所得税汇算工作计划

无论是我们生活还是工作中，计划总是必不可少的。它能帮助我们认清前进的方向，能让我们更顺利的实现目标，那么你会拟写计划吗？下面是小编为大家整理的《所得税汇算工作计划》，希望对大家有所帮助。

第一篇：所得税汇算工作计划

企业所得税汇算清缴工作总结

篇一：企业所得税汇算清缴工作现状分析 企业所得税汇算清缴工作现状分析

企业所得税汇算清缴工作是企业所得税征收管理的重要环节，能否科学有效管理直接影响到税源的流失、税收执法风险的防范，随着我国国民经济的迅猛发展以及新商事体制的改革，企业所得税征管户快速增长，新生的经济类型和经济业态不断涌现，企业所得税汇算清缴工作也产生了一些亟待解决的问题。

一、 企业所得税征管模式现状分析

(一)税源管控不到位，税基涉嫌侵蚀严重

1、税务机关与工商行政、银行金融等单位的信息不能及时共享。 企业所得税实行的是法人税制，及时掌握企业的设立、变更、注销等信息是税源监控的基础工作，尽管《税收征管法》第十五条第二款明确要求各级工商行政管理机关有义务将办理注册登记、变更、注销营业执照的情况，定期传递给税务机关，但没有详细规定操作规程及承担责任，使得基层税务机关和工商机关、企业开户银行之间的信息交流缺乏约束，税务机关不能从源头上对税源进行监控。

2、难以准确地核实企业的各项收入。

由于目前我国企业组织形式多样、存在着多种多样的经营方式，财务核算不健全、不规范、账面信息失真实度较高，且存在着大量的现金交易，在实际征管中缺乏有效的监控手段掌握企业的资金流、货物流等经营情况，对于做“不真实账”等行为使税务机关很难在日常管理中获取证据，税务机关在与纳税人提供的会计信息博弈中处于劣势地位，信息不对称，较难以准确核实企业的真实收入。

3、企业虚列成本、扩大费用列支范围等行为，严重侵蚀税基。 一方面企业利用假发票、虚列工资等虚列成本;另一方面把私人和家庭消费与生产经营费用相混淆，擅自扩大费用列支扣除范围，提高扣除标准。亏损企业户、零申报户数量较多，存在较多账实不符企业情况。

(二)纳税服务质量有待于提高

1、税务人员的业务素质和服务意识亟待提高。企业所得税目前在我国整个税制中是最复杂的税种，包含内容众多和法律规定更新快，这就要求相关税务管理人员须具有丰富的税法、财务会计及相关法律知识。但目前税务人员年龄老化，知识更新缓慢，更为重要的是缺乏纳税服务意识，甚至会设槛为难企业，成为提高纳税服务质量的瓶颈。

2、纳税服务渠道、形式单一，与企业之间缺乏互动，不能提供个性化优质服务。在纳税服务中，尽管某些税务机关花费大量的人力和物力在软件和硬件建设方面，却忽视与纳税人沟通渠道的建设，不能准确了解纳税人的需求，服务内容和手段离纳税人的要求还有距离，导致双方对企业所得税某些政策产生不同的理解，沟通渠道长期不是很顺畅。

3、税务管理人员对企业的管理手段依然落后，难以形成及时动态的征管模式。由于管理人员管理企业户数较多，未能及时和动态地对企业进行有效管理，有效性常常滞后，以至于造成税款缴纳不及时、甚至长期拖欠不清缴或延缴。

(三)企业所得税清算的规范性有待加强

1、清算程序不规范。根据《企业所得税法》、《公司法》等相关法律的规定，企业应在解散事由出现起十五日内成立清算组，并向税务机关报告，有未结清税款的，税务机关参加清算。但在实际中却事与愿违，有部分企业不仅没有成立清算组，不及时处理资产、清理有关债权和债务，而且在清算前都不向税务机关报告，注销时也不提供清算报告。

2、税务机关对清算不够重视。税务机关往往只重视正常经营的企业所得税管理，使很多企业清算不彻底，注销时仍然留有大量实物资产未处理，造成资产在注销后转移时，税务机关不能有效监控，导致税款流失。

3、清算政策法规缺乏操作性。税法只是简单地规定了企业清算所得等于企业全部资产可变现价值或交易价格扣除相关资产的计税基础、清算费用及交易相关税费、实收资本，再加上企业债务清偿损益等，但在现实中却很难准确获得资产可变现价值。尤其现在新的工商商事改革，公司注册时都不需实缴资本， 新的商事改革跟相关税收法规难以同步衔接更新，在这种情况下对企业清算所得的内容就会有新的变化，给税务机关、企业的实际工作带来操作难度。

(四)企业所得税的申报制度不够完善

1、预缴申报不够规范。纳税人按照税务机关确定的预缴方式先按月或按季进行企业所得税预缴申报，次年5月31日前再按纳税年度汇算清缴，这样造成纳税人和税务机关双方都不重视预缴申报，只重视年度汇算清缴。但目前从整体上看，汇算清缴工作还停留在“账面审核，多退少补”阶段，税务机关本身的管理监督辅助等职能却并未得到充分发挥。 预缴申报流于形式，最终成为企业短期避税的工具。

2、纳税年度申报审核工作未能深入开展。随着经济的快速发展，今年商事改革公司注册户急增，纳税人数量急剧增长，而我国目前年度申报表审核还是主要依靠人工来完成，导致不能及时、准确地发现申报的错误和疑点。

(五)纳税评估流于形式

1、当前我国企业所得税纳税评估在税收征管中到底处在何位置尚不明确，大部分税务部门并没有没立专门的纳税评估机构，一般由税收管理员兼职评估。

2、由于不能全面、准确采集企业申报表、财务报表和其他涉税信息，因此，在此基础分析的纳税评估指标值不能准确反映纳税人的风险状况。税务机关获取纳税人的外部信息少，无法对其申报数据做到深入分析，对本地区的行业税负水平和各项财务指标预警值，掌握不及时，难以进行交叉比对分析，再加上评估人员责任心不强，选案随意性大，缺少统一标准等原因，更是雪上加霜，造成当前纳税评估的成果无非是表到表，走个过场，流于形式，收效甚微。

3、纳税评估没形成公开、公平、公正、透明的统一可操作强的规程，让纳税人常认为纳税显失公平，长期下去可能会影响到税务机关与企业的征纳关系，不利于税收征管的健康长期发展。

二、 当前企业所得税汇算清缴工作存在的主要问题 新企业所得税税法实施以来，企业所得税汇算清缴工作在税制 及管理方面的主要问题有如下：

(一)税制体系建设方面

1、经济性重复征税。新税法延续古典税制模式，没有从根本上减轻或消除经济性重复征税问题。如，对已分配利润存在重复征税。企业利润被征收企业所得税后，税后利润对个人分配需征收个人所得税，税收实际负担率高达40%(1×(1—25%)×(1—20%))。又如，对未分配利润存在的重复征税。如果企业对税后利润不进行分配，那么将存在着因利润留存而形成的资本利得被再次征收企业(个人)所得税的可能。很显然，经济性重复征税有悖于经济效率原则，无论对征税主体还是纳税主体，其负面影响是显而易见的。

2、税种征管范围不明确。征管范围历来是国、地税关注的重点，新所得税税法和实施条例有意回避这个问题。国家税务总局下发了企业所得税征管范围的通知，明确以流转税管理范围确定企业所得税征管范围的意见，延续“同一税种，两家管理”的格局。客观上增加征税成本和纳税成本，不利于税务部门树立良好的税务形象;以流转税管理范围确定企业所得税征管范围，无论从所得税制理论还是征收管理看，不利于企业所得税制的长远发展。

3、收入、扣除确认原则欠完善。新所得税法确立了收入确认的两个基本原则，即实现原则和权责发生制原则;新税法明确扣除的四个基本原则，即权责发生制、真实性、相关性和合理性原则;实务中，篇二：市一级国税局所得税年度汇算清缴工作总结范文 关于xx年度企业所得税汇算清缴工作情况 的报告

xx省国家税务局: 根据《xx省国家税务局所得税处关于做好xx年度企业所得税汇算清缴工作的通知》(所便函[20xx]xx号)及《国家税务总局关于印发<企业所得税汇算清缴管理办法>的通知》(国税发[2009]79号)文件精神，我市认真开展了xx年度企业所得税汇算清缴工作，通过税企双方的共同努力，在规定的时间内顺利地完成了xx年度企业所得税汇算清缴工作，现将有关情况总结报告如下：

一、汇算清缴基本情况

(一)汇算清缴户管情况。xx年度全市办理企业所得税税种登记户数3243户，比去年同期增加637户，同比增长24%。开业户数为3234户，同比增加了673户,开业面达99.72%;应参加汇算清缴的户数为3076户，同比增加了672户。不参加汇算清缴的户数为167户，同比减少了35户;实际参加汇算清缴户数为3076户，同比增加了672户。汇算清缴面达100%.通过汇算清缴,企业纳税调整增加额7.83亿元,纳税调整减少额4.21亿元,纳税调整后所得为10.6亿元.弥补以前年度亏损1亿元,应纳税所得额为12.91亿元,应纳所得税额为3.23亿元,扣除减免税额及抵免所得税额, 实际应纳所得税额为3.11亿元,同比增加1.29亿元,增长率为70.88%;本年累计实际已预缴的所得税额为2.88亿元,同比增加1.11亿元，增长率为62.71%;应补所得税额0.23亿元,同比增加0.18亿元，增长率为360%。3076户企业在xx年度营业收入共计421.9亿元，利润总额为6.98亿元，企业通过汇缴共调增应纳税所得额7.83亿元，调减应纳税所得额4.21亿元，调整后所得额合计为10.6亿元。我市正确执行税收政策，落实各项所得税税收优惠政策，共减免企业所得税0.11亿元，抵免企业所得税0.01亿元。因无企业在境外投资，故境外所得应纳所得税额和境外所得抵免所得税额均为0。参加xx年度汇算清缴的企业应缴企业所得税3.11亿元，已预缴2.88亿元，通过汇算清缴共补缴0.23亿元。

