中小学会计制度解读

中小学会计制度解读（共6篇）

篇1：中小学会计制度解读

中小学会计制度解读

时间:2013-07-23 16:27来源:未知 作者:fbh 点击:

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第一讲

《中小学校财务制度》修订的背景和主要内容

经过修订的《中小学校财务制度》（以下简称《制度》），于今年1月1日正式颁布施行。为了让大家更好地学习和理解《制度》，教育部财务司、财政部教科文司组织对《制度》进行政策解读和业务培训。本讲主要介绍修订背景、基本原则、主要内容及贯彻落实要求等四个方面。

一、《制度》修订的背景

中小学校财务制度是根据有关法律、法规和政策对中小学校有关资金的筹集、分配、使用等业务进行计划、组织、执行和控制等工作所规定的基本行为准则或行为规范。近几年，随着我国公共财政体制和教育管理体制改革的不断深入，1997年颁布实施的《中小学财务制度》已经不能完全适应教育事业发展和财务管理工作的实际，需要进行修订。

（一）适应财政管理制度改革。自2000年开始，以部门预算、国库集中支付、政府采购、非税收入管理、政府收支分类等为主要内容的财政管理制度改革不断深入，公共财政管理体制不断完善，对中小学校财务管理产生了直接影响，提出了明确要求。部门预算改革要求将一个单位所有的收入和支出按照统一的编报内容和形式在一本预算中反映，体现预算的完整性；国库集中支付制度要求事业单位通过单一账户体系进行支付，减少支付环节；政府采购制度改革要求事业单位根据财政部门公布的采购品目和采购条件，编制政府采购预算；“收支两条线”改革加强和规范了非税收入管理，全面取消了预算外资金；政府收支分类改革实行了新的支出功能分类和经济分类。作为国家财政制度重要组成部分的各事业单位财务制度，必须做出相应调整，适应财政改革要求，科学规范财务管理活动。

（二）遵循《事业单位财务规则》。2012年4月1日，新修订的《事业单位财务规则》（以下简称《规则》）正式发布施行。修订后的《规则》体现了财政改革的相关成果，突出了事业单位的公益属性和科学化精细化管理要求，进一步规范了事业单位的财务管理活动。《规则》作为我国事业单位财务制度体系中最基本的规范，一经修订，必然要求各类事业单位财务管理制度作出适应性调整，以确保《规则》的贯彻落实。同时，中小学校作为事业单位的重要组成部分，在事业目标和规模、管理体制、资产配置、收支内容等方面与其他事业单位有很大不同。因此，中小学校必须适应事业单位财务管理改革，遵循《规则》要求，突出自身特点，修订财务管理制度。

（三）保障中小学校健康发展。党中央、国务院高度重视教育事业，始终坚持教育优先发展。2006年，新修订的《义务教育法》进一步明确将义务教育全面纳入公共财政的保障范围；2010年，《国家中长期教育改革和发展规划纲要（2010-2020年）》对教育事业发展和教育投入提出了明确的目标和要求；2011年，《中共中央国务院关于分类推进事业单位改革的指导意见》（中发〔2011〕5号）明确指出，义务教育学校属于事业单位公益一类，财政给予相应的经费保障。按照党中央、国务院的部署，国家教育经费投入连年增长，国家财政性教育经费从2000年的2563亿元增加到2011年的18587亿元，年均增长19.7%，已成为公共财政的第一大支出。随着财政性教育经费投入的增加，中小学校经费总量、结构和财务管理任务都发生了很大变化。在这种形势下，需要修订《制度》，以适应财政经费管理要求，促进中小学校事业健康发展。

二、《制度》修订的基本原则

（一）保持原有制度体系框架。1997年颁布的中小学校财务制度实施了15年，为教育事业的健康发展起到了积极的促进作用。实践证明，原《制度》体系和框架是科学而有效的。因此，本次修订仍维持原有中小学校财务制度体系框架，即以《规则》为统驭，以《制度》为规范，以地方规定和学校内部财务管理办法为补充，形成具有中小学校特色的财务制度体系；同时，《制度》本身的框架也基本没有变化，主要是根据《规则》和中小学校的工作实际，增加一些内容，对部分规定条款进行规范和细化。

（二）体现财政管理改革成果。2000年以来，我国不断健全公共财政体制，在部门预算管理、国库支付制度、政府采购制度、收支分类改革、“收支两条线”等财政管理制度改革方面取得了一系列成果，形成了一系列制度规范。本次修订，遵循了这些规范和要求，全面反映了相关的财政管理改革成果。

（三）反映中小学校特点。中小学校从事的是社会公益事业，具有明显的公益属性特征。中小学校在举办主体、培养目标、教育教学模式、财务活动等方面有其特殊性，而且不同类型学校也有不同。因此，《制度》修订要牢牢把握了中小学校财务活动规律和特殊要求，突出中小学校特点。

（四）推进科学化精细化管理。近年来，随着国家公共财政体系不断完善，财政对教育的投入力度不断加大，教育事业快速发展，人民群众对教育服务的要求不断提高。适应这些变化，财政部门按照依法理财、科学理财、民主理财的要求，大力推进科学化、精细化管理，规范基层单位的财务行为。这些管理理念和要求都应当在《制度》修订中贯彻落实。

三、《制度》修订的主要内容

原《制度》分13章，共55条。修订后的《制度》章数未变，共77条，增加了23条，删除1条，主要修订内容可以概括为以下五个方面：

（一）进一步强化了校长负责制。近年来，随着公共财政管理制度的不断完善和教育体制改革的不断推进，部门预算、国库集中支付、政府采购、校财局管等政策的实施，财政部门、教育部门对学校经费管理逐步加强。特别是很多地方实施“校财局管”的管理方式，节约了人力资源成本，规范了财务活动，提升了财务管理水平，减轻了学校财务管理的工作压力。与此同时，一些地方出现了“校财局收”“校财局代”等问题，学校的财务主体地位受到削弱，校长在学校财务管理中的责任逐渐被淡化，话语权越来越小，影响教育事业健康发展。针对这一情况，按照会计法的有关规定，本次修订再次强调中小学校财务管理实行校长负责制，并直接将这一内容写入《制度》，体现了中小学校财务管理责权统一，保障了学校的财务自主权，强化了校长在财务管理中的责任地位和主导作用。

