建设投资项目审计

建设投资项目审计（精选十篇）

建设投资项目审计 篇1

(一) 实施绩效审计是提升审计监督效能的需要

提升审计监督效能是国家审计创新发展的一个重要目标。建设项目绩效审计是指审计机关依据国家法律、法规和政策规定对建设项目的经济性、效率性和效果性进行的审计, 也就是对项目投资活动的经济性、效率性和效果性进行综合评价和考核, 以此来确定投入、支出是否节约, 是否以最小的投入取得一定的产出或者是以一定的投入取得最大的产出, 是否达到了预期的投资目标。它在审计理念、目标、内容、方法等方面都突破了传统财务审计的范围, 是用绩效审计的方法对建设项目进行综合的、系统的检查、分析, 根据一定标准评价建设项目投资效益的现状和未来, 有针对性地提出措施和建议, 确保了决策的科学性、执行的有效性和资金使用的效益性。因此, 绩效审计能对项目进行有效地监督和管理, 是提升审计监督效能的重要保证。

(二) 实施绩效审计是发挥“免疫系统”功能的需要

审计作为国家宪法确立的一项重要制度, 不仅要在微观层面发挥作用, 更应该在宏观层面发挥作用。以微观项目审计入手, 实现宏观服务层次上的突破, 是建设项目绩效审计发展的又一个新路子。近年来, 投资领域较多采用项目审计与审计调查相结合的方法, 正是基于建设项目绩效审计的这一发展需求, 其目的是从第三者的角度, 向有关利害关系人提供经济责任履行情况的信息, 促进资源的管理者或经营者改善管理, 提高效益, 更好地履行经济责任。审计机关在保障国家经济社会健康和安全运行的过程中, 就必须发挥“免疫系统”所应有的“防御”、“自稳”、“监视”等功能和作用。

(三) 实施绩效审计是正确制定各项经济政策的需要

通过建设项目绩效审计, 可以揭示在投资领域存在的倾向性和普遍性的问题, 深层次剖析投资管理体制中的缺陷和不适应经济发展的方面和环节, 从而不断完善投资管理体制。深入分析问题存在的原因, 提出针对性和操作性的意见和建议, 帮助改善工程建设项目的管理, 降低工程成本, 提高建设项目的投资效益, 是传统投资审计的深入和发展。对建成项目的效益状况予以综合审计评价并与预期效益进行对比分析, 分析产生差距的原因, 提出改进的意见和建议, 使政府投资能充分发挥改善投资与经济结构, 引导社会投资方向的宏观导向作用, 促进国民经济和社会持续、快速、健康地发展。

二、建设项目绩效审计的定位与特点

绩效审计也称3E (Economy, Efficiency, Effectiveness) 审计, 是对一个组织利用资源的经济性、效率性和效果性进行的评价。其后, 审计领域扩大, 涉及环境 (Environment) 、公平性 (Equity) 等事项, 有些学者也称之为“5E”审计。经济性、效率性和效果性是绩效审计的三个要素。从经济学的角度, “绩效”的概念应该解释为资源的节约, 这种节约可以表现为经济性、效率性和效果性:经济性 (Economy) , 就是以少的投入取得好的经济效果, 指在适当考虑质量的前提下, 减少资源购置和使用的成本, 即花的少;效率性 (Efficiency) , 就是以最低的资源耗费, 获得一定数量和质量的产出, 即投入已定时, 如何取得最大的产出, 或产出一定时, 如何缩小投入, 即花的好;效果性 (Effectiveness) , 就是指产出是否达到预期目标, 即以较少的投入取得一定数量的产出, 有关的方针目标、经营目标和其他预期结果是否完成, 即花的值。

绩效审计概念中, 没有限定审计的目标, 可以是经济, 也可以是效率、效果, 还可以是控制或制度的有效性等。每个效益审计的目标, 需要根据委托人的要求和具体审计环境确定。实际上, 经济性、效率性和效果性三要素之间往往没有明确的界限, 实际业务中很难把三者完全割裂开来, 尤其是经济性和效率性, 单独来检查和评价其中的某一项, 有时候显得意义不大。而对于建设项目审计的各项内容对建设工程的效益性影响大都是全方位的、综合性的, 审计人员一般将其综合起来检查并加以考虑。建设项目绩效审计与真实性、合法性审计相比, 具有如下特点:

(1) 审计时间的提前性。建设项目绩效审计不是在事后, 而是在经济活动的过程中挖掘提高经济效益的潜力。建设项目绩效审计可以是对经济活动的事前、事中、事后审计, 而且强调事前审计的作用, 而财务审计、财经法纪审计一般在期末, 主要是事后审计。

(2) 审计方法的多样性。建设项目绩效审计在借鉴传统审计方法的同时, 还吸收了管理学、计量经济学等领域发展的方法, 具有多样性的特征。除了运用常规审计方法如检查、盘点、查询等方法外, 还要经常使用分析性复核、观察、跟踪审计、统计抽样、成本效益分析以及借鉴其他人工作等方法, 尤其是观察法得到了有效的利用。

(3) 审计依据的复杂性。建设项目绩效审计的依据主要是能够用以评价审计项目是否有效的有关效益标准 (如工作目标、预算等) , 且没有对各种审计项目普遍适用的标准。绩效审计人员要想完成审计任务, 就必须选择出与被审计项目活动性质、审计客户利益及审计经费与可得数据资料关系等相适用的审计方法, 这一选择是审计工作能否成功的关键。合法性审计所依据的一般是普遍适用的现行会计准则和财经政策、法规。

(4) 审计内容的广泛性。财务审计的对象侧重于被审计单位的财务收支活动及会计资料, 建设项目绩效审计的审查范围超过了财务会计活动, 拓展到对所有的经营管理活动进行评价。

(5) 审计成果的扩大性。建设项目绩效审计的成果主要体现为对被审计单位进行的绩效评价和提出的有利于促进其提高效益的建议。即审计结束后, 审计人员能提出清楚易懂的审计结论。结论应包括对被审计单位管理工作的经济、有效性的评价, 以及现实的改进建议。而财务审计的成果则主要体现为对财务收支的真实性、合法性的评价和对违规财务收支做出的处理决定。

(6) 审计处理的建设性。由于绩效审计主要履行建设性职能, 其目标在于促进改进工作、提高效益, 因此一般采取提出建议的方式来促进被审计单位改进工作, 这里审计建议只起指导性作用, 而不能强制被审计单位执行。其着眼点在于努力提高所提审计建议的可行性和有效性, 使被审计单位最终乐意接受并执行。而财务审计主要采取强制性的处理方法。

三、建设项目绩效审计的重点内容

(一) 投资决策审计

投资决策审计包括建设项目可行性研究的审计、设计文件的审计、资金来源及其落实情况的审计等。

(1) 可行性研究的审计。投资项目决策的科学性、合理性对项目效益具有决定性的意义。根据工程成本控制理论:项目决策阶段的成本占工程总成本的5%, 对总成本的影响却能达到85%。目前我国投资领域中普遍存在低水平重复建设、损失浪费、投资效益低下等问题都与项目投资决策缺乏科学性、合理性有关, 决策失误往往是最大的失误。可行性研究报告是决策部门审批项目的主要依据和前期工作的主要内容, 因此, 投资决策审计重点是对可行性研究报告进行再评审。建设项目可行性研究审计, 重点审查项目立项程序, 防止违反决策程序、擅自立项行为的发生;审查项目前期可行性研究工作的充分性, 防止可行性研究变为“可批性研究”的倾向;审查是否进行了实地调查、勘察, 各种数据资料是否准确, 来源是否可靠, 是否有符合规定的依据;审查勘探设计单位的资质、项目的拟建规模、项目选址是否满足要求;重大项目决策应该透明化、民主化, 促进有关部门规范投资决策程序。

(2) 设计文件的审计。重点对初步设计、施工图设计及工程预算进行审计。为了不影响业主的工作, 可待初步设计、施工图设计及工程预算的编制做完后再进行审计, 这个阶段要紧紧结合可行性研究报告进行, 要看初步设计内容是否全面, 是否在编制预算中正确使用定额, 检查预算的编制是否漏项, 是否是最合理的方案, 看图纸是否为具备资质的单位设计, 是否经过图纸、预算审查。

(3) 资金来源及其落实情况的审计。重点审查建设项目的资金来源是否落实到位、是否合理, 是否专户存储, 建设资金能否满足项目建设当年应完成工作量的需要。对使用国债的建设项目, 要严格规定其操作程序和使用范围, 并作为建设资金审计的重点。

(二) 项目管理审计

重点关注管理是否适当、是否讲究效率、项目目标是否实现, 是否存在管理不善造成损失浪费等效率性和效果性方面的问题。项目管理审计包括招投标工作的审计、工程管理监理的审计等。

(1) 招投标工作的审计。招标是控制投资的重要手段, 但在现实中往往存在着招投标工作不够完善和规范, 在项目设计、施工、监理单位的选定上没有完全实行招投标制。因此对招投标工作的审计, 主要审计建设过程是否按规定招投标, 招标人是否具有相关的资格, 招标方式的选择是否恰当, 招标信息的发布方式是否适当, 资格预审工作是否合规、公正, 招标文件是否完备、是否存在隐患, 标底是否控制在批准的总概算及投资包干的限额之内, 开标、评标、定标的过程是否公平、公开、公正。

(2) 工程管理监理的审计。重点对工程投资控制、工程进度控制、工程质量控制的审计。审查建设单位管理人员是否与施工单位串通, 为了谋求暴利, 违背社会受托责任, 造成建筑资金流失。审查监理体制是否健全, 有无编制工程建设监理规划, 按工程建设进度、分专业编制工程建设监理细则, 并按建设监理细则进行建设监理, 特别要注意是否存在项目建设管理、施工和监理三位一体的现象。

(三) 资金使用审计

国家建设项目大多由政府直接投资, 资金来源主要为财政性资金。目前由于管理部门和环节较多, 在资金的拨付、管理、使用中存在许多违规使用基本建设资金的现象, 因此必须就其真实性、合法性做出审计评价。

(1) 审计建设项目概算执行是否真实, 合法。审计单位过程的建设规模 (建筑面积、层数、层高等) 、建设标准 (结构形式、装饰标准等) 是否符合批准的初步设计文件的要求, 预算投资是否控制在概算之内, 设计变更、调整是否合理, 概算调整是否合理。

(2) 审计项目资金支出是否真实、合法、有效。审计投资建设资金是否按规定用途使用, 是否存在被截留、转移、挪用、挤占等问题, 建设资金是否及时、足额拨付到位, 是否存在因拨款不及时影响项目建设进度及项目效益的发挥等问题, 政府各职能部门对投资建设资金拨付、使用和管理等各个环节的监管是否到位、有效。

