企业所得税汇算学习总结

企业所得税汇算学习总结（共7篇）

篇1：企业所得税汇算学习总结

企业所得税汇算学习总结

经过两天在郑州学习企业所得税汇算，让我更深的了解汇算当中细节的问题，老师从企业汇算过程中存在问题比较多、争议比较多等一些细节方面，举例子给学员们讲解，通过互动方式让我们更深刻掌握知识点。

通过学习了解知识点如下：

收入确认问题，比如视同销售收入、其他视同销售收入、租金收入、债务重组收入、股权转让所得、投资收益所得，免税收入等一系列关于收入确认知识点。

费用扣除问题，如业务招待费、免税收入所对应费用扣除问题、研发费用、利息费用、职工工资、工会经费、福利费列支范围不明晰问题、通讯费所属科目问题，跨期费用扣除问题、等费用扣除方面知识点，与经营无关产生费用不得税前列支。企业筹办期间亏损问题，固定资产划分标准及会计计提折旧年限问题。

资本性支出与经营性支出划分问题，在生产经营活动中，所发生的费用支出必须严格区分经营性支出和资本性支出。资本性支出不得在发生当期直接扣除，必须按照税法的规定分期折旧、摊销或计入有关投资的成本。纳税人申报的扣除项目要真实、合法。除了税收法规另有规定者外，税前扣除的确认一般应遵循权责发生制原则、配比原则、相关性原则、确定性原则和合理性原则。在计算应税所得额时准予从收入额中扣除的项目，是指纳税人在一个纳税发生的与取得

应税收入有关的所有必要和正常的成本、费用、税金和损失。在确定纳税人的扣除项目时，应注意企业在纳税内应计未计扣除项目包括各类应计未计费用、应提未提折旧等，不得转移以后补扣。

通过以上的学习，让我更深的掌握所得税汇算这个重要的知识点，把它运用到以后工作当中，把自身工作干好，扎实工作，不断提升自己知识。

李智慧

2010年11月18日

篇2：企业所得税汇算学习总结

河北省地方税务局于x月x日举办了企业所得税汇算清缴培训，公司派我前去学习。在这次为期两天的学习中，我系统的学习了企业所得税汇算清缴及优惠政策解析，收获很大。

在第一天的学习中，由省地税局所得税处的张伦讲解了企业所得税汇算清缴。系统的讲解了在企业所得税汇算清缴报告中所涉及的优惠形式、优惠政策，以及一些在汇算清缴中常见的疑点、难点。

一、税收优惠有涉及税种多、优惠方式广、涉及领域宽、优惠政策层出不穷等特点。税收优惠的形式也不较多，比如：减税、免税、出口退税、优惠税率、延期纳税、先征后退、税额抵扣、税收抵免、税收饶让等。和企业所得税有关的优惠形式有免税收入、减计收入、加计扣除、加速折旧、定期减免税、抵扣所得税、税额抵免及其他优惠项。

二、现在比较容易出问题的优惠是收入类减免。收入类减免分为两类，一是免税收入（不征税收入），二是资源综合利用，减计收入。

免税收入中比较容易出错的是国债利息收入。国债利息收入分为三种，一是由财政部印发的债券；二是地方（省级）印发的债券；三是铁路债券。根据财税（2011）36号文件规定，国债利息收入=国债金额×（适用年利率/365）×持有天数。根据财税（2001）76号文件规定，2009年、2010年、2011年三年的地方债券免征企业所得税和个人所得税。铁路债券要减半计算。

不征税收入包括财政拨款和纳税预算管理的行政事业性收费、政府性基金及附加。

根据财税（2008）151号文件，行政性资金、行政性事业收费、政府性基金属于不征税收入。

根据财税（2011）70号文件规定，财政拨款的专项用途财政性基金属于不征税收入。

三、加计扣除。加计扣除中研发费用加计扣除和安置残疾人工资加计扣除两

项，在历年来难点较多。

1、研发费用加计扣除。

（1）人员人工

从事研究开发活动人员（也称研发人员）全年工资薪金，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与其任职或者受雇有关的其他支出。

（2）直接投入

企业为实施研究开发项目而购买的原材料等相关支出。如：水和燃料（包括煤气和电）使用费等；用于中间试验和产品试制达不到固定资产标准的模具、样品、样机及一般测试手段购置费、试制产品的检验费等；用于研究开发活动的仪器设备的简单维护费；以经营租赁方式租入的固定资产发生的租赁费等。

（3）折旧费用与长期待摊费用

包括为执行研究开发活动而购置的仪器和设备以及研究开发项目在用建筑物的折旧费用，包括研发设施改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。

（4）设计费用

为新产品和新工艺的构思、开发和制造，进行工序、技术规范、操作特性方面的设计等发生的费用。

（5）装备调试费

主要包括工装准备过程中研究开发活动所发生的费用（如研制生产机器、模具和工具，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等）。

为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入。

（6）无形资产摊销

因研究开发活动需要购入的专有技术（包括专利、非专利发明、许可证、专有技术、设计和计算方法等）所发生的费用摊销。

（7）委托外部研究开发费用

是指企业委托境内其他企业、大学、研究机构、转制院所、技术专业服务机

构和境外机构进行研究开发活动所发生的费用（项目成果为企业拥有，且与企业的主要经营业务紧密相关）。委托外部研究开发费用的发生金额应按照独立交易原则确定。

认定过程中，按照委托外部研究开发费用发生额的80％计入研发费用总额。

（8）其他费用

为研究开发活动所发生的其他费用，如办公费、通讯费、专利申请维护费、高新科技研发保险费等。此项费用一般不得超过研究开发总费用的10％，另有规定的除外。

2、安置残疾人员所支付的工资加计扣除。

按照支付给残疾人工资的100%加计扣除。所需要求为：

（一）、签订了一年以上合同，并且要实际在岗工作。

（二）、足额为残疾员工缴纳养老、失业、医疗、工伤等保险。

（三）、通过银行发放了实际的不低于当地最低工资。

所需资料有：残疾证、人员名册、合同、保险缴纳证明、工资证明。

四、减免所得税。

根据国税函（2009）212号文件规定，有三种所得可以申请减免。

1、内技术转让所得减免

2、农林牧渔业项目的减免

3、公共基础设施、环境保护、节能节水项目减免

学习的第二天，由省地税局所得税处的张豫河讲解最新政策解析。

一、最近的几项政策变化：

1、应收账款

原88号文件规定，逾期不能收回的应收款项中，单笔数额较小，不足以弥补清收成本的，由企业做出专项说明，对确实不能收回的部分，认定为损失。

现25号公告规定，企业逾期一年以上，单笔数额不超过五万元或

不超过企业收入总额万分之一的，会计处理上已做坏账处理的，可以认定为损失。

2、无形资产

原88号公告规定中没有无形资产损失，现25号公告中规定了无

形资产可以作为资产损失在税前扣除。

3、各类投资

原88号公告中对各类投资损失认定的证据材料，要求提供资产清

偿证明，现25号公告中对于不能提供资产清偿证明，且超过三年

以上的、或债权在三百万元以上的可做损失处理。

4、关联交易

25号公告规定，企业在向关联企业转让资产而发生的损失，或向

关联企业提供借款，担保而形成的债权损失，准予扣除。企业应

做专项说明，提供中介机构出具的专项报告及相关的证明材料。

5、房屋、建筑物固定资产改扩建

25号公告规定，原房屋等未使用完的折旧后净值，加上新建筑的原值，从新按照规年限从新计提折旧。如地基等未达到使用年限的，可按原使用年限计提。

二、企业所得税扣除

1、工会经费的扣除

根据总局（2011）24号、30号文件规定，工会经费按照代收凭据

在工资的百分之二以内允许扣除。

2、资产损失扣除

根据总局（2011）25号文件、冀地税函（2011）62号文件规定，资产损失分为清单和专项两类，如企业无法划分是否清单或专项时，可以都按照专项申报。

资产损失的确认和受理由各地基层税务机关自行处理。

感谢公司领导给了我这次学习培训的机会！此次培训学习我收获很大，让我详细的、系统的接触了企业所得税的个个方面，使我原来在脑海里不连贯的税务

知识，有了一个汇总、融合的机会。虽然这次学习收获不小，但是，这使我更加感到我自身知识的贫乏，我会已这次培训学习为偰机，更加努力学习业务知识，更好的为了公司的繁荣发展而努力工作。

财务部：xxx

篇3：新企业所得税汇算清缴浅析

根据《企业所得税法》、《企业所得税法实施条例》、《税收征收管理法》及《企业所得税汇算清缴管理办法》等相关法律法规的规定, 企业在进行2008年企业所得税汇算清缴工作时, 应注意以下几个方面的内容:

1 范围

实行查账征收和核定应税所得率征收企业所得税的纳税人, 无论是否在减税、免税期间, 也无论盈利或亏损, 都应进行汇算清缴。实行核定定额征收企业所得税的纳税人, 不进行汇算清缴。

经批准实行汇总或合并申报缴纳企业所得税的总机构或集团母公司 (简称“汇缴企业”) , 应在汇算清缴期限内, 向所在地主管税务机关报送汇总各成员企业的《企业所得税年度纳税申报表》及各成员企业的《企业所得税年度纳税申报表》, 统一办理汇缴企业及其成员企业的企业所得税汇算清缴。成员企业向汇缴企业报送的资料, 必须经成员企业的主管税务机关审核。

纳税人在年度中间发生解散、破产、撤销情形的, 应在清算前报告主管税务机关, 办理当期企业所得税汇算清缴;纳税人有其他情形依法终止纳税义务的, 应当在停止生产、经营之日起60日内, 向主管税务机关办理当期所得税汇算清缴。

2 时间和期限

2.1 汇算清缴的时间。

2008年的企业所得税汇算清缴工作截止期限统一为2009年5月31日。企业应在年度终了后5个月内, 向主管税务机关报送《企业所得税年度纳税申报表》和税务机关要求报送的其他有关资料, 申报上一年度的应纳税所得额、应纳所得税额、减免所得税额、抵免所得税额、境外应补所得税额, 并依其全年实际应纳税额减除已预缴的所得税额, 自核自缴应补缴的税额, 办理结清税款手续。纳税人预缴的税款低于全年应缴税款的, 在5月底以前将应补缴的税款缴入国库;预缴税款超过全年应缴税款的, 办理抵顶或退税手续。

主管税务机关受理纳税人年度纳税申报时, 应对企业年度纳税申报表的逻辑性和有关资料的完整性、准确性进行审核, 并及时办理企业所得税多退少补或抵缴其下一年度应缴所得税等事项。

2.2 汇算清缴的期限。

纳税人12月份或者第四季度的企业所得税预缴纳税申报, 应在纳税年度终了后15日 (遇节假日顺延) 内完成。纳税人应在纳税年度终了后5个月内向主管税务机关报送《企业所得税年度纳税申报表》和税务机关要求报送的其他有关资料, 办理结清税款手续。纳税人申报有错误的, 必须重新申报。纳税人逾期申报或重新申报时间超过纳税申报期限的, 应按税法规定加收滞纳金。

3 需报送的资料

3.1 一般情况下, 汇算清缴需要报送的资料。

《企业所得税汇算清缴管理办法》 (国税发[2005]200号) 规定, 纳税人 (包括汇总、合并纳税企业及成员企业) 输企业所得税年度纳税申报时, 应如实填写和报送下列资料: (1) 企业所得税年度纳税申报表及相关附表。 (2) 企业会计报表 (资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表) 、会计报表附注和财务情况说明书 (事业单位为各类收支与结余情况、资产与负债情况、人员与工资情况及财政部门规定的年度会计决算应上报的其他内容) 。 (3) 备案事项的相关资料。 (4) 主管税务机关要求报送的其他资料。 (5) 纳税人采用电子方式输纳税申报的, 应附报纸质纳税申报资料。 (6) 纳税人在输年度企业所得税纳税申报时, 如委托中介机构代理纳税申报的, 中介机构应当出具包括纳税调整的项目、原因、依据、计算过程、金额等内容的报告。

3.2 需要同时报送的其他资料。

纳税人2008年发生以下事项的, 应按要求将有关的资料在纳税申报前报送税务机关由税收管理员审核: (1) 改变成本计算方法、间接成本分配方法、存货计价方法。纳税人应说明改变计算方法的原因, 并附股东大会或董事会、经理 (厂长) 会议等企业管理机构批准的文件。 (2) 技术开发费加计扣除。纳税人在年度纳税申报时应报送:《研发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表》, 自主、委托、合作研究开发项目计划书和研究开发费预算, 自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况及专业人员名单, 自主、委托、合作研究开发项目当年研究开发费用发生情况归集表, 企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作研究开发项目的合同或协议, 研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告等资料。 (3) 符合条件的广告费和业务宣传费税前扣除。纳税人除应按规定填报《纳税调整项目明细表》外, 还应附报《广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表》及广告费发票复印件、广告合同等。 (4) 享受低税率优惠。符合减免税条件的小型微利企业, 应提供《小型微利企业审核确认表》;符合减按15%税率征收企业所得税的高新技术企业, 应提供《高新技术企业资格证书》 (2008年度) 复印件。

3.3 申请减免税需要报送的资料。

(1) 减免税申请报告。列明减免税理由、依据、范围、期限、数量、金额等。 (2) 财务会计报表、纳税申报表。 (3) 有关部门出具的证明材料。 (4) 税务机关要求提供的其他资料。

3.4 需要特别报送的资料。

(1) 财产损失需要及时向税务机关报批。企业发生的各项需审批的财产损失应在纳税年度终了后15日内集中报税务机关审批。企业发生自然灾害、永久或实质性损害需要现场取证的, 应在证据保留期间及时申报审批, 也可在年度终了后集中申报审批, 但必须出具中介机构、国家及授权专业技术鉴定部门等的鉴定材料。另外, 企业在年度内发生的各项财产损失, 应在损失发生当年申报扣除, 不得提前或延后。因此, 纳税人发生的财产损失, 应按规定做好审核、审批工作, 并在规定的时间内向所在地主管税务机关报送书面申请和提交《财产损失税前扣除申请审批表》, 按照税务机关的要求报送财产损失的相关财务凭证、发票和有关部门的证明。 (2) 及时办理所得税减免的报批或备案手续。纳税人享受报批类减免税, 应提出申请, 提交相应材料, 经按规定具有审批权限的税务机关审批确认后执行;纳税人享受备案类减免税, 应提请备案, 经税务机关登记备案后, 自登记备案之日起执行。

4 年终汇算清缴的纳税调整

4.1 对应计未计扣除项目的处理。

企业在年末结账后, 如果发现了税前应计未计扣除项目, 企业可以进行账务调整, 补计在税前应计未计、应提未提的税前扣除项目。执行《企业会计制度》或《小企业会计制度》的企业, 可以采用跨期摊提的方式, 通过“待摊费用”或“预提费用”科目核算跨期的支出和费用。

4.2 弥补以前年度的亏损。

纳税人在进行预缴申报和年度申报时, 可自行计算并弥补以前年度符合条件的亏损等。如果企业在以前年度存在未弥补完的亏损, 未超过5年的, 企业可以用当年的应纳税所得额弥补以前年度的亏损。

4.3 根据《纳税调整项目明细表》进行纳税调整。

根据《企业会计制度》、《小企业会计制度》和《企业会计准则第18号—所得税》的要求, 资产负债表日后事项的所得税会计处理需要进行纳税调整。

5 以前年度损益调整

对企业本年度发生的以前年度损益调整事项, 应通过“以前年度损益调整”科目调整本年度利润, 由此影响企业缴纳所得税的, 可视为当年损益, 进行所得税会计调整。企业应在规定的期限内进行所得税纳税申报, 且调整以前年度会计事项的相关处理, 如超过了申报期限, 就视为放弃权益。如发现有属于以前年度的会计事项, 需调整减少以前年度利润或调整增加以前年度亏损, 对涉及损益类科目的, 通过“以前年度损益调整”科目核算。企业年度所得税汇算清缴事项属于资产负债表日后事项的, 应当按照资产负债表日后事项的相关规定进行账务处理。涉及资产负债表上的相关项目的, 应该是哪个科目就是哪个科目上;涉及利润表上的相关项目的, 则用“以前年度损益调整”科目代替。会计调整分录为:借:以前年度损益调整;贷:相关科目。借:利润分配—未分配利润;贷:以前年度损益调整。将确认的以前年度损益调整转到“利润分配—未分配利润”科目后, “以前年度损益调整”科目无余额。

当然, 企业在汇算清缴期间内, 应注意及时就相关事项向税务机关进行咨询, 了解当地相关政策。企业应与税务机关保持联系, 遇到问题及时向当地主管税务机关进行咨询, 对于有变化的政策及一些地方性政策要及时地了解并加以运用。

摘要：新企业所得税法对企业所得税作出了新的规定。本文对汇算清缴的范围、时间和期限、报送的资料以及纳税调整等相关事项进行介绍。

篇4：新企业所得税汇算清缴浅析

关键词:企业所得税 汇算清缴 纳税调整

0 引言

根据《企业所得税法》、《企业所得税法实施条例》、《税收征收管理法》及《企业所得税汇算清缴管理办法》等相关法律法规的规定,企业在进行2008年企业所得税汇算清缴工作时,应注意以下几个方面的内容:

1 范围

实行查账征收和核定应税所得率征收企业所得税的纳税人,无论是否在减税、免税期间,也无论盈利或亏损,都应进行汇算清缴。实行核定定额征收企业所得税的纳税人,不进行汇算清缴。

经批准实行汇总或合并申报缴纳企业所得税的总机构或集团母公司(简称“汇缴企业”),应在汇算清缴期限内,向所在地主管税务机关报送汇总各成员企业的《企业所得税年度纳税申报表》及各成员企业的《企业所得税年度纳税申报表》,统一办理汇缴企业及其成员企业的企业所得税汇算清缴。成员企业向汇缴企业报送的资料,必须经成员企业的主管税务机关审核。

纳税人在年度中间发生解散、破产、撤销情形的,应在清算前报告主管税务机关,办理当期企业所得税汇算清缴;纳税人有其他情形依法终止纳税义务的,应当在停止生产、经营之日起60日内,向主管税务机关办理当期所得税汇算清缴。

2 时间和期限

2.1 汇算清缴的时间。2008年的企业所得税汇算清缴工作截止期限统一为2009年5月31日。企业应在年度终了后5个月内,向主管税务机关报送《企业所得税年度纳税申报表》和税务机关要求报送的其他有关资料,申报上一年度的应纳税所得额、应纳所得税额、减免所得税额、抵免所得税额、境外应补所得税额,并依其全年实际应纳税额减除已预缴的所得税额,自核自缴应补缴的税额,办理结清税款手续。纳税人预缴的税款低于全年应缴税款的,在5月底以前将应补缴的税款缴入国库;预缴税款超过全年应缴税款的,办理抵顶或退税手续。

主管税务机关受理纳税人年度纳税申报时,应对企业年度纳税申报表的逻辑性和有关资料的完整性、准确性进行审核,并及时办理企业所得税多退少补或抵缴其下一年度应缴所得税等事项。

2.2 汇算清缴的期限。纳税人12月份或者第四季度的企业所得税预缴纳税申报,应在纳税年度终了后15日(遇节假日顺延)内完成。纳税人应在纳税年度终了后5个月内向主管税务机关报送《企业所得税年度纳税申报表》和税务机关要求报送的其他有关资料,办理结清税款手续。纳税人申报有错误的,必须重新申报。纳税人逾期申报或重新申报时间超过纳税申报期限的,应按税法规定加收滞纳金。

3 需报送的资料

3.1 一般情况下,汇算清缴需要报送的资料。《企业所得税汇算清缴管理办法》(国税发[2005]200号)规定,纳税人(包括汇总、合并纳税企业及成员企业)输企业所得税年度纳税申报时,应如实填写和报送下列资料:①企业所得税年度纳税申报表及相关附表。②企业会计报表(资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表)、会计报表附注和财务情况说明书(事业单位为各类收支与结余情况、资产与负债情况、人员与工资情况及财政部门规定的年度会计决算应上报的其他内容)。③备案事项的相关资料。④主管税务机关要求报送的其他资料。⑤纳税人采用电子方式输纳税申报的,应附报纸质纳税申报资料。⑥纳税人在输年度企业所得税纳税申报时,如委托中介机构代理纳税申报的,中介机构应当出具包括纳税调整的项目、原因、依据、计算过程、金额等内容的报告。

3.2 需要同时报送的其他资料。纳税人2008年发生以下事项的,应按要求将有关的资料在纳税申报前报送税务机关由税收管理员审核:①改变成本计算方法、间接成本分配方法、存货计价方法。纳税人应说明改变计算方法的原因,并附股东大会或董事会、经理(厂长)会议等企业管理机构批准的文件。②技术开发费加计扣除。纳税人在年度纳税申报时应报送:《研发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表》,自主、委托、合作研究开发项目计划书和研究开发费预算,自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况及专业人员名单,自主、委托、合作研究开发项目当年研究开发费用发生情况归集表,企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作研究开发项目的合同或协议,研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告等资料。③符合条件的广告费和业务宣传费税前扣除。纳税人除应按规定填报《纳税调整项目明细表》外,还应附报《广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表》及广告费发票复印件、广告合同等。④享受低税率优惠。符合减免税条件的小型微利企业,应提供《小型微利企业审核确认表》;符合减按15%税率征收企业所得税的高新技术企业,应提供《高新技术企业资格证书》(2008年度)复印件。

3.3 申请减免税需要报送的资料。①减免税申请报告。列明减免税理由、依据、范围、期限、数量、金额等。②财务会计报表、纳税申报表。③有关部门出具的证明材料。④税务机关要求提供的其他资料。

3.4 需要特别报送的资料。①财产损失需要及时向税务机关报批。企业发生的各项需审批的财产损失应在纳税年度终了后15日内集中报税务机关审批。企业发生自然灾害、永久或实质性损害需要现场取证的,应在证据保留期间及时申报审批,也可在年度终了后集中申报审批,但必须出具中介机构、国家及授权专业技术鉴定部门等的鉴定材料。另外,企业在年度内发生的各项财产损失,应在损失发生当年申报扣除,不得提前或延后。因此,纳税人发生的财产损失,应按规定做好审核、审批工作,并在规定的时间内向所在地主管税务机关报送书面申请和提交《财产损失税前扣除申请审批表》,按照税务机关的要求报送财产损失的相关财务凭证、发票和有关部门的证明。②及时办理所得税减免的报批或备案手续。纳税人享受报批类减免税,应提出申请,提交相应材料,经按规定具有审批权限的税务机关审批确认后执行;纳税人享受备案类减免税,应提请备案,经税务机关登记备案后,自登记备案之日起执行。

4 年终汇算清缴的纳税调整

4.1 对应计未计扣除项目的处理。企业在年末结账后,如果发现了税前应计未计扣除项目,企业可以进行账务调整,补计在税前应计未计、应提未提的税前扣除项目。执行《企业会计制度》或《小企业会计制度》的企业,可以采用跨期摊提的方式,通过“待摊费用”或“预提费用”科目核算跨期的支出和费用。

4.2 弥补以前年度的亏损。纳税人在进行预缴申报和年度申报时,可自行计算并弥补以前年度符合条件的亏损等。如果企业在以前年度存在未弥补完的亏损,未超过5年的,企业可以用当年的应纳税所得额弥补以前年度的亏损。

4.3 根据《纳税调整项目明细表》进行纳税调整。根据《企业会计制度》、《小企业会计制度》和《企业会计准则第18号—所得税》的要求,资产负债表日后事项的所得税会计处理需要进行纳税调整。

5 以前年度损益调整

对企业本年度发生的以前年度损益调整事项,应通过“以前年度损益调整”科目调整本年度利润,由此影响企业缴纳所得税的,可视为当年损益,进行所得税会计调整。企业应在规定的期限内进行所得税纳税申报,且调整以前年度会计事项的相关处理,如超过了申报期限,就视为放弃权益。如发现有属于以前年度的会计事项,需调整减少以前年度利润或调整增加以前年度亏损,对涉及损益类科目的,通过“以前年度损益调整”科目核算。企业年度所得税汇算清缴事项属于资产负债表日后事项的,应当按照资产负债表日后事项的相关规定进行账务处理。涉及资产负债表上的相关项目的,应该是哪个科目就是哪个科目上;涉及利润表上的相关项目的,则用“以前年度损益调整”科目代替。会计调整分录为:借:以前年度损益调整;贷:相关科目。借:利润分配—未分配利润;贷:以前年度损益调整。将确认的以前年度损益调整转到“利润分配—未分配利润”科目后,“以前年度损益调整”科目无余额。

篇5：企业所得税汇算总结报告

A房地产企业财务人员认为，B项目竣工清算共计实现销售收入6000万元（1000＋2000＋3000），发生计税成本4200万元，项目期间费用及可扣除税金600万元（150＋200＋250），应纳税所得额＝6000－4200－600＝1200（万元），应缴企业所得税＝1200×25%＝300（万元），实际预缴企业所得税＝12.5＋25＝37.5（万元），项目竣工清算应补缴企业所得税＝300－37.5＝262.5（万元）。

实际上，该财务人员并没有领会《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》（国税发[]31号）相关规定的具体含义。

第一，房地产企业开发经营业务的企业所得税处理并不仅着眼于具体项目的损益情况，无论项目是否完工，无论开发产品是预售还是现售，都应当在当年度确认销售收入并汇算清缴企业所得税。上例中，A房地产企业、缴纳的企业所得税实质上是当年度汇算清缴的应纳税额，并非B项目完工前的预缴税额。

