农产品收储制度

农产品收储制度（精选四篇）

农产品收储制度 篇1

首先, 让我们回顾一下该政策事件发生的经过。 3月25日, 当市场人士还在关注定向销售及拍卖政策“靴子”仍未落地时, 一则关于新季玉米收购政策或将取消的消息重磅来袭, 且迅速扩散至各大媒体及微信公众平台, 随即市场对该消息的热议也几乎成为各大网站头条, 而正在市场各方踌躇和纠结之际, 3月28日国家发改委经贸司副司长刘小南在发改委媒体通气会上正式表示, 2016年在东北3省和内蒙古自治区将玉米临时收储政策调整为“市场化收购”加“补贴”的新机制。 内蒙古电视台新闻中甚至提及为应付大范围卖粮难等风险, 将安排符合条件的企业入市托底收购。

其次, 让我们重温一下上述政策制定的背景。 2007年以来, 国家在东北3省和内蒙古自治区实行玉米临时收储政策, 对保护农民利益和种粮积极性、保持市场稳定、保障国家粮食安全发挥了重要作用, 但随着国内外经济形势和粮食供需格局的变化, 近年来粮食供求结构性矛盾逐步凸显, 特别是玉米已呈现阶段性供大于求的严重局面, 库存高企、财政负担加重、国内外价差较大、收储和进口压力不断增大、 用粮企业经营困难等问题日益突出, 面对粮食市场供求的新形势, 原有玉米临时收储政策面临的矛盾日益显现, 玉米收储制度改革势在必行。 此次玉米收储制度改革的指导思想与过去实行临时收储政策是一致的, 都是坚持把保护农民利益、保障国家粮食安全作为出发点和落脚点。

再次, 让我们分析一下政策调整对市场的初期影响。 政策内容确定后, 敏感的期货市场已率先作出反应, 而对现货市场的影响更多地集中在心理层面, 各种疑虑油然而生。 一是对东北产区来说, “通气会”召开之后, 市场心态陷入焦灼, 加之华北玉米倒流情况仍在持续, 临储玉米收购总量破“亿”而收购期仍未结束, 东北地区用粮企业在等待政策消息细节内容的同时仍在持续下调玉米收购价;二是华北产区深加工企业收购态度较为谨慎, 粮点停收避险者增加, 贸易商利润空间微薄, 市场购销不旺;三是北方港口低价华北玉米倒流情况仍在持续, 贸易商大多停收;四是南方港口用粮企业因政策消息面 “混沌不清”, 加之低价进口替代品种到港量增加, 而采购多持观望态度。

最后, 让我们分析一下政策调整后引发的种种疑虑。 实际上新年度政策的调整一直都在我们的预警和考量之中, 只是政策即将实施, 市场仍需一个消化的过程, 但详细解读上述政策内容, 仍不免让人产生种种疑虑:一是市场定价的新重心、补贴对象的过滤和选取、各类市场主体的准入资格等依旧没有头绪。 二是北方农户春季应该播种什么的疑问依旧无解, 因为具体补贴资金究竟有多少, 能否弥补玉米价格由市场形成以后大幅下跌带来的损失尚不得而知。 据了解, 目前东北农户大部分已完成春耕备耕工作, 种植玉米依旧是很多农民的首选, 在这样的市场形势下直接取消新一年度的临储收购, 农户心理存在担忧实属正常。我们寄望后续能有万全之策, 以应对农户出现卖粮难或收益下降等问题。三是在当前变相临储玉米政策已经定调的情况下, “中央财政补贴资金拨付到省区, 由地方政府统筹补贴资金兑付到生产者, 以保持优势产区玉米种植收益基本稳定”, 不免让人担忧重蹈2015年油菜籽的覆辙, 因为这意味着每个省份之间补贴金额会有所差距。

