虚拟资金审计

虚拟资金审计（精选九篇）

虚拟资金审计 篇1

一、第三方支付平台客户虚拟账户资金的概念

第三方支付是指具备实力和信用保障的第三方企业和国内外的各银行签定合约, 为买方和卖方提供的信用增强。第三方支付平台, 即第三方企业为买卖双方提供的交易支持平台。

二、第三方支付平台虚拟账户资金中存在的主要风险

在途资金和虚拟账户资金沉淀的风险在支付过程中。在第三方支付平台模式中, 沉淀下来的资金一般放在第三方在银行开立的账户中, 一般商家的资金会滞留两天至数周不等, 这种模式相当于资金吸存行为, 当吸收的资金达到相当的规模以后, 就产生了资金安全问题和支付风险问题。

这部分在途资金, 可能发生的风险有:

第一、在途资金的不断加大, 使得第三方支付平台本身信用风险指数加大。第三方支付平台为网上交易双方提供担保, 那么谁来为第三方提供担保?因此, 客户的资金安全显得尤为重要。

第二、第三方支付平台中有大量资金沉淀, 实际上已经成为存款类的金融机构, 需要承担保障客户账户资金安全的责任, 如果缺乏有效的流动性管理, 则可能引发第三方支付的流动性风险。

第三、信息泄露的风险也在提升, 近来发生的客户信息泄露等事件应当引起重视。信息一旦泄露就造成连锁反应, 客户不仅被骚扰还有可能遭受财产损失, 继而引发信任危机。

第四、对于绝大部分业务都在线上进行的公司, 会存在大量的在途资金, 若不能及时回款或资金及时解冻, 则可能发生的资金流动性风险和安全性风险。

三、第三方支付平台客户虚拟账户资金的审计方法

公司的代收款或者付款业务由支付宝、财付通、快钱等第三方支付平台完成的情况越来越多, 对于大部分业务在线上进行的公司, 在第三方支付平台完成的比例也越来越高, 因此审计会越来越多的面对这类业务情况。一般来说, 可以通过以下几种方式来对公司的第三方支付平台客户虚拟账户进行审计。

(一) 检查第三方支付平台注册用户及其关联的银行账户

第三方支付平台账户类似于银行账户, 因此, 要检查公司开立的第三方支付平台虚拟账户的注册用户是否为公司, 其关联的银行账户是否为公司开立的银行账户, 是否还关联了其他不属于公司的账户。检查第三方支付平台虚拟账户是否有子账户, 若有子账户, 该子账户是否全部纳入公司财务进行核算。若该子账户未纳入公司进行财务核算, 则形成了账外账和账外资金。

(二) 检查银行存款的交易流水, 并与第三方支付平台账户进行核对

无论是否通过第三方支付平台, 无论是每月结算还是大额的单笔支付, 资金总会从银行账户流出。因此, 首先应当获取银行开出的交易流水, 核对银行存款流入流出的金额和时间, 并与第三方支付平台的账户资金流入流出的金额和时间进行核对, 如果不一致, 要查找原因, 并进行适当的账务调整。如果有银行和第三方支付平台盖章的电子对账单, 那么审计保证会更强。

(三) 进行盘点, 检查第三方支付平台的台账

对第三方支付平台账户盘点相当于让客户登录网上第三方支付平台账户, 审计人员在旁边观察, 并对账户进行截屏, 将电脑屏幕截图打印出来, 可以在一定程度上替代纸质凭证。很多人会觉得第三方支付平台或者银行有可能会联合客户造假, 因此这种确认方法很大程度上基于审计人员对客户的舞弊风险水平的判断。如果公司内部控制严格, 开户、交易都有严格的流程, 并进行职权分离, 那么联合支付宝等第三方支付平台做假台账的概率相对较低, 总得来说该种审计法的审计保证程度不如上面的第一点。

(四) 对第三方支付平台进行函证

对支付平台函证包括对第三方支付平台开立的账户数量的函证和第三方支付平台账户的暂存款金额的函证。对第三方支付平台开立的账户数量的函证以确认公司开立的第三方支付平台账户是否都包含在第三方支付平台内, 对第三方支付平台账户的暂存款金额的函证以确认其余额是否准确。

(五) 检查第三方支付平台虚拟账户资金的电子账单

上述二是从检查银行存款明细账的角度来进行审计, 而从第三方支付平台虚拟账户资金电子账单的角度进行审计则是要核实其所有交易是否都计入了公司的业务中, 是否有未计入公司的业务和资金, 具体方法是抽取一定期间的电子账单, 与银行存款进行核对, 与公司的网上业务进行核对, 以确认所有的第三方支付平台虚拟账户的业务都计入公司业务。

四、结论

第三方支付平台客户虚拟账户资金由于其风险较大, 其审计方法已难以确定, 但作为在途资金的一种形式, 仍然属于货币资金的范畴。因此, 对货币资金的审计法也基本上适合第三方支付平台客户虚拟账户资金, 另外加上一些特殊的审计方法法可以进一步确定第三方支付平台客户虚拟账户资金准确性和完整性。

参考文献

[1]杨小玲, 王秀明.风险导向模式下第三方支付的审计思路探讨[J].北京金融评论, 2016 (5) .

[2]何思榆.第三方支付平台客户虚拟账户资金及利息归属研究[J].湖北警官学院学报, 2014 (9) .

虚拟资金审计 篇2

关键词：专项资金；效益审计；经济性；效率性；效果性

社会审计在我国虽发展已久，但其所涉及的效益审计却刚刚起步，其审计的范围主要包括到了财政资金的专项资金使用，尤其是在我国财政政策不断强化的情况下，其政府在不断的拨入专项资金到各个项目之中，而投入专项资金的力度不断加大，那么进行专项资金的效益审计强化，就有着极其重要的意义。下文主要针对我国社会审计中所涉及到的专项资金效益审计的思路进行了全面详细的探讨。

一、专项资金效益审计的基本内容

所谓效益是对社会活动的高层次的综合反映，任何经济行为其着眼点无一不是围绕着效益，因此经济性、效率性和效果性是效益审计的基本内容，这一点在理论界已经达成共识。这里主要结合专项资金的使用，阐述专项资金效益审计的具体内容。

经济性是对一些活动，在保证质量的前提下，将其资源消耗量降低到最低水平。对于专项资金的经济性审计，以农村电网建设与改造专项资金为例，就是要检查农村电网建设与改造项目，在立项前是否进行了项目可行性的论证，立项时是否有小项目套大项目、假立项或相同项目重复立项问题。

效率性是产品、服务或其他形式的活动与其消耗资源的关系。一项有效益的活动应该是在保证质量的前提下，以一定的投入实现最大的产出，或实现一定的产出使用最少的投入。对于专项资金的效率性审计就是要检查被审计单位是否根据专项资金的重点和对宏观经济调控发挥作用为依据对项目进行立项，资金分配和安排是否向这些专项资金项目倾斜，从而发挥专项资金的资助作用。

效果性是项目、计划或其他活动的预期结果和实际效果之间的关系，即产品、服务和其他形式的活动在多大程度上达到既定的政策目标、经营目标及其他预期效果。对于专项资金的效果性审计就是要审核专项资金支持的目的是否达到，实际效果与预期效果差异多大。由于专项资金投入的政策性强，主要作用是有助于宏观经济的调控，项目本身投入的效益相对低，考核和评价的指标相对复杂，是实践中的难点。

二、专项资金效益审计的途径

专项资金所涉列的是一项极为庞大的系统工程，不仅投资额度较大，可变因素也较多。而如果对其投资行为进行切实有效的规范性管理和监督，保证国家所划拨的资金能够得到科学合理的分配，为经济体系的发展起到促进作用，产生最大化的经济效益，也就成为了专项资金效益审计所必须要加以深入研究的课题。

1.尽快建立和完善与效益审计相关的规范

作为专项资金所具有的效益审计与以往传统的财务收支审计工作相比较而言，其中所存在的最大区别就在于审计工作的提前化，也就是从立项之前的项目论证开始，一直到整个项目完成，其中的事前、事中、事后都需要进行相应的审计监督，并且整个流程都要以法律来作为事实依据。

2.正确选择效益审计的主题

在发达国家之中，任何能够对是政府公共管理水平进行提高的内容，都可以将其划入到能够进行效益审计的范围之内。但是这其中涉及到了审计项目的多样性和复杂性，其相关的审计人员无法将所有的活动都纳入到效益审计之中，必须要对审计的项目进行选题。例如国外某些国家在审计署的绩效审计手册中就明确的提出：效益审计的选题，极有可能是值得对其进行独立评估的新目标，也有可能是一个效益过低而导致大量关注的项目。将这一政策与我国的审计工作相结合，那么，则应当考虑以下的项目选题：财政投入大的政府部门和投资项目；对促进被审计单位提高管理水平和资源利用水平是否有重要影响，主要包括公众关注而受到举报或者媒体有负面报道的事项，在较长时间内没有审计过的事项，容易引起社会或政治争论的事项；是否隐含着潜在的重大社会风险、财务风险或者环境风险的事项等。

3.建立专项资金效益审计的有效机制

政府审计可以借助社会审计人员和科技力量。社会审计组织用人机制灵活，可以根据效益审计的需要随时聘请所需的与被审计单位相关的职业团体、专家机构的经济分析师、律师、工程师、电子计算机专家等专业人才。多元化的审计人员机构具有明显的优势，这是对政府审计机关审计力量的有益补充，借助他们的力量可以弥补政府审计、内部审计的资料不足、力量不够的缺陷。同时，在政府审计机关的统一组织、监督和指导下，社会审计组织借助政府审计的权威，按政府审计五统一（统一计划、统一方案、统一实施、统一报告、统一处理）的要求实施审计，可以充分发挥自己的专业和人员的优势来提高自身的工作质量。

三、结语

总之，专项资金效益审计的主要目的就是为了能够获得相应的结论和建议，并且确保其评定的结果能够为政府的相关工作起到督促作用。所以，对于涉及到专项资金的效益审计工作，必须要有专门的管理部门来参与到其中，例如发改委和财政部门等，不同企业则涉及到不同的领域机构，只有与这些利益相关的主体参与到审计工作之后，才能够使得政府的管理部门更好的完成相应的改进工作。

参考文献：

[1]邢俊芳 陈 华 邹传华：最新国外绩效审计[M].北京：中国审计出版社，2001.

[2]中华人民共和国审计署外事司.國外效益审计简介[M].北京：中国时代经济出版社，2003.