第二，企业销售未完工开发产品取得的销售收入，应先按预计计税毛利率分季度（或月度）计算出预计毛利额，计入当期应纳税所得额。上例中，A房地产企业20销售收入对应的应纳税所得额＝1000×20%－150＝50（万元），20销售收入对应的应纳税所得额＝2000×15%－200＝100（万元）。

第三，开发产品完工后，企业应及时结算其计税成本并计算此前销售收入的实际毛利额，同时将其实际毛利额与对应的预计毛利额之间的差额，计入当年度企业的应纳税所得额。

B项目计税成本为4200万元，实际毛利率＝（6000－4200）÷6000×100%＝30%，年、年实际毛利额与预计毛利额的差额分别为100万元[1000×（30%－20%）]和300万元[2000×（30%－15%）]，毛利差额400万元（100＋300）应当计入应纳税所得额。

第四，确定20应纳税所得额＝3000－[4200－3000×（1－30%）]－250＋400＝1050（万元），应纳所得税＝1050×25%＝262.5（万元）。

篇6：企业所得税汇算清缴工作总结

企业所得税汇算清缴工作是企业所得税征收管理的重要环节，能否科学有效管理直接影响到税源的流失、税收执法风险的防范，随着我国国民经济的迅猛发展以及新商事体制的改革，企业所得税征管户快速增长，新生的经济类型和经济业态不断涌现，企业所得税汇算清缴工作也产生了一些亟待解决的问题。

一、企业所得税征管模式现状分析

（一）税源管控不到位，税基涉嫌侵蚀严重

1、税务机关与工商行政、银行金融等单位的信息不能及时共享。企业所得税实行的是法人税制，及时掌握企业的设立、变更、注销等信息是税源监控的基础工作，尽管《税收征管法》第十五条第二款明确要求各级工商行政管理机关有义务将办理注册登记、变更、注销营业执照的情况，定期传递给税务机关，但没有详细规定操作规程及承担责任，使得基层税务机关和工商机关、企业开户银行之间的信息交流缺乏约束，税务机关不能从源头上对税源进行监控。

2、难以准确地核实企业的各项收入。

由于目前我国企业组织形式多样、存在着多种多样的经营方式，财务核算不健全、不规范、账面信息失真实度较高，且存在着大量的现金交易，在实际征管中缺乏有效的监控手段掌握企业的资金流、货物流等经营情况，对于做“不真实账”等行为使税务机关很难在日常管理中获取证据，税务机关在与纳税人提供的会计信息博弈中处于劣势地位，信息不对称，较难以准确核实企业的真实收入。

3、企业虚列成本、扩大费用列支范围等行为，严重侵蚀税基。一方面企业利用假发票、虚列工资等虚列成本；另一方面把私人和家庭消费与生产经营费用相混淆，擅自扩大费用列支扣除范围，提高扣除标准。亏损企业户、零申报户数量较多，存在较多账实不符企业情况。

（二）纳税服务质量有待于提高

1、税务人员的业务素质和服务意识亟待提高。企业所得税目前在我国整个税制中是最复杂的税种，包含内容众多和法律规定更新快，这就要求相关税务管理人员须具有丰富的税法、财务会计及相关法律知识。但目前税务人员年龄老化，知识更新缓慢，更为重要的是缺乏纳税服务意识，甚至会设槛为难企业，成为提高纳税服务质量的瓶颈。

2、纳税服务渠道、形式单一，与企业之间缺乏互动，不能提供个性化优质服务。在纳税服务中，尽管某些税务机关花费大量的人力和物力在软件和硬件建设方面，却忽视与纳税人沟通渠道的建设，不能准确了解纳税人的需求，服务内容和手段离纳税人的要求还有距离，导致双方对企业所得税某些政策产生不同的理解，沟通渠道长期不是很顺畅。

3、税务管理人员对企业的管理手段依然落后，难以形成及时动态的征管模式。由于管理人员管理企业户数较多，未能及时和动态地对企业进行有效管理，有效性常常滞后，以至于造成税款缴纳不及时、甚至长期拖欠不清缴或延缴。

（三）企业所得税清算的规范性有待加强

1、清算程序不规范。根据《企业所得税法》、《公司法》等相关法律的规定，企业应在解散事由出现起十五日内成立清算组，并向税务机关报告，有未结清税款的，税务机关参加清算。但在实际中却事与愿违，有部分企业不仅没有成立清算组，不及时处理资产、清理有关债权和债务，而且在清算前都不向税务机关报告，注销时也不提供清算报告。

2、税务机关对清算不够重视。税务机关往往只重视正常经营的企业所得税管理，使很多企业清算不彻底，注销时仍然留有大量实物资产未处理，造成资产在注销后转移时，税务机关不能有效监控，导致税款流失。

3、清算政策法规缺乏操作性。税法只是简单地规定了企业清算所得等于企业全部资产可变现价值或交易价格扣除相关资产的计税基础、清算费用及交易相关税费、实收资本，再加上企业债务清偿损益等，但在现实中却很难准确获得资产可变现价值。尤其现在新的工商商事改革，公司注册时都不需实缴资本，新的商事改革跟相关税收法规难以同步衔接更新，在这种情况下对企业清算所得的内容就会有新的变化，给税务机关、企业的实际工作带来操作难度。

（四）企业所得税的申报制度不够完善

1、预缴申报不够规范。纳税人按照税务机关确定的预缴方式先按月或按季进行企业所得税预缴申报，次年5月31日前再按纳税汇算清缴，这样造成纳税人和税务机关双方都不重视预缴申报，只重视汇算清缴。但目前从整体上看，汇算清缴工作还停留在“账面审核，多退少补”阶段，税务机关本身的管理监督辅助等职能却并未得到充分发挥。预缴申报流于形式，最终成为企业短期避税的工具。

2、纳税申报审核工作未能深入开展。随着经济的快速发展，今年商事改革公司注册户急增，纳税人数量急剧增长，而我国目前申报表审核还是主要依靠人工来完成，导致不能及时、准确地发现申报的错误和疑点。

（五）纳税评估流于形式

1、当前我国企业所得税纳税评估在税收征管中到底处在何位置尚不明确，大部分税务部门并没有没立专门的纳税评估机构，一般由税收管理员兼职评估。

2、由于不能全面、准确采集企业申报表、财务报表和其他涉税信息，因此，在此基础分析的纳税评估指标值不能准确反映纳税人的风险状况。税务机关获取纳税人的外部信息少，无法对其申报数据做到深入分析，对本地区的行业税负水平和各项财务指标预警值，掌握不及时，难以进行交叉比对分析，再加上评估人员责任心不强，选案随意性大，缺少统一标准等原因，更是雪上加霜，造成当前纳税评估的成果无非是表到表，走个过场，流于形式，收效甚微。

3、纳税评估没形成公开、公平、公正、透明的统一可操作强的规程，让纳税人常认为纳税显失公平，长期下去可能会影响到税务机关与企业的征纳关系，不利于税收征管的健康长期发展。

二、当前企业所得税汇算清缴工作存在的主要问题 新企业所得税税法实施以来，企业所得税汇算清缴工作在税制 及管理方面的主要问题有如下：

（一）税制体系建设方面

1、经济性重复征税。新税法延续古典税制模式，没有从根本上减轻或消除经济性重复征税问题。如，对已分配利润存在重复征税。企业利润被征收企业所得税后，税后利润对个人分配需征收个人所得税，税收实际负担率高达40％(1×(1—25％)×(1—20％))。又如，对未分配利润存在的重复征税。如果企业对税后利润不进行分配，那么将存在着因利润留存而形成的资本利得被再次征收企业(个人)所得税的可能。很显然，经济性重复征税有悖于经济效率原则，无论对征税主体还是纳税主体，其负面影响是显而易见的。

2、税种征管范围不明确。征管范围历来是国、地税关注的重点，新所得税税法和实施条例有意回避这个问题。国家税务总局下发了企业所得税征管范围的通知，明确以流转税管理范围确定企业所得税征管范围的意见，延续“同一税种，两家管理”的格局。客观上增加征税成本和纳税成本，不利于税务部门树立良好的税务形象；以流转税管理范围确定企业所得税征管范围，无论从所得税制理论还是征收管理看，不利于企业所得税制的长远发展。

3、收入、扣除确认原则欠完善。新所得税法确立了收入确认的两个基本原则，即实现原则和权责发生制原则；新税法明确扣除的四个基本原则，即权责发生制、真实性、相关性和合理性原则；实务中，篇二：市一级国税局所得税汇算清缴工作总结范文 关于xx企业所得税汇算清缴工作情况 的报告

xx省国家税务局: 根据《xx省国家税务局所得税处关于做好xx企业所得税汇算清缴工作的通知》（所便函[20xx]xx号）及《国家税务总局关于印发<企业所得税汇算清缴管理办法>的通知》（国税发[2009]79号）文件精神，我市认真开展了xx企业所得税汇算清缴工作，通过税企双方的共同努力，在规定的时间内顺利地完成了xx企业所得税汇算清缴工作，现将有关情况总结报告如下：