粮库玉米收储管理制度 篇2

粮库玉米收储管理制度

一、目的：为了更好的完成公司下达的收储任务，规范粮库收购、烘干、存储业务，确保收储玉米质量，特制定本制度：

二、秩序维护及登记: 详见《粮库保安管理制度》

三、玉米扦样：

1、玉米扦样人员每日由粮库主任负责指派，需达到2人以上，并由粮库主任确定每几辆车轮换一次，每日由化验员编排扦样点，每天至少变更一次，（大车12点，小车8点）。

2、扦样员必须按点取样。扦样时扦样器要匀速抽取粮样，扦到车底，不留死角，使粮样具有代表性。

3、上下扦样架时要注意安全，配戴安全帽，扦样员扦样时必须等待车辆停稳再上车进行扦样，扦样完毕后，扦样器放回指定位置

4、熟练掌握扦样方式方法，努力作好扦样员的本职工作，不得绚私情，不得弄虚作假，个别部位粮食异常，单独取样，发现异常情况及时报告主任。

5、由保安指挥、监督扦样员（工人）按上述要求扦取样品，并亲自填写库制“密码单”。该单一式三份，两份装入样品袋内，一份交给卖粮者，样品封闭传入化验室。

三、玉米化验：

1、粮库化验室实行封闭检验，化验员不得随意离开化验室，中粮生化能源(榆树)有限公司

禁止无关人员进入化验室，禁止室内吸烟。化验员要回避隔离，屏蔽通讯工具，封闭在化验室内。

2、样品检质后，化验员将检验结果和“密码单信息”准确填写在检质单中，并加盖本人名章，然后传给录入员，录入员根据密码与卖粮者手中的密码单核对无误后，将卖粮者姓名、车种、车牌号、检验结果等内容输入微机，打印出《原粮收购传单》一份，连同检质单一起交由卖粮人。

3、化验员每天做5个样品和仪器相对照，确保检验结果准确。并做好记录，发现偏离，应立即进行校对，检验员必须认真负责的填写检验记录，不许有涂改数据现象。

4、当日收购业务结束后，化验员负责对各区位进行取样化验，将化验结果和收购情况进行对比。

5、检验过样品用密封袋保留7天以上，以备复检；样品销毁时应统一归入粮堆，并进行计量，开具检斤票据。

6、化验员要服从领导，完成公司各项工作任务，严格执行公司收购标准，不得收购人情粮。

8、仪器设备要由化验人员验收合格后方可使用并保管，仪器发生故障或损坏时要立即报告粮库主任

9、化验室 要每天清扫，保持整洁卫生，保持化验仪器清洁、干燥，摆放整齐，扦样粮要及时归库，防止生霉，化验室工作完毕后，要认真检查门、窗、水、电安全后方可锁门。

四、录入、检斤、复核

1、录入员进入微机系统的各种数据和售粮车自然情况要真实

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可靠；严控计价方式，如发生输入错误，应立即报告信息中心，由信息中心按变价报告进行修改并及时添写修改记录。

2、监称员对重车检斤车辆，认真核对车辆牌号；确认驾驶室内无人、物时方可通知检斤员进行称重；检斤员核对传票与系统界面，确认无误后方可输入数量，进入微机系统。

3、卸车结束后，监称员指挥车辆按顺序空检出皮。验正车号、票号，确认无误后，通知检斤；监称员监督空车是否全部上称；空袋皮是否装车除皮；检斤员核对各项无误后，进行称重。

4、结算和复核员要认真核对相应指标后再打印凭证，结算人员一定要分清每联凭证的用途，不得随意分发，空白发票上不得提前加盖印章，发票必须连号使用，以备财务核算和税务检查，作废发票必须全联次保管好并移交给财务部。

5、空白发票一定要妥善保管，谨防损坏和丢失，如有丢失须及时上报并说明情况，发票各环节的传递交接必须要有交接表，交接表按要求双方签字确认，一个收购期结束，剩余空白发票须及时送还领用处。

