常用会计分录总结

总结是一种事后记录方式，针对于工作结束情况、项目完成情况等，将整个过程中的经验、问题进行记录，并在切实与认真分析后，整理成一份详细的报告。如何采用正确的总结格式，写出客观的总结呢？以下是小编整理的关于《常用会计分录总结》，欢迎阅读，希望大家能够喜欢。

第一篇：常用会计分录总结

施工企业会计核算及常用会计分录

XX建筑施工企业财务及相关业务流程

现金的核算

1.

6月2日,企业从银行提取现金10000元,以备日常零星开支. 应作会计分录: 借:现金

10000

贷:银行存款

10000 2.

6月4日,企业购买办公用品一批,共计960元,以现金支付. 应作: 借:管理费用 960 贷:现金

960 3.

6月5日企业处理一批废旧材料,收到现今1200元 借:现金

1200

贷:其他业务收入

1200 4.

6月8日,企业将超过库存限额的现金10000元送存银行 借:银行存款 10000 贷:现今

10000 施工企业会计--现金清查的核算

某施工企业对库存现金清查后,发现账款不符,现金短缺800元.后经核查,短缺现金中有200元系出纳员责任事故所致,应由个人赔偿;目前无法查明原因,经批准予以转销. (1)短缺原因查明前: 借:待处理财产损溢--------待处理流动资产损溢

800

贷:现金

800 (2)短缺原因查明后: 借:其他应收款---------应收现金短缺款(XX个人)

200 管理费用----------现金短缺

600

贷:待处理财产损溢--------待处理流动资产损溢

800 银行存款的核算

6月2日，企业收到发包单位银行汇票一张，支付上月结算款200000元，当日填制进账单入账。

借：银行存款

200000 贷：应收账款------应收工程款

200000 6月6日，企业签发转账支票一张，支付购买钢材款10000 借：物资采购--------主要材料(钢材) 10000 贷：银行存款

10000 6月10日，企业对外销售混凝土预制构件一批，对方以转账支票支付货款5850元，当日填制进账单入账。

借：银行存款

5850 贷：其他业务收入

5850 6月12日，企业收到银行付款通知，支付到期的商业承兑汇票8000元 借：应付票据

8000

贷：银行存款

8000 其他货币资金的核算

(一)外埠存款的核算

某企业6月8日，电汇200000元到采购地银行开立采购专户。6月16日采购员交来供货单位发票账单等报销凭证，报销采购钢材的货款及运杂费187200元，采购专户的剩余款项已退回企业存款户。

(1)汇出资金开立采购专户时：

借：其他货币资金-----外埠存款

200000 贷：银行存款

200000 (2)采购付款报销时：

借：物资采购----主要材料 (钢材)187200 贷：其他货币资金-------外埠存款

187200 (3)结束采购专户余额转回时：

借：银行存款 ------外埠存款

12800 贷：其他货币资金------外埠存款 12800 二)银行汇票存款的核算

企业向开户银行提交“银行汇票委托书”及30000元的转账支票办理银行汇票。办妥后，持汇票向外地采购木材26910元，余款转回企业存款户。

(1)取得汇票时，根据银行盖章退回的委托书存根联： 借：其他货币资金------银行汇票 30000 贷：银行存款

3000 (2)报销时，根据发票账单等凭证：

借：物资采购-----------主要材料(木材) 26910 贷：其他货币资金---------银行汇票

26910 (3)余款转回时，根据银行转来的汇票第四联(多余款收账通知) 借：银行存款

3090 贷：其他货币资金-------银行汇票

3090 三)信用卡存款的核算

企业向开户银行提交“信用卡申请书”以及2000元转账支票办理信用卡。办妥后，用信用卡支付购买大宗办公用品18000元。以后又续现金20000元。

(1)办妥信用卡时，根据银行退回的申请书存根联： 借：其他货币资金-------信用卡

2000 贷：银行存款

2000 (2)报销时，根据发票账单及开户银行转来的凭证等： 借：管理费用---------办公费

18000 贷：其他货币资金----------信用卡 18000 (3)续存资金时，根据转账支票存根： 借：其他货币资金------信用卡

20000 贷：银行存款

20000 应收账款的核算

某施工企业月终,向发包企业开出“工程结算账单”，结算工程价款600000元，按合同规定，应扣还预支工程款200000元、预收备料款100000元，余款发包单位通过银行已用转账支票支付。

(1)向发包单位办理工程价款结算时

借：应收账款----应收工程款(发包单位)600000 贷：工程结算

600000 (2)按合同规定从结算工程价款中扣还预支工程款、备料款时 借：预收账款——预收工程款

200000

——预收备料款

100000 贷：应收账款——应收工程款(发包单位)300000 (3)收到转账支票，填制进账单入账时： 借：银行存款

300000 贷：应收账款——应收工程款(发包单位)300000 某施工企业月初对外销售预制构件一批，货款35100元，以银行存款代垫运杂费1200元，货已运达购货单位，委托银行收款手续已办妥。

(1)开出销售发票，确认销售收入时：

借：应收账款——应收销货款(X单位)36000 贷：其他业务收入

35100

银行存款

1200 (2)收到货款时：

借：银行存款

36300 贷：应收账款——应收销货款(X单位)36300 预付账款的核算

“预付账款”账户应分别按“预付分包单位款”和“预付购货款”两个明细账户，并分别按分包单位和供应单位名称设置明细账，进行明细核算。预付账款不多的企业，也可以将预付账款直接记入“应付账款”账户的借方，不设置该账户。

企业按预付分包单位工程款和备料款时，通过“预付账款——预付分包单位款”账户核算。若企业以拨付材料抵付预付备料款的结算价格与双方协商的结算价格不一致，其差额应通过“工程施工——合同成本(分包成本)”账户进行调整。企业预付给分包单位的工程款或备料款，在结算已完工程价款时应当抵扣。

例：

某施工企业按合同规定，已主要材料一批拨付给分包单位抵作备料款，其计划 成本60000元，材料成本差异率为2%，双方协商作价为58000元;同时，以银行存款预付分包单位工程款200000元。月末，企业与分包单位办理价款结算，根据分包单位提出的“工程价款结算账单”，应结算工程价款350000元，扣除已预付的工程款200000元、备料款58000元，余款以银行存款支付。

(1)企业向分包单位拨付抵作备料款的材料时： 借：预付账款——预付分包单位款(备料款)58000 工程施工——合同成本(分包成本) 3200 贷：原材料——主要材料

60000

材料成本差异——主要材料

1200 (2)企业预付分包单位工程款时：

借：预付账款——预付分包单位款(工程款)200000 贷：银行存款

200000 (3)收到分包单位“工程价款结算账单”，结算工程价款时： 借：工程施工——合同成本

350000 贷：预付账款——预付分包单位款(工程款)200000

——预付分包单位款(备料款)58000

应付账款——应付工程款(分包单位) 92000 (4)开出转账支票支付分包单位工程价款时： 借：应付账款——应付工程款(分包单位) 92000 贷：银行存款

92000 例：

某施工企业根据购货合同规定，预付建材公司钢材款40000元。供应单位发货后，开来发票账单，列明钢材价款46800元，代垫运杂费1300元。

(1)按合同规定预付货款时：

借：预付账款——预付购货款(建材公司) 40000 贷：银行存款

40000 (2)根据供应单位发票账单所列金额： 借：物资采购——主要材料(钢材) 48100 贷：预付账款——预付购货款(建材公司)48100 (3)补建材公司货款时：

借：预付账款——预付购货款(建材公司)8100 贷：银行存款

8100 其他应收款的核算

1.某施工企业向水泥厂购买水泥一批以银行存款支付水泥纸袋押金3000元。 借：其他应收款——存出保证金(水泥厂)

3000 贷：银行存款

3000 2.企业仓库因火灾造成一批主要材料毁损，经保险公司确认，应赔偿损失100000元。 借：其他应收款——保险公司

100000 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

100000 3.企业某职工因损坏公物被企业罚款400元。 借：其他应收款——X职工

400 贷：低值易耗品——在用低值易耗品

400 内部往来的核算

内部往来是指企业与内部所属各个独立核算的单位之间，或内部独立核算单位彼此之间，由于工程价款结算、产品、作业和材料销售、提供劳务等作业所发生的各种应收、应付、暂付、暂收的往来款项。

应注意的是，企业与内部独立核算单位之间有关生产资金的上交下拨业务，企业可分别在“上级拨入资金”和“拨付所属资金”账户中核算，而不在“内部往来”账户中核算。

1.企业与所属单位之间的往来核算

某工程有限公司第一公司(内部独立核算单位)因办理开工前期准备，向公司总部财务部借款100000元。

(1)第一公司应作会计分录： 借：银行存款

100000 贷：内部往来——公司总部

100000 (2)公司总部应作会计分录

借：内部往来——第一公司

100000 贷：银行存款

100000 2.企业内部独立核算单位之间的往来核算

企业内部独立核算单位之间的往来核算，可以通过企业(公司)集中核算，也可由个内部单位直接核算，现将两种方法分别介绍如下：

第一种：通过公司集中结算 即各单位之间的往来核算，都要作为各单位与公司之间的结算，通过公司办理结算手续。 例：

某工程有限公司的机械化公司(内部独立核算)为一公司(内部独立核算)的甲工程提供机械作业服务，根据机械化公司填制的“内部转账通知书”结算机械使用费6200元。

公司各方应作分录：

(1)机械化公司应作分录

借：内部往来——公司总部 6200 贷：其他业务收入

6200 (2)公司总部应作分录

借：内部往来——一公司

6200 贷：内部往来——机械化公司

6200 (3)第一公司应作分录

借：工程施工——合同成本——甲工程

6200 贷：内部往来——公司总部

6200 第二种：各单位直接结算

即各内部独立核算单位之间发生的日常结算业务，先在各单位之间进行直接结算，月末再由企业(公司)组织各单位对账后，转入企业(公司)往来账。

例：仍以上例为例，假定机械化公司直接向一公司办理结算。 (1)机械化公司应作分录：

借：内部往来——

一公司

6200 贷：其他业务收入 6200 (2)一公司应作分录：

借：工程施工——合同成本——甲工程 6200 贷：内部往来——机械化公司

6200 月末，公司总部财务部组织内部独立核算单位集中对账，各方将相互结算款项核对无误后，根据各单位的内部往来账的余额汇总编制“内部转账凭证汇总表”，各方据以转账。

本例月末根据编制的“内部往来转账凭证汇总表”各方应作分录： (1)机械化公司应作分录

借：内部往来——公司财务部

6200 贷：内部往来——

一公司

6200 (2)一公司应作分录：

借：内部往来——机械化公司

6200

贷：内部往来——公司财务部

6200 (3)公司总部应作分录：

借：内部往来——

一公司

6200 贷：内部往来——机械化公司

6200 备用金的核算

备用金是指企业拨付给非独立核算的内部单位(职能部门、施工单位、车间等)备作差旅费、零星采购或零星开支等使用的款项。

施工企业 必须建立和健全备用金的预借、使用和报销制度，并指定专人负责管理，按照规定的用途使用，不得转借给他人或挪用他用。支付的备用金，应在规定期限办理报销手续，交回预额。前账未清，不得继续支付。

“备用金”账户应按备用金的领用单位或个人设置明细账，进行明细分类核算。根据备用金的管理制度，备用金的核算分为定额管理和非定额管理。

1.定额管理。实行定额备用金制度的企业，对于领用的备用金，应定期向财务部门报销。财务部门根据报销数用现金补足备用金定额时，借记“管理费用”等账户，贷记“现金”或“银行存款”账户，报销数和拨付数都不再通过“其他应收款”账户核算。

例：企业物资供应部门实行定额备用金制度，财会部门根据核定的备用金定额8000元，以现金拨付。

借：备用金——物资供应部门

8000 贷：现金

8000 上述物资供应部门报销日常管理支出5600元 借：管理费用

5600 贷：现金

5600 2.非定额管理

是为了满足临时需要而暂付给有关部门和个人的现金，使用后实报实销。 例：企业总务部门李江外出参加会议，预借差旅费3000元，以现金支付。 借：其他应收款——李江

3000 贷：现金

3000 上述总务部门李江出差归来，报销差旅费2400元，退回现金600元。 (1)借：管理费用

2400

贷：其他应收款——李江

2400 (2)借：现金

600

贷：其他应收款——李江 600 应收票据的核算

(一)概念

应收票据是指企业采用商业汇票结算方式销售商品、产品而收到的商业汇票。对于施工企业而言，应收票据是指施工企业因结算工程价款以及对外销售产品、材料而收到的商业汇票。

(二)分类

1.商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票是由付款人承兑的汇票，它可以有收款人签发，也可以由付款人签发，但必须由付款人承兑;银行承兑汇票是由在承兑银行开立存款账户的存款人签发，由开户银行承兑付款的票据。

2.不带息票据和带息票据.带息票据指票面金额和票面利率并计算到期利息的票据;不带息票据是指票据到期按票面额支付，票据上无利息规定。目前，我国的商业汇票都是不带息票据。

应收票据贴现的计算 计算贴现值的步骤： 第一步，计算到期值

票据到期值=票据面值+票面利息

=票据面值*(1+票面利率*票据期限) 第二步，计算贴现息

贴现利息=票据到期值*贴现率*贴现期 第三步，计算贴现净值

贴现净值=票据到期值-贴现利息 计算票据到期日和到期值时应注意：

应收票据的期限有按“天数”表示和按“月数”表示两种。

1.如果票据的期限按“天数”表示，应从签发日起按实际经历的天数来计算到期日。通常签发日和到期日只能算一天(也就是算头不算尾或算尾不算头)。与此同时，计算利息使用的利率，要换成日利率(年利率/360)