(二)汇算清缴行业结构分析。本次实际参加汇算清缴的企业共有3076户，其中：盈利企业2471户，亏损企业196户，零申报企业户数409户。具体参加汇缴行业户数分布如下：农林牧渔业215户，其中：盈利企业123户，亏损企业33户，零申报企业户数59户。采矿业37户，其中：盈利企业32户，亏损企业2户，零申报企业户数3户。制造业1397户，其中：盈利企业1124户，亏损企业80户，零申报企业户数193户。电力、燃气及水生产供应业90户，其中：盈利企业71户，亏损企业13户，零申报企业户数6户。建筑业21户，其中：盈利企业17户，亏损企业0户，零申报企业户数4户。交通运输、仓储和邮政业63户，其中：盈利企业52户，亏损企业1户，零申报企业户数10户。信息传输、计算机软件业6户，其中：盈利企业4户，零申报企业户数2户。批发零售业944户，其中：盈利企业800户，亏损企业35户，零申报企业户数109户。住宿和餐饮业9户，其中：盈利企业6户，亏损企业2户，零申报企业户数1户。金融业19户，其中：盈利企业15户，亏损企业4户。房地产业163户，其中：盈利企业136户，亏损企业16户，零申报企业户数11户。租赁和商业服务业36户，其中：盈利企业32户，亏损企业1户，零申报企业户数3户。技术服务业8户，其中：盈利企业7户，零申报企业户数1户。水利、环境和公共设施管理业15户其中：盈利企业10户，亏损企业3户，零申报企业户数2户。居民服务及其他服务业47户，其中：盈利企业36户，亏损企业6户，零申报企业户数5户。教育业4户，其中：盈利企业4户。文化、体育和娱乐业2户，其中：盈利企业2户。

实际税负率：除农、林、牧、渔业22.36%、制造业20.25%、电力燃气和水的生产和供应业24.61%，其它行业实际税负率均为25%。

二、税源构成及增减情况分析

(一)税源构成情况。实际参加汇算清缴的3076户企业中，所占比重较大的行业是：农林牧渔业215户，占总户数的6.98%;采矿业37户，占1.2%;制造业1397户，占45.42%; 电力、燃气及水的生产和供应业90户，占2.92%;交通运输业63户，占2.05%;批发和零售业944户，占30.69%;房地产业163户，占5.29%; 租赁和商务服务业36户，占 1.17%居民服务和其他服务业47户，占1.53%;其它行业则所占比例较小。

3.11亿元企业所得税收入行业主要分布情况为：制造业入库税款0.44亿元，占15.28%;电力、燃气及水的生产和供应业入库税款0.1亿元，占3.47%;交通运输业入库税款0.25亿元，占8.68%;批发和零售业入库税款0.89亿元，占30.9%;金融业入库税款0.04亿元，占2.27%;房地产业入库税款1.07亿元，占37.15%。

盈利企业收入及缴纳税款情况：通过汇算清缴，盈利企业为2471户,占应参加汇缴企业户数的80.53%。盈利企业实现销售收入379.5亿元，实现利润总额9.39亿元,全年应纳税所得额12.91亿元,应纳所得税3.23亿元,减免所得税额0.11亿元，抵免所得税额0.01亿元，实际应纳企业所得税3.11亿元，全年已累计预缴2.85亿元，汇算补缴0.31亿元，应退0.05亿元。

亏损企业销售收入及亏损情况：亏损企业为196户, 占全部应参加汇缴企业户数的6.37%,亏损企业实现销售收入42.41亿元,亏损总额2.42亿元。亏损企业主要分布在制造业80户，亏损额为1.26亿元;批发零售业35户，亏损额为0.26亿元;农林牧渔业33户，亏损额为0.15亿元;房地产业16户，亏损额为0.26亿元。亏损企业当年度预缴税款0.03亿元，应退0.03亿元。

(二)税收增收情况及原因。参加汇算清缴企业入库

2.88亿元，与上年同期相比有较大增长，增收1.11亿元，增收比例达到62.71%，各行业均出现不同幅度增长的现象。这首先取决于经济环境的转好，企业度过了经济危机，经营状况逐渐改善，同时一些亏损企业也被自然淘汰;其次得益于我市继续加强企业所得税预缴管理工作，特别是“三产”企业所得税的管理工作。继xx年我市出台“三产”企业实行预缴企业所得税的管理办法并取得良好效果后，xx年继续将工作重点放在主要针对小型企业、长亏不倒企业、零负申报企业和“三产”企业的预缴管理上。极大地促进了我市企业所得税收入的增加。

三、减免税审批、报备情况

xx年度我市享受免税收入的企业共19户，免税收入0.36亿，较上年增长0.04亿;享受减计收入的企业10户，减计金额0.39亿，较上年减少0.25亿;享受加计扣除优惠的企业13户，扣除金额0.1亿，较上年增长0.04亿;减免所得额合计0.16亿，较上年增长0.11亿;减免税合计0.11亿，较上年减少0.03亿;抵免所得额合计0.01亿，较上年减少0.01亿。

四、主要做法

(一)加强组织领导，抓好层层落实。我局为切实做好xx年度企业所得税汇算清缴工作，结合总局、省局文件要求，依照“明确主体、规范程序、优化服务、提高质量”的指导思想，在3月份专门召开了全市国税系统所得税管理工作会议，布置了xx年度汇算清缴工作。会议强调：各级税务机关工作重点应放在政策宣传和有关年报填写辅导上，并及时反馈相关信息、严格企业涉税事项审核，同时对企业汇算清缴面、时间要求和在汇缴过程中容易出现的问题及应特别注意的事项进行了明确。各县(市、区)局为了切实加强对汇缴工作的组织领导，均成立了以局长或分管业务副局长为组长，税政法规股、税源管理科、农村分局等部门负责人为成员的领导小组，负责汇算清缴工作的统筹协调工作。

(二)搞好内外培训，增强宣传力度。针对各县区局普遍反映的部分税务干部素质难以适应所得税管理工作以及企业会计人员对所得税政策不明晰的情况，为确保企业所得税汇算清缴工作正常、有序地开展，市局进一步强化了对税务干部业务培训，通过定期培训的方式，提高税务人员所得税业务操作技能水平，并及时整理各项所得税相关政策和资料，通过内网传达至各县区局，帮助税务人员正确理解政策精神并掌握操作方法，同时要求各单位做好对纳税人的政策宣传、培训工作。各县(区)局在结合本地工作实际的基础上也采取多种形式进行对外宣传。xx县局及直属分局积极整理近年来国家出台的企业所得税政策及管理措施，结合纳税人日常咨询较多的问题和社会关注的热点问题，编制成册逐户发放，帮助纳税人了解所得税政策，指导纳税人进行汇算清缴工作;xx县局召集各企业法人代表与局领导班子进行座篇三：企业所得税汇算清缴总结报告

西安市碑林区国家税务局二○○六年度企业所得 税汇算清缴工作总结的报告 西安市国家税务局：

在今年的企业所得税汇算清缴过程中，我们碑林区国税局按照“转移主体、明确责任、做好服务、强化评估”的指导思想，结合《国家税务总局关于印发<企业所得税汇算清缴管理办法>的通知》(国税发

[2005]200号))的规定和(陕国税发[2006]572号)及(市国税发

[2006]389号)文件精神，将工作重点放在政策宣传、电子申报、纳税评估、核定征收和日常检查五个方面，大大地提高了企业所得税汇算清缴的工作效率和质量。通过全局干部的大量工作，克服了人员少、业务多、任务重、汇算面宽等具体困难，坚持早动手、早安排、早落实，圆满地完成了所得税汇算清缴工作，现将2006年度汇算工作汇报如下： 第一部分：开展汇算清缴工作的基本情况

一、加强领导、统筹安排，确保汇算清缴工作落到实处

2006年度企业所得税汇算清缴是实行新的《企业所得税年度纳税申报表》的第一年，市局领导非常重视，多次召开相关工作会议，安排部署企业所得税年度申报工作。我局的任务最重，申报量占到了全市的三分之一左右，市局领导格外关注，多次到我局指导工作，提出具体建议。我局多次召开工作会议，提高认识，统筹安排，成立了汇算清缴工作领导小组，制定了应急预案，加强纵向、横向联系，保证了区局与市局处室之间，科与所之间、各科室之间的协调和沟通，从而形成一股合力，确保了汇算清缴工作顺利开展。

二、加强内外培训，保证了企业所得税汇算清缴工作的顺利开展 针对06年企业所得税出台的新政策，申报表的变化、政策的变动等，我局及时做出安排和部署，制定了切实可行的培训实施方案。我们首先分期分批对申报大厅操作人员和全局税收管理员进行轮训，一方面培训有关政策，包括：汇算管理办法及工作规程，汇算清缴中涉及的税收政策和税法和会计制度差异，历年汇算清缴中容易出现的问题以及新申报表讲解等，使每个管理员吃透文件精神，掌握政策规定，正确辅导企业填表，正确审核企业报表，提高企业申报表填报质量;另一方面，培训申报软件的操作技能，根据试点测试所得税电子申报的经验，我局制作了企业所得税电子申报软件操作指南，即“傻瓜流程图”税务版和企业版，并随同下载的总局《通用税务数据采集软件》和相关说明一并下发各税源管理部门。税务版中明确税收管理员该如何操作软件的下载，如何安装使用数据的导入和导出，以及如何接收申报数据等。在企业版中告诉纳税人，下载软件后，如何选择和填写税务登记表，如何进行系统激活，怎样生成和创建报表，怎样录入报表，先录什么，后录什么，如何修改，如何生成压缩文件上报税务机关等。使税务人员和纳税人一看就懂，容易操作。