五、卸粮现场管理

1、保管员必须根据卸车单，要求卸粮车按顺序排好，依次卸车。

2、保管员必须全程监督卸车。发现问题及时上报收储班长，做扣量或重新化验处理。

3、保管员要管理好卸车工人，及时、高效把粮食入库，并做

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好现场卫生。

4、保管员要监管好机械设备。如出现故障，要找维修工及时修理。要保障人员及设备的安全。

5、每日卸完粮后，要检查库门、窗户是否关好，设备是否完好。

6、现场管理人员不得收受卖粮户的财物，对卖粮户要礼貌、热情。

六、潮粮存储管理

1、收购的潮粮入库，保管员必须根据卸车单，按等级，分水分堆放。一般情况下，以3个水份为界划档，以便符合烘干用料需要。

2、潮粮入堆时，必须作过筛处理，清除粮食中杂质和霜雪，减少霉变与发热的诱因。

3、潮粮入堆时，必须如实记录粮食等级、水分、外温、入堆时间、数量等内容，潮粮形成货位后，即要插检温探子，添制储粮卡片，落实安全储粮责任人。

4、要坚持安全储粮检查制度，保管员每天进行粮温检测，每三天由收储班长组织保管员对所有测温点综合检测一遍。每七天由库主任组织相关人员对所有测温点进行联合检温，做好检温记录，随时掌握粮情，发现异常及时报告，及时采取措施，妥善处理，杜绝坏粮。

5、化验员应及时向保管员提供粮质及水分普鉴（大堆复检）情况，每次粮情检查都要做好记录，以便及时整改并进行整

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改情况跟踪。

6、每个潮粮堆应建立单独的保管台帐，注明该堆玉米每日的数量变化情况，粮库主任需不定时进行盘点抽查。

7、、提供烘干潮粮的原则是先高后低，先劣后优，既先行烘干高水份、粮质差的潮粮，后烘低水份、粮质优的潮粮。

七、玉米烘干管理

1、烘干塔、锅炉操作工人在上岗前必须全面进行技术、安全、操作方面的培训。

2、一个玉米烘干期结束后，新的烘干期开始前，应当组织对所有烘干设备，包括：烘干塔及所属设备、锅炉及其所属设备进行全面检查、维修，确保烘干设备完好，正常运行。

3、烘干设备开机前进行设备清理、设备检查。完成设备润滑注油，进行空载单体与联动试车，做好开机、开塔准备。

4、烘干、锅炉司炉等岗位操作人员必须熟练掌握烘干系统工艺流程，严格执行操作规程，履行岗位职责，实现安全作业。

5、潮粮在烘干前，要进行过筛清理，以便除霜清杂，提高烘干效率，保证烘后玉米质量。

6、潮粮烘干的原则是先脱险后安全。对于水份高、质量差的先进行烘干。高水份粮可采用二次烘干或边晒边烘的方法。有条件的可以采用低温密闭的方法，延缓烘干期。降低粮食成本。

7、烘干生产期间，要根据潮粮的水份、环境温度和烘后粮质要求，适时调整炉温、塔温、热风温度以及配风量、排粮转

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数、煤层厚度等技术参数，实现烘干效率最大化。

8、做好烘干生产记录。掌握耗煤情况，实行计量管理，执行交接班管理制度。

9、实行设备巡检制度，发现隐患及时处理，保证设备正常运行。

10、确保烘干安全，确保上料仓内粮食安全，要定期进行清塔，清理上料仓。

11、烘干化验

11.1对入塔前的潮粮进行质量、水份化验，指导烘干生产。11.2出塔干粮每隔半小时进行感观检验或用水份速测仪检测一次；每隔2个小时，用仪器化验一次水份。

11.3依据感观鉴定和仪器化验结果，及时调整炉温、塔温、风温，排粮等技术参数，确保烘后玉米不夹生、不过火、不降等。

11.4出塔干粮形成货位后，要进行普鉴。其结果即作为烘干质量考核依据及安全储粮依据。

12、锅炉、烘干塔、司炉等具体操作详见《烘干作业指导书》。

八、干粮保管

1、无论是直接收购，晾晒还是通过烘干达到安全水分的粮食，形成货位后，都要进行普鉴，其结果作为安全储粮的依据，同时上报经采购部原料处。

2、干粮形成货位后，应及时建立货位卡片，标明建仓时间，外温，水分，等级，保管责任人等。

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3、对仓容和货位要适当的留有余地，以便倒仓，整晒或进行其它库内作业。