与校长负责制相配合，《制度》明确，中小学校以校为单位进行会计核算，以期纠正目前少数地方将区域内多所学校作为一个单位进行核算的问题，责任更加明晰。为进一步落实校长负责制，本次修订特别将原《制度》中的“集中管理、分校核算”管理模式改为“集中记账，分校核算”，仅两字之差，内涵发生了根本变化。新的核算形式不改变学校经费管理的主体地位和校长的财务自主权，由主管部门和财政部门确定统一的会计核算机构代理记账，为中小学校提供会计“服务”，而弱化其“管理”功能。

（二）进一步完善和规范了预算管理。中小学校点多面广，供需矛盾依然存在，结合事业单位预算管理办法、事业单位分类改革的相关政策，强化预算管理十分重要。原《制度》已经建立了较为完善的预算管理体系，在指导中小学校预算编制、规范预算管理等方面发挥了重要作用。此次修订对中小学校预算管理办法作了进一步的完善和规范。一是要求中小学校各项收支全面纳入单位预算，统一核算，统一管理，使中小学校收支管理更加全面、更加完整。二是完善了预算体系，建立了从预算编制到预算执行、再到决算的全过程预算管理体系，明确了中小学校预算以校为基本编制单位，教学点纳入隶属学校统一编制。三是严格预算执行，严格控制预算调整。四是进一步加强决算管理，增加了决算的定义、编制和管理要求，体现预算管理的完整性。五是根据财政管理改革的要求和中小学校结余管理所面临的问题，将原《制度》中的“结余留用”改为“结转和结余按规定使用”，区分“结转”和“结余”，区分财政拨款和非财政拨款的结转结余，规范管理和使用，有利于加强财政资金管理。

（三）严格义务教育经费管理。《义务教育法》规定，义务教育是“国家必须予以保障的公益性事业”，“国家将义务教育经费全面纳入财政预算，由国务院和地方各级人民政府依法予以保障”，《制度》对此予以强调。与此同时，必须进一步严格义务教育阶段学校财务活动的管理。一是不得从事经营活动；二是严禁设立“小金库”、账外设账、公款私存；三是加强支出管理，基本支出与项目支出不得混用，公用支出不得用于教职工福利等人员支出；四是不得对外投资；五是严禁举借债务和提供担保。另外，考虑到义务教育学校维修改造资金均由财政予以保障，本次修订也明确规定，义务教育阶段学校不提取修购基金。

（四）对共性问题进行了规范。近年来，中小学校财务管理逐渐规范，管理水平不断提高，但问题依然不少，部分问题在全国普遍存在。例如，对于中小学校的经营活动，以前不提倡，但没有明确规定；本次修订明确规定，义务教育阶段学校不得从事经营活动。对于教学点的预算编制，以前有的地方单独编制，有的由管理部门代编，有的纳入隶属学校编制，做法各不相同；本次修订明确规定，“教学点纳入其隶属学校统一编制”。再如，20世纪90年代以来，我国在农村推行普及九年义务教育制度，产生相当数额的债务。2007年，国务院办公厅转发了国务院农村综合改革工作小组关于开展清理化解农村义务教育“普九”债务试点工作的意见。到2011年底，农村义务教育“普九”债务终于化解完成。为了防范债务风险，本次修订时明确规定，“严禁义务教育阶段学校举借债务，非义务教育阶段学校不得违反规定举借债务”。此外，对于中小学校食堂财务管理、收支管理、对外投资、代管款项、基建工程核算、资产管理等方面存在的一些管理不尽规范的问题，原《制度》未予规定或者规定不够明晰，在本次修订中，均一一予以明确、强调和规范。

（五）加强了经费监管和绩效管理。近年来，国家不断加大对中小学校的投入力度，保障水平不断提高，财务管理不断规范。但是，在有些地方，由于思想认识不到位、管理基础薄弱、制度执行不严、厉行节约意识不强等原因，教育经费管理方面还存在一些亟待解决的问题。如经费使用不当、冒领和挪用教育经费、浪费现象仍然存在等。这些问题影响了学校正常教育教学业务的开展，影响了学校健康发展，损害了师生的切身利益。针对这些问题，《制度》严格了各项经费管理要求，突出强调了财务监督工作，细化了财务监督内容，要求加强支出的绩效管理，提高经费使用的有效性。

四、《制度》的贯彻落实

为了切实将《制度》学习好、贯彻好、落实好，现提出如下要求：

（一）提高思想认识。党的十八大报告指出，“教育是民族振兴和社会进步的基石”“要坚持教育优先发展”。落实这一要求，必须进一步完善教育经费投入保障机制，加强经费管理，完善财务制度，强化内部管理，防范财务风险。《制度》是中小学校财务活动的基本准则和行为规范，是中小学校依法依规理财、维护资金安全和教育教学活动顺利开展的制度保障。各地财政和教育部门要提高思想认识，把握《制度》内涵，结合本地和本部门的实际提出具体工作要求，把规范中小学校财务行为作为中小学校及其管理部门日常工作的重要内容，扎扎实实地作好学习贯彻的各项工作。

（二）加强宣传培训。《制度》的修订是中小学校财务管理工作的一件大事。《制度》修订涉及面广，修订内容和细化的管理规定较多，宣传培训的任务十分繁重。各地财政和教育部门要按照分级负责的原则，结合自身实际制定宣传培训方案并抓好落实。要充分利用报纸、电视、网络等各种媒体，广泛宣传《制度》修订内容和管理要求，宣传各地的好做法好经验，营造贯彻落实《制度》的良好社会氛围。各地财政和教育部门要精心组织、密切配合，扎实做好培训工作。相关负责同志和工作人员要带头，相关管理人员和中小学校校长要全部参加，确保培训工作落到实处，取得实效。

