特设股质量管理体系运行的小结

特设股质量管理体系运行的小结（共5篇）

篇1：特设股质量管理体系运行的小结

特设股质量管理体系运行的小结

根据孝南政办发（2010）34号《关于印发孝南区政府部门导入ISO9000质量管理体系试点方案的通知》文件精神，作为全区6家试点单位之一，我局自2010年4月份开始，积极开展ISO9000认证，导入ISO9000质量管理体系。特设股在认证咨询老师的指导下，经过精心组织准备、学习培训、体系策划、编写体系文件、质量体系试运行等一些列流程，不断优化部门管理流程，促进了管理规范化和工作标准化，提升了特设股工作服务地方经济发展的能力，现将我股开展ISO9000质量管理体系认证有关情况小结如下：

一、加强培训学习，强化行政管理意识

导入ISO9000质量管理体系，实际上是引入质量认证机构对政府工作进行规范和流程优化。为了使股室人员了解和掌握现代行政管理知识和ISO9000质量管理体系标准，我们把学习培训作为导入工作的重要环节。积极参加局系统的各项培训学习。

4月16日，我局根据孝南政办发（2010）34号文件精神，出台了导入质量管理体系试点方案。

4月22日，全员参加了导入ISO9000质量管理体系工作动员大会。统一了思想，强化了对导入ISO9000质量管理体系工作重要性的认识，增强了工作的责任感和使命感。

5月18日，参加了全局《质量管理体系》标准培训活动，省质量管理体系认证专家就质量管理体系工作内容、重点环节、需 要注意的问题开展了培训活动。结合实际情况，我股对特种设备安全监察工作与服务过程及结果的符合性、实用性、有效性进行了深入调研和全面诊断。

8月26日至28日，参加了内审员专题培训，我股一名人员通过了内审员资格。通过开展导入ISO9000质量管理体系多层次培训活动，我们对质量管理体系的要求有了进一步的理解，为导入工作顺利开展打下了坚实的基础。

二、结合特种设备安全监察工作特点，制定工作规范 结合特种设备业务工作特点，在前期深入调研和全面诊断的基础上，对现有的管理流程进行识别和分析，将工作重点放在工作流程的梳理、健全和完善上，拟定了《特种设备安全按监察管理办法》和《特种设备重特大事故应急预案》等2项作业文件和8项记录表格的特种设备工作业务质量管理体系编写框架和编写进度。

在文件编制阶段，为使质量手册、程序文件和作业文件更加适应工作管理，在局统一安排下以质监部门法律法规、上级规范性文件、本局管理制度等为依据，重新审视过去的行政流程和服务规范吗，按照ISO9001标准要求，进行拾遗补缺、纠偏矫正。对制定的质量管理体系文件反复推敲，多次修改。将工作要求、人员职责和开展工作的方法等内容均以文件形式表述出来，并按照量化目标和过程方法的要求，科学设计工作流程，确保具体工作步骤、每道流程环节都有明确的质量标准、工作程序和考核依 据。

三、质量目标完成情况

7月1日文件发布运行以来，按照局统一要求，进入到体系试运行阶段。在运行过程中突出了流程诊断和再造流程，不断完善导入工作。按照特种设备管理工作要求实现了在管理理念、制度建设、和日常工作有机结合，实现了职责清楚、程序清晰、行为规范、制度健全的目标。到目前为止，共完成受理特种设备 注册登记26家，帮助企业申请办理特种设备作业人员证55张，注册登记特种设备定检率达100%，特种设备安装监督检验率100%，重大隐患整改率100%，取得了连续8年特种设备零事故的良好记录。

四、体系运行存在的问题和建议

通过几个月质量体系的试运行，特种设备股取得了良好的业绩，但也存在问题：

由于质量管理体系运行时间不长，对文件的理解还有差距，习惯按老办法处理问题，许多工作完成后，未做好做全记录，留下足够证据。对工作环节中出现的差错，现场纠正就算了，并没有进一步分析问题存在原因和今后要采取的措施，防止再放生。导入ISO9000质量管理体系是一项长期的工作，需要在学习中运行和改进，在运行和改进中提高和创新。就目前来说，我股刚刚导入质量管理体系，还处于体系试运行的磨合阶段，为确保贯标工作取得持续性效果，下一步，我们将按照局工作方案，进一步 加大质量管理体系文件学习和理解，提供特种设备安全监察工作成效和服务质量、工作效率和管理水平。

二〇一〇年十一月十五日

篇2：特设股质量管理体系运行的小结

美国安然事件和世通事件的发生给内部审计介入公司治理结构开启了一扇机会之门。根据国际内部审计协会(IIA)提出的公司治理模型,内部审计与董事会下的审计委员、执行管理层和外部审计共同构成了公司治理的四大基石(IIA,2002)。

内部审计在公司治理中发挥着日益重要的作用,能够降低盈余管理程度,提高财务报告信息质量。外部审计通过年末监督来降低管理层在第四季度的盈余管理行为(Brown等,2007);然而,高质量的内部审计可以在全年监督管理层的机会主义行为。因此,随着一个企业内部审计质量的提高,它就更可能成为一种用来抑制盈余管理的可靠侦查方法和威慑机制(Prawitt,2009)。

国际外部审计标准明确承认内部审计与财务报告质量潜在的相关性(AICPA,1997;PCAOB,2007a)。在审计风险模型中,高质量的内部审计能够降低综合控制风险,某种程度上,外部审计可以依赖内部审计工作来降低风险。近来,审计准则允许甚至鼓励外部审计“当内部审计工作在很大程度上是由具有足够胜任能力和客观的人来做时,可以采用内部审计工作成果”(PCAOB,2007b)。《中国注册会计师审计准则第1411号》也认为:“有效的内部审计通常有助于注册会计师修改审计程序的性质和时间,并缩小实施审计程序的范围。”

内部审计通过对财务报告进行相对独立的监督,一方面可以约束对管理层的会计信息编报权力和机会主义行为,另一方面可以督促管理层充分披露会计信息(时现,2003),降低盈余管理水平,提高财务报告质量。然而,目前国内外对于内部审计质量及其特征因素与财务报告质量的实证研究尚不多见。本文对其进行研究,利用公开数据检验内部审计质量及其特征因素对盈余管理的影响,提供了内部审计对盈余管理抑制作用的新证据。

二、文献回顾

虽然近年来随着会计丑闻的高度曝光,内部审计对企业财务报告发挥的重要作用被监管者与大众媒体所认可和重视,但是内部审计具有监督职能这一观点一直被学术界认可(Anderson等,1993),并作为公司治理的关键要素纳入公司治理模型(Treadway Commission,1987;Hermanson等,2003;Skousen等,2005)。2002年,IIA在提交给美国国会的《改善公司治理的建议》中特别指出,健全的公司治理结构应建立在董事会、执行管理层、外部审计和内部审计四个“基石”的协同之上,在这四个基石中只有管理层和内部审计可以在全年中一天接一天地处理公司业务。其中:经大多数会计研究证实,管理层倾向于采用机会主义的行为来损害股东的利益;而内部审计则能够实时监督管理层的行为,包括那些与对外财务报告有关的行为(Prawitt等,2009)。