同时结合实际情况，对纳税人开展了多形式、多渠道和多方式的培训辅导，因地制宜开展宣传，向企业提供具有针对性和专业化的纳税服务，采取集中培训、重点辅导等多种形式，从新申报表填写方法、报表间勾稽关系、软件应用、税务审批事项、税收政策等方面对企业进行辅导，使纳税人及时掌握新申报表的填报方法，适应新申报表的填报要求，明白如何办理纳税申报手续，正确填制相关报表，准确录入有关数据，从源泉上保证汇算清缴数据的可靠性，从而提高纳税人依法纳税意识和办税能力。同时我们以所为单位举行税企恳谈会，印发宣传资料，开通企业所得税电子申报咨询热线，在大厅电子显示屏滚动播放宣传内容等，使广大纳税人明白电子申报的优越性，赢得了广大纳税人的理解和支持。电子申报在推行过程中，我局出现了前所未有的互动现象，纳税人到税务机关学习相关操作方法和有关政策，税务人员到企业去现场指导，企业与企业之间互相讨论交流在电子申报中的认识和经验，互帮互助，有力的促进了电子申报工作在我局的全面推广和运行，确保了企业所得税汇算清缴工作的全面完成。

三、积极推行企业所得税多方位纳税申报，有力地保证了企业所得税汇算清缴工作的顺利完成

(一)今年，我们的汇算工作压力大，实际工作中做到了“六个结合”即：

1、汇算清缴与日常管理相结合;

2、汇算清缴与纳税评估相结合;

3、汇算清缴与纳税辅导相结合;

4、汇算清缴与强化监控相结合;

5、汇算清缴与核定征收相结合;

6、汇算清缴与税源分析相结合;制定了2006年度企业所得税汇算清缴日程安排表，将2007年所得税征收方式的鉴定与汇缴合并进行，以汇缴质量的优劣作为所得税纳税评估和日常检查的案源之一，进一步提高所得税科学化、精细化管理水平。通过汇算清缴工作是我们了解管户的基本情况;企业所得税税源结构的分布情况;企业所得税收入增减变化及原因;企业所得税政策的贯彻落实情况和存在问题。

(二)针对我局的实际，制定了不同的企业不同的申报模式：

1、对重点税源户我们采取重点培训和辅导，申报中开启绿色通道;不管是年报还是季报，保证了重点税源户的及时申报和入库。

2、对一般企业，我们制定了2006年度企业所得税汇算清缴日程安排表，进行了统一部署，确保均衡完成汇算清缴工作。我们要求各基层单位一月份年度申报必须完成企业所得税总管户的20%;二月份必须完成总管户的20%;三月份必须完成总管户的35%;四月份必须全部完成企业所得税年度申报;季报时，我们对纳税人同样进行了划分申报，保证了申报的及时性。

3、对小型企业和连续亏损企业我们通过核定征收，进行简易申报，截至2007年6月，我局已对2131户企业进行了核定征收管理，从而减少了申报压力。

(三)为解决申报拥挤等现象发生，我们制定了应急预案：

1、在1月20日前对符合申报条件的纳税人数进行调查、摸底和分析，确定名单，按时通知纳税人分批进行申报;

2、整合窗口业务，调整窗口设臵，开设零申报窗口。设臵专门的应急窗口，必要时启动应急窗口，迅速、快捷受理申报。采取措施疏理申报工作，避免上门申报过度集中，引起混乱。同时成立应急梯队，在正常工作时限之外，根据纳税人排队等候情况，由应急梯队继续受理企业纳税申报，让窗口工作人员能够得到必要的休息，同时安排中午值班人员，为企业提供更加便捷的服务。

3、按照事件紧急程度我们划分了三个预警等级：绿色预警、橙色预警、红色预警。分别采取不同的措施，解决申报中存在的问题。

(四)针对管户多的特点，我局采用有集中到分散的办法，多点申报，合理安排组织安排申报工作，按确定的名单，按时通知纳税人分批进行申报的税务所或申报大厅进行申报，今年67%的管户在基层所解决了申报问题，从而避免申报拥挤等现象的发生。

(五)积极推行企业所得税电子申报，确保汇算清缴工作圆满完成 首先，我们做到提早动手，不等不靠。由于当时所得税年报介质申报怎么做在我省尚无先例，使用什么软件，申报中会出现什么问题，怎么解决都是未知数，针对这种情况，我们知难而进，积极准备，主动接受测试任务，在市局所得税处、征管处、信息中心的支持下，我们于2月5日开始对企业所得税电子申报软件进行了测试运行，筛选了31户不同行业、不同性质、不同规模、不同征收方式的企业，在申报的厅进行了电子申报数据企业端录入，和申报数据ctais介质采集测试，逐户审核，发现问题，寻找解决问题的方案，使参加测试的企业介质申报成功率达到100%。通过测试，让我们看到了介质申报的快捷和便利，是原来手工录入所需时间的三十分之一，减轻了岗位人员的工作压力，提高了效率，也减少了纳税人的等候时间。随后我们又完成了省局下达的国家税务总局电子申报软件测试任务，测试成功后，我们立即进行总结分析，制定了推广方案，于2月下旬在全省率先全面推行企业所得税介质申报工作，较省局下发申报软件提前了将近1

第二篇：所得税汇算清缴

税务师事务所出具审核报告，提交资料清单：

1、单位设立时的合同、协议、章程及营业执照副本复印件

2、单位设立时的和以后变更时的批文、验资报告复印件

3、银行对帐单及余额调节表

4、期末存货盘点表

5、税务登记证复印件

6、享受优惠政策的批文复印件

7、本财务会计报表原件

8、未经审核的纳税申报表及附表复印件

9、纳税申报表

10、已缴纳各项税款的纳税凭证复印件

11、重要经营合同、协议复印件

12、其他应提供的资料

备注：以上资料中的复印件，必须由提供单位加盖公章予以确认

一、补缴上的所得税

补缴上的所得税属于“税前不予扣除项目：各种所得税款以及国家规定不得在所得税前列支的税款”。

按会计制度的规定，补缴上的所得税，应调整上的所得税费用;可实际工作中，12月份的会计报表可能在1月10日已报给了税务局，税法规定汇算清缴在年终后4个月内进行，也未明确重新报送经调整后的会计报表，况且账务处理已到了本年的

3、4月份，企业不习惯重新编一份上调表不调账的会计报表，而且多数人还是认同“账表一致”，除非事务所审计出具审计报告，调表不调账;但所得税汇算清缴以及税务审核并不出具经审核的上会计报表，因此，补缴及应退所得税往往是在本年进行账务处理。

企业常见的几种不当处理方法：

1、记入以前损益调整，年末转入了本年利润，而在税前利润(利润总额)中也将其做了扣除;

2、记入营业外支出，同样的是在税前扣除;

3.直接记入所得税科目，虽没在税前扣除，但所得税科目反映的并不是本的所得税费用。

意见：汇算后通过以前损益调整科目，期末转入本年利润，在下一的汇算清缴时，不作为税前扣除项目，这样会造成“纳税调整前所得”与企业的利润表的“利润总额”不完全一致;如果为了两者一致，则先做费用扣除，然后再作为其他纳税调增项目填报也可，或者按会计制度规定，以前损益调整直接计入未分配利润科目。

请注意：资产负债表与利润表的勾稽会不一致，要与利润分配表结合才能勾稽一致。

二、上多缴的企业所得税，审批后可作为下一留抵

上多缴的企业所得税，在纳税申报表中可作为上期多缴的所得额，或者作为已预交的所得税额抵减。

多缴的企业所得税，同样要调整上的所得税费用，账务处理方面与补缴类似;如果上的多缴的所得税金额，在所得税科目已进行了处理，仅反映在“应交税费——应交所得税”的借方，则不影响到本的所得税科目，以及利润分配科目。

如果多缴的所得税，未申请留抵或退税，账务处理则通过以前损益调整，同样不得税前列支。

三、上的纳税调整事项，是否要进行会计处理

纳税人在计算应纳税所得额时，其会计处理办法同国家税收规定不一致的，应当依照国家有关税收的规定计算纳税。依照税收规定予以调整，按税收规定允许扣除的金额，予以扣除。

会计制度及相关准则在收益、费用和损失的确认、计量标准与企业所得税法规的规定上存在差异。对于因会计制度及相关准则就收益、费用和损失的确认、计量、记录和报告，按照会计制度及相关准则规定的确认、计量标准与税法不一致的，不得调整会计账簿记录和会计报表相关项目的金额。企业在计算当期应交所得税时，应在按照会计制度及相关准则计算的利润总额(即利润表中的利润总额)的基础上，加上(或减去)会计制度及相关准则与税法规定就某项收益、费用或损失确认和计量等的差异后，调整为应纳税所得额，并据以计算当期应交所得税。

因此，所得税汇算清缴的调整事项，一般是不需要进行账务处理的，但也发现有些企业进行了所得税审核后，对于纳税调整事项在下作了账务处理，下做汇算清缴时又要做纳税调整。

四、是否调整下报表的期初数

由于会计制度对资产负债表日后事项，会计政策、会计估计变更，会计差错更正等规定中，都提到要调整下报表的期初数;会计差错更正的会计处理，区分重大差错和非重大差错两种处理方法。一般的会计差错(非重大差错)仅调整发现当期相关项目。

对于所得税审核来说，只对所得税纳税调整，一般不对报表进行调整，因此下一也不需要调整期初数，如应交所得税科目，在下进行账务处理即可，一般金额并不大，按非重大差错处理，同样不需要调整报表期初数。

五、有扣除限额的费用扣除

由于税法规定的税前扣除是一种标准，依据标准计算出来的金额是准予扣除限额的概念，不是必须扣除的金额。如果纳税人实际发生的成本、费用、税金、损失高于准予扣除限额，按限额扣除;低于准予扣除限额，按实际核算金额扣除。