如企业收到一张面值100000元的商业汇票,利率为9%,80天到期,票据的签发日为8月1日。票据的到期日计算如下：8月份算30天(31-1)，9月份30天;尚有20天(80-30-30)，所以到期日为10月20日。

2.如果票据的期限按“月数”表示，应以到期月份中与签发日数相同的那一天为票据的到期日(也就是对月对日)。与此同时，计算利息使用的利率要换成月利率(年利率/12)。

如企业收到一张面值10000元的商业汇票，利率为9%，5月6日签发，三个月到期，它的到期日为8月6日。(对月对日)

如果是月末签发的票据，不论月份大小，以到期月份的最后一天为到期日。如2月28日签发、一个月到期的商业汇票，其到期日为3月31日。

3.带息票据的到期值即为票据的面值与利息之和,不带息票据的到期值为票据的面值.贴现期的计算与票据到期日的计算应一致. 某企业有两张6月10日签发的票据，每张面值为10000元，期限为6个月，A票据不带息、B票据带息，年利率为6%。企业因资金紧张，于10月15日持票据向银行贴现，贴现率为8%，求A、B两张票据的贴现息和贴现净额。

票据的到期日：12月10日(对月对日)

票据贴现天数=(10.15~12.10)=17+13+9=56(天) A票据贴现息=10000*8%/360*56=124.44(元) 贴现净值=10000-124.44=9875.56(元)

B票据到期值=10000*(1+6%/12*6)=10300(元) 贴现息=10300*8%/360*56=128.18(元) 贴现净值=10300-128.18=10171.82(元) 应收票据的核算

(一)不带息应收票据的核算 例：企业与发包单位进行工程价款结算，收到承兑期限为3个月的不带息商业汇票一张，票面金额为100000元。

(1)收到商业汇票时

借：应收票据——商业承兑汇票(发包单位) 100000 贷：工程结算

100000 (2)假设三个月到期后，收回票款 借：银行存款

100000 贷：应收票据——商业承兑汇票(发包单位)100000 (3)假设三个月到期后，付款人无力付款

借：应收账款——应收工程款(发包单位) 100000 贷：应收票据——商业承兑汇票(发包单位)100000

(二)带息应收票据的核算

某施工企业向建筑公司出售预制构件一批，收到该公司3月11日签发的60天到期的商业承兑汇票一张，面值15000元，该票据为带息票据，年利率为6%。

(1)收到汇票时：

借：应收票据——商业承兑汇票(某建筑公司)15000 贷：其他业务收入

15000 (2)计提3月份带息票据利息50元(15000*6%/360*20) 借：应收票据——商业承兑汇票(某建筑公司)50 贷：财务费用

50 例：

4月11日，企业因资金紧张，将建筑公司签发的商业汇票送存银行贴现，银行按年利率8%扣除贴现息后，其款项已转入企业存款户。企业计算的贴现净额及会计分录如下：

贴现日数：(4.11~5.10)=196(30-11)+10=29(天) 到期值=1500*(1+6%/360*60)=15150(元) 贴现息=15150*8%/360*29=97.63(元) 贴现净额=15150-97.63=15052.37(元) 借：银行存款

15052.37 贷：应收票据——商业承兑汇票(某建筑公司)15050

财务费用

2.37 例：

5月10日，建筑公司签发的商业承兑汇票到期，因对方无款支付，银行将已贴现的票据退给企业，并从企业存款账户中扣回贴现款项。

借：应收账款——应收销货款(某建筑公司) 15150 贷：银行存款

15150 坏账准备的核算

(一)按余额百分比法计提坏账准备的核算 在余额百分比法下，施工企业首次计提坏账准备时，应按年末应收款项余额的一定比例提取。提取时，应借记“管理费用”账户，贷记“坏账准备”账户。需要指出的是，企业应提取的坏账准备数额是年末“坏账准备”账户应保留的余额，而“坏账准备”账户的账面余额未必等于这一数额。因此，只有首次计提坏账准备时，才是按应计提数入账的，以后各年计提坏账准备时，均使用“坏账准备”账户的账面余额与当年估计的坏账准备数额一致。

例：

某施工企业2000年末，应收账款余额为100000元，提取坏账准备的比率为1%。2001年发生坏账损失12000元，其中甲单位7000元，乙单位5000元，年末应收账款余额为1600000元;2002年已转销的上年乙单位应收账款5000元又收回，年末应收账款余额为1400000元。

(1)2000年末，计提坏账准备(假定“坏账准备”账户无余额)时： 应提取坏账准备=100000*1%=10000(元) 借：管理费用——计提的坏账准备

10000 贷：坏账准备

10000 (2)2001年转销已确认的坏账损失12000元时： 借：坏账准备

12000 贷：应收账款——甲单位

7000

——乙单位

5000 (3)2001年末，计提坏账准备(坏账准备借方余额2000元)时： 应提坏账准备=1600000*1%=16000(元) 实提坏账准备=16000+2000=18000(元) 借：管理费用——计提坏账准备

18000 贷：坏账准备

18000 (4)2002年收回已转销的乙单位应收账款5000元， 按实际收到的金额：

借：应收账款——乙单位 5000 贷：坏账准备

5000 同时：

借：银行存款

5000 贷：应收账款——乙单位

5000 (5)2002年末，计提坏账准备(坏账准备贷方余额21000元)时： 应提坏账准备=1400000*1%=14000 (元) 实提坏账准备=14000-21000=-7000(元) 借：坏账准备

7000 贷：管理费用——计提坏账准备 7000 按账龄分析法计提坏账准备的核算 例：某施工企业年末应收账款余额为11500000元，根据应收账款个明细账中的有关账龄资料，编制估计坏账准备表如下：

估计坏账准备表

账龄

金额

估计坏账率(%)

坏账准备

未过期

4000000

0.5

20000 一年内

3000000

1

30000 二年内

2500000

2

50000 三年内

1500000

3

45000 三年以上

500000

5

25000 合

计 11500000

170000 根据表计算结果及“坏账准备”账户年末余额，作会计分录如下： (1)假定年末调整前“坏账准备”账户贷方余额60000元 实提坏账准备=170000-60000=110000(元) 借：管理费用——计提坏账准备 110000 贷：坏账准备

110000 (2)假定年末调整前“坏账准备”账户借方余额12000元 实提坏账准备=170000+12000=182000(元) 借：管理费用——计提坏账准备

182000

一、材料业务流程

1、申购：每月初，由各工程项目部根据施工进度估算每月需耗用的材料品种、规格、数量，向公司材料部提出申请。

2、供应商的选择和评价：

材料部根据供应商的资质、供应能力、信誉等条件编制供应商名册，对达到要求的供应商评出相应等级，优先选择高等级的供应商，坚决杜绝不合格的供应商参加投标和供货。

按材料供应商建立采购信息档案，并对已验收的材料做好相应的标识，保证各种材料的可追溯性。

3、采购：材料部收到项目部提出的材料申请后，按照交易额的大小采取招标、直接采购等方式，向在册供应商进行询价，按照同质低价的原则决定供货商和供货数量。

4、验收：

供应商送货至项目部，项目部材料保管员按照提出申请的材料品种、规格、质量、数量逐一核对无误后，办理入库手续并在验收单上签字，同时报经各项目部材料员签字确认。

材料验收单一式三联，一联留材料保管员处作为登记仓库材料账的依据，一联交供应商作为结账凭据，一联送公司财务部入账。

5、领用：

项目部各班组，应严格按照相应施工进度的材料需用量领用，不得集中领用或领用与当前施工不相符的材料。

领用时，应由仓库保管员填制领料单，由领用班组签字，同时应报经项目部负责人签字批准后，仓管员按领料单上的品名、规格、数量发料。

6、结存：每月月末(26日前)，各项目部应对库存的各种材料(暂时对钢筋、钢材、水泥三种材料)进行盘点，编制材料收发存月报表，填清结存材料的数量、单价、金额，经盘点人员和仓管员签字后于当月29日前报送至公司财务部。

7、库存管理：

材料仓库应按照库存材料的品种、属性分别采取有效的保管措施，以保证库存物资的完好无损。

材料仓库应建立库存材料台账，严格按收料单、领料单登记，月末及时计算出各种材料的账面结存数，定期盘点库存。如有差额，应即使查找原因，并按实际盘点数调整账面数，做到账实相符。

8、废旧物资的处理：

9、检查与督导：公司材料部对各项目部库存材料的使用、管理负有检查、督导的责任。材料部应定期不定期地对各项目部库存材料的管理进行检查，发现问题及时予以指出。

二、产值申报流程

1、确认形象进度：每月月末由经营部根据各在建工程的形象进度计算出完工百分比。

2、确认当月产值：经营部按各在建工程的总造价乘以完工百分比，计算出当月完工产值。

3、申报产值：经营部将各项目的当月产值，报财务部入账。

4、财务部根据经营部经理签字的产值确认单，作为当月收入入账，同时确认各在建工程相应建设单位的应收账款。

三、报表编制、报送流程

1、结账：各单位总账会计于每月末收入、成本、费用、资产、负债、权益等相关业务处理完毕后，先对固定资产、工资等相关系统进行结账，最后对总账系统进行结账。

2、报表编制：总账会计按照集团公司的要求，按月编制资产负债表、利润及利润分配表、现金流量表等9表及按季撰写财务分析。

3、分公司确认：报表编制完成由分公司财务负责人签字后，报至分公司负责人签字确认。

4、上报：

每月5号下午5：00前，各分公司财务部应将经分公司总经理签字确认后的上月报表的电子文件以电邮方式发至集团财务部合并报表会计处。

每月报表的正式文本以邮寄方式按月或按季度寄至集团财务部。

5、合并报表：

合并报表会计在收到各单位会计报表后，应对其先行复核，勾稽关系不符的报表应退回改正。

合并报表会计按照规定的模板编制集团合并会计报表，并于每月8日下午5：00前上报至集团财务部经理处。

6、财务分析：集团财务部经理根据合并会计报表及各单位财务分析，撰写集团财务分析，并于每月10日下午下班前报集团公司总会计师审核后上报集团董事会。

四、会计核算(出纳、成本、总账、固定资产)流程

1、基本流程：凭证制单——凭证审核——记账——对账——其他系统结账——总账系统结账。

2、支付社会保险费：

划出社保费用时，借：管理费用——员工保险(公司缴付部分)

其他应收款——员工保险(个人缴付部分)

内部往来——XX分公司(按全额)

贷：银行存款 发放工资时，借：应付工资(按未扣除社保费金额)

贷：其他应收款——员工保险(个人缴付部分)

银行存款或现金(按其差额)

3、交纳税金：

开具工程款发票时，在沪各分公司不做会计处理，上海办事处作， 借：应收账款——建设单位

贷：工程结算收入——各项目

在沪分公司收到办事处按已交税费金额开具的收据时， 借：应交税金——各税种

其他应交款——各费种

贷：银行存款(或内部往来——上海办事处)

4、固定资产：收到购进单据——在固定资产系统“日常处理——资产增加——固定资产卡片”——在固定资产系统中生成凭证——月末计提折旧——与总账系统核对无误——对固定资产系统进行结账。

固定资产增加时，借：固定资产——各部门

贷：银行存款(或应付账款) 计提折旧时，借：管理费用——折旧费(管理部门用)

工程施工——项目部(生产用、项目部管理用)

贷：累计折旧

5、低值易耗品：对按相关规定应作为低值易耗品核算的，先计入低值易耗品科目——按九一摊销法摊销90%计入相关项目成本——另10%在该低值易耗品报废时予以核销，转入相关成本。

购进时，借：低值易耗品——具体名称

贷：银行存款(或应付账款)

领用时，借：工程施工——项目部——办公用品等科目

管理费用——低值易耗品摊销

贷：低值易耗品——具体名称

如有人为遗失或损坏，应追究相关人员责任的，按该低值易耗品的10%余额， 借：待处理财产损失——待处理流动资产损失

贷：低值易耗品——具体名称 经研究决定处理办法后，

借：现金(或其他应收款——相关责任人)

营业外支出(余额大于赔偿的差额)

贷：低值易耗品——具体名称

营业外收入(赔偿大于余额的差额)

自然报废时，按其10%余额，借：工程施工(或管理费用)

贷：低值易耗品——具体名称

6、库存材料：项目部购进主要材料(钢筋、钢材、水泥)时，计入库存材料科目——月末项目部进行实地盘点，编制材料收发存月报表送交公司财务部成本会计处——成本会计根据月末结存数，倒扎出各项目部主要材料实际使用量及金额，作为当月成本。

7、临时设施：对按相关规定应作为临时设施核算的，先计入临时设施科目——首次使用该临时设施的项目部按总造价的60%计入该项目部成本——第二次使用该临时设施的项目部，按原总造价的40%以及为拆卸、重新搭建该临时设施而发生的成本计入该项目部成本。

购进临时设施时：借：临时设施——具体临时设施

贷：银行存款(或应付账款) 进项目部成本时：借：工程施工——项目部——临时设施摊销

贷：临时设施摊销

8、计提无形资产摊销：根据自制的计算表，在规定的使用年限内对账面的无形资产平均进行摊销。即：

借：工程施工(或管理费用)

贷：无形资产

9、计提工资、福利费：根据每月末人力资源部和各项目部报来的考勤记录分部门分别计算出管理人员、点工的当月出勤总工日——按照规定的日工资率分部门分人员计算当月应计入成本、费用的工资和福利费金额——制作相关会计凭证。即：

借：管理费用——工资(或福利费)

工程施工——项目部——项目管理人员工资、点工工资、福利费

贷：应付工资——管理人员、项目管理人员、点工工资

应付福利费

10、确认工程结算收入：每月末经营部报来当月产值确认单——总账会计根据各项目产值确认当月各项目部的工程结算收入。即：

借：应收账款——建设单位

贷：工程结算收入——各项目部

11、计提流转税金：根据每月末经营部报来的产值确认单，按照各项应缴税费的比率，分项目计算出应交税金和其他应交款，即：

借：主营业务税金及附加(各项目部)

