审计方法和审计程序的区别

2024-04-22

审计方法和审计程序的区别（精选8篇）

篇1：审计方法和审计程序的区别

建筑工程审计的程序内容和技巧方法

来源：未知作者：user2

一、审前准备工作

1、收集工程相关的文件资料。施工合同、招投标文件、编制标底等工程相关文件资料是工程决算编制的指导性文件，在进行工程决算审计工作之前，必须对其进行收集整理，并进行详细地了解。

2、熟悉竣工图纸。竣工图是审计决算分项数量的重要依据，必须全面熟悉了解，核对所有图纸，清点无误后依次识读。

3、了解决算包括的范围。根据决算编制说明，了解决算包括的工程内容。例如配套设施、室外管线、道路以及会审图纸后的设计变更等。

4、弄清所采用的单位估价表。任何单位估价表或预算定额都有一定的适用范围，应根据工程性质，收集熟悉相应的单价、定额资料。

二、建设项目跟踪审计程序及相关要求

1.应在建设项目正式立项时，即将其纳入审计视野，关注其各项前期准备工作。正式进点时间可安排在即将正式开工前。

2.审计组应在项目现场设立办公场所，与被审计单位建立定期例会制度，参加被审计单位的重要例会，及时了解、掌握项目有关情况，提出审计意见，并且作好会议记录。

3.对中标合同价进行控制，不允许施工现场随意变更设计、增项、减项、扩大工程造价;对工程用料，隐蔽工程进行质量和数量监控，防止施工单位偷工减料或以次充好。所有隐蔽工程除应有甲方施工现场管理人员、监理人员签字外，还必须有跟踪审计人员签字。

4.审计组成员应经常深入施工现场，掌握工程进展、变更等真实情况，了解工程建设中涉及的有关技术问题，熟悉工程计量规则及有关费用的测算办法，并且作好相关记录。对各参建单位(包括建设项目相关单位)实际完成的工作内容、工作数量、工作质量进行核定，开具核定单。

5.审计组应根据跟踪审计实施方案的要求，要求被审计单位按照审计组规定的时间和方法报送工程结算资料，并及时确定审计结果：

(1)采用“按实结算”方式的，必须要求施工企业按照已完成的形象进度，及时报送“分部、分项工程”的结算资料，予以审计。在较短的时间内做到“工程施工完成，工程结算审计基本结束”;

(2)采用“中标价包干，设计变更、额外工作量签证按实调整”结算方式的，必须要求施工企业每月将已发生的设计变更、签证工作量编制“变更部分结算”，经审计后作为工程竣工结算的组成部分;

(3)采用“单价包干、工程量按实结算”方式的，必须要求施工企业对已完成的形象进度上报“分部、分项工程”的结算资料，经审计后作为工程竣工结算的组成部分;

(4)对于在建工程其他费用的审计，亦应本着“及时、完整、准确”的原则进行审计，并按时做好《审计工作底稿》。

6.审计组应建立《跟踪审计项目台账》，由主审人员负责及时登记审计时间、工作纪实(包括工作内容、审计事实、发现问题、审计意见、整改情况、审计成果)。台帐要注重反映量化成果，成为反映跟踪审计全貌的工作日志。

三、建设项目跟踪审计内容，(一)建设项目开工前阶段，审计的主要内容应包括：

1.审计建设项目的审批文件。包括项目建议书、可行性研究报告、环境影响评估报告、概算批复、建设用地批准、建设规划及施工许可、环保及消防批准、项目设计及设计图审核等文件是否齐全。

2.施工准备阶段是项目建设的前期工作之一，主要把握好项目法人质量控制、监理工作、施工单位选择。项目法人质量控制是否通过资质审查，是否按法定的招投标程序选择了勘测、设计、施工、监理单位并实行合同管理，各种合同是否规范、合法有效，是否建立了质量管理制度，是否组织了设计与施工单位的设计交底;监理单位是否有相应资格等级证书，所派监理人员是否有岗位证书;审计设计单位是否有承担相应资质勘测设计能力，是否将经过会审后的资料做过技术交底，设计质量是否满足工程质量、安全需要的规范要求;审计施工单位是否有承揽相应施工任务的资质，施工单位是否制定了完善的质量责任制考核办法等。

3.审计建设项目的资金来源是否落实到位、是否合理、是否专户存储，建设资金能否满足项目建设当年应完成工作量的需要;各种规费是否按规定及时缴纳;减、缓、免手续是否完备，是否符合有关规定;征地或拆迁补偿费是否符合有关规定，有关评估、计价是否合规、合理，有无擅自扩大拆迁范围、提高标准或者降低标准等问题。

(二)建设项目施工阶段是一个非常关键的时期，关系到工程质量好坏、审计质量高低的问题，审计内容应包括：

1、审计合同履行情况。审计与建设项目有关的单位是否认真履行合同条款，有无违法分包、转包工程。如有变更、增补、转让或终止情况，应检查其真实性、合法性。

2.审计内控制度建立、执行情况。审计建设单位是否建立健全并执行了各项内控制度。如工程签证、验收制度;设备材料采购、价格控制、验收、领用、清点制度;费用支出报销制度等。应督促、指导建立完善的管理制度，保证项目建设规范运行、建设资金合法使用。

3.审计工程设计变更、施工现场签证手续是否合理、合规、及时、完整、真实;工程预算款及结算是否按合同办理;

4.审计工程成本核算及账务处理是否符合《国有建设单位会计制度》的要求，是否有利于建设项目的管理及竣工决算的需要;建设资金到位情况是否与资金筹集计划或投资进度相衔接，有无大量资金闲置、或因资金不到位而造成停工待料等损失浪费现象。

5.检查建设资金是否专款专用;是否按照工程进度付款;有无挤占、挪用建设项目资金等问题;对往来资金数额较大且长时间不结转的预付工程款、预付备料款要查明原因，防止出现超付工程款现象;审计建设单位管理费的计取范围和标准是否符合有关规定，费用支出是否符合“必须、节约”的原则，有无超出概算控制金额的情况。

6.加强设备、材料价格控制，尤其要对建设单位关联企业所供设备、材料的价格进行检查，防止从中加价。对已购设备、材料因故不能使用的，要分析原因，分清责任，并督促建设单位及时处理，避免造成更大的损失。属政府采购的设备、材料是否按相应规定办理。

三、建筑项目竣工决算审计的常用方法

为实现工程决算的快速审查，就要按照从粗到细、对比分析、查找误差、简化审查的原则，对编制的预决算采用对比、逐项筛选和利用统筹法原理迅速匡算等技巧、方法，使审计工作达到事半功倍的实效。

1、全面审计法。是指按照国家或行业建筑工程预算定额的编制顺序或施工的先后顺序，逐一的对全部项目进行审查的方法。其具体计算方法和审查过程与编制施工图预算基本相同：首先，根据竣工图全面计算工程量。然后，将本人计算的工程量与审核对象的工程量一一进行对比。同时，根据定额或单位估价表逐项核实审核对象的单价。此方法的优点是全面、细致，经审计的工程造价差错比较少、质量比较高，审核后的施工图预决算准确度较高。缺点是工作量较大。对于工程量比较小、工艺比较简单、造价编制或报价单位技术力量薄弱，甚至信誉度较低的单位须采用全面审计法。

2、分组计算审计法。把决算中的项目划分为若干组，并把相连且有一定内在联系的项目编为一组，审查或计算同一组中某个分项工程量，利用工程量间具有相同或相似计算基础的关系，判断同组中其他几个分项工程量计算的准确程度的方法。如：

(1)地槽挖土、基础砌体、基础垫层、槽坑回填土、运土。

在该分组中，先将挖地槽土方、基础砌体体积(室外地坪以下部分)、基础垫层计算出来，而槽坑回填土、外运的体积按以下确定：

回填土量=挖土量—(基础砌体+垫层体积)

余土外运量=基础砌体+垫层体积

(2)底层建筑面积、地面面层、地面垫层、楼面面层、楼面找平层、楼板体积、天棚抹灰、天棚刷浆、屋面面层。

在该分组中，先把底层建筑面积、楼(地)面面积计算出来。而楼面找平层、天棚抹灰、刷涂料的工程量与楼(地)面面积相同;垫层工程量等于地面面积乘垫层厚度，空心楼板工程量由楼面工程量乘楼板的折算厚度;底层建筑面积加挑檐面积乘坡度系数(平层面不乘)就是屋面工程量;底层建筑面积乘坡度系数(平层面不乘)再乘保温层的平均厚度为保温层工程量。

(3)内墙外抹灰、外墙内抹灰、外墙内面刷浆、外墙上的门窗和圈过梁、外墙砌体。

在该分组中，首先把各种厚度的内外墙上的门窗面积和过梁体积分别列表填写，再进行工程量计算。先求出内墙面积，再减门窗面积，再乘墙厚减圈过梁体积等于墙体积(如果室内外高差部分与墙体材料不同时，应从墙体中扣除，另行计算)。