固定资产折旧、职工福利费、坏账准备等有一定的扣除比例，企业会计处理中的主要错误是，账务上未进行处理，而在纳税申报中作了纳税调减;按税法规定，一些广告费超过扣除限额的部分是可以在以后进行扣除的，这部分则可作为以后的纳税调减。

六、有关开办费的问题

新会计制度、新会计准则，以及税法对开办费的规定不同，实际中带来了混乱。

的期初数;会计差错更正的会计处理，区分重大差错和非重大差错两种处理方法。一般的会计差错(非重大差错)仅调整发现当期相关项目。

对于所得税审核来说，只对所得税纳税调整，一般不对报表进行调整，因此下一也不需要调整期初数，如应交所得税科目，在下进行账务处理即可，一般金额并不大，按非重大差错处理，同样不需要调整报表期初数。

五、有扣除限额的费用扣除

由于税法规定的税前扣除是一种标准，依据标准计算出来的金额是准予扣除限额的概念，不是必须扣除的金额。如果纳税人实际发生的成本、费用、税金、损失高于准予扣除限额，按限额扣除;低于准予扣除限额，按实际核算金额扣除。

固定资产折旧、职工福利费、坏账准备等有一定的扣除比例，企业会计处理中的主要错误是，账务上未进行处理，而在纳税申报中作了纳税调减;按税法规定，一些广告费超过扣除限额的部分是可以在以后进行扣除的，这部分则可作为以后的纳税调减。

六、有关开办费的问题

新会计制度、新会计准则，以及税法对开办费的规定不同，实际中带来了混乱。

税法规定：企业在筹建期发生的开办费，应当从开始生产、经营月份的次月起，在不短于5年的期限内分期扣除。筹建期，是指从企业筹建之日至开始生产、经营(包括试生产、试营业)之日的期间。开办费是指企业在筹建期发生的费用，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费，以及不计入固定资产和无形资产成本的汇兑损益和利息。

会计规定：《企业会计制度》规定，“除购建固定资产以外，所有筹建期间所发生的费用，先在长期待摊费用中归集，待企业开始生产经营当月起一次计入开始生产经营当月的损益。”

实务中可以这样理解：对于小型商贸企业，一般认为不存在开办期的问题，从取得营业执照起开始建账，相关的房租，办证费等，都作为当期的费用进行会计处理。

如果是对开办费在开业一次进入费用，则当年要按税法的规定进行纳税调增，在以后作为纳税调减。但是以后可能会出现会计岗位更换或其他原因，不一定能做到纳税调减，而且每年都必须提供纳税调减的依据。

所以，对于众多的私营企业，仍按税法的规定进行会计处理更方便些。

七、财产损失税前扣除事项

依据《企业财产损失所得税前扣除管理办法》主要的内容：正常的管理损失，不需报批，如固定资产变卖损失，不需报批，但提前报废需要报批。人为损失，财产永久性实质损害，政府搬迁损失，经报税务局批准后可税前扣除。

债权重组形成的坏账，单笔金额不大，收款的费用可能大于应收款本身的，由中介出具报告，税务局可以批准(操作时可和其他财产损失中介审核报告一起申报)。财产损失的申报期限为终了后的15天内，一年只能申报一次，所以应及时申报，当年的损失只能在当年申报。

八、预提费用的期末余额

根据《企业所得税税前扣除办法》规定：企业所得税税前扣除，除国家另有规定外，提取准备金或其他预提方式发生的费用余额均不得在税前扣除。因此，企业按照会计制度的规定计提准备金(除坏账准备金外)及预提的其他费用的余额不得在税前列支，企业应在纳税申报时作纳税调整，依法缴纳企业所得税。

一般来说，福利费、工会经费、坏账准备、银行贷款利息等可按权责发生制的原则计提，并按规定可在税前扣除(要符合相关的比例及条件)。其他的如应付工资，严格来说，应是按借方发生额(即实发数)来进行扣除，但实务中如果企业是实行下发工资制度，本年同样有贷方余额，同样可不做纳税调整，其他的如水电费，房租等一般也可按同样的原则进行处理。

第三篇：企业所得税汇算清缴管理工作调研

浅谈市地税局企业所得税汇算清缴管理工作的现状及建议

企业所得税汇算清缴是企业所得税管理的一项综合性、基础性工作，是企业所得税管理的关键环节，是保证企业所得税申报准确性和税款缴纳及时性的重要手段。结合乌鲁木齐市地税局2012年度企业所得税汇算清缴工作，发现了工

作中一些问题，如何进一步加强企业所得税汇算清缴管理工作，探讨如下。

一、企业所得税汇算基本情况

2012年我市缴纳企业所得税户数为12713户，其中参加汇算查帐征收户数11688户，核定应税所得率征收户数1025户。参加汇算查帐征收企业中盈利企业4347户，盈利面37%，实现营业收入1864亿元，实现利润总额248亿元,纳税调整后所得225亿元，应纳所得税额53.16亿元，减免所得税29.79亿元，抵免所得税额0.14亿元，实际应纳所得税额23.23亿元，实际负担率10.92%;亏损企业6597户，亏损面为63%，实现营业收入556亿元，亏损额为23亿元;零申报户744户。核定应税所得率征收1025户，征收企业所得税0.25亿元。

二、企业所得税税源结构变化分析

行业性质的分布情况:制造业641户,实际应纳企业所得税1.78亿元,应纳企业所得税所占的比重为8%;批发零售业1775户,实际应纳企业所得税1.76亿元，应纳企业所得税所占的比重为8%;房地产企业673户,实际应纳企业所得税8亿元,应纳企业所得税所占比重为33%;居民服务业4858户，实际应纳企业所得税3.64亿元，应纳企业所得税所占的比重为16%;建筑业1349户,实际应纳企业所得税2.9亿元,应纳企业所得税所占比重为12%;科学研究、技术服务和地质勘察业404户, 实际应纳企业所得税0.69亿元,应纳企业所得税所占比重为3%;租赁和商务服务业826户,实际应纳企业所得税0.82亿元, 应缴企业所得税所占比重为4%。

由此看出企业所得税税源集中在制造业、批发零售业、房地产及建筑业四个行业，是乌鲁木齐市市地税局企业所得税税源的支柱行业。

二、企业所得税汇算清缴工作存在的问题

(一)部分企业财务核算水平较低

不能严格按照税务部门规定建账，无法准确核算盈亏，查账征收不能落实到位。

(二)税收政策宣传辅导力度需加强。

有关税法方面的宣传，只注重对纳税人纳税义务的宣传和介绍，而很少涉及纳税人的权利，影响税收优惠政策执行的质量和效率。存在纳税人符合享受企业所得税优惠条件而未能享受企业所得税减免优惠的现象。应建立健全执法与服务并重的税收宣传机制，切实做好税收法律法规的宣传辅导工作，消除税收政策、税收知识的盲区，扎扎实实的把税收政策宣传到户、辅导到纳税人的工作中去，不断提高纳税人的依法减免意识，尽可能地减少因纳税人不知晓而造成的应审批未审批现象。

(三)缺乏熟练进行日常管理和稽查的业务骨干

由于企业所得税政策性强、具体规定多且变化快、与企业财务会计核算联系紧密、纳税检查内容多、工作量大等特点，部分税务人员还不能适应管理工作的要求，缺乏能够比较全面掌握所得税政策、熟练进行日常管理和稽查的业务骨干。

三、加强企业所得税汇算管理的建议

(一)强化对管理人员的业务技能培训

经济的发展，税基的扩大，企业经营方式的多变，都对企业所得税管理工作提出了新的挑战。新会计准则的出台，新企业所得税法的实施迫使管理人员必须不断提高自身业务素质。针对税务人员特别是基层管理人员业务能力普遍较低的情况，必须强化其业务技能水平，通过定期开展政策法规宣讲、组织集体培训等多种方式，切实提升干部队伍素质，适应不断变化的经济形势及税收工作。

(二)抓好对企业办税人员的政策宣传和辅导

针对企业大多数会计核算人员和管理人员对所得税政策缺乏了解，严重制约着所得税的规范管理的现状。应通过开展多种形式，广泛、深入的税收法规宣传，使纳税人了解企业所得税政策法规的各项具体规定，特别是税前扣除项目的范围和标准，涉及纳税调整的税收政策，税法与会计制度存在差异时如何办理纳税申报等。

(三)加强所得税日常征管

针对企业所得税政策执行不到位的问题，必须从加强日常征管，搞好执法监督等方面入手。一是加强税收信息管理，建立健全台账登记制度，建立资料保管制度,并在此基础上，完善对所得税税源籍册资料、重点税源资料和所得税申报征收、汇算清缴和检查资料的整理，形成比较完备的所得税户管档案资料，为所得税管理打好基础;二是加强执法监督，要开展经常性、切实有效的税收执法检查，认真落实税收执法责任追究制度。

(四)通过强化纳税评估提高所得税申报质量

汇算清缴工作结束后，

第四篇：所得税汇算培训心得

企业所得税汇算清缴培训心得

——刘艳伶

11月18日至19日，我在大连参加纳税人俱乐部讲座，讲课主题是《汇缴空间与证据链——大变革时代下的汇算清缴》。2014年国家税务全新汇缴管理背景下，诸多促增长、调结构的典型刺激性政策应运而生。41张全裸式申报表填报、政府简政放权下“权力清单式优惠管理”，在迎接大数据时代的征管变革中，顾老师针对如何管控风险并依法降低税负提出了很多合理性的建议，并针对国家的新税收政策作出了解读和分析。

这次培训共有如下8个专题：

1、经济转型对2014年企业汇算清缴的冲击;

2、2014年税收征管制度改革给纳税人带来的空间和风险;

3、修订后的新所得税申报表对2014年汇算的影响;

4、2014年新税收政策对所得税汇算的影响;

5、所得税收入主要问题的界定及疑难事项处理;

6、所得税成本费用税前扣除的主要问题及疑难事项处理;