贷：应交税金(各税种)

其他应交款(各费种)

12、成本结转：月末前，成本会计将当月应计入各项目部成本单据所载事项计入相关项目成本——总账会计按项目部将当月所有成本发生额结转至工程结算成本科目的对应项目。即：

借：工程结算成本——各项目部

贷：工程施工——工程结转

13、结转损益：按当月所有损益类科目的发生进行损益结转，自动生成的凭证为， 借：本年利润

有贷方发生额的各明细科目

贷：有借方发生额的各明细科目

本年利润

14、凭证审核：出纳、成本制作的凭证由总账会计审核，总账会计制作的凭证由财务部经理审核。

15、在月末结账日核对现金、银行存款的账实数，编制现金盘点表和银行余额调整表，如有差异，应及时查找原因进行处理。

16、记账与结账：凭证经审核后进行记账，在记账、对账无误以及其他系统均已结账后，对总账系统进行结账。

17、数据备份：财务软件中的数据应按公司规定定期进行备份，备份工作由公司网络管理员负责。

五、费用报销流程

1、填制费用报销单：费用经手人员填制费用报销单，并将原始单据按费用类别汇总填列，粘贴附后，并在报销单上签名。

2、部门负责人审核：部门负责人对部门所属人员经手的费用签署意见，同意报销的经审核无误后签名。

3、公司总经理审批：主要审查费用报销凭证是否真实、是否符合公司费用列支规定。

4、财务部经理审核：审核拟报销费用票据是否真实、合法，是否符合财务制度规定。

5、出纳予以报销：出纳只能接受审批手续齐全、原始票据和费用报销单记载一致、金额无误的费用报销凭证。

6、制作出纳凭证：出纳根据已报销的原始凭证及时制作现金、银行凭证，做到科目运用正确，凭证处理及时，账实核对日清月结。

六、成本列支流程：进入成本的原始凭证分为收料单、分包工程单、材料倒扎表、项目部费用报销单等。

其基本流程为：收到成本原始凭证——检查审批手续是否齐全、原始凭证是否真实合法、金额是否正确——入账。

1、收料单：仓库保管员验收材料，开出收料单——项目部材料员签字——成本会计入账。即，

借：库存材料(或工程施工)

贷：应付账款——供应商

2、分包工程单：经营部开具分包工程单——成本会计根据分包工程单入账。即， 借：工程施工——各项目部——分包工程款

贷：应付账款——分包商

3、材料倒扎表：项目部材料员盘点库存材料，编制材料收发存月报表——成本会计据以倒扎出库存材料的数量金额，是账面数与仓库盘点数相符——其差额为当月实际耗用数，计入成本。即：

借：工程施工——各项目部——材料费

贷：库存材料——各仓库——材料类别

4、项目部费用报销单：按“费用报销流程”办理报销手续——出纳将已报销的成本出纳凭证交成本会计处——成本会计进行制单。

七、款项支付流程

1、提出支付申请：由供应商或请款部门填写付款申请单，写明请款事由、收款单位、付款金额，属于应付账款的应提供发票。

2、业务部门签署意见：属于材料采购业务的应由材料部材料员复核后报材料部经理签名同意;属于费用性支出的应由办公室或其他使用部门负责人签署意见。

3、公司总经理审批：主要对拟支付款项按合同约定是否到期，采购价格是否合理等进行审查，并签署审批意见。

4、财务部经理审核：审核拟支付款项是否已到付款时间，提供的发票是否真实合法，并根据资金计划安排款项支付的时间。

5、办理付款手续：请款人向出纳提交审批手续齐备的付款申请，出纳按照已审批金额开具票据付款。

八、工资计发流程

1、上报考勤：每月结束后第二个工作日，管理部门考勤表经人力资源部经理审核后，各项目部考勤表经分公司分管副总审核后，提交财务部总账会计处。

2、计提工资：总账会计按照经审核的考勤表上记载的出勤工日，和公司规定的各类人员的工资计提标准计提工资、福利费，分别计入当月相关成本和管理费用。

3、编制工资计算表：总账会计按照经审核的考勤表记载的管理人员出勤工日，成本会计按照经审核的考勤表记载的点工出勤工日，分别编制公司管理人员、项目管理人员、点工工资表，同时根据人力资源部提供的社会保险费扣缴清单，扣发社会保险费个人负担部分。

4、工资表复核：由财务部指定人员对工资计算表的出勤工日、工资标准、应扣款项及计算正确性等内容进行复核。

5、财务部经理审核和总经理审批：经审批后，点工工资即可发放。

6、编制打卡通知单：出纳根据经审批的工资表编制公司及项目管理人员银行打卡通知单，写明持卡员工姓名、身份证编号、实发工资金额等内容。

7、总经理批准发放：打卡通知单经总经理批准后，加盖公司公章。

8、工资发放：以银行打卡方式发放的工资，由出纳根据已审批的打卡通知单开具支票，到银行办理打卡手续;以现金方式发放的点工工资，由出纳到各项目部发放。

9、新员工工资发放：新员工(包括新入职和分公司间调动)办理手续后，由人力资源部向财务部提交新员工工资发放标准;财务部总账会计根据考勤表记载的新员工出勤工日，计发工资。

10、离职工资结算：人力资源部向财务部提交员工离职移交表，写明工资结算标准、总出勤工日、应扣发款项等内容。财务部按照工资计发流程进行离职工资结算。

九、预算编制流程

1、制定预算指标：在预算期开始前，由集团公司预算委员会制定预算指标及相关的编制要求。

2、预算报表体系的设计与审定：集团公司财务部根据预算委员会制定的预算指标，负责设计预算报表体系，经报请预算委员会审定后下发各预算单位。

3、预算成员单位预算的编制：由各分公司相关职能部门编制相关业务表格，分公司财务部门汇总后，编制分公司预算，经分公司总经理签字确认后上报集团公司预算委员会办公室。

4、业务数据的审核：预算委员会办公室在收到各分公司的预算报表后，先交由集团材料部、集团经营部对预算报表的相关业务数据及指标进行审核。

5、汇总预算报表的编制：集团财务部根据经集团相关业务部门审核无误后的各分公司报表，汇总编制集团总的预算报表，并上报预算委员会。

6、预算报表的审定与批准：预算委员会对集团财务部上报的汇总预算报表进行审定、批准。并交由集团财务部根据经审定后的预算报表指标起草相关文件，下达至各分公司。

存货的核算

一、存货的分类

施工企业的存货一般分为以下几类: (一)原材料存货 (二)在产品存货 (三)库存商品存货 (四)生产用品存货

二、存货收入的计价

由于施工企业取得存货的途径不同，存货的实际成本内容也有差异。

(一)外购存货的计价 外购存货的实际成本包括：(1)买价--指供应单位开出的发票中所填的价款，包括材料的原价、供销部门手续费和增值税等有关税金。(2)运杂费--指材料从来源地运到工地仓库(或施工现场堆放材料的地点)以前所发生的包装费、运输费、装卸费、保险费以及合理的运输损耗等费用。

(二)建设单位(或发包单位)供应存货的计价

建设单位(或发包单位)供应存货的入账价值,应按合同确定的价值入账,即按双方办理材料交接时商定的结算价格计价。通常的做法是按材料的预算价格计价，而预算价格中包括了采购保管费，如果这部分材料是有施工企业负责保管的，则在确定结算价格时，应从材料预算价格中扣除这部分保管费。

(三)自制存货的计价

企业自制存货的入账价值为制造成本，包括在制造过程中发生的直接材料、直接人工、其他制造费用等。

(四)委托外单位加工完成存货的计价

委托外单位加工完成存货的入账价值包括加工过程中耗用的原材料或半成品，以及加工费、运输费、包装费、装卸费和保险费等费用以及按规定计入成本的税金等。

(五)投资者投入存货的价值 投资各方确认的价值

(六)接受捐赠存货的价值

1.捐赠方提供了有关凭据(如发票、报关单、有关协议)的，但凭据上表明的金额加上应支付的相关税费作为入账价值。

2.没有提供凭据的，按下列顺序确定入账价值 (1)同类或类似存货存在活跃市场的，按同类或类似存货市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入账价值。

(2)同类或类似存货不存在活跃市场的，按该接受捐赠的存货的预计未来现金流量现值作为入账价值。

(七)盘盈存货的计价

以同类或类似存货的市场价格为入账价值 存货发出的计价

(一)按实际成本计价 1.先进先出法

以先购进的存货先发出这样为一种存货实物流转假设为前提，对发出存货计价的一种方法。采用这种方法，先购进的存货成本在后购入的存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。

例：

某施工企业2003年12月份A种材料明细账见表所示

A材料明细账

2005年 凭证 摘要 收入

发出

结存

号数

数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额 12 1

期初余额

300 50 15000

购入 900 60 54000

300 50 15000

900 60 54000

发出

300 50 15000 400 60 24000

500 30 30000

购入 600 70 42000

400 60 24000

600 70 42000

发出

400 60 24000 200 70 14000

400 70 28000

23

购入 200 80 16000

200 70 14000

200 80 16000

31

本月合计 1700

112000 1600

97000 200 70 14000

200 80 16000 2.加权平均法

亦称全月一次加权平均法,是指以本月全部收货数量加月初存货数量作为权数,去除本月全部收货成本加上月初存货成本,计算出存货的加权平均单位成本,从而确定存货的发出成本和库存成本. 计算公式:

加权平均单价=(月初结存存货的实际成本+本月收入存货的实际成本)/(月初结存存货数量+本月收入存货数量) 本月发出存货成本=本月发出存货数量*加权平均单价 月末结存存货数量=月末库存存货数量*加权平均单价 A材料明细账

2003年 凭证 摘要 收入 发出 结存

月

日

号数 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额 12

期初余额

300 50 15000 10

购入 900 60 54000

1200

发出

800

400

购入 600 70 42000

1000

发出

800

200

23

购入 200 80 16000

400

31

本月合计 1700

112000 1600 63.5 101600 400 63.5 25400 有关计算步骤和计算公式如下: A材料平均单价=(15000+54000+42000+16000)/(300+900+600+200)=63.5(元) 本月发出A材料成本=16000*63.5=101600(元) 月末库存A材料成本=400*635=25400(元) 3.移动加权平均法

亦称移动加权平均法,指本次收货的成本加原有库存的成本,除以本次收货数量加原有收货数量,据以计算加权单价,并对发出存货进行计假的一种方法. 计算公式: 移动加权单价=(本次收入前结存存货成本+本次收入存货实际成本)/(本次收入前结存存货数量+本次收入存货数量) 本次发出存货成本=本次发出存货数量*存货移动加权平均单价 期末结存存货成本=期末结存存货数量*移动加权平均单价 3.移动加权平均法

亦称移动加权平均法,指本次收货的成本加原有库存的成本,除以本次收货数量加原有收货数量,据以计算加权单价,并对发出存货进行计假的一种方法. A材料明细账

2003年 凭证 摘要 收入 发出 结存

月

日

号数 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额 12

期初余额

300 50 15000 10

购入 900 60 54000

1200 57.

569000 11

发出

800 57.5

46000 400 57.5

23000

购入 600 70 42000

1000 65

65000

发出

800 65

52000 200 65

13000

23

购入 200 80 16000

400 72.5

29000

31

本月合计 1700

112000 1600 98000 400 72.5

4.后进先出法

它是以后收进的存货先发出为假设前提，对发出存货按最近收进的单价进行计价的一种方法.

A材料明细账

2003年 凭证 摘要 收入 发出 结存

月 日 号数 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额 12

期初余额

300 50 15000 10

购入 900 60 54000

300 50 15000

900 60 54000 11

发出

800 60 48000 300 50 15000

100 60 6000 18

购入 600 70 42000

300 50 15000

100 60 6000

600 70 42000 20

发出

600 70 42000 200 50 10000

100 60 6000

100 50 5000 23

购入 200 80 16000

200 50 10000

200 80 16000 31

本月合计 1700

112000 1600

101000 200 50 10000

200 80 16000 原材料的核算

按实际成本计价物资采购的核算 1.货款已经支付，材料已验收入库

例：6月2日，企业向华鑫水泥厂购入水泥100吨，买价44460元,运杂费1200元,款项已通过银行转账支付.材料已验收入库. 借:原材料——主要材料(水泥)45660 贷：银行存款

45660 2.货款已经支付，材料尚未收到

付款和收料不在同一时间，付款在先，收料在后。这类经济业务多数是在企业向外地采购材料，，采用“商业汇票”等结算方式，供货单位的发票、结算凭证等已先到，并已承付货款或已开出承兑商业汇票，但材料后到。

例：6月10日，企业收到外地建材公司转来发票、代垫运费等单据，发来的原木买价65520元、代垫运费3900元，经审核无误，已开出商业承兑汇票。

借：在途物资——主要材料(原木)69420 贷：应付票据——商业承兑汇票(建材公司) 69420 3.材料已验收入库，发票账单未到、货款暂未支付。

付款和收料不在同一个月份，收料在先付款在后。在这种情况下，由于购入材料的价值不确定，交易尚未正式成交，因而平时收到材料时只登记明细分类账，暂不进行总分类核算。等到发票账单到达并付款后，再进行有关会计处理。如果到月末发票账单仍未收到，可按同类材料的价格或合同价格、计划价格等暂估入账;下月初用红字做同样的会计分录，予以冲销;待下月收到发票账单付款或开出、承兑商业汇票后，按正常购入材料的程序进行会计处理。