4、粮食堆存形式与堆存高度，要在保证储粮和储仓安全的前提下尽量提高仓容得用率。

5、露天囤，垛形状规格要一致，做到货位形态标准化，囤垛装码整齐。

6、露天囤，垛间应按消防安全条例要求，留有消防通道，囤垛在有一定坡度，表面平整，四周和顶部要苫盖严实。

7、过夏保存的粮食，其保管形态要达到雨季保管要求，做好防雨防侵湿，做到上不漏雨，下不塌底，边不起翘。

8、保管员每天进行粮温检测，每三天由收储班长组织保管员对所有测温点综合检测一遍。每七天由库主任组织相关人员对所有测温点进行联合检温，做好检温记录，随时掌握粮情，发现异常及时报告，及时采取措施，妥善处理，杜绝坏粮。

9、粮库方面需坚持粮食检查，特别是风雨天，做好雨前、雨中、雨后分别检查，随时整理好货位苫垫，达到不漏雨，不潮湿。

10、季节转换期间要重点监测粮情，发现结露，结顶或局部发热现象，应及时采取翻倒粮面，进行通风处理，保证不坏粮。

11、季节转换期间要重点监测粮情，发现结露、结顶或局部发热现象，应及时采取翻倒粮面、进行通风处理，保证不坏粮。

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中国粮油收储制度亟待市场化改革 篇3

托市背景下的全行业亏损

有当地企业算了一笔账：今年以来该企业日收购玉米8000吨，生产淀粉7000吨左右。目前淀粉出厂价每吨不到3000元，比2011年价格高位时跌幅超过40%。生产一吨亏损接近300元。以日产6000吨计算，日亏损额达180万元。

据了解，目前国家临储玉米收购价格明显高于市场价。以含水量25%玉米国标三等玉米为例，临储收购每斤0.93元，而市场价仅为0.88元。

一些玉米深加工企业负责人认为，在行业不景气情况下，玉米价格却没有降低，这不符合市场规律。严重亏损抑制了玉米深加工企业的生产积极性，目前国内淀粉企业整体开工率为近年最低水平。

由于国家玉米托市政策，我国玉米价格严重背离市场，中国玉米价格高于美国等国家玉米价格300-400元/吨，前几年中国玉米产品比如赖氨酸、淀粉产品在世界范围内具有竞争力，出口量很大，但是由于现在玉米成本高，产品没有竞争力，中国玉米产品在国外市场越来越少。

另一方面，来自吉林省粮食局的数据显示，吉林全省累计收购粮食逾700亿斤，比去年同期增长超过250亿斤，其中增幅多数为玉米。据悉，加上上一年度280亿斤库存，今年吉林省粮食总库存量超过去年度粮食产量，也创下历史新高。

有行业内企业高管透露，由于违背市场规律，造成玉米价格体系失灵。今年5月份，有的集装箱船公司突击抢运几万吨玉米从河北黄骅到辽宁四平。到底这些玉米是进了国储库还是企业加工了，不得而知。

一边是国家政策储备粮收购量为近年最高，储存压力增大；一边是吉林等东北地区玉米、大豆深加工企业面临全行业亏损加剧，逐步停产。而在这一矛盾之下，粮食收购托市政策、粮油收储制度亟待市场化改革的问题再次凸显。

粮食托市政策改革酝酿已久

以托市收购为主要特点的我国粮食最低价收储政策是在2004年国家全面放开粮食收购市场的背景下制定的。2004年，国家下发了《关于进一步深化粮食流通体制改革的意见》。2005年，国内粮食连续丰收，粮食价格面临较大的下行压力，江西、湖南、安徽、湖北4个早籼稻主产省于当年7月启动最低收购价稻谷执行预案；2006年，我国第一次在河南、河北、山东、江苏、安徽、湖北6个小麦产主省启动了最低收购价小麦执行预案。

但随着市场经济进一步发展，僵硬的收储制度不断暴露出弊端和不合理之处，收储制度也遭遇到了行业内外要求变革的呼声。

记者了解到，此前，国家发改委等部门已经开始筹划粮食托市政策改革，尽快探索实行对粮食市场扭曲较小的差价补贴等新制度，以此来逐步替代现行粮食托市政策，重构基于市场导向的“稳定市场粮价，保护农民种粮利益”机制。