3、重点抽查审计法：这种方法类同于全面审计法，其与全面审计法之区别仅是审计范围不同而已。该方法有侧重地，有选择地根据竣工图计算部分价值较高或占投资比例较大的分项工程量。如砖石结构(基础、墙体)、钢筋混凝土结构(梁、板、柱)、木结构(门窗)、钢结构(屋架、檩条、支撑)，以及高级装饰等;而对其他价值较低或占投资比例较小的分项工程，如普通装饰项目、零星项目(雨蓬、散水、坡道、明沟、水池、垃圾箱)等，可忽略不计，重点核实与上述工程量相对应的定额单价，尤其重点审核定额子目档次易混淆的单价(如构件断面、单体体积)，其次是混凝土强度等级、砌筑砂浆、抹灰砂浆的强度等级换算。这种方法与全面审计法比较，工作量相对减少，既可提高工作效率，又能做到准确无误。

4、标准图审计法：是指对于利用标准图纸或通过图纸施工的工程项目，先集中审计力量编制标准预算或决算造价，以此为标准，进行对比审计的方法。按标准图纸设计或通用图纸施工的工程一般地面以上结构相同，可集中审计力量细审一份预决算造价，作为这种标准图纸的标准造价;或用这种标准图纸的工程量为标准，对照审计。而对局部不同的部分和设计变更部分作单独审查即可。这种方法的优点是时间短、效果好、定案容易;缺点是只适用按标准图纸设计或施工的工程，适用范围小。

5、筛选审计法：建筑工程虽然有建筑面积和高度的不同，但是它们的各个分部分项工程的工程量、造价、用工量在每个单位面积上的数值变化不大，我们把过去审计积累的这些数据加以汇集、优选、归纳为工程量、造价(价值)、用工等几个单方基本值表，并注明其适用的建筑标准。这些基本值犹如“筛子孔”，用来筛选各分部分项工程，筛下去的就不予审计了;没有筛下去的就意味着此分部分项的单位建筑面积数值不在基本值范围之内，应对该分部分项工程进行详细审计。此方法的优点是简单易懂、便于掌握，审计速度和发现问题快。适用于住宅工程或不具备全面审计审查条件的工程。

6、分析对比审计法：是指用已经审计的工程造价同拟审类似工程进行对比审计的方法。这种方法一般应根据工程的不同条件和特点区别对待。一是两工程采用同一个施工图，但基础部分和现场条件及变更不尽相同。其拟审计工程基础以上部分可采用对比审计法;不同部分可分别计算或采用相应的审计方法进行审计。二是两个工程设计相同，但建筑面积不同。可根据两个工程建筑面积之比与两个工程分部分项工程量之比例基本一致的特点，将两个工程每平方米建筑面积造价以及每平方米建筑面积的各分部分项工程量进行对比审查。如果基本相同时，说明拟审计工程造价是正确的，或拟审计的分部分项工程量是正确的。反之，说明拟审造价存在问题，应找出差错原因，加以更正。三是拟审工程与已审工程的面积相同，但设计图纸不完全相同时，可把相同部分，如厂房中的柱子、房架、屋面、砖墙等进行工程量的对比审计，不能对比的分部分项工程按图纸或签证计算。在总结分析工程决算资料的基础上，找出同类工程造价及工料消耗的规律性，整理出结构形式不同、地区不同的工程造价、工料消耗指标。然后，根据这些指标对审核对象进行分析对比，从中找出不符合投资规律的分部分项工程，针对这些子目再进行重点审计，分析其差异较大的原因。常用指标有以下几种类型：

(1)单方造价指标(元/m3、元/m2、元/m等);

(2)分部工程比例：基础、楼板屋面、门窗、围护结构等各占定额直接费的比例;

(3)各种结构比例：砖石、混凝土及钢筋混凝土、木结构、金属结构、装饰、土石方等各占定额直接费的比例：

(4)专业投资比例：土建、给排水、采暖通风、电气照明等各专业占总造价的比例;

(5)工料消耗指标：即钢材、木材、水泥、砂、石、砖、瓦、人工等主要工料的单方消耗指标。

7、常见病审计法：由于工程决算编制人员所处地位不同，立场不同，则观点、方法亦不同。在工程决算编制中，会不同程度地出现某些常见病。

(1)工程量计算误差：完全按理论尺寸计算工程量;毛石、钢筋混凝土基础T形交接重叠处重复计算;楼地面孔洞、沟道所占面积不扣除;墙体中的圈梁、过梁所占体积不扣除;挖地槽、地坑上方常常出现“挖空气”现象：钢筋计算常常不扣保护层;梁、板、柱交接处受力筋或箍筋重复计算;楼地面、墙面各种抹灰重复计算。

(2)定额单价套用误差：混凝上强度等级;石子粒径;构件断面、单件体积;砌筑砂浆、抹灰砂浆强度等级及配合比;单项脚手架高度界限;装饰工程的级别(普通、中级、高级);地坑、地槽、土方三者之间的界限;土石方的分类界限。

(3)项目重复误差：块料面层下找平层;沥青卷材防水层，沥青隔气层下的冷底子油;预制构件的软件;属于建筑工程范畴的给排水设施。在采用综合定额预算的项目中，这种现象尤其普遍。

(4)综合费用计算误差：措施手段材料一次摊销;综合费项目内容与定额已考虑的内容重复;综合费项目内容与冬雨季施工增加费，临时设施费中内容重复。

由于上述常见职业病范畴，且具有普遍性。审计工程预决算时，可根据这些线索而顺藤摸瓜，剔除其不合理部分，准确计算工程量，合理取定定额单价，以达到合理确定工程造价之目的。

8、相关项目、相关数据审计法：建筑工程预决算项目数

十、数百，数据成千上万，乍一看好像各项目、各数据之间毫无关系。其实不然，这些项目，这些数据之间有着千丝万缕的联系。只要我们认真总结、仔细分析，就可以摸索出它们的规律。我们可利用这些规律来进行审核，找出不符合规律的项目及数据，如漏项、重项、工程量数据错误等，然后，针对这些问题进行重点审计。如：与建筑面积相关的项目和工程量数据;与室外净面积相关的项目和工程量数据;与墙体面积相关的项目和工程量数据;与外墙边线相关的项目和工程量数据;其他相关项目与数据。

当然，也有一些工程量数据规律性较差，如柱基与柱身、墙基与墙体、梁与柱等等，我们可以采用前述的重点审计法。相关项目、相关数据审计法实质是工程量计算统筹法在预决算审计工作中的应用。应用这种方法，可使审核工作效率大大提高。

四、建筑项目决算工程量审计的注意事项

建筑项目决算审计过程中，工程量计算耗用的工作量，约占全部建筑项目决算审计过程的70%以上，为了及时准确地做好这项繁重的工作应注意以下几点：

1、资料齐全。包括施工合同，各原始预算，设计图纸及会审纪要，设计变更，施工签证，竣工图，施工中发生的其他费用，施工单位的资质证书和取费标准，施工现场地形及工程地质等。

2、重点看图。在拿到工程施工图后，首先要按图纸会审纪要的内容，对图纸做全面的修正，这样可避免因图纸变化，而进行大量重复的劳动。之后开始对图纸全面浏览，先了解工程的基本概貌，如建筑物层数、结构形式、建筑面积等，再了解工程的材料和做法，如：基础是砼的还是砖、石的，是条形的还是独立的;墙体是砌砖还是砌块;楼面是水泥砂浆还是地砖;有无吊顶;外墙面是墙砖还是干粘石;门窗是木制还是铝合金、塑料等。最后详细阅读建筑“三大图”，重点弄清以下几个问题：房屋内外高差,以便在计算基础、挖填方、外墙抹灰工程量时利用该数据;建筑物层高墙体、楼地面面层、顶棚等相应的工程内容是否因楼层不同而有所变化，以便在计算工程量时分别对待;建筑物构配件，如阳台、雨棚、台阶等的设置情况，以防止二次翻阅和重漏计算。

3、口径必须一致。审核施工图列出的工程细目是否与预算定额中相应的工程细目的口径相一致。例如，某医院综合大楼工程，根据设计要求，整个场地是按竖项布置进行大型挖填土方，并用压路机分层碾压夯实。预算编制人员在计算了铲运机铲运土方13600m3的工程量后，还计算了平整场地34000m3的工程量。审核人员依据“平整场地工程量按建筑物底面积计算，若已按竖项布置进行挖填找平土方，不再计算平整场地工程量”。这一建筑工程量计算规则，核减了平整场地工程量。