例：6月20日，企业向兴发砖厂购入红砖一批，并验收入库。月末发票账单仍未到达。按上次购入红砖的实际成本36500元暂估入账。

借：原材料——主要材料(红砖) 36500 贷：应付账款——应付购货款(兴发砖厂)36500 下月初，用红字做相同的记录予以冲回) 借：原材料——主要材料(红砖)36500 贷：应付账款——应付购货款(兴发砖厂)36500 4.验收入库时，发现原材料短缺或毁损的处理 施工企业购入材料验收入库时，如发现短缺或毁损，应按损失材料的价款及其应负担的增值税、运杂费等，根据不同的情况分别做如下处理：

(1)属于运输途中的合理损耗(定额内损耗)，应当计入材料采购成本，相应地提高入库材料的实际单位成本，不必另作会计处理。

(2)属于供货单位责任事故造成的短缺，则视款项是否已经支付而做出相应的会计处理。在款项尚未支付的情况下，应按短缺的数量和发票单价计算拒付金额(如有代垫运杂费，也应按比例分配拒付)，填写拒付理由书，向银行办理拒付手续;在货款已经支付，并已记入“在途物资”账户的情况下，责应填制“赔偿请求单”，向购货单位索赔，通过“应付账款”账户核算。

(3)属于运输部门造成的短缺或毁损，应向运输部门索赔，赔偿款通过“其他应收款”账户核算。

(4)属于运输途中发生的非常损失和尚待查明原因的途中损耗，查明原因前，先转入“待处理财产损溢”账户，待查明原因后再根据不同情况处理。属于应由供应单位、运输部门、保险公司和其他过失负责赔偿的损失，通过“应付账款”、“其他应收款”等账户核算;属于自然灾害等非正常原因造成的损失，应将扣除材料价值和过失人、保险公司赔偿后的净损失，记入“营业外支出——非常损失”账户;属于无法收回的其他损失，经批准后，记入“管理费用”账户。

例：6月22日，企业向钢铁厂购入圆钢20吨，每吨2574元，代垫运杂费1200元，本月25日运到，验收入库时，发现短缺2吨。

(1)如果短缺2吨在货款承付期内，填制部分拒绝承付理由书，通知银行拒付部分货款。当银行同意拒付，退回“部分拒绝承付理由书”回单时：

借：原材料——主要材料(圆钢)47412 贷：银行存款

47412 (2)如果短缺2吨圆钢的货款已承付，属于供货单位责任，根据有关凭证： 借：原材料——主要材料(圆钢)47412 应付账款——应付购货款(钢铁厂)5268 贷：在途物资——钢铁厂

52680 (3)如果短缺2吨圆钢属运输途中丢失，应由运输部门赔偿，根据有关凭证：

借：原材料——主要材料(圆钢)47412 其他应收款——运输部门

5268 贷：在途物资——钢铁厂

52680 (4)如果短缺属于运输途中意外事故造，在批准处理前，根据有关凭证： 借：原材料——主要材料(圆钢) 47412 待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 5268 贷：在途物资——钢铁厂

52680 按实际成本计价原材料发出的核算 发料凭证汇总表

2003年6月30日

收益对象 主要材料 结构件 机械配件 其他材料 合计 A工程 200000 100000

300000 机械作业

400 400 800 辅助生产 100000

300 300 100600 委托加工物资 50000

50000 在建工程 10000

10000 合计 360000 100000 700 700 461400 例：某施工企业根据6月份各种领料凭证，编制“发料凭证汇总表”，见上表 根据发料凭证汇总表，作会计分录如下： 借：工程施工——合同成本——A工程

300000 机械作业——承包工程

800 生产成本——辅助生产成本

100600 委托加工物资

50000 在建工程

10000

贷：原材料——主要材料

360000

——结构件

100000

——机械配件

700

——其他材料

700

三、原材料按计划成本计价的核算 1.货款已支付，材料已验收入库

例：6月2日，企业向华鑫水泥厂购入水泥100吨，买价44460元，运杂费1200元，款项已通过银行转账支付。材料已运回验收入库。该批水泥的计划成本为46716元。

借：物资采购——主要材料(水泥) 45660 贷：银行存款

45660 2.货款已经支付，材料尚未收到 例：6月10日，企业收到外地建材公司转来发票、待垫运费等单据，发来的原木买价65520元、代垫运费3900元，经审核无误，已开出商业承兑汇票，原木尚未到达。

借：物资采购-主要材料(原木)69420 贷：应付票据——商业承兑汇票(建材公司)69420 3.材料已验收入库，发票账单未到、货款暂未支付

例：6月20日，企业向兴发砖厂购入红砖一批，并已验收入库。月末发票账单仍未到达。该批红砖的计划成本36500元。

借：原材料——主要材料(红砖) 36500 贷：应付账款——应付购货款(兴发砖厂) 36500 下月初，用红字作相同记录予以冲回 借：原材料——主要材料(红砖)36500 贷;应付账款——应付购货款(兴发砖厂) 36500 4.验收入库时，发现原材料短缺或毁损的处理。施工企业购入材料验收入库时，如发现短缺或毁损，应按损失材料的价款及其应负担的增值税、运杂费等，根据不同的情况分别作如下处理：

(1)属于运输途中的合理损耗(定额内损耗)，应当计入材料采购成本，相应地提高入库材料的实际成本，不必另作会计处理。

(2)属于供货单位责任事故造成的短缺，则视款项是否已经支付而做出相应的会计处理。在款项尚未支付的情况下，应按短缺的数量和发票单价计算拒付金额(如有代垫运杂费，也应按比例分配拒付)，填写拒付理由书，向银行办理拒付手续;在货款已经支付，并以记入“在途物资”账户的情况下，则应填制“赔偿请求单”，向供货单位索赔，通过“应付账款”账户核算。

(3)属于运输部门造成的短缺或毁损，应向运输部门索赔，赔偿款通过“其他应收款”账户核算。

(4)属于运输途中发生的非常损失和尚待查明原因的途中损耗，查明原因前，先转入“待处理财产损溢”账户，待查明原因后在根据不同情况处理。属于应由供应单位、运输部门、保险公司和其他过失人负责赔偿的损失，通过“应付账款”、“其他应收款”等账户核算;属于自然灾害等非正常原因造成的损失，应将扣除材料价值和过失人、保险公司赔偿后的净损失，记入“营业外支出——非常损失”账户;属于无法收回的其他损失，经批准后，记入“管理费用”账户。

例：6月22日，企业向钢铁公司购入圆钢20吨，每吨2574元，代垫运杂费1200元，本月25日运到，验收入库时，发现短缺2吨。

(1)如果短缺2吨在货款承付期内，填制部分拒绝承付理由书，通知银行拒付部分货款。当银行同意拒付，退回“部分拒绝承付理由书”回单时：

借：原材料——主要材料(圆钢)47412 贷：银行存款

47412 (2)如果短缺2吨圆钢的货款已支付，属于供货单位责任，根据有关凭证 借：原材料——主要材料(圆钢)47412 应付账款——应付购货款(钢铁厂)5268 贷：在途物资——钢铁厂

52680 (3)如果短缺2吨圆钢属于运输途中丢失，应由运输部门赔偿，根据有关凭证： 借：原材料——主要材料(圆钢)47412 其他应收款——运输部门 5268 贷：在途物资——钢铁厂 52680 自制材料的核算

例：某施工企业所属的辅助生产部门领用钢材一批，计划成本62000元，材料成本差率2%，用于加工制作预制构件。加工、制作过程中，应负担的制作预制构件人员的工资8600元，应计入预制构件的固定资产折旧费2600元。预制的构件加工完成验收入库，其计划成本为72200元。

(1)领用钢材时：

借：生产成本——辅助生产成本——预制构件 63240 贷：原材料——主要材料

62000

材料成本差异——主要材料

1240

(2)发生加工制作费用时：

借：生产成本——辅助生产成本——预制构件 11200 贷：应付工资

8600

累计折旧

2600 (3)加工制作完成入库时： 借：原材料——结构件 72200 材料成本差异——结构件 2240 贷：生产成本—辅助生产成本—预制构件 74440 委托加工材料的核算

例：某施工企业委托预制构件厂加工预应力空心板，发出圆钢10吨，计划单价4500元，计45000元;425#普通水泥90吨，计划单价400元，计36000元，应负担的材料成本差异为2%，以银行存款支付预制构件厂加工费和往返运费9600元;本月加工完成并验收入库，其计划单价360元，加工后的预应力空心板为260平方米，共计93600元。

(1)发出加工材料物资时：

借：委托加工物资-市预制构件厂 82620 贷：原材料——主要材料(圆钢) 45000

——主要材料(水泥)36000

材料成本差异——主要材料

1620 (2)支付往返运费、加工费

借：委托加工物资——市预制构件厂 9600 贷：银行存款

9600 (3)验收入库并结转加工成本 借：原材料——结构件 93600 贷：委托加工物资-市预制构件厂 92220 材料成本差异 ——结构件

1380

三、发包单位拨入材料的核算

施工企业收到发包单位拨入的材料物资时，应按材料的预算价格扣除工地保管费后的余额借记“物资采购”账户，贷记“预收账款”账户;材料物资验收入库后，应按其计划成本借记“原材料”账户，贷记“物资采购”账户。

例：某施工企业收到发包单位按工程合同规定供应的钢材一批，抵作预付备料款，其预算价格为66000元，预算采购保管费率(按直接成本计算)为2.5%，钢材已运抵当地火车站，企业自行提货，按规定扣除2/3采购保管费，钢材按计划成本65000元验收入库。

(1)发包单位结算材料价款时：

材料价款=66000-66000*[2.5%/(1+2.5%)]*2/3=66000-1073.17=64926.83(元) 借：物资采购——主要材料(钢材)64926.83 贷：预收账款——预收备料款64926.83 (2)验收入库时

借：原材料——主要材料(钢材)65000 贷：物资采购——主要材料(钢材)65000 (3)结转材料成本差异

借：物资采购——主要材料(钢材)73.17

贷：材料成本差异——主要材料73.17 低值易耗品的核算

(一)一次摊销法的核算

采用一次摊销法核算的低值易耗品，领用之后无需办理报废手续，可填制一次报耗的低值易耗品领用单，据以进行会计处理。

例：施工单位领用一次摊销的工作服、手套等劳保用品一批，其计划成本为8000元，材料成本差异率为2%，作会计分录如下：

1、领用低值易耗品时

借：工程施工——合同成本——间接费用8000

贷：低值易耗品——在库低值易耗品8000

2、分摊材料成本差异时：

借：工程施工——合同成本——间接费用160

贷：材料成本差异——低值易耗品160

(二)五五摊销法的核算

采用"五五摊销法"核算的低值易耗品，在领用时应填制"低值易耗品借用单"，借用低值易耗品报废时，由领用单位填制"低值易耗品报废单"，并在报废单中注明残值，经本单位批准后，据以进行会计处理.

例：施工单位管理领用工具一批，其计划成本为12000元,采用五五摊销法摊销.假定该批生产工具使用一段时间后,报废一部分工具,其计划成本为5000元,回收残料作价600元,应负担的材料成本差异率为2%.

(1)领用时,从在库转为在用:

借:低值易耗品--在用低值易耗品 12000

贷:低值易耗品----在库低值易耗品12000

(2)领用当时,摊销计划成本的50%,

借:工程施工---合同成本---间接费用 6000

贷:低值易耗品----低值易耗品摊销 6000

(3)摊销报废低值易耗品的未摊销价值1900元(5000*50%-600):

借:工程施工---合同成本---间接费用 1900

贷:低值易耗品----低值易耗品摊销 1900

(4)材料作价入库,并转销报废低值易耗品的计划成本及摊销额:

借:原材料---其他材料 600

低值易耗品----低值易耗品摊销 4400

贷:低值易耗品----在用低值易耗品 5000

(5)结转报废低值易耗品应负担的材料成本差异100元(5000*2%)

借:工程施工---合同成本---间接费用 100

贷:材料成本差异---低值易耗品

100

三、分期(次)摊销法的核算

采用分期摊销法核算的低值易耗品，在领用时也应填制“低值易耗品借用单”，借用低值易耗品报废时，也应由领用单位填制"低值易耗品报废单"，经本单位批准后，据以进行会计处理.

例：假定上述施工单位管理领用的工具采用"分期摊销法"摊销，预计使用期限10个月，使用到9个月时该批工具全部报废.报废时收回残料600元,报废工具应负担的材料成本差异3%.