(3) 财务管理是否规范。审计建设资金来源及到位情况, 是否做到专款专用, 是否存在账外运作, 是否存在重点工程建设资金被移用得情况, 建设资金拨付是否规范, 是否存在白条支付及工程款直接拨付给承建者个人的现象, 费用的发生是否真实、合理, 费用的开支是否符合国家规定的开支范围, 所发生的费用是否根据会计制度的规定, 设置明细科目进行核算, 账务处理是否合规。

(四) 投资效果审计

投资效果审计是指建设项目竣工验收时, 对其投资效益进行综合评价。竣工项目投资效益审计的方法主要是采用对比法, 以预期目标和前期建成的同类项目的平均先进指标为依据, 将动态与静态、定量与定性、价值量与实物量、宏观与微观等分析结合起来, 通过综合分析对项目的经济效益、社会效益和环境效益做出正确评价。

(1) 建设项目经济效益审计。建设项目经济效益包括财务效益和国民经济效益两个方面。建设项目财务效益审计是指审计人员从项目角度出发, 根据现行的财务制度与价款来考察建设项目财务效益状况及如何提高建设项目财务效益的评审过程, 主要评审如下内容:财务数据的确定是否准确科学, 财务报表的编制是否正确。建设项目国民经济效益审计是按照资源合理配置的原则, 从国家宏观角度出发, 用一整套国家参数计算, 是以提高建设项目对整个国民经济的净贡献为目标, 对建设项目经济合理性的再评审, 国民经济效益审计用调整过的价格, 即一套影子价格计算项目的效益和费用。

(2) 建设项目社会效益审计。项目社会效益评价指标包括资源利用指标和社会环境影响方面的指标。其中资源利用指标包括项目的单位净产值综合能耗、单位投资占用耕地、单位产品生产耗水量、国土资源浪费率、投资经济增长率等指标;社会环境影响方面的指标一般包括项目对当地人口变化的影响、对当地卫生保健的影响等方面指标。建设项目审计应审查的不仅是项目本身的投入产出效益, 还要审查项目建成后对社会的影响程度, 检查是否满足国民经济持续发展的要求。在社会效益评价中既要考虑效益原则, 同时也要兼顾公平原则, 项目收益是否得到公平分配。

(3) 建设项目环境效益审计。建设项目环境效益审计是审计机关对被审计单位的环境保护项目计划、管理和实施活动的真实性、合法性和有效性进行的审计监督。建设项目, 特别是一些生产性建设项目, 难免会对所在地的自然和社会环境造成现实和长远的影响。在统筹生产需求与环境影响的基础上, 最大限度地保护环境, 把建设项目对环境的负面影响降到最低, 要求建设、施工和设计单位把环境保护纳入建设项目效益的范畴。建设项目环境效益审计重点在于评价建设项目对环境产生的影响, 侧重定性分析评价环境规划的科学合理性, 社会、经济、资源、环境、人口发展之间的相互协调性。其指标主要包括资源消耗降低率、生态环境保护率、生态环境修复率、环境质量系数、“三废”处理率、清洁生产工艺采用率等。

四、建设项目绩效审计的完善

(一) 建立健全建设项目绩效审计的评价体系

开展建设项目绩效审计的瓶颈问题之一就是对有些绩效问题的判断或评价缺少现成的审计依据, 需要针对特点的审计项目临时建立相关的审计依据。离开了审计依据, 审计人员就无法对被审计事项的真实性、合法性进行判断和评价, 绩效审计更无法开展, 也就无法完成审计的, 目标和任务。建立健全建设项目绩效审计的评价体系, 能够全面具体的规范建设项目绩效审计行为, 促进审计工作质量和审计水平的提高, 使审计人员有法可依。推动建设项目绩效审计法律体系的完善, 出台相关法律法规和规章制度, 制定绩效审计准则, 颁布实施绩效审计操作指南, 通过一系列的标准来规范建设项目绩效审计的实施程序, 确保审计质量, 降低审计风险。

(二) 从事后审计逐步向全过程跟踪审计转变

建设项目具有周期长、投资额大、控制环节多等特点。建设过程中的决策、规划、设计、采购、招标、施工、监理等任何环节出现漏洞, 都可能导致无法挽回的损失浪费, 影响投资的经济性、效率性和效果性。随着投资审计的日益深入, 投资审计要有效渗透到固定资产投资领域的各个环节, 注重事前预防与事中控制, 及时发现各个环节存在的问题, 及时纠正、解决, 避免小问题酿成大损失。在投资领域实施全过程跟踪审计, 对建设项目进行全过程、全方位的监督和评价, 将有利于充分发挥投资效益审计在促进项目管理、控制建设成本、提高投资效益的作用。通过对重点建设项目、重点专项资金全过程跟踪审计, 评价分析绩效, 及时反馈意见, 及时纠正问题, 促使被审计单位改进工作, 加强管理, 保障建设项目有序、健康高效运行, 专项资金有效、规范使用, 提高资金使用效益。

(三) 优化审计队伍人员结构

建设项目绩效审计涉及范围广泛、问题及内容繁多, 因此实施此项审计的人员不仅要具备财政财务收支审计的技能, 还要掌握经济、管理、经营、建设、工程技术等方面的知识和技术。但目前我国审计部门人力资源较为缺乏, 且大多数是财会专业人员, 掌握工程技术的人员少, 胜任建设项目绩效审计的人更少。为此, 应加强职业技能培训, 提高业务素质, 不断积累建设项目绩效审计方面的知识、技能和经验, 改善知识结构, 使其向复合型人才转变, 提高各种相关专业人才的比例, 优化审计队伍的知识结构。

参考文献

政府投资建设项目的审计环节 篇2

随着政府投资审计领域不断扩大，审计范围不断更新，审计措施也随着不断改进。通过审计，客观地反映建设资金管理和使用情况，揭露建设项目管理中存在的倾向性问题、共性问题，发现一些线索，有针对性地提出改进意见，以促进和加强政府投资项目管理进一步完善，提高使用效益。

为进一步加强政府投资项目审计工作，规范政府投资审计行为，提升审计质量和成效，充分发挥审计保障国家经济社会健康运行的“免疫系统”功能。针对不同的审计阶段应区分不同的审计措施。

一、准备阶段

（一）营造良好的审计氛围。为进一步加强投资项目的监督管理，规范投资行为，促进科学决策，充分发挥政府投资项目的社会效益和经济效益，营造良好的审计氛围。首先领导重视是改善审计监督环境，提高审计权威的前提条件，不断地提高审计的地位和作用；其次以制度建设规范投资审计工作，各级政府制定政府投资审计的一系列相关文件；再次组建相应的审计队伍，多层次、多角度配置投资审计力量，充实投资审计人员。

（二）积极开展审前调查。审前调查是“全面审计，突出重-1-

点”的必然要求；是全面了解掌握被审单位基本情况，是便于落实、量化、细化审计工作，确定审计内容和重点，合理配置审计资源，制定审计实施方案的基础和前提。我们要拟定需要被审单位准备、提供的资料清单、电子数据及相关要求，运用“收、听、看、访、辩、议、写”等各种手段，全面收集资料并进行整理和分析。

（三）科学组建审计组。由于建设项目投资规模不同，建设性质不同，每个项目有其不同特点，要考虑审计人员的数量和专业搭配，进而要求科学地组建审计组，合理地分配审计人员，细化审计的范围，明确投资审计的目标。

二、实施阶段

（一）制定审计质量规范标准。遵循“二十字”审计方针，要求依法独立审计，实事求是，客观公正；要求审计程序合法，事实清楚，证明材料充分，法律法规运用得当。

（二）将审计与审计调查有机地结合起来。对一些政策性较强，涉及面广，带有一定普遍性的问题进行集中分析，提出合理、可行的建议，将对审计项目起到事半功倍的效果，取得良好的宏观效应。

（三）积极实施项目招投标阶段的审计监督。与检察、监察部门共筑第一道防线，及时制止招标活动中的违规行为。通过参与招标活动，提前了解项目的具体情况，为以后的审计项目打下基础。

（四）加大跟踪审计力度。对在建工程的投资大、周期长的特点，强化在建项目的审计，规范现场变更及签证行为，提高合同管理水平。

（五）积极应用的先进的审计技术，全面做好竣工决算审计，运用计算机算量和计价软件，使得工程预结算的审核工作又快又准，提高工作质量和效率。

三、报告阶段

（一）建立健全项目复核制度。对审计组完成的每一个审计项目，在做出项目定性和处理意见时，要做到：一是实行审计组长负责制；二是实行法规股审理复核制度；三是实行集体讨论制度。

（二）利用审计格式化模板。格式化的审计报告要客观明了，如实反映客观事实，内容完整；审计结论和决定要定性准确；审计评价有理有据，实事求是；审计建议要层次分明，科学合理、切实可行。

四、当前政府投资审计存在的主要问题及今后投资审计措施方向

通过参与投资项目的审计，随着我国工程造价管理体制改革与国际惯例的接轨，随着招投标工作的深入开展和工程量清单计价的逐步实施，传统的事后审计存在无法避免的审计风险。

为今后做好投资审计工作，提出以下审计措施：一是应当加强审查建设项目的前期工作。通过审计，了解项目论证是否

充分，是否履行了国家基本建设项目审批程序，对前期工作做得不够的，应及时反映上报，提请主管部门纠正，避免留下隐患。二是认真审查建设项目招投标情况。通过审计，检查建设项目在设计、施工、监理等环节执行招投标情况，以规范政府投资项目的招投标行为，确保工程质量，降低工程造价，提高资金使用效益。三是主动审核施工、设计、监理合同的合法性和合理性，确保合同能够按照投标条件来签订，为合同的顺利履行打下基础，同时为双方创造平等合理的索赔条件。四是积极开展投资项目效益评审，同时应对项目投资论证中的经济效益和社会效益结果进行审计。积极开展对项目的经济效益、社会效益和环境效益等三大效益的评审，更好地为宏观调控服务，为今后的投资审计工作提供发展方向。

杜树茂徐宝华

建设投资项目审计 篇3

关键词:建设项目；跟踪审计；绩效审计

一、建设项目跟踪审计的内涵与外延

所谓跟踪审计，其实质是实时审计，又被称为同步审计。建设项目跟踪审计的基本线路是项目的建设程序。顺着建设程序这条主线，审计人员逐步开展了对建设项目投资绩效开工前工作审计、在建期工作的审计和竣工后工作的审计等相关工作，并实现了从以资金为主线转移到以项目建设为主线的审计重心转移。