4、合理安排工程量计算顺序。根据多年的审核经验，合理安排工程量计算顺序可以事半功倍。例如，基础工程量计算完成后，若紧接着计算墙体工程量，而墙体上门窗洞口所占面积、嵌入墙体的砼构配件所占体积都没有数据。这些数据常常要临时补充进来。这种方法很被动，容易出错，到计算门窗和砼构配件

时，又要重复计算，如果发现前边的扣除有差错，还需进行调整，因此若在基础工程量计算完成后，紧接着计算门窗洞口和砼分部工程量，那么就可一次成功，既省事又准确。安排分部工程量计算顺序的原则是方便计算。

5、计量单位必须一致。应注意施工图列出的工程细目的计量单位是否与预算定额中相应的工程细目的计量单位相一致。如设备及安装工程预算定额中的计量单位有些用“台”，有些用“组”;管道安装工程有些工程细目用“10m”，有些工程细目用“100m”。这都应分清楚，不能搞错。

6、定额子目套用的审核。工程预算选用的定额子目与该工程各分部分项工程的特征相一致。同类工程量套用的基价高或低的定额子目的现象时有发生。要审代换是否合理，有无高套、错套、重套的现象。这样的例子不胜枚举。因此对套用定额子目的审核应注意所包涵的工作内容，要注意看各章节定额的编制说明，熟悉定额子目套用的界限，要求做到公正合理。

7、材料价格和价差的审核。在工程预决算工作中，材料费用是工程造价最活跃的动态因素，它占工程造价的76%以上。因此加强材料价格动态管理，实施材料价格动态决算十分重要。材料市场价格的取定必须与当时当地的行情相一致，应注意当地的定额站公布的材料市场预算价格是否已包括安装费、管理费等费用，基建材料的数量、规格和型号是否按图列出的取定。但是材料价格将随着市场竞争和供求关系的变化频繁波动，当地的定额站公布的材料市场预算价格应该具有“弹性”，争取半月发布一次市场价格信息;同时发布市场价格材料品种信息，力求齐全，以满足多方面的需要。

工程预决算由于受施工工期、施工条件的影响，多采用事后结算调价的办法，如果结算价格不能准确反映变化的市场，必然会进一步拉大“固定单价”和“活市场”的差距，给企业带来巨大损失。对一般建筑工程可采取“平均定价、按实结算”的原则来确定材料决算价格。即开工时按当月指导价格编制预算，竣工后按合同工期之内的指导价格平均决算。对工程结构规模较大、施工工期长的工程预决算可采取分阶段确定材料、决算价格，即按工程的基础、主体、装修分阶段签订工程量竣工决算。对工程结构规模较小、施工工期短的工程预决算可一次定死，竣工决算除设计变更外均不得调整。

8、现场施工签证的审核。由于有的施工单位驻工地的代表对工程预算和有关的管理规定不熟悉，有的施工单位有意扭曲预算定额和有关的管理规定，造成盲目签证。因此应认真审核工程签证的有关工作内容是否已包括在预算定额内。审核人员要严格把关，坚决杜绝不合规定的现场施工签证。现场施工签证项目、内容和数量要完整清楚，必须具有甲方驻工地的代表和施工单位现场负责人的双方签字，手续齐全方可生效。

篇2：审计方法和审计程序的区别

【内容摘要】经济责任审计制度是一项具有中国特色的经济监督制度。这一制度的实施，不仅是我国经济体制改革和社会经济发展的客观需要，而且也是依法治国和加强对权利的制约与监督的内在要求。随着经济责任审计实践的逐步深入，各级党委、政府以及社会各界对经济责任工作的期望值越来越大，要求越来越高，经济责任审计工作不论是从制度到实施，还是从理论到实践，都面临着严峻的挑战和难得的发展机遇。

【关键词】经济责任审计审计程序审计方法

经济责任又称“受托责任”，是指由于财产所有权与管理权的分离，财产所有者（委托人）将财产的经营管理权委托给受托人，而形成的受托责任人应负有妥善管理委托人交付的资财，并把履行结果向委托人进行报告的责任。目前通常所称的经济责任审计特指领导干部经济责任审计，包括企业领导干部经济责任审计和党政机关领导干部经济责任审计两方面。它始于上世纪80年代，当时一些地方的国家审计机关进行厂长离任经济责任审计尝试；1986年12月，审计署制定了《关于开展厂长离任经济责任审计工作的几个问题的通知》，标志着企业领导人员经济责任审计工作的正式开始；1999年5月，以中办、国办联合下发的“两个规定”为标志，全国各地审计机关全面开展领导干部经济责任审计，经济责任审计机构普遍建立，经济责任审计工作获得空前发展。

在领导干部经济责任审计中，国家作为委托人，把有关公共资源委托给有关人员，他们接受委托后肩负着妥善管理有关资源，并定期报告其管理情况的责任，其报告的情况真实与否需要国家授权的监督机构———国家审计机关进行审查，这就是现在普遍开展的领导干部经济责任审计所依据的法理基础。

一、经济责任审计的含义与作用

（一）经济责任审计的含义。经济责任审计：指企事单位的法定代表人或经营承包人在任期内或承包期内应负的经济责任的履行情况所进行的审计。经济责任审计的主要目的是分清经济责任人任职期间在本部门、本单位经济活动中应当负有的责任，为组织人事部门和纪检监察机关和其他有关部门考核使用干部或者兑现承包合同等提供参考依据。审计产生的客观条件之一就是财产所有权与经营管理权的分离，其主要目的就是为了保护财产的安全和完整，保证会计资料的真实和可靠，明确财产经营管理者的经营管理责任。因此，从根本上看，任何一种审计都是经济责任审计，也就是说，广义的经济责任审计包括一切审计。狭义的经济责任审计，则是特指我国在近些年来出现的旨在明确国家机关和国有企业事业单位经营管理责任而进行的一种审计活动，这也就是我们通常所说的或者离任审计。下面主要是从狭义的角度对经济责任审计加以介绍。经济责任审计的目的不同于常规审计。常规审计的主要目的是维护财经法纪，改善经营管理，提高经济效益，其出发点是被审计单位和国家的经济秩序。而经济责任审计的主要目的则是分清经济责任人任职期间在本部门、本单位经济活动中应当负有的责任，为组织人事部门和纪检监察机关和其他有关部门考核使用干部或者兑现承包合同等提供参考依据。领导人任期经济责任审计

（二）经济责任审计的作用。经济责任审计一经产生就显示了其他审计无法替代的作用，无论是在保护国家财产的安全、完整、保值、增值方面，还是在健全领导干部的监督管理，促进廉政建设方面，都取得了显著的成效，发挥了重要的作用。

1、有利于加强干部监督管理，正确评价和使用干部。社会主义市场经济体制的逐步建立为领导干部施展才干提供了广阔的舞台，但同时也向我们的干部考察工作提出了挑战。实施领导干部经济责任审计，倡导定性与定量相结合，联系领导干部任期目标，通过对相关的经济指标等情况进行分析考核，对其任期工作业绩作出评价，能够达到客观、公正地确认其经济业绩，全面评价考核领导干部任期业绩的目的，为正确评价和使用干部提供了依据，同时有利于干部更好地履行职责，防止短期行为。2．揭露和惩治腐败分子，规范干部行为，促进廉政建设。经济责任审计立足于财政、财务收支审计，落脚点在于查明个人经济责任，既对事又对人，而且审计涉及领导干部任职期间一般较长，往往能够发现年度财政、财务收支审计不易发现的问题，有利于揭露和惩治腐败分子。另外，经济责任审计着眼于防范，健全了监督制约机制，有利于发现财务管理漏洞，健全财务管理制度，提高财务管理水平，促使领导干部自我约束、自我完善，增强了纪律观念，促进了廉政建设。3．核实了家底，客观公正地鉴定了前后任的经营业绩和经济责任。经济责任审计立足领导干部所在部门、单位的财政、财务收支的真实、合法、效益情况，一方面能够摸清家底，有利于继任者了解接任单位的真实情况，明确工作思路，缩短适应期，尽快进入角色;另一方面由于明确了离任者的经济责任，事实上也就划清了前后任的责任，改变了“新官不理旧账，旧官一走了之”的不良状况，有利于工作的交接，保持工作的连续性。

二、经济责任审计的程序

审计程序，是指为完成审计工作所需详细步骤的审计程序，亦指出在审计底稿中证据的位置。审计程序对审计人员而言，就好像地图对旅行者，没有审计程序，审计人员可能查核方向错误或没有使用最快最好的查核方法，以致浪费时间和成本。是在审计工作中可能采用的，用以获取充分、适当的审计证据以发表恰当的审计意见的程序。经过工作实践，探索了经济责任审计的实施程序，取得了满意的效果。主要包括以下几个步骤审计师