(1)领用时,从在库转为在用

借:低值易耗品——在用低值易耗品 12000

贷：低值易耗品——在库低值易耗品 12000

(2)领用当月计提摊销额1200元(12000/10)

借：工程施工——合同成本——间接费用 1200

贷：低值易耗品——低值易耗品摊销

1200

以后各月份计提摊销额时，会计分录同上。

(3)报废时，补提未摊销的价值1800元[12000-(1200*8)-600]:

借：工程施工——合同文本——间接费用1800

贷：低值易耗品——低值易耗品摊销1800

(4)残料作价入库，并转销在用低值易耗品的计划成本及摊销额：

借：原材料——其他材料600

低值易耗品——低值易耗品摊销11400

贷：低值易耗品——在用低值易耗品12000

(5)结转报废低值易耗品应负担的材料成本差异360元(12000*3%)

借：工程施工——合同成本——间接费用360

贷：材料成本差异——低值易耗品360

周转材料的核算

周转材料是指企业在施工过程中能够多次使用，并可基本保持原来的形态而逐渐转移其价值的材料，主要包括钢模板、木模板、脚手架和其他周转材料等。

一、周转材料的摊销方法

(一)一次摊销法

是指在领用材料时，将其全部价值一次计入成本、费用的方法。这种方法适用于易腐、易糟的周转材料，如安全网等。

(二)分期摊销法

是根据周转材料的预计使用期限分期摊入成本、费用。这种方法一般适用于经常或次数较多的周转材料，如脚手架、跳板、塔吊轻轨及枕木等。

其计算公式如下：

周转材料每期摊销额=[周转材料计划成本(实际成本)*(1-残值占计划成本%)]/预计使用期限

例1：某工程领用脚手架一批，计划成本10000元，预计使用16个月，预计净残值率为10%，计算本月周转材料摊销额。

周转材料每月摊销额=[10000*(1-10%)]/16=562.5(元)

三)分次摊销法

分次摊销法是根据周转材料的预计使用次数将其价值分次摊入成本、费用。这种方法一般适用于使用次数较少或不经常使用的周转材料，如预制钢筋混凝土构件所使用的定型模板和土方工程使用的挡板等。其计算公式如下：

周转材料平均每次摊销额=[周转材料计划成本(实际成本)*(1-残值占计划成本%)]/预计使用次数

周转材料本期摊销额=本期使用次数*周转材料平均每次摊销额

例2：某工程领用定型模板一批，其计划成本8000元，预计残值率为10%，预计使用6次，本月使用2次，计算本月周转材料摊销额。

周转材料平均每次摊销额=[8000*(1-10%)]/6=1200(元)

周转材料本月摊销额=2*1200=2400(元)

(四)定额摊销法

是根据实际完成的实物工程量和预算定额规定的周转材料消耗定额，计算确认本期摊入成本、费用的金额。这种方法适用于各种模板的周转材料。计算公式如下：

周转材料本期摊销额=本期实际完成的实物工程量*单位工程量周转材料的消耗定额

例3：某施工单位现场预制混凝土构件，领用木模板一批。根据预算定额规定，完成每立方米工程量木模板的消耗定额80元，本月实际完成100立方米。计算本月木模板摊销额如下：

本月周转材料摊销额=100*80=8000(元)

以上介绍了周转材料摊销的几种方法。在实际工作中无论采用哪几种方法摊销，都不能与实际损耗完全一致，这是由于施工企业都是露天作业，周转材料的使用、堆放都受到自然条件的影响，另外，施工过程中安装拆卸的技术水平、工艺水平，都对周转材料的使用寿命影响很大。因此，企业无论采用何种方法对周转材料进行摊销，都应在工程竣工时或定期对周转材料进行盘点，以调整各种摊销方法的计算误差，确保工程或产品计算的正确性。

周转材料领用的核算

施工现场领用周转材料时，如果领用主要材料作为周转材料，应将其成本从“原材料”账户转入“在用周转材料”二级账户。采用一次摊销法的周转材料，领用时应将其成本一次全部计入工程施工成本或费用;采用分次摊销法的周转材料，领用时应将周转材料从在库转为在用。

例4：施工单位领用钢管脚手架及附件一批，计划成本16000元;组合钢模板一批，计划成本23000元。做会计分录如下：

借：周转材料——在用周转材料(架料)16000

周转材料——在用周转材料(模板)23000

贷：周转材料——在用周转材料(架料)16000

周转材料——在用周转材料(模板)23000

周转材料摊销计算表

2001年6月30日脚手架(3%)定型模板(1200元/次)组合模板(60元/立方米)

收益对象计划成本摊销额使用次数摊销额工程量(立方米)摊销额合计

A工程2000006000224003602160030000

辅助生产单位112002801680018000

合计2000006000336006403840048000

例5：根据本月在用周转材料，编制“在用周转材料摊销计算表”，见上表

借：工程施工——合同成本——A工程(材料费)30000

生产成本——辅助生产成本18000

贷：周转材料——周转材料摊销(在用脚手架)6000

——周转材料摊销(在用定型模板)3600

——周转材料摊销(在用组合模板)38400

周转材料报废、短缺的核算

周转材料报废时，应由使用部门填制周转材料报废单，财会部门应对报废单进行核对，并计算报废周转材料的已提摊销额和应补提的摊销额。其补提摊销额的计算公式如下：

报废、短缺周转材料应补提摊销额=应提摊销额-已提摊销额

应提摊销额=报废、短缺周转材料计划成本-残料价值(短缺无残值) 已提摊销额=报废、短缺周转材料的计划成本*(该类在用周转材料已提摊销额/该类在用周转材料账面价值计划成本)

对于报废的周转材料，按月汇总后，将补提的摊销额，直接计入或分配计入有关工程成本。

例6：本月施工单位报废A工程用的组合钢模板一批，计划成本6000元，回收残料作价500元验收入库，在用组合钢模板的账面计划成本为320000元，已提摊销额24000元，周转材料成本差异率为2%。作会计分录如下：

(1)计算、补提报废周转材料的摊销额时： 应提摊销额=6000-500=5500(元) 已提摊销额=6000*(24000/320000)=450(元) 应补提摊销额=5500-450=5050(元)

借：工程施工——合同成本——A工程(材料费) 5050

贷：周转材料——周转材料摊销(在用组合钢板) 5050

(2)残料作价入库，并结转报废周转材料的计划成本和已提摊销额

借：原材料——其他材料

500

周转材料——周转材料摊销(在用组合钢模) 5500

贷：周转材料——在用周转材料(组合钢模) 6000

(3)分配报废周转材料应负担的成本差异120元(6000*2%)

借：工程施工-合同成本——A工程(材料费)120

贷：材料成本差异——周转材料

120

(1)计算退库模板应补提的探销额时：

应计提摊销额=39000*(1-60%)=15600(元)

已提摊销额=39000*(16000/5000)=12480(元)

应补提摊销额=15600-12480=3120(元)

借：工程施工——合同成本——A工程(材料费) 3120

贷：周转材料——周转材料摊销(在用模板)

3120

(2)退回的模板验收入库时：

借：周转材料——在库周转材料 39000

贷：周转材料——在用周转材料 39000

(3)结转退库模板的已提摊销额：

借：周转材料——周转材料摊销(在用模板) 15600

贷：周转材料——周转材料摊销(在库模板) 15600

周转材料转移工地的核算

对于从一个工程转移到另一个工程(不属于同一个成本核算对象)或从一个工地转移到另一个工地使用的周转材料，应及时办理转移手续，并确定其成色，对降低成色的，应比照上述退库周转材料的核算方法补提摊销额，补提摊销额应计入转出前收益工程成本。

例：A工程经盘点清理，将不需用的钢模板一批转移到B工程使用，该批钢模板的计划成本为15000元，转移时确定其成色为80%，账面在用钢模板的计划成本为67000元，累计摊销额为10050元，作会计分录如下：

(1)计算钢模板应补提的摊销额时：应提摊销额=15000*(1-80%)=3000(元)

已计提摊销额=15000*(10050/67000)=2250(元)

应补提摊销额=3000-2250=750(元)

借：工程施工——合同成本——A工程(材料费)750

贷：周转材料——周转材料摊销(在用钢模A工程)750

(2)将钢模转移到B工程使用时：

借：周转材料——在用周转材料(钢模B工程)15000

贷：周转材料——在用周转材料(钢模A工程)15000

(3)结转周转材料钢模的已提摊销额3000元时：

借：周转材料——周转材料摊销(在用钢模A工程)3000

贷：周转材料——周转材料摊销(在用钢模B工程)3000

材料清查的核算

例：企业在财产清查中发现盘盈的机械配件一批，按同类机械配件的市场价格确定其实际成本为5000元。上述盘盈的机械配件经查明系收发料手续不健全所致，按规定程序报经批准后，计入材料的实际成本。

(1)报经批准前：

借：原材料——机械配件

5000

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 5000

(2)报经批准后：

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 5000

贷：管理费用

5000

例：企业在财产清查中发现盘亏和毁损的主要材料一批，其计划成本为40000元，应负担的材料成本差异为2%。上述盘亏和毁损的主要材料经查明，属于施工单位领用时计量误差3000元，定额内的损耗400元，自然灾害造成的损失23000元，其余属于一般其他损失，已按规定报经批准，予以转销。

(1)报经批准前：

借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 40800

贷：原材料——主要材料

40000

材料成本差异——主要材料材料

800

(2)报经批准后

借：工程施工——合同成本——Χ工程(材料费)3000

营业外支出——非常损失

23000

管理费用

14800

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

40800

材料调价的核算

调整材料计划价格时，并不影响材料的实际成本。因此，企业内部材料计划价格的变动，只需调整材料价格目录，并按照新的计划价格调整库存材料的账面价值。由于调整材料计划价格造成库存材料账面价值变动的差额，作为材料成本差异处理。对于调整增加计划成本的差额应借记“原材料”账户，贷记“材料成本差异”账户;对于调整减少计划成本的差额，应借记“材料成本差异”账户，贷记“原材料”账户。

例：企业上年末库存圆钢50吨，其单位计划成本为1800元，本年初，企业调整部分材料的计划成本，将圆钢的单位计划成本调整为2000元，则每吨钢的计划成本调增200元，共计调增圆钢的计划成本10000元。

借：原材料——主要材料(圆钢) 10000

贷：材料成本差异——主要材料(圆钢)10000

例：企业上年末库存525#水泥100吨，其单位计划成本为350元。本年初，企业调整部分材料的计划成本，将525#水泥的单位成本调整为320元，水泥的计划成本调减30元，共计调减525#水泥的计划成本3000元。

借：材料成本差异——主要材料(525#水泥) 3000

贷：原材料——主要材料(525#水泥)

3000

存货跌价准备的核算

例：A工程公司2002年12月31日，公司甲材料的账面金额(成本)为200000元，预计可变现净值为160000元，公司首次计提存货跌价准备。

借：管理费用——计提的存货跌价准备 400000

贷：存货跌价准备

400000

假设2003年3月31日，甲材料由于市场供需关系的变化，使得甲材料的预计可变现净值为190000元。

应计提的存货跌价准备=200000-190000=10000(元)

实际应计提存货跌价准备=10000-40000=-30000(元)

借：存货跌价准备

30000

贷：管理费用——计提的存货跌价准备 30000

假设2003年6月份，甲材料的预计可变现净值为210000元。此时，应冲减甲材料已提的存货跌价准备10000元，

借：存货跌价准备

10000

贷：管理费用——计提的存货跌价准备

10000

短期投资的核算

1。短期投资取得的核算

短期投资入账成本就是取得投资时的实际成本，包括实际支付的全部价款及税金、手续费等相关费用。实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利、或已到期尚未领取得债券利息，属于在购买时暂时垫付的资金，是在投资时取得的一项债权，应在“应收股利”或“应收利息”账户中单独核算，不构成短期投资成本。

例：创达建筑工程有限公司于2002年7月1日购入某企业债券，实际支付价款110000元(债券面值100000元，年利率10%，每半年付息一次)，其中，包含尚未领取的利息4000元。2002年7月8日该公司领取债券利息4000元转存银行。该公司应作会计分录如下：

(1)购入短期债券时：

借：短期投资——债券(某企业)106000

应收利息——某企业4000

贷：银行存款110000

(2)领取债券利息时：

借：银行存款4000

贷：应收利息——某企业4000

2。短期投资持有期间取得的现金股利和利息的核算。对短期投资持有期间收到的现金股利和利息，不确认投资收益，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值，但已记入“应收股利”或“应收利息”账户的现金股利或利息除外。

例：承上例，假定2003年1月8日，收到企业债券在持有期间的利息4000(100000*8%/2)元。

借：银行存款4000

贷：短期投资——债券(某企业)4000

3。短期投资处置的核算。短期投资处置，主要是指短期投资的出售、转让等情形。企业处置短期投资时，应将短期投资的账面价值与实际取得的差额作为当期投资收益。在按总体计提或类别跌价准备时，如果处置部分投资，其计提的跌价准备应在月底作调整。在按单项计提跌价准备时，如果处置部分投资，其计提的跌价准备应在处置时按比例结转。

例：假定2003年6月1日，创达工程有限公司因急需资金，将持有的某企业债券全部出售，实际收到债券价款103300元，已存入银行，该债券的账面余额为102000元(106000-4000)。应作会计分录：

借：银行存款

103000

贷：短期投资——债券(某企业)102000

投资收益

1000

4.短期投资的期末计价和跌价准备的核算。

短期投资期末计价，是指短期投资在资产负债表上反映的价值，也是指期末短期投资的账面价值。我国投资准则要求短期投资应按成本与市价孰低计量，市价低于成本的部分，应当计提短期投资跌价准备。

计提短期投资跌价准备的方法有以下三种：

(1)按投资总体计提

按投资总体计算的成本与时价孰低，是指按短期投资的总成本与市价孰低计算提取跌价损失准备的方法。

(2)按投资类别计提

按投资类别计算的成本与市价孰低，是指按短期投资的类别总成本与相同类别总市价孰低计算提取跌价损失准备的方法。

(3)按单项投资计提

是指按每一项短期投资的成本与市价孰低计算提取跌价损失准备的方法。

三种方法中，按单项投资计提最符合谨慎性原则。如果某项短期投资比重大(如占整个短期投资10%及以上)，则必须按单项投资计提跌价准备。短期投资跌价准备可按以下公式 计算：

当期应提短期投资跌价准备=当期市价低于成本的金额-短期投资跌价准备账户的贷方余额

如果当期短期投资市价低于成本的金额大于“短期投资跌价准备”账户的贷方余额，应按其差额补提跌价准备;如果当期短期投资市价低于成本的金额小于“短期投资跌价准备”账户的贷方余额，应按其差额冲减已计提的跌价准备;如果当期短期投资市价高于成本，则将已计提的跌价准备全部冲回。当期应提跌价损失，计入当期损益。

例：假设创达工程有限公司2001年、2002年、2003年年末短期投资资料见表

短期投资成本

短期投资市价 2001年末

100000

85000

2002年末

120000

110000

2003年末

110000

1150000

(1)2001年应计提短期投资跌价准备15000元

借：投资收益

15000

贷：短期投资跌价准备

15000

(2)2002年末，应冲减“短期投资跌价准备”5000元

借：短期投资跌价准备 5000

贷：投资收益

5000

(3)2003年末，应冲减的短期投资跌价准备10000元(以已计提的跌价准备为限)