（三）完善配套制度。《制度》在遵循《规则》的前提下，对一些共性的要求进行了规范和细化，但难以针对各地方、各类学校的具体情况做更有针对性的规定。各地财政和教育部门要加强研究，结合本地和本部门中小学校管理体制、办学情况和财务活动特点，特别是梳理当前做法与新《制度》不相适应的问题，有针对性地进行修订完善和调整，指导和督促中小学校完善内部财务管理及配套制度，形成相对完善、可操作性强的财务制度体系。

（四）夯实管理基础。为保证《制度》的顺利实施，各地财政和教育部门要做好基础工作。一是对照《制度》规定，全面检查所属中小学校经济活动和财务管理等基本情况，对与《制度》不相适应的做法进行纠正和规范，凡是与《制度》相冲突的要进行修订；二是全面检查信息化建设情况，进一步完善中小学校财务管理信息系统，通过提升信息化技术手段推动科学化、精细化管理；三是全面检查中小学校财务管理队伍状况，加强财务队伍建设，通过培训等方式提高财会人员的业务素质和中小学校财务管理水平。

（五）层层落实责任。贯彻落实好《制度》，关键在责任落实。各省级财政和教育部门要负责做好宣传和对地市级、县级财政和教育部门相关管理人员的培训，进一步研究和梳理本地中小学校财务管理工作，做好本地具体的中小学校财务制度修订或补充工作。地市级、县级财政和教育部门要负责组织好本地中小学校校长和财务人员的培训工作，督促各中小学校做好配套制度的修订和完善，确保“校校有制度，层层抓落实”。

篇2：中小学会计制度解读

判断题：

1、新的《中小学校会计制度》中无形资产依旧账面摊销。[题号：Qhx011569] 您的回答：B

2、新的《中小学校会计制度》规定，无形资产在取得，委托软件公司开发软件视同外购时，借：无形资产；贷：非流动资产基金—无形资产。[题号：Qhx011570] 您的回答：A

3、中小学校支出包括事业支出，上缴上级支出，对附属单位补助支出，[义务教育阶段学校]经营支出，其他支出。[题号：Qhx011572] 您的回答：B

4、新的《中小学校会计制度》中，固定资产较原制度的变化包括：出售、无偿调出、对外捐赠、盘亏、报废、毁损损益应计入投资收益。[题号：Qhx011568] 您的回答：B

5、中小学校会计制度的修订以《事业单位会计制度》为基础并体现中小学特点。[题号：Qhx011565] 您的回答：A

6中小学校财务报表包括资产负债表，收入支出表，现金流量表。[题号：Qhx011573] 您的回答：B

7新的《中小学校会计制度》规定，取得利息/利润的账务处理为：借：银行存款；贷：投资收益 [题号：Qhx011567] 您的回答：B

8各级人民政府和接受国家经常性资助的社会力量举办的幼儿园可不依照《中小学校会计制度》执行。[题号：Qhx011564] 您的回答：B

9新的《中小学校会计制度》中，代管款项包括教科书费，作业本费，食堂伙食费，党费、团费等。[题号：Qhx011571] 您的回答：A

10中小学校会计制度中短期投资、长期投资仅限非义务教育阶段。[题号：Qhx011566] 您的回答：A

单选题：

1、中小学校转让长期股权投资应做两个分录，借：待处置资产损溢，贷：长期投资；借：非流动资产基金——长期投资，贷：（）。[题号：Qhx011576] A、投资收益 B、营业外收入 C、营业收入 D、待处置资产损溢 您的回答：D

2、中小学校财务制度中规定，义务教育阶段学校不得从事经营活动，不得对外投资，不得提供担保，不提取修购基金，严禁（）。[题号：Qhx011574] A、举借债务 B、收学费 C、抵押贷款 D、买卖楼盘 您的回答：A

3、中小学校固定资产处置通过（）科目核算。[题号：Qhx011580] A、固定资产处置 B、待处置资产损溢 C、固定资产

D、固定资产——累计折旧 您的回答：B

4、新《中小学校会计制度》中无形资产对应（）科目。[题号：Qhx011581] A、无形资产 B、固定资产

C、非流动资产基金——无形资产 D、总资产 您的回答：C

5、非义务阶段中小学校出售或到期收回短期投资时，借：银行存款，贷：短期投资和（）。[题号：Qhx011575] A、投资收益

B、其他收入——投资收益 C、利得 D、营业外收入 您的回答：B

6中小学校会计制度新旧衔接包括原账科目余额转入新账、（）、食堂账相关数据并入新账、以及财务报表新旧衔接。[题号：Qhx011583] A、基建账相关数据并入新账

B、财政补助收入支出表不要求填列上年比较数 C、基建借款利息业务 D、及时调整会计信息系统 您的回答：A

7《中小学校会计制度》中，收入包括（）。[题号：Qhx011582] A、经营收入 B、上级补助收入 C、私募基金收入 D、接受捐赠 您的回答：B

8中小学校固定资产取得时，借：事业支出/经营支出/专用基金—修购基金，贷：公共财政预算拨款/政府性基金预算拨款/银行存款及（）。[题号：Qhx011578] A、零余额账户用款额度 B、库存现金 C、长期股权投资 D、外埠存款 您的回答：A

9中小学校固定资产的取得（长期应付款）发生时，应：借：固定资产/在建工程；贷：长期应付款、非流动资产基金——固定资产/在建工程，同时还应做以下分录：（）。[题号：Qhx011579] A、借：事业支出/经营支出等；贷：银行存款/零余额账户用款额度/公共财政预算拨款/政府性基金预算拨款等

B、借：事业支出/经营支出等；贷：银行存款等

C、借：长期应付款；贷：非流动资产基金——固定资产/在建工程 D、借：固定资产；贷：非流动资产基金——固定资产 您的回答：A

10中小学校会计制度中固定资产的分类、范围包括房屋及构筑物；专用设备；通用设备；文物和陈列品；图书、档案；以及（）。[题号：Qhx011577] A、学生自备桌椅 B、黑板粉笔