农业问题专家、中国人民大学农业与农村发展学院副院长郑风田认为，差价补贴作为由粮食价格支持向直接补贴转型的过渡性措施，在农业补贴政策调整中被美国、日本、韩国等发达国家广泛使用。这种政策比较适宜先在我国东北主产区的大豆、长江中下游等主产区的油菜籽实行试点，之后再逐步推广到棉花、食糖乃至水稻等农产品。

有消息人士透露，一份由国家发改委上报的重点针对粮食托市收储改革的方案此前未能获得国务院最终审定。主要原因在于两方面，一是目前农业部门、粮食部门等方面发放的各种农业补贴与实际粮食种植面积、产量等出入较大；二是中储粮作为粮食政策收储主体，在粮食收储特别是储备方面还存在诸多管理漏洞。

中储粮窝案频发引发关注

2000年，为推进粮食流通体制市场化改革，国家专门成立了中国储备粮管理总公司（即中储粮），负责储备、管理和经营国库粮，以利粮价稳定。但近年来该系统发生的多起贪腐案件，也让其身处舆论漩涡，饱受指责。

2011年以来，中储粮河南周口直属粮库主任乔建军侵吞上亿公款潜逃国外，中储粮河南分公司总经理李长轩因受贿1407.9万元人民币、4.5万美元被判无期徒刑，再加之去年中储粮黑龙江林甸直属库生发轰动全国的火灾，这一切都足以说明中储粮在管理上存在严重问题。

业内专家认为，中储粮等粮食储备机构存在的最大问题还是其粮食储备和经营业务不分，在粮食的收购与存储上存在着大量的寻租机会。

更令人震惊的是出现了当年震惊朱镕基总理的“转圈粮”问题。按照规定陈粮需要轮换，因此有些粮库就与粮食收购企业达成密约，由粮商办理陈粮收购手续，然后再伪造新粮的收购手续，在法律和手续上粮食已经轮换了，但是陈粮依然在粮库里，但是这一忽悠，为粮库至少带来每吨几百元的收入。据检察机关调查，中储粮河南分公司的51个直属库中有35个存在“转圈粮”，骗取国家粮食资金7亿元，这也难怪一个粮库主任可以将数亿资金通过地下黑市转移到境外了。如此之大的制度漏洞滋生了一窝硕鼠。

针对社会上反映较强烈的中储粮“林甸火灾”教训，河南等省份“转圈粮”、虚报库存、倒卖粮食、设账外账、拍卖出库难等发生的恶劣问题，去年9月中央巡视组已经向中储粮反馈了巡视中干部群众反映的基层腐败案件高发多发，日常经营管理方面安全生产管理存在较多隐患，以及虚报库存、掺杂使假时有发生等问题。

《小康·财智》记者在采访中了解到，中储粮在“关于中央巡视组反馈意见整改情况的通报”中坦陈，将加强集团管控，特别是加大对违规违纪行为的惩治力度，目前已先后对云南分公司大理直属库违规回购拍卖最低收购价小麦并将部分转为中央储备粮问题的7名责任人，湖北、湖南分公司两家委托企业将进口菜籽油掺入临储油库存问题的6名责任人进行了严肃处理；河南分公司新领导班子也深入开展清理整顿，逐步清除了各类管理乱象。

中央十八届三中全会已经提出让市场成为调配资源的决定性手段，积极发展混合所有制经济。在此背景下，业内相关专家学者提出在国家粮食储备制度未来改革发展中，应发挥中粮、益海嘉里等国内市场龙头企业的企业储备功能，改变过去单一的储备方式。

专家呼吁收储制度市场化变革

业内专家表示，未来收储制度的变革首先应从全球视野审视国家储备，进一步明确储备目的。我国储备涵盖的品种不断增加，但部分物资不是因为其战略地位，而是因其市场出现问题才开始储备，大大增加了储备的资金需求和储备物资的保管成本。

专家表示，虽然国家储备规模、品种不断增加，但生产经营主体的商业储备积极性不高，对市场的调控过度依赖国家储备，而忽视商业储备和市场自身的调节功能，国际市场上往往相反。政府要将储备的重点放在战略物资储备上，同时鼓励市场上的龙头企业增加商业储备，让市场经济规律发挥作用。