虚拟化技术:节约学校资金 篇3

各学校都竭力想少花钱多办事。在维持教育质量的同时, 迫使管理人员和技术小组寻找创新的方法来节约资金。对于学校的技术人员来说, 部署虚拟化可以同时达成“节约学校资金”和“提高教育质量”两个目标。

●●高性能、高回报的虚拟化项目

很少有技术项目能在一年内实现投资回报, 不过美国新泽西州的查塔姆学区实施的服务器虚拟化项目却办到了。这是一个有6所学校, 3700名学生的k12学区。实施虚拟化后, 服务器由44台减到18台。作为附带的效益, 学区每年节省约3万美元的电费。

“在这个学区, 我们的技术更新要花费几年的时间来实施。”学区技术主管约翰说。虽然4年前他才加入这个学区, 但在信息技术教育领域工作了13年。“每年夏天, 我们替换7到8台服务器, 花费了大量资金和人力来报废旧服务器, 转换业务运营到新的服务器。”

去年约翰了解到了虚拟化技术, 要求戴尔公司技术人员到学区查看服务器环境。戴尔公司带来了他们的VMware软件, 展示了内存、处理器以及网络性能, 还有磁盘输入、输出等虚拟化后带来明显的性能提升。在决定实施虚拟化后, 学区与戴尔约定了为期4天的培训会, 普及虚拟化基础知识。约翰说:“亲身体验至关重要, 培训可以使工作人员认识虚拟机的启动和运行, 以便更熟练地参与实践。”

很明显, 学区今年已经实现IT技术的投资回报率。自从去年购买了3台服务器, 今年不计划再购买这些设备。

●●低廉的虚拟化解决方案

博纳维亚联合学区的系统管理员维京正在盘算着服务器的升级。来自Virtual Iron公司的虚拟化解决方案帮助学区减少13台物理服务器, 同时提供了无与伦比的可靠性。

“Virtual Iron公司会定期更新, 而我只需打开一台戴尔R900服务器, 运行升级, 迁移虚拟服务器到这台机器, 然后升级其他服务器。这个过程只需花费很少时间就能做到。”维京说到。他在这个有18所学校, 9500名学生的学区工作了7年。

学区新的能源负责人很欣赏Virtual Iron解决方案带来的负载平衡。因为它能设定服务器的阈值以节省电源而不会影响服务器的性能。如果需求超出了阈值, 另一台服务器将自动平衡负载。

在选择Virtual Iron公司的产品之前, 维京的部门比较研究了VMware、Parallels Virtuozzo和Xen。“最终选择Virtual Iron是因为其价格仅为VMware的1/3。”维京说, “不过, 我放弃了一些在物理服务器上也从没用到的功能。”

一些应用程序, 如皮尔森教育公司的PowerSchool学生信息管理系统不支持虚拟化。维京的看法是——鉴于虚拟化带来的好处, 如果一家公司的软件产品不支持虚拟化, 那么我们只好寻求其他能100%支持虚拟化产品的公司。

●●兼容性优越的虚拟化产品

“我几乎测试了手边的每种虚拟化产品, 很高兴看到有的虚拟产品开始关注苹果的Mac电脑了。”贝克尔提及支持Mac的Parallels服务时说到。贝克尔是俄勒冈城市学区技术协调员, 这个学区采用了刚在6个月前商业化的Parallels产品。由于学区使用具有封闭性的苹果电脑, 之前贝克尔很难找到合适的产品来整合苹果电脑和Windows服务器。

现在, 兼容性优越的Parallels服务可以把很多Windows服务器应用——包括Windows Server 2008, SQL以及Exchange服务等, 迁移到苹果Xserves上的虚拟机中, 省掉了单独部署Windows物理服务器。“硬件数量的减少让我们仅需要较少的资源和存放服务器空间, 且每台虚拟机维持特定的服务就像在一台专门硬件上运行一样。”贝克尔说。

俄勒冈城市学区审慎地实施着虚拟化。在进行了一个虚拟化实验项目, 并对面临的问题和挑战充分评估后, 虚拟化才得以推广。最终, 这个项目取得了不错的成绩:学区服务器数量从44减少到了15台, 几乎削减IT成本的2/3。

●●为学生带来更多学习电脑的虚拟化服务

在过去, 8个学生围着1台显示器, 让学生保持注意力集中在交互式视频课程上, 这是一个不小的挑战。现在不一样了。虽然仍是8个学生1台计算机, 但在学习时, 每个人却可以带上自己的耳机, 看自己面前的显示器, 在自己的键盘上回答问题。如果需要复习材料只需再看一遍, 而其他提前完成同学则可以进入到下一步, 学生间互不影响。

“替代过去所有学生远距离观看一个屏幕, 现在他们每个人有自己的小感官世界。”丹威尔高中的图书馆员库尔特说, “这样减少了其他同学带来的注意力分散和暂停时间, 保持学生注意力集中就相对容易了。”

这就是丹威尔高中应用桌面虚拟化系统的场景。当几个显示器和键盘与同一台电脑连接时, 该系统虚拟出多个电脑桌面系统, 并提供分隔的工作空间可支持多达8位学生同时使用。

从资金、空间和网络访问等方面考虑, 图书馆的八套虚拟系统最大限度地发挥了其技术能力。取代以前的20台计算机, 图书馆现在拥有相当于60台计算机的工作能力。学生能用它们来进行互联网搜索、报告、简报、数据查询, 甚至基本的图像处理。

据库尔特描述, 由于采用了桌面虚拟化服务, 丹威尔高中的图书馆可以同时为4个班服务, 包括3个计算机实验室和1个演示教室。

链接:虚拟化入门

下面是一些实现虚拟化的方法:

桌面虚拟化

用户使用的整个桌面环境, 包括操作系统在内, 并不是在本地物理电脑上运行, 而是在一台远程台式机或服务器上运行, 通过虚拟的方式实现。

典型的方案如:从一个能连接键盘、鼠标和显示器的黑盒子, 或剥去大部分功能的低功耗电脑等这样一些远程设备连接到一个台式机、一台或一组服务器上;由这些真正的电脑运行特定的软件虚拟出个人电脑桌面应用环境, 传输并呈现给用户。用户面对的就好像一台真实的计算机一样, 实际上是和其他客户端共用一套真实计算机硬件。

桌面虚拟化的优点是:降低硬件、能源、技术支持的费用。计算机实验室和图书馆非常适合布置桌面虚拟化系统。不过在高使用量情况下, 需要可靠的网络带宽作保证。

服务器虚拟化

多个虚拟化的逻辑服务器驻留在一台物理服务器上。通过“虚拟层”软件的控制, 每个逻辑服务器的操作系统和应用程序是相互隔离在各自的虚拟机中独立运行的。

服务器虚拟化的优点是:减少物理服务器数量, 降低利服务器拥有成本, 简化了技术支持, 并提供备份——如果一个服务器发生故障, 另外一个服务器自动代理访问。另外, 虚拟化技术减少了用电量和安放服务器的空间。

存储虚拟化

存储虚拟化就是把存储资源抽象成一个巨大的“存储池”进行集中管理和使用。对于用户来说, 访问虚拟化的存储器就像访问本地分区一样简单, 而不必关心自己的数据具体在哪一个存储设备中。

存储虚拟化的优点:存储虚拟化减少了物理存储设备的配置和管理任务, 同时还能够充分利用现有的存储资源。如果没有存储虚拟化, 管理单个的物理存储设备, 对于学校技术人员来说难度非常大, 并且非常容易造成存储资源的浪费。

网络虚拟化

货币资金审计相关问题探讨 篇4

货币资金是企业资金运动的起点和终点，其增减变动与企业的供应、生产和销售等经济活动息息相关。货币本身是一种可以充当一般等价物的特殊商品，很容易发生舞弊、盗窃等问题。笔者通过参加库存现金和银行存款审计实务，并进行深入分析总结，对货币资金的审计进行探讨，为货币资金审计提出更为合理的建议，以便达到货币资金审计的目的。

一、库存现金审计

2006年2月，笔者以业务实习的名义参加了信永中和会计师事务所对中国某科学院下属子公司——某某中心货币资金进行审计。

通过审查现金盘点表，发现该公司的现金盘点金额和2005年12月31日现金数额相等，不存在盘点调节金额，不存在审计基准日至结账日收入数和审计基准日至结账日支出数。事实上，该公司每天都发生现金的收入和支出。人们不禁要问，公司如何会出现2006年2月1日现金盘点的金额与2005年12月31日现金结账的金额完全相同的情形呢？对现金审计作进一步的了解，审计人员发现该公司的出纳并不是从保险柜中取出现金进行盘点，而是从保险柜中取出预留的部分现金进行盘点。即进行盘点的金额是根据2005年12月31日结账时的现金余额预存下的。2006年1月1日起用于企业日常收支的现金是与预留下来的现金分别存放和管理的。显然，不能达到现金抽查盘点的预期目的，也不能达到现金的存在性、完整性和期后事项进行实质性了解的目的。

同时对另一家公司进行现金盘点时（该中心出纳人员同时管理五家平行子公司），又发现2006年2月1日现金盘点的金额与2005年12月31日的现金余额不符，差额为0.2元。事实上，该公司并不存在审计基准日至结账日收入数和审计基准日至结账日支出数。见到这种情况，该公司出纳就轻易地从其他公司的现金中抽取了0.2元补在该公司中。

通过现金实地审计，表面上该企业的会计操作没有违反相关的会计法规和准则，但从内部控制的规范性和有效性来看确实存在着一些问题。

因此，审计人员在执行现金的实质性审计时，应注意以下事项：

（一）审查现金收入时主要审查收据和明细账

对收据的存根应逐笔与现金明细账核对，注意其中未使用过的收据是否妥善保管，有无缺页，收据号码、印数是否相符；已使用过的收据存根，号码是否连续，有无缺页；有无不给收据而收现金，执法部门收据有无给白条收据或自制一般收据现象；是否账上有收据号码而存根上没有；收据的抬头、日期、金额、事由是否有涂改，复写的上下联是否相符等。对于那些收入业务与被审计单位经营活动无关的现金收入要查明原因，并做出相应的记录。

（二）审查现金支出时重点是白条付款和收据

白条这种凭证一般要有领款人签章、单位领导批准才能作为付款凭证入账。应重点审计金额较大，支付理由不充分的白条，特别是材料采购，购买商品的白条尤其要作为审查的重点，因为很多企业将它作为贪污，虚增工程成本的手段。