C、家具、用具、装具及动植物 D、广场喷泉 您的回答：C

多选题：

1、中小学校固定资产后续支出列支并资本化的条件有（）。[题号：Qhx011586] 查看答案

A、增加使用效能/延长使用年限 B、一般为改扩建、修缮支出 C、一般为日常修理支出 D、维护正常使用 您的回答：AB

2、中小学校会计制度关注要点包括（）。[题号：Qhx011585] 查看答案

A、明确中小学澡堂应并入大账反映 B、新增了公共财政改革涉及的会计核算 C、明确基建数据定期并入中小学会计“大账” D、完整反映资产处置全过程及处置资产价值和处置收支 您的回答：BCD

3、中小学财务制度不适用于（）。[题号：Qhx011584] 查看答案

A、纳入企业财务管理体系的中小学校 B、独立核算的中小学校校办企业

C、各级人民政府举办的中等职业学校、特殊教育学校 D、接受国家经常性资助的社会力量举办的普通中小学校 您的回答：AB

4、中小学校的待处置资产损溢账户可用来（）。[题号：Qhx011587] 查看答案

篇3：新《工会会计制度》解读

1 新《制度》的重要意义

新制度的制订是我国工会财务制度建设的一件大事, 无论是对企业内部工会组织, 还是对其他各级工会组织, 都对其提供财务行为规范, 依法协调各种利益关系, 促进社会和谐发展, 具有现实的指导作用。

2 新《制度》的修订背景

2.1 对工会会计的错误认识

(1) 记账简单, 无需专门技巧

长期以来, 许多人认为企事业单位的工会账就是流水账, 收支业务量少, 金额也小, 简简单单, 没有难度和技巧。

(2) 记账简单, 无需专业人员

工会账往往都是由工会工作人员代记, 而这些人基本上都没有会计从业资格证书。

2.2 工会会计制度缺陷

(1) 工会会计制度制订没有与时俱进

目前各级工会组织执行的《工会会计制度》是中华全国总工会在1998年颁布的, 从1999年1月1日起执行。其对规范会计核算、统一会计基础、促进工会财务工作和经费收缴曾起到过重要作用。但随着经济社会的持续快速发展, 我国会计制度不断完善和深化, 先后制定了《企业财务通则》、《企业会计制度》和《会计准则》等, 特别是近几年来各级工会加大了工会财务经费改革力度, 工会经费拨缴方式、财务业务活动已发生了很大变化, 原《工会会计制度》已不能适应工会会计工作的新需要。

(2) 工会会计制度制订机制没有理顺

由于原制度由全国总工会财务部制定, 机制没有理顺。应该由财政部和全国总工会一起制订。

为此, 全总与财政部决定对原《工会会计制度》进行修订。此次新版《工会会计制度》的出台, 将有望改变上述状况。

3 新《制度》修订路线图

(1) 2009年4月9日制度调研并征求书面意见

2009-04-09发布征求意见稿, 面向中华全国总工会财务部以及各省、自治区、直辖市财政厅 (局) 征求意见, 征求意见稿是在深入部分地区调查研究并初步征求各省总工会意见的基础上出台的。

(2) 2009年4月20日制度书面意见反馈截止

(3) 2009年5月31日, 制度正式颁布

2009年5月31日, 财政部为工会组织开展经济活动而专门制定的规章——《工会会计制度》正式颁布 (财会[2009]7号) 。

(4) 2009年5月31日, 工会新旧会计制度有关衔接问题的处理规定正式颁布

(5) 2009年5月31日, 中华总工会和财政部指定中国财政经济出版社出版发行《工会会计制度》

(6) 2009年5月31日-实施前财务人员培训工作

(7) 2010年1月1日起制度实施

制度将于2010年1月1日起在全国各级工会组织范围内实施。

(8) 加紧修订配套制度

全总财务部部长朱思泽表示, 目前, 全总财务部正在加紧修订《工会预算管理办法》和《基层工会经费使用管理办法》等配套制度, 以适应新《工会会计制度》的要求, 确保新旧工会会计制度实现平稳衔接过渡。

4 新《制度》的特点

(1) 首次国家部委规章

以国家部委规章的形式规范会计核算, 在我国工会财务发展史上还是首次。

(2) 法律法规依据充分

它是根据《中华人民共和国工会法》、《中华人民共和国会计法》、《中国工会章程》及《工会预算管理办法》等有关国家有关法律、行政法规而制定的 (修订) 的。

(3) 具有时代性、全面性和科学性

与原制度相比, 新《工会会计制度》不仅更符合新形势下工会活动和发展的需要, 而且更能体现对规范会计核算和对会计信息质量的要求, 它不仅提升了工会会计的法律地位和工会组织在社会上的诚信度, 而且在制度设计上体现出与时俱进、全面性和科学性的特点。

(4) 新《工会会计制度》突出了工会为职工群众服务的职能。

在制度中重点设置了“维权支出”、“业务支出”等核算科目, 使维权资金投入、基层工会组建、困难职工帮扶、就业培训教育、法律援助服务、劳动争议调处和劳动安全保护等一系列工会重点工作有了统一明确的界定和口径, 使各项工会支出状态层次分明、一目了然。

(5) 在会计科目设置上, 新制度更好地符合业务活动和信息反映的要求, 为工会实现全面预算管理提供了制度保证。

(6) 新制度与当前会计准则体系接轨

制度由两部分组成, 共9章47条的规章条款, 和旧制度的7章52条比较, 新制度根据会计要素的确认、计量与披露进行章节安排, 更符合当前会计准则和习惯;同时, 取消了原制度中的会计凭证与账簿、年终清理结算与结账两章, 这两章涉及的内容已经由《会计基础工作规范》覆盖。

(7) 新制度对工会会计报表体系做了重大调整

工会会计报表综合反映了各级工会财务状况、业务活动和预算执行结果, 是工会利益相关人关注的焦点所在。新制度适应工会经费拨缴方式、业务活动的变化, 对工会会计报表体系做了较大调整。

(1) 报表的假定使用者发生了变化

旧制度假定的报表使用对象是“各级工会领导和上级工会”, 而新制度的报表使用对象是“各级工会领导、上级工会及其他会计报表使用者”, 这一变化注重了与工会组织利益相关者的会计信息需求;同时与工会经费改革相适应, 弱化了宏观经济管理对工会会计信息的要求, 简化了工会汇总会计报表的编制规定, 不再对汇总会计报表的时间和内容进行具体规定。