实验研究为内部审计能够监督管理层行为,阻止夸张的财务报告提供了丰富的证据。Schneider等(1990)发现,内部审计和外部审计对财务报告中不法行为的阻止效应具有相似性。Asare等(2008)证明了内部审计对管理层谎报财务报告的动机非常敏感,当内部审计觉察到管理层有很大谎报动机时,会增加已安排的审计时间。这些实验研究意味着内部审计能够减轻管理层的虚报行为。与此同时,当舞弊行为很可能被他人觉察到时,管理层就很少舞弊(Rogers等,2005;Schwartz等,2002)。Hunton等(2006)证实了当管理层的盈余管理行为具有很高透明度时,他们就很少对盈余进行操纵。Brown等(2007)指出,外部审计年终审计工作限制了管理层第四季度进行盈余管理的机会。

鉴于内部审计公开数据的可获得性,相比丰富的实验研究证据,档案研究相形见绌。目前,仅发现两篇直接研究内部审计和盈余管理的国外文献。Davidson等(2005)采用434个澳大利亚公司的财务数据进行研究,结果没有发现内部审计的存在和低水平的盈余管理相关。Prawitt等(2009)扩展了Davidson等(2005)的研究,根据内审人员的平均经历、获得专业资格证书(CIA/CPA)的比例、一年中的培训时间、内审部门用在财务审计上的时间、内审的报告关系、相对该行业的规模等六个方面构建了内部审计质量指标,证实了高质量内部审计能够抑制管理层的盈余管理行为。

国内对内部审计的实证研究起步较晚。庄莹(2009)研究发现,内审部门的组织隶属情况对抑制盈余管理存在显著影响,内审部门的设立能有效提高财务报告质量。郭慧(2009)以组织地位、人数、审计范围等三个特征构成内部审计实力指标,研究发现内部审计的整体实力越强,越能够降低盈余管理程度,但这种影响程度不大。蔡春等(2009)从内部审计的组织地位、规模、设立动机和制度规范四个角度,构建内部审计质量指标,证实了内部审计质量与盈余管理抑制之间存在明显的相关性。王守海等(2010)从内部审计师的客观性、规章制度和内部审计师为财务报表提供的帮助等方面来构建内部审计质量指标,研究发现内部审计质量与盈余管理显著负相关。王兵等(2014)发现,内部审计负责人的年龄越大、学历越高,越能抑制正向盈余操纵行为;刘怡芳等(2015)发现,内部审计活动的开展有助于降低盈余管理水平。虽然我国内部审计研究取得了一定的成果,但是对于内部审计质量的考查仍不够全面和系统,需要进一步的深入研究。

三、研究假设

内部审计在我国日趋受到重视。中国证监会1997年发布的《上市公司章程》要求,上市公司实行内部审计制度,配备专职审计人员;《上市公司内部控制指引》(2006)也要求设立内部审计部门。2007年,中国证监会发布了《关于开展加强上市公司治理专项活动有关事项的通知》,其中,在“自查明细”中就明确列出“是否设立内部审计部门,内部稽核、内控体系是否完备、有效”。财政部、证监会、审计署、银监会、保监会五部门于2008年联合发布的《企业内部控制基本规范》及2010年颁布的《企业内部控制配套指引》,均明确要求企业应该加强内部审计工作,保证内部审计机构设置、人员配备和工作的组织地位。内部审计发展也急需对内部审计进行研究,并为我国内部审计的有效发展提供参考依据。

内部审计是公司治理的一个关键组成部分,是确保受托责任履行的一种内部治理机制,对董事会及其所属审计委员会、管理层和外部审计而言是一种极具价值的资源(王光远等,2006)。内部审计能够独立、客观地评价公司治理结构的适当性及具体治理活动运行的有效性,能够通过实时监督来震慑和抑制管理层的机会主义和舞弊行为,提高财务报告质量。据此,本文提出:

假设1:内部审计质量越高,盈余管理程度越低。

本文根据《中国注册会计师审计准则第1411号》和《内部审计质量评估方法》的要求,借鉴国内外研究成果并考虑到我国内部审计公开数据的可获得性,沿用谢志华和陶玉侠(2015)的方法,主要从内部审计的组织地位、职责范围、规模和规章制度四个方面的特征来考虑内部审计质量。对于这四个方面的特征因素而言,本文做出如下假设:

(1)组织地位越高,内部审计的独立性越强。独立性是内部审计实现价值的首要必备条件(Twaijry等,2003)。内部审计的组织地位越高,内部审计人员越能对管理层进行客观性有效的监督和评价,内部审计机制才会更有效(宋常等,2003),也会对管理层的舞弊行为产生更大的震慑作用,从而降低其盈余管理水平。据此,本文提出:

假设2:内部审计的组织地位越高,盈余管理程度越低。

(2)内部审计的职责范围越大,内部审计的作用领域越广,越能够对管理层行为进行全面监督,越容易发现管理层的舞弊行为,从而抑制管理层的盈余管理行为。内部审计不仅在财务、会计、内部控制等方面维持传统优势,还整合了内部控制、风险管理和公司治理,评估道德风险、重视人际关系、加强全面沟通,为组织创造更大的价值(王光远,2007)。据此,本文提出:

假设3:内部审计的职责范围越广,盈余管理程度越低。

(3)一般而言,内部审计规模越大,内部审计部门的经费预算就越大,可利用的资源就越多,越有利于发挥内部审计功能(Anderson等,2010和2012),越能对管理层的行为进行有效监督,降低盈余管理程度。据此,本文提出:

假设4:内部审计的规模越大,盈余管理程度越低。

(4)健全的规章制度有利于提高内部审计人员的专业胜任能力。而专业胜任能力对内部审计人员非常重要(Stephen,1993),是内部审计人员实现自身价值的必备条件(Twaijry等,2003)。内部审计的规章制度越健全,越有利于内部审计人员发现管理层机会主义行为的证据,有效监督财务报表的编制,从而降低盈余管理水平。据此,本文提出:

假设5:内部审计的规章制度越健全,盈余管理程度越低。

四、研究设计

(一)数据来源与样本选择

本文的内审数据来源于深交所网站中主板上市公司披露的年报、“加强上市公司治理专项活动”的自查报告、内部控制自我评价报告、内部控制规范实施方案以及内部审计制度等公开信息;上市公司的财务数据和公司治理数据来自万得资讯Wind数据库和国泰安CSMAR数据库。行业分类以证监会2012年颁布的《上市公司行业分类标准指引》为标准。为了避免极端值的影响,对连续变量进行了缩尾(Winsorize)处理。鉴于2007年证监会对上市公司开展了治理专项活动,自查报告及以后的内部控制自我评价报告更为我们提供了较为详细的内部审计信息,因此本文主要选取2007~2013年度深市A股主板上市公司作为样本,同时剔除金融类和数据缺失的公司,共获得243家公司1183个年度数据,具体如表1所示:

(二)内部审计质量及其特征因素的度量

对于内部审计质量的度量本文沿用谢志华和陶玉侠(2015)的方法,主要从内部审计的组织地位、规模、职责范围和规章制度这四个方面的特征来考虑内部审计质量。借鉴Prawitt等(2009)的方法,根据样本数据中每个特征因素的中位数来进行二分赋值,在中位数以下的赋值为0,否则为1,最后进行加总求和,得到范围从0到4的值,用Iaquality表示,衡量内部审计综合质量。Iaquality值越大,代表内部审计质量越高。其中,内部审计质量各指标的定义如表2所示:

(三)盈余管理的度量

盈余管理的度量一般与应计质量相联系(Dechow等,2004),应计质量是财务报表可靠性和质量的重要表现(Ashbaugh-Skaife等,2008)。在应计会计中,报告盈余由应计利润和经营现金流量两部分组成。通常假定经营现金流量不可操纵,而进一步将应计利润划分为非操控性应计利润和操控性应计利润两部分,并将操控性应计利润作为盈余管理程度的度量变量反映财务报告质量。由于操控性应计利润通常不可观察,因此通常从应计利润切入,将应计利润中无法解释的部分视为操控性应计利润。学术界有大量的文献讨论操控性应计利润的计量模型,根据Kothari等(2005)的研究,包括截距项的经业绩调整的横截面Jones修正模型能够提高估计总应计利润的准确性。因此,本文借鉴该方法,采用业绩调整后的横截面Jones修正模型来度量总应计利润(Dechow等,1995),再用其残值来度量盈余管理程度。具体而言,就是用下面模型(1)的残差值来估计操控性应计利润:

其中:TAit为公司i第t年总应计利润,是净利润与经营活动净现金流量之差(徐浩萍,2004);Ait-1为公司i第t-1年年末总资产;△REVit为公司i第t年与第t-1年营业收入差额;△RECit为公司i第t年与第t-1年应收账款差额;PPEit为公司i第t年固定资产原值;ROAit为公司i第t年年末总资产报酬率;εit为公司i第t年Jones模型的回归残差,其绝对值代表各公司总应计利润中的操控性应计利润部分。

本文使用模型(1)分别估计2007~2013年不同行业可操控性应计,用其绝对值来衡量样本公司盈余管理程度。

(四)检验模型

基于以前的研究(Prawitt等,2009;蔡春等,2009),本文用模型(1)中的残差值作为因变量构建模型(2)来检验内部审计质量与盈余管理之间的关系。

为进一步研究内部审计质量各特征因素对盈余管理的影响,本文构建了模型(3):

模型(2)和模型(3)中各变量含义见表3。

根据研究文献可知,公司治理对操控性应计利润产生了重要影响(高雷,2006;Prawitt等,2009;蔡春等,2009;王守海等,2010)。本文使用以下指标来控制公司治理质量对盈余管理的影响:独立董事在董事会所占的比例(Ratio)、前五大股东持股比例(H5)、高管层持股比例(Mang SR)、审计师是否为我国较大事务所(前十大)审计(Big10)。同时,根据王守海等(2010)的研究,本文控制了终极控制人是否为国家政府(Gov)对盈余质量的影响。Dechow等(2002)发现,大公司有更大的收益,因此本文变量中采用期末总资产(Assets)以控制公司规模对盈余管理的影响。之前的研究表明,应计质量是基于公司生命周期而变化的(Anthony和Ramesh,1992),因此采用年龄(Age)变量。

研究发现,公司的高杠杆与高盈余相关:与增加收益的应计相关是为了满足债务契约限制;与降低收益的应计相关是为了减少收入进行合同谈判(Press和Weintrop,1990),因此,本文采用Leverage指标来控制两种效果(Frankel等,2002)。采用复杂性(Complexity)指标则是因为公司经理层更复杂的操作可能既投资于高质量内部审计机构,又具有隐藏盈余管理的更大能力(Prawitt等,2009)。

为了控制公司增长对结果的影响,采用经营性现金流(CFO)(Dechow等,1995)、营业收入增长率(Growth)(Menon和Williams,2004)和并购或重组活动(M&A)(Matsumoto,2002;王守海等,2010)等变量。Kothari等(2005)的证据表明,面临财务困境的公司,可能会报告绝对值更大的超常应计利润,因此采用净资产收益率(ROE)和财务状况(Situation)变量。存货和应收账款越多,公司的经营风险就越大,管理层就越可能进行盈余管理,因此采用变量Inv和Ch Rec。Doyle等(2005)的研究表明,管理层利用操控性应计利润进行盈余管理,往往出于各种资本市场动机比如增发配股,因此采用变量Finance以控制增发配股对盈余管理的影响。另外,为了控制行业与年度对代理成本的影响,本文还包括了Year和Industry等变量。

五、实证结果分析

(一)描述性统计

表4是样本公司的内部审计质量特征变量的描述性统计结果。Status的均值为2.81(中位数为3.00),说明样本公司的内部审计部门的组织地位较低,意味着内部审计的组织地位有待提高。Scope的均值为3.98(中位数为4.00),说明总体上样本公司内部审计职责范围已经突破了传统的财务、会计、内部控制领域,但是仍需要进一步拓展。Size的均值为5.17(中位数为3.00),大于王守海(2009)的研究数据,但是总体上内部审计部门的人数偏少,规模较小。Regulation的均值为2.21(中位数为1.00),说明样本公司总体上规章制度较少,内部审计的规章制度有待完善。综上所述,样本公司的内部审计还需要不断发展,并进一步完善。

表5给出了多元回归模型(2)中操控性应计利润和其他变量的描述性统计结果。Abn Acrr的均值为-0.01(中位数为-0.01)。Ratio的均值为0.37(中位数为0.36),说明样本公司独立董事占董事会的比例约为37%。H5的均值为0.17(中位数为0.13)。Gov的均值为0.66(中位数为1.00),说明大约66%样本公司的最终控股人为政府或国有。Mang SR的均值为0.001(中位数为0.00),表示样本公司的管理层持股比例约为0.1%。Big10的均值为0.41(中位数为0.00),表示由聘请前十大审计师事务所进行审计的样本公司约占41%。Assets的均值为92.1亿元(中位数为38.56亿元),表明样本公司的规模为中等偏上。Age的均值为14.45(中位数为14.44),表明样本公司平均上市年限为14.45年。Leverage的均值为0.54(中位数为0.55),表明样本公司平均资产负债率约为54%。Complexity的均值为16.20(中位数为10),表明样本公司拥有的控股子公司数量平均约为16个左右。CFO的均值为440.40(中位数为144.18),表明样本公司经营性现金流的净额平均为4.40亿元左右。Growth的均值为1.72(中位数为0.10),表明样本公司营业收入年增长率平均为172%左右,显示公司增长较快,这与M&A的均值为0.93即93%左右的样本公司参与并购或重组是一致的。ROE的均值为0.08(中位数为0.08),表明样本公司的经营绩效较好,这与Situation的均值为0.06即6%左右的样本公司陷入困境被ST或*ST是一致的。Inv的均值为1840(中位数为490),表明样本公司的存货平均为18.4亿元左右。Ch Rec的均值为0.02(中位数为0.003),表明样本公司的应收账款年增长额占总资产的比率平均为2%。Finance的均值为0.10(中位数为0.00),表明10%左右的样本公司进行了股票增发或配股。