（三）审计收据是否存在重复报销的情况，其金额是否超出现金支付的标准，是否用于违反现金支付规定的支出。对于用收款收据支付货款的情况，应查明进行会计处理结算的原因。对于自制的付款凭证，包括工资、奖金、各种补贴等发票领取人签字，若发现签字雷同，或一人代领多人工资的支付凭证要进行详细认真的审计。

（四）盘点现金

进行现金盘点时要注意两点：一是一定要突然，以防当事人临时东拼西凑，弥补漏洞；二是要了解清楚除了出纳员的库存现金外，其他部门或个人在出纳员处是否存放现金。若有应一并查点，不能遗漏。另外在审计时，发现现金长期保持高额结存额的，应查明其是否有挪用或白条抵库现象。

二、银行存款审计

（一）关联方关系问题

事务所进行银行存款审计时，银行存款户在2005年年初和年末余额均为零，且年内借贷方有等额的发生额。紧接着审计人员对该账户年内的借贷方发生额进行了抽凭测试，发现该账户的年内各月发生额比较均匀，金额相差不大。对该企业出纳询问得知，该企业有一家子公司，简称出版公司，该公司员工的工资、奖金、补助等均由该中心按机械科学院的工资奖金发放办法统一计提，并统一拨款发放。由于出版公司的基本账户主要用于发放职工的工资、奖金、补助这类用途，故出版公司在工商银行首体支行开设的基本账户由该中心代为管理。

由于历史原因，我国国有企、事业单位，存在母子公司关系，上下级公司关系与关联方关系，导致资金公用、共同管理的现象十分普遍，许多单位的财务部门多集中在一起办公，一个出纳人员同时管理几家单位现金和银行存款。

财政部颁布了《内部会计控制规范货币资金（试行）》，审计人员有了行为指南。在第二章第六条中明确相关部门和岗位的职责权限。可是仔细研究文件，发现该规定并没有禁止一位出纳人员同时管理多家账户的条款，更没考虑到同时管理的多家企业存在关联方关系的情况。如果出现关联方关系情况，笔者认为可以令A会计人员担任a公司的出纳人员兼b公司的会计；令B会计人员担任b公司的出纳兼a公司的会计。这样即避免了一人兼任不兼容职位，又避免了因关联方关系的存在可能产生的问题。

该公司的银行存款基本户还有两个。根据国家规定，一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款户，不得在多家银行机构开立基本存款户，也不得在同一家银行的几个分支机构开立多个一般存款户。显然，企业银行开户就是不符合规定的。

（二）定期存款的利息问题

观察该公司银行存款明细表还可看出，该公司的定期存款占期末余额总数的比例比较大，占到了57％。理论界认为，一年以上的银行存款不属于企业的流动资金，不应在银行存款账户中核算，而应在其他货币资金账户中核算。而各企业对一年以上银行存款的核算均在银行存款账户中进行。鉴于这种现状，将一年以上银行定期存款在银行存款账户中进行审计。由于一年以上银行定期存款的利率远高于活期银行存款利率，所以在对一年以上定期银行存款进行审计时不仅要证实银行存款的存在性，还要加强对银行存款产生的利息收入的审计。因为一些有较多闲置资金的企业可能会用公款私存的方法套取其高于活期存款的利息差额。为此，需要编制定期银行存款的利息收入表，对其在存款到期后产生的利息进行测算。

通过编制银行存款利息收入测算表发现，一年期的固定存款就高于活期存款利息很多，随着存款年限的增加，存款利率和产生的利息将会比活期存款利息更高。因此，在进行定期存款利息的审计时还要同时进行财务费用的审计。企业记录定期银行存款存入的凭证为银行定期存款证实书，将定期银行存款利息记入财务费用的依据主要为存款到期后银行给出的定期存款余额对账单，并且一般是在定期存款到期后一次性按定期存款余额对账单的金额将利息记入财务费用。随着银行业务的不断发展，目前，银行又开设了定期存款约定转存的业务。这项业务是指当银行定期存款到期后，银行将存款的本金和利息的总额作为本金按企业在第一次存款时约定的转存期，作为定期存款存入银行。以约定转存方式存入银行的存款不再开具银行定期存款证实书。就是说，以约定转存方式存入的定期存款没有供企业入账使用记账凭据，而且由于前一期到期的定期存款没有定期存款对账单，所以在记录财务费用时，也没有记账凭据。这就给进行银行存款审计时又带来了新的麻烦，只能对定期存款的利息进行估算。为了准确估算未到期定期存款的利息，审计人员在测算银行约定转存定期存款时要追查到该笔存款最初的银行存款证实书进行测算。

对于定期存款的审计是货币资金审计的一个重点。因为定期存款的金额普遍较活期存款要大，且由于拥有该类存款的企业多为资金充足的企业，由于资金的充足，对货币资金的管理就有可能比资金紧张的企业对货币资金的管理力度有所放松。企业领导或财务人员就有可能利用职务之便套取定期存款与活期存款间的差额，造成公款私存。对于一年以上的定期存款利息，企业在操作中不是按月按季计提利息，记入财务费用，而是在定期存款到期后一次性记入。这也为该种行为的发生提供了有利条件，尤其是在发生自动转存的情况下。通过虚记存款年限，虚记存款本金，达到少记利息收入，套取利息收入的目的。为了有效减少类似事件的发生，要从两方面入手。一方面对于企业财务人员，要定期测算利息收入，将已形成的利息收入记入当期财务费用，还要统一管理企业定期存款款项，不给财务人员形成公款私存的机会；另一方面，审计人员在年审时要加强定期存款的审计力度，对于未按月按季记录利息费用的企业代为编制利息测算表，并提出整改意见。

执行银行存款实质性审计应注意的事项：

1.重视银行存款余额调节表的审计

按照规定,单位的银行存款日记账每日终了应结出余额,月末应结出本月收入、付出的合计数和月末余额,并与银行对账单相核对。如果发现两者余额不一致,除了单位或银行记账差错外,还可能存在未达账项,这就需要编制银行余额调节表,以确定单位在银行存款户的实际余额。因此从银行存款账户审计入手,是审计人员常用的方法之一。银行存款审计的主要内容是检查银行存款的账面余额是否真实、银行存款收支业务是否合法。检查时,可以利用被审计单位已经编制好的银行余额调节表;如果工作需要,也可以根据银行对账单、企业银行存款日记账编制出截止审计时的银行存款余额调节表。在此基础上核对账目,即将银行存款日记账的记录同银行送来的对账单逐笔进行核对,核对时结合其他资料对下面几种情况进一步查实。

一是有无长期挂账的对账单未达账项。二是有无对账单上已记入而日记账中未记入的账目，特别是单位日记账上没有而银行对账单中有的一收一付的业务。三是单位银行日记账已记入、银行对账单上没有的账目，要查明是否属未达账项、有无弄虚作假。四是与外单位直接发生货币资金业务时，有无用转账支票将款转到外单位再换取现金支票而套取现金，这种情况在违纪会计事项中十分常见，其中不少是小金库的资金来源，有的还与经济案件有关。

2.明确银行账户的审计重点

审查银行账户的重点有两点，一是相关票据的审计，包括现金支票、专账支票、汇票、信用证。重点检查是付给谁的，与开具收据或发票的单位是否相符，有无张冠李戴、弄虚作假的现象。二是银行存款账户和银行对账单要逐笔核对，重点检查银行支出款项是否不记入本人单位或虚列账，查明其是否有挪用、贪污公款的情况。

虚拟资金审计 篇5

内部控制与风险管理一直为国内外企业界所关注, 将内部控制制度建设的经验借鉴与应用到公共财政管理之中, 保障公共财政资金的安全有效运转, 同时以了解财政内部控制运行情况为基础, 提高财政资金审计的效率与效果, 近年来已经引起广泛的关注。2002年财政部发布了《财政部门内部监督检查暂行办法》, 该办法自实行以来, 对于严格财经法规, 促进廉政建设, 建立健全财政部门内部控制机制, 规范内部监督检查工作行为, 起到了重要的监督和控制作用。2007年颁布实施的新《会计法》提出“各单位应建立健全内部会计监督制度”, 这里的“单位”包括“国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织”, 同时《会计法》还明确了单位负责人的法律责任, 要求“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整监督”。在理论界也有学者对财政内部控制的相关问题进行了研究, 例如罗飞 (2003) 提出财政内部控制是一种“实现财政目标的管理活动”;卢娟等 (2010) 提出财政内部控制是“财政部门进行风险管理而采取的一系列方法、程序和制度的总称”;聂万旗等 (2005) 认为财政内部控制的目的是使“财政资金的有效性和效率性及对法律法规的遵从性得到有效的发挥”, 并且对财政内部控制制度与内部审计制度的关系进行了阐述, 认为二者“始终贯穿于财政内部监督检查的全过程”, “相辅相成、缺一不可”;江其玟等 (2011) 提出了地方财政部门内部控制的层次结构, 并构建了地方财政部门内部控制体系。从当前的研究情况看, 关于地方财政部门内部控制的研究主要以理论研究为主, 在部分政府财政资金审计中虽然对了解财政内部控制引起了一定的重视, 但是运用的具体的审计中还没有形成一套完善的程序, 有些地方虽然开展了类似的审计工作, 但由于缺乏提炼而使得推广性不足。2012年7月至8月, 本文作者所在单位与A市审计局合作, 对A市A县财政局进行了财政资金审计, 通过开展以内部控制审计为基础地方财政资金审计, 提高了审计效率并达到了预期的审计效果。

二、A市A县财政资金审计基本情况

A市为中部某地级市, 为我国内陆重点开放城市和该省省唯一通江达海的外贸港口城市, 目前为该省第二大城市, A县为A市的下设县, 目前有人口约34万人, 其中农业人口为29.1万人。近五年来 (2007-2011年) A县的财政收入 (包括地方一般预算收入、上划中央和上划省级收入) 分别为2.62亿元、3.22亿元、3.82亿元、5.02亿元、7.19亿元, 财政总支出分别为4.82亿元、6.13亿元、6.99亿元、8.86亿元、11.30亿元。

A县财政局主要职责是编制全县年度预算、组织全县预算执行、编制权限决算草案、管理和监督各项财政收入, 组织全县契税、耕地占用税的征收管理, 管理全县各项财政支出统一管理全县预算外资金和财政专户、管理权限会计工作等, 设有办公室、预算股、国库股、行政文教股、农业股、社会保障股、经济建设股、综合条法股、企业股、乡镇财政管理股、国资综合股等机构, 下设乡镇财政所13个, 财政办事处2个, 2011年底全局共有在职人员24名。