此前，国家发改委、财政部等部门联合发布的《关于东北地区玉米和大豆临时收储有关事项的通知》中已明确提到，“合理确定执行国家临时存储玉米和大豆的收储库点（包括中储粮直属企业和非中储粮直属企业）”，进一步明确多元化的收购主体。此举将打破由中储粮承担市场收购主体唯一角色的局面。

中国粮油学会油脂分会副会长、中国植物油协会副会长涂长明认为，目前，中国单一、浪费的粮食油料储备方式亟待改变，这一种单一低效的方式完全不适合市场需要，成本最高，浪费最多。很多大型的国有、外资、民营企业集团在全国主要的产区、销区，都有很好的仓储、物流和加工设施，应该把这些设施纳入国家储备体系，减轻国家的财政负担。

涂长明呼吁，中国粮油收储制度需要创新思路，一种可行的操作方式是，国家采购的粮油原料，通过竞标的方式，可以免费储存到社会企业。企业有权使用这些原料，但是又要严格约定，一旦国家需要，企业必须在一定周期内提交足额的粮油产品，可以是原料，也可以是成品。这样的好处是，政府省去了大量的基础设施投资、储备保管、成品粮加工费用，而且储备粮油流动起来之后，不但质量可以得到保障，而且可以把原粮加工成成品，减少了调拨、加工和流通环节，提高了调控效率，还可以有效抑制腐败现象。

益海（泰州）粮油工业有限公司副总经理高建永等国内多位粮油企业高管在接受采访时均对上述方案的现实市场可行性没有疑问。

高建永以其泰州公司自身举例，其泰州工厂榨油一厂、二厂日处理大豆6000吨、菜籽2000吨；年累计可加工180万吨。而8个面积3.5万㎡的仓库，可用来仓储粮食、豆粕、小包装油、米合计5万吨。而最让高建永称道的是公司自有的物流体系：泰州集装箱码头距离该工厂10公里，泰州永安码头则与工厂相邻，仅后者的散粮和油脂最大接卸能力就分别可达2万吨/天和1万吨/天。

作为中国北方最大的粮油食品加工企业，秦皇岛金海食品工业有限公司总经理刘敬东告诉记者，金海工业现拥有五条榨油生产线，年加工大豆能力300万吨，其中每年50万吨大豆用的是东北大豆，用于生产豆浆粉、浓缩蛋白、分离蛋白、卵磷脂等食用产品。

刘敬东同时管理着铁岭一个大型玉米加工企业，该公司年加工玉米70万吨，但是今年4月份由于东北“缺粮”，该公司没有玉米可以加工，不得不停产40多天。对于这种现象刘敬东深有感触，也感到非常迷惑，一方面是国家玉米储备爆仓，压力巨大；另一方面企业“缺粮”无米下锅，亏损巨大甚至停产。问题到底出在哪呢？

刘敬东分析，主要是在这个制度的设计上存在着问题，应该对于收储制度进行调整和改革。他建议制度的调整一方面要基于市场规律，不能把玉米加工行业推入绝境，如果中国玉米企业垮了，没有竞争力了，对中国农民也不是个好消息；另一方面，要发挥玉米主产区大型企业的收购、加工作用，尽可能在产区直接加工，减少玉米的运输成本和亏耗。

截至记者发稿前，今年国家政策已经有些调整。根据2014年中央1号文件关于启动东北和内蒙古大豆目标价格改革试点的要求，对于大豆不再进行托市，开始实行目标价格，差价对农民直补。但是玉米托市政策仍然没有改变。

据介绍，实行大豆目标价格政策后，取消临时收储政策，生产者按市场价格出售大豆。当市场价格低于目标价格时，国家根据目标价格与市场价格的差价和种植面积、产量或销售量等因素，对试点地区生产者给予补贴；当市场价格高于目标价格时，国家不发放补贴。具体补贴发放办法由试点地区制定并向社会公布。