表6给出了模型(2)中主要变量的pearson和spearman相关系数。与预期一致,内部审计质量与操控性应计利润的绝对值显著负相关,表明内部审计质量越高,盈余管理水平越低,内部审计能够抑制管理层的盈余管理行为。从表6中还可以看出,董事会中独立董事的比例(Ratio)、是否为前十大审计师事务所审计(Big10)、终极所有者是否为政府(Gov)与操控性应计利润的绝对值显著负相关;净资产收益率(ROE)、财务状况(Situation)和增发配股(Finance)与操控性应计利润的绝对值显著正相关。

(二)多元回归结果

盈余管理可以有两个方向:正向的盈余管理以调高利润为目的,负向的盈余管理则会调低利润。因此,为了更好地检验内部审计质量与盈余管理之间的关系,本文分别检验了总操控性应计利润(绝对值)、正的操控性应计利润以及负的操控性应计利润与内部审计质量的关系,回归结果如表7所示。

观察A部分,不难发现内部审计质量(Iaquality)与总操控性应计利润(Abn Accr)在10%的水平上显著负相关,即内部审计质量越高,盈余管理程度越低,这表明假设1得到验证。观察B部分,可以看到内部审计质量(Iaquality)与正的控性应计利润(+Abn Accr)在1%的水平上显著负相关,这表明高质量的内部审计对增加收益的盈余管理具有显著的抑制作用。观察C部分,可以发现内部审计质量(Iaquality)与负的控性应计利润(-Abn Accr)没有显著正相关,这与蔡春等(2009)的研究结果一致。其原因可能与我国的投融资制度、股票发行制度以及监管措施等国情有关,公司基于达到分析师预测、避免报告损失和满足政府监管的要求等原因进行盈余管理,最终目的可能是保持增发配股资格和避免被摘牌,也可能是配合庄家(或公司自己)操纵股价(薛云奎等,2007)。

对于控制变量,观察A部分,不难看出Gov、Mang SR、Situation、Inv、Ch Rec、Finance等变量与预期方向一致且与总操控性应计利润(Abn Accr)分别在1%、5%、1%、5%、1%、1%的水平上显著相关。变量Ratio、Big10、Assets、Age、Leverage、M&A与总操控性应计利润(Abn Accr)不显著相关。而变量H5、Complexity、Growth、ROE与总操控性应计利润(Abn Accr)显著相关,但是与预期符号相反。H5与总操控性应计利润(Abn Accr)显著正相关,原因可能是股权集中度越高,公司大股东就会派代表直接进入管理层,从而管理层拥有更大的自由裁量权,在更大程度上进行盈余管理。Complexity和Growth与总操控性应计利润(Abn Accr)显著负相关的原因可能是随着公司控股子公司的数量增多,业务复杂程度日益提高和业务增长能力日益增强,公司需要高质量的内部审计,对盈余管理的抑制作用大于对其隐藏作用(Prawitt等,2009)。ROE与总操控性应计利润(Abn Accr)显著正相关,可能原因是公司收益越高,对盈余管理的隐藏作用就越大,这与Prawitt等(2009)和王守海等(2010)的结论一致。B部分、C部分的控制变量回归结果与A部分基本相同,本文不再赘述。

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表8给出了内部审计质量特征因素与总操控性应计利润的回归结果。不难发现,在内部审计四个特征变量中只有规章制度(Regulation)仅在A部分和B部分中显著负相关,表明内部审计的规章制度越完善,盈余管理程度越低,尤其是增加收益的盈余管理。显然,假设5得到验证。而组织地位(Status)、职责范围(Scope)和规模(Size)与操控性应计利润的关系均不显著,假设2、3、4均没有得到验证。原因可能有两个方面:(1)内部审计组织地位、职责范围和规模需要进一步改善。(2)组织地位、职责范围和规模等特征因素代理变量的效度不够,对于内部审计的组织地位还应通过其他方面如对内审部门的预算控制、内部审计活动的终止权、内审人员的雇佣权等方面来共同衡量(Abbott等,2012)。对于职责范围的度量还应该考虑对内部审计的具体授权和实施情况;对于规模的度量还应该考虑到对内部审计的投资额。

其他控制变量与表7类似。

(三)稳健性检验

1.内生性问题。

内生性问题的产生一般基于三个不同的原因:省略了相关最重要的变量,测量误差,或者前两者同时发生(Prawitt等,2009)。本文认为,遗漏相关变量的可能性是其中最严重的问题,因此本文在分析中包含了其他的公司治理机制变量,即独立董事在董事会所占的比例(Ratio)、前五大股东持股比例(H5)、高管层持股比例(MangSR)、外部审计师是否为我国较大事务所(前十大)(Big10),以防止忽略公司治理其他方面变量的情况。内部审计综合质量的度量来源于专业实践标准(《中国注册会计师审计准则第1411号》和《内部审计质量评估方法》)规定的质量构成部分,可以说比之前国内研究使用的内部审计质量测量更精确。因此,在这项研究中测量误差不应受到特别关注。此外,我们还认为同时性不是一个严重的威胁。尽管大多数组织董事会下审计委员会(或管理层)可以通过资源分配的决策明显影响内部审计质量,但是内部审计部门的具体决策往往由部门的负责人来定,不一定与公司治理的整体决策同时进行。

对于可能存在的内生性问题,本文借鉴Prawitt等(2009)的结论,通过使用两阶段的最小二乘法降低有关潜在的内生性问题以减小对检验有效性的威胁。

首先,本文使用两个工具变量预测内部审计质量即内部审计得分的行业平均值(Ind Iaquality)和存货与资产比值(Inv Assets)。基于Carcello等(2005)、郭慧(2009)和王守海等(2010)的研究结果,采用资产(Assets)、财务杠杆(Leverage)、复杂性(Complexity)、上市年限(Age)、审计委员会特征(Aceffect)、管理层权力即董事长与总经理两职设置情况(Dual)、总资产报酬率(ROA)、损失情况(Loss)等指标来具体预测内部审计质量,如模型(4)所示:

其次,用模型(4)得到的内部审计质量的估计值与操控性应计利润进行回归,以检验内部审计质量与盈余管理的关系,如模型(5)所示:

由回归结果可知,Iaquality的系数在1%的水平上与总可操控性应计显著负相关,表明内部审计质量与可操控性应计利润显著负相关,即内部审计质量越高,盈余管理水平越低。值得注意的是,一旦使用两阶段的最小二乘法模型控制内生性,Iaquality就既与正操控性应计利润显著负相关(在5%水平上),又与负操控性应计利润显著正相关(在1%水平上)。其他控制变量的回归结果与表7类似。这也进一步佐证了假设1,即高质量的内部审计能够抑制管理层的盈余管理。因此,本文对于内部审计质量与盈余管理的研究结果是稳健的。