（一）、接受委托。干部管理部门对审计处提出任期经济责任审计委托书，委托书中注明离任者的任职时间。

（二）、编制审计方案和下达审计通知书。审计处根据离任者任职时间长短、单位规模大小成立审计组。审计组长编制审计方案，进行人员分工，并提前7 天对被审计单位下达审计通知书。审计通知书中明确审计的范围、进驻时间、需要准备的资料等，并要求离任者做好述职报告和填写任期经济责任审计有关情况调查表。

（三）、就地实施审计。进驻审计的第一天，干部处派人会同审计组首先召集由被审计单位安全、生产、财务、劳资、后勤等处室负责人及单位主要领导参加的会议，听取离任者的述职报告。然后，离任者回避，审计组继续听取其他领导及有关部门负责人对述职报告的意见，并抽出时间与有关部门座谈，以了解职工对离任者的评价和反映，了解是否有重大违纪违法问题等。就地实施审计阶段是经济责任审计的重要阶段，应弄清离任者任职期间企业的资产负债损益和存在的问题。

（四）、撰写审计报告。审计组长根据被审计单位的实际情况，结合离任者的述职报告和对被审计单位的审计查证情况、座谈记录等资料，写出审计报告征求意见稿，并在审计组成员之间传阅、修改。审计处长把关后，交被审计单位和离任者征求意见，然后根据被审计单位和离任者的意见进行修改，写出正式审计报告。

（五）、提交审计报告。正式报告写出后，提交给局长，并由安全、生产、财务等有关处室负责人组成评议组，对审计报告和离任者的工作情况进行评议。审计处根据评议情况写出审计决定书，要求被审计单位依照审计决定进行整改，同时将整改情况报审计处。

（六）、审计报告及审计决定书存档。审计报告及审计决定书交干部处存入离任者档案，作为考核离任者业绩的主要依据

三、寻求适应新形势、新特点的审计方法

经济责任审计方法应根据内容而灵活选用，这里仅就适应当前新形势、新特点的方法简述以下四种：

（一）期内全面审计与期外适当延伸审计相结合。针对受托审计事项的审计期限，审计人员对期内的经济责任实施全面审计重点，这是必须把握的。但经济工作具有连续性的特点，适当地有选择地向以往若干年份进行期外延伸审计则是必不可少的。期外延伸审计有助于审计人员掌握被审对象所在单位的原有经济发展基础，经济发展的历史条件，从而把期内审计的责任评价放在动态的发展过程中来考察，通过纵向比较可以全面客观反映期内经济责任的全貌，从中看出以往的领导者为现在的经济发展打下的基础情况，是否有大量遗留问题，导致后任者还历史欠账而抵消了工作绩效，是否进行了大量的基础性投入为后任者奠定了快速起飞的基础。从而使审计人员能够准确地对被审对象进行评价。期外延伸审计的项目和期限，应根据审计项目的具体需要和人力许可程度灵活掌握。

（二）账据数表的全面审计与必要的社会调查相结合。经济责任审计对党政领导干部履行职责情况的考察，必须依据审计项目，对所需掌握的账据数表等原始凭证进行全面核查，从中掌握经济活动的真实资料，但是仅此远远不够。根据党政领导干部所处的工作特点，还应该尽可能多做一些其他方面的社会调查。这种社会调查包括：

1、查询有关的谈话记录、会议记录、有关文件；

2、召开小型座谈会议或个别走访，了解被审对象的工作情况及该地区经济发展的背景；

3、采取抽样调查或民意测验等方法，对被审对象进行有针对性的测评。

（三）受托审计内容的全面审计与典型事项的重点解剖相结合。审计机关根据委托单位提出的审计要求进行全面审计，这是搞好经济责任审计的基础。随着审计的逐步展开和深入，适时地对一些重大典型事项进行重点解剖更有助于经济责任审计向纵深推进。这种重点解剖包括：重点工程完成情况、重大经济改革举措的进程与经验教训、重点产业的发展与壮大、重大经济案件的线索。通过对重大典型事项的深入解剖，可以使审计人员更深入地了解被审对象的工作思路与风格，可以及时总结实践中的新鲜经验，可以及时发现带倾向性的问题以警示被审对象和上级领导机关，从而使审计工作更好地服务于干部工作，服务并推动经济建设，提高审计权威。

（四）将被审对象的纵向比较与横向比较相结合。如前所述，为了准确地进行经济责任评价，对被审对象必须进行动态的纵向比较，仅此还不够，还必须把被审对象与同类领导干部进行横向比较。通过横向比较，找出被审领导干部所处的准确位置，才能比较出他们在干部队伍中的高低优劣，为纪检、组织部门考察干部、为上级党组织选人用人提供准确的依据。为了便于横向比较，经济责任审计应该走制度化、经常化的路子，跳出先离后审的圈子，使年度审计、任中审计、离任审计相结合，并建立经济责任审计档案，使之成为党政领导干部管理信息库的重要组成部分，以供随时查阅。

总之，实行领导干部任期经济责任审计制度对于践行“三个代表”重要思想，落实科学发展观，贯彻依法治国方略，加强干部队伍建设，反腐倡廉，构建和谐社会，促进社会主义市场经济健康、稳定、协调、有序发展，具有十分重大的现实意义和深远的历史意义。积极开展经济责任审计研究，努力探求经济责任审计工作内在规律，不断提高经济责任审计工作质量，切实解决经济责任审计实践中存在的审计取证难、责任追究难、处理处罚难、结果运用难等诸多问题，无疑成为各级审计机关和全体审计人员应全力破解的重要课题。

参考文献

[1] 张颖萍，杨红宇。审计案例教学研究.会计之友，2005（7）。

[2] 赵兰芳。论案例研究法在会计领域的应用.会计研究，2005（10）。

[3] 袁振国。当代教育学.北京：教育科学出版社，2004.84.[4] 李金华。对当前审计工作的若干思考.审计与经济研究，2003（3）。

篇3：绩效审计程序、模式和方法的探析

1948年3月, 阿瑟·肯特在美国《内部审计师》上发表了《经济审计》一文, 属于有关绩效审计最早的文献。20世纪80年代初开始, 绩效型审计开始在政府领域的管理中广泛应用。绩效审计的产生和发展源于有限的公共资源和政府部门不断膨胀的支出之间的矛盾, 随着服务型政府制度的完善和政治经济的不断发展, 绩效审计成为了公关管理领域的有效手段, 并受到越来越广泛的推崇。

目前, 理论界普遍认可绩效审计的“3E”的说法, 3E的具体内容包括经济性、效率性和效果性, 即绩效审计是对一个组织的经济性、效率性和效果性的综合性的评价。

二、绩效审计程序的探析

(一) 国外绩效审计程序

美国的绩效审计严格强调标准的审计程序流程, 将审计程序分为三个阶段, 包括工作计划、实施计划和审计报告;英国则遵循审计循环的思路, 将绩效审计的程序分为审计计划、调查分析和审计报告, 更多的强调审计过程中的灵活和创新;澳大利亚的绩效审计程序与美国相近, 但强调绩效审计的工作以结果为导向;而加拿大则综合了上述三者特点, 将绩效审计程序分为计划、实施、报告和复查阶段, 既强调结果为导向, 也强调过程为导向。大多国外的学者认为审计程序有审计的计划或准备、实施、报告和后续审计四个阶段。

(二) 我国绩效审计程序

目前, 由于我国的绩效审计理论处于初步发展阶段, 并未就绩效审计形成统一的程序, 更多的是学习香港的做法。香港的绩效审计分为三个步骤, 策划阶段、调查阶段以及报告阶段。实践中, 在参照香港的绩效审计的做法上, 参照《审计法》、《国家审计准则》和《独立审计具体准则》等文件, 将绩效审计的程序分为以下步骤:审计对象的选择与确定、审前准备工作、制定审计方案、实施审计方案、编写和提交绩效审计报告。

1. 审计对象的选择与确定

通常可以将审计对象分为六类:一是国家土地;二是矿藏等自然资源;三是财政拨款形成的存量资产;四是公共资金;五是政府所享有的政策制定权;六是政府的人力资源以及其他类资源。这里的分类主要是参照了审计对象的重要性与社会关注度以及审计风险与成本。

2. 审前准备工作

审前准备工作又可以分为审前调查和风险评估两个阶段, 审前准备工作的实施能够有助于将审计资源更合理的分配到具体的审计工作中。审前调查的内容又可以包括: (1) 单位性质; (2) 内部控制; (3) 评估审计风险。