7、资产税务处理所得税汇算清缴操作与调整应对;

8、汇算清缴证据链管控。

其中我觉得最精华的内容是税务稽查中曝光率超高的税务风险点及预防方法。主要针对企业所得税汇算中对收入类、扣除类项目的一些处理方法进行提醒。这为我们以后的财务工作起到了指导的作用，审视以前对业务的分类处理，有很多涉及差旅费、培训费、招待费和业务宣传费的界定其实都留有一定的空间，根据公司当年盈利情况可适当调整业务的分类。

对于汇算清缴证据链的管控，过去的一年里，我公司存在太多证据不充分的现象，税务总局对税收的要求就是“以票管税”，通过检查发票使用情况来监督企业的纳税情况。正所谓“查税必查票”、“查账必查票”、“查案必查票”，2015年我们将继续加大发票的审核力度，以审核发票作为重中之重，监督各部门做好报销事宜，争取使合同流、资金流、货流和发票流统一。

第五篇：所得税汇算清缴业务讲座

2010年度税务师事务所工作会议

东莞市国税局所得税科

收入管理

要求:

1、加强对收入全面性的审核。

 了解纳税人各类合同、协议的执行情况，抽查大额收入项目，核实纳税人收入是否存在漏记、错记、隐瞒或虚记的行为。

 运用截止性测试检查收入的准确性、完整性。检查决算日前后若干日的销售清单、销售发票、账簿记录，观察销售收入记录有否跨年度的现象。

 其他业务收入、营业外收入、视同销售收入的申报是否完整。

2、加强对收入合理性的审核。

 加强对收入的同比分析

 对于收入大幅变动的情况，应作出原因分析

3、收入确认的时间是否符合规定。 相关政策：

一、不征税收入

税法第七条规定，收入总额中的下列收入为不征税收入：财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金、国务院规定的其他不征税收入。

1、财政拨款的概念：主要是各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金。

 注意：作为不征税收入的财政拨款，原则上不包括各级人民政府对企业拨付的各种价格补贴、税收返还等财政性资金，这样有利于加强财政补贴收入和减免税的规范管理，同时与现行财务会计制度处理保持一致;

 对于一些国家重点支持的政策性补贴以及税收返还等，为了提高财政资金的使用效率，根据需要，有可能也给予不征税收入的待遇，但这种待遇应由国务院和国务院财政、税务主管部门来明确。

2、财政性资金的概念

企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息、各类财政专项资金，减免和返还的各种税收，不包括出口退税款 (1)财政性资金应计入当年收入总额。

 国家投资(增加企业实收资本(股本)的直接投资)和资金使用后要求归还本金的，不计入当年收入总额

 按规定取得的出口退税款不计入当年收入总额 (2)其中符合条件的部分可作为不征税收入

 国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金  金融危机期间放宽：财税[2009]87号 执行期限：2008年1月1日-2010年12月31日

问题：我市企业取得的“科技东莞”补贴、高新技术企业补贴是否属于不征税收入? 从三个方面判断：

 资金的来源：来自政府及有关部门，取得资金拨付文件;

1  资金的用途：规定专门用途，有专门的管理办法或管理要求;

(不是因为……原因而取得，而是必须用于……用途)

 资金的核算：必须对该资金及资金发生的支出单独核算 没有单独核算的，不得作为不征税收入 (3)不征税收入与免税收入的差异

 不征税收入不是税收优惠，免税收入是税收优惠;

 不征税收入用于支出所形成的费用或用于支出所形成的资产的折旧、摊销的费用不得在税前扣除，而免税收入可以;

 不征税收入在5年(60个月)内未发生支出且未缴回财政的部分应计入第6年的收入总额，而免税收入的调减是永久性差异

 免税收入要办理优惠备案手续，不征税手续准备资料备查 问题：

不征税收入孳生的银行利息是否需缴纳企业所得税?

 一般情况下，不征税收入孳生的银行利息等收入应当并入收入总额征收企业所得税  另有规定的除外：非营利组织的不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入为免税收入。

二、非营利组织免税收入

1、取得有关部门颁发的非营利组织证书并不能直接享受免税优惠 税法上非营利组织的概念与目前社会上非营利组织的概念有所不同

取得非营利组织证书->向财政、税务部门申请免税资格认定->办理优惠备案->符合条件的收入可作为免税收入(财税[2009]122号)

2、非营利组织免税收入的范围

 接受其他单位或者个人捐赠的收入;

 除《中华人民共和国企业所得税法》第七条规定的财政拨款以外的其他政府补助收入，但不包括因政府购买服务取得的收入;  按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费;  不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入;  财政部、国家税务总局规定的其他收入。

三、租金收入

1、《实施条例》第十九条：企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。

2、国税函[2010]79号：如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据《实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。

3、开票问题：营业税与企业所得税的冲突

(1)营业税方面在一次性收取租金当年就要确认收入，所以发票已开具。但这时在企业所得税方面，虽然开具了发票，但不需按照发票全额确认收入。

(2)对于承租方，虽然第一年取得了全额发票，但是不能一次性扣除费用，而是按照《企业所得税法实施条例》第49条的规定，分期摊销。

(3)如果合同约定第一年免租金，但租金提前一次性收取的，仍然可分期均匀计入相关年度收入。

四、资产处置所得税处理

原则：以资产的所有权的性质和形式是否转移作为判断的最根本依据。与增值税、营业税的视同销售有差异。

2 问题：以土地使用权投资入股是否视同销售?

作视同销售处理，被投资企业以评估后的公允价值作为计税基础 补充：超市、百货销售的购物卡何时确认收入? 省局意见：《企业会计准则》中，收入确认的条件之一即相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。商业企业取得的出售购物卡、积分卡的收入，在企业能够可靠计量将要发生的成本的情况下，会计准则允许其作为收入确认。在总局尚未明确之前，暂与会计处理一致。

税前扣除管理

一、税前扣除项目遵循的基本原则：

1、权责发生制原则

实施条例第九条：企业应纳税所得额的计算以权责发生制为原则。

新税法第八条 ：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出可以扣除。---强调“实际发生”

 按权责发生制扣除的费用是实际发生的费用，其发生金额是准确的，可以确定的。

2、预提费用

 可准确确定金额的预提费用

(1)按照合同约定预提的应交付的费用，包括租金、利息等，在约定的付款期内的，允许在所得税前扣除，超过付款期没有支付的，在实际支付时可以在所得税前扣除。但如果超过合同规定的付款期仍未支付的，不得继续预提，年度申报时应将超过付款期未支付的部分调整为应纳税所得额，待实际支付时再按实扣除。

一般来说，根据合同预提到纳税年度12月止的预提贷款利息、场

地租金等准予税前列支，其他预提费用或者超过纳税年度预提的费用需要纳税调整。

(2)以上预提费用扣除应当提供两个凭据：一是证明业务确实发生，二是金额确定。在未取得发票之前，可以凭租赁合同、借款合同等等核实。

(3)在付款后当年度汇算清缴期前仍未取得发票的，需进行纳税调整。 (4)税法规定，在支付时才能扣除的项目： 税法三十四条(支付或发放的工资薪金)、三十五条(缴纳的基本养老保险等社会保险费、支付的补充养老、医疗保险费)、三十六条(支付的按规定可扣除的商业保险费)、四十一条(拨缴的不超过限额的工会经费)、四十六条(参加财产保险缴纳的保险费) (2)不能准确确定金额的预提费用

除金融保险企业外，其他企业的坏账准备金不得扣除 例外：房地产开发企业有四项成本费用可按预算的金额先扣除(国税发[2009]31号文三十条、三十二条)

举例：甲企业2009年5月1日向银行贷款1000万元，贷款期限为5年，5年后一次性还本付息。2009年度按规定的利率预提30万元的利息。

 2009年度上述30万元的财务费用已在利润总额中扣除;  上述30万元的利息尚未支付，尚未取得发票;

 这30万元的利息在2009年度汇算清缴时可以税前扣除 ;

 如果5年后，该企业支付利息时没有取得合法有效的凭证，则不得扣除利息，应当重新调整以前年度应纳税所得额 。

2、相关性原则

企业所得税法第八条：企业实际发生的与取得收入有关的合理的费用可以税前扣除。 换言之，凡是与取得收入无关的支出一律不得扣除。

 企业代替个人负担的个人所得税不得扣除。

3 国税函【2005】715号第三条：根据企业所得税和个人所得税的现行规定，企业所得税的纳税人、个人独资和合伙企业、个体工商户为个人支付的个人所得税款，不得在所得税前扣除。

 建筑公司或房地产企业为其他单位或个人负担的营业税金及附加不得扣除。  企业发生的回扣、贿赂等非法支出不得扣除。国税发【2000】84号  担保连带责任支出：

(一)原则上不得扣除。

(二)但企业为本企业的生产经营活动发生的担保连带责任支出可以据实扣除。(办理资产损失税前扣除报批手续)

 企业购买的车辆或房产过户到投资者个人名下的，视同对投资者的分配，不得税前扣除。

国税函【2005】364号

 税金的扣除：

(1)纳税人缴纳的消费税、营业税、资源税、关税和城市维护建设费、教育费附加等产品销售税金及附加，以及发生的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等可以扣除; (2)增值税(准予抵扣的增值税不得扣除)：按规定不能抵扣的增值税应当计入有关资产的成本或费用税前扣除。

3、合理性原则

企业所得税法第八条：企业发生的与取得收入有关的合理的成本费用等可以税前扣除。 问题：接待客户在本地住宿作为差旅费扣除是否合理?