由于审计体制的不同，国外审计机关对建设项目审计介入的时间、审计内容与审计方式也存在较大差异。建设项目审计主要是对政府投资建设项目的事前投资决策环节的建设计划（决策、勘察设计等主要工作的统称）审计和公共投资的绩效审计。建设项目审计覆盖的时间主要是“一前一后”，“一前”就是建设计划审计，“一后”就是建设项目的绩效评估，较少采用与项目建设同步的跟踪审计。

项目从开始到结束渐进式的发展和演变，可分为若干阶段，这就构成了项目生命期，即从建设项目的资源投入—前期启动阶段—中期规划实施阶段—后期收尾交结阶段整个过程。跟踪审计应该贯穿这整个过程，是一个逐渐深化的过程，而且每个阶段都有其特点和工作内容。审计主要跟踪建设程序，有计划地从建设项目的立项、可行性研究、设计、征地拆迁、招投标、合同签订、工程价款结算、竣工验收直至项目投产或使用，进行全过程审计监督的一种审计方式。跟踪审计可以根据工程项目进展情况，从某个阶段开始，甚至可以从某阶段的某个环节介入，没有固定的限制，并且根据目标做出适当的调整或完善。理论上是介入越早，项目风险和成本会越低。

建设项目一般要经过可行性研究、立项、设计、招标、施工及竣工验收等阶段，在不同阶段选定与之相关的控制目标，体现了审计的针对性和系统性。建设项目跟踪审计是更为理想的审计模式，在此模式下，审计人员可以经常深入到工程现场了解实际情况，从而降低审计风险。但建设项目审计本身也要考虑成本效益原则，因此，如何选择审计重点，是审计必须考虑的策略问题，只有选择好审计重点，才能取得事半功倍的效果。

二、建设项目绩效审计的内涵与外延

相对于现在的建设项目投资审计来说，绩效审计体现了一个新的切入点，即以绩效的视角审计建设项目投资过程中的所有技术经济活动。因此，绩效审计是全面审计，是综合审计。其具体内容可以通过以下五个方面给予展示：①沿建设程序分析。绩效审计包括前期决策审计、设计工作审计、资金筹集過程的审计、前期招标投标审计、合同签订过程的审计、施工进度审计、施工质量审计、资金使用情况审计、竣工验收工作审计、生产准备情况审计等主要内容。②从建设项目投资绩效所涉及到的专业内容角度看，它应包括工程技术审计、工程经济审计、工程管理审计及财务审计等主要内容。③从审计对象看，它涉及到对参加工程建设与管理的所有单位的相关工作进行审计，比如对建设单位的审计，对施工单位的审计，对设计单位的审计，对监理单位的审计等。④从建设项目投资绩效产生的时间点上看，它包括建设过程绩效审计和建成后使用阶段的绩效审计。按照工程寿命期限的划分来说，绩效审计反映在建设期和运营期两大主要阶段。⑤从资金运行方面考虑，建设项目投资运动过程的实质是价值运动过程，它包括投资形成（资金筹集）、投资分配、投资运用和投资回收四个阶段。因此，投资绩效审计也通过筹资时期的绩效审计、投资分配审计、投资运用阶段的绩效审计和投资回收阶段的绩效审计反映出来。在资金筹集阶段，应该重点审计筹资方式是否合规、筹资额度是否恰当、筹资成本是否合理及资金是否及时到位等相关内容；由于可行性研究报告在一定程度上决定了投资分配结构，所以，在投资分配阶段，应着重于对项目的可行性研究报告的编制与审批行为进行审计，审计可行性研究过程是否规范，其分析深度是否真实、准确，审批程序是否合规等；而在投资运用阶段，则应重点审计建设项目投资的概算执行情况，建设成本控制情况，工程结算情况以及造价的确定与控制情况等；在投资回收阶段，则偏重于项目的后评价，着重于项目实际实现的微观经济效益和宏观经济效益进行综合分析与审计，以确定前期决策时所预期的效益目标是否实现。

三、建设项目跟踪审计对绩效审计的根本影响

（一）跟踪审计模式有利于投资绩效审计目标的实现

建设项目跟踪审计是根据建设项目施工进度，对项目施工的投资、进度和质量控制情况及其他事项实施审计监督的方法，它要求审计人员在建设项目立项之后就介入建设工作，参与建设管理，参与监督和评价职能，确保建设项目的经济性、效率性和效果性。建设项目跟踪审计是审计工作的延伸和拓展，是现代审计制度的创新，是解决当前建设投资领域问题的重要手段。长期以来，建设项目审计主要以事后竣工决算审计为主，主要是对建设项目的真实性、合法性和准确性进行审核，这种审计方式在规范项目管理，节约建设资金等方面也起到过积极作用，但其本身缺陷也很明显。主要表现在：从审计时间看，它是以事后监督为主，缺乏事前预防和过程监督，往往审计出问题，但已经是“生米煮成熟饭”，难以补救。纵使能够纠正也需要很大的成本。从审计时间看，它是建设项目竣工验收后才实施的，审计人员对工程建设当时的施工情况等信息难以准确把握，审计质量难以保证。从审计内容看，它主要对建设资金的筹资、使用及工程造价进行审核，而不能从宏观决策和项目管理的体制和机制上找出问题。跟踪审计则能克服事后审计的缺陷，它通过对项目建设的诸多环节进行监督，把事后纠错变成事前的预防和过程监控，把对结果的认定转变为管理行为的规范，防患于未然，及时发现问题，及时解决，降低了纠错成本，提高了审计的效率，从而实现投资效益的最大化。

（二）跟踪审计模式是优化投资决策，提高设计质量和投资效益的重要手段

项目投资决策正确与否，直接关系到项目建设的成败，关系到工程造价的高低与项目投资效果的好坏，除了投资决策，影响工程造价的另一个重要因素是设计工作，设计方案的优劣直接决定了投资效果的好坏。建设项目实行跟踪审计，实行审计关口前移，实现事先控制，有利于提高项目论证的可靠性、投资决策的科学性和设计方案的合理性，从而在源头上保证建设项目的投资效益。

（三）跟踪审计模式是完善内控，促进项目管理，规范建设行为的重要手段

一般来讲，建设项目的建设周期较长，投资数额较大，建设过程所包括的环节较多，在建设项目投资决策、设计、招投标、施工和监理等诸多环节的任何一个环节出现问题，都有可能影响建设项目的质量和投资效益。尽管传统审计能够对审计项目做出正确的评价与结论，但其已是事后式的意见，而跟踪审计是对建设项目从筹建到竣工决算整个过程所进行的全面系统和动态的监督和审查，将审计监督渗透到建设项目管理的各个环节，能够促使项目管理实现制度化和规范化，完善建设项目内控制度，从而提高投资效益。

（四）建设项目跟踪审计能够缩短审计信息反馈回路，提高审计信息反馈效率

审计的主要成果是提供有价值的审计反馈的信息，主要是审计报告。控制论认为要提高信息反馈的效果，必须缩短审计信息反馈回路，及时、准确地进行反馈，使信息得到及时、充分的利用，起到预测和防范的作用。在建设项目跟踪审计模式下，由于审计人员进入到项目建设过程之中，就使原先封闭的项目建设系统敞开大门。随着建设项目跟踪审计的连续不断地检查、验证及反馈信息，就能不断消除建设过程中的各种无序状态，使系统保持健康有序、有效的运行状态。

（五）建设项目跟踪审计是效益审计的一种模式

审计通常是一种事后监督，但如果我们总是停留在事后对建设项目竣工决算资料的静态数字实施检查上，那么就很容易失去对建设项目实施过程动态情况的了解。“管理出效益、节约出效益、质量出效益”，建设项目跟踪审计正是从这三个方面去实施对其全过程监督，从项目招投标、变更设计、资金使用、工程造价到隐蔽工程等方面进行检查，关注和监督乙方采购材料的质量，对甲方采购的质量、价格、数量均要审计监督。国家审计机关监督监理公司对监理工作的履行情况，为工程质量提供了保障机制，具有明显的效益审计特征。建设项目跟踪审计把事后监督变为事前、事中监督，这是一种新的审计方式。

建设项目跟踪审计就是要把被动转变为主动，通过前移审计监督关口，从制度上加强防范重大错弊的发生，提高国家审计监督的效率，拓展了建设项目审计的理论和实践空间,建设项目跟踪审计也就成为建设项目绩效审计的必然选择。

建设项目审计实践探索 篇4

关键词：建设项目,审计

按照国家基本建设程序的规定, 建设工程项目从决策立项到投产运营的全过程, 主要经历了项目建议书和可行性研究阶段、初步设计阶段、施工图设计阶段、招标投标阶段、竣工验收阶段、竣工决算阶段、最后交付使用等七个阶段。与之相对应各阶段的工程计价则相应定义为投资估算、项目总概算、项目施工图预算、合同价款、结算价款、项目决算价款等六次计价流程, 整个计价过程是一个逐步深化的过程。

项目审计则是对项目管理工作的全面检查, 内容包括项目的文件记录、管理的方法和程序、财产情况、预算和费用支出情况以及项目工作的完成情况。在审计过程要结合项目建设的各个阶段, 以“概算为龙头、资金为主线、建设为重点、效益为落脚点”作为审计的出发点和归宿。

由于建设项目具有多样性和不确定性的特点, 审计人员很难判断建设工程存在问题的关键所在, 对有些发现的问题也不容易定性。这就需要我们从建设项目的管理关键环节着手, 把握以下七个方面, 抓住建设项目审计的关键, 对建设项目实施审查。

1. 建设工程项目前期阶段审计

一是审察项目立项程序是否合乎规范, 手续是否齐全;

二是审察项目投资决策方法是否科学、透明、合理, 决策前是否征求各有关部门、社会各界及专家学者的意见;

三是审察该项目是否编制设计任务书, 设计任务书的编制是否在项目建议书和可行性研究报告批准后进行, 是否报经国家有权部门批准;

四是审计初步设计是否按设计任务书和总体规划的原则进行编制, 是否形成了比较详细准确的设计总概算;

五是审计概算的调整是否依照国家规定的编制方法、定额、标准, 由有资质单位进行编制。

2. 工程建设业务环节审计

2.1 项目四制履行审计。

审察建设项目是否按照国家规定建立项目法人, 机构是否建立, 是否制定了相应的管理制度;建设项目设计、施工、监理、主要材料和设备的采购或建设项目的工程总承包等单位是否按规定程序经过招标。即建设项目各参建单位是否按照《招投标法》的要求通过公开招标的方式确定, 以及招投标程序合法性和其结果的公正性;现场监理机构组成、监理人员资格等与原投标是否相符, 监理对现场工程款计量的签认情况、各种经济签证是否真实、合理;与勘察设计、监理、施工单位及主要设备材料购配件的采购单位是否依法订立合同, 签订的合同条款是否合规、公允, 与招标文件和投标承诺是否一致, 合同各方是否认真履行合同条款, 有无转包、违法分包工程等情况, 同时检查合同变更、转让或终止等的真实性及合法性。