3. 制定审计方案

审计方案分为:总体审计计划、具体审计计划。总体审计计划指导具体审计计划, 具体审计的又会又会影响总体审计计划。审计方案的具体内容又可以在以上基础中进一步细分为:审计目标;审计范围;审计计划;审计重要性水平和风险分析;审计方法;审计标准;审计时间和进度安排;审计人员构成和安排;具体审计项目和准备收集的审计证据;审计报告的基本框架。

4. 实施审计方案

通过实施审计方案, 收集充分适当的审计证据以为后续的编写和提交绩效审计报告提供基础。

5. 编写和提交绩效审计报告

在实施审计方案步骤获得审计证据的基础上得出初步的审计结论与建议, 形成审计报告。形成审计报告时, 还应当做好充分沟通工作以避免不必要的误解。

6. 后续跟踪检查

绩效审计报告一般会形成建设性和可行性的建议。对审计报告后的建议的执行情况应当进行监督;但是, 如果发现审计决定不符合实际情况, 审计建议执行脱离实际的, 应及时进行修改甚至废止。

与传统的财务审计有很大不同之处在于绩效审计工作的有效开展依赖于被审计单位的内部控制运行有效。如果被审计单位内部的控制运行无效或缺乏足够的内部控制, 那么审计师就必须亲自制定指标体系并收集信息, 这使得一般意义的绩效审计变成了纯粹的绩效研究, 极大的增加了工作量和风险。

三、绩效审计模式的探析

政府绩效审计模式可划分为以下六种模式:

(一) 以结果为导向的审计模式。

这一审计模式不强调管理和运营的过程, 更多的强调管理和运营的结果, 通过对结果进行评价来达到绩效审计的目的。以结果为导向的模式下, 审计师检查被审计单位的最终运营成果, 将其与预定的目标相比较并进行分析和评价。

(二) 以控制系统为导向的审计模式。

这一审计模式强调的是对被审计单位的控制系统进行分析、检查和测试。通过分析被审计单位的控制系统, 识别高风险的部分并深入检查, 依据检查结果对控制环节有针对性的审计。如果识别出缺陷, 审计人员将采取进一步的措施来应对识别的缺陷。一般来说, 组织较为复杂的机构中, 这种方法实施的成本较高, 对实施者的要求也较高。

(三) 以“三E”为导向的审计模式。

3E的具体内容包括经济性、效率性和效果性, 也即绩效审计是对一个组织的经济性、效率性和效果性的综合性的评价。其中的经济性是指保证预定质量前提下花费最少的资源;效率性是指在给定的投入下达到最大的产出;效果性是指最终目标的达成程度。

(四) 以问题分析为导向的审计模式。

这一模式的主要任务是, 核对问题的存在性, 并从不同角度分析其原因。它与结果为导向模式的最大区别是:以问题为导向的模式以独立分析为特点, 而以结果为导向模式则主要以其对既定规范和标准是否得到遵守的公正评价为特点 (也涉及分析因素) 。

(五) 以责任机制为导向的审计模式。

这一审计模式强调的是相关负责人是否尽责。这种模式下, 也强调审计人员应当发现问题, 并对问题进行深入分析, 但分析的重点不是问题产生的原因, 而是问题的产生应当由谁负责。

(六) “成本一效益”分析为导向的审计模式。

这一审计模式强调对被审计单位、项目进行量化处理, 通过比较成本和效益来进行决策。绩效审计的“成本一效益”分析与传统的“成本一效益”分析不同之处在于, 绩效审计的成本和收益更多计量的是公众的利益收益和公众利益损失而不是传统的账面的收入和费用支出。

四、绩效审计方法的探析

审计方法是指审计人员为了行使审计职能、完成审计任务、达到审计目标所采取的方式、手段和技术的总称。审计工作从制定审计计划开始, 直至出具审计意见书、依法做出审计决定和最终建立审计档案, 都有运用审计方法的问题。审计程序的实施依赖于审计方法的完成, 审计方法是审计程序实施的工具和手段。

绩效审计的审计方法主要从审计证据的收集方法和分析方法两方面着手。

(一) 证据收集的方法

1观察法。

是指通过实地观察可以获得观察时点的审计证据的一种方法。在实地观察中刻意采用录音、录像和拍照等方式增强证据的说服力。

2. 访谈法。

是指通过电话、访谈、信函等方式收集证据的一种方法。这种方法能够获取广泛的审计证据, 但是证据质量有待进一步证实。

3. 审阅法。

通过对相关文件的审查和阅读而获取证据的一种方法。

4. 抽样和案例研究法。

因为审计资源的有限性, 应用统计方法能够在有限审计资源的基础上获取合理对审计证据的合理保证。

5. 二手分析和文字查询法:

主要是指对项目研究报告、统计数据、统计书籍和论文的研究。

6. 研讨和征求意见法:

召开研讨会, 可以聚集多种不同的意见作为参考。

7. 聘请专家。

为了获取对实现审计目标有重要意义的技术、知识、技能, 需要组成核心小组、参考小组、专家组。这些小组可以为审计活动或过程所涉及的有关人员的意见提供参考信息。

8. 科学实验。

审计人员到被审计单位的工作现场、仓库、工地、车间等进行实地观察, 为进一步审计提供线索。通过观察可以对被审计单位形成感性认识, 了解制度的执行情况、设备的使用情况、实地工作人员的意见, 获取其他补充信息, 发现进一步审计的线索。

(二) 证据分析的主要方法

1. 比较分析法。

通过比较各类数据和指标, 对其之间的异常进行分析。比较数据的维度可以是实际数据与计划数据, 也可以使不同时期的数据, 还可以是不同空间的数据。

2. 比率分析法。

通过计算比率来分解、剖析和评价被审计单位效益的一种分析方法。比率作为一种相对数, 可以把一些不可比的数据转化为可比的量化指标, 从而揭示指标之间的相互关系。比率分析可以是将相关的变量相比, 也可以是部分与整体相比, 还可以将一定时期的变化与初始状态相比。

3. 统计分析法。

在统计分析的方法中, 回归分析法是最重要的分析方法。回归分析 (regression analysis) 是确定两种或两种以上变量间相互依赖的定量关系的一种统计分析方法。回归分析法通常包括以下几个步骤: (1) 确定自变量; (2) 取得观察数据; (3) 选择回归方程; (4) 用最小二乘法估计回归参数; (5) 进行假设检验; (6) 运用回归方程预测因变量的变化规律。

4. 成本效益分析法。

计算分析确定被审计单位或项目的效益是否超过了成本。例如, 运用机会成本来衡量项目的效益等;通过比较项目未来一定时期的效益和按照净现值或回报率进行计算的成本现金流, 比较项目成本和效益的大小。

五、我国绩效审计的前景

绩效审计是经济发展的必然产物, 是现代职能政府运作必要需求。绩效审计的程序和方法基本参照上述的程序和方法进行, 但是, 在绩效审计的模式方面上, 我国普遍未能实现对政府活动的“3E”审计模式, 而更多的是以发现和揭露问题为主, 而不是对政府项目和活动的“3E”进行全面的绩效评价, 这主要因为我国经济发展起步较晚, 绩效审计理论的发展也更多的处在起步阶段, 而“3E”审计模式不仅要求发现和揭露政府项目和活动存在的问题, 同时也要求分析其原因和潜在的风险。

通过评价和总结其取得的成绩来达到最终审计目的, 这就要求政府制定完善的绩效系统, 要求绩效审计理论已发展成熟, 从业人员的水平较高, 显然, 我国现阶段的绩效审计无法达到这一要求。由于事后审计不需要已建立完善的绩效系统, 因此, 事后审计较为适合我国当前阶段的绩效审计, 但是, 也应当认清, 事后审计的效果和效率不高, 全面“三E”绩效审计应当是我们绩效审计发展的方向。只有这样, 绩效审计才能不断的发展进步, 才能更好的满足政府管理的需要。

摘要：本文在总结国内外关于绩效审计程序与方法研究的基础上, 论述绩效审计的程序、模式和方法, 比较并浅析我国现阶段绩效审计的程序、模式和方法, 为绩效审计理论的探索及实践的进一步发展提供帮助。

关键词：绩效审计程序,绩效审计方法,绩效审计模式,“3E”审计模式

参考文献

[1]方振家.政府绩效审计的问题与对策探索[J].产业与科技论坛, 2014 (10) .

[2]雷阳, 杨国庆.美国绩效审计的主要特点及启示[J].中国审计, 2014 (01) .

[3]张兴, 陈刚.中外绩效审计对比研究与启示[J].当代经济, 2007 (07) .

[4]殷君兰.加拿大绩效审计的特点[J].宁夏审计, 2009 (03) .

[5]董大胜.审计技术方法[M].北京:中国时代经济出版社, 2004.

[6]施青军.中国特色的绩效审计探索[M].北京:中国财政经济出版社, 2007.