农产品收储制度 篇4

一、现行国有土地收储涉及税种及相关减免政策

(一) 现行国有土地收储涉及税种

现行国有土地收储涉及的相关税种主要有以下4类。

1. 营业税

原国有土地权属单位接收国有土地收储补偿款时, 需提供相关营业收入的发票, 地方税务部门按营业收入扣除5.5%的营业税。

2. 土地增值税

这是指转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人, 以转让所取得的收入为计税依据向国家缴纳的税赋, 按照四级超率累进税率进行征收。国有土地收储涉及土地使用权的转让行为, 按相关规定, 需缴纳一定额度的土地增值税。

3. 企业所得税

这是指针对内资企业和经营单位的生产经营所得和其他所得征收的一种税。由于国有土地收储转让而发生的企业盈利行为, 需按纳税年度缴纳。

4. 印花税

这是指以经济活动中签立的各种合同、产权转移书据、营业账簿、权利许可证照等应税凭证文件为对象所征的税。

(二) 现行税收减免政策

1. 营业税减免政策

据《国家税务总局关于土地使用者将土地使用权归还给土地所有者行为营业税问题的通知》 (国税函[2008]277号) , 纳税人将土地使用权归还给土地所有者时, 只要出具县级 (含) 以上地方人民政府收回土地使用权的正式文件, 无论支付征地补偿费的资金来源是否为政府财政资金, 该行为均属于土地使用者将土地使用权归还给土地所有者的行为, 按照《国家税务总局关于印发〈营业税税目注释 (试行稿) 〉的通知》 (国税发[1993]149号) 规定, 不征收营业税。另据《国家税务总局关于政府收回土地使用权及纳税人代垫拆迁补偿费有关营业税问题的通知》 (国税函[2009]520号) 规定, 国税函[2008]277号文中关于县级以上 (含) 地方人民政府收回土地使用权的正式文件, 包括县级以上 (含) 地方人民政府出具的收回土地使用权文件, 以及土地管理部门报经县级以上 (含) 地方人民政府同意后由该土地管理部门出具的收回土地使用权文件。

2. 土地增值税减免政策

据《中华人民共和国土地增值税暂行条例》第8条, “因国家建设需要依法征用、收回的房地产免征土地增值税”。《中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则》第11条, “因国家建设需要依法征用、收回的房地产, 是指因城市实施规划, 国家建设的需要而被政府批准征用的房产或收回的土地使用权。因城市实施规划, 国家建设的需要而搬迁, 由纳税人自行转让原房地产的, 比照本规定免征土地增值税”。另据《财政部国家税务总局关于土地增值税若干问题的通知》 (财税[2006]21号) 规定, 因“城市实施规划”而搬迁, 是指因旧城改造或因企业污染、扰民, 而由政府或政府有关主管部门根据已审批通过的城市规划确定进行搬迁的情况;因“国家建设的需要”而搬迁, 是指因实施国务院、省级人民政府、国务院有关部委批准的建设项目而进行搬迁的情况。符合上述免税规定的单位和个人, 须向房地产所在地税务机关提出免税申请, 经税务机关核准后, 免予征收土地增值税。

3. 企业所得税减免政策

企业所得税方面, 因政府城市规划、基础设施建设等政策性原因, 企业需要搬迁或处置相关资产而按规定标准从政府取得的搬迁补偿收入或处置相关资产而取得的收入, 以及通过市场取得的土地使用权转让收入, 按照《国家税务总局关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题的通知》 (国税函[2009]118号) 文件执行。主管税务机关对企业取得的政策性搬迁收入和原厂土地转让收入, 重点审核有无政府搬迁文件或公告, 有无搬迁协议和搬迁计划, 有无企业技术改造、重置或改良固定资产的计划或立项, 是否在规定期限内进行技术改造、重置或改良固定资产和购置其他固定资产等。

4. 印花税减免政策

据《财政部、国家税务总局关于印花税若干政策的通知》 (财税[2006]162号) , 对土地使用权出让合同、土地使用权转让合同按产权转移书据征收印花税。政府收回土地使用权不属于土地使用权出让、土地使用权转让, 合同双方不需要缴纳产权转移书据印花税。