2.改变各质量特征因素赋值。

本文根据各质量特征因素赋值的中位数对每个特征因素再进行二分赋值,在中位数以下的赋值为0,否则为1,然后研究其对盈余管理的影响。回归结果显示,内部审计四个特征变量中只有规章制度(Regulation)与总操控性应计利润在5%的水平上显著负相关,与正操控性应计利润在1%的水平上显著负相关。这表明内部审计的规章制度越好,越能抑制管理层的盈余管理,且对于增加收益盈余管理的抑制作用更大,假设5也得到验证。而组织地位(Status)、职责范围(Scope)和规模(Size)与操控性应计利润的关系均不显著,假设2、3、4均没有得到验证。其他控制变量的回归结果与表8类似。因此,本文对于内部审计质量各特征因素对盈余管理影响的研究结果是稳健的。

综上所述,本文对于内部审计质量及其特征因素对盈余管理影响的研究结果是稳健的。

六、研究结论

本文以2007~2013年深市A股主板上市公司为样本,检验了内部审计质量与盈余管理之间的关系。实证研究表明,内部审计质量与操控性应计利润显著负相关,即内部审计质量越高,则盈余管理程度越低,尤其是对增加收益的盈余管理更具有显著的抑制作用。这表明高质量的内部审计提高了财务报告质量,抑制了管理层的盈余管理。进一步研究发现,内部审计的特征因素中只有规章制度能够显著抑制管理层的机会主义行为,降低盈余管理水平,尤其是增加收益的盈余管理。而组织地位、职责范围和规模对盈余管理的影响不显著。原因可能有两个方面:一是内部审计组织地位、职责范围和规模需要进一步改善,二是组织地位、职责范围和规模等特征因素代理变量的效度不够。因此,对于内部审计组织地位的度量还应通过其他方面,如对内审部门的预算控制、内部审计活动的终止权、内审人员的雇佣权等来共同衡量(Abbott等,2012);对于职责范围的度量还应该考虑对内部审计的具体授权和实施情况;对于规模的度量还应该考虑到对内部审计的投资额。

本文为高质量的内部审计能够降低盈余管理提供了新的经验证据,拓展了内部审计和盈余管理的研究,也为证监会、股票交易所、注册会计师协会和内部审计协会等监管者和规则制定者提供了支持。此外,为公司重视内部审计、完善内部审计功能提供了理论依据。

另外,本文也存在一定的局限性。例如,内部审计数据和审计委员会的数据都是手工输入,可能存在一定偏差。由于内部审计质量特征的直接指标较难取得,如内审人员的平均经历、获得专业资格证书(CIA/CPA)的比例、一年中的培训时间等等,使得对内部审计各质量特征因素度量的效度还不够高,可能会对结论的推广产生影响,需要进一步提升。但是这也为后续的研究提供了方向。

参考文献

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Abbott L.J.,S.Parker,G.F.Peters.Audit fee reductions from internal audit-provided assistance:The incremental impact of internal audit characteristics[J].Contemporary Accounting Research,2012(29).

篇3：特设股质量管理体系运行的小结

[关键词] 质量管理体系有效性系统方法业务流程

ISO9000族标准是当前发达国家在市场竞争中获得优胜的质量管理经验的结晶。对于我国企业来说，贯彻ISO9000族标准是汲取世界质量管理精华的一条捷径。目前，国内通过该质量管理体系认证的企业不在少数，但真正能通过认证提高管理水平的不是很多。这使得真正想通过质量认证提高管理水平的企业领导感到困惑和焦虑，也使得企业员工对质量管理体系的作用产生怀疑。本文试图用系统论的观点对企业的质量管理体系运行中存在的问题进行认识和分析，探寻提高质量管理体系有效性运行的新思路。

一、质量管理体系的系统性

1.系统与系统方法

按照一般系统论的开创者贝特朗菲的定义：“系统是处于特定相互关系中的诸要素的集合。”系统的存在是一种普遍现象，自然界、人类社会甚至思维领域都有系统形式。所谓系统方法，就是用系统的概念和系统规律去认识事物和解决问题的一套方法体系。

2.质量管理体系的定义

2000版的ISO9000族标准对质量管理中的重要術语给出了标准定义。其中对“质量管理体系”（Quality Management System）的定义如下：在质量方面指挥和控制组织的管理体系。从它的英文名称中我们就可得知，质量管理体系就是一种质量管理的系统。

二、用系统论的观点分析和认识质量管理体系

系统论是认识系统的有效工具，取得了许多可喜的成就。有许多方法论可供质量管理体系的研究和实践所借鉴。为了更好地研究质量管理体系的运行，我们从系统观念来理解质量管理体系，应用系统理论的原理，全面分析和研究企业的质量管理活动和质量管理过程。

1.系统方法的整体性原则与质量管理体系的有效性

整体性是系统的最基本的属性或特征之一。根据系统论的原理，任何系统都是由众多的子系统所构成的，子系统又是由单元和元素所构成的。系统的性质、功能与运行规律不同于它的各个组成部分在独立状态时的性质、功能和运行规律。它们只有在整体意义上才能显示出来作为系统整体的组成要素的性质和功能也不同于它们在独立时的性质与功能。当它们作为系统的一部分与周围环境发生作用时，并不是代表孤立的要素本身，而是代表系统整体。

在企业管理活动中所涉及的“管理事项”有经营管理、设计开发与创新管理、质量管理、设备与基础设施管理、人力资源管理、安全管理、职业健康管理、环境管理、信息管理等。可以看出，所有这些包括质量管理在内的“管理事项”，每项都可以是一个单独的管理体系，都是相互关联或相互作用的一组要素。ISO9000族标准就是对世界上许多经济发达国家质量管理实践经验的总结。企业中除了管理标准，还有各种技术标准体系、产品标准体系，国家标准和行业法规等。这就是说一个企业内部运行着满足多种关系要求的不同体系，它们构成了整个的企业经营活动。

质量管理体系有效性主要表现在质量方面能帮助企业提供持续满足要求的产品，使顾客和相关方满意。本文认为这种有效性是作为企业管理整体一部分的质量管理体系与周围环境发生作用时，所代表的企业管理整体功能和性质，并不代表孤立的质量管理体系本身。只有各类体系尽可能充分向纵深发展，通过不断地融合，才能使企业真正实现系统的、全面的管理。

2.系统方法的层次性原则与质量管理体系的有效性

系统论认为，任何复杂的系统都具有一定的结构层次。系统结构的层次性既指等级性，又指侧面性。前者是指任何一个复杂系统，都可以从纵向把它划分为若干等级，即存在着不同等级的系统层次关系，其中低一级的结构是高一级结构的有机组成部分。后者是指任何同一级的复杂系统，又可以从横向上分为若干相互联系、相互制约、又各自独立的平行部分。系统的结构层次性是系统的稳定性和连续性的重要保证。