篇4：审计方法和审计程序的区别

关键词:环境管理;审计程序;审计方法

一、环境管理审计中运用的主要审计程序

(一)调查了解

在环境管理控制审计中,审计人员为了确认被审计单位的环境管理风险,考虑这一风险对被审计单位环境管理的影响,应当设计适当的审计程序,关注环境管理控制与具体环境管理事项相关的政策和程序,把对环境管理控制的了解同被审计单位的环境管理风险评价有机地结合起来。

(二)初步测评

审计人员在对环境管理控制进行了解之后,应对环境管理控制的健全和运行状况进行评价,以确定环境管理控制在防止环境事故、发现和纠正环境管理重大错误中的可信性。

初步评价环境管理控制可以按照被审计单位主要环境管理活动的内容来进行,即审计人员根据被审计单位的业务和经营管理特点,对相关环境管理活动进行分类,针对各类环境管理活动分别评估相关的控制状况,以此来对环境管理控制进行整体评价。

对被审计单位环境管理风险进行初步测评时,主要针对环境管理控制的两个方面进行,即环境管理控制的健全性与合理性。审计人员对健全性的评价主要分析被审计单位环境管理控制是否建立了强有力的关键控制点,是否存在薄弱环节。对合理性评价时,要分析环境管理控制的布局是否合理,有无多余或不必要的控制,是否区别一般控制点和关键控制点,是否划分了控制职能,人员分工和牵制是否恰当等。

(三)控制测试

控制测试是在了解被审计单位环境管理控制的基础上,对环境管理控制运行的有效性进行测试。控制测试关注三点:第一,该项控制是否切实应用;第二,该项控制是否在被审计期间一贯地应用;第三,该项控制是由谁来应用。如果某项控制测试在被审计期间是由被授权的人员适当且一贯应用的,那该项控制政策或措施就得到了有效的运行。相反,如果未能适当和一贯地应用或由未被授权人来应用,则说明控制执行失效。

控制测试包括功能测试和业务测试两种方式:第一,功能测试,功能测试是对环境管理控制的实施情况和有效性进行的测试,也是审计人员针对环境管理活动中的关键控制点,选择若干时期的同类环境管理活动处理程序进行测试,检查其是否真正发挥作用,效果如何;第二,活动测试,即审计人员选择若干典型的环境管理活动,根据环境管理的处理过程检查处理程序中所规定的控制点是否得到执行,以判断控制措施遵循情况。

二、环境管理审计中运用的主要审计方法

(一)一般审计方法

无论哪种审计,审计目的、程序、要求大体是一致的。因此,许多审计方法是可以用于各种不同类型的审计,在此,我们把一般的审计方法在环境管理审计中的应用做一简单介绍。

1.检查记录或文件

在环境管理审计中,审计人员通过检查其环境管理相关文件,获取环境管理信息的一种审计方法。审计人员应当检查相关的文件或记录的内容包括环境管理部门组织文件、会议记录、环境事故紧急预防措施、环境事项处理记录、具体环境管理活动相关记录、环境管理审批文件、环境专家报告、环境事项公开信息文件、内部审计报告、环境事项相关往来函件等,通过检查这些文件对被审计单位的环境管理事项进行验证。

2.检查有形资产

对有形资产的检查主要针对被审计单位污染处理设施、排废装置、环境监测设备、大气污染治理设备、水污染治理设备、固体废弃物处理设备、噪音控制设备、环保监测分析仪器等进行检查,通过检查对这些环境管理相关设备的性能、运行状况进行评价。与被审计单位环境管理有关的设备是被审计单位进行环境管理的关键,是判断环境管理效率和效果的关键指标,在检查被审计单位环境管理相关资产时审计人员可以借助于环境专家对相关资产的性能进行评价,以使评价结果更具有可信性。

3.观察

通过观察环境管理相关人员正在从事的活动、正在进行的环境管理工作以及环境管理部门的运作,对被审计单位环境管理部门的工作效率做出初步的判断。审计人员在运用观察程序获取相关证据时,应当注意事件发生的时点,因为在相关人员已知被观察时,相关人员从事活动或执行程序可能与日常的做法不同,从而影响审计人员对真实情况的了解。

4.重新执行

针对环境管理活动,审计人员以人工的方式,重新独立地执行相关的环境管理程序,比如,被审计单位生产过程中出现废水、废气、废渣时,审计人员可以按照被审计单位对废水、废气、废渣的处理程序,逐步对这些废弃物进行处理,考察每一步的处理环节,并最终对排放物进行测试,与被审计单位的相关记录进行比较,判别被审计单位环境管理程序的执行情况。

5.分析程序

分析程序是财务审计中一个重要的程序,可以利用分析程序对被审计单位情况进行判断。在环境管理审计中,审计人员可以研究不同时期被审计单位环境管理相关记录、排污处理记录、污染治理记录等数据,分析被审计单位环境管理状况的变化,对数据出现波动的地方给子特别的关注,结合被审计单位的环境管理状况对数据出现波动的原因进行分析,判断波动是否符合被审计单位的实际情况。

(二)特殊审计方法

环境管理审计不同于传统的审计,在进行取证和搜集资料时除了采用一般的审计方法外,审计人员可以根据环境管理审计的特点设计不同的取证和分析方法以满足环境管理审计的需要。

1.调查表法

对环境管理控制制度进行审计,可以采用调查表法。这种方法的最大优点就是简便易行,调杳范围明确,可以通过列表形象、直观地反映企业在环境管理控制方而的情况。审计人员可按照调杳表中所列问题,逐一对环境管理控制制度进行调查,据以评价企业环境管理控制的有效性,发现存在的缺陷,提出相应的改进建议。

2.“参与式”审计法

“参与式”审计法是在整个审计过程中努力保持与被审计部门和人员良好的人际关系,共同分析错误和问题及潜在影响,探讨改进的可行性和应采取的措施,从而充当管理人员的参谋和助手。在环境管理审计中采用该方法需要注意:第一,审计时即与被审计单位相关人员讨论审计目标、审计内容及相关审计程序,争取工作中得到他们的支持与理解;第二,鼓励被审计单位相关人员参与审计过程;第三,对审计初步认定的事项和拟做出的结论征求他们的意见,寻求其合作。“参与式”审计法可以使审计人员在审计过程中更清楚地了解被审计单位的状况,管理建议也更容易被接受。

3.环境分析法

环境分析对一些基本化学物质的污染指标进行定性、定量分析,其主要对象是企业生产活动过程中各种排放物。在环境管理审计中,审计人员在对被审计单位进行审计之前可以在较长的时间内对企业的排放物进行不连续采样,在现场或实验室测定分析样。记录相关数据,通过对前后期数据的比较分析,判断被审计单位环境管理状况的变化,分析原因,在审计时做出恰当的评价。

为保证前述审计程序和审计方法的有效应用,审计人员在进行审计工作时应注意以下几点:第一,根据项目组成员素质和专业胜任能力安排实施可胜任的审计程序;第二,确保审计人员在实施审计之前正确理解即将采用的审计程序和审计方法;第三,审计人员应根据对被审计单位环境状况的了解考虑采纳不同的审计方法;第四,项目组负责人应通过亲临外勤现场、定期召开全体成员会议、复核工作底稿等方式,了解各审计程序的执行情况及执行结果,及时发现问题子以解决;第五,对审计程序及审计方法应用过程中需要咨询的事项建立适当的咨询程序,以使审计程序和审计方法得到恰当应用,顺利完成审计工作。

参考文献:

[1]陈钰泓.环境绩效审计问题研究[D].成都:西南财经大学会计系,2006.

[2]陈毓圭.对风险导向审计方法由来及其发展的认识[J].会计研究,2004,(4).

篇5：审计与会计的联系和区别

有人认为审计是从会计中派生出来的，其本质还是与会计有关。事实上，审计与会计是两种不同的但又有联系的社会活动。审计与会计的联系主要表现在：审计的主要对象是会计资料及其所反映的财政、财务收支活动。会计资料是审计的前提和基础。会计活动是经济管理活动的重要组成部分，会计活动本身就是审计监督的主要对象。我国古代的“听其会计”和西方国家的“听审”，都含有审查会计之意，检查会计资料只是审计的一种手段和方法。

随着审计的发展，审计和会计的区别越来越突出，主要表现在：一是产生的前提不同。会计是为了加强经济管理，适应对劳动耗费和劳动成果进行核算和分析的需要而产生的；审计是因经济监督的需要，也即是为了确定经营者或其他受托管理者的经济责任的需要而产生的。

二是两者性质不同。会计是经营管理的重要组成部分，主要是对生产经营或管理过程进行反映和监督；审计则处于具体的经营管理之外，是经济监督的重要组成部分，主要对财政、财务收支及其他经济活动的真实、合法和效益进行审查，具有外在性和独立性。

三是两者对象不同。会计的对象主要是资金运动过程，也即是经济活动价值方面；审计的对象主要是会计资料和其他经济信息所反映的经济活动。

四是方法程序不同，会计方法体系由会计核算、会计分析、会计检查三部分组成，包括了记账、算账、报账、用账、查账等内容，其中会计核算方法包括设置账户、复式记账、填制凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、会计报表等记账、算账和报账方法，其目的是为管理和决策提供必须的资料和信息；审计方法体系由规划方法、实施方法、管理方法等组成，而实施方法主要是为了确定审计事项、收集审计证据、对照标准评价，提出审计报告与决定，使用资料检查法、实物检查法、审计调查法、审计分析法、审计抽样法等，其目的是为了完成审计任务。

篇6：审计方法和审计程序的区别

计报告就包括了企业所得税汇算清缴报告,您的意思是会计报表审核(年审)跟企业所得税汇算清缴报告(税审)吗?