一、汇算清缴基本情况

（一）汇算清缴户管情况。xx全市办理企业所得税税种登记户数3243户，比去年同期增加637户，同比增长24%。开业户数为3234户，同比增加了673户,开业面达99.72%；应参加汇算清缴的户数为3076户，同比增加了672户。不参加汇算清缴的户数为167户，同比减少了35户；实际参加汇算清缴户数为3076户，同比增加了672户。汇算清缴面达100%.通过汇算清缴,企业纳税调整增加额7.83亿元,纳税调整减少额4.21亿元,纳税调整后所得为10.6亿元.弥补以前亏损1亿元,应纳税所得额为12.91亿元,应纳所得税额为3.23亿元,扣除减免税额及抵免所得税额, 实际应纳所得税额为3.11亿元,同比增加1.29亿元,增长率为70.88%；本年累计实际已预缴的所得税额为2.88亿元,同比增加1.11亿元，增长率为62.71%；应补所得税额0.23亿元,同比增加0.18亿元，增长率为360%。3076户企业在xx营业收入共计421.9亿元，利润总额为6.98亿元，企业通过汇缴共调增应纳税所得额7.83亿元，调减应纳税所得额4.21亿元，调整后所得额合计为10.6亿元。我市正确执行税收政策，落实各项所得税税收优惠政策，共减免企业所得税0.11亿元，抵免企业所得税0.01亿元。因无企业在境外投资，故境外所得应纳所得税额和境外所得抵免所得税额均为0。参加xx汇算清缴的企业应缴企业所得税3.11亿元，已预缴2.88亿元，通过汇算清缴共补缴0.23亿元。

（二）汇算清缴行业结构分析。本次实际参加汇算清缴的企业共有3076户，其中：盈利企业2471户，亏损企业196户，零申报企业户数409户。具体参加汇缴行业户数分布如下：农林牧渔业215户，其中：盈利企业123户，亏损企业33户，零申报企业户数59户。采矿业37户，其中：盈利企业32户，亏损企业2户，零申报企业户数3户。制造业1397户，其中：盈利企业1124户，亏损企业80户，零申报企业户数193户。电力、燃气及水生产供应业90户，其中：盈利企业71户，亏损企业13户，零申报企业户数6户。建筑业21户，其中：盈利企业17户，亏损企业0户，零申报企业户数4户。交通运输、仓储和邮政业63户，其中：盈利企业52户，亏损企业1户，零申报企业户数10户。信息传输、计算机软件业6户，其中：盈利企业4户，零申报企业户数2户。批发零售业944户，其中：盈利企业800户，亏损企业35户，零申报企业户数109户。住宿和餐饮业9户，其中：盈利企业6户，亏损企业2户，零申报企业户数1户。金融业19户，其中：盈利企业15户，亏损企业4户。房地产业163户，其中：盈利企业136户，亏损企业16户，零申报企业户数11户。租赁和商业服务业36户，其中：盈利企业32户，亏损企业1户，零申报企业户数3户。技术服务业8户，其中：盈利企业7户，零申报企业户数1户。水利、环境和公共设施管理业15户其中：盈利企业10户，亏损企业3户，零申报企业户数2户。居民服务及其他服务业47户，其中：盈利企业36户，亏损企业6户，零申报企业户数5户。教育业4户，其中：盈利企业4户。文化、体育和娱乐业2户，其中：盈利企业2户。

实际税负率：除农、林、牧、渔业22.36%、制造业20.25%、电力燃气和水的生产和供应业24.61%，其它行业实际税负率均为25%。

二、税源构成及增减情况分析

（一）税源构成情况。实际参加汇算清缴的3076户企业中，所占比重较大的行业是：农林牧渔业215户，占总户数的6.98％；采矿业37户，占1.2％;制造业1397户，占45.42％;电力、燃气及水的生产和供应业90户，占2.92％；交通运输业63户，占2.05%；批发和零售业944户，占30.69％;房地产业163户，占5.29％;租赁和商务服务业36户，占 1.17％居民服务和其他服务业47户，占1.53％;其它行业则所占比例较小。

3.11亿元企业所得税收入行业主要分布情况为：制造业入库税款0.44亿元，占15.28%；电力、燃气及水的生产和供应业入库税款0.1亿元，占3.47%；交通运输业入库税款0.25亿元，占8.68%；批发和零售业入库税款0.89亿元，占30.9%；金融业入库税款0.04亿元，占2.27%；房地产业入库税款1.07亿元，占37.15%。

盈利企业收入及缴纳税款情况：通过汇算清缴，盈利企业为2471户,占应参加汇缴企业户数的80.53％。盈利企业实现销售收入379.5亿元，实现利润总额9.39亿元,全年应纳税所得额12.91亿元,应纳所得税3.23亿元,减免所得税额0.11亿元，抵免所得税额0.01亿元，实际应纳企业所得税3.11亿元，全年已累计预缴2.85亿元，汇算补缴0.31亿元，应退0.05亿元。

亏损企业销售收入及亏损情况：亏损企业为196户, 占全部应参加汇缴企业户数的6.37％,亏损企业实现销售收入42.41亿元,亏损总额2.42亿元。亏损企业主要分布在制造业80户，亏损额为1.26亿元；批发零售业35户，亏损额为0.26亿元；农林牧渔业33户，亏损额为0.15亿元；房地产业16户，亏损额为0.26亿元。亏损企业当预缴税款0.03亿元，应退0.03亿元。

（二）税收增收情况及原因。参加汇算清缴企业入库

2.88亿元，与上年同期相比有较大增长，增收1.11亿元，增收比例达到62.71%，各行业均出现不同幅度增长的现象。这首先取决于经济环境的转好，企业度过了经济危机，经营状况逐渐改善，同时一些亏损企业也被自然淘汰；其次得益于我市继续加强企业所得税预缴管理工作，特别是“三产”企业所得税的管理工作。继xx年我市出台“三产”企业实行预缴企业所得税的管理办法并取得良好效果后，xx年继续将工作重点放在主要针对小型企业、长亏不倒企业、零负申报企业和“三产”企业的预缴管理上。极大地促进了我市企业所得税收入的增加。

三、减免税审批、报备情况

xx我市享受免税收入的企业共19户，免税收入0.36亿，较上年增长0.04亿；享受减计收入的企业10户，减计金额0.39亿，较上年减少0.25亿；享受加计扣除优惠的企业13户，扣除金额0.1亿，较上年增长0.04亿；减免所得额合计0.16亿，较上年增长0.11亿；减免税合计0.11亿，较上年减少0.03亿；抵免所得额合计0.01亿，较上年减少0.01亿。

四、主要做法

（一）加强组织领导，抓好层层落实。我局为切实做好xx企业所得税汇算清缴工作，结合总局、省局文件要求，依照“明确主体、规范程序、优化服务、提高质量”的指导思想，在3月份专门召开了全市国税系统所得税管理工作会议，布置了xx汇算清缴工作。会议强调：各级税务机关工作重点应放在政策宣传和有关年报填写辅导上，并及时反馈相关信息、严格企业涉税事项审核，同时对企业汇算清缴面、时间要求和在汇缴过程中容易出现的问题及应特别注意的事项进行了明确。各县（市、区）局为了切实加强对汇缴工作的组织领导，均成立了以局长或分管业务副局长为组长，税政法规股、税源管理科、农村分局等部门负责人为成员的领导小组，负责汇算清缴工作的统筹协调工作。

（二）搞好内外培训，增强宣传力度。针对各县区局普遍反映的部分税务干部素质难以适应所得税管理工作以及企业会计人员对所得税政策不明晰的情况，为确保企业所得税汇算清缴工作正常、有序地开展，市局进一步强化了对税务干部业务培训，通过定期培训的方式，提高税务人员所得税业务操作技能水平，并及时整理各项所得税相关政策和资料，通过内网传达至各县区局，帮助税务人员正确理解政策精神并掌握操作方法，同时要求各单位做好对纳税人的政策宣传、培训工作。各县（区）局在结合本地工作实际的基础上也采取多种形式进行对外宣传。xx县局及直属分局积极整理近年来国家出台的企业所得税政策及管理措施，结合纳税人日常咨询较多的问题和社会关注的热点问题，编制成册逐户发放，帮助纳税人了解所得税政策，指导纳税人进行汇算清缴工作；xx县局召集各企业法人代表与局领导班子进行座篇三：企业所得税汇算清缴总结报告