借：短期投资跌价准备

10000

贷：投资收益

10000

长期股权投资的核算

(一)应设置的主要账户

施工企业除了应设置“应收股利”和“投资收益”账户外，还应设置下列账户：

1.“长期股权投资”账户

2.“长期投资减值准备”账户

(二)长期股权投资核算的成本法

成本法，是指长期股权投资按投资成本计价的方法。通常情况下，按照持股的比例是确定采用成本法还是权益法核算的主要依据。按照企业会计制度的规定，企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响的。长期股权投资应当采用成本法核算;企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额20%以下，或对其他单位的投资虽占该单位有表决权资本总额20%或20%以上，但不具有重大影响的，应当采用成本法。实务还应按实质重于形式原则进行判断。

创达建筑工程有限公司与2003年3月1日以银行存款购入H股份136万元，占H公司全部表决权股份的10%，并准备长期持有。H公司各年净利润及现金股利分派情况见表所示：

H公司净利润及现金股利分派情况表

2000年

2001年

2002年

2003年

净利润(万元)

300

560

-100

-

宣告的现金股利(万元)

360

400

280

120 宣告的日期

4月10日

4月18日

3月10日

5月8日

根据上述资料应作会计分录：

(1)2000年取得对H公司投资时：

借：长期股权投资——H公司

1360000

贷：银行存款

1360000

(2)2000年4月10日(投资当年)宣告发放现金股利时：

应收股利=360000*10%=360000(元)

借：应收股利

360000

贷：长期股权投资——H公司

360000

(3)2001年4月18日(投资第二年)宣告发放现金股利时：

应收股利=4000000*10%=400000(元)

应确认的投资收益=3000000*10%*10/12=250000(元)

应冲减的投资成本=4000000*10%-250000=150000(元)

借：应收股利 400000

贷：投资收益

250000

长期股权投资——H公司 150000

(4)2002年3月10日(投资者第二年以后各年)宣告发放现金股利时;

首先判断是否存在清算性股利.H公司累计分派的股利680万元(400+280),创达公司投资后至上年末累计实现的净利润810万元(300*10/12+560),因此H公司分配的股利未超过实现的净利润,不存在清算性股利,故不冲减投资成本.

2002年应收股利=2800000*10%=280000(元)

借：应收股利

280000

贷：投资收益

280000

(5)2003年5月8日宣告发放现金股利时：

也应判断是否存在清算性股利。H公司累计分派的股利800万元(400+280+120)，创达公司投资后至上年末累计实现的净利润710万元(300*10/12+560-100)，因此，H公司分配的孤立已超过实现的净利润，存在清算性股利，故应冲减投资成本(因计算结果为负，所以应恢复投资成本，恢复数不能超过15万元)。

应冲减的投资成本=(8000000-7100000)*10%-150000=-60000(元)

应确认的投资收益=1200000*10%-(-60000)=180000(元)

借：应收股利

120000

长期股权投资——H公司

60000

贷：投资收益

180000

长期股权投资核算的权益法

创达建筑工程有限公司于2004年4月1日向W公司投资，其中：银行存款242万元(含有W公司已宣告但未发放的现金股利42万元)。其他资产(不考虑清理费用)。

固定资产

原始价值

累计折旧

净值

装载机

332000

12000

320000

自卸机

280000

20000

260000

合计

612000

320000

580000

创达公司的投资占W公司有表决权的60%股份，W公司2000年4月1日收到所有者权益总额为400万元。4月10日收到W公司派发的现金股利42万元。2000年W公司全年实现净利润120万元，其中1—3月份净利润40万元;2001年3月宣告分派现金股利96万元;2001W公司全年净利润亏损460万元2002年W公司全年实现净利润180万元。根据上述资料，个年有关的会计处理如下：

2000年有关会计处理：

(1)取得W公司初始投资

借：固定资产清理 580000

累计折旧

32000

贷：固定资产

612000

借：长期股权投资——W公司(投资成本) 2580000

应收股利

420000

贷：固定资产清理

580000

银行存款

2420000

(2)确认股权投资差额

应享有的W公司所有者权益的份额=4000000*60%=2400000(元)

股权投资差额=2580000-2400000=180000(元)

借：长期股权投资——W公司 (股权投资差额)180000

贷：长期股权投资——W公司(投资成本) 180000

新的投资成本=2580000-180000=2400000(元)

(3)摊销股权投资差额(假定按10年摊销) 应摊销额=180000/10/12*9=13500(元)

借：投资收益——股权投资差额摊销

13500

贷：长期股权投资——W公司(股权投资差额)13500

(4)收到W公司派法的现金股利420000元

借：银行存款

420000

贷：应收股利

420000

(5)年末，按持股比例计算应享有W公司的投资收益

应享有的股权投资收益=(1200000-400000)*60%=480000(元)

借：长期股权投资——W公司 (损益调整) 480000

贷：投资收益——股权投资收益

480000

年末“长期股权投资——W公司”账户的余额为260.65万元(258-1.35+48

第二篇：商贸企业常用会计分录处理

一、实收资本及资本公积 (一)实收资本

1.收到投资者投入的货币资金 借：现金(或银行存款) 贷：实收资本

2.收到投资人投入的房屋、机器设备等实物，按评估确认价值 借：固定资产 贷：实收资本

3.收到投资者投入无形资产等，按评估确认价值 借：无形资产等 贷：实收资本

4.将资本公积、盈余公积转增资本 借：资本公积(或盈余公积) 贷：实收资本 (二)资本公积

1.捐赠公积(1)接受捐赠的货币资金，按实际收到的捐赠款入帐 借：现金(或银行存款) 贷：资本公积

(2)接受捐赠的固定资产

借：固定资产(根据同类资产的市场价格或有关凭据) 贷：资本公积(固定资产净值) 贷：累计折旧

(3)接受捐赠的商品等，根据有关资料确定的商品等的实际进价入帐(库存商品采用售价核算的，还应结转进销差价) 借：库存商品 贷：资本公积等 2.资本折算差额企业实际收到外币投资时，由于汇率变动而发生的有关资产帐户与实收资本帐户折合记帐本位币的差额：

借：银行存款借：固定资产 贷：实收资本借或贷：资本公积

3.投资者缴付的出资额大于注册资本产生的差额计入资本公积借：银行存款等贷：实收资本贷：资本公积4.法定财产重估增值借：材料物资借：固定资产贷：资本公积

二、借入款项 (一)短期借款

1.借入各种短期借款借：银行存款贷：短期借款

2.发生的短期借款利息借：财务费用贷：预提费用(或银行存款) 3.归还短期借款借：短期借款贷：银行存款 (二)长期借款

1.借入各种长期借款借：银行存款(或在建工程、固定资产等) 贷：长期借款2.发生的长期借款利息支出，在固定资产尚未交付使用或虽已交付使用但尚未办理竣工决算之前发生的，计入固定资产的购建成本借：在建工程(或固定资产) 贷：长期借款3.长期借款的利息支出，在固定资产已办理竣工决算后发生的，计入当期损益借：财务费用贷：长期借款4.归还长期借款借：长期借款贷：银行存款

(三)应付债券

1.按面值发行的债券，按实际收到的债券款借：银行存款等贷：应付债券(债券面值) 2.溢价发行的债券，收到债券款时借：银行存款(实际收到的金额) 贷：应付债券(债券面值) 贷：应付债券(债券溢价) 3.折价发行的债券，收到债券款时借：银行存款(实际收到的金额) 借：应付债券(债券折价) 贷：应付债券(债券面值) 4.企业按期提取应付债券利息借：财务费用(或在建工程) 贷：应付债券(应计利息) 5.溢价发行的债券，按期摊销和计算应计利息时借：应付债券(债券溢价) 借：财务费用(或在建工程)(应计利息与溢价摊销额的差额) 贷：应付债券(应计利息) 6.折价发行的债券，按期摊销和计算应计利息时借：财务费用(或在建工程)(应计利息与折价摊销额的合计数) 贷：应付债券(债券折价)(应摊销的折价金额) 贷：应付债券(应计利息) 7.债券到期，支付债券本息借：应付债券(债券面值、应计利息) 贷：银行存款等

三、商品购进、销售、储存、加工及出租 (一)商品购进

1.采用进价核算的商品购进(1)购进商品验收入库，同时支付货款或开出、承兑商业汇票①采用支票等结算方式借：商品采购(商品进价) 借：经营费用(进货费用) 贷：银行存款(全部价款) 同时，借：库存商品贷：商品采购

②采用商业汇票结算方式借：商品采购(商品进价) 借：经营费用(进货费用) 贷：银行存款(进货费用) 贷：应付票据(商品进价) 同时，借：库存商品贷：商品采购(2)购进商品，先承付货款或开出、承兑商业汇票，后验收入库①采用支票等结算方式支付货款时，借：商品采购(商品进价) 借：经营费用(进货费用) 贷：银行存款(全部价款) 商品验收入库时，借：库存商品(商品进价) 贷：商品采购(商品进价) ②采用商业汇票结算方式开出、承兑商业汇票时借：商品采购(商品进价) 借：经营费用(进货费用) 贷：银行存款(进货费用) 贷：应付票据(商品进价) 商品验收入库时，借：库存商品(商品进价) 贷：商品采购(商品进价) (3)购进商品，先验收入库，后支付货款或开出、承兑商业汇票，月终时记帐借：库存商品(暂估进价) 贷：应付帐款(暂估进价) 月终尚未付款或尚未开出、承兑商业汇票的商品，下月初对上述分录用红字冲回借：库存商品(红字) 贷：应付帐款(红字) 付款时，分录同(1) 2.进口商品(1)对外支付货款，按商品进价借：商品采购贷：银行存款如支付的外汇是从调剂市场购进的外汇，应同时按进口商品应分摊的购进外汇价差增加进口商品的采购成本。

借：商品采购贷：外汇价差(2)如以离岸价成交，对外支付运保费等，按实际金额借：商品采购贷：银行存款(3)支付进口环节应交纳的各种税金借：商品采购贷：应交税金交纳时，借：应交税金贷：银行存款(4)进口商品验收入库借：库存商品贷：商品采购3.采用售价核算的商品购进(1)购进商品验收入库，同时支付货款或开出承兑商业汇票①采用支票等结算方式借：商品采购(商品进价) 借：经营费用(进货费用) 贷：银行存款(全部价款) 同时，借：库存商品(商品售价) 贷：商品采购(商品进价) 贷：商品进销差价(商品售价大于进价的差额，如商品进价小于商品售价，应借记“商品进销差价”科目，下同) ②采用商业汇票结算方式借：商品采购(商品进价) 借：经营费用(进货费用) 贷：银行存款(进货费用) 贷：应付票据(商品进价) 商品验收入库时，借：库存商品(商品售价) 贷：商品采购(商品进价) 贷：商品进销差价(商品售价大于进价的差额) (2)商品购进，先承付货款或开出、承兑商业汇票，后验收商品入库支付货款时，借：商品采购(商品进价) 借：经营费用(进货费用) 贷：银行存款(全部价款)等商品到达验收入库时，借：库存商品(商品售价) 贷：商品采购(商品进价) 贷：商品进销差价(商品售价大于进价的差额) (3)商品购进，先验收入库后承付货款或开出、承兑商业汇票，月终时记帐商品验收入库时，借：库存商品(商品售价) 贷：应付帐款(暂估进价) 贷：商品进销差价(商品售价与暂估进价的差额) 月终尚未付款或尚未开出、承兑商业汇票的商品，下月初对上述分录用红字冲回借：库存商品(商品售价)(红字) 贷：应付帐款(暂估进价)(红字) 贷：商品进销差价(商品售价与暂估进价的差额)(红字) 付款时，分录同(1) 4.农副产品收购(1)自营收购①按实际支付的农副产品价款借：商品采购贷：银行存款(或现金) ②计算收购的应税农副产品应交纳的产品税等借：商品采购贷：应交税金③农副产品验收入库，按农副产品收购价款和应交的产品税等借：库存商品贷：商品采购(2)预购

①发放预购定金时，按实际发放金额借：预付帐款贷：银行存款(或现金) ②收到预购农副产品，按农副产品价款借：商品采购贷：预付帐款补付不足货款借：预付帐款贷：银行存款(或现金) 退回多付的货款借：银行存款(或现金) 贷：预付帐款③计算收购应税农副产品应交纳的产品税等借：商品采购贷：应交税金④农副产品验收入库，按农副产品价款和应交纳的税金等借：库存商品贷：商品采购5.购进商品溢余和短缺(1)购进商品的溢余发生商品溢余时，通过“待处理财产损溢”科目核算。

①采用进价核算的商品借：库存商品(商品进价) 贷：待处理财产损溢(商品进价) ②采用售价核算的商品借：库存商品(商品售价) 贷：待处理财产损溢(商品进价) 贷：商品进销差价(商品售价大于进价的差额) 查明原因分别不同情况进行处理：

①属于自然溢余，作营业外收入借：待处理财产损溢贷：营业外收入②属于供货单位多发商品，本企业同意补作购进，补付货款时，按补付金额借：待处理财产损溢贷：银行存款③属于供货单位多发商品，本企业不同意补作购进，应按溢余金额减少库存商品借：待处理财产损溢贷：库存商品同时，将溢余商品作为代管商品处理。

(2)购进商品短缺与损耗①尚待查明原因和需要报经批准转销的短缺及损耗，应先通过“待处理财产损溢”科目核算借：待处理财产损溢(商品短缺金额) 贷：商品采购(商品短缺金额) 查明原因后，分别处理：