三、A市A县财政资金审计基本方案———以内部控制审计为基础

审计组确定的以内部控制审计为基础的财政资金审计基本思路如图1所示, 在审计过程中将最基础和关键的工作放在了内部控制的审计上, 以此来确定审计风险并确定进一步审计程序的性质、时间和范围。在内部控制审计阶段的主要工作包括以下几个方面:

(一) 了解内部控制

在财政资金内部控制审计中, 对财政部门内部控制的了解借助了COSO (The Committee of Sponsoring Organizations of The Treadway Commission) 发布的内部控制框架, 虽然财政部门可能并不一定采用这种分类方式来设计和执行内部控制, 但是无论对内部控制的要素进行何种方式的分类, 或者审计组采用的具体分析框架及控制要素的分类也可能并不唯一, 审计组可以使用不同的框架和术语描述内部控制的不同方面, 但是内部控制审计的目标是相同的, 在对内部控制的了解中至少涵盖五个要素所涉及的各个方面。

(1) 内部环境。主要包括财政部门的职能定位和活动范围、组织架构与决策程序、领导班子的权力分配和承担责任的方式、工作人员的诚信和道德价值观等。

(2) 风险评估过程。要求能够及时识别、确认在履行职能和开展业务活动过程中的风险, 并对各项活动的风险点进行识别和评估。

(3) 信息与沟通。要求能够及时对各类信息进行记录、汇总、分析和处理, 并进行有效的内外沟通和反馈。

(4) 控制活动。要求有完善的能够保证实现财政业务目标的政策、程序以及防范、化解风险的措施。

(5) 监督检查。要求对内部环境、风险评估、信息与沟通、控制活动的有效性进行监督、检查、评价, 发现内部控制设计和运行的缺陷并及时改正。

(二) 测试内部控制设计的有效性

审计组在了解财政部门的内部控制时, 需要评价内部控制的设计, 并确定其是否得到了执行。评价控制的设计, 涉及考虑该控制单独或连同其他控制是否能够有效防止或发现并纠正财政部门在执行财政预决算政策时是否存在漏洞和偏差。如果财政部门的内部控制设计不当, 则可能表明存在值得关注的内部控制缺陷。审计组对A县内部控制设计的测试中重点放在三个方面:第一, 财政部门的内部控制是否符合内部控制的基本原理, 并以《预算法》及其《实施条例》等法律法规和文件为依据;第二, 财政部门的内部控制的设计是否覆盖了所有关键的业务与环节, 对于财政部门领导、各科 (股) 室、各财政所、办事处的所有工作人员的工作流程具有普遍的指导性和约束力;第三, 财政部门整体、各部门内部的内部控制设计是否与本县或本部门的经济环境、工作特点与风险管理的要求相匹配, 从而为内部控制的有效执行提供前提基础。

(三) 测试内部控制运行的有效性

内部控制是否得到有效运行是财政部门内部控制建设的核心环节, 无论多么完美的内部控制设计如果无法得到有效运行都会失去其应有的职能。审计组在对A县内部控制运行有效性的测试中, 主要从人力资源管理、职责分离、业绩指标、交易执行、交易记录、对资源及会计记录的接触、文件记录、信息处理、实物控制、职能及业务层次的复核、领导层次的复核等方面, 采用“穿行测试”的程序来检验财政部门为确保各项管理目标实现所采取的政策以及为这些政策顺利实施而制定的程序是否得到了有效执行, 测试的重点主要放在三个方面:第一, 在内部控制设计完善的前提下, 相关的内部控制是如何运行的, 包括各项工作在局、科、股、所、室、办事处等部门内部如何开展、在部门间如何衔接、在上下级间如何传达;第二、相关的内部控制是都得到了持续一直的运行, 能否在各项记录中反映出来内部控制持续有效运行的轨迹;第三, 内部控制执行的人员是否具备必要的权限或者能力, 是否存在控制约束失效的情况。

(四) 对内部控制整体的评价及对进一步审计程序的影响

通过对内部控制设计和运行的有效性进行测试, 可以对财政资金审计的控制风险进行评估, 从而根据财政部门内部控制的可信赖程度来决定实施进一步审计程序的性质、时间和范围。

(1) 确定内部控制为高信赖程度。当审计组在控制测试中确认以下事项时, 可以将财政部门的内部控制确定为高信赖程度 (即控制风险评价为低水平, 控制风险小于10%) :一是内部控制的设计全面、适当;二是通过符合性测试已经获得证据证明内部控制得到了一贯有效的执行。此时, 审计组就可以较多的信赖和利用财政部门的内控制度, 在实施审计时可以相应减少实质性测试的样本数量和范围。

(2) 确定内部控制为中信赖程度。当审计组在控制测试中确认以下事项时, 可以将财政部门的内部控制制度确定为中信赖程度 (即控制风险评价为中等水平, 控制风险小于10%~40%之间) :一是内部控制制度良好, 但是不健全、科学, 存在一定的缺陷或薄弱环节。例如, 由于财政部门人员编制有限, 可能无法按照内部牵制的原则来分配每个人的工作, 这可能存在不相容职务由一人兼任的风险。二是内部控制制度较为健全、科学, 但实际执行不力, 在某种程度上可能成为违规违纪的漏洞。这时, 审计组应该减少信赖、利用内部控制的程度, 有必要扩大进一步审计程序的深度和广度, 增加实质性测试的样本数量和范围。

(3) 确定内部控制为低信赖程度。当审计组在控制测试中确认以下事项时, 可以将财政部门的内部控制制度确定为低信赖程度 (即控制风险评价为高水平, 控制风险大于40%) :一是内部控制制度设计不完整, 缺乏关键岗位和工作的内部控制制度, 工作人员对于财政预算、决算等工作流程不清晰, 权限责任划分不明晰。二是已有的内部控制流于形式, “挂在墙上而没有落到实处”, 没有得到一贯有效地执行, 或者内部控制的执行仅限于局部范围, 部门领导或负责人往往凌驾于制度之上, 等等。三是审计组对内部控制的测试受到来自于有关部门的阻力, 审计范围受到严重限制;或者在控制测试中获取证据的难度较大, 通过控制测试来评价内部控制的有效性显得不经济。这时, 审计组应当保持高度的职业谨慎, 大幅度扩大实质性测试的样本数量和范围, 以获得充分适当的审计证据, 必要时提请上级给予支持。

四、以内部控制审计为基础的县级财政资金审计的启示

通过上述对内控制度的评价及对审计程序影响的分析, 笔者总结了以内部控制审计为基础的县级财政资金审计的几点启示:

(一) 地方财政部门建立内部控制时需要克服的误区

(1) 形式主义。财政内部控制的建立, 需要客服重形式、轻实质的误区。在设计内部控制时应充分考虑到本地区基本单位财政工作的实际, 建立健全可靠、可行的内部凭证制度、完善的簿记制度、严格的核对制度和合理的预算制度等。

(2) 片面追求大而全, 不重实效。对财政内部控制机制的设计, 要注重在追求效率的同时, 充分考虑控制的执行成本。设计上趋于完美的内部控制并不一定在执行上能够达到最好的预期效果, 往往控制环节越多, 控制措施越复杂, 控制执行时间越长, 控制成本就会越高。另外, 由于人员编制的限制、财政经费使用的局限, 现阶段要求所有财政部门都严格按照内部控制的原则设计和执行内部控制并不现实, 有时甚至还会影响财政部门的行政效率, 因此因地制宜, 建立适合本地区本部门实际情况的内部控制非常重要。

(3) 不注重监督和评价。监督是内部控制能够持续有效运行的保证, 在财政内部控制的运行中, 既要注重对流程和程序上的监督, 同时也要注重内部人的监督。首先要加强部门之间的控制监督, 形成部门之间的相互牵制, 一方面避免某些部门权力过于集中, 另一方面防止部门间串通舞弊;其次要强化对关键岗位、关键工作人员的控制监督, 实行岗位轮岗和定期稽核, 防止关键人员以权谋私或串通舞弊;再次, 要加强对领导和部门负责人的内部控制监督, 特别是对关键科 (股) 室责任人及财政所、办事处负责人的监督, 防止形成约束真空, 建立重大决策集体审批制度, 避免个别人员凌驾于控制之上。

(4) 一劳永逸。随着地方经济的不断向前发展, 内部控制理念和控制技术的不断进步, 财政内部控制的设计和运行也应当与时俱进, 要随时根据财政工作的特点, 利用现代内部控制的最新研究成果, 在原有业务操作规程和内部管理制度的基础上, 不断进行更新、修订和完善, 使之达到理论性、操作性和实践性的完美结合。

(二) 地方财政部门需要不断探索和完善内部控制体系建设

(1) 加强控制环境建设。首先确保权责分配明确, 预算、执行、监督等权责分离、权限透明、相互制约、衔接有序。其次, 完善干部管理制度, 确保责任落实到人、制度执行有力。再次, 改革和完善干部的任用、选拔与考核机制, 建立有效的行为约束与激励机制, 加强干部队伍的党风廉政建设, 建立干部廉能管理的工作规范。另外, 还要加强干部的业务素质教育, 提升其业务理解能力和操作能力。

(2) 建立和完善财政风险评估机制。首先, 建立解决财政风险问题的概念框架体系, 逐步形成识别风险、评价风险、消除或降低风险的思路体系。其次, 对财政风险进行细化, 总结出各项管理的风险节点, 采用定性和定量结合的方法对各个节点的风险进行评估和排序。再次, 在对节点的风险评估的基础上, 建立风险评估指标体系, 衡量财政系统的整体风险及各个部门的节点风险, 建立面、点一体的财政风险预警性。

(3) 创新信息与沟通机制。财政部门需要利用有效的信息系统, 形成通畅的内部沟通和外部沟通渠道, 利用电子邮件、口头交流、书面交流、会议、简报、报告、讲座等方式, 以达到:一是部门能够有效向工作人员传达各种工作要求;二是工作人员具备通畅的反应问题的渠道;三是上级能够实时掌握下级的工作状况与思想状态;四是国家的法律法规、政策及地方政府的经济措施能够被正确的理解并有效的执行。

(4) 优化财政内部控制活动。一方面, 优化财政业务工作流程, 在保证权责明晰、程序安全的前提下, 尽可能的简化办事程序, 提高行政办公效率。另一方面, 完善业务活动记录, 对内部控制运行轨迹及效果进行完整记录, 定期对内部控制活动的缺陷进行分析和总结, 不断优化和整合控制流程, 使财政控制活动不断趋于完善。