建立质量管理体系的实质是解决质量管理运作的规范性问题。为使质量管理体系有效运行，按选定的质量保证标准明确质量管理体系的内容和要求。通过正规化、规范化的质量管理体系文件加以规定，形成—个由质量手册、程序文件和作业指导书组成的多层次文件系统。而现实中，企业的质量管理体系文件结构层次上存在着问题，太多的企业把质量管理体系文件编写工作分配给质量标准化管理部门工作人员。这些人员因为没有与有关工作人员及时沟通，致使编写的作业层次文件可操作性差。其后果是质量标准要求得不到具体落实，同时也很难要求员工按文件执行。

就管理来说，管理体系标准虽说对企业如何改善管理具有指导意义，但要真正发挥作用还需要企业把标准真正落实到日常工作中去。质量管理体系文件的编制既要符合标准的要求又要结合企业的实际情况，使质量管理体系具有科学性，特别作为质量管理体系支持性文件的作业性文件更应该突出的是对所有体系、各类标准的简化、统一、协调和优化。

3．系统方法的相关性原则与质量管理体系的有效性

系统的相关性首先体现在系统与要素之间的不可分割的联系。在系统整体中，各要素并不是孤立存在的，而是由系统的结构联结在一起，相互依存，相互作用。如果其中一项发生变化，就会影响其他要素也发生变化。其次，相关性体现在要素与系统整体的关系中。要素应与系统整体相适应。一旦要素改变，整体必然发生改变；同样，系统整体发生改变，系统要素也必然发生变化。

作为企业质量管理体系运行的主要目的是生产或提供使顾客满意的产品或服务。通过向顾客提供产品或服务来获得合理的利润以维持企业的生存和发展。所以产品的实现过程是质量管理体系在企业质量管理活动中的主线。质量管理体系利用系统理论的方法，将这些涉及产品实现的各环节按照其顺序和相互关系进行排列，从而达到对质量体系的管理。可以看出，质量管理就是对所有联结在一起的、相互依存、相互作用的过程的管理。而系统地识别和管理企业所应用的过程，特别是识别过程之间的相互作用，就可以掌握企业内与产品实现有关的全部过程，了解过程之间的内在关系及相互联结。

识别过程，即从通过分析、界定过程的起始点和过程应实现的目的终点开始，然后一个步骤、一个步骤地识别中间的全部过程活动。过程管理强调活动与资源结合具有投入和产出概念，它有利于适时进行测量，保证工作的质量，引起人们注意对接口的协调。质量管理体系所需的每一过程，均可通过对其活动和资源进行管理，以达到增值的目的。

4．系统方法的目的性原则与质量管理体系的有效性

系统的目的性是指系统具有自我趋向稳定和有序状态的特征，人造系统的目的性是人们根据实践的需要而确定的。系统的目的性原则要求人们正确地确定系统的目标，从而运用各种调节手段把系统导向预定的目标，达到系统整体最优的目的。

质量管理中有一个重要的预防性工作原则，这种防范性的努力在提高性能、降低成本，获得竞争优势方面能起到巨大的作用。在企业的管理活动中，影响质量的往往是各种过程中存在的不确定性，这就需要用标准的作业准则或操作规范来预计并控制风险。对组织内与产品实现有关全部过程的每一步、每个活动都予以预防和控制，从每天的实践中汲取经验。这种经验记录下来就是规律，然后从中提取具体、重要的信息。通过正规化、规范化的质量管理体系文件降低企业管理中的风险性。ISO9000族标准规定了一套实用的质量管理方法，可以确保对顾客承诺的规格、性能可靠地实现。

5.系统方法的动态性原则与质量管理体系的有效性

系统内部诸因素之间以及系统与环境之间的相互作用、相互关联，使系统总是处于积极的活动状态中。系统作为一个运动着的有机体，其稳定状态是相对的，运动状态则是绝对的。系统运动的动力是内部运动，动态性原则反映了辩证法的发展原则。

当一个企业要按照ISO9000族标准建立质量管理体系时不要绝对化。一方面要对原有的管理体系进行科学的规范，使文件化的质量管理体系既具有符合性的特点，符合标准的要求，按标准条款对质量管理体系进行科学的规范，又具有有效性的特点。结合企业的实际情况，将行之有效的管理经验、规章制度加以消化吸纳。另一方面，建立质量管理体系一般是根据标准的要求和当时企业的实际制定的。尽管符合当时实际，但随着时间的推移，许多情况发生了变化，如企业组织机构、产品结构、标准更新等，部分文件和文件的部分内容不符合实际变化。体系文件的这些不完善性必然在实施过程中暴露出操作性不强，无法达到要求的目的。因此，要通过质量管理体系的不断完善来提高体系运行的有效性。

质量管理体系应确保整个企业的部门工作都处于一种标准状态中，使得每个人都能按要求完成工作。但是，严格的规定和程序不应该妨碍员工进行革新。让他们了解质量管理体系运行的价值，掌握必要的工作改进技术和方法，并被赋予行动的权力。让员工把改进工作当成自己的责任。在每一次改进后，通过重新定义标准和工作来保持成果，并在此基础上开始新一轮发展。

三、結论

目前我国的许多企业均已经按照ISO9000族标准的要求建立了质量管理体系，建立质量管理体系运行中存在的一个问题是，有效性效果不大，有的甚至无效。因此研究质量管理体系的有效性具有重要实践意义。本文采用系统方法的基本原则，对该问题进行了分析。综合全文分析结果，可归纳出以下结论：

1．质量管理体系体现了系统优化的观念。文件化的质量体系一定是经过不断实践总结出来的在当前条件下可以实现的最优化的过程设计。

2．质量管理体系发展的动力来自于它的受益者需要。质量管理体系运行不仅是为了满足企业外部顾客的需要，也因其能提高工作效率，防范差错和减少次品使企业内部员工受益。这是促使员工的共同参与推动质量体系运行的基础，是保障质量目的高效实现的前提。

3．在系统思想的指导下，通过建立标准业务流程体系来优化质量管理体系，作业性层次文件简单直观，易于掌握，并应该突出的是对所有体系、各类标准的简化、统一。

篇4：特设股质量管理体系运行的小结

管理评审是由最高管理者就质量方针和目标，对管理体系的现状和适应性进行的正式评价。其对象是质量管理体系整体以及质量方针和质量目标。主要目的是通过评审确保实验室质量方针、质量目标和质量管理体系的持续适宜、充分和有效，提高市场竞争能力和适应能力，它通常以召开评审会议的形式进行。若管理评审输入信息不足，评审报告内容空洞，管理评审流于形式，就不能通过评审达到使质量管理体系持续改进的目的。因此提高对管理评审重要性的认识，认真按程序做好管理评审输入、输出及跟踪验证等工作，是提高管理评审工作有效性的重要环节。现根据我单位的管理评审经验，就管理评审工作总结如下：

一、明确管理评审的主要作用

1、检查质量方针和目标的实现情况，确保持续不断地满足客户和社会的期望;

2、发现质量管理体系的薄弱环节，识别改进的需求;

3、评估质量管理体系因应市场环境变化而改进的需求;

4、当质量管理体系发生重大变更后，评价体系的有效性和适应性;