②属于应由供应单位、运输机构、保险公司或其他过失人负责赔偿的损失借：应付帐款(或其他应付款) 贷：待处理财产损溢

③属于自然灾害造成的损失，应将扣除残料价值和保险公司赔款后的净损失转作“营业外支出”

借：营业外支出非常损失贷：待处理财产损溢④属于无法收回的其他损失，报经批准后列作“经营费用”。 借：经营费用贷：待处理财产损溢

(二)商品销售 1.商品销售的实现(1)国内销售①采用支票等结算方式，按商品售价借：银行存款贷：商品销售收入②采用委托银行收款、异地托收承付结算方式，发出商品时支付的代垫运杂费，借：应收帐款贷：银行存款办妥托收手续时，按商品售价借：应收帐款贷：商品销售收入收到商品价款及代垫的运杂费时，按实际收到帐款借：银行存款贷：应收帐款③采用商业汇票结算方式，收到购货方开出并承兑的商业汇票时，作为销售实现借：应收票据贷：商品销售收入商业汇票到期收回货款借：银行存款贷：应收票据如在票据到期前，持汇票向开户银行申请贴现，取得银行贴现款时借：银行存款(票面金额扣除贴现息后的净额) 借：财务费用(贴现息) 贷：应收票据(票面金额) ④零售商品销售，每日营业终了将销货款送交银行借：银行存款贷：商品销售收入(2)出口销售①出口商品收到运输部门的

第三篇：农业企业（农林牧渔）常用会计分录

农产品入库

借：农产品

贷：农业生产成本

农产品出售

借：主营业务成本

贷：农产品

农产品盘盈

借：农产品

贷：待处理财产损益

批准后

借：待处理财产损益

贷：管理费用

农产品盘亏和毁损

借：待处理财产损益

贷：农产品

批准后

借：管理费用

贷：待处理财产损益

或借：营业外支出—非常损失

贷：待处理财产损益

幼畜及育肥畜

外购幼畜

借：幼畜及育肥畜(含价格、运费、保险) 贷：银行存款

自繁幼畜

借：幼畜及育肥畜

贷：农业生产成本

结转幼畜饲养费用

借：幼畜及育肥畜

贷：农业生产成本

产畜或役畜转为育肥畜

借：幼畜及育肥畜

生物性资产累计折旧

生物性资产减值准备

贷：生产性生物资产

幼畜成龄转为产畜或役畜

借：生产性生物资产

存货跌价准备-幼畜及育肥畜跌价准备 贷：幼畜及育肥畜

幼畜对外销售

借：主营业务成本

贷：幼畜及育肥畜

幼畜因死亡在成损失的

借：待处理财产损益

存货跌价准备-幼畜及育肥畜

贷：幼畜及育肥畜

属自然灾害的

借：营业外支出-非常损失

贷：待处理财产损益

购入成熟生产性生物资产

借：生产性生物资产(价格、运费、保险)

贷：银行存款

自繁幼畜成龄转为产畜或役畜

借：生产性生物资产

存货跌价准备-幼畜及育肥畜

贷：幼畜及育肥畜

农业生产成本

盘盈的成熟生产性生物资产

借：生产性生物资产

贷：待处理财产损益

将产畜或役畜转为育肥畜

借：固定资产清理

生物资产累计折旧

成熟性生物资产减值准备

贷：生产性生物资产

同时：借：幼畜及育肥畜

贷：固定资产清

盘亏的成熟生产性生物资产

借：待处理财产损益

生物资产累计折旧

成熟生产性生物资产减值准备

贷：生产性生物资产

因死亡、出售、毁损等减少的成熟生产性生物资产

借：固定资产清理

生物资产累计折旧

成熟性生物资产减值准备

贷：生产性生物资产

成熟性生物资产折旧

借：农业生产成本

贷：生物资产累计折旧

1508 成熟生产性生物资产减值准备

提成熟生产性生物资产减值准备

借：营业外支出——计提的成熟生产性生物资产减值准备

贷：成熟生产性生物资产减值准备

自行营造的生物性在建工程

借：生物性在建工程

贷：现金/银行存款

原材料

应付工资

由于遭受自然灾害、病虫害、动物疫病侵袭等原因造成的生物性在建工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，报经批准后计入继续营造的生物性在建工程成本

借：生物性在建工程(其他支出)

贷：生物性在建工程

如为非正常原因造成的生物性在建工程报废或毁损，或生物性在建工程全部报废或毁损，应将其净损失直接计入当期营业外支出

借：营业外支出——非常损失

贷：生物性在建工程

生物性在建工程达到预定生产经营目的时

借：生产性生物资产

生物性在建工程减值准备

贷：生物性在建工程

计提生物性在建工程减值准备

借：营业外支出——计提的生物性在建工程减值准备

贷：生物性在建工程减值准备

混群核算禽畜的价值+饲养费用

借：农业生产成本

贷：银行存款

分群核算的禽畜的饲养费用

借：农业生产成本

贷：银行存款

期末结转饲料成本

借：幼畜及育肥畜

贷：农业生产成本

间接费用

借：农业生产成本

贷：制造费用??

收获的农产

借：农产品

贷：农业生产成本

不通过入库直接销售的鲜活产品

借：主营业务成本

贷：农业生产成本

混群核算的幼畜成龄转为产畜或役畜

借：生产性生物资产

存货跌价准备——其他消耗性生物资产跌价准备性生物资产 贷：农业生产成本

第四篇：这几个最常用的会计分录你写对了吗工薪三费五险一金商业保险的会计处理!

这几个最常用的会计分录你写对了吗?工薪三费、五险一金、

商业保险的会计处理!

职工福利费、工会经费和职工教育费(以下简称“工薪三费”或“三项费用”)的税前扣除是以“工资薪金”作为扣除限额的计算基数的。

“五险”是指企业按照国家规定为员工依法缴纳的社会基本养老保险、基本医疗保险、失业保险、工伤保险和生育保险，其中前三项分企业缴纳部分和个人缴纳部分，后两项全部由企业缴纳;“一金”是指企业按规定为员工缴纳的住房公积金，也分企业缴纳部分和员工缴纳部分。与“五险”相关的还有补充养老保险、补充医疗保险。

企业为了降低生产经营过程中的风险，有时会为一些员工购买一些商业保险。

工薪三费、五险一金和商业保险，在会计上按照会计准则规定都是属于职工薪酬的范畴，并无多少限制，而税务上确有较多限制条件，下面分别进行说明。

一、职工福利费的会计处理与纳税调整 (一)职工福利费的会计处理

《企业会计准则第9号——职工薪酬》(2014)第六条规定，企业发生的职工福利费，应当在实际发生时根据实际发生额计入当期损益或相关资产成本。职工福利费为非货币性福利的，应当按照公允价值计量。

对于职工福利费的范围，会计实务中一般是按照财企(2009)242号文件界定的范围作为基础。

在《企业会计准则第9号——职工薪酬》修订前，会计实务中一般是职工福利费按照工资的14%进行计提，借方计入当期损益或相关资产成本，贷方计入负债;而会计准则修订后，不再预提，而是按照实际发生额直接计入当期损益或相关资产成本。

(二)职工福利费的税务处理

企业所得税法及其实施条例对于职工福利费没有进行明确的定义，但是在国税函(2009)3号对职工福利费明确了其列支范围。

《企业所得税法实施条例》第四十条规定，企业发生的职工福利费，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。 此处的“工资薪金总额”是指企业实际发生的，并且允许税前扣除的工资薪金总额，而不是会计上的工资薪金提取数总额。 (三)职工福利费的税会差异分析及纳税调整

企业根据财企(2009)242号的规定确认实际发生的职工福利费，但是能否以职工福利费的名义税前扣除，则需要按照国税函(2009)3号文件的规定进行判断。如果满足国税函(2009)3号文件的规定，则企业实际发生的职工福利费支出，不超过税前扣除工资总额的14%的部分，准予扣除;超过部分不得税前扣除，需要调增应纳税所得额。

关于会计上以前预提的职工福利费结余使用的纳税调整：企业以前根据修订前的会计准则预提了职工福利费，但是截至会计准则修订时尚未使用完而存有余额的，在会计准则修订后不再继续预提和冲转，待实际发生职工福利费支出时直接冲减余额。以前结余的职工福利费，在以前企业所得税申报和汇算清缴时已经做过应纳税所得额调增，而在实际使用以前结余的职工福利费时会计上没有计入成本或费用，所以需要进行应纳税所得额调减。

二、工会经费的会计处理与纳税调整 (一)工会经费的会计处理

根据《会计准则第9号——职工薪酬》(2014)第七条规定，企业按规定提取的工会经费应当在职工为其提供服务的会计期间，根据规定的计提基础和计提比例计算确定相应的职工薪酬金额，并确认相应负债，计入当期损益或相关资产成本。 计提时：

借：生产成本、管理费用等 贷：应付职工薪酬——工会经费

在实务中，企业工会也是一个法人单位，部分企业工会也在银行开立有基本存款户(一般是大中型企业的工会)，而大部分中小企业工会则没有开立基本存款户。因此，实务中的工会经费拨缴则有两种情况。

第一种情况，就是各地总工会委托当地的地税局代收，地税局代收一般使用的是与缴税一样的通用缴款书。此时，缴纳时：

借：应付职工薪酬——工会经费 贷：银行存款

当地总工会收到缴纳的工会经费后，会按规定的比例向企业工会进行返还。如果企业工会在银行独立开立了基本存款户，则会直接返还到工会账户中;如果企业工会未开立单独的账户，则返还到企业账户。如果返还到工会账户，则是由工会进行会计核算，企业不需要会计处理。如果是返还到企业账户，相当于是企业代管工会的经费，企业会计处理如下： 借：银行存款

贷：其他应付款——工会经费

第二种情况就是企业直接向工会进行拨缴，并有工会开具《工会经费拨缴款专用收据》。其会计处理与第一种相同，不再赘述。

(二)工会经费的税务处理

《企业所得税法实施条例》第四十一条规定，“企业拨缴的职工工会经费，不超过工资薪金总额的2%的部分，准予扣除”。 (三)工会经费的税会差异与纳税调整

1、工会经费的税前扣除必须是“实际拨缴”，并且有《工会经费拨缴款专用收据》或地税局代征的通用缴款书作为拨缴的依据。如果只是会计上进行了计提，但是并未进行“拨缴”即便是企业已经以“工会经费”的名义进行开支，也不能进行税前扣除。因此，不符合“实际拨缴”规定而计提(或实际支出)的工会经费，在所得税申报时应做应纳税所得额调增。

2、工会经费的税前扣除比例限制：拨缴的工会经费只有不超过工资薪金总额的2%的部分才能税前扣除。如果拨缴比例超限，当然不能扣除，超过比例部分在所得税申报时应做应纳税所得额调增。

三、职工教育经费的会计处理与纳税调整 (一)职工教育经费的会计处理

根据《会计准则第9号——职工薪酬》(2014)第七条规定，企业按规定提取的职工教育经费应当在职工为其提供服务的会计期间，根据规定的计提基础和计提比例计算确定相应的职工薪酬金额，并确认相应负债，计入当期损益或相关资产成本。 计提时：

借：生产成本、管理费用等

贷：应付职工薪酬——职工教育经费 使用时：

借：应付职工薪酬——职工教育经费 贷：银行存款等 (二)职工教育经费的税务处理

1、《企业所得税法实施条例》第四十二条规定，“除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资总额2.5%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后结转扣除”。

2、《关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知》(财税[2012]27号)文件规定，集成电路设计企业和符合条件软件企业的职工培训费用，按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。财税[2008]1号文也有此规定，但财税[2012]27号文件在核算上提出了更高要求，即该项费用应单独进行核算。

3、《关于扶持动漫产业发展有关税收政策问题的通知》(财税(2009)65号)规定，“经认定的动漫企业自主开发、生产动漫产品，可申请享受国家现行鼓励软件产业发展的所得税优惠政策。”

4、《关于完善技术先进型服务企业有关企业所得税政策问题的通知》(财税[2014]59号)规定，“经认定的技术先进型服务企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除;超过部分，准予在以后纳税结转扣除。”

5、《关于中关村、东湖、张江国家自主创新示范区和合芜蚌自主创新综合试验区有关职工教育经费税前扣除试点政策的通知》(财税[2013]14号)规定，“试点地区内的高新技术企业发生的职工教育经费支出不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除;超过部分，准予在以后纳税结转扣除。”

6、《关于推进文化创意和设计服务与相关产业融合发展的若干意见》(国发〔2014〕10号)规定，“文化创意和设计服务企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。企业发生的符合条件的创意和设计费用，执行税前加计扣除政策。”需要注意的是该文件是国务院的文件，目前尚未见到财政部、国家税务总局的配套文件。

7、《关于加快发展对外文化贸易的意见》(国发〔2014〕13号)规定，“在国务院批准的服务外包示范城市从事服务外包业务的文化企业，符合现行税收优惠政策规定的技术先进型服务企业相关条件的，经认定可享受减按15%的税率征收企业所得税和职工教育经费不超过工资薪金总额8%的部分税前扣除政策。”需要注意的是该文件是国务院的文件，目前尚未见到财政部、国家税务总局的配套文件。

8、《关于高新技术企业职工教育经费税前扣除政策的通知》(财税〔2015〕63号)规定，“高新技术企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除;超过部分，准予在以后纳税结转扣除。”

(三)职工教育经费的税会差异与纳税调整

1、会计上计提的职工教育经费，未实际使用支出的部分，不得税前扣除，在进行企业所得税申报时应做应纳税所得额调增。

2、职工教育经费实际支出比例超限部分，在当年不得税前扣除，在进行企业所得税申报时应做应纳税所得额调增。在以后，当年的职工教育经费实际支出和以前结转的未扣除职工教育经费(已经实际支出)可在比例内扣除。在以后如果扣除有以前结转的职工教育经费，则应做应纳税所得额调减。