西安市碑林区国家税务局二○○六企业所得 税汇算清缴工作总结的报告 西安市国家税务局：

在今年的企业所得税汇算清缴过程中，我们碑林区国税局按照“转移主体、明确责任、做好服务、强化评估”的指导思想，结合《国家税务总局关于印发<企业所得税汇算清缴管理办法>的通知》（国税发

[2005]200号）)的规定和（陕国税发[2006]572号）及（市国税发

[2006]389号）文件精神，将工作重点放在政策宣传、电子申报、纳税评估、核定征收和日常检查五个方面，大大地提高了企业所得税汇算清缴的工作效率和质量。通过全局干部的大量工作，克服了人员少、业务多、任务重、汇算面宽等具体困难，坚持早动手、早安排、早落实，圆满地完成了所得税汇算清缴工作，现将2006汇算工作汇报如下： 第一部分：开展汇算清缴工作的基本情况

一、加强领导、统筹安排，确保汇算清缴工作落到实处

2006企业所得税汇算清缴是实行新的《企业所得税纳税申报表》的第一年，市局领导非常重视，多次召开相关工作会议，安排部署企业所得税申报工作。我局的任务最重，申报量占到了全市的三分之一左右，市局领导格外关注，多次到我局指导工作，提出具体建议。我局多次召开工作会议，提高认识，统筹安排，成立了汇算清缴工作领导小组，制定了应急预案，加强纵向、横向联系，保证了区局与市局处室之间，科与所之间、各科室之间的协调和沟通，从而形成一股合力，确保了汇算清缴工作顺利开展。

二、加强内外培训，保证了企业所得税汇算清缴工作的顺利开展 针对06年企业所得税出台的新政策，申报表的变化、政策的变动等，我局及时做出安排和部署，制定了切实可行的培训实施方案。我们首先分期分批对申报大厅操作人员和全局税收管理员进行轮训，一方面培训有关政策，包括：汇算管理办法及工作规程，汇算清缴中涉及的税收政策和税法和会计制度差异，历年汇算清缴中容易出现的问题以及新申报表讲解等，使每个管理员吃透文件精神，掌握政策规定，正确辅导企业填表，正确审核企业报表，提高企业申报表填报质量；另一方面，培训申报软件的操作技能，根据试点测试所得税电子申报的经验，我局制作了企业所得税电子申报软件操作指南，即“傻瓜流程图”税务版和企业版，并随同下载的总局《通用税务数据采集软件》和相关说明一并下发各税源管理部门。税务版中明确税收管理员该如何操作软件的下载，如何安装使用数据的导入和导出，以及如何接收申报数据等。在企业版中告诉纳税人，下载软件后，如何选择和填写税务登记表，如何进行系统激活，怎样生成和创建报表，怎样录入报表，先录什么，后录什么，如何修改，如何生成压缩文件上报税务机关等。使税务人员和纳税人一看就懂，容易操作。

同时结合实际情况，对纳税人开展了多形式、多渠道和多方式的培训辅导，因地制宜开展宣传，向企业提供具有针对性和专业化的纳税服务，采取集中培训、重点辅导等多种形式，从新申报表填写方法、报表间勾稽关系、软件应用、税务审批事项、税收政策等方面对企业进行辅导，使纳税人及时掌握新申报表的填报方法，适应新申报表的填报要求，明白如何办理纳税申报手续，正确填制相关报表，准确录入有关数据，从源泉上保证汇算清缴数据的可靠性，从而提高纳税人依法纳税意识和办税能力。同时我们以所为单位举行税企恳谈会，印发宣传资料，开通企业所得税电子申报咨询热线，在大厅电子显示屏滚动播放宣传内容等，使广大纳税人明白电子申报的优越性，赢得了广大纳税人的理解和支持。电子申报在推行过程中，我局出现了前所未有的互动现象，纳税人到税务机关学习相关操作方法和有关政策，税务人员到企业去现场指导，企业与企业之间互相讨论交流在电子申报中的认识和经验，互帮互助，有力的促进了电子申报工作在我局的全面推广和运行，确保了企业所得税汇算清缴工作的全面完成。

三、积极推行企业所得税多方位纳税申报，有力地保证了企业所得税汇算清缴工作的顺利完成

（一）今年，我们的汇算工作压力大，实际工作中做到了“六个结合”即：

1、汇算清缴与日常管理相结合；

2、汇算清缴与纳税评估相结合；

3、汇算清缴与纳税辅导相结合；

4、汇算清缴与强化监控相结合；

5、汇算清缴与核定征收相结合；

6、汇算清缴与税源分析相结合；制定了2006企业所得税汇算清缴日程安排表，将2007年所得税征收方式的鉴定与汇缴合并进行，以汇缴质量的优劣作为所得税纳税评估和日常检查的案源之一，进一步提高所得税科学化、精细化管理水平。通过汇算清缴工作是我们了解管户的基本情况；企业所得税税源结构的分布情况；企业所得税收入增减变化及原因；企业所得税政策的贯彻落实情况和存在问题。

（二）针对我局的实际，制定了不同的企业不同的申报模式：

1、对重点税源户我们采取重点培训和辅导，申报中开启绿色通道；不管是年报还是季报，保证了重点税源户的及时申报和入库。

2、对一般企业，我们制定了2006企业所得税汇算清缴日程安排表，进行了统一部署，确保均衡完成汇算清缴工作。我们要求各基层单位一月份申报必须完成企业所得税总管户的20%；二月份必须完成总管户的20%；三月份必须完成总管户的35%；四月份必须全部完成企业所得税申报；季报时，我们对纳税人同样进行了划分申报，保证了申报的及时性。

3、对小型企业和连续亏损企业我们通过核定征收，进行简易申报，截至2007年6月，我局已对2131户企业进行了核定征收管理，从而减少了申报压力。

（三）为解决申报拥挤等现象发生，我们制定了应急预案：

1、在1月20日前对符合申报条件的纳税人数进行调查、摸底和分析，确定名单，按时通知纳税人分批进行申报；

2、整合窗口业务，调整窗口设臵，开设零申报窗口。设臵专门的应急窗口，必要时启动应急窗口，迅速、快捷受理申报。采取措施疏理申报工作，避免上门申报过度集中，引起混乱。同时成立应急梯队，在正常工作时限之外，根据纳税人排队等候情况，由应急梯队继续受理企业纳税申报，让窗口工作人员能够得到必要的休息，同时安排中午值班人员，为企业提供更加便捷的服务。

3、按照事件紧急程度我们划分了三个预警等级：绿色预警、橙色预警、红色预警。分别采取不同的措施，解决申报中存在的问题。

（四）针对管户多的特点，我局采用有集中到分散的办法，多点申报，合理安排组织安排申报工作，按确定的名单，按时通知纳税人分批进行申报的税务所或申报大厅进行申报，今年67%的管户在基层所解决了申报问题，从而避免申报拥挤等现象的发生。

篇7：所得税汇算清缴总结

1.不仅仅要关注纳税调增，还要关注纳税调减，调整项目中有些天生就必须调减的项目，如“按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益”。

2.不仅要考虑当期的纳税调整，还要考虑以前的“遗留调整”，如“资产减值准备金”，调增过的资产减值准备金业务实际发生损失时，涉及纳税调减。

3.纳税调整金融资产的公允价值变动损益：企业金融资产的公允价值变动不需要计入企业收入总额缴纳企业所得税。

4.小型微利企业优惠政策减免企业所得税额不需要单独账务处理，是直接按照减免后的应纳税所得额，计提和确认企业所得税费用。借：所得税费用贷：应缴税费-应缴企业所得税（享受税收优惠后的应纳所得税额）。

5.企业弥补亏损不涉及“改变会计原始记录“，直接按照减免弥补亏损的应纳所得税额，计提和确认企业所得税额费用（如果应纳所得税额是0，不计提）如果企业以前亏损确认了递延所得税资产，别忘了减少递延所得税资产。借：所得税费用（本期弥补亏损额*适用税率/优惠税率）贷：递延所得税资产

6.企业当年纳税调整后亏损，不涉及“改变会计原始记录”，也不计提和确认企业所得税费用，企业可确认递延所得税资产。借：递延所得税资产（纳税调整后亏损额*适用税率）贷：所得税费用

7.在实务操作中，纳税调整一般情况下不改变原始会计记录，纳税调整与账务处理的关系：凡当期不能税前扣除，以后各期均不得税前扣除的事项，即永久性差异，则通过调整企业所得税纳税申报表调增应纳税所得额，无须调账。如：业务招待费的纳税调整，不需要调“业务招待费”等会计原始记录，只需调增应纳税所得额；凡当期不能扣除，以后按规定可分期摊销或计提并允许税前扣除的事项，即时间性差异。刚通过调整企业所得税纳税申报表调增应纳税所得额，需要考虑是否确认递延所得税（不是时间性差异的都要确认），借：递延所得税资产(当期纳税调增，以后纳税调减)贷：所得税费用或借：所得税费用贷：递延所得税负债（当期纳税调减以后纳税调增）。