2.2 工程设计审计。

审察设计单位是否符合规定的资质, 是否不定期到了国家规定的设计深度, 设计是否按国家规定的程序进行, 设计收费是否符合国家的收费标准。

2.3 工程项目建设实施阶段工程造价的审计。

审计内容主要包括, 建设项目工程量清单、设计变更及计量支付情况是否合理, 是否按照合同约定调整材料差价。核对工程量清单、设计变更文件、建设项目的计量支付报表, 将施工图纸中相关数据输入电子表格, 充分利用计算机Excle表格, 审查工程量清单计算准确性, 核对工程设计变更、施工现场签证手续是否合规、及时、完整、真实, 有无通过多计工程量、高估冒算等手段多计工程价款等问题。

3. 建设项目管理环节的审计

3.1 管理制度审计。

科学有效的建设项目管理体制对项目产生积极的作用和影响。应重点了解建设项目的管理约束机制是否科学健全有效, 是否有利于项目实施, 效率效果性如何, 项目管理中法律体系是否健全完善, 是否建立了必要的内控制度、内控制度是否健全、是否切实执行及内控制度的执行情况;

3.2 质量控制审计。

是否存在工程质量、工期和工程成本中出现的经济和技术上的失误与损失。如施工中违反技术规范操作, 出现质量隐患不及时彻底处理, 施工进度故意拖延, 工程成本中虚报工时、耗料, 不按图施工或擅自提高工程标准、增添项目、扩大建筑面积等违纪行为。

4. 建设项目财务收支环节审计

以工程合同为基础, 以资金流向为主线, 将工程与财务紧密结合, 对建设项目财务实施审。主要包括以下几方面具体内容:

4.1 资金来源及使用审计。

资金来源构成、资本金是否足额, 配套资金是否到位, 真实;银行开户情况, 是否专户存储、专款专用;资金流向, 收款单位与项目的关联程度、用途;是否拨给了非中标单位;是否按进度拨款, 有无超拨或滞拨;拨款程序、拨款依据是否充分、合规等;

4.2 保证金审计。

履约保证金是否按招投标规定收取, 按进度返还。质量保证金是否按规定预留, 按要求支付。

4.3 建设单位管理费审计。

建设单位管理费实际支出情况, 支出内容、标准是否符合规定等, 也要注意帐务处理中的调整内容。

4.4 征地拆迁审计。

通过核实征地拆迁实际情况, 审查是否存在虚报、套取、私分、挪用、超标准、规避设计变更通过分指支付给出施工单位等问题。

4.5 税费缴纳审计。

是否代收代缴, 手续费返还的帐务处理和使用;保险费缴纳方式, 优惠条件等。

4.6 固定资产购买及记账审计。

如固定资产、车辆购置等支出是否符合国家相关规定, 是否按照财务规定计入固定资产账目。

4.7 待摊费用审计。

项目待摊费用支出和在建工程等支出是否真实有效, 手续是否符合规定;费用支出表是否真实合规, 提款报帐资料是否真实, 有无虚报冒领世行贷款等外债资金问题;有无擅自改变资金用途占挪用项目资金用于非项目建设, 造成资金使用中“跑、冒、滴、漏”和损失浪费问题。

4.8 贷款利息计算和分配审计。

统贷统还的单位和项目, 贷款利息计算和分配是否准确等;

5. 竣工决算环节审计

通过项目竣工决算审计, 检查完成工程量情况, 验证报送资料的真实性和工程式取费、定额标准及相应基数确定工程建设成本的真实性、合法性, 核实建设项目工程造价, 将不属工程成本支出项目预以剔除;通过对项目实施工期与计划工期对比, 分析建设期项目前提和滞后对投资效益的影响。审计的重点有:

5.1 概预算执行审计。

查明是否有超概 (预) 算问题, 并分析其原因。审核概预算的调整是否准确、合规, 有无未经批准擅自扩大建设规模, 改变建设内容和提高建设标准的行为。

5.2 工程价款结算审计。

审核工程结算是否真实、有效, 有无多计、重计或漏计等问题, 核定工程总投资。

5.3 预留资金审计。

审核收尾工程的未完工程量及所需要的投资, 查明是否留足资金和有无新增工程内容等问题。

5.4 建设项目资金来源、支出及结余等财务审计。

审查有无转移、挪用建设资金和债权债务清理不及时等问题。

6. 建设项目后续环节审计

6.1 效益审计。

要以国家政策为依据, 分析研究项目的实施为社会产生创造的效益, 评价项目为实现国家的地方各项发展目标所做的贡献与影响, 以及可能产生的不良影响;分析预期目标与执行结果产生差异的原因。

6.2 对项目投资效益和还款能力进行评估。

项目效益好坏, 直接涉及项目可行性报告中预期目标能否实现, 能否获得预期的经济和社会回报, 关系到项目能否按贷款协议规定, 按期偿还本息问题, 审查有无债务不落实, 恶意拖欠本金息费, 财政预算垫付还款, 增大财政负担和偿债风险问题。

7. 提出合理化建议, 提高审计成果转化利用率

7.1 发现薄弱环节, 完善管理机制。

通过审计发现和揭示项目在财务管理、采购管理、物资管理、施工管理、质量管理和成本控制等方面存在的薄弱环节, 分析原因, 提出改进建议, 促使项目管理单位和项目执行单位健全内控制度, 加强项目管理, 提高项目建设的效率。

7.2 科学分析, 提高资金使用效率。

通过对建设项目审计过程中发现的普遍性和倾向性问题综合分析, 向各级主管部门提出建设资金使用效益等方面的建议, 为促进项目的整体经济效益, 降低资金投入风险, 加强建设项目管理发挥积极作用。

7.3 充分发挥审计监督职能。

对违规违纪问题, 应依法依规进行审计处理, 由于导致决策不当、错误决策、盲目决策, 造成的严重损失浪费等渎职问题, 应实行问责制, 提请有关部门进行处理, 对违法行为要依法移交司法部门追究相关人员法律责任。

参考文献

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如何撰写投资建设项目跟踪审计报告 篇5

《国家审计准则》第一百二十四条规定“采取跟踪审计方式实施审计的，审计组在跟踪审计过程中发现的问题，应当以审计机关的名义及时向被审计单位通报，并要求其整改。跟踪审计实施工作全部结束后，应当以审计机关的名义出具审计报告。审计报告应当反映审计发现但尚未整改的问题，以及已经整改的重要问题及其整改情况。”按照上述规定，为有效发挥跟踪审计的预防性、建设性和促进性作用，审计组应当在跟踪审计过程中，根据审计方式、审计发现问题的性质和影响，以审计机关名义及时向被审计单位通报审计发现的问题;审计组应当在跟踪审计实施工作全部结束后，出具审计机关的审计报告。审计报告的内容除符合《国家审计准则》第一百二十三条的规定外，还应包括跟踪审计中发现但尚未整改的问题，以及被审计单位在跟踪审计实施过程中，根据审计机关的通报已经整改的重要问题及其整改情况。

政府投资建设项目跟踪审计具有周期长、时效性强和审计过程持续等特点，需要及时发现被审计事项存在的问题，及时督促被审计单位整改。但是《国家审计准则》对如何撰写跟踪审计报告并没有明确规定，本文结合笔者在跟踪审计实践过程中的审计报告撰写经验，尝试从扩大和提升跟踪审计成果、跟踪审计报告的特点、撰写过程中需要注意的事项等角度对撰写政府投资建设项目跟踪审计报告的技巧进行探讨。

一、建立跟踪审计成果形成和利用机制，扩大和提升跟踪审计成果

跟踪审计重在解决问题并提出适用对策，因此，必须建立跟踪审计成果形成和利用机制，要将审计成果的导向性作用体现于审计管理的全过程，多层次、多形式、多途径确保审计成果的及时和有效转化;要针对不同使用者的需求，多层次提供审计成果，审计成果要让使用者好用、有用、能用。

要发挥跟踪审计的建设性作用，成果的实效性是前提，在跟踪审计实施过程中，分阶段、分类别，以报告、专报、信息、公告，甚至研究报告、新闻稿等多形式产出审计成果是确保成果实效性的有效方式;跟踪审计强调促进性，利用相关职能部门、媒体与公众等各种渠道，多途径、有选择地运用审计成果，共同推进问题的及时解决。

审计信息是反映审计成果的重要途径和载体，审计机关编写信息，将详实、可靠的信息上报给各级政府，有助于管理部门发现问题、解决问题和做出科学的判断。编写好审计信息，有助于扩大和提升跟踪审计成果，达到为宏观决策服务的高度，有效发挥审计在国家治理中的建言献策功能。政府投资建设项目跟踪审计中，应结合审计重点内容和项目实际情况，注重对大案要案的查处和对涉及体制机制问题的深入研究分析，从保障项目顺利实现建设目标、维护财政资金安全及效益等角度提出审计建议和意见。

二、跟踪审计报告的特点及现实要求

1.跟踪审计报告的特点。

一是要“突出重点”，就是要突出跟踪审计目标和审计事项的`重点，贴近需求，进行审计报告的综合分析与撰写。二是要“抓住特点”，就是要深刻把握某项审计工作的主要特点，并围绕这些特点开展综合分析和评价。三是要“选好切入点”，审计报告的撰写必须以审计发现的问题为切入点，做到事半功倍，努力提高审计信息的亲和力与认同感。四是要“侧重关注点”，审计报告必须服务于审计工作主体，针对不同阶段的审计内容体现不同的关注点。

