对会计计量体系的分析探讨

2022-09-15

由于知识经济的发展, 计量成为此次准则修改的重要方面, 侧重知识经济价值充分体现出会计信息的相关性。历史成本作为传统的会计计量模式。是以权责发生制和历史成本为计量原则的。它不能对经济事项作全面、立体、动态的衡量, 从而无法促成一个健全的知识型经济下的资本市场的运行, 而且不能准确地为投资者、债权人提供相关的可靠信息。

1 基本概念

会计计量是指运用一定的手段、尺度、规则, 对会计对象的某些特质用数量进行表示。它主要由计量单位和计量属性两方面构成。特定会计计量单位与计量属性相组合构成特定的会计计量模式, 它也是计价结果的记录和报告的标准格式计量属性是指会计要素的可计量的某一方面的特性或外在表现形式。美国财务会计准则委员会在第5号概念结构公告中列举了4种可能的计量属性:现行成本、现行市价、可变现净值、未来现金流量现值。计量单位是指对计量对象就某一属性进行计量时, 具体使用的标准量度。在会计计量过程中, 货币一直是通用的标准量度。由于货币购买力不断发生变化, 计量单位就存在两种选择:名义货币单位和不变货币单位。

其中名义货币单位计量模式是现行会计计量体系。在这种体系下, 任何会计数据都可以通过交易事项的原始凭证进行验证, 在物价不变或基本稳定的环境下, 该会计体系所产生的会计信息具有客观性、可验证性、可靠性的特点。然而, 随着社会经济活动日益复杂化, 现行会计计量体系已无法适应新经济形态的需要。

2 会计计量体系的类型及特点

2.1 现行成本计量体系

现行成本计量体系指用于资产计量的价格是为了获取企业现有资产的市场牌价。如果企业没有适用的现时牌价, 则需要利用资产的价格指数并通过估价方法作出近似的现时重置成本来计量。这种计量方法考虑了市价因素和资产的置存损益, 可以更有效地评价企业管理人员置存资产的经营活动是否成功。这种计量体系应该用于对非货币性投资这类资产的价值进行计量, 包括企业的债券和股票投资。

2.2 现行市价计量体系

它是指商品存货用当期可售价格作为计量基础, 其主要用于对市价稳定的商品存货进行计量。这种计量体系能够较好的反映了商品存货实际经济价值和预测未来的现金流量, 可避免武断的成本分配, 从而提高这部分资产的信息质量。

2.3 可实现净值计量体系

它是指把可实现销售价格减去预计销售费用, 来对商品存货进行计量。由于企业销售商品必然会发生运输费和收款费用等, 因此只有正确估计这些费用, 并在商品销售价格中予以扣除, 才能更合理地确定收入和费用, 更合理地计量本期收益。

2.4 未来现金流量现值计量体系

它是指对资产在正常经营状态下, 可望实现的未来现金流量的现值进行计量。对固定资产和无形资产的计量应当主要采用这种计量体系。采用这种计量体系有利于固定资产的财务资本保全和实物资本保全的实现。无形资产的计量从本质上说就是对该项无形资产所带来的未来收益的折现。

3 构建多元化的会计计量体系

知识经济时代会计计量体系是在知识经济革命。特别是知识资源成为企业核心资源以及计算机、多媒体技术、网络技术为主要特征的信息技术高度发达后, 会计量手段不应仅仅局限于货币。而应实现多元化。即可以是多种货币计量, 也可以是既有货币计量又有非货币计量。

在知识经济时代, 知识、技术、人才是企业赖以生存和发展的宝贵资源, 企业无形资产对利润的贡献将会超过有形资产, 在资产总值中所占的比重也将会逐渐加大。然而, 货币计量是基于一定的交易价格而发挥作用的。企业内部自创的专有技术、商标、人力资源和商誉等无形资产, 因为并未对外进行交易而缺乏较为客观和公允的评估价值, 使这部分未来对企业最为重要的资产计价一直非常模糊。随着网络的不断普及, 网上交易也渐频繁, 为了便于结算, 电子货币已经出现并不断地推广、使用无纸化趋势将成为货币未来发展的一大主流。这将对以某种纸币作为主要计量手段的传统方式产生重大影响。

会计的最终目的是提供与决策有用的信息。只要是对帮助决策有益的一切手段都应该为会计所采用, 不能仅仅局限于运用货币这一工具来反映企业的各种状况, 我们不能因为单一计量手段带来的便利而丧失了信息的完整性和有用性。手段应服务于目的, 在知识经济时代, 社会经济环境变得日趋复杂、多样化。会计应当采取更为灵活多样的方式来反映企业的财务状况和经营成果。货币仅仅可以反映能予以计价和量化的事项, 如员工对企业的忠诚、企业经营理念为员工和社会的认可程度、管理人员思想素质及经营技能的高低、关于管理人员和股东的信息、前瞻性信息等, 对于企业经营的成败都会产生至关重要的影响, 都应设法予以反映。

4 构建可持续发展的环境会计计量体系

4.1 建立宏观数学模型

环境资源是一个复杂的系统, 是自然、经济、社会相互影响、相互作用、相互耦合的系统, 而且各要素是不相容的。当系统的复杂性增大时, 精确化的能力减少, 在达到一定程度时, 复杂性和精确性相互排斥。此处的数学模型与微观个体的情况相似, 只不过方程不再是单一的而是联立的, 要考虑的解释变量多一些, 基本形式还是Y=Aβ+U。

4.2 系统投入资本化法

有时系统的价值难以计量, 可采用价值替代的办法加以解决。替代价值就是能够使系统有价值或保持其价值的投入资金和维护资金, 比如一些风景名胜区的系统观赏价值难以确定, 但这些景区之所以有较大的商业价值, 是与宣传、建设、维修保护密切相关的。因此, 可将人工投入资本化作为系统的价值, 贴现系数可采用计算期的存款利率。

4.3 效益数学模型

环境资源不仅有价值, 而且能够给人类带来一定的效益。环境效益通常包括:一类是直接效益。如耗用自然资源给人类带来最终消费品的效益, 称为发展效益;一类是间接的舒适性效益。如一段河流给人类带来优美的自然风景的效益, 称为保护效益。这两种效益是相互排斥的, 如耗用自然资源的发展效益, 要伐木、采矿等等。这些活动改变了原始环境, 环境会计的计量就是要找到一个适当的值, 使发展效益和保护效益达到均衡, 应以此均衡点作为系统的计价基础。发展效益可以根据项目的收益来计量, 保护效益的计量可根据发展效益估计或计量一个优于发展效益的估计值。由于环境效益涉及子孙后代, 因此, 估计时应引进贴现率的概念。