(5) 完善监督和评价制度。首先, 需要建立定期的监督评价制度, 要求重点职能部门要定期向审计部门、上级部门报告工作, 及时发现内部控制运行中存在的重大缺陷, 如果发现问题要及时追究有关责任单位和责任人的责任。其次, 需要将定期评价与持续、动态监督评价结合起来, 保证内部控制的持续有效。再次, 在县级财政部门中, 其下属的财政所、办事处, 由于其处于基层, 直接面向基层群众提供服务, 工作人员与基层群众之间信息、知识及对政策理解上的不对称性非常明显, 工作人员的活动空间很大, 对工作人员的行为监管难度也会更大, 因此一方面需要加强基层工作人员的服务意识、法律意识和道德意识, 另一方面要建立畅通的监管渠道, 形成政府相关部门、基层群众、财政工作人员、大众媒体、其他利益相关方 (如政府采购商) 等多维一体的监督体系, 建立全方位的动态监控体系。

参考文献

[1]卢娟、江其玟:《财政部门内部控制初探》, 《财会通讯》 (学术) 2010年第2期。

[2]茆晓颖、孙文基:《我国财政内部控制问题研究》, 《财政研究》2010年第2期。

扶贫资金效益审计初探 篇6

一、扶贫资金效益审计内容

扶贫资金效益是对扶贫资金在使用管理过程中的安全性、完整性、经济性,以及项目实施后所产生的社会效益、生态效益和经济效益的综合性描述。扶贫资金效益考核应从三个方面进行。

一是立项效益。扶贫项目的立项效益,是指扶贫项目管理单位在扶贫项目确立、评估、申报过程中,结合当地实际,采用一定的论证方法,从而使扶贫项目的设立达到既定的经济效益、社会效益、生态效益目标。

从现行情况看,扶贫项目的实施,首先由贫困乡(镇)、村两级制订脱贫规划,确定投资项目,由县级相关部门综合评估,设立项目库,然后由县级主管部门根据年度扶贫资金规模,从项目库中择优选项上报。因此,对扶贫资金的效益考核,应重点关注立项是否科学,是否具有前瞻性,项目是否有明确的社会经济效益目标,是否符合国家产业政策和宏观经济政策取向,计划项目是否与基层实际相符,是否进行了可行性研究,是否存在先立项,后评估的现象;项目决策过程是否客观公正,是否进行了风险预测;项目库的设计、筛选是否合理,是否正确处理局部利益与整体利益、短期效益与可持续发展的关系,是否坚持了先急后缓、弃劣择优的原则。

二是管理效益。扶贫资金的管理效益有广义和狭义之分。这里所说的管理效益是指狭义的管理效益。狭义的扶贫资金管理效益是指扶贫资金在取得、拨付和使用的过程中,资金的流量、流向及安全完整与有关计划、标准的相符程度。扶贫资金管理效益的考核内容应重点关注国家扶贫政策是否落实,资金的分配是否符合扶贫开发规划,资金是否按项目、按进度拨付,是否专款专用,有无虚报冒领、挤占挪用、滞留、抵扣扶贫专项资金的情况,是否存在受部门利益驱使,将扶贫资金投向非扶贫项目甚至用于机关经费。重点考核扶贫资金管理系统是否健全,内部控制制度和责任机制是否存在并有效实施,财务信息是否真实可靠。扶贫贷款和扶贫周转金的投放是否符合扶贫开发总体要求,是否存在金融部门和信用资金管理部门为了自身经济利益和片面规避信贷风险擅自改变放款用途、导致放款明显偏离扶贫目标,扶富不扶贫以及弄虚作假骗取贷款和贴息等问题。在审计中要考核评价资金是否实行专户管理,封闭运行;专款收支是否实行授权审批,账、钱、物的管理是否分离;是否严格划分生产性支出和优抚性支出;扶贫资金的具体项目是否实施了预算管理。

三是投资效益。扶贫资金的投资效益又分为项目建设效益与项目完成效益。项目建设效益是指扶贫资金项目在实施的过程中,以最少的投入获得最大的效率和效果;项目完成效益是指扶贫项目按计划建成后,受益区域的生产力、生产生活环境的改善和提高程度。对扶贫资金投资效益的考核,应重点关注有无地方官员为追求任期内的政绩,将资金投向急功近利的产业寻求短期收益的行为,是否推动本地资源和环境的良性循环。要考核投资是否经过集体决策,建设项目的实施是否进行了招投标,重要材料的购入是否实行了政府采购;施工过程中,是否存在管理不善、工程质量等问题造成的损失浪费、效益低下甚至损害农民利益、破坏生态环境等行为。

二、扶贫资金效益评价方法

(一)审计过程中,要注重账面审计与实地调查相结合,专款收支的合法性审计与合理性审计相结合。从被审计单位内部控制制度入手,以扶贫资金的流向为主线,查阅与扶贫资金审计项目相关的会议记录和经济合同,透过现象看本质,对扶贫资金效益进行综合评价。

(二)扶贫资金投资完成效益是扶贫资金效益评价的核心内容,扶贫资金的立项效益和管理效益都不同程度地对项目完成效益产生影响。对扶贫资金投资完成效益的评价既是效益评价的重点, 又是效益评价的难点。在对项目完成效益进行评价时,主要有两种评价方法。一是纵向对比法,就是对同一地区在实施扶贫项目前后的有关数据进行对比分析, 从时间上分析扶贫资金投入所产生的效益。二是横向分析法,就是选择两个或两个以上外部环境相同、经济水平相当的地区,将实施扶贫项目地方的有关指标同没有实施扶贫项目地方的有关指标进行比较,从地域上分析扶贫资金投入所产生的效益。在实际操作中,应根据不同项目的情况,因地制宜设置不同分析指标,进行单项效益分析。

(三)注意剔除不可比因素。扶贫资金效益分析要在核实扶贫资金财务收支的基础上进行,注意剔除不可比因素。如自然灾害、国家宏观经济政策取向、税收政策调整、企业重组等,这些都会对扶贫资金效益分析结果产生直接影响,如果不剔除这些因素,就会人为夸大或缩小扶贫资金的使用效益。

(四)经济效益、社会效益和生态效益并重。从扶贫资金的特点和运行状况来看,仅从经济上进行评价,是片面的,因为扶贫项目关注更多的是社会效益和生态效益。审计效益评价中,要注意定量分析与定性分析相结合,财务指标分析与非财务指标分析相结合,货币性指标分析与非货币性指标分析相结合,兼顾经济效益、社会效益和生态效益、局部效益与整体效益、短期效益与长期效益、直接效益与间接效益、内部效益与外部效益、有形效益与无形效益之间的关系。审计评价时,能够量化的尽量进行定量分析,对经济效益的评价侧重量化评价,对社会效益和生态效益应在定性分析的基础上以文字描述为主。审计评价中要防止只重经济效益指标而忽视社会和生态效益指标。

救灾资金审计浅议 篇7

救灾资金是指各级财政安排的各类自然灾害生活补助 (含农业、林业、水利、教育、民政、交通、城建等各类救灾专项资金) 、自然灾害灾后重建补助、其他自然灾害生活救助支出、纳入灾区恢复重建资金计划的其他救灾资金和各类组织、个人捐赠的救灾资金及救灾资金专户利息收入等资金。

二、救灾资金审计的原则与内容

(一) 救灾资金审计的原则

1、真实合法与效益并重原则。

对救灾资金的真实性与合法性审计, 可以严格控制救灾资金收入和支出的流向, 也可以揭露出专项资金在使用中是否存在的贪污私分、截留、挪用等不法行为。而对效益性进行审计, 通过评价资金使用的各个环节, 揭露出浪费、管理不善等现象, 并找出影响效益的原因, 以便采取针对性的措施, 从而保证救灾工作的有效进行。当然, 赈灾资金是“高压线”, 随着法治意识的增强, 有意识的违纪违规会相对减少, 合法性、真实性审计的重要性相对减弱, 而效益性审计在未来则更显重要。

2、事前重视原则。

审计提前介入, 监督关口就会前移。传统审计往往是待项目完工后进行的审计, 这种审计明显无法对审计项目进行全过程的监督, 致使资金使用失控。一旦出现不法行为或不合理的行为都会造成救灾资金事前、事中的管理混乱, 造成无效率, 而且这种损失往往难以挽回。可见, 事后监督有不可弥补的缺陷。因此, 开展审计工作要重视事前审计。事前审计往往有利于真正使救灾资金的收入和开支得到有效控制, 发挥出审计监督的“预警”作用, 从而达到预期目标。

3、重要性原则。

由于救灾资金的复杂特征, 审计工作覆盖的过程涉及的单位多、专业性强、时间跨度大, 对审计机关的人员素质、所需经费等都提出了更高的要求。由于审计力量不足、经费有限、任务繁重, 因此在确定审计项目时, 必须考虑审计工作的成本和效益。应根据重要性原则, 选择资金量大, 与灾民生产、生活密切相关、能产生较大社会反响的专项资金作为审计首选项目进行重点审计。这种集中力量于关键项目的审计, 有利于提高审计工作的效率。

(二) 救灾资金审计的内容

1、灾情上报情况。

对灾情上报情况的审计, 主要审查省、地、县、乡及项目单位层层上报是否属实, 省级人民政府向中央申报补助资金是否以灾情评估报告为依据, 灾情上报调整依据是否充分, 多次地震叠加的受灾损失是否进行了严格的扣除。

2、救灾资金接收情况。

对救灾资金接收情况的审计, 应重点审查各单位接收的救灾资金是否做到了统一管理, 救灾资金是否做到了专户储存, 救灾资金使用、调拨是否手续完备, 有无隐匿、截留救灾资金的情况。

3、救灾资金分配情况。

救灾资金的分配是救灾资金审计的重要环节, 对救灾资金分配情况的审计应重点审查应急资金及恢复重建资金的分配依据是否充分合理, 分配过程是否公开透明, 灾民补助是否真正落实到户。

4、救灾资金管理情况。

对救灾资金管理情况的审计, 应注意审查省、地、县、乡是否制定了救灾款物的专门管理办法, 资金与物资管理部门是否按照国家规定对救灾款物进行了有效的管理, 有无与其他资金同户管理而造成资金相互拉用及救灾资金被挤占挪用的情况。