1.年审是由会计师事务所来完成的,税审是有税务师事务

首出据报告的.

2.外资企业一个责任有限公司每年都是必须要做年审的.税审外资内资都可以做的.

3.税审是审企业所得税.年审是会计报表审计.

做审计需要准备下面那些资料:

年审所需资料

(复印件加盖公章)

1. 营业执照

2. 税务登记证(包括国税和地税)

3. 公司章程

4. 政府批文(包括港澳台企业批准证书、工商局核准登记通知书)

5. 企业代码证

6. 验资报告

7. 上年审计报告

8. 审计业务约定书

9. 被审单位管理当局说明书(盖章)

10. 20XX年12月31日各银行对帐单

11. 20XX年12月31日现金盘点表(盖章)

12. 20XX年12月31日存货盘点表(盖章)

13. 20XX年12月31日往来询证函(盖章)

14. 本年度会计报表

15. 固定资产清单及折旧明细表

16. 往来明细表“三费”(制造、管理、财务费)的`明细表

17. 纳税申报表及全年税务缴款通知书

18. 两免“三减半”税务批文

外汇审计尚需提供(复印件)

1. 三资企业出口收汇核销表

2. 外汇登记证

3. 上年外汇年审报告

4. 外币银行对帐单

(一)查账征收纳税人向主管税务机关办理汇算清缴时，应报送以下资料： 1.企业所得税年度纳税申报表(A类)主表及附表; 2.企业年度关联业务往来报告表; 3.财务会计报告(包括《资产负债表》《利润表》《现金流量表》，执行执行新《企业会计准则》的纳税人还需报送《所有者权益变动表》); 4.上述1～3项资料的电子数据(对执行新《企业会计准则》，编制金融、保险、证券企业专用财务报表的纳税人，不需报送专用财务报表的电子数据); 5.企业所得税汇算清缴鉴证(查账)报告; 6.《纳税人税收优惠申请审批表》(享受税收优惠政策的纳税人提供)， 7.其他有关资料。

(二)核定征收纳税人向主管税务机关办理汇算清缴时，应报送以下资料： 1.企业所得税年度纳税申报表(B类)主表及附表; 2.主管税务机关要求报送的企业所得税汇算清缴鉴证(查账)报告; 3.《纳税人税收优惠申请审批表》(享受税收优惠政策的纳税人提供)， 4.其他有关资料。

所得税汇算清缴所需资料

审计所需资料

1、国地税副本复印件

2、营业执照副本复印件

3、20XX年12月31日存货盘点表和现金盘点表

4、20XX年12月完税单复印件(在1月缴交)

5、20XX年12月31日银行对账单复印件(余额与银行存款账载不一致的，需出具余额调节表)

6、20XX年度所得税汇算清缴报告及20XX年度审计报告复印件(上年度未有的无需准备)

7、税务机关或其他部门出具的减免税批准书复印件

8、20XX年1-12月凭证，账册，1-12月的报表，四个季度所得税申报表

9、固定资产及累计折旧明细表

篇7：审计方法和审计程序的区别

厦门大学寿强

来源：www2.cnnb.net/personal/zhzxm/wyzg/sj.htm--------------------------------------------------------------------------------

当前,我国审计、会计学界对”审计=会计检查=查帐”这一观点仍有许多不同理解和看法,这个问题,实际上是对审计概念以及审计与会计相互关系的理解,有必要作进一步探讨。

目前,理论界对上述观点有三种不同看法。

第一种认为审计同会计的属性是一致的而对此观点予以肯定;

第二种认为审计产生于会计,但侧重面不同,应是”审计=会计检查”,而”会计检查=查帐”;

第三种认为审计独立于会计并列发展,是两个不同学科而持否定观点。

以上三种看法,以目前各家阐述的观点来看,都因立足于不同的学科,而无客观分析论述,因此,我认为对”审计=会计检查=查帐”这一观点的肯定或否定,应以它们三者的联系与区别,且以科学理论发展规律来进行分析,才能客观地认识审计、会计检查和查帐的相互关系,适应于现在和未来的发展。

现分成几个方面论述如下：

(一)”审计=会计检查=查帐”观点的理论

我国目前的会计学界可分三大学派,一是”大会计”学派,二是”大财务”学派,三是”财务与会计并列”学派。其中”大会计”学派认为：“在现代会计出现以前,会计这个概念包括了会计、统计、计划、财务、审计、分析等这样一些含义。”会计管理的一部分内容是解决人与自然关系的,即解决人类向大自然斗争取得的效果”,另一方面,”会计解决人与人之间的关系,如财产的归属问题、剩余产品的交换与分配问题,不同所有者之间的经济往来,以及各种债权、债务问题。”①则会计的范畴就包括财务会计、成本会计、财务成本管理(或中国化的管理会计〉和审计,可以看出,”审计=会计检查=查帐”这一观点正是基于”大会计”学派理论作出的。

(二)审计、会计检查和查帐的联系与区别

篇8：经济效益审计的程序和方法探讨

关键词：经济效益,审计,程序,审计方法

建立一个企业的最终目的是为了盈利, 企业只有盈利才有存在的价值, 而要使企业盈利就必须加强管理, 降低成本, 以最小的投入达到最大的产出即利润。提高经济效益, 既是现代经济管理的最终目标和核心内容, 也是企业管理当局的受托经济责任。正是由于企业管理当局的受托经济责任逐渐由财务责任向经营责任、管理责任扩展, 从而使经济效益审计成为合乎逻辑的必然产物。经济效益审计, 在审计的目的、职能、内容、方法等方面都突破了传统财务审计的范围, 是用审计的特殊方法和技术对企业或项目进行综合的、系统的审查分析, 根据一定的标准评价项目经济效益的现状和潜力, 提出提高经济效益的建议, 促使其改善管理的一种审计活动。本文主要从经济效益审计的涵义出发, 探讨经济效益审计的程序和方法。

一、经济效益审计的含义

经济效益审计是由审计机构或审计人员, 对被审单位或项目的财务收支或经济活动的效益性进行审查, 评价经济效益优劣和有关方面的经济责任, 提出建议, 促进企业改善经营管理, 提高经济效益的一种经济监督活动。理解经济效益审计的涵义, 应当掌握以下几点:

(1) 审计的主体是独立的审计机构或审计人员。

(2) 审计的对象是被审单位或项目的财务收支或经济活动。

(3) 审计的性质是具有独立性的经济监督和评价活动, 而不是结合业务工作进行的管理活动。

(4) 经济效益审计的职能除监督以外, 更重要的是评价、监证被审单位或项目经济效益的优劣。

(5) 经济效益审计范围较广, 需要进行综合的、系统的审查与分析。除了应用传统的财务审计方法外, 还广泛应用现代管理科学的方法, 而主要是为了取得审计证据。

(6) 经济效益审计的目的是促使被审单位落实责任制度, 改善经营管理, 提高经济效益。

国外的三E (Economy、Effectiveness、Efficieney) 审计、管理审计、经营审计尽管名称不同, 各有重点, 但也都属于经济效益审计范畴。

经济效益审计是现代审计的主要标志, 它出现之后, 审计的范围扩大了, 审计方法发展了, 审计的目的由防护性、公证性扩展到建设性, 使审计发生了质的飞跃。

二、经济效益审计的程序

审计程序是审计人员对审计项目从开始到结束的整个过程采取的系统性工作步骤。

为了使审计工作有组织、有计划、有步骤地进行, 保证审计工作质量和提高审计工作效率, 审计人员执行审计业务时, 都必须遵循一定的审计程序, 选用一定的审计方法来获取审计证据, 以支持其对被审单位的财务状况和经营成果发表审计意见和做出审计结论。