2.跟踪审计报告的现实要求。

跟踪审计是以预防性和建设性为主要目的的一种全新的审计监督形式，“提前跟进、全程跟踪，立足服务、着眼防范”是其基本的工作思路。因此，跟踪审计报告必须坚持科学的审计信息观和质量观，应做到以下几个方面：一是审计报告内容和数据要客观准确，扎实可靠，经得起实践推敲和检验。二是审计报告反映问题目标要明确，主题要鲜明，反映的问题属于应当从体制上来研究解决的，就应当明确提出从体制上研究、解决的意见或建议;反映的问题是带有普遍性的，意见或建议就应当突出普遍性;反映的问题属于应当立案查处的，就应当明确表示立案查处的意见或建议。三是要注重宏观性、全局性。关注宏观性、全局性问题是国家审计报告的基本特征之一，更是跟踪审计被审计对象、审计目标和审计报告的使用对象特殊性所决定的。四是要突出典型性、倾向性。跟踪审计报告应从政策、机制和制度上提出对策意见，反映具有倾向性、普遍性的问题，审计意见和建议应具有宏观性和建设性。五是要重视现实性、针对性。跟踪审计报告反映的情况针对性强，切中时弊，恰到好处。六是要有前瞻性、预见性。前瞻性是建立在研究现实问题的基础上，进而提出深化改革、强化管理、加强制度建设的有针对性的建议。七是要注重时效性、有效性。跟踪审计报告反映的问题、提出的意见和建议，应当考虑对当前的工作是不是指导意义，是不是对促进当前的工作有参考价值。如果所反映的问题虽然“内容无限真”，但反映迟缓，错失良机，就会成为“明日黄花”，使信息失去使用价值。八是意见和建议要具有可操作性。跟踪审计报告要让大多数人能看懂，所提出的审计意见或建议具有可操作性，被审计单位一看就知道怎么做。

三、跟踪审计报告的撰写重点

1.跟踪审计报告的立脚点要宏观、反映内容要大气，主要反映项目建设和运营中的主要问题、主要矛盾。较为微观、金额太小的问题可以考虑不写进报告。

2.跟踪审计报告要全面，要有总体概念，要用数据去分析和反映取得的成绩、存在的问题，既要有绝对数，也要有相对数、相对比率等。

3.跟踪审计报告要形成几个明确的观点，不能简单罗列审计发现的问题，要从全局的角度分析存在的问题。所提建议针对性要强，不能大而化之，缺乏具体内容。

4.审计查出的问题要明确“是什么、为什么、怎么了、怎么办”这几个方面内容。是什么，即要查清问题的基本情况。为什么，即要分析问题产生的原因。怎么了，即要了解这个问题产生的影响。怎么办，即要从制度上提出如何防止问题的发生。

四、跟踪审计报告的文字表述要求

建设投资项目审计 篇6

关键词：建设项目审计  系统论  内在联系  耦合性

0 引言

目前，国内的建设项目审计除了工程质量审计、效益审计以外，主要分为财务审计和造价审计，两者存在较为严重的脱节，而这一脱钩现象将会严重影响投资效益，甚至使得造价失控，因此必须将财务审计与造价审计紧密结合，从而提高审计效率、降低审计风险。

1 建设项目财务审计

1.1 建设项目财务审计定义 建设项目财务审计以项目合规性审计为主，重点围绕资金的运行路线，全过程跟踪资金的筹措到资金的使用、分配以及回收。

建设项目财务审计应重点关注财务部门的设置和财务计划的完整情况、资金筹措的合法性合规性以及经济性、审查项目建设时期的资金使用情况以及建设项目竣工决算的真实性、合法性、效益性。

1.2 建设项目财务审计的审计对象、审计方法与审计要求 ①审查财务部门的设置和财务计划的完整情况。建设单位应根据财务计划筹措资金并且合理安排使用资金，财务部门需根据投资计划、施工进度计划等其他相关资料，确定整个项目建设资金以及各个阶段所需的资金量，财务计划是各项活动计划的货币反映。②审查资金筹措的合法性、合规性以及经济性。 资金筹措贯穿于整个项目的始终，这一工作主要由建设单位的财务部门负责，为了确定资金筹集方式，编制资金筹集计划，财务部门需根据投资计划、施工进度计划等其他相关资料，确定整个项目建设资金以及各个阶段所需的资金量。③审查项目建设时期的资金使用情况。在项目建设时期，建设资金由来源形态转化为占用形态，对建设时期资金的使用情况进行审计是严格执行建设计划、提高投资效益的重要保证。对资金使用情况的审计主要有：设备和材料审计、建安工程投资审计、待摊投资审计、其他投资审计等。④审查建设项目竣工决算的真实性、合法性、效益性。建设项目竣工决算审计是指在整个项目正式竣工验收前，审计人员对项目竣工决算进行审计，对竣工项目从筹建到施工到竣工交付使用的全部建设费用、建设成果和财务情况进行审计，让项目建设资金合理、合法使用，并且正确评价投资效益。

2 建设项目造价审计

2.1 建设项目造价审计定义 建设项目造价审计是一项将经济与技术融合为一体的独立核算工作。造价审计除了核减工程造价以外，更多的是通过造价审计揭露围标串标、违背合同、管理低下等违法违规行为。

2.2 建设项目造价审计的审计对象、审计方法与审计要求 ①做好投资估算环节的审查。投资估算是由建设单位编制的，在项目决策阶段设计之前所做的一项粗略测算工作。此时造价审计主要是控制估算，要从建设单位本身的情况出发，量力而行，合理编制估算，使其在建设管理中发挥应有的作用。②设计概算审计。建设单位一般注重设计的美观，较少考虑经济性，一些设计单位在利益驱动下，单纯追求进度，导致大量的设计变更，而这最终带来的是追加工程投资。因此在审计中应通过多方案比选、分析程序等选取最优方案，为造价控制打下坚实的基础。③审查合同价款的执行情况。审计人员在对合同价款的执行情况进行审计时，应重点关注：a审查被审单位的内部控制制度。b审查工程量。工程量是工程结算的依据，审计人员除了对原合同范围内和范围外的工程量进行审查，还要对工程变更与现场签证的相关情况进行审计。④审查概算执行情况与竣工决算。a概算执行审计，即为在项目建设过程中概算的执行情况进行审计。审查是否存在概算超估算、施工图预算超概算、决算超预算以及查看调概的情况等。b审计竣工决算，即为对建设项目竣工决算的真实、合法、效益进行审计。从而促进资金的合理使用，提高投资效益。而对决算审计主要针对工程施工合同、施工图预算、审计变更等进行审查。

3 建设项目财务审计与造价审计的互动

3.1 从系统论的角度阐述两者互动的必要性 审计人员为了有效的发表审计意见需要搜集相关的审计证据，审计证据的获取不仅仅依赖财务审计与造价审计的单独取证环节，更多的需要两者相互融合，发现问题，获取证据。证据无疑来自于两类：财务资料与工程资料，由于被审单位的财务部门所记录核算的各类财务数据都是工程项目中所实际发生的，两者是对应关系，审计项目组必须具有高度复合型人才，知识体系单一的审计人员已不能有效应对如此恶劣的环境，我们要从系统的角度将财务审计与造价审计进行交叉，相互渗透，有效融合。

在建设项目审计中，实际上由审计人员通过对工程信息和财务核算数据进行对比分析寻找疑点，进而做出专业判断，发表审计意见。这不仅依赖于审计人员本身专业复合的能力，也依赖于财务审计与造价审计工作的相互作用。只有将两者有效的互动，才能不断完善审计体系，形成稳定的审计格局。

3.2 以财务审计与造价审计的内在联系为切入点分析互动的必要性 我们围绕着整个建设程序，从造价这一方面来讲，造价主要起到确认成本的作用，而财务主要是数据核算，建设单位的造价核算是为财务核算提供依据。而在审计业务中，两者不是平行的，而是一种咬合状态，是一种互相确认的过程。

从建设项目造价的确定过程来看，“四算”主要是指投资估算、设计概算、施工图预算、竣工决算。投资估算对应的是项目决策阶段，是项目的预期总投资，其与初步设计阶段的概算相比，构成要素基本相同。估算对项目投资控制发挥“指导性上限”的作用，而概算是作为项目投资的最高限额，发挥着“法定性上限”的作用。工程竣工结算是指工程项目完工并经竣工验收合格后，发承包双方按照施工合同的约定对所完成的工程项目进行的工程价款的计算、调整和确认。项目竣工决算是指所有项目竣工后，项目单位按照国家有关规定在项目竣工验收阶段编制的竣工决算报告。真实合规的结算才能纳入决算报表中，而这一过程恰好是财务审计与造价审计互相确认的体现。

3.3 建设项目财务审计与造价审计的耦合性分析 目前，国内的建设项目审计除了工程质量审计、效益审计以外，主要分为财务审计和造价审计，财务审计以注册会计师为主，造价审计以注册造价工程师为主，目前两者存在较为严重的脱节，社会审计机构在做造价审计的时候会为了利益与施工单位串通，而财务审计由国家审计机关来做，而这一脱钩现象将会严重影响投资效益，甚至使得造价失控，因此必须将财务审计与造价审计紧密结合，这样才能实现全面审计，提高审计效率，降低审计风险。

对于建设单位的财务部门所做的会计核算工作来说，这是由财务审计实施的，同时对项目的资金来源与使用情况、账证表设置等进行审查，而资金具体运用到工程项目中，而造价所做的工作给财务核算提供可靠的依据，两者处于紧密的耦合状态。

①建设前期耦合。在项目建设前期，造价审计工作主要围绕着：一是对项目立项环节重点审查，严格把关可行性研究报告;二是对概预算的编制进行审查;三是对合同的签订是否违背国家的有关规定以及相关计划文件进行审查;四是对乙方的资质进行严格把关;五是审查招投标工作，防范腐败现象发生。

财务审计工作重点是审查被审单位的内部控制制度以及资金来源的可靠程度以及资金筹措的经济性，在源头上加强管理，从而杜绝大量的损失浪费和违法违纪行为，提高投资效益。

②建设期中耦合。在这一阶段，造价审计人员深入工地，严格审查，主要围绕着：一是对相关管理制度的遵守情况、概预算的执行情况以及一些不必要的损失浪费进行审计;二是审查是否按照规定进行设计变更，手续是否完善;三是对施工单位为了利益提高报价或者使用劣质材料和设备进行审查，并为财务审计提供证据;查看建设管理制度、各项合同、投资概算预算等执行情况，查出一些隐蔽工程的虚假列支，防止因管理不善造成浪费。

此时的财务审计主要审查项目资金是否到位、建设单位的管理制度以及一些财务会计资料。在审计过程中，财务审计人员与工程造价审计人员应及时沟通、交换意见，通过对造价审计进行延伸来进行财务审计，以保证建设资金专款专用，杜绝虚列、挤占工程成本和无计划开支现象，保证按照工程进度拨付工程款。

③建设期后耦合。在竣工决算阶段，将财务审计与造价审计进行耦合可以较好地把握资金动向，对工程量不实、高套定额等在工程决算中发现的问题，造价审计人员予以记录，并将这些问题及时与财务审计人员沟通，从而为财务决算审计提供证据，这一过程是相互确认、紧密耦合的体现。在审计时，要把握工程决算和财务决算的关系，抓住资金的流向，做到全面监督。