8.因企业存在递延所得税，利润表中的“所得税费用”科目有可能是负数。

9.投资企业从被投资企业撤回或减少投资时别忘了“确认为股息所得”；其取得的资产中，相当于初始投资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。

10.市场原因低于成本价销售，企业所得税不需要做财产损失应作为企业生产经营亏损直接计入当期利润总额进行纳税申报处理；增值税进项也不需要转出，即使产生进项税留底。

11.为职工报销的供养直系亲属（如子女和父母）医疗费用或补贴应计入职工福利费，企业发生的职工福利费不超过工资，薪金总额14%的部分允许在企业所得税税前扣除。但属于企业为个人支付的人人有份的福利费支出，不属于免税的生活困难补助，应并入报销当月员工的工资，薪金计征个人所得税。

12.由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，可以作为企业合理的支出给予税前扣除，只要合理，没有扣除标准，特别提醒工作服不是作为职工福利费有标准扣除。企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服不需要合并到员工工资，薪金计算缴纳个人所得税，取得增值税专用发票还可以按规定抵扣进项。

13.企业参加财产保险（含商业保险），按照规定缴纳的保险费，准予税前扣除。

14.认定（复审）合格的高新技术企业，自认定（复审）批准的有效期当年开始，可申请享受企业所得税优惠；在通过复审之前，在其高新技术企业资格的有效期内，其当年企业所得税暂按15%的税率预缴。

15.企业所得税优惠政策不得叠加享受，限于企业所得税过渡优惠政策与企业所得税法及其实施条例中规定的定期减免税和减低税率类的税收优惠，如：小型微利企业税收优惠与软件企业两免三减半不得同时享受；居民企业被认定为高新技术企业，同时又符合软件生产企业和集成电路生产企业定期减半征收企业所得税优惠条件的,该居民企业的所得税适用税率可以选择适用高新技术企业的15%税率，也可以选择依照25%的法定税率减半征税，但不能享受15%税率的减半征税。企业所得税法及其实施条例中规定的各项税收优惠，凡符合规定条件的，可以同时享受，如：同时符合小型微利企业优惠政策规定，可以同时享受加速折旧和小型微利企业所得税优惠；安置残疾人就业和资源综合利用的企业所得税税收优惠可以享受。

16.税收优惠政策不一定是好事，如：财税【2012】27号文件第五条规定，符合条件的软件企业按照《财政部国家税务总局关于软件产品增值税政策的通知》财税【2011】100号，规定，取得的即征即退增值税款,由企业专项用于软件产品研发和扩大再生产并单独进行核算，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。将即征即退增值税款作为不征税收入，同时“专项用于软件产品研发和扩大再生产”的支出也不能税前扣除，但“专项用于软件产品研发和扩大再生产”的支出，从用处来看，大部分属于可加计扣除的研发费范围，如此就不能在税前加计扣除，所以企业要进行衡量，是否将即征即退增值税款作为不征税收入。

17.企业将符合条件的财政性资金作为不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金的第六年的应税收入总额；计入应税总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。

18.调增视同销售收入的同时，需要调减视同成本。

19.将自产产品发给自己的员工作为福利费需要在企业所得税上按视同销售处理。

20.买一赠一的方式销售商品在企业所得税上不做视同销售处理：企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的企业所得税上销售收入。（在增值税上做视同销售处理）。

21.自2015年1月1日起，高新技术企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除，超过部分，准予在以后纳税结转扣除。

22.已足额提取折旧的房屋或者建筑物的改建支出，应将其作为长期待摊费用，在固定资产的受益期限内平均摊销（需要考虑摊销年限不得低于3年）。

23.以经营租赁方式租入的房屋或者建筑物装修费，将其作为长期待摊费用，在协议约定的租赁期内平均分摊(租赁期超过3年，摊销期限不得低于3年也可)。

24.自有或融资租入的房屋建筑物的改建支出（注意两个条件）应计入固定资产原值，如果改建支出延长固定资产使用年限的，应适用延长折旧年限，采用计提折旧的方式进行费用列支，账务处理建议先进在建工程，再转固定资产的形式，会有节税空间。

25.自有或融资租入的房屋建筑物的装修费（不符合改建支出条件），则应予费有化，全额计入当期的损益进行税前列支。

26.非广告性赞助支出不能在企业所得税前扣除，广告性赞助支出则应按照广告费和业务宣传费的相关规定在税前扣除，如：企业赞助政府举办的运动会，如在运动场上有企业的广告牌,均属于广告性赞助支出。

27.如果防暑降温用品确属于工作现场必须的用品，则可以作为劳动保户支出税前扣除；若以防暑降温的名义发放的职工福利用品，则应当作为职工福利费税前扣除。

28.单位向个人借款,对于个人来说，属于向单位提供贷款业务的行为，个人在收取利息时应出具发票，可以向主管税务机关申请代开发票，资金使用方应取得合规票据后在税前扣除。

29.支付给个人的劳务费在税前扣除需代扣代缴个税和并取得符合规定的发票。

30.企业接受劳务派遣用工所实际发生的费用，应分两种情况按规定在税前扣除；按照协议（合同）约定直接支付给劳务派遣公司的费用，应作为劳务费支出；直接支付给员工个人的费用，应作为工资薪金支出和职工福利费支出。其中属于工资薪金支出的费用，准予计入企业工资薪金总数的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。

31.按合同约定一次性取得跨年租金收入，会计处理时应分期均匀计入相关收入，出租房屋营业税及附加，房产税记入“营业税金及附加”。企业所得税处理时，也是在租赁期内分期确认收入，按规定缴纳企业所得税；对于支付方，以经营租赁方式租入的固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除，需要取得发票，取得发票时间早于扣除时间即可。

32.企业内设食堂可以凭内部资金凭证与企业财务之前结算，企业内设食堂发生的支出则需要相关发票等合法凭证才能税前扣除。

33.企业食堂到菜市场采购大米，白面和蔬菜发生的费用没有发票不得税前扣除（少数地方只需要清单即可，但是有风险）。若收款方没有开票资格，可向其当地税务机关办理代开发票手续；企业未办职工食堂，统一由外单位送餐，需要与供餐单位签订合同，同时还需凭餐饮业发票/增值税发票（公告2011年第62号）税前扣除。

34.食堂为招待外来人员提供餐饮服务，发生的支出应作为业务招待费在企业所得税前申报扣除，比如招待审计人员吃的费用。

35.未依法履行代扣代缴个人所得税义务的工资薪金不得税前扣除。36.未缴纳社保的工资薪金（季节工，临时工，实习生，返聘离退休人员除外）不能税前扣除。

37.企业为职工支付的娱乐，健身，旅游，招待，购物，馈赠等支出，购买商业保险，证券，股权，收藏品等支出，个人行为导致的罚款，赔偿等支出，为个人支付的住房，物业管理费等应由个人承担的支出，不属于职工福利费支出，不允许税前扣除。

38.企业发生的景点和运动会等门票若属于与取得收入不直接相关的支出，不能税前扣除。但是，如果单位发生的招待客人的景点门票，如属于与生产经营相关的业务招待费支出，凭能够证明有关支出确已实际发生的真实合法凭证，可按发生额的60%税前扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5%。

39.个人车辆消费的油费，修车费，停车费，保险费以及其他个人家庭消费发票不能税前扣除。

40.与取得收入不直接相关的离退休人员的工资，补充养老保险费，补充医疗保险费及福利等支出，不能税前扣除。

41.不在公司任职的股东不是企业所得税法规定的在“本企业任职或受雇”的员工，发放给其工资不得在企业所得税前扣除。

42.已出售给职工个人的住房维修费不能税前扣除。

43.职工（含股东）读MBA，参加社会上学历教育以及个人为取得学位而参加在职教育所需费用，不属于职工教育经费的列支范围，所需费用应由个人承担，与企业取得收入无关，不得在所得税前扣除。同时还需要应全额并入当月的工资，薪金，计算缴纳个人所得税。

建议：直接发工资，计算缴纳个人所得税，纳入工资核算，由个人自行报名学习。

44.公司与附近的一家重点初级中学签订协议，该公司的职工子女在该学校就读，每年需要缴纳一定的跨片赞助费，由该公司承担这些费用，不属于与企业收入有关的合理支出，不能在企业所得税前扣除。

45.将银行借款无偿让渡他人所支付利息，属于与取得收入无关的支出。

46.提供与本企业生产经营活动无关的担保等原因承担连带责任而履行的赔偿，属于与取得收入不直接相关的支出，不能税前扣除。

47.为员工支付的团体意外伤害保险，若不属于企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政，税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费，不得在税前扣除。