二、注意管理评审的关键事项

1、掌握好审核的时机和频次

评审按规定的时间间隔进行，通常每年不少于一次，并常常安排在一轮内审全面完成后进行。在内、外环境或体系发生重大变化，或管理者认为需要时，还可即时安排评审活动。

2、明白评审的依据及地位

评审的依据是质量方针和质量目标、内外部环境的变化、受益者的需求和期望，通常在体系审核的基础上进行。评审控制方针、目标本身的正确性，属战略性控制。

3、确定评审方法

评审方法应以有效、实用、科学，最宜达到评审目的和要求为原则，一般可采用以下两种方法：

(1)专题研讨法。将所需评审的项目和要求分成几个专题，事先责成有关部门和人员进行专题研讨，分别写出专题报告后汇总报送最高管理者审定，最后形成集中式的评审报告。这种方法专业性强，有一定的深度。

(2)集体会议讨论法。在召开评审会议前，制订出评审计划，列出所有需要评审的议题，事先发给有关部门和人员做好准备。然后通过评审会议广泛讨论、集思广益，将讨论、分析、评价和确认的结果形成评审报告。这种方法涉及面广，较常采用，但意见往往较难集中，最高管理者必须审时度势，作出权威性决断。

三、管理评审重在做好输入材料

管理评审大体包括两个部分，如图2:

业内俗语称：“内审做的好不好，关键看检查表;管评做的好不好，关键看输入材料。”为了能够准确地评价质量管理体系，应根据实验室的具体情况，从以下方面做好管理评审的输入：

1、内部审核结果;外部对实验室的评审结果;

2、质量方针、质量目标的贯彻实现情况及适宜性;

3、管理和监督人员的报告;

4、检测报告质量分析;

5、实验室之间的比对和能力验证的结果;

6、服务质量分析 (申诉、投诉及客户反馈) ;

7、资源以及人员素质和人员培训情况;

8、实验室发展战略、规划的要求;

9、上次管理评审跟踪措施的情况;

1 0、纠正、预防措施的实施及评价;

11、可能影响质量管理体系的变更 (如组织机构/人员的变动、先进技术/先进设备/先进管理方法的引进、市场/业务范围/业务量/顾客的变化、有关法律法规/技术规范的变化等) ;

12、改进的建议

能否提供充分和准确的信息, 是管理评审能否有效实施的前提。因此, 会前应精心策划, 不能笼统地布置各部门准备汇报材料, 要明确准备的要求。材料不强求全面完整, 但要突出重点, 要有实质性的内容。要凭事实和数据讲话, 反对套话、空话。

四、严格按管理评审程序实施评审

1、评审策划准备

在评审前应进行策划，确定评审的目的、组织、内容、重点、方法、时间安排及评审输入的准备工作要求，并以书面形式分发至参加评审的部门和人员。

2、制订评审实施计划

按评审策划的要求收集评审输入信息后，要进行综合分析整理，列出需要评审的全部议题，形成评审实施计划，提前发给参加评审的人员。

3、召开评审会议

由实验室的第一把手亲自或委托其代理人以其名义主持召开评审会议，全体评审人员参加。先由质量负责人汇报上次评审以来质量体系的运行状况、内部质量审核的汇总分析结果，再由与会人员汇报并根据评审实施计划的内容进行逐项研讨、评价，最后由会议主持人进行总结，并形成决议。

4、编制评审报告

由指定人员根据评审实施计划、评审会议记录、分析报告等编制评审报告，经有关领导会签后，由最高领导人批准发布。评审报告一般应包括评审的目的、依据、内容、方法、日期、人员;每一评审项目的简述和结论;质量管理体系适宜性、充分性和有效性的总体评价;质量方针和目标适宜性的评价;质量管理体系的改进措施及其实施要求、责任部门和完成期限。

应根据会议记录提炼、归纳、整理和编写好评审报告，以体现出评审的成果。要围绕评审的主要方面恰如其分地对质量管理体系进行概括和评价;对改进事项要描述清楚、改进措施要具体落实。

5、评审后的改进和验证

评审的结果可能导致质量管理体系文件的更改和补充、组织机构和职能的调整和完善、过程的改进和优化、资源的重新配置和充实等，这些调整和改进大多数是较重要的事项，对其实施过程和效果应进行跟踪验证，以防止措施落实不到位或产生负面效应。验证的结果应进行记录并向最高管理者报告。

6、评审记录归档保存

评审活动结束后，要将与评审有关的记录进行整理，完整地归档保存。保存的记录应包括：评审的实施计划、各种评审输入信息资料、评审会议记录(包括会议签到表)、评审报告、改进措施的验证记录、评审报告的分发清单等。

摘要：管理评审是实验室质量管理体系运行中不可缺少的重要质量活动, 是最高管理者应尽的职责。定期做好体系的评审, 能明确质量体系的现状和适应性, 能不断改进和完善实验室的管理。

关键词：管理评审,输入,程序

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篇5：特设股质量管理体系运行的小结

摘要以延安石油机械有限公司为研究对象，通过分析该公司质量管理体系运行状况、存在问题及影响质量管理体系有效运行的原因，进而从质量管理体系文件的构建、各要素职能的确定和关系协调、领导和员工素质的提高、监督体系的建立和执行等方面，提出对策建议。

关键词质量；体系；运行

面对激烈的国内外市场竞争，ISO9000认证已成为公司自身发展的需要。而根据ISO9000族标准要求，建立符合公司自身发展需要的质量管理体系，更是公司当前最迫切的要求。近年来，延安石油机械有限公司建立了相应的质量管理体系，并在2007年6月通过了ISO90012000标准认证和美国石油协会的API 5CT认证，但建立起来的质量管理体系运行困难，甚至影响了该公司的发展。管理大师戴明在《质量管理十四法》中这样说道：“85％的质量问题和浪费现象是由于体系的原因，15％是由于岗位上的原因。”质量管理体系对公司的发展至关重要，所以研究质量管理体系有效运行有着深远的理论和现实意义。

一、质量管理体系运行现状

随着延安XXX石油机械公司的发展，其质量管理体系不断趋于完善。公司按照ISO90012000标准及相关质量手册制定了自己的程序文件，通过了体系合格认证，以此规范员工行为，从而大幅度地提高产品的质量，减少了质量事故和隐患。该公司通过培训和相关的考试提高员工的操作水平，避免了操作过程中经常出现的问题；同时设立了质量奖、安全奖和超产奖，一定程度上提高了员工的积极性。就目前的状况而言，该公司虽然建立了相应的质量管理体系，但在具体的操作和实施过程中，各部门不同程度上未严格按照质量管理体系的要求进行工作，没有深刻认识质量体系的意义和目的，只重视生产产值，片面追求个体利益及便捷的操作，使得质量管理体系中各环节出现混乱现象，此外，对质量体系的重要性认识也不够，使得质量管理体系未能真正实现正规化运作。总体来说，质量管理体系运行未达到预期的效果。