(2) 改变了资产负债表的编制基础和结构, 使资产负债表真正成为反映工会财务状况的时点报表

原制度资产负债表左边为资产类, 包括资产和支出;右边为负债类, 包括负债、净资产和收入。这样的设计依据是“资产+支出=负债+净资产+收入”, 而该等式是过渡性质的, 并非最终结果。资产、负债和净资产反映时点数, 而收入、支出数是时期数, 因此旧制度下的资产负债表其名称与报表所反映的内容不相符。新制度中, 资产负债表建立在“资产=负债+净资产”基础上, 取消了资产负债表中收入、支出类两项, 在净资产下增设“结余”, 这一改革使工会资产负债表与现行的会计准则体系一致, 也便于报表使用者分析和利用报表。

5 新《制度》实施时应当注意以下三个方面的问题

(1) 要加强对新《工会会计制度》的学习与培训, 还要结合各级工会组织的实际情况加以对照。

(2) 要做好新旧工会会计制度的平稳过渡。

(3) 要加强各级工会组织的会计电算化工作。

6 新《制度》与原有制度衔接方面的要求

为了做好新旧制度的衔接工作, 财政部在颁布新版《工会会计制度》的同时, 制定了《工会新旧会计制度有关衔接问题的处理规定》 (以下简称衔接规定) 。

6.1 做好调账前的准备工作

(1) 新旧账转换时间规定

2009年12月31日及之前, 仍按原制度进行会计核算和编报会计报表。

2010年1月1日起, 根据新制度设置新账目。

(2) 新旧账数值调整规定

将各会计科目2009年年末余额转入新账并作调整后, 作为新制度各会计科目2010年的年初余额, 并按照新制度编制2010年的年初资产负债表。在编制2010年度其他报表时, 如有“上年数”一栏无法确定的, 不要求填列。

(3) 资产负债清查处理规定

2009年年终决算前, 对本单位的资产和负债进行全面清查。

对清查中发现的资产报废、毁损、盘盈、盘亏, 按规定程序报经批准后, 对于盘亏, 借记“其他支出”科目, 对于盘盈, 贷记“其他收入”科目, 贷记或借记相关资产科目。

如有清查出的应入账而未入账的资产, 按规定报经批准后, 借记相关资产科目, 贷记“结余”科目;如有应入账而未入账的负债, 按规定报经批准后, 借记“结余”科目, 贷记相关负债科目。

(4) 核算范围调整问题规定

新制度要求将财政拨款及其他政府补助纳入工会账内核算, 工会应当对已收到的政府补助及相关支出进行清理, 按规定报经批准后, 增加相关资产科目和节余科目。

新制度对“代管经费”科目的核算对象进行了重新限定, 工会应当按照新制度中规定的代管经费核算内容使用本科目, 不得滥用。

6.2 新旧会计科目结转问题规定

工会在上述资产、负债清理的基础上, 按照新制度设计会计科目, 再将2009年的旧科目余额按以下方法转入新制度2010年账目中。

(1) 对于原制度下的资产类科目的结转方法可归纳为3种:

保持原科目及余额不变。包括“借出款”、“固定资产”科目。

更改科目名称, 余额直接转入。包括原制度下的“现金”、“暂付款”、“库存材料”、“专项资金占用”、“应收上解经费”科目。

合并两个科目成一个科目。将“银行存款”、“经费集中户存款”科目的余额分别转入新账中“银行存款”科目的相应明细科目, 将“有价证券”和“投资”科目的余额转入新账中“投资”科目。

新设科目。新制度设置了“应收上级经费”科目, 下设应收上级补助、应收上级转拨经费、应收建会筹备金3个明细科目。将原账中“应收上级补助”科目的余额转入新账中“应收上级经费”科目的二级明细“应收上级补助”中, 按条件设置科目。采用本级工会与工会机关分账核算方式的县级以上工会, 可以自行增设“拨出经费”科目, 同原账“拨出经费”科目。

(2) 对于原制度下的负债类科目的结转方法, 可归纳为5种:

保持原科目及余额不变, 如“借入款”科目。

更改科目名称, 余额直接转入。包括“暂存款”、“拨入专项资金”、“应付上解经费”科目。

调整分析。新制度对“代管经费”科目的核算内容进行了严格限定。工会应对原账中“代管经费”科目的余额进行分析, 将符合新制度规定的部分转入新账中“代管经费”科目。冲销余额中的其他金额, 相应增加“结余”科目余额。

新设科目。新制度设置了“应付下级经费”科目, 下设应付下级补助、应付下级转拨经费、应付建会筹备金三个明细科目。将原账中“应付补助下级经费”转入新账中“应付下级经费”科目的二级明细“应付下级补助”中。

按条件设置科目。采用本级工会与工会机关分账核算方式的县级以上工会, 可以自行增设“拨入经费”科目, 同原账“拨入经费”科目。

(3) 对于原制度下的净资产类科目进行以下处理:

保持科目。“固定基金”、“投资基金”科目不变。

更改科目名称, 余额直接转入。将“后备基金”转入“后备金”, “经费结余”转入“结余”。

调整科目内容。“专用基金”核算内容比原制度增加了工会干部权益保障金。

(4) 此外, 由于收入支出类科目年末无余额, 不需要进行调账。

参考文献

[1]财政部.工会会计制度[S].2009.5.

[2]财政部.工会新旧会计制度有关衔接问题的处理规定[S].2009.5.