4 建设项目审计工作发展的探索

建设项目审计工作经历了从无到有，从小到大，从浅到深的快速发展历程，将建设项目财务审计与造价审计相耦合，并驾齐驱，在检查工程量和费用计算的合理性准确性的同时对财务收支进行审计，这无疑对审计人员以及审计工作提出高标准，只有将审计工作高度结合以实现优势互补、资源整合，拓宽审计领域，加大审计力度，提高审计效率，从而进一步保证审计目标的实现。

总之，在建设项目审计实践中，由于财务审计与造价审计人员对事物判断和分析的敏感能力和洞察能力、对综合知识的运用能力以及创新思维能力的差异，在建设项目财务审计中发现的造价审计领域的疑点问题，往往就是造价审计的重点，反之亦然。为了做到全面监督，首先在人才的配备上，审计项目组要选用一些既懂工程造价又懂财务审计的复合性人才;其次在实务工作的开展中，要将财务审计与造价审计工作高度结合，通过常态化的沟通交流，实现优势互补，资源整合，使建设项目审计工作向更高更深层次发展。

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基金项目：

建设项目跟踪审计的环节 篇7

基本建设项目审计关口前移, 既可以避免项目决策造成浪费, 又便于后期审计工作开展。在项目开工之初, 应组织审计人员深入现场进行设计及项目前期审查评估。

1.1 以审查设计的效益为重点, 确保项目选型经济适用。

设计阶段是建筑成本控制的关键和重点。尽管设计费在建设工程全过程费用中比例很小, 一般只占建安成本的1.5%左右, 但对工程造价的影响可达75%以上, 由此可见, 设计质量的好坏直接影响建设费用的多少和建设工期的长短, 直接决定人力、物力和财力投入的多少。合理科学的设计, 可降低工程造价10%。扩初设计阶段对项目经济的影响达70%~95%, 实际上, 当扩初设计批复之后, 存在的技术问题、费用问题都很难解决, 因此, 必须重视扩初设计, 以避免“先天不足”。

1.2 以复核概算工程量的准确性为突破, 确保工程投资科学合理。

设计概算的质量与概算工程量计算的准确性密切相关, 直接关系到工程投资的总量控制, 为此, 应把复核概算工程量确定为工程前期审查的重要环节。在审计工程中, 可采取单项审核、各个突破的做法, 即相同结构类型的工程, 先选择一个有代表性的工程进行审计, 然后进行类比复核、依次展开, 实现全面审计, 同时, 对重要工程量进行详细审查。这种方法可以收到事半功倍的效果, 既可保证概算工程量复核的准确性, 又可提高工作效率。

2 打破常规模式, 加强事中过程审计

常规审计往往是事后进行结算或决算审查, 难以有效控制和解决工程施工过程中出现的物资采购效益性和采购合理性、隐蔽工程真实性以及设计变更科学性等诸多方面存在的管理问题。在工程现场跟踪审计中, 抓住物资采购和施工管理两个关键环节, 有利于及时发现和解决施工现场出现的管理问题, 发挥事前预防、事中控制的优势, 及时纠正偏差。

2.1 抓好过程控制, 严格工程物资采购审计。

工程项目施工过程中的物资采购及管理直接影响工程投资规模。因此, 要以物资采购和管理为重点, 通过广泛的市场询价及网上咨询等方式对工程所需主要设备和材料的采购进行审计调研。

2.2 转变工作思路, 把常规审计难点作为现场跟踪审计重点。

现场跟踪审计的重点有以下几个方面:

2.2.1 土、石方工程跟踪审计重点为基槽、基坑开挖及支撑方式;

排水、降水措施及时间;土方填、挖方区土方的调配方向、数量、运距。比如, 同样是土方开挖, 用人工挖掘方式与采用机械挖掘在定额套用上存在明显的差异, 单方造价也相差较大。

2.2.2 打桩基础工程跟踪审计重点为桩的型号、长度、根数、接桩的数量、爆桩的原因等。

比如, 进场的桩机的型号、数量是否与招标文件中的承诺一致。

2.2.3 砌筑工程跟踪审计重点为砖砌体砌筑、墙体厚度、砂浆层厚度。

2.2.4 钢筋工程跟踪审计重点为钢筋的种类、规格, 钢筋的位置、布置间距等是否符合设计图纸要求, 对造价的影响等。

比如, 钢筋绑扎搭接长度不够, 焊接方式与招标文件不符, 均应在跟踪审计现场一一指出, 要求整改。

2.2.5 混凝土工程跟踪审计重点为混凝土的强度等级、混凝土浇筑截面及厚度是否符合设计图纸要求, 对造价的影响等。

比如, 设计图纸要求用自拌C10混凝土浇筑, 而施工单位以商品混凝土不供应C10为由, 改为泵送C15混凝土, 要求变更, 跟踪审计时发现, 现场可以自拌C10混凝土, 而且质量可以保证, 就可以提出不增加造价, 仍按设计图纸的混凝土强度结算。

2.2.6 屋面防水工程跟踪审计重点为防水层的材料及厚度是否符合设计图纸要求, 对造价的影响等。

2.2.7 保温隔热工程跟踪审计重点为保温隔热面层材料、品种、厚度是否符合设计图纸要求, 对造价的影响等。

2.2.8 楼地面工程跟踪审计重点为垫层材料的种类、厚度, 找

平层的厚度, 面层的厚度及种类是否符合设计图纸要求, 对造价的影响等。

2.2.9 水电安装工程跟踪审计重点为配管、配线和给排水的管

材材质、规格、敷设方式、位置是否符合设计图纸要求, 对造价的影响等。

2.2.1 0 安装工程跟踪审计重点为调试。

另外, 安装工程中材料的贴牌现象比较严重, 审计人员要对进场的材料进行仔细验收, 检查承包单位供应的材料在质量、品牌、规格上与投标承诺是否一致。可以采用要求提供采购合同、相关单据、委托销售证书、电话寻访的进行甄别控制。

2.3 做好跟踪记录, 为决算审计打好基础。

3 注重决算审查, 严格事后审计监督

工程决算审计是项目投资控制的最后环节, 审计确认结果将直接作为工程投资认定的依据, 所以, 抓好决算审计对有效控制投资至关重要。在实施工程项目全过程跟踪审计的情况下, 把好决算审查关的关键是充分、有效地利用好项目前期审查和过程审计的结果。

实践证明, 这种事前、事中和事后相结合的审计方式, 在保证决算审计质量、提高审计时效和效果上起到积极的促进作用。

3.1 科学运用现场跟踪审计成果, 及时发现难点问题。

项目建设期间的现场跟踪审计记录是工程决算审计最直接、最客观的依据, 通过对比分析能够反映出工程设计变更、经济签证等方面的虚假问题。

3.2 灵活采用先进技术手段和审计方法, 切实提高审计质量。

工程决算审计基础资料繁杂, 审计工作量大。审计过程中在采用常规审计手段的同时, 还应运用灵活多样的审计手段和方法, 提高审计效率和质量。

3.3 决算审查的重点是工程变更和现场签证。

现场签证和工程变更是引起工程造价变化的主要原因。基建工程的建设时间跨度长, 市场物价波动等不确定因素都有可能引起工程变更和签证。另外, 通过变更签证达到增加工程造价的面的是很多施工单位的惯用手段, 施工单位在竞标时为了确保中标, 故意压低报价, 中标后便利用变更和签证来提高工程造价, 达到增加利润的目的。变更签证还是建筑领域腐败产生的主要途径, 有些甲方代表和监理从业者, 丧失立场, 以权谋私, 与施工单位串通一气, 相互勾结, 捏造事实, 弄虚作假, 合谋作伪签证假变更, 谋求个人利益。因此, 对变更和签证的审计是建设项目跟踪审计的重中之重, 应给予高度重视。对于变更签证的审计重点是, 变更理由是否充分、计量是否准确、手续是否完备、资料是否完整, 对签证单内容是否与工程实际相符, 变更引起的造价调整合同中有无明确, 责任的划分是否清晰。

3.4 基建和财务审计紧密结合, 查清问题真正根源。

在工程项目审计过程中, 基建和财务审计紧密配合, 有利于把问题查深查透。只有这样, 才能为建设单位挽回不必要的损失。

总之, 要实施跟踪审计, 审计部门和审计人员长期和基建、施工、监理等部门和单位打交道, 必需注意以上几个环节和重点, 要从实际出发, 灵活把握和运用原则, 做好基建项目全过程跟踪审计。

参考文献

[1]曹慧明等.《建设项目跟踪审计》.中国财政经济出版社.2005年.

[2]尹贻林等.《工程造价计价与控制》.中国计划出版社.2003年.

建设项目管理控制审计研究 篇8

1. 建设项目管理控制审计的内容

建设项目管理控制审计应保持其公正性、客观性, 依据施工合同, 监理合同, 招、投标文件, 政府文件, 国家法律、法规, 各种标准规范开展工作。在重点环节及宏观方面通过对建设项目各类管理资料、施工现场检查, 可采取施工现场检查、施工资料检查、针对问题进行调研等多种方式, 对“三大主体” (建设单位、施工单位、监理单位) 进行审计, 对查找的问题分析原因, 提出合理化建议, 撰写报告进行总结, 并及时地协调问题的处理, 合理化建议的落实。

2. 建设项目管理控制审计的程序

建设项目管理控制审计是关注于建设项目的进程与绩效, 就是要对管理控制活动进行复核、审查, 检查是否发生了情况变化, 如项目的优先级是否发生了变化, 项目的目标是否仍然相关, 并对实施过程做出趋向预测, 以保证整个项目和各个工程活动按照计划和合同有效、经济地实施。由于项目实施过程中主客观条件的变化是绝对的, 不变则是相对的;在项目实施过程中平衡是暂时的, 不平衡则是永恒的, 这决定了项目控制必须随着情况的变化进行动态控制, 因此建设项目管理控制审计的工作程序也是一个动态的程序。动态审计程序如图1所示。

3. 建设项目管理控制审计的关键点

3.1 建设项目成本控制审计

在当今的建筑领域中, 工程项目的经济效益通过赢利的最大化和成本的最小化来实现。在工程项目管理控制中, 成本控制就是通过控制手段, 在达到预定工程功能和工期要求的同时优化成本开支, 将总成本控制在预算范围内。工程项目成本管理控制的审计目的是提高成本管理控制水平, 减少成本管理控制活动中的漏洞, 在实现战略目标的前提下, 达到最佳效益。工程项目成本目标不是孤立的, 只有与质量目标、进度目标、效率、工作量要求、消耗等相结合才有它的价值。在成本控制审计过程中, 必须同时分析进度、效率、质量状况, 不能片面强调目标成本, 否则审计结果容易出现错误信息, 造成误导。