二、质量管理体系运行中存在的问题

1质量管理体系各要素未能有机结合

质量管理体系要素包括组织结构、程序、过程和资源。该公司设立了合理的组织结构，但在质量管理体系运行中各部门之间出现了严重的脱节，不能对出现的质量事故进行有效协调解决，因此很难依据程序文件履行相关职责。当出现和质量体系文件要求冲突的问题时，管理部门不能依据现有文件及程序追究责任，其他部门未按质量管理体系文件所规定的职能进行责任承担，缺少有效的执行力。此外，质量管理体系的各要素未达到标准的要求，使得要素之间的协调性差。

2质量管理体系运行与公司实际情况冲突

由于该公司质量管理体系文件不符合公司实际，导致了质量管理体系在运行中困难重重，使得建立起来的质量管理体系不能在质量方面起到指挥和控制组织的作用。该公司质量管理体系文件的编制是为了公司认证的需要，大都参照甚至照搬同类型已通过认证的单位的质量管理体系文件，没有充分考虑公司自身的条件。该公司不同于一般的钢铁加工公司，它不属于直接从原材料到成品加工的公司，该公司的原材料在购入的时候不是直接的铁矿石，而是其他公司加工好的毛胚管，没有进行进一步打压和加工螺纹等工序。其生产过程就不同于原料加工公司的生产过程，原料的来源和质量保证问题就显得尤为重要。

3质量管理体系得不到重视

高层领导在公司质量管理体系运行中起着领头羊的作用，高层领导坚定全力推行质量管理体系的决心至关重要。程序性文件上的要求在具体的执行过程中成本较高，阻力较大。管理职能不能进行有效的分权和权责的明确，尽管中上层管理者要求严格进行质量管理，但实际执行力远远不够，导致上行下效现象普遍出现，从而使得建立起来的质量管理体系不能发挥预期的作用。

4质量管理体系的审核和评审不到位

质量管理体系在运行中所暴露出的大量问题，很大程度上是由于其缺乏严格的质量管理体系审核和评审。质量管理体系的内审和评审只是走形式，不能真正起到促进体系运行的效果，在内审和评审的前期，各个部门的员工都没有做好充分的准备工作，使得这项工作没有达到预期的效果。

三、影响质量管理体系正常运行的原因

1质量管理体系文件不符合公司实际

公司质量管理体系的设计和建立，应结合组织的质量目标、产品类别、过程特点和实践经验，建立符合公司自身发展需要的质量管理体系，并要不断修正与完善。公司贯标之初在对贯标的目的、标准的理解还不完全到位的情况下，以突击完成一项任务的观点而走捷径，过多地参照甚至照搬同类型已通过认证单位的质量管理体系文件，也未及时对既有的管理文件进行修改完善与之相配套，致使形成的质量管理体系文件严重脱离实际，执行起来十分困难。

2质量管理体系各要素的作用不明确，要素之间协调性差

在建立质量体系时，公司要结合实际，综合考虑要素的独立性和相关性，做到过程清楚、接口明确、资源适宜、职责分明、协调有序。各单位部门在运行质量体系时，总纲性要素和基础性要素必须全部承接，过程性要素应当结合各自的职能承接，并将质量体系文件质量手册和程序文件的要求转化成岗位职责和工作标准，以便操作和检查。本来要素是组成系统的单位，系统对要素有调控功能，事实上，现在活动系统游离于质量体系运行系统之外，这种情况严重影响了质量体系的正常运行。各要素未达到质量管理体系的要求，同时各要素之间的沟通性、协调性差。

3对贯标的认识不到位，公司的管理基础差，员工素质不高

公司的高层领导认为，在公司取得认证之后，质量管理体系只是一种形式。而员工在实际操作过程中往往忽视了质量管理体系所规定的程序和方法，导致公司产品质量问题和大量浪费现象出现。公司缺乏管理经验，管理基础差。管理过程中，时有纪律松弛，有法不依，有令不行现象发生。由于各种原因，公司很难引进和留住高素质、高技术人才，员工素质普遍不高。员工在操作的过程中认为只要按正确的方式操作就行了，很多操作工从思想上难以自觉地履行以上程序，而且有的员工缺乏相应的文件记录、文件保存工作的知识，文件记录的内容与实际情况相差甚远，导致质量事故出现，产生各种纠纷或问题。

4体系运行过程中的监督力度不够

公司质量管理体系内部审核和管理评审不到位的一个重要原因是体系运行过程中的监督力度不够。体系运行中的监督工作应由专门部门独立负责，并作为经常性活动去抓，由于执行力不够，从而使得员工存在侥幸心理，思想松懈，质量意识下降，各环节工作都会出现各种缺陷，从而使得内审和评审成为一种形式。

三、保证公司质量管理体系正常运行的对策建议

1根据公司的实际情况，形成有效的质量管理体系文件，并使其不断完善

编制质量管理体系文件的关键是讲求实效，不走形式。既

要在总体上和原则上满足ISO9000族标准，又要在方法上和具体做法上符合本公司实际情况。公司不能只是局限于对“标准”的套用，而缺乏深入实地调查，建立符合公司实际的质量管理体系。为了保证文件的有效性，应该做好以下工作：一是应加深对标准的理解，对质量管理体系文件的符合性进行修改；二是针对客观环境的变化，对体系文件适应性的修改；三是通过内审、管理评审或认证复审中出现的问题，对文件进行有目的的修改。

2进一步明确体系各要素的职能，协调好各要素的关系

质量管理体系是组织结构、程序、过程和资源相互关联和相互作用的组合体。质量管理体系的有效运行是以合理的组织结构和明确的职责、权限及协调关系为前提，把必需、充分且适宜的资源按照规定的到位的形成文件的程序和作业指导书进行结合，并通过所需过程来实现质量管理体系的有效运行。公司应根据各部门在质量管理体系运行中的职责，加强各部门之间的沟通。针对公司的实际情况以及生产过程中经常出现的问题进行共同分析，使得体系文件能够通过必要的过程发挥作用。质量管理要素中资源在体系运行中起着非常重要的作用，只有选用适合公司实际的适宜的资源，这些资源才能在形成的有效的体系文件的指导下，通过所需的过程来推动公司质量管理体系的有效运行，从而实现公司的质量目标。

3加大培训力度，提高领导和员工素质

公司的最高管理者是确保质量管理体系有效运行的第一责任者：首先，要提高最高管理者对质量管理体系的重要性的认识，使其充分认识到领导在公司建立、实施、保持质量管理体系运行过程中所具有的关键作用；其次，需要对不同层次、不同部门、不同岗位的人员进行培训，培训应该有侧重点。例如：针对“标准”进行全员培训；对各部门的管理者和工程师则应侧重于质量体系文件的学习，使其明确自己在质量体系运行中的地位和作用；对操作层则侧重于基本技能的培训和学习，使其明确承担的要素和岗位职责。

4建立有效的监督体系，保证内部审核和管理评审有效进行

要持久有效地运行质量体系，公司内部建立完善有效的监督体系是必不可少的，这也是标准的要求。首先，在公司内部建立专门的质量监督部门，明确每位员工的责任，并及时对其进行绩效考核。其次，根据质量管理体运行中存在的主要的问题，进行有重点的监督考察。做好监督工作，可以保证质量管理体系的内部审核和评审效果，从而保证质量管理体系正常运行。

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