 凡属于接待客户发生的住宿费、餐费、旅游门票、赠送的土特产品、礼品等应当作为业务招待费核算并税前扣除。

 企业所得税法及实施条例释义：企业发生的差旅费、会议费、税务机关要求企业提供证明其真实性合理性的证明时，企业应当能够提供，否则不得扣除。

4、税法优先原则与遵从会计原则

 企业所得税法第21条及国税函【2010】148号：

1.如果企业的财务会计处理与税法不一致的，应当按税法规定予以调整。 2.如果税法没有规定，但财务会计制度有规定的，应当按财务会计制度执行。

5、区分收益性支出和资本性支出原则

 为购置固定资产、无形资产发生的费用及利息应当计入有关资产的，通过折旧方式或摊销方式税前扣除，不得直接计入期间费用扣除。

 企业为生产需要经过12个月以上才能达到预定可销售状态的存货(完工入库)前发生的借款利息，应当计入存货成本，完工后计入财务费用扣除。

思考：甲企业向银行贷款1000万元用于不动产在建工程，支付的利息应当计入在建工程的成本;但该工程由于缺乏资金，2009年10月份停工。直到2010年6月份重新开工。 问：停工期间发生的利息应当计入在建工程的成本还是计入财务费用? 税法没规定，跟会计规定 会计准则：

在建工程发生非正常中断期间的利息支出自中断之日起三个月内仍旧应当予以资本化计入在建工程的成本，3个月后计入财务费用。

二、扣除凭证的合法性

1、外购货物或劳务必须依据发票才能税前扣除;非购销业务发生的支出不得依据发票扣除，只能依据收款方开具的收款收据或收条(白条)及相关证明作为税前扣除的凭证。

2、国税发【2008】88号：企业取得不符合规定的发票不得税前扣除。

 虚开和代开的发票不得作为税前扣除凭证。

4  发票管理办法及国税发【2006】156号：必须加盖发票专用章或 财务专用章，盖其他任何章均无效。

 国税发【2008】80号：企业取得的发票的付款人必须为企业的全称，否则不得作为税前扣除的凭证，也不得作为抵扣进项税额的凭证。

3、境外发票的扣除问题

 1.境外发票可以作为税前扣除的凭证。

 2.但税务稽查时，如果对境外发票有异议的，可以要求企业提供境外公证机构或境外注册会计师的证明，不能提供证明的，不得扣除。

(发票管理办法第34条)

4、个人发票的扣除问题

个人的发票属于个人的消费支出，一律不得税前扣除。

5、财政部门监制的行政事业性收费收据或非税收入一般缴款书等：只能开具行政事业性收费项目，不得开具货物或劳务，否则不得扣除。

6、评估报告作为凭证的情形：

 《公司法》第27条：企业以非货币资产对外投资，必须对非货币资产进行评估，并按评估价值作为双方的交易价格。(强制性)

 如果企业发生对外投资、合并、分立等涉及到非货币资产投资的，应当出具评估报告及相关部门出具的验资证明作为税前扣除的凭证。

7、特殊情形的扣除问题

 合同违约金的扣除：相关合同(要约定违约情形和违约金额)、违约情形发生的情况说明、付款凭证和收款方开具的收款收据

 房地产企业支付的拆迁补偿费依据下列凭证可以扣除： (1)被拆迁人签字收款收据或收条

(2)当地政府规定的拆迁补偿费标准的文件

如果房地产企业超过规定标准支付的拆迁补偿费需在税前扣除，还需要提供： (3)被拆迁人的身份证复印件 (4)被拆迁户的门牌号码

(5)被拆迁人与房地产企业签订的拆迁补偿费协议等。

(征管法第21条、发票管理办法第21条、营业税细则第19条)

 共用水电表的问题

(1)支付水电费的单位向其他单位收取水电费，按销售水电费开具发票给对方作为税前扣除的凭证(增值税纳税人)。

(2)如果不属于增值税纳税人而无法开具发票的，应以租用合同、电力和供水公司出具给出租方的原始水、电发票或复印件，和经双方确认的用水、电量分割单等凭证，据实进行税前扣除。(但增值税不能抵扣) (企便函【2009】33号)

 股东车辆问题(私人汽车用于企业) 股东车辆属于个人消费支出，原则上不得扣除任何成本费用。但如果股东与企业签订车辆的租赁协议，按下列办法处理：

(1)与车辆的使用直接相关的费用可以扣除，但费用凭证必须开具给企业：路桥费、燃油费、修理费、财产险、美容费等

上述费用必须符合合理性原则。

(2)与车辆本身有关的费用应当由股东个人负担，不得在企业税前扣除：如折旧、养路费、车船税、强制性保险等。

5 (3)支付给股东的租赁费必须凭地税局代开的发票在租赁期限内均匀扣除。(企业所得税法实施条例第47条)

三、相关政策

(一)工资薪金

1、扣除范围和标准：

(1)当年计提并且实际支付的，允许在汇算清缴时扣除;

(2)当年计提但在次年汇算清缴前实际支付的，视为申报年度支付，也允许在汇算清缴时扣除;

(3)当年计提但在次年汇算清缴前还没有支付的，不允许在当年度汇算清缴时扣除，应在以后实际支付年度按照相关规定税前扣除。

2、合理性的判断：

重点关注其是否已在地税部门代扣代缴个人所得税。

注意：税法中的工薪支出与企业会计准则中规定的职工薪酬存在差异。税法中“工薪金总额”支出不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。《企业会计准则2006—职工薪酬》中明确规定职工薪酬包括：职工工资、社保费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利、辞退福利、股份支付。因此，执行企业会计准则的企业税前扣除职工福利费、工会经费、职工教育经费等三项费用时，应按照税法规定的工薪支出金额计算。

3、代扣代缴手续费收入：

(1)发放给办税人员作为奖励的，不需要缴纳任何税款。

(2)如果改变了用途，则应当按服务业——代理业税目缴纳营业税、城建税、教育费附加和企业所得税。

4、企业发放给职工个人的通讯补贴的扣除问题

省局意见，在未有新的规定前，通讯补贴计入职工福利费扣除。

注意：年度申报表附表三纳税调整表中22栏各项必须填写完整，无论是否需要进行纳税调整。

5、支付给解除劳动合同职工的一次性补偿金 允许扣除。

 国税函【2001】918号、企便函【2009】33号

6、向退休人员发放的生活补助费一律不得税前扣除，属于与取得收入无关的支出。 企便函【2009】33号

(二)职工福利费

依照国税函【2009】3号 的规定

1、与原规定比较发生变化：

(1)国税发【2000】84号：将职工食堂作为非生产性机构进行税务处理，其相关费用直接计入成本费用扣除，但自2008年1月1日起必须计入福利费扣除。

(2)国税发【2001】39号：企业发放给职工的住房补贴、住房提租补贴直接计入成本费用扣除，自2008年1月1日起应当计入福利费扣除。

(3)交通补贴、冬季取暖补贴、夏季降温费，以前的财务通则计入成本费用直接扣除，从2008年起计入福利费扣除。

(4)企业自2008年起缴纳的基本养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工商保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金不计入福利费项目扣除，而直接计入成本费用项目扣除。

2、国税函【2009】98号：企业不得预提职工福利费(会计上新财务通则2007年1月1日

6 起不得预提)，以前年度提取的福利费可以继续挂账，以后年度发生的福利费应当先冲减福利费的余额。冲减后不足部分才能计入当期的成本费用扣除。

3、职工饭堂费用扣除问题

企业自办饭堂购买食品的费用支出列入福利费，原则上未取得合理合法票据的不可在税前扣除。

问题：员工旅游的费用能否在税前扣除?

新《企业财务通则》第四十六条：企业不得承担属于个人的下列支出： (1)娱乐、健身、旅游、招待、购物、馈赠等支出。 (2)购买商业保险、证券、股权、收藏品等支出。 (3)个人行为导致的罚款、赔偿等支出。 (4)购买住房、支付物业管理费等支出。 (5)应由个人承担的其他支出。

财税【2004】11号 、国税函[2004]329号

 属于个人消费支出，不得税前列支 (个人名义取得发票报销的)

 商品营销活动中，企业和单位对营销业绩突出的雇员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励(包括实物、有价证券等)，应计营销人员当期工资薪金所得，代扣代缴个人所得税，企业所得税则作为工资薪金在税前扣除

 属于对公业务招待，应在业务招待费中列支  属于疗养等卫生保健支出，应在福利费中列支

(三)职工教育经费

1、职工教育经费的列支范围详见财建【2006】317号，可以列支11项内容。主要还是针对与岗位培训有关的内容。

2、注意：企业职工参加学历教育、学位教育的学费应当由职工个人负担，不得计入企业的教育经费。

如果企业为职工报销上述学费不得税前扣除。

3、自2008年起，企业不得预提职工教育经费。但会计上仍旧可以预提。

4、国税函【2009】98号：企业以前年度教育经费的余额，应当继续挂账，以后年度发生的教育经费应当先冲减余额，冲减后不足部分才能计入成本费用，按规定标准扣除。

(四)工会经费

1、自2008年起，企业不允许预提工会经费，但会计上仍旧可以预提。

2、准予扣除的工会经费必须取得财政部门监制的《工会经费拨缴款专用收据》，没有取得专用收据的，即使不超过规定标准也不得扣除。总工办发【1999】41号

(五)捐赠

1、条件：必须取得财政部门监制的捐赠票据或非税收入一般缴款书，才能按公益性捐赠扣除，否则不得扣除。

2、范围：通过县级以上人民政府及其部门，和取得公益性捐赠扣除资格的公益性社会团体发生的公益性捐赠

3、准予税前扣除金额的计算：申报表附表三第28行第2列=会计利润*12%+准予全额扣除的公益性捐赠

提醒：捐赠货物需视同销售缴纳增值税和所得税，不如捐赠现金

(六)利息

1、企业向金融企业借款支付的利息可以据实扣除。

2、企业向非金融企业借款支付的利息不超过同期同类贷款利率部分可以扣除，超过部分不得扣除。

注意：同期同类贷款利率是指人民银行公布的基准利率，不包括浮动利率。

国税函【2003】1114号：同期同类贷款利率包括浮动利率。但该文件建立在人民银行允许商业银行上下浮动20%基础上，而人民银行从2004年10月29日起取消了浮动利率的上限。