3.2 建设项目进度控制审计

建设项目工期进度控制审计, 就是通过调查、审核建设项目的总战略目标、建设项目的周围环境 (包括政治环境、经济环境、自然环境) , 拟订的施工计划和招标方案, 根据国家有关建筑规范标准定额, 当地建筑主管部门的规定标准, 当地现行的建筑政策, 鉴定项目的工期进度是否与国家规定的定额工期一致或在国家定额工期允许的波动范围内, 是否符合当地的建筑政策, 是否与工程项目的总目标相一致;工期与工程项目的成本是否能很经济地结合在一起, 工期与工程的计划进度、工程实物、劳动消耗等是否能有效地结合在一起, 为项目决策者提供科学的可行的技术信息。

3.3 建设项目质量控制审计

建设项目质量管理不是追求最高的质量和最完美的工程, 而是追求符合预定目标的、符合要求的工程。建设项目质量是按照工程使用功能的要求设计的, 它是经过与工期、费用优化后确定的, 符合工程的整体效益目标。建设项目质量管理审计追求的目的是通过对质量管理的审计, 减少或避免损失和浪费, 使工程项目同时在符合项目功能、工期和费用要求的情况下, 尽可能地追求高质量, 不出质量事故, 保证一次成功, 减少重复的质量管理工作, 提前避免质量问题的发生。建设项目质量管理控制的审计方法、审计重点要根据项目的类型、项目的作用、项目的性质等等来选择。

4. 建设项目管理控制审计的绩效评价

4.1 绩效评价原则

建设项目管理控制的绩效评价原则主要有:第一, 项目业绩评价与实施者业绩评价相结合原则;第二, 实施成果指标评价与驱动因素指标评价相结合原则;第三, 项目内部评价与项目外部评价相结合原则;第四, 财务指标评价与非财务指标评价相结合原则。

4.2 绩效评价方法

目前, 理论界与实务中研究与应用较为普遍的经营业绩评价方法主要有三类:单一指标评价、指标体系评价、平衡计分卡评价。

4.21单一指标评价

单一指标评价是指采用一个最综合的指标评价经营业绩, 以控制组织战略目标。EVA (附加经济价值或经济利润) 是人们广泛认同的指标。EVA计算公式是:

EVA=税后营业净利润-资本成本

其中, 税后营业净利润=营业利润-所得税

资本成本=投资资本x加权平均资本成本

计算EVA的步骤是: (1) 选择EVA的计算起点。如以营业利润为起点, 对营业利润进行初步调整, 将利息费用以及营业性投资收益加回到营业利润中去。 (2) 对初步调整的营业利润作进一步调整, 以消除其会计失真。 (3) 计算投资资本, 先利用公式计算出初步调整的投资资本, 再对投资资本进行再调整以消除其会计失真。 (4) 计算权益资本成本, 并计算出项目的加权平均资本成本, 最后计算出项目资本成本。 (6) 将计算出的营业利润先扣除企业所得税, 然后减去资本成本, 即可算出EVA值。

EVA为正值, 反映经营为项目创造了价值;EVA为负值, 说明经营使项目价值贬值。EVA值越高说明经营业绩越好。

在单一指标评价中通常还有使用MVA (市场增加值) 指标的。其计算公式是:

MVA=项目总市值-项目总资本

其中, 总市值是债务的账面价值与权益的市场价值之和, 而总资本是债务与权益的账面价值之和。

通过对MVA的评估, 可以评估一个组织的管理行为从开始以来对股东财富的影响, 而通过对EVA的评估, 可以评估出在某个特定年份的管理效果。

4.22指标体系评价

指标体系评价是指运用一系列指标从不同角度或侧面评价经营业绩。指标体系评价根据评价方法特点不同分为指标分解评价系统和指标综合评价系统。指标分解评价系统是从最综合 (或结果) 指标入手, 经过指标层层分解形成反映经营业绩过程和不同侧面的指标体系。杜邦财务分析评价体系就是典型的指标分解评价系统。指标综合评价系统是从反映经营活动的过程或各个侧面入手, 应用一定的方法经过综合得出一个分数或指数, 用以评价经营业绩。经营业绩评价综合指数法以及现行企业效绩评价功效系数法都属于指标综合评价系统。

4.23平衡计分卡

平衡计分卡实际上也属于指标体系评价系统, 但与传统指标体系评价不同的是它在指标分类、评价特点、评价程序方面都有所创新。平衡计分卡的特点主要体现在财务评价与非财务评价的平衡, 外部评价与内部评价的平衡, 成果评价与动因 (过程) 评价的平衡:定量评价与定性评价的平衡, 短期评价与长期评价的平衡等五方面。通常平衡计分卡的内容由财务类指标、顾客类指标、内部营运类指标、学习与成长类指标组成。财务类指标用于评价项目或组织为取得财务成功而为股东做了些什么:顾客类指标是用于评价项目或组织为达到远景而为顾客做了些什么, 内部营运类指标用于评价为了股东和顾客, 项目的流程如何, 学习与成长类指标用于评价为实现项目或组织远景及战略, 项目或组织的革新与提高情况。

摘要：本文以建设项目管理控制为基础, 研究工程项目宏观管理及控制的监督审计, 确定管理控制审计的内容、程序, 分析管理控制审计的关键点, 重点对管理控制审计的绩效评价进行探讨, 以期防范质量、投资、安全隐息, 缩短工期, 实现预期效益。

建设项目中招投标的审计 篇9

该项目为科研生产厂房建设,厂房建筑面积12 938 m2,占地面积6 396 m2,两层框架结构。项目建设包括厂房土建、安装及室外工程等。

2 审计出现的问题及原因分析

在该项目审计过程中,对招投标的审计,主要审计招投标过程中是否严格按照《中华人民共和国招标投标法》以及项目批复的招标方案进行招标、招投标程序、招投标档案等。主要分为如下三个方面。

2.1 招标程序是否合法、规范

1)招投标相关法规。

依据《中华人民共和国招标投标法》第二章第九条“招标项目按照国家有关规定需要审批的,应先履行审批手续,取得批准”。第二章第十条“招标分为公开招标和邀请招标”。第二章第十一条“国家重点项目,可以进行邀请招标”等相关招投标规定。

2)执行情况。

审计人员审查了该项目国家项目主管部门对该招标项目的批复文件,以及当地建设行政主管部门的审批文件,确认该项目招标程序合法、规范,符合国家及地方项目招标的相关法律法规。

2.2 是否按招标方案进行招标

1)批准的招标方案。

根据项目性质及建设规模,该项目批准部门在对项目的《初步设计》批复中,核准的招标方案为勘察、监理不招标,采用直接委托方式选择服务企业。对项目的设计、建筑工程、安装工程,采取委托招标代理公司进行招标,招标方式为邀请招标。对主要设备及重要材料进行部分招标,采取委托招标代理公司进行邀请招标(见表1)。

2)实际招标情况。

审计人员依据批复的招标方案,审计各项目的招标情况,发现“招标方案核准意见表”中第3项“建筑工程”项目中包含的室外工程、门窗、精装修工程3个分项没有进行招标,而是建设单位自行议标选择了施工企业。其他项目的招投标均按照批复的方案进行了招标。虽然这些项目费用较少,但应按批复意见进行委托邀请招标。

3)原因分析。

在建设项目中,建筑工程是项目建设的主要工程,分项多、投资大、工艺复杂、周期长,建设单位常常为了赶工期或协调方便,而将一些比较容易分割的小项如室外工程、门窗、精装修工程等分项进行单独发包,单独发包这些分项时由于投资较少,工期紧等原因,就自己组织单位相关技术、商务人员进行“自行议标”选择施工企业,从而忽视了招标方案的规定,没有严格执行项目批复。

2.3 招投标档案是否完整、真实、有效

一直以来,档案管理是建设项目管理中的薄弱环节,本次审计这方面出现的问题较多,审计组针对本次招投标档案的完整、真实、有效等提出了较好的建议和意见。

1)主要依据及规范标准。

招投标档案属于建设项目档案的一部分,建设工程招投标档案的整理归档,主要依据DA/T 28-2002重大建设项目文件归档要求与档案整理办法,以及国家建设行政主管部门对项目档案的相关归档要求,本次审计主要依据上述规范标准。

2)本次审计招投标档案出现的问题。

a.招标档案归档不完整。该项目招标包含设计招标、建筑工程招标、安装工程招标、主要设备及重要材料招标五项招标。每项招标,只将中标单位的投标文件进行了归档,未中标单位的投标文件没有归档,包括参加投标的两家设计单位、六家建筑单位、两家安装单位以及数家设备材料供应单位的投标文件未进行归档。b.个别存档文件表述不严谨。在该项目建筑施工招标文件中,投标须知第19项关于“履约保证金”标明“无”,但在合同主要条款中要求合同生效的条件为“承包人提交履约保证金后生效”。此种表述,容易使人造成误解。c.个别存档资料为复印件。该项目中,代理“安装工程”的招标公司整理提供的招标过程存档资料复印件较多,按照相关规定,存档资料应为原件,若无原件,存复印件时,应标明原件去处。复印件较多造成存档文件的真实性降低。d.签章不规范。在某些需要签字盖章的文件中,使用不具备法人资格单位的部门章;需法人代表签章的,没有签字;委托代理人签字的,却没有法人委托书。原则上,这样的文件应为无效文件。

3)原因分析。

首先,建设单位通常只重视招投标是否合法规范,以及中标企业是否为所预期的单位,对招投标档案的完整有效缺乏重视,对招投标档案的整理疏于监督检查。而招标代理公司对招标过程及委托服务费用比较关心,招投标档案的整理归档通常是招标工作结束匆匆整理归档,没有更细致的工作。

3结论与建议

该项目通过审计组辛勤劳动,圆满完成了项目的审计工作,并出具了详细的审计报告。本次审计组对项目招投标的审计,对项目建设工程招投标的管理积累了很好的经验,为今后招投标工作的改进和提高提出了很好的建议和意见。

1)建设单位和招标代理公司,应加强学习,在进行项目招标时,严格遵守国家《招标投标法》、国家及地方建设行政主管部门颁布的相关规定,对待项目招投标做到不折不扣的遵纪守法。

2)建设单位和招标代理公司应加强内部管理,细化招投标工作管理程序,对招投标项目管理的各部分工作细化到每一个人。建设单位在进行项目招标前,通过考察筛选,选择具有相应资质、相应能力的招标代理公司。在招标开始前与之签订委托协议书(不要事后再补),约定双方的权利和义务。在协议书中约定招标代理公司提供招投标档案的数量和规格及提交的时间期限。招标代理公司与委托单位签订协议后,应严格执行协议书的承诺,依据行政主管部门的相关规定,按合同、程序办事,完整、规范地完成委托协议规定的工作内容。

摘要：根据项目审计部门对某项目的审计,重点探讨了建设工程招投标方面审计出现的问题及其原因,并为今后招投标工作的改进和提高提出了很好的建议和意见,同时为项目建设工程招投标的管理积累了经验。

关键词：招投标,审计,项目,档案管理

参考文献

[1]马贤坤.建设工程招投标工作中的一些体会[J].山西建筑,2006,32(17):113-114.