5、救灾资金拨付及使用情况。

在救灾资金拨付情况审计过程中, 要注意解释救灾资金是否存在拨付不及时、不足额以及救灾资金“雁过拔毛”, 从而影响灾民生活和灾后重建等方面的问题。在对救灾资金使用情况的审计过程中, 重点关注救灾资金是否专款专用, 是否改变了用途。

三、我国救灾资金审计存在的问题

(一) 审计程序和方法不规范。

就审计程序而言, 在传统审计中, 对被审单位开展审计前要提前三天发出通知函。而现实中, 审计人员更多的是釆取现场抽查, 突击检查的形式。救灾资金审计鉴于开展的紧迫性, 无法对被审计单位或人员的背景进行搜集, 因而在制定审计工作计划时往往采取简化流程, 强调效率的原则, 这些做法与风险控制原则相违背。为了满足公共危机时期审计时效性的需要, 有时可能需要采取一些简化程序, 违背审计条文的行为, 如不再进行审前信息收集、取消了风险和重要性水平评估, 取消部分审计节点, 审计结论现场发布并向被审计人通告, 不再就审计意见与单位沟通, 等等。这些程序的忽略可能会给审计人员带来更高的审计风险, 但是却能大大提升审计工作的效率。

就审计方法而言, 传统审计强调以被审计单位的内部监控体系为基础, 通过规范性评估得出审计结论。而在公共危机环境下, 采取这种审计手段的可能性很小, 因为相关的资源和体系已经被灾害所摧毁, 如何在这种恶劣条件下获得审计资料, 必须要采用更富创新性的审计手段;而这些手段应该被赋予在特定环境下使用的合法, 应该以法规的形式固定下来, 加以规范。

(二) 审计资源不足。

灾害发生后, 受灾地的审计机构和审计体系往往也受到不同程度的损害, 有些时候, 这些损害是破坏性的。这导致审计人员在当地的工作往往无法全面细致的展开。这一方面是由于原有审计资源, 包括人力资源和信息资源被破坏, 短时间内难以恢复;另一方面灾后救灾资金大量投入灾区, 范围大、数额大、涉及面广, 对审计工作的需求量短期内呈现爆炸式的增长。如果没有外部审计资源的持续性输入, 仅凭当地的审计资源和紧急组建的审计小组是很难完成大量增加的审计任务的。

(三) 审计整改缺乏制度保障。

目前, 社会上对审计还存在很多的偏见。对大部分人来说, 对审计的认识还是停留在查账的初级层次上, 社会大众和新闻媒介更加关注的是审查出了多大的问题, 而不太关心审计弥补的制度缺陷。这种偏见在公共危机管理中尤其明显。由审计的目的在于保障资金运用的安全性, 而会通过一系列制度设计来实现, 因而很多人对这种保障行为持有不满, 认为这样会削弱资金使用的效率。被查出问题后很多机关并不自我反思, 加以纠正, 反而认为审计机关只会制造麻烦和问题。当然, 审计人员自身也有顾虑, 因为担心被审单位的不合作态度, 不得不简化一些很有必要的审计程序。对于一些在预警阶段审计查出的问题, 由于尚未产生严重后果, 往往被一些人斥之以制造恐慌。这些现象的存在, 对审计人员来说是非常不公平的, 而且对审计发挥自身功能非常不利。

(四) 审计报告公信力弱。

我国公共部门所发布信息的公信力普遍较弱, 这是由于政府部门长期不适当的信息沟通政策所致。长久以来, 政府部门对重要信息的发布始终持谨慎态度, 更多的是考虑政府控制社会舆论的能力, 而非民众的知情权。审计报告的发布仍然面临着公信力弱的问题。审计报告公布给社会之后, 人们总是对政府公布的审计报告持怀疑态度, 甚至认为是政府在欺骗民众。巨大的舆论压力最终促使政府部门重新审视自己的审计报告信息发布政策。

四、解决对策

(一) 建立健全救灾资金使用规章制度。

重点是制定和执行筹集、分配、拨付、发放、使用等治理办法, 做到手续完备、专账治理、专人负责、专户存储、账目清楚, 保证救灾款物治理严格规范、运行简捷有效, 使救灾款物真正用于灾区、用于受灾群众。并且要按照财政专项资金治理使用办法的规定, 公正安排, 科学调度, 强化监督, 确保抢险救灾、灾后重建等专项资金及时足额拨付到位。目前, 在建设和谐社会的目标下, 政府应该尤其关注生活困难群众补助金、救济粮、孤儿孤老孤残职员基本生活费和遇难职员抚慰金的发放政策, 配合有关部分做到落实到位, 手续完备, 账款相符。

(二) 提高救灾款物使用效益和公开透明度。

按照规定, 救灾地区都应建立救灾款物信息公开制度, 把公开透明原则贯穿于救灾款物治理使用的全过程, 主动公开救灾款物的数目、种类和往向, 自觉接受社会各界和新闻媒体的监督。救灾项目建设物资采购要按照《政府采购法》等相关规定执行, 凡有条件的都要公开招标, 竞争择优, 防止暗箱操纵。

(三) 加强对救灾款物使用情况的纪律检查。

救灾资金涉及的金额较大、部门较多, 应按照“谁主管、谁负责”的原则, 对贪污私分、虚报冒领、截留剥削、挤占挪用救灾款物等行为, 要迅速查办, 从重处理;对失职渎职、疏于治理, 迟滞拨付救灾款物造成严重后果的行为或致使救灾资金严重毁损浪费的行为, 要严厉追究。涉嫌犯罪的, 要及时移送司法机关追究刑事责任。以回应社会各界对救灾款物治理使用情况的关切, 给群众交一本明白账、更好地体现党和政府对受灾群众的亲切关怀, 进一步增强党和政府的凝聚力、公信力。

强化对救灾款物的跟踪审计监督, 加快救灾资金审计法规制度建设。审计机关要关口前移、提前参与, 对财政和社会捐赠款物的筹集、分配、拨付、使用及效果进行全过程跟踪审计。重点查处救灾资金拨付不及时, 优亲厚友, 损失浪费、弄虚作假、挤占挪用、贪污私分等问题。

对审计中发现的违规问题, 要责令有关部门和单位及时整改、纠正。审计署应不断向社会公布阶段性审计情况, 救灾工作全面结束后, 向社会通报救灾款物治理使用的最后结果。

(四) 加快救灾资金审计法规制度建设。

我国已经颁布了《关于做好抗震救灾金融服务有关工作的紧急通知》、《关于加强对抗震救灾资金物资监管的通知》等多项法规, 这些法律法规虽然是针对抗震问题的, 但是对于其他救灾工作和救灾资金的使用而言都是一个保障和依据, 但上述法规仍不够完善。为了应对国家各种灾害频发的现实, 应在此基础上进一步完善和修订相关法规, 如制定一部《救灾审计法》, 使救灾审计的范围、原则、主体、内容、程序和方法等走向制度化, 使救灾审计的实务操作规范化, 并配合出台财税、金融、政府采购等配套政策, 使救灾资金审计更具可操作性和强制性。

参考文献

[1]华金秋.抗震救灾资金审计探析.中国地质大学学报 (社会科学版) , 2008.7.

[2]赵璐璐, 费文斌.抗震救灾资金审计问题与对策探析.中国集体经济, 2010.10.

[3]陈玉环.浅析救灾资金审计的重点和思路.财经界, 2011.3.

低碳企业资金审计浅析 篇8

一、低碳企业资金来源审计

低碳企业资金来源主要有国家对低碳试点企业支持资金、低碳贷款和企业自筹资金等渠道。

(一) 审查低碳资金预算

在低碳资金预算审计中, 审计人员可以在财政预算草案的编制, 追加预算的审批和拨付等环节, 监督企业是否从材料采购、设备购置以及减少排放、节约能源等方面实施了预算管理。同时还要检查监督在贯彻落实国家关于对企业和社会实行的促进利用清洁能源的财政激励政策是否执行到位, 应该拨付的补贴资金是否及时足额拨付;另外对低碳企业在资金筹集审计过程中, 有无违反国家政策的集资行为。

(二) 审查低碳资金是否及时到位

对照低碳企业批复文件, 以资金流向为主线, 重点对低碳企业主管部门、财政部门、发改委等有关部门和单位进行审计。检查上级拨入和本级配套的低碳资金是否足额到位;对于已到位的资金, 地方财政及主管部门是否按低碳企业计划分配和及时足额拨付资金。有无改变资金用途, 滞留、截留资金的问题。

二、低碳资金管理规范性审查

审计过程中, 应从被审计单位内部控制制度入手。一要注重账面审计与实地调查相结合, 二要将专款收支的合法性审计与合理性审计相结合。

(一) 审查内控制度是否完善

对低碳资金管理的各项机制进行检查, 是否建立了充分可靠的内部控制以保证低碳资金以富有效率的方式进行。关注资金的分配是否落实, 资金是否按项目、按进度拨付;各级财政拨付给企业的发展新能源、环境保护等方面的补贴资金是否按规定合理使用, 有无挤占挪用, 滞留、抵扣低碳资金的情况, 甚至虚报冒领等重大违法违纪问题, 是否存在受部门利益驱使, 将低碳资金投向非低碳项目等。

(二) 审查内部控制制度有效性

内部控制制度和责任机制是否有效实施, 财务信息是否真实可靠。低碳贷款和低碳周转金的投放是否符合低碳企业要求, 是否存在金融部门和信用资金管理部门为了自身经济利益和片面规避信贷风险擅自改变放款用途、导致放款明显偏离低碳目标, 支持高碳企业不支持低碳企业, 以及弄虚作假骗取贷款和贴息等问题。在审计中要考核评价资金是否实行专户管理, 封闭运行;专款收支是否实行授权审批, 账、钱、物的管理是否分离;对具体业务进行抽检, 查阅与低碳项目相关的会议记录和经济合同, 看其在资金的审批、账务处理、报账等环节是否真正执行了制度。有无制度流于形式、资金账外运行、支出审批把关不严、管理不善以及由此引发的违法违纪问题。

(三) 审查低碳资金效率性

重点对接受、使用上述低碳资金或负责项目实施的行业主管部门和用款单位以及低碳企业进行跟踪审计和延伸审计, 对重点投资低碳企业进行抽查, 看资金是否到了低碳企业, 投入到项目的资金在使用上是否遵循节约原则。审查低碳企业管理费、科技培训费及劳务报酬是否按规定安排和使用。看有无因资金投入不及时造成资源闲置问题, 有无随意降低低碳项目建设标准、虚列低碳工程支出、扩大低碳项目支出比重等影响资金使用效益、影响项目进度的问题。