3、利息的扣除需要考虑如下因素：

(1)首先考虑：准予扣除的利息支出的标准

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十八条

(2)其次考虑：是否存在投资未到位而发生的利息支出(国税函[2009]312号 ) (3)向关联方借款利息支出还需考虑扣除规模的限制(财税[2008]121号)(若该关联方不拥有该企业的权益性投资，则不受规模比例的限制，可等同其他非关联企业处理。 ) (4)向自然人借款利息支出还需考虑：(国税函[2009]777号)

4、比旧法的变化：

(1)内资企业取消了向关联方借款超过注册资本50%部分的利息不得扣除的规定。

(2)新增存货利息资本化的规定。条例第37条：企业为(购置固定资产、无形资产和)需要经过12个月以上才能达到预定可销售状态的存货发生的利息支出，在完工前计入有关资产的成本，完工后计入财务费用扣除。

(3)企业经中国人民银行批准发行债权支付的利息可以据实扣除。 (4)对外资企业，利息的扣除自2008年起不需要税务机关审核。

(5)思考：甲企业和乙企业属于M企业控股的企业，甲企业向银行贷款后转贷给乙企业使用资金，并按银行利率收取利息。则：

 国税函发【1995】156号：单位或个人将资金贷与他人使用的，应当按“金融保险业”税目缴纳营业税。甲企业向乙企业收取的利息应缴纳营业税，可以开具发票;  但财税【2000】7号及国税发【2002】13号：集团公司或核心企业将银行贷款转贷给下属企业使用的，如果不提高利率收取的利息免征营业税，不开具发票. 思考:如果M企业向银行贷款后转贷给乙企业使用，按银行利率收取的利息免征营业税。则乙企业依据什么凭证税前扣除? (1)M企业向银行贷款的证明 (2)M企业与乙企业签订转贷协议 (3)M企业开具给乙企业的收款收据等

(6)房地产开发企业：企业集团或其成员企业统一向金融机构借款分摊集团内部其他成员企业使用的，借入方凡能出具从金融机构取得借款的证明文件，可以在使用借款的企业间合理的分摊利息费用，使用借款的企业分摊的合理利息准予在税前扣除。

(七)租金

1、规定：(1)以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除;

(2)以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。

如果经营租赁的三年合同约定第三年一次性支付租金，虽然第一年没有收到发票，仍然可以税前扣除。如合同约定第一年

一次性支付租金，也仍然按三年均匀扣除。

2、法人企业内部营业机构之间支付的特许权使用费、利息、租金等一律不得扣除。 (因为汇总纳税)

3、租金需凭发票扣除。

4、其他：福利房费用问题

8  企业的福利房无偿提供给职工居住使用，税务机关要核定租金收入缴纳营业税、房产税和企业所得税。

 折旧费应当计入企业“福利费”项目，受工资总额14%的限制。

 无偿提供给职工使用的，地税局还要核定租金收入后，并入职工的当期工资薪金缴纳个人所得税。

问题：企业承租房产，在合同中约定租金开具发票的税金由企业承担，该部分税金能否在税前扣除?

(八)固定资产折旧

1、固定资产折旧范围与会计准则的不同：

(1)除房屋建筑物以外的未使用的固定资产，会计上允许提取折旧，税收上不允许扣除。 (2)与生产经营无关的固定资产，会计上也可以提取折旧，税收上不得扣除。

2、国税函[2010]79号：企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。

省局明确：若当年度汇算清缴期内未取得发票且投入使用未满12个月，其所提折旧暂不调整，待取得发票后，再做调整。

补充：若12个月后仍未取得发票，则按已取得发票的部分确认计税基础并对已提折旧进行调整。

3、企业购买使用过的固定资产，折旧年限由税务机关根据固定资产使用情况及是否进行过大修理等因素合理确定尚可折旧年限。

4、如果设备使用到期后确实没有剩余价值，可以确定其预计残值率为0，只要与实际情况相符即可。

5、申报表填报中固定资产的折旧年限填报综合折旧年限，理解上可以是平均折旧年限。意义不大。

(九)保险费用

1、企业按规定标准为职工缴纳的基本保险费用可以税前扣除。 (1)基本医疗保险：不得超过工资总额的8%; (2)基本养老保险：不得超过工资总额的20%; (3)工伤保险：不得超过上年度工资总额的2%; (4)生育保险：不得超过工资总额的1%; (5)失业保险：不得超过工资总额的2%。

2、企业按规定为职工缴纳补充养老保险和补充医疗保险可以税前扣除。 (1)补充养老保险：不得超过工资总额的5%; (2)补充医疗保险：不得超过工资总额的5%。

3、保险费用扣除的原则

(1)带有强制性和基本保障性的保险费用均可以扣除。(如交强险)

(2)企业为本企业的财产在商业保险机构购买的财产险可以扣除，但为职工个人购买的财产险不得扣除。

(3)企业为投资者及职工个人在商业保险购买的人寿险不得扣除。但随同机票等购买的航空意外伤害保险等可以作为差旅费杂费税前扣除。 企便函【2009】33号 建议：直接发工资。

4、除特殊工种的人身安全保险费和其他明文规定的商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得在企业所得税税前扣除。

9 (1)特殊工种人员包括：

A.电动作业;B.金属焊接;C.切割作业;D.起重机械作业;E.企业内机动车辆驾驶;F.登高架设作业;G.锅炉作业;H.压力容器操作;I.制冷作业;J.爆破作业;K.矿山通风作业;L.矿山排水作业;M.其他经贸委批准的特殊工种人员。

 《特殊工种人员安全技术培训考核管理办法》 (2)按保险公司开具的发票据实扣除。

可扣除的商业人身安全保险费，其依据必须是法定的，是国家法律法规强制性规定的，企业自愿为其投保而无国家法律法规依据的不得扣除。例如《建筑法》规定，从事危险作业的职工办理意外伤害保险，《煤炭法》规定煤矿井下的职工办理意外伤害保险等。

5、国税发【2003】45号：企业为职工补缴保险费用允许在补缴的当年直接扣除。

6、补充养老保险和补充医疗保险 (1)首先不能采用商业保险的形式

(2)企业年金是补充养老保险的一种形式。

 企业年金，是指企业及其职工在依法参加基本养老保险的基础上， 自愿建立的补充养老保险制度。

 企业年金方案应当报送所在地区县以上地方人民政府劳动保障行政部门。 (企业缴费每年不超过本企业上年度职工工资总额的的1/12，企业和职工个人缴费合计一般不超过本企业上年度职工工资总额的1/6 。 )

 建立企业年金的企业，应当确定企业年金受托人，选择具有资质的帐户管理人、投资管理人和托管人。

 企业年金与补充养老保险不得重复扣除。

7、注意：

(1)企业为任职或受雇的全体员工实际支付的补充医疗保险，在职工工资总额5%标准内的部分，准予扣除。如果只是提取了未实际支付，不可扣除，需要进行纳税调增处理。 (2)如果只是部分员工参加补充保险，而不是全体员工都参加补充保险，不能使用职工工资总额作为扣除基数。 (3)《财政部 劳动保障部关于企业补充医疗保险有关问题的通知》(财社〔2002〕18号)规定，企业补充医疗保险资金由企业或行业集中使用和管理，单独建账，单独管理，用于本企业个人负担较重职工和退休人员的医药费补助，不得划入基本医疗保险个人账户，也不得另行建立个人账户或变相用于职工其他方面开支。

(十)罚金、罚款和被没收财物的损失

1、支付给行政机关的罚款、司法机关的罚金及被行政机关和司法机关没收财物的损失，一律不得税前扣除。

2、因违背经济合同支付给对方的违约金、罚款、滞纳金、诉讼费、银行罚息、土地闲置费等均可以据实扣除。

(十一)手续费及佣金

注意：除支付给个人的手续费及佣金外，必须通过银行转帐方式支付，否则不得扣除。

(十二)研发费用加计扣除

1、下列费用可以作为研发费用税前扣除，但在计算加计扣除时不得作为计算基数：

(1)研发活动发生的差旅费、会议费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费

(2)研发人员的住房公积金和社会保险费

(3)专门用于研发活动的房屋建筑物的折旧或租赁费 (4)专门用于研发活动的设备的维修费和维护费

10 (5)研发成果的申请费、注册费、代理费、评估费。

 财企【2007】194号、国税发【2008】116号

2、法律法规明确规定不得扣除的费用不得作为加计扣除的计算基数 。

3、委托其他单位或个人进行技术开发支付的开发费应当作为委托方加计扣除的计算基数，受托方不得加计扣除。

4、116号文取消了以前“与研发活动直接相关的其他费用”的开放性规定，将研发费用的范围严格的限定在列举的八类费用中。而且，从有关部门和母公司取得的研究开发费专项拨款需从总研发费用中扣除。

5、研发费用应设立专账核算，从不同会计科目中准确归集技术开发费用实际发生额。

6、中介机构应做的工作: 一是提醒企业按时办理备案申请;

二是注意关注企业有无准予备案通知或税务机关有异议的反馈意见; 三是核实企业是否按照文件规定设置研发费用明细账，正确归集年度可加计扣除的研究开发费用实际发生额。

要求：办理研发费用加计扣除优惠备案的企业应提早报送备案资料。2009年起已经科技部门鉴定的项目可不必重复鉴定。

7、做好企业账册辅导：

 高新技术企业认定管理中规定的企业研究开发费用的范围，要比国税发[2008]116号文件规定的研究开发费用范围宽泛。在这种情况下，研发企业在进行高新技术企业认定时，应按照《高新技术企业认定管理工作指引》(国科发火[2008]362号)的规定提供有关资料，但在申请研发费用加计扣除时，应严格按照国税发[2008]116号文件的规定提供备案资料。