篇4：浅析中小企业会计制度

【关键词】中小企业 会计制度 规范

在中国经济的大舞台上,中小企业已经不再是那个可有可无的配角角色,据统计,在我国近900万户注册的企业中,中小企业占99%以上,在工业总产值上,中小企业占60%左右,利税占40%,就业人数占75%,在新增就业机会中中小企业占90%以上。随着知识经济时代的到来,中小企业成为我国国民经济的重要增长点已经是大势所趋,也是在这样的大背景下,我们开始关注中小企业,关注中小企业会计。

一、中小企业在实务中存在的特点。

1、灵活、有创新能力,工作效率高。与大企业相比,中小企业组织形式灵活,经营富有弹性,生命力旺盛,使它比大型企业有更强的市场应变能力。中小企业在激烈的竞争条件下谋求生存和发展的一个现实抉择就是依靠其灵活的机制和创新能力并选择合适的战略,它们大多采用集中一点战略,寻找空白战略,特色经营战略,竞争战略联盟,突破战略等。但是中小企业的规模、资金、政府的支持程度等在竞争中处于弱势,形成了巨大的生存压力下的工作高效率。

2、 企业规模小,行业涉及面广,业务单一。中小企业的规模小主要体现在年营业额较少,有相当一部分属于小规模纳税人。资金投入量不大,这与企业融资渠道有关,主要靠内部积累和亲朋好友借款,银行金融机构提供的资金相当有限。融资困难,技术创新能力难以保障,市场开拓能力受限困扰着中小企业的发展。中小企业涉及行业门类齐全,有从事产品的批销、简单的服装加工、食品加工,还有机械、化工甚至于高科技等。但是它们往往只侧重于某一项产品或业务,很少多元化经营,其业务流程相对简单。

3、 组织结构简单,组织制度缺失,人员十分有限。中小企业的组织形式有独资、合伙和有限责任公司。独资、合伙的组织形式无法人资格,却要负无限连带责任;有限责任公司具有法人资格,以其出资额负有限责任。无论采用哪种组织形式,中小企业的组织结构多采用集权制,经营机构和内部组织机构较简单,没有太多的管理层次,可以发挥信息传递快,不易失真的优点,但容易形成“一言堂”的现象。管理制度、工作规范、技术规范等都很少,有也不全面。人员十分有限,往往是一个人身兼数职。

4、管理水平不高。中小企业普遍存在没有经过科学化管理的熏陶,管理水平不高。首先表现在管理观念陈旧,人员选用上任人唯亲,相信血缘关系,强调忠诚老实,不注重才能;其次,管理方式上过度集权,不够民主,往往容易伤害从业人员的积极性。家庭式管理现象普遍存在,强调家庭利益,从业人员往往觉得是在为一个家庭服务,个人晋升发展的机会很少,而且管理随意性强,缺乏管理的制度化、规范化和程序化。奖惩没有制度,财务不透明,习惯于业务管理,不重视精神激励,只注重物质激励等。

5、逃避纳税,逃避债务的愿望比大型企业更强烈。中小企业在企业经营过程中,为了企业自身利益,往往有通过逃避纳税的方式增加财富的想法,经营状况不好时,逃避债务的愿望就更加强烈。当外部监管力度不够时,这种现象会普遍存在。

二、中小企业财务工作中存在的问题。

1、 会计核算主体界限不清。企业产权与个人财产界限不清,中小企业的经营者与所有权的分离远不如大企业那么明显,尤其中小企业中的民营企业,投资者就是经营者,企业财产与个人家庭财产经常发生相互占用的情况,给会计核算工作带来困难。

2、会计基础工作薄弱。

(1)会计机构与会计人员的设置不符合会计规范。在企业会计机构设置上,有的独资小企业干脆不设置会计机构,有的企业即使设置会计机构,一般也是层次不清、分工不明确。在会计人员的任用上,小企业最常见的做法是任用自己的亲属当出纳,外聘“高手”作兼职会计。

(2)建账不规范或不依法建账,会计核算常有违规操作。中小企业有些根本不设账,以票代账,或者设账,但账目混乱。还有相当一部分中小企业设两套账或多套账。据有关人士在一次问卷调查研究中得出,中小企业存在两套账的比率高达78.36%,这表明我国中小企业会计信息严重失真。

(3)内部会计监督职能没有发挥出来。会计的基本职能之一就是实行会计监督,保证会计信息的真实准确,保证会计行为的合理合规。内部会计监督要求会计从业人员对本企业内部的经济活动进行会计监督,但是中小企业的管理者常常干预会计工作,会计人员受制于管理者或受利益驱使,往往按管理者的意图行事,使得会计的监督职能几乎无法进行。

3、取得用以证明经济业务发生的原始凭证付出成本大,或者难以取得。原始凭证的获取要付出成本,是因为企业在购买商品物资时要不要发票存在着不同的价格,若要发票,要加价,价格较高;不要发票价格较低,两者的差价是税款。中小企业往往希望以较低的价格成交,但是又无法取得记账所需要的合法凭证。还有的企业发生费用后无法取得发票,只能取得不合规定的收据,如发生在上级主管部门摊派的费用支出,企业只好不作此账,或相互调剂票据。

4、制度缺失。中小企业内部牵制制度、稽核制度、定额管理制度、计量验收制度、财务清查制度、成本核算制度、财务收支审批制度等基本制度,总的来说残缺不全,或者虽有其中几项制度,实际工作中从未认真执行过。部分中小企业管理者也认识到这些问题,但是依靠现有的管理水平和人员素质无法建立建全这些制度,尤其是内控制度的不健全给企业带来了很多负面影响,这种状况既损害了企业自身的根本利益,如造成企业资产流失、浪费严重、经营管理混乱,也导致外部监督困难重重。

三、对存在问题的应对措施。

1、加强外部监管力度。政府加强相关的法律法规的建设和执行,促进中小企业的全面发展。

(1)要解决中小企业会计规范化问题,光靠一两家企业自我完善和会计人员个人努力是很难达到的。我们只有促进中小企业的健康发展,解决企业融资困难,帮助中小企业实现科学化管理,克服自身的弱点才能使中小企业从根本上解决会计规范化的问题。近两年来政府对中小企业的发展给予了极大的关注,全国人大已2002年于年六月出台了《中小企业促进法》,它是促进中小企业发展的重要法律举措,反映了国家发展中小企业的战略决策。各级政府部门、银行金融机构及社会服务部门要按《中小企业促进法》的规定严格执行,将促进中小企业发展的措施落实到实处。

