探讨存货计量方法的选择对存货成本的影响

2023-02-17

存货准则是在财政部2001年发布的《企业会计准则——存货》 (以下简称原准则) 基础上修订完成的, 存货准则与原准则相比, 在发出存货成本的计量方法上发生了变化。原准则规定, 确定发出存货的实际成本可以采用的方法有个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动加权平均法和后进先出法等。新准则规定企业确定发出存货的成本的方法有先进先出法、加权平均法 (包括移动加权平均法) 和个别计价法。企业不得采用后进先出法确定发出存货的成本, 这也与国际准则的有关规定是一致的。

个别计价法亦称个别认定法、具体辨认法、分批实际法, 其特征是注重所发出存货具体项目的实物流转与成本流转之间的联系, 逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别, 分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货的成本。对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务, 通常采用个别计价法确定发出存货的成本。今后, 随着会计电算化的普及以及企业信息化管理系统功能的提升和完善, 个别计价法可以广泛应用于发出存货的计价, 因为这种方法确定的存货成本最为准确。关键的问题是要对存货的批次进行有效的辨认, 这要求企业存货的管理有很高的水平。在这个方面物联网技术可能会派上很大用场。物联网是通过射频识别 (RFID) 、红外感应器、全球定位系统、激光扫描器等信息传感设备, 按约定的协议, 把任何物体与互联网相连接, 进行信息交换和通信, 以实现对物体的智能化识别、定位、跟踪、监控和管理的一种网络。企业要是能把存货管理和物联网结合起来, 就能扩大个别计价法的应用范围, 实现存货收发的准确计量。

新的会计准则取消了后进先出法, 这与税收有很大的关系。若企业采用后进先出法, 存货流转的假设为最近购进或生产的商品存货最先售出, 而最先购进或生产的存货视为期末存货, 这样发出的存货价值接近于现行市价。物价上涨的情况下, 企业库存成本降低, 相反, 发出成本较高。近期收入较高恰好与较高的成本相配比, 则计算出的盈利能较真实的反映企业目前的盈利水平, 还可以减少通货膨胀因素给企业带来的不利影响, 体现了会计核算的稳健性原则, 而且较低的盈利下缴纳的所得税较低, 即企业早期纳税少, 后期纳税多, 总额不变, 但推迟了纳税时间, 企业获得了一笔“无息贷款”。我国的新准则取消了后进先出法, 原因是后进先出法不能反映存货流转的真实情况。笔者认为:因为我国正处于物价整体上涨的时期, 取消后进先出法实际上是国家反节税的一项举措。以下通过一个简单的举例来说明。

表1通过简单的列示, 说明了在物价上升的情况下, 采用后进先出法对发出的存货进行计价, 与先进先出法相比, 企业的库存成本低, 发出成本高, 净利润低, 缴的所得税也低, 少交了3000 (17500~14500) 元, 这笔钱相当于企业获得的“无息贷款”。但这是税务所不能容忍的, 所以后进先出法就被取消了。

对于先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法的不同运用所造成的会计后果, 以下也通过一个简单的例子进行说明。

从表2能够看出, 在物价上升的情况下, “月末一次加权平均”法算出的存货发出成本最高, 更接近于市价, 与较高的收入比较好的进行了配比。但是, 存货的库存成本最低, 与较高的市价有所不符。“先进先出”法正好与“月末一次加权平均法”相反。而移动加权平均法处于两者的中间。至于物价下跌的情况则与上升的情况正好相反。

注:存货购进发生在每季度初;存货发出发生在每季度末

注:存货购进发生在每季度初;存货发出发生在每季度末, 半年末一次加权平均相当于“月末一次加权平均法”

在现实的存货发出计量方法的选择中, 企业要根据自己的情况进行选择, 具体问题具体分析。在物价上升期, 利润如果想大一些的话就采用先进先出法, 但这样纳税就相对缴的多一些。如果预期未来存货的价格会下降, 采用先进先出法可能会使未来的利润增长快一些, 因为前期较高价格的存货已经被消耗了。如果采用加权的方法, 则前期较高价格的存货会拉高后期存货的价格。总之, 每种方法都有利有弊, 企业要尽量选择对自己最有利的方法。

摘要：会计政策的选择是具有经济后果的, 上市公司选择何种会计政策, 直接影响到会计信息的质量, 以至于影响到整个市场经济的秩序。存货准则是在财政部2001年发布的《企业会计准则——存货》的基础上修订完成的, 存货准则与原准则相比, 在发出存货成本的计量方法上发生了变化, 取消了后进先出法。本文对取消后进先出法的原因及企业应如何选择存货成本的计量方法进行了探讨。

关键词：存货,发出成本,计量方法