目前，一些研发企业没有按照文件规定设置研发费用明细账，对相关费用列支不标准，不规范，导致主管税务机关无法合理确定各类成本、费用支出，因而企业不能享受研发费用扣除的优惠政策。为此，企业应该从以下几个方面入手，准确归集和核算研发费用。

 一是企业应当建立健全财务制度和研发费用管理制度，企业应按照财政部制定的会计准则和会计制度，在相关科目下，设置明细科目，核算实际发生的研发费用，并按研发项目设立项目台账，按照国税发[2008] 116号文件附表的规定项目，准确归集填写年度可加计扣除的各项研究开发费用实际发生金额。

 二是企业在一个纳税年度内进行多个研发活动时，应按照不同开发项目分别设置明细科目和项目台账，归集可加计扣除的研发费用额。

 三是企业未设立专门的研发机构或企业研发机构同时承担生产经营任务的，应对研发费用和生产经营费用分开核算，准确合理地计算各项研发费用支出。

(十三)资产损失

1、不需报批的资产损失：

(1)正常经营管理活动中销售、变卖、转让资产的损失;

(2)达到或超过剩余年限正常报废的固定资产损失不需要报批，提前报废必须报批; (3)存货发生的正常损耗不需要报批，非正常损失必须报批。 正常损耗：应当遵循行业规定(需要提供相关资料证明)。

(4)达到或超过剩余年限正常死亡的生产性生物资产损失不需要报批，提前死亡必须报批 (5)企业通过证券交易所、股票、基金、银行间市场买卖债券、金融衍生产品等进行投资发生的损失不需要报批。

(6)其他经国家税务总局确认不需经税务机关审批的其他资产损失。

11  上述以外的资产损失，属于需经税务机关审批后才能扣除的资产损失。

2、注意：

 中介机构应帮助企业做好自行计算扣除资产损失的确认工作;

 企业发生的资产损失，如无法准确辨别是否属于自行计算扣除的资产损失，应该向税务机关提出审批申请，以降低涉税风险。

3、对于固定资产损失，要求审核其已计提的折旧是否正确，包括固定资产折旧年限和预计残值率;

4、无形资产的损失扣除参照国税发【2009】88号的精神，提供相关资料报批。包括： (1)确认损失的依据(包括鉴定意见等); (2)无形资产成本的依据，入账依据; (3)损失计算的依据;

(4)涉及责任认定赔偿、保险理赔的依据等。

(十四)差旅费和误餐补助

1、旧《企业所得税税前扣除办法》(国税发〔2000〕84号)第五十二条：纳税人发生的与其经营活动有关的合理的差旅费、会议费、董事会费，主管税务机关要求提供证明资料的，应能够提供证明其真实性的合法凭证，否则，不得在税前扣除。差旅费的证明材料应包括：出差人员姓名、地点、时间、任务、支付凭证等。该扣除办法明确了差旅费可以作为销售费用及管理费用在企业所得税税前扣除，但应能够提供证明其真实性的合法凭证。 在目前国家并未明确差旅费具体规定的情况下，企业对发生的这项费用，仍应该按照国税发〔2000〕84号文件的规定，在真实、合理、合法的条件下归集和列支，待具体文件出台后再行调整。

2、交通费和住宿费在规定标准内凭据报销，伙食补助费和公杂费可实行定额包干。

3、误餐补助，是指按财政部门规定，个人因公在城区、郊区工作，不能在工作单位或返回就餐，确实需要在外就餐的，根据实际误餐顿数，按规定的标准领取的误餐。 需要提供相关的凭据，同时不能人人都有。

一些单位以误餐补助名义发给职工的补贴、津贴，应当并入当月工资、薪金所得计征个人所得税。

重点：审核其真实性和合理性。

筹办期

1、在每年12月31日前尚处于筹办期的企业，不参加当年度的所得税汇算清缴，但应进行年度申报(零申报)。应报送资料：企业年度所得税申报表(主表);年度财务报表。

2、开办费的扣除

新税法未列明开办费作为长期待摊费用，则可以选择在开始生产经营年度一次性扣除;也可以作为长期待摊费用在不少于三年的期间摊销。(与会计准则处理一致)一经选定，不得改变。

3、筹办期业务招待费的扣除 目前倾向性的一个做法：企业在筹建期间进入开办费的不得在税前列支的项目，应在摊销开办费第一年的年终一次性调增应纳税

所得额。企业在筹建期间进入开办费的业务招待费，应在摊销开办费的第一年，与当年发生的业务招待费合并，在按当年营业收入准予列支业务招待费的限额内据实列支;超过限额的年终应一次性调增应纳税所得额。

注意：规定应由投资各方负担的费用。如投资各方为筹建企业进行了调查、洽谈发生的差旅费、咨询费、招待费等支出。我国政府还规定，中外合资进行谈判时，要求外商洽谈业务所 12 发生的招待费用不得列作企业开办费，由提出邀请的企业负担。

4、筹办期间利息收入的问题

目前的处理：财务费用科目中反映的利息收入(先冲减发生的财务费用)和投资收益科目中反映的利息收入需要单独申报。

问题解答

1、对个人报销通讯费并取得个人抬头发票的处理

(1)取得发票抬头为员工个人，是由客观原因决定的，某些支出，发票抬头只能开员工个人而无法开具给企业。

(2)相关的支出是企业的生产经营活动引起的，应该由企业负担。即根据收入相关性原则，从根源和性质上来说个人费用是为企业取得收入发生的必要的支出，应由公司承担。 不予税前扣除。

2、租房承担水电费并取得房东抬头发票的处理

如果不能取得付款方为企业全称的发票，不得作为税前扣除凭证。

3、医疗费

 未列入社会统筹医疗保险的医疗费在职工福利费中列支

 参加社会统筹医疗保险的超出社保支付部分作为补充医疗保险费列支(建立制度)

4、固定资产折旧

 新税法实施条例规定了各类固定资产的最低折旧年限。折旧年限只要不少于最低折旧年限的都可以。但一经确定不得更改。

 如果会计折旧年限长于税法最低折旧年限，纳税申报时可以进行纳税调减。 固定资产的确定跟从会计的相关规定。

5、租用村委会厂房无发票问题 必须取得发票方可税前扣除。

6、在本公司工作的外籍人士工资由境外关联公司代付问题 未实际支付的工资不得在税前扣除。

7、母子公司间提供服务支付服务费的扣除问题

母子公司间符合独立交易原则的服务费用准予扣除。需要签订服务合同或者协议才能税前扣除，同时母公司应作为营业收入申报纳税。

8、将成本为80万元的产品用作广告宣传(市场价100万元)

 首先，该产品视同销售，视同销售收入100万元，视同销售成本80万元;广告费以取得的广告费发票为依据扣除。

 同样，外购礼品用于业务招待，一方面，填列视同销售收入栏和视同销售成本栏，另外，在业务招待费中列支

9、企业将资金无偿让渡他人使用

(1)无偿将资金让渡给他人使用的涉税问题。

 公司之间或个人与公司之间发生的资金往来(无偿借款)，若没有取得货币、货物或者其他经济利益，不缴纳营业税。由于无偿借款无收入体现，因此也不涉及企业所得税问题。

 但若借贷双方存在关联关系，税务机关有权核定其利息收入并缴纳营业税和企业所得税。

(2)将银行借款无偿让渡他人使用的涉税问题。

 企业将银行借款无偿转借他人，实质上是将企业获得的利益转赠他人的一种行为，因此税务部门有权力按银行同期借款利率

13 核定其转借收入，并就其适用营业税暂行条例按金融业税目征收营业税。

 A公司将银行借款无偿让渡给B公司使用在所得税方面不核定收入。但同时，其支付给银行的利息与取得收入无关，不得扣除，应调增应税所得额。

10、经营期12年的外资企业取得30年土地使用权的扣除问题 该土地使用权应按受益期与使用期孰短确定摊销年限，即为12年

11、内资房地产企业2007年预售收入缴纳的税款的税率差问题

由于内资房地产开发企业预售收入缴纳的税款属于实缴而非预缴税款，不存在税率差的退税问题，完工时只将其实际毛利额与其

对应的预计毛利额之间的差额在应纳税所得额中进行调整即可。

12、房地产企业公共配套设施费的预提

房地产开发企业的公共配套设施尚未建造或尚未完工的，可按预算造价合理预提建造费用计入开发产品计税成本。此类公共配套设施必须符合已在售房合同、协议或广告、模型中明确承诺建造且不可撤销，或按照法律法规规定必须配套建造的条件。

13、外资企业两年内未支付的应付款的税务处理

新税法暂未明确“两年”的时间，只表述为“确实无法偿付的应付款项”，根据财务制度的规定去确认，同时满足以下两个条件的，应予确认：

1、相关的经济利益能够流入企业;

2、收入的金额能够合理地计量。

14、国税函[2008]264号的适用问题

 国税函[2008]264号文件是国家税务总局对2007年度企业所得税汇算清缴工作的一个补充通知，2007年度汇算清缴时可以适用。但对其在新法下的效力，在没有明确之前，应该按财税[2007]80号与新条例的规定执行。

 财税[2007]80号第三条规定，企业以公允价值计量的金融资产、金融负债以及投资性房地产等，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，在实际处置或结算时，处置取得的价款扣除其历史成本后的差额应计入处置或结算期间的应纳税所得额。  实施条例第二十二条规定，汇兑收益作为其他收入计入收入总 额。第三十九条规定，企业在货币交易中，以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。

 可以看出，财税[2007]80号与新条例的规定是不冲突的，也就是说，只有公允价值变动损益在实际处置或结算非货币性资产时计入应纳税所得额，而汇兑收益是要计入当期企业所得税收入总额征税的。

15、已享受两免三减半优惠的外资企业，如果经营范围发生变化，转为贸易型企业，视同经营期结束，如果未满十年的话，应补征已免征、减征的企业所得税税款。

16、财务软件的摊销 企事业单位购进软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产进行核算，经主管税务机关核准，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为2年。 注：要办理优惠备案手续。