三、低碳资金使用效益审查

对低碳企业审计时, 一要注意规范程序, 注重证据, 防范审计风险。确保低碳资金效益评价的客观公正, 有效避免审计机关对审计事项进行效益评价所带来的审计风险。二要注意剔除不可比因素。低碳企业资金效益分析要在核实低碳资金财务收支的基础上进行, 注意剔除不可比因素。如自然灾害、企业重组等, 这些都会对低碳资金效益分析结果产生直接影响, 如果不剔除这些因素, 就会人为夸大或缩小低碳资金的使用效益。

(一) 审查低碳企业资金效益

低碳企业资金效益是指低碳企业在确立、评估、申报、运行过程中, 采用一定的论证方法, 从而使低碳资金投入达到既定的经济效益、社会效益、生态效益目标。

(1) 审查低碳企业资金投入科学性。从现行情况看, 低碳企业的实施, 先制订规划, 确定投资方向, 由相关部门综合评估。因此, 对低碳资金的效益考核, 应重点关注立项是否科学, 是否具有前瞻性, 低碳项目是否有明确的社会经济效益目标, 是否利用低碳技术改造提升传统产业结构, 利用新型清洁能源优化能源结构, 是否在企业整个生产周期链中推行低碳消费方式, 是否进行了可行性研究, 是否存在先立项, 后评估的现象等。

(2) 审查低碳资金决策合理性。低碳项目决策过程是否客观公正, 是否进行了风险预测;低碳企业资金审计必须强化低碳技术, 内容主要侧重于制度、政策、目标、标准的贯彻执行。工艺技术的选择, 是否坚持了节约和效能相结合的原则。是否把节能、降耗、减排的考核放在与产值产量考核同等的地位上, 节能减排降耗的各项管理制度是否建立健全, 有关措施是否切实可行, 以及责任的落实完成。

(二) 审查低碳资金投资效益

低碳资金的投资效益是指低碳企业在实施的过程中, 以最少的投入获得最大的效率和效果;低碳企业效益是指低碳企业按计划建成后, 受益区域的产业结构调整, 能源效率提高, 碳排放总量降低、生产生活环境的改善和提高程度。低碳企业投资效益是低碳资金效益评价的核心内容。在对企业效益进行评价时, 主要有两种评价方法。一是纵向对比法, 就是对同一地区在实施低碳企业前后的有关数据进行对比分析, 从时间上分析低碳资金投入所产生的效益。二是横向分析法, 就是选择两个或两个以上外部环境相同、经济水平相当的地区, 将实施低碳企业地方的有关指标同没有实施低碳企业地方的有关指标进行比较, 从地域上分析低碳资金投入所产生的效益。在实际操作中, 应根据不同企业的情况, 因地制宜设置不同分析指标, 进行单项效益分析。对低碳资金投资效益的考核, 应重点关注有无地方官员为追求任期内的政绩, 将资金投向急功近利的产业寻求短期收益的行为, 是否推动本地资源和环境的良性循环。要考核投资是否经过集体决策, 低碳企业的实施是否进行了招投标;施工过程中, 是否存在管理不善、工程质量等问题造成的效益低下甚至损害利益、破坏生态环境等行为。企业是否将低碳资金用于技术改造和生产性投资上, 有无用于兴建楼堂馆所、其他消费性支出。

(三) 审查低碳企业经济、社会和生态效益是否并重

企业的经济活动是否实现了经济效益、社会效益、环境效益的统一, 即, 产品在生产、制造、使用中是否低能耗、低排放、低污染;产品的生产过程和方法是否符合低碳标准;产品生产、消费的整个生命周期是否有合理的碳足迹。

从低碳资金的特点和运行状况来看, 仅从经济上进行评价, 是片面的, 因为低碳企业关注更多的是社会效益和生态效益。审计效益评价中, 要注意定量分析与定性分析相结合, 财务指标分析与非财务指标分析相结合, 货币性指标分析与非货币性指标分析相结合, 兼顾经济效益、社会效益和生态效益, 局部效益与整体效益、短期效益与长期效益、直接效益与间接效益、内部效益与外部效益、有形效益与无形效益之间的关系。审计评价时, 能够量化的尽量进行定量分析, 对经济效益的评价侧重量化评价。对社会效益和生态效益应以定性分析为主, 企业是否根据具体情况制定了低碳消费合理的目标、政策和控制程序, 即, 是否以经济节约和高效率的方式履行了低碳消费社会责任;是否在为实现各种低碳消费管理目标, 使经营活动获得预期效果而奋斗;审计评价中要防止只重经济效益指标而忽视社会和生态效益指标。

低碳审计是适应低碳经济应运而生的一种全新的审计模式, 通过审计分析和客观评价低碳资金效益, 分析制约资金效益发挥的因素, 提出改进和加强的建议。然而, 当前开展低碳审计还面临着许多困境, 如有关低碳审计的法律法规尚不完善, 缺乏有关低碳审计的系统的评价标准, 低碳审计的主体、内容方法等还有待进一步明确, 但随着环保宣传工作的不断加强, 国民素质的不断提高, 我国的低碳经济审计工作一定能够取得新的进展, 最终实现经济、社会发展与环境保护的协调平衡, 从而实现社会的可持续发展。

参考文献

[1]王帆:《英国低碳审计:回顾·框架·启示》, 《经济与管理》2010年第11期。[1]王帆:《英国低碳审计:回顾·框架·启示》, 《经济与管理》2010年第11期。

[2]闫宗乐、侯军岐:《低碳经济环境下的绿色审计研究》, 《价值工程》2010年第22期。[2]闫宗乐、侯军岐:《低碳经济环境下的绿色审计研究》, 《价值工程》2010年第22期。

公共科技资金绩效审计研究 篇9

关键词：公共科技资金,绩效审计,有效途径,指标体系

“科技是第一生产力”, 一个国家的发展离不开科技创新。我国非常重视科技发展, 国家财政一直将科技作为重点支持领域, 《国家中长期科学和技术发展规划纲要 (2006—2020年) 》显示, 国家财政科技支出从2006年的1688.5亿元提高到2012年的5600.1亿元, 年均增长22.73%, 7年累计2.42万亿元, 占同期全国财政支出的4.37%;在财政科技投入的带动下, 2012年全社会研究与试验发展支出超过1万亿元, 约为2006年的3.4倍, 占GDP的比重约为1.98%, 公共科技资金的规模迅速扩大。然而, 公共科技资金大规模的投入没有带来相应突破性科技成果的产生, 尤其是科技成果向生产力的转化效率依然低下, 总体“绩效”不很理想, 迫切需要对公共科技资金进行绩效审计。

一、公共科技资金特点

公共科技资金是指由政府或受政府委托的其他组织管理的用于基础研究、前沿技术研究、社会公益研究、重大共性关键技术研究开发等公共科技活动方面的资金, 这部分资金既包括财政资金又包括社会各界筹集的非财政资金, 但财政资金是核心。与其他公共专项资金相比, 公共科技资金具有独特性, 使得对其进行科学合理绩效评价较难。

(一) 公共科技资金产生具有多样性及复杂性

科技创新目的在于推动社会经济发展, 改善人们生活。科技与社会、经济、生活的方方面面相关, 其范围广泛, 形成了公共科技资金的多样性及复杂性。无论是基础研究还是应用研究都最终应用到各行各业。然而, 各个行业技术标准不同, 其绩效评价标准显然不一致, 必然增加公共科技资金绩效评价的难度。与此同时, 公共科技资金按功能分为国家科技计划 (基金) 科研经费、科研机构运行经费、基本科研业务经费、科研条件建设经费、公益性行业科研经费等不同类别, 不同类别资金绩效评价的标准也必然不一致, 也增加了科技资金绩效评价的难度。

(二) 公共科技资金使用具有隐蔽性

目前我国财政科技资金80%以上用于课题或项目方面的支出, 又称为课题经费或项目经费、专项经费等。因此, 大部分公共科技资金的管理模式是课题制管理。在课题管理制下, 一般采用课题负责人制, 多是“谁争取的项目谁用钱”, 这种自我封闭式的管理模式使得科技资金的使用具有一定的隐蔽性, 不仅会导致课题组与课题负责人经费使用随意性较大等问题, 而且缺乏健全的科技资源共享机制, 造成科技资源布局条块分割, 仪器设备的利用率低, 部分科研项目重复, 造成科研经费重复浪费。与此同时, 项目执行中缺乏有效的监督, 存在“重申报, 轻管理、轻财务”的现象, 使得反映科技资金分配与使用的会计信息不完整, 甚至不真实, 使得整个科技项目运行过程如同“黑箱”, 只能看到投入资金及产出, 无法对具体的科技项目运行过程进行跟踪与评价。

(三) 公共科技资金投入具有高风险性

公共科技资金的投入未必能够带来预期的产出, 相比其他专项资金而言风险较高。科学研究成功与科技进步总是以无数次的失败为代价, 很少出现一次就能功成名就。随着失败次数的增加, 风险也越来越大, 但是科技研究还必须不断进行, 直到取得成功。成功的科技项目产出较好评价, 但未成功的科技项目却很难评价。“失败是成功之母”, 一些科技项目虽然失败了, 但是科研人员可能会发现新方法、新物质, 可能会改变以后的研究方向, 从中获得了经验教训, 为以后的成功打下基础。因此, 失败的项目也是有“绩效”的, 然而难以对这些“绩效”进行评价。

二、公共科技资金绩效评价现状

目前我国公共科技资金管理与绩效评价都是在财政部领导下会同科技部、发展改革委、教育部、工业及信息化部、农业部、自然科学基金会等部门单位共同进行的。此外, 公共科技资金绩效管理正处于探索阶段, 绩效管理理念尚未牢固树立, 仍然存在“重立项, 轻绩效”的问题, 不能实现对公共科技资金进行有效的绩效评价。

(一) 评价独立性及客观性缺乏

财政部与科技部、发展改革委、教育部等部门既是公共科技资金的管理者又是绩效评价者。财政部等部门受人大委托管理公共科技资金, 承担公共受托责任, 对人大负责;人大对财政部等部门的公共科技资金管理绩效进行监督, 使其能够合理有效的使用公共科技资金。根据委托代理理论, 委托方与代理方任何一方单独的评价有失独立性及客观性。需要既要独立于人大, 又要独立于财政部等部门的第三方机构来对公共科技资金进行评价。因此, 评价才会更有客观性及公正性, 才最令人信服。显然, 仅仅是财政部、科技部、发展改革委等部门进行公共科技资金的绩效评价缺乏独立性, 其结论必然缺乏客观性。