(2)从目前我国中小企业的现状来看,靠企业自身约束来规范会计工作是不现实的,我们应该更多的借助于外部监管,帮助中小企业实现会计规范化。财政部门应依据有关法规对中小企业会计人员实行资格证书管理制度,要求企业聘用会计人员必须达到一定学历、持有国家财政部门认可的资格证书,否则予以惩罚。同时定期对中小企业会计人员进行业务培训和职业道德教育,不断提高其业务水平,并充分发挥其作用。

(3)对没有认真履行职责的会计人员,要取消其任职资格,吊销有关资格证书,不得再从事会计工作。最后,财政部门应督促中小企业建立、健全会计内部控制制度和内部核算制度。

2、企业自身应建立与自身发展相适应的会计制度。其所建立的会计制度应符合自身的实际情况,不宜过分繁琐,要以满足管理需要为主,具有一定的包容性,以适应未来发展的需要,符合成本效益原则。此将在下面第四点进行详细阐述。

随着中小企业作用的日益突显,学界有越来越多的人开始关注中小企业,关注中小企业会计,这是一个让人欣喜的现象。如果以一个人的成长过程来作比喻,此时的中小企业就像是一个开始蹒跚学步的孩童,纵然有很多的问题,但只要能够纠正及时,引导正确,这个孩童就能茁壮成长。中小企业想要发展壮大,其必须提高自身的管理水平,而作为管理的手段之一的会计在此时就显得尤为重要。作为中小企业本身,要做的就是根据需要设计规范、灵活、有效的会计制度,这将大大助推中小企业提高自身整体素质和经营管理水平,提高竞争实力,从而在激烈的市场竞争中健康、稳步发展。

【参 考 文 献】

[1]许群,中小企业内部会计控制与会计错弊的审查,经济科学出版社,2004

[2]秦雯,陈玉洁,中小企业会计实务操作技巧,经济科学出版社,2004

[3]徐政旦,姚焕廷,朱荣恩,会计制度设计,上海财经大学出版社

篇5：中小学会计制度解读

公务卡又称财政预算单位公务卡，是专门针对财政预算单位工作人员日常公务支出和财务报销业务而设定的一种（）。A．借记卡 B．信用卡 C．储蓄卡 D．准贷记卡

A B C D

正确答案：B 试题：

预算单位原使用现金结算的公用经费支出单笔金额在（）万元以下的小额商品服务支出以及预算单位符合现金支付规定的公务性支出费用属于公务卡的适用范围。A．1 B．2 C．5 D．6 A B C D

正确答案：C 试题：

下列不属于公务卡与普通信用卡的区别的是（）。A．公务卡的持卡人为行政事业单位的在职职工（含临聘人员），开卡时必须由单位确认其身份 B．公务卡主要用于公务活动开支 C．公务卡属于银联标准双币种卡 D．公务卡实行免费开卡、免收年费、免担保、免开存款账户、到期免费换卡、免短信服务费，溢缴款本行同城、异地同行、本地跨行取款等免手续费，享受的优惠比普通信用卡多

A B C D

试题：

公务卡又称财政预算单位公务卡，是专门针对财政预算单位工作人员日常公务支出和财务报销业务而设定的一种（）。A．借记卡 B．信用卡 C．储蓄卡 D．准贷记卡 A B C D

正确答案：B 试题：

预算单位原使用现金结算的公用经费支出单笔金额在（）万元以下的小额商品服务支出以及预算单位符合现金支付规定的公务性支出费用属于公务卡的适用范围。A．1 B．2 C．5 D．6 A B C D

正确答案：C 试题：

公务卡又称财政预算单位公务卡，是专门针对财政预算单位工作人员日常公务支出和财务报销业务而设定的一种（）。A．借记卡 B．信用卡 C．储蓄卡 D．准贷记卡

A B C D

正确答案：B 试题：

预算单位原使用现金结算的公用经费支出单笔金额在（）万元以下的小额商品服务支出以及预算单位符合现金支付规定的公务性支出费用属于公务卡的适用范围。A．1 B．2 C．5 D．6 A B C D

正确答案：C 试题：

下列不属于公务卡与普通信用卡的区别的是（）。A．公务卡的持卡人为行政事业单位的在职职工（含临聘人员），开卡时必须由单位确认其身份 B．公务卡主要用于公务活动开支 C．公务卡属于银联标准双币种卡 D．公务卡实行免费开卡、免收年费、免担保、免开存款账户、到 期免费换卡、免短信服务费，溢缴款本行同城、异地同行、本地跨行取款等免手续费，享受的优惠比普通信用卡多

A B C D

正确答案：C 试题：

原则上预算单位办理公务卡的对象是（）。A．在职、在编工作人员 B．短期、临时借调人员 C．离退休职工 D．退休或辞职职工

A B C D

篇6：中小学会计制度解读

第八章 企业破产法律制度

（三）第二单元 破产申请受理的效力

【考点4】基于债务人财产的诉讼（P278）（2014年案例分析题）1.破产申请受理前基于债务人财产的诉讼

破产申请受理前，债权人就债务人财产提起下列诉讼，破产申请受理时案件“尚未审结”的，人民法院应当“中止审理”：

（1）主张次债务人代替债务人直接向其偿还债务的；

（2）主张债务人的出资人、发起人和负有监督股东履行出资义务的董事、高级管理人员，或者协助抽逃出资的其他股东、董事、高级管理人员、实际控制人等直接向其承担出资不实或者抽逃出资责任的；

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（3）以债务人的股东与债务人法人人格严重混同为由，主张债务人的股东直接向其偿还债务人对其所负债务的；

（4）其他就债务人财产提起的个别清偿诉讼。

【相关链接1】债务人怠于行使其对第三人（次债务人）享有的到期债权，危及债权人债权实现时，债权人为保障自己的债权，可以自己的名义代位行使债务人对次债务人的债权。【相关链接2】股东抽逃出资，公司债权人请求抽逃出资的股东在抽逃出资本息范围内对公司债务不能清偿的部分承担补充赔偿责任、协助抽逃出资的其他股东、董事、高级管理人员或者实际控制人对此承担连带责任的，人民法院应予支持。