经济效益的审计程序一般包括审计准备阶段、审计实施阶段和审计终结阶段。每个阶段又包括若干具体工作内容。

准备阶段的工作有编制审计项目计划, 确定审计事项, 组织审计小组和指定审计人员, 并由审计小组拟订具体的审计工作方案等。

实施阶段的工作有下达审计通知书, 进驻被审单位, 进行初步调查, 审核检查有关资料和经济活动并取得审计证据等。

终结阶段的工作有撰写和提出审计报告, 做出审计结论和决定, 将审计有关的资料整理归档, 监督审计结论和决定的执行, 在必要的情况下, 对被审单位进行后续审计等。

我们研究审计程序, 就是为了建立起合理的审计程序, 而合理的审计程序, 有助于审计工作循序渐进, 有条不紊地达到审计目的, 有助于审计工作的规范化, 保证审计工作的质量, 提高审计工作的效率。

在我们了解了经济效益审计的程序以及为什么要研究审计程序时, 更应该掌握在审计程序的各个阶段应做好哪些工作。

1.审计准备阶段应做好的工作

审计准备阶段是审计程序的第一个阶段。在这个阶段应该做好如下各项具体工作:

(1) 编制审计项目计划, 确定审计事项

各级审计机关应当根据国家政策以及上级审计机关和本级政府的要求, 编制审计项目计划, 也就是要确定本年度辖区内对哪些部门、哪些单位进行审计, 并确定审查哪些审计事项。

(2) 组织审计小组, 指定审计人员

确定审计事项后, 就要据以组织审计力量, 安排一定数量审计人员组成审计小组, 并由专人负责, 通过组内成员的合理分工和协调配合, 承担具体工作。

(3) 拟订审计工作方案

建立审计小组后, 应该以审计小组为单位, 拟订审计工作方案。审计工作方案是审计人员实施审计的具体工作安排和行动步骤, 也是审计人员进行审计活动的行动依据。审计工作方案的编制是否严密有序, 对审计质量会产生重要影响。合理拟订审计工作方案可以使审计工作全过程受到有效的控制, 保证达到一定的深度和广度, 从而取得预期的效果。审计工作方案一般包括以下内容:1) 被审计单位的基本情况;2) 审计的种类、内容和方式;3) 被审查账目的起止时间;4) 审计人员的组成和负责人;5) 每项内容的时间安排和人员安排;6) 审计中应注意的事项;7) 提出审计报告的日期;8) 审计工作方案的编制及批准。

2.审计实施阶段应做好的工作

审计实施阶段是审计程序的第二阶段。各种审计准备工作完成以后, 也就进入实施阶段。这个阶段的主要工作内容有:

(1) 下达审计通知书

对审计小组制订的审计工作方案, 审计机关批准之后, 向被审单位发出审计通知书。审计通知书是审计机关通知被审计单位接受审计的一种书面文件, 是审计小组进驻被审单位执行审计任务的依据。

(2) 进驻被审单位

审计通知书发出后, 审计小组就可以进驻被审单位。进驻后的首要工作, 就是与被审单位的党政领导和广大群众取得联系, 向他们讲清执行审计的目的、内容、起讫时间, 以及需要他们协助的事项等, 以取得他们的支持与配合。

(3) 进行初步调查

进驻被审单位后, 审计人员应当进行初步调查, 以了解和掌握被审单位的基本情况、业务和内部控制制度等情况, 在这个过程中, 可以采用的方法主要有调阅资料和查询走访等, 帮助审计人员加强对所审事项的理解, 搞清楚有关事项的来龙去脉。通过查询走访的方式详细调查企业的背景情况, 生产经营的组织、方式及现状, 企业的生产工艺特点、管理制度和内部控制制度的设计及运行状况等。

(4) 评审内部控制制度

在进行初步调查基础上, 对被审单位的内部控制制度进行必要的测试, 以评审内部控制制度的健全程度和贯彻执行情况, 找出内部控制的薄弱环节, 作为审计的重点。

(5) 审核检查有关资料和经济活动

这是审计实施阶段工作内容的主体部分。主要根据审计工作方案进行。对审计检查过程中发现的问题, 审计人员必须做详细准确的记录, 写明有关问题的内容、资料来源, 提出纠正处理或进一步查证核实的意见。被审计单位的原始资料、有关文件和实物等如具有证据价值时, 审计人员可以复印、复制主现场拍照、录制并要求有关单位签证。审计人员在审核检查过程中应取得必要的审计证据, 并需编制审计工作底稿。审计工作底稿系审计人员在审计工作中记录、整理、综合分析与审计问题有关的书面材料。

(6) 实施企业测试, 收集审计证据

审计证据是审计人员在实施审计过程中, 搜集并记录下来的有关凭证。它是审计人员发表审计意见, 做出审计结论的依据。事实上, 审计人员执行审计业务的过程, 就是一系列搜集评价审计证据的活动过程。搜集审计证据, 一是通过被审计单位的会计资料取得必要的证据;而是通过审查其他经济资料获取有关证据;三是通过查阅有关文件取得审计证据;四是通过函证、盘点等方式取得审计证据。

3.审计终结阶段应做好的工作

审计终结阶段是审计程序的最后一个阶段, 这个阶段应做好以下工作:

(1) 撰写和提出审计报告, 做出审计结论和决定

审计报告由审计人员在审计实施阶段结束以后撰写, 撰写以前, 首先要整理审计工作底稿, 在审计小组内进行讨论、分析, 由审计小组组长撰写, 或由小组成员分头写出后, 交组长汇总成稿。审计报告应当征求被审计单位的意见, 被审计单位应在收到审计报告之日起十日内提出书面意见。审计报告一般应具备背景资料、审计结论、论证结论的证据、改进的建议或措施等内容。

(2) 将审计资料整理归档

审计工作终结时, 审计小组应将各种有关审计文件进行整理, 建立审计文件档案, 妥善保管。审计报告和审计结论以及决定的底稿, 后续审计资料, 与复审有关的资料都要及时归档, 以便日后查考。

(3) 监督审计结论和决定的执行

国家审计机关做出的审计结论和决定, 有时还包括对被审单位的经济处理。在这种情况下, 审计机关可在一定期间派出原审计小组中的人员, 检查和监督被审单位对审计结论和决定的执行过程及其结果。值得关注的是, 企业经济效益审计报告不同于财务审计报告, 它的目的不是为了证实财务状况的真实性, 而是为了揭示被审计单位经济效益的高低及其原因, 并做出评价, 提出建议和措施。在多数情况下, 由于被审计业务的专业性强, 往往不能提出直接证据来论证审计报告的结论, 为了使审计报告具有充分的说服力, 需要广泛地运用间接证据和推理证据, 这都需要在审计报告中加以详细的说明。

被审单位对审计结论和决定若有异议, 可在收到审计结论和决定之日起十五日内, 向上一级审计机关申请复审。

三、经济效益审计的方法

在实施阶段, 要设计出能反映所审计单位或项目工作特征和成果的指标, 然后寻找评价的标准去进行对比分析。这些评价标准, 需要从不同的渠道获取, 如使用其他类似单位的指标、政府规定的标准、行业公认标准、请外部专家提供标准等。运用实际与计划或定额比较, 本期实际与上期实际比较, 本单位实际与同类外单位实际比较, 本单位实际与行业、国际先进水平比较等对比方法, 找出被审计单位存在的差距。

在经济效益审计中, 可运用的技术经济分析方法有:

(1) 线性规划法

线性规划是一种可以在具有确定目标, 而实现目标的手段和资源又有一定限制的条件下, 从大量供选择的活动方案中求解出最优方案的数学运算方法。

它的运用能解决两类问题, 一是在任务已定的情况下, 如何统筹安排, 用最少的资源去实现这一任务, 二是在资源数量已定的情况下, 如何合理利用, 使完成的任务最多。在经济效益审计中, 利用线性规划法, 可以审查生产方案是否最优, 运输方案是否最佳, 作物布局是否合理等。

(2) 网络计划技术法

网络计划技术是运用网络理论, 通过绘制网络图从中确定关键路线, 据以合理安排人力、物力和财力, 达到控制任务进度和成本费用的一种统计方法。在经济效益审计中, 审计人员经常用它来确定加快工程进度、降低成本费用的途径。

(3) 回归分析法

回归分析法是对具有相互关系的现象, 根据其关系形式, 选择合适的数学模式, 用来近似地表达变量间平均变动关系的一种方法。在经济效益审计中, 利用回归分析法, 可以审查销售预测、成本预测、利润预测等是否正确。

(4) 投入产出法

投入产出法是研究经济活动的投入与产出之间的数量依存关系的一种方法, 在经济效益审计中, 审计人员常使用投入产出法寻找挖掘潜力的途径和方法, 进而提高企业的经济效益。

(5) 因素分析法

因素分析法是将综合指标分解为各种具体因素, 以揭示各因素对综合指标影响程度的一种方法。