和现金结算。对于通过银行结算的，如纳税人接受已证实为虚开的增值税专用发票不是直接与发票开票方结算，或通过检查发现纳税人账册上的原始资料如银行结算支票内容和发票内容一致，但到银行查实后发现银行结算支票内容和发票票内容不一致，税务部门就可以认定纳税人是恶意取得增值税专用发票。如果纳税人确有货物购进，且内容一致，是开票方私自通过银行背书转让给第三方的，这种情况下尽管货款结算和开票方不一致，但责任并不在纳税人，此时税务部门可以认定纳税人是善意取得虚开增值税专用发票。

第四，从纳税人取得虚开的增值税专用发票来源上认定。一般来说，如果有证据证明纳税人是向非一般纳税人企业购进货物或者通过非正当途径取得货物（如走私）却取得了增值税专用发票的，说明纳税人主观上具有偷税意识并作出了具体的偷税行为。税务部门在掌握证据的情况下可以认定纳税人是恶意取得虚开的增值税专用发票。还有一种情况，一些纳税人是通过支付开票费的方式从社会上一些不法分子获得的增值税专用发票的。在这种情况

下，税务部门完全可以认定纳税人是恶意取得虚开的增值税专用发票。

总之，对纳税人取得的已证实是虚开的增值税专用发票，税务部门要从多方面、多环节上采用“层层剥笋”的方法，抓住当事人陈述中的破绽和货物购销中的不合理现象来揭开恶意取得虚开的增值税专用发票真相。当然，税务部门在检查取证纳税人取得已证实是虚开的增值税专用发票过程中，一定要坚持实事求是的原则。对纳税人在货物交易中，购货方与销售方存在真实交易，销售方开具的是其所在地发票、发票全部内容与实际相符，且没有证据表明购货方知道销售方提供的专用发票是非法手段获得的，税务部门可以认定购货方纳税人