【相关链接3】股东滥用公司法人独立地位和股东有限责任，逃避债务，严重损害公司债权人利益的，股东应当对公司债务承担连带责任。

【解释1】（1）债务人被宣告破产之后，人民法院应当依法“驳回”债权人的诉讼请求。但是，债权人一审中变更其诉讼请求为“追收的相关财产归入债务人财产”的除外；（2）债务人被宣告破产之前，人民法院依法裁定“驳回破产申请或者终结破产程序”的，上述“中止审理”的案件应当依法“恢复审理”。

【解释2】破产申请受理前，债权人就债务人财产向人民法院提起上述诉讼，人民法院已经作出生效民事判决书或者调解书但尚未执行完毕的，破产申请受理后，相关执行行为应当依据《企业破产法》第19条的规定“中止执行”，债权人应当依法向管理人申报相关债权。

2.破产申请受理后基于债务人财产的诉讼

破产申请受理后，债权人就债务人财产向人民法院提起上述诉讼的，人民法院“不予受理”。

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【解释1】破产申请受理之后，应追收的财产或者返还的财产均属于债务人财产，用于对全体债权人的公平清偿，个别债权人基于“债务人财产”提起的个别清偿诉讼，人民法院应不予受理。

【解释2】人民法院不予受理后，债权人可以通过“债权人会议或者债权人委员会”要求“管理人”依法向次债务人、债务人的出资人等进行追收，计入债务人财产，用于对全体债权人的公平清偿。

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第三单元 管理人制度

【考点1】管理人的资格与指定（P279）1.管理人与人民法院、债权人会议的关系

（1）管理人由人民法院指定，债权人会议可以申请人民法院予以更换。

（2）人民法院指定社会中介机构或者清算组担任管理人的，应当同时根据中介机构或者清算组的推荐，指定管理人负责人。社会中介机构或者清算组需要变更管理人负责人的，应当向人民法院申请更换。

（3）管理人的报酬由人民法院确定，债权人会议对管理人的报酬有异议的，有权向人民法院提出。

（4）管理人向人民法院报告工作，并接受债权人会议和债权人委员会的监督。（5）管理人应列席债权人会议，向债权人会议报告职务执行情况，并回答询问。（6）管理人没有正当理由不得辞去职务，管理人辞去职务应当经人民法院许可。（7）管理人未依法勤勉尽责，忠实执行职务的，人民法院可以依法处以罚款；给债权人、债务人或者第三人造成损失的，依法承担赔偿责任。

2.管理人的资格

管理人可以由有关部门、机构的人员组成的清算组或者依法设立的律师事务所、会计师事务所、破产清算事务所等社会中介机构担任。有下列情形之一的，不得担任管理人：（1）因故意犯罪受过刑事处罚；（2）曾被吊销相关专业执业证书；（3）与本案有利害关系；

（4）人民法院认为不宜担任管理人的其他情形。

3.对“利害关系”的司法解释（2008年单选题、2009年多选题、2013年单选题）（1）判断会计师事务所是否存在利害关系（4条）①与债务人、债权人有未了结的债权债务关系；

②在人民法院受理破产申请前3年内，曾为债务人提供相对固定的中介服务； ③现在是或者在人民法院受理破产申请前3年内曾经是债务人、债权人的控股股东或者实际控制人；

④现在担任或者在人民法院受理破产申请前3年内曾经担任债务人、债权人的财务顾问、法律顾问。

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（2）判断会计师事务所派出的注册会计师是否存在利害关系（4＋2条）

①现在担任或者在人民法院受理破产申请前3年内曾经担任债务人、债权人的董事、监事、高级管理人员；

②与债权人或者债务人的控股股东、董事、监事、高级管理人员存在夫妻、直系血亲、三代以内旁系血亲或者近姻亲关系。

【例题1·单选题】根据企业破产法律制度的规定，下列主体中，可以担任管理人的是（）。（2008年）

A.与债权人有尚未了结债务的人 B.曾被吊销注册会计师证书的人

C.破产案件受理的4年前曾担任债务人董事的人 D.破产案件受理前2年内曾担任债务人法律顾问的人

【答案】C

【例题2·多选题】根据企业破产法律制度的规定，下列注册会计师中，不得担任管理人的有（）。（2009年原制度）

A.注册会计师甲曾担任债务人公司的独立董事至人民法院受理破产申请2年前卸任

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B.注册会计师乙的父亲是债务人公司的控股股东

C.注册会计师丙因个人原因负债数额巨大，但与债务人公司无关

D.注册会计师丁最近3年来一直为债务人公司作外部审计工作，熟悉该企业情况

【答案】ABD 【解析】（1）选项A：现在担任或者在人民法院受理破产申请前3年内曾经担任债务人、债权人的董事、监事、高级管理人员，不得担任管理人；（2）选项B：与债权人或者债务人的控股股东、董事、监事、高级管理人员存在夫妻、直系血亲、三代以内旁系血亲或者近姻亲关系，不得担任管理人；（3）选项C：与债务人、债权人有未了结的债权债务关系，不得担任管理人；（4）选项D：在人民法院受理破产申请前3年内，曾为债务人提供相对固定的中介服务，不得担任管理人。

【例题3·单选题】2013年6月1日，人民法院受理了对甲公司提起的破产申请。根据企业破产法律制度的规定，下列人员中，有资格担任管理人的是（）。（2013年）

A.曾于2008年1月1日至2009年12月31日担任甲公司法律顾问的丙律师事务所 B.甲公司董事丁

C.3年前被吊销执业证书，但现已重获执业资格的注册会计师乙 D.甲公司监事会主席的妻子戊

【答案】A 【解析】（1）选项A：现在担任或者在人民法院受理破产申请前3年内曾经担任债务人、债权人的财务顾问、法律顾问，不得担任管理人，丙律师事务所已经超过了3年；（2）选项B：现在担任或者在人民法院受理破产申请前3年内曾经担任债务人、债权人的董事、监事、高级管理人员，不得担任管理人；（3）选项C：曾被吊销相关专业执业证书的，不得担任管理人（与现在是否重新取得无关）；（4）选项D：与债权人或者债务人的控股股东、董事、监事、高级管理人员存在夫妻、直系血亲、三代以内旁系血亲或者近姻亲关系，不得担任管理人。

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