四、五险一金的会计处理与纳税调整 (一)五险一金的会计处理

根据《会计准则第9号——职工薪酬》(2014)第七条规定，企业为职工缴纳的医疗保险费、工伤保险费、生育报销费等社会保险费和住房公积金，应当在职工为其提供服务的会计期间，根据规定的计提基础和计提比例计算确定相应的职工薪酬金额，并确认相应负债，计入当期损益或相关资产成本。 计提时：

借：生产成本、管理费用等 贷：应付职工薪酬——社会保险费 应付职工薪酬——住房公积金 缴纳时：

借：应付职工薪酬——社会保险费 应付职工薪酬——住房公积金 贷：银行存款等

其他应付款——代扣社保费个人部分 其他应付款——代扣住房公积金个人部分

对于企业为职工缴纳的补充养老保险、补充医疗保险的会计处理也是按照上述办法进行。 (二)五险一金的税务处理

1、《企业所得税法实施条例》第三十五条规定，“企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。”

企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。

2、《关于补充养老保险费、补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知》(财税[2009]27号)规定，“自2008年1月1日起，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除;超过的部分，不予扣除。”(三)五险一金的税会差异与纳税调整

1、五险一金实际缴纳的超出规定范围和标准的部分，不得在税前扣除，应做应纳税所得额的调增。

2、会计上已经计提进入了成本费用而未实际缴纳的部分不得在税前扣除，应做应纳税所得额的调增。

3、本期实际缴纳数超过了会计提取数的部分，只要符合规定，允许调减应纳税所得额。

4、实缴缴纳的补充养老保险费和补充医疗保险费，超过比例的部分不得税前扣除，应做应纳税所得额的调增;如果缴纳补充养老保险费和补充医疗保险费的人不是全体员工，而仅仅是部分人员缴纳，则全部缴纳的补充养老保险费和补充医疗保险费不能税前扣除，应做应纳税所得额的调增。

5、根据财税〔2013〕70号规定，符合条件的企业为“在职直接从事研发活动人员”缴纳的“五险一金”可以享受加计扣除的优惠政策，可以调减应纳税所得额。

五、商业保险的会计处理与纳税调整 (一)商业保险的会计处理

根据会计准则规定，以购买商业保险形式提供给职工的商业保险待遇，属于职工薪酬范围，应计入相关资产或成本费用。 (二)商业保险的税务处理

《企业所得税法实施条例》第三十六条规定，“除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。” (三)商业保险的税会差异分析

1、特殊工种职工的人身安全保险费

虽然《企业所得税法》第三十六条有规定，此类保险费的税前扣除似乎并无太大争议，细究起来则会发现，对于特殊工种具体范围、人身安全保险种类等问题，由于政策原因导致实务操作中存在较大争议。 ①特殊工种范围的界定

目前的特殊工种范围存在两种版本：(1)人力资源和社会保障部公布的特殊工种目录;(2)国家安全生产监督管理局《关于特种作业人员安全技术培训考核工作的意见》(安监管人字[2002]124号)规定的高危作业人员名录。由于现有财税文件并未明确特殊工种范围或参照文件，在实际操作中企业无法准确判断，建议多与主管税务局进行沟通，以避免出现不必要的争议和风险。 ②人身安全保险类型

《企业所得税法实施条例》释义有如下规定：此类保险费，其依据必须是法定的，即是国家企业法律法规强制规定企业应当为职工投保的人身安全保险，如果不是国家法律法规所强制性规定的，企业自愿为其职工投保的所谓人身安全保险而发生的保险费支出是不准予税前扣除的。此类保险费范围的大小、保险费率的高低、投保对象的多少等都是有国家法律法规依据的，……。也就是说，投保险种需要满足以下两个条件：

A、投保依据法定，即国家法律法规要求企业为职工投保。如《煤炭法》和《建筑法》规定：煤矿企业(建筑施工企业)应当依法为职工参加工伤保险缴纳工伤保险费。鼓励企业为井下作业职工(从事危险作业的职工)办理意外伤害保险，支付保险费，在国家税务总局出台进一步政策前，煤炭、建筑企业为职工购买的意外伤害保险考虑到行业特殊性应该仍可视为投保依据法定。但各省市区政策明确规定企业需为特殊工种职工办理人身安全保险，是否视为投保依据法定尚不确定，最好与主管税务机关事先进行确认。

B、保险范围、保险费率、投保对象等有明确法律法规依据。一般情况下，各省市区对于煤炭和建筑行业的特殊工种都规定有明确的保险费用、保险费率和投保对象等，只有按规定进行了特殊工种、特殊行业的保险，企业才能取得安全相关的证书而进行生产经营。

因此，在特殊工种范围明确之前，建议企业在处理特殊工种职工人身安全保险费税前扣除时，按照谨慎性原则进行处理，多与主管税务机关沟通，否则会带来不必要的税务风险。

2、因公出差人员的意外伤害保险费 除特殊工种职工的人身安全保险费外，企业为职工支付的商业保险费中，目前实务中存在争议的还有因公出差人员乘坐交通工具购买意外保险的支出。

《企业所得税法实施条例》释义提出：在条例的起草过程中，有不少意见认为，应增加特定类型的商业保险费，如企业因其职工出差而为职工购买的航空意外险费用支出等，应准予税前扣除。考虑到这些情况比较复杂，目前也无法一一明确，而且需要根据实际情况的发展变化，做灵活调整。所以，本条规定授予国务院财政、税务主管部门可以根据实际情况的需要，决定企业为其投资者或者职工投保商业保险而发生的哪些商业保险费，可以税前扣除。但到目前为止，财政、税务部门也未规定哪些商业保险费可税前扣除，企业因公出差人员意外保险费的扣除陷入“合理不合法”的困境，即，尽管属于生产经营活动有关的合理支出，但因政策规定的空白而使得能否税前扣除产生异议。 ①交通意外保险费

常见的企业因公出差人员意外伤害保险有随票按次购买和按年统一购买两种，现有税收政策的态度一般为：随票按次购买的意外伤害保险费可税前扣除，如《关于2009税收自查有关政策问题的函》(企便函[2009]33号)第一条第八款规定：……除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费(如为从事高危工种职工投保的工伤保险、为因公出差的职工按次投保的航空意外险)外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得在企业所得税前扣除。 由于企便函仅为国家税务总局大企业税收管理司下发的函，不具有普遍适用性，企业遇到类似问题时不能参照执行，否则很可能不被主管税务机关认可。同时，尽管部分省市在税收文件中对意外保险费问题有所提及，但均未形成系统性规定，企业仍感无所适从，如：

《河北省地方税务局关于企业所得税若干业务问题的通知》(冀地税函[2008]4号)第三条规定：企业相关人员因公乘坐交通工具随票购买的人身意外保险，可按差旅费对待，在计征企业所得税时准予扣除。

《北京市国家税务局2010年企业所得税汇算清缴政策问答》第三条第五款规定：企业在购买机票时未支付航空保险，但统一为每名在职职工预先购买了交通意外保险，以保证无论哪名员工出差都可以享受保险保证，请问企业统一为在职职工购买的交通意外保险费所得税前是否可以扣除?答：按照《实施条例》第三十六条的规定，除依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，为职工支付的其他商业保险费，不得扣除。因此在财政部和国家税务总局未规定前，对于企业统一为每名在职职工购买的交通意外保险不可以从税前扣除。

在这一问题上，企业不应盲目参照执行企便函及其他省市政策规定，而应注意主管税务机关每年公布的汇算清缴问答、通知、指引等，在国家出台统一政策前，以主管税务机关的执行口径为准。

②特殊情况：出国人员的意外保险费

现有政策仅涉及境内因公出差发生的意外保险费，对于与因公出国考察、交流有关的境外意外伤害保险、医疗及紧急救援保险等的税前扣除则鲜有政策涉及，企业通常的做法是汇算清缴时纳税调整。

企业为因公出国人员购买的意外伤害保险、医疗及紧急救援保险等是否属于与生产经营活动无关的支出不能一概而论，这是因为：

A、部分国家(或地区)强制要求签证申请人购买意外伤害保险。如申根国家规定，我国公民办理签证时必须提供等值于3万欧元保额以上的、含有全球紧急援助功能的意外伤害保险保单和复印件，否则可能被禁止进入申根国家境内; B、出国人员可能面临较大的社会风险和自然风险，既有境内保险不足以提供全面保障。如企业人员因公到非洲、西亚等地区出差时，更容易遭受疾病、战乱等对人身安全的威胁，且大多数保险公司将上述事件列入责任免除范围。 出现上述情况时，企业支付的境外意外伤害保险费等属于与生产经营活动相关的合理支出，应作为差旅费的组成部分税前扣除。但是，这里的意外伤害险仅限于为出国人员提供基本保障且与当次出国行为紧密相关的险种，否则保费支出不属于可税前扣除的合理支出范畴。

需要注意的是，由于税收政策尚未做出明确规定，企业遇到此类问题时应及时与当地税务机关沟通，掌握税务机关的执行口径并据以进行所得税处理。

3、雇主责任保险费

《企业所得税法实施条例》第四十六条规定：企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。同时，《企业所得税法实施条例》释义提到：……企业参加的财产保险，是以企业财产及其有关利益为保险标的，又可具体分为财产损失保险、责任保险、信用保险等。企业参加财产保险的目的，是为了减少或者分散其财产可能存在的损失，从某种意义上说，增加了企业可能的经济利益，所以企业参加财产保险所发生的保险费支出，是与企业取得收入有关的支出，符合企业所得税税前扣除的真实性原则，应准予扣除。那么，企业的雇主责任保险费支出是否可税前扣除? 保险业历来将雇主责任险作为财产保险进行监督管理，那么，据此推论，雇主责任险保费作为企业的财产保险费支出应当能够于企业所得税前扣除，然而事实并非如此。国家税务总局纳税服务司在解答雇主责任险税前扣除的咨询问题时曾提出：“雇主责任险虽非直接支付给员工，但是属于为被保险人雇用的员工在受雇的过程中，从事与被保险人经营业务有关的工作而受意外，或与业务有关的国家规定的职业性疾病所致伤、致残或死亡负责赔偿的一种保险，因此该险种应属于商业保险，不能在税前扣除。”各地税务机关执行过程中往往参照国家税务总局的答复，认定雇主责任险保费支出不得税前扣除。当然，也有部分税务机关考虑到雇主责任保险的财产保险本质，允许其保费支出税前扣除，但由于其作用范围较小，尚不足以在全国范围产生影响，在此不作赘述。 鉴于政策规定尚不明朗且税务机关对商业保险费的税前扣除持较为谨慎的态度，企业在操作中应秉承谨慎性原则，对所发生的雇主责任险保费支出进行纳税调整处理。

第五篇：《基础会计》主要会计分录总结

一、筹资阶段

1接收投资者投入资本

借：银行存款(固定资产无形资产等)

贷：实收资本 2向银行借款 借：银行存款

贷：短期借款(长期借款) 利息按照权责发生制处理 借：财务费用

贷：应付利息(尚未支付的利息)

二、采购过程

1如果是尚未运到入库 借：在途物资

贷：银行存款(应付账款) 材料入库，结转材料采购成本 借： 原材料

贷：在途物资

2如果是材料收到入库，款项同时支付 借：原材料

贷：银行存款

三、生产过程

1领料(按照领料用途)

借： 生产成本(生产产品耗用材料)

制造费用(车间一般耗用材料)

管理费用(厂部耗用材料)

销售费用(销售机构耗用材料)

贷：原材料

2工资的分配(按照职工所在部门岗位) 借：生产成本(生产产品工人的工资)

制造费用(车间管理人员的工资)

管理费用(厂部人员的工资)

销售费用(销售机构人员的工资)

贷：应付职工薪酬------工资 3水电费的分配(按照受益对象) 借：生产成本(生产产品耗用)

制造费用(车间耗用)

管理费用(厂部耗用)

销售费用(销售机构耗用)

贷：应付账款

4计提折旧(按照固定资产使用部门) 借：制造费用(车间设备) 管理费用(厂部设备) 销售费用(销售机构设备) 贷：累计折旧

5分配结转制造费用 借： 生产成本

贷： 制造费用 6产品完工入库

借：库存商品

贷：生产成本

四、销售过程

1发生产品销售收入并结转产品销售成本

借：银行存款(应收账款)

贷：主营业务收入 借：主营业务成本

贷：库存商品

2发生销售材料收入并结转材料销售成本 借：银行存款(应收账款)

贷：其他业务收入 借：其他业务成本

贷：原材料

3发生消费税、城市维护建设税、教育费附加等 借：营业税金及附加

贷：应交税费

五、利润核算

1销售成本等费用类账户的期末结转

借：本年利润

贷：主营业务成本

营业税金及附加

其他业务成本

销售费用

管理费用

营业外支出

2收入类等账户的期末结转 借：主营业务收入 其他业务收入 贷：本年利润

企业利润=收入-费用 3计算所得税并结转

所得税=利润*所得税率(25%) 借：所得税费用

贷：应交税费—应交所得税

借：本年利润

贷：所得税费用 净利润=利润-所得税 4结转本年利润 如果全年盈利，年末结转本年利润 借：本年利润

贷：利润分配-----------未分配利润 如果全年亏损，年末结转本年利润 借：利润分配-----------未分配利润

贷：本年利润

六、利润分配的核算 1提取盈余公积

借：利润分配—提取法定盈余公积

贷：盈余公积—法定盈余公积

2向投资者分配利润

借：利润分配—应付利润

贷：应付股利

3年末结转利润分配的明细科目

借：利润分配—未分配利润

贷：利润分配—提取盈余公积

利润分配—应付利润