(二) 评价指标体系不健全

公共科技资金评价在我国刚刚起步, 仍处于探索阶段。而公共科技资金涉及面非常广泛, 不同行业不同领域的技术标准不同, 绩效评价的标准也必然不一致。虽然财政部会同有关部门制定了一套绩效评价管理办法与指标体系, 如《财政支出绩效评价管理暂行办法》、《中央财政林业科技推广示范资金绩效评价暂行办法》等, 但是相应的指标体系比较宽泛, 对技术产出的评价较多, 对其经济效益与社会效益的评价较少, 没有突出科技资金的特点, 更没有关注到科技资金的风险, 很难实现对不同类别、不同领域的公共科技资金绩效进行科学评价。

(三) 评价方法不科学

由于我国公共科技资金管理实行的是自上而下等级制, 手续多周期长, 对项目执行过程缺乏有效监管。对于公共科技资金的绩效评价往往采用结果导向评价模式, 较多关注事后的效果, 而对于科研项目运行过程的经济性与有效性的关注不够, 让科研项目运行过程成为了任由科研人员操控的“黑箱”。这使得有些科技项目的绩效评价流于形式, 不能真正发挥其作用。

三、公共科技资金绩效审计评价构建

根据委托代理理论, 需要既独立于财政部等部门又独立于社会公众的第三方机构, 对公共科技资金绩效进行评价。而只有审计才能满足这个要求, 对公共科技资金的绩效进行独立、客观、有效地评价。因此, 需要国家审计机关对公共科技资金进行绩效审计, 确保公共科技资金在阳光下运行。

(一) 构建健全的公共科技资金绩效评价指标体系审

计的职责就是对受托者受托责任的履行进行监督和评价, 而有效监督和评价的前提就是要构建健全的评价指标体系。因此, 相对财政部、科技部、发展改革委等部门而言, 审计机关更能考虑到资金使用的方方面面, 摸清资金使用的脉络, 把握资金使用的绩效, 对于公共科技资金绩效评价指标的构建更具有专业性。只要与公共科技资金的特点相结合, 就能从系统的角度来构建健全的公共科技资金绩效评价指标体系。

(二) 进行科学的公共科技资金绩效评价

审计机关长期从事审计工作, 对各种专项资金的使用进行监督和评价, 必然会形成一套科学的评价方法。在对公共科技资金进行绩效评价的过程中, 不单单进行事后的效果评价, 而且会对事前的可行性研究、项目立项及事中科研项目的运行过程进行跟踪评价, 使公共科技资金的流动过程与项目运行过程更加透明, 从而实现对公共科技资金的科学监督和评价。与此同时, 可及时发现公共科技资金运行中的风险点, 及时“预警”, 使以后科技资金的使用更安全、更有效。

四、公共科技资金绩效审计有效途径

公共科技资金绩效审计是对公共科技资金使用的“3E”即经济性、效率性及效果性进行监督与评价, 对其中发现的问题提出解决方案与改进建议, 确保公共科技资金在阳光下运行, 使之更好的造福于民, 推动我国创新驱动发展战略的实现, 为经济发展提供支撑作用。公共科技资金绩效审计应注意以下几点:

(一) 扩充公共科技资金审计人力资源

公共科技资金绩效审计不仅涉及到资金使用的财务知识, 还涉及到高深的科技知识。目前我国审计人员主要是财务审计人员, 对关系到多个行业, 技术复杂, 专业性很强的科技知识知之甚少, 在科技资金绩效审计过程中, 首先遇到的就是“隔行如隔山”的问题。因此, 审计人员只能对资金的财务收支进行有效审核, 对于科技项目研发的程度, 是否达到科技合同所要求的各项科技指标很难评估, 很容易被科研人员用各种专业术语与技术解释所辩驳甚至被“忽悠”, 以至于做出错误判断, 加大审计风险。因此, 需要建立专家聘用机制, 甄选出独立、合适的科技专家加入审计队伍, 协同完成公共科技资金绩效审计。不同领域及行业的科技专家具有丰富的科研经验, 熟悉其所在专业领域的科技术语与科技研究现状, 对于科技项目的研究过程及研究结果会给出一个科学合理的评价。通过科技专家对科技研究过程及结果的评价, 结合财务审计人员对科技资金财务运行状况的评价, 既不会对科技资金使用的“3E”做出高估, 也不会低估, 从而达到对公共科技资金绩效进行有效审计。

(二) 凸显公共科技资金决策有用性审计职能

决策有用性层面的公共科技资金绩效审计职能是对不符合公共科技资金受托管理职责“3E”标准的政策、法规及项目决策提出改进意见, 重视对政府计划决策的事前审查, 并提供建议, 以实现决策有用性。决策有用性职能具体可以分为事前决策有用性、事中决策有用性与事后决策有用性。其中:事前决策有用性是指对科技项目计划、预算及其经济的结合性等进行的可行性研究与成本预测, 以防患于未然, 促进科学决策;事中决策有用性是指把项目实施情况与之前的预测、计划、预算与标准等进行比较分析, 找出差距并发现问题, 采取有效措施及时纠正, 同时根据实际情况对计划、预算进行调整和修改, 使之更符合客观情况, 更加合理;事后决策有用性是指对已完成项目的经济性、效果性、效率性进行分析评价, 对绩效结果与预期目标的偏差进行归因分析, 找出问题及其原因, 找到改进途径, 为下次决策提供有益指导。

(三) 选择公共科技资金审计项目

公共科技资金绩效审计项目的选择与确定, 是公共资金绩效审计工作循环的开端, 是取得审计成果、提升审计质量的基础。我国公共科技资金的任务艰巨, 日趋繁重, 但审计力量不足, 因此必须贯彻“全面审计, 突出重点”的方针, 选择并确定合适的审计项目。

审计项目的选择与确定一定要围绕着国家政策方针及工作重点, 促进科技资源的有效配置及使用, 为国家有效治理提供依据。具体应该注意几个原则:其一增值性, 即审计项目本身应具有一定改进空间, 能够通过审计达到价值增值, 包括经济效益的增值及社会效益的增值, 能够最大限度提高该项目的经济性、效率性及效果性;其二重要性, 即审计项目受社会关注的程度较高, 所涉及的金额对社会影响较大。从科学发展观的长远目标而言, 社会关注的有关公共科技资金绩效的热点问题必将是国家与政府关注重点, 也是审计应该关注的焦点;其三可行性, 即选定的审计项目应是审计机关的经费保障、人员规模及技术保障等审计条件下力所能及的, 要争取被审计单位的认可与理解。与此同时, 公共科技资金绩效审计项目的选择与确定应包括:建立审计项目库、收集备选项目信息、综合量化分析各因素、征求意见反馈、可行性分析及正式立项等六个步骤, 其中对审计项目进行的成本效益可行性分析是决定公共科技资金绩效审计项目是否得以最终确定必不可少的关键性环节。

(四) 引入公共科技资金绩效归因及核心要素分析法

风险导向审计既注重降低审计风险, 又注重节省审计成本, 可以在不加大审计风险的前提下, 提高绩效审计工作的绩效, 在选择审计战略时, 注重在审计效果与效率之间寻找一个均衡点;全过程跟踪审计就是对科技项目的申请、立项、运行过程、成果鉴定、项目效益等科研项目的全过程进行同步审计, 及时发现问题, 并解决问题;绩效归因及核心要素分析法是指根据科技项目的具体绩效预期目标与实际成果, 找到目标偏离并对其影响要素进行归因分析, 找到影响绩效的核心要素, 把握科技项目运行过程中的关键控制点, 寻求更合理的目标与考核标准, 为以后的科学决策提供指导。

我国公共科技资金量大面宽, 而审计部门和审计人员精力有限, 目前结果导向绩效审计模式显然不能满足公共科技资金绩效审计的需要, 必须实现审计模式由结果导向向风险导向过渡, 采取风险导向审计为主的审计模式, 提高审计效率。与此同时, 公共科技资金绩效审计的全面性与复杂性要求审计人员采用全过程跟踪审计, 并引入绩效归因及核心要素分析法, 以使审计更具系统性与前瞻性, 提高审计质量。具体而言, 把风险作为审计的起始点, 在审计测试中充分考虑各种可能的未预料因素, 将风险评估贯穿于审计工作全过程, 即在对科技项目计划、预算及其经济结合性可行性分析的事前审计、对科技项目管理与资金运行有效性的事中审计、科技项目产出的事后审计等都要鉴别风险, 找到风险点, 并分析其原因, 找到解决方案。同时, 对于项目实际产出与预期目标进行比较, 对目标偏离进行归因分析, 从结果向过程逆向探寻, 找到影响绩效的核心要素, 把握科技项目运行过程中的关键控制点。在风险导向下, 通过正向与反向全过程寻查与分析, 找到风险点及关键因素, 以更好实现高审计质量与审计效率的结合。

因此, 要求审计人员一方面必须在收集、整理审计证据以及对审计结果评价的过程中始终保持合理的职业谨慎与怀疑, 另一方面要了解相关政策与科技项目的内容、执行过程及结果体现, 以及其所属的行业特点、业务流程、管理状况及内部控制等基本信息, 以构建科技项目的关键控制点, 然后才能有的放矢, 进行绩效审计, 最终提高科技项目绩效审计的“绩效”。

(五) 构建公共科技资金审计指标体系

审计指标体系的构建是公共科技资金绩效审计的前提与基础。只有构建科学合理的审计指标体系, 才能对政府的公共科技资金管理进行正确有效的监督与评价。应考虑四点:其一, 既要注重宏观上的公共科技资金绩效评价, 又要注意微观上公共科技资金使用项目及其管理过程评价, 兼顾宏微观效果;其二, 评价对象既要包括科技管理部门, 也包括项目承担单位;其三, 既要评价事后的静态效果, 又要评价事前及事中等科技资金运行与项目研究的全过程动态效果;其四, 既要评价已完成科技项目产出, 又要考虑到未完成包括失败的科技项目产出。本文结合绩效审计实际, 根据评价对象构建了公共科技资金绩效审计的基本指标体系见表1、表2, 其中:各指标的权重可以采用专家判断法来或层次分析法来确定。

参考文献

[1]谢志华、陶玉侠:《论国家审计的角色定位》, 《审计与经济研究》2013年第2期。