建设项目审计风险及其防范 篇10

建筑工程项目审计可以确保建筑项目资金合理使用,提高资金使用效率,合理控制工程造价,提高资金使用效益。它既能够实施经济监督,也能够实现投资效益监管。尤其是当前伴随着我国市场经济体制的不断完善,建筑工程的投资主体多元化倾向越来越明显,这就迫切需要建筑项目审计的参与,切实规范建筑项目建设程序,降低风险。

在建筑项目审计中之所以存在着风险,主要是由于管理体制不够明确,招投标形同虚设以及建筑程序违规等问题。我国当前的建筑项目在管理体制上尽管形式上为三位一体,但实际上施工、管理、审计、造价以及监理等部门相互之间配合较少,建筑项目管理和决策体系缺少必要的刚性,制度性缺失还比较严重。建设程序是投资项目建设客观经济规律的反映,也是建设项目自然规律的要求,必须严格遵守。长期以来,不少部门跑项目、争资金比较积极,但对前期工作却不够重视,成为边设计、边报批、边施工的“三边工程”,严重违反基本建设程序。

另外,注册会计师的独立性会在很大程度上影响着审计风险管控能力。站在博弈理论的角度进行分析,注册会计师审计的独立性水平是各方力量相互博弈的结果,这一结果会随着力量对比的变化而出现变化,它不是静止的,而是一个动态过程。结合我国的实际情况,尽管注册会计师对于企业管理层具有一定的经济依赖性,但是审计不独立所造成的负面影响也会对其声誉造成伤害,同时审计环境对于审计师审计独立性的监督约束作用也需要进一步强化。注册会计师在审计中所表现出的审计独立性跟专业能力之间的背离反映的是审计师重视自身声誉选择优质审计客户的结果。在建筑项目审计独立性博弈中,会涉及到公司管理层、市场力量、中小股东力量、法治力量以及监督管理力量等。注册会计师在面对被审计单位管理者经济贿赂时会丧失一定的审计独立性,并且丧失程度伴随着经济贿赂金额增加而增加。

二、建设项目审计风险影响因素分析

正是由于建设项目在审计中所涉及到的面比较广,内容比较复杂,对于注册会计师的专业要求也比较高,导致了建设项目审计中存在着一定的风险。在审计过程中,对于建设项目审计风险产生影响的因素比较多,具体来讲主要有以下几个方面。

一是各个相关利益主体对于审计不同的预期和需求。对于同一个建设项目,不同的相关利益主体在审计过程中具有不同的审计需求和审计目标,对于建设单位来讲目标主要是集中于尽量降低建筑项目的成本和造价,提升建筑项目的管理水平和质量,进一步提升建筑项目的效益性以及经济性;而建筑施工具体单位则要求在保障建筑安全的基础上实现经济效益的最大化;建筑行业政府监管部门审计工作具有高效益,保障建筑项目经济效益以及社会效益的最大化。从各个相关利益主体对于审计的目标和预期来看,其出发点和着眼点都不尽相同,正是由于所围绕的目标不同,对于审计的影响也不同,导致审计风险以及审计结论出现偏差。就审计影响来讲,建筑项目的各个相关利益主体都会对审计部门和审计人员予以特别关注,进而产生难以预测和控制的风险。

二是审计环境对于审计产生一定的风险。对于建筑工程来讲,不同的施工阶段所实施的审计内容是不同的,这其中包括工程技术审计、建筑管理审计以及财务收支审计等,审计的内容比较多,同时审计涉及到的管理部门也比较多。结合建筑审计的外部环境,现代建筑企业在激烈的市场竞争中受经济利益最大化这一管理目标的影响很可能在日常财务管理中存在着会计信息不真实、甚至会计舞弊的问题,这会在很大程度上增加建筑项目审计风险。与此同时,就建筑项目内部来讲,相关部门对于施工中的审计制度能否严格遵循、管理人员素质是否合格等相关因素都会对建筑项目审计风险产生很大的影响。

三是建筑施工单位审计内容及审计要求的扩展提高也会对审计风险造成一定的影响。相比较于一般的审计项目,建筑项目审计所涉及到的内容较为丰富,关注的各个方面也比较多,同时在审计要求上也进行了扩展和提高,在建筑项目审计上,审计人员所关注的重点已经不再仅仅拘泥于原先单纯的建设资金投资、使用状况,所发表的评价审计意见也不再是原先的静态评价。在建筑项目审计上更多地向着评价、监督以及绩效管理等方面转变,要求审计人员紧紧围绕建筑项目开展全过程的跟踪和监督。在监督管理中,既要关注建设资金以及建设造价,同时对于建设项目过程中的经济责任和项目绩效情况也需要进行实时的跟踪审计。

四是审计人员自身素质也会对建筑项目审计风险产生影响。一般情况下,建筑项目涉及到的内容比较多,同时所包含的技术知识也比较专业。正是由于建筑项目审计所体现出的高技术专业性,相关的建筑项目审计人员要对建筑项目进行审计既需要掌握必要的财务知识,同时还需要掌握一定的工程类专业知识,只有这样才能够满足建筑项目审计需求。但是就当前的建筑项目审计实践来讲,不少审计人员并不了解和把握建筑项目工程结构和施工相关要求,难以完成跟建筑施工相关的审计任务,所承担的建筑审计项目也不能够达到应有的质量标准,这就在很大程度上提高了建筑项目的潜在审计风险。除此之外,从事建筑项目的审计人员所具有的职业道德、敬业精神以及工作责任感等也会对审计项目的结果公正性、客观性、真实性等产生很重要的影响,同时也会直接影响到建筑工程的审计质量。

三、防范建筑项目审计风险的建议措施

一是实行不相容岗位相分离,确保建筑项目内部监督的有效性。这其中包含了工程监理监督、建设单位现场代表监督、内部审计部门监督以及建设项目结算前审核等。工程监理的主要职责是利用专业知识对整个建筑工程实施全过程的监督检查,相比较于其他岗位专业性较强。由于工程监理本身具有公正性、独立性以及专业性的特点,可以在很大程度上保障建筑项目的质量,有助于降低审计人员的审计风险。一般来讲,工程监理的工作内容比较广泛,从工程立项开始,涉及到汇审图纸、材料选定、合同修改及实施、施工监督以及结算审核等。为了协调好施工单位跟建设单位之间的关系,建设单位一般还会选派相关的预结算人员以及专业技术人员实行现场监督和管理,除了及时协调和解决建筑项目建设事宜,并向建设单位领导汇报之外,还需要对监理的现场监管进行必要的监督,搜集现场资料,方便日后结算。

审计人员需要同相关部门在建筑项目实施之前进行可行性测试,并对参与招投标的单位进行资格审查和诚信评估。在审计过程中,审计人员要结合施工合同的具体要求,检查施工单位是否按质量施工,所使用的建筑材料是否符合标准等,就发现的问题及时跟管理层沟通汇报。除此之外,为保障建筑项目质量,基本建设项目在预结算之前,各个部门还需要进行实现的联合会审,并详细记录。对于主管基建项目部门为全面审核的,审计人员需要围绕建设项目对分项工程进行审核和计量,明确材料价格和建筑工作量,抓好审计效果。由于建筑项目审计具有较高的专业性,基建主管部门以及监理部门可以事先进行审核,注册会计师在此基础上再进行二次审核把关,这既有助于降低建筑项目审计师的工作量,同时也有助于降低审计风险。

二是进一步强化对建筑单位内部控制缺陷的关注。内部控制的建立和实施对于降低公司会计舞弊行为具有重要的正面作用,如果公司内部控制失效或者内部控制存在着严重的缺陷,就会导致公司会计舞弊的可能性增加,必然会进一步加大建筑项目审计师的审计风险。在审计资源有效的情况下,公司内部控制缺陷必然会导致注册会计师在审计过程中分散资源,进而降低了自身识别公司会计舞弊的能力,不利于审计风险的管控。正是基于此,建筑项目审计人员在审计过程中需要重点关注建筑企业内部控制情况,确定其内部控制制度是否健全,能否得到贯彻落实,及时了解和把握内部控制缺陷可能带来的经营风险和财务风险,将内部控制缺陷及其风险作为审计的重点,并在此基础上将审计资源集中于风险较高的领域,切实提升审计人员建筑项目审计风险能力。

三是强化建筑项目审计师专业技能培训。建筑项目涉及到的专业知识比较广泛,审计人员要想提高审计质量,降低建筑项目审计风险,只有掌握和了解建筑公司建筑项目的基本内容和流程、标准,才能够在审计中及时查找出公司内部控制中所存在的缺陷,并采取针对性的审计方式和手段,明确审计重点。因此,建筑项目审计人员应当强化自身专业技能培训,尤其是内部控制方面的学习。同时,由于内部控制所涉及到的内容比较多,问题也比较复杂,注册会计师在业务学习的基础上还应当及时总结经验,强化对内部控制问题的研究和分析,以此来切实提高注册会计师自身会计舞弊识别能力,降低审计风险。

四是强化跟建筑单位内部审计之间的沟通和交流。对于公司内部控制来讲,内部审计是其中的一项重要组成部分,同时也是内部控制的一种特殊形式和手段。内部审计的质量在很大程度上决定着公司内部控制的效益和效率。内部审计由于自身的特殊地位,对于公司的情况比较熟悉,同时在审计中积累的经验也比较丰富,所以能够及时地发现公司建筑工程项目中存在的问题和薄弱环节。与公司内部审计相对应,注册会计师作为外部审计,对于被审计单位的情况相对比较陌生,这就需要注册会计师在审计过程中积极主动跟被审计单位内部审计进行必要的沟通和联系,尽可能多地以最小的成本掌握被审计单位的内部控制状况,并在此基础上准确找出内部控制缺陷以及由此造成的管理风险和舞弊行为,切实提升建筑项目审计风险管控能力。

参考文献

[1]周红茹:关于跟踪审计的几点思考[J].黑龙江科技信息,2013(13).

[2]穆杰:过程跟踪审计的分析[J].黑龙江科技信息,2008(23).