48.企业经营活动过程，支付的应由对方负担的税款，属于与生产经营无关的支出，不得在税前扣除。

49.雇主为雇员负担的个人所得税，单独作为企业管理费列支，属于与取得收入无关的支出，不得在税前扣除。50.用人单位为在本企业或者受雇的员工，依法缴纳（包括异地缴纳）社会保险费，允许税前扣除。用人单位为在非本企业任职或者受雇的员工，缴纳社会保险费，不允许税前扣除。

51.有租赁合同且取得真实，合法，有效凭证的私车公用，个人车辆发生的车辆保险费，车辆保险及维修费由个人负担的汽车费用，属于与其取得收入无关的支出，不得在税前扣除。企业与员工应签订租赁合同，企业将租赁费支付给员工。若该租赁费与企业的生产经营有关且租车费合理，则向员工所支付的租赁费应凭员工向税务机关申请代开的租车费发票（有些地区不需要代开发票）按照租赁期限均匀在企业所得税税前扣除。对在租赁期内汽车使用所发生的汽油费，过路过桥费和停车费，在取得真实、合法、有效凭证的基础上，允许税前扣除。其它应由个人负担的汽车费用，如车辆保险费，维修费等，不得在企业所得税税前扣除。

52.因以前月份少申报税款，向税务机关缴纳罚款及滞纳金，属于税收行政性罚款和税收滞纳金，不得在税前扣除。

53.因违反有关规章制度，被工商处以的行政罚款，属于税收行政性罚款和税收滞纳金，不得在税前扣除。

54.向工商银行贷款，逾期归还款项，被银行加收罚息，不属于行政性罚款，可以税前扣除。

55.单位的司机因交通违章被罚款，属于行政性罚款，不得税前扣除。56.因消防设施维护不到位，受到消防部门的处罚，其交纳的罚款属于行政性罚款，不得税前扣除。

57.与其他企业签订合同，因不能履行合同而支付对方的违约金，若符合企业生产经营活动常规，可以在当期企业所得税税前扣除的。

58.办理丢失增值税发票挂失手续而产生的罚款，属于行政性罚款，不得税前扣除。

59.未按要求履行合同而支付的罚款，属于经营性罚款，可以税前扣除。

60.子公司员工不属于“在本企业任职或者受雇的员工”，母公司为其缴纳的社保和住房公积金不得税前扣除，如果由母公司统一代收代付的形式缴纳，可在子公司税前扣除。

61.公司为职工报销的幼儿园应计入职工福利费，企业发生的职工福利费支出不超过工资，薪金总额14%的部分准予在企业所得税前扣除。

62.个人缴纳的大病医疗保险金（应是指个人在基本医疗保险之外，自行或由所在单位购买的商业大病险）不属于个人所得税法实际条例里列举的基本保险类，由于目前未有相应的政策规定，因此不能在企业所得税税前扣除，还须缴纳个人所得税，建议并入个人当期的工资，薪金收入，由个人缴纳。

63.企业为职工支付的补充养老保险费，补充医疗保险费分别在

不超过职工工资总额的5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除。

64.企业报销以前员工医疗费，应在做出专项申报及说明后，应在追补至医疗费发生的计算扣除，但追补期不得超过5年。

65.企业为员工支付取暖费，可以作为职工福利费在税法规定期限内扣除。

66.企业预提的职工奖金在汇算清缴结束前向员工实际支付的，允许在汇算清缴扣除，否则预提的职工奖金不能税前扣除。

67.企业随同工资薪金一并发放的防暑降温费用，交通补贴等，可作为企业发生的工资薪金支出，按规定税前扣除。

68.按月按标准发放的职工的车改补贴，给职工发放的节日补贴，未统一供餐而发放的午餐补贴，均应纳入工资总额，不再纳入职工福利费管理。

69.员工年终聚餐，午餐费，加班餐费应计入应付福利费。70.业务途中符合标准的餐费计入差旅费。71.员工培训时合规的餐费计入职工教育经费。

72.企业管理人员在宾馆开会发生的餐费，列入会议费。73.企业开董事会发生的餐费，列入董事会会费。

74.企业委托加工的，对企业的形象，产品有标记宣传作用的，作为业务宣传费；企业因业务洽谈会，展览会的餐饮住宿费用作为业务宣传费.75.办公用品，差旅费，会议费等也容易出错，不要将不好开支的费用都往里装。其实，上述费用开支有具体的要求和相关规定，如范围，程序，证据，材料等，税务机关审核也往往把关较严。

76.企业列支的会议费，票据既有写明会议费的各酒店，会议中心的机打发票，也有大量的定额发票，无会议明细附送，这种情况下，企业列支在会议费中但无法确定费用性质的支出，无法证明与生产经营相关活动的相关性，税前不能扣除。

77.办公用品发票：发票上能列下明细，可不开清单，如果发票列不下，要另开一张清单。

78.企业所得税的很多税前扣除项目一般都通过发票来进行确认。但一些企业以不合规票据如“无抬头”,“以前发票”甚至“假发票”，列支成本，费用，违反了真实性原则；还有一些入帐发票没有填开时间，发票版式过期，未加盖发票专用章等。

79.国外支出不需要发票，取得境外凭证可以列支，但税务机关审查有异议时才需要由贵单位提供确认证明。

80.有部分发票是不需要加盖发票的，比如：目前在上海范围试点税控收款机卷式发票，该类发票上已打印纳税人名称（即收款单位名称），纳税识别号，为方便纳税人开具操作，该类发票开具时不加盖发票专用章。

81.如2014年8月发生的费用到2015年7月才收到发票，发票开具日期是2015年7月，企业在2015年汇算清缴做出专项申报及说明后，准予追补2014计算扣除。

82.2015年补缴了2013年应纳的房产税，2015年补交房产税款，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生（2013年）计算扣除。

83.境外凭证。企业支付给中国境外单位或个人的款项，应当以该单位或个人签收单据、合同、外汇支付单据等合法有效凭证。税务机关有异议的，可要求企业提供境外公证机构的确认证明。

84.企业缴纳的政府性基金，行政事业性收费，以开具的财政票据作为税前扣除凭证。

85.企业缴纳的可在税前扣除的各类税金，以完税凭证做为税前扣除的依据。

86.企业缴纳的职工工会经费，自行缴纳的，以工会组织开具的《工会经费收入专用收据》为税前扣除凭证；在委托税务机关代收工会经费的地区，企业缴纳的工会经费，也可凭合法，有效的工会经费代收凭据依法在税前扣除。

87.企业支付的土地出让金，以开具的财政票据为税前扣除凭证。88.企业缴纳的社会保险费，以开具的财政票据为税前扣除凭证。89.企业缴纳的住房公积金，以开具的专用票据为税前扣除凭证。90.企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于公益事业的捐赠，以省级以上（含省级）财政部门印制并加盖接受捐赠单位印章的公益性捐赠票据，或加盖接受捐赠单位印章的《非税收入一般缴款书》收据联，作为税前扣除凭证。

91.内部凭证是指企业自制的，符合财务，会计处理规定的，用以企业所得税税前扣除的凭证，包括：工资表，材料成本核算表，资产折旧或摊销表，制造费用的归集与分配表，差旅费补助，交通费补贴，通讯费补贴等单据。发票相关

92.《中华人民共和国发票管理办法（修订）》自2011年2月1日起正式施行后，仅加盖财务专用章的发票不得在企业所得税前扣除。

93．取得未填开付款方全称（或规范化简称）的发票不可在企业所得税前扣除。

94.票面信息开具有误，手工改正并在改正处加盖发票专用章的发票，不可在企业所得税前列支。

95.经认定不能抵扣增值税进项税额的失控发票，不得作为企业所得税税前扣除凭证。

96.企业与其他企业，个人共用水电的，凭租赁合同，共用水电各方签字或盖章的水电分割单，水电部门开具的水电发票的复印件，付款单据等作为税前扣除凭证。

97.工会经费税前扣除必须有合法的凭证：直接上交工会的，应当取得《工会经费收入专用收据》，或由税务机关代征工会经费的可以凭《中华人民共和国专用税收缴款书》或者《中华人民共和国税收通用完税证》等合法代收凭证税前扣除。

特别提醒：税前扣除是上缴部分，非“上缴部分-返还部分”返还部分不入企业的，直接单独入工会的帐。

98.增值税专用发票发票联抵扣联，发票联丢失，需要增值税专用发票复印件及《丢失增值税专用发票已抄报税证明单》作为抵扣凭证及企业所得税税前扣除凭证。

99.对已开具的普通发票遗失，不可重新开具发票。