二、现行国有土地收储涉及税收减免政策的解读与困境

(一) 将国有土地收储行为认定为政府收回土地使用权的行为缺乏立法依据

营业税的减免政策中提到, “纳税人将土地使用权归还给土地所有者时, 只要出具县级 (含) 以上地方人民政府收回土地使用权的正式文件, 无论支付征地补偿费的资金来源是否为政府财政资金, 该行为均属于土地使用者将土地使用权归还给土地所有者的行为”。印花税的减免政策中提到, “政府收回土地使用权不属于土地使用权出让、土地使用权转让, 因此, 合同双方不需要缴纳产权转移书据印花税”。

为实现上述条款, 国有土地的收储行为需要满足县级 (含) 以上地方人民政府收回土地使用权这一要件, 事实上国有土地收储行为是否可以认定为政府收回土地使用权的行为缺乏相关的立法依据。

(二) 将国有土地收储所依据的土地储备行为认定为实现城市规划及国家建设的目标缺乏明确定义

土地增值税的减免政策中提到因城市实施规划、国家建设需要依法征用、收回的房地产免征土地增值税。然而, 其中对于“因城市实施规划及国家建设需要而搬迁”的解释相对模糊, 对于土地储备行为是否为“实现城市规划及国家建设”这一定义缺乏法律法规上的解释与说明, 导致由地方出台的相关办理办法对于土地储备行为与实现城市规划及国家建设目标之间的关系所作的说明也缺乏明确的厘清。

(三) 将因土地储备立项而发生的国有土地房屋搬迁腾退认定为政策性搬迁缺乏有效说明

针对企业所得税的减免政策中提到的, “主管税务机关对企业取得的政策性搬迁收入和原厂土地转让收入, 重点审核有无政府搬迁文件或公告”, 以此作为是否减免企业所得税的依据。然而, 该条文对于政策性搬迁的解释相对模糊:因土地储备立项而发生的国有土地房屋搬迁腾退是否为政策性搬迁这一问题缺乏有效说明, 是否是由地方政府出具搬迁文件, 即可免去企业所得税。

三、国有土地收储的制度性思考

现行国有土地收储工作在涉及税收减免政策方面出现了诸多理解上的困境, 其根源在于土地储备制度自身的不完善之处。从1996年上海成立我国第一家城市土地收购储备机构起, 直到2007年《土地储备管理办法》的发布, 土地储备的推行在增强市场宏观调控能力、盘活存量土地、实现城市规划等方面产生了大量的积极效应。然而, 随着工作要求的不断提高和形势的不断变化, 现行制度显现出一些与当前实际工作不协调之处, 需加以改进和完善, 以便更好地推进土地储备工作。

一是关于国有土地收储行为与公共利益的界定。国有土地收储行为及其相关的税收减免政策的出发点多提及到“公共利益”, 但法学界一直未对公共利益下一个明确的定义, 各地各级政府对公共利益的界定也无统一标准。

二是国有土地收储行为主体的行政行为界定。目前, 在土地储备机制的运行过程中, 由于供地主体的行政化模式, 其行为随意性很大, 缺乏必要的约束。事实上, 从目前土地收储行为的性质来看, 包括了行政行为、经济法律行为及民事法律行为3个层面的属性。然而, 由于目前国有土地收储制度中对国有土地收储行为是否为行政行为缺乏有效的界定, 国有土地收储税收减免政策在执行中存在法律意义上的界定风险。

因此, 为加快推进国有土地收储工作, 实现国有土地收储补偿款税收减免, 建议从法律法规与行政管理两个层面出发, 保障被收储国有土地权利人的合法经济利益。

(一) 法律法规层面

现阶段有关土地收购储备的规定仍基本停留在地方规章的层次, 至今尚未出台一部具体的法律或行政法规来规范土地收购储备行为, 国家在土地收购储备方面法律法规的空白制约了该项工作的开展。因此, 有必要从以下两个方面出台相关的法律法规。

第一, 明确土地储备机构的性质、定位及目标。与土地储备相关的法律法规应明确土地储备机构的性质、定位。就目前北京市实行的土地储备实施政策, 土地储备机构应定位为非营利性、行使行政性行为的机构。土地储备机构的目标应体现为:增强政府土地市场宏观调控的能力, 优化配置城市土地资源, 以及保证城市规划和土地利用规划的顺利实施。

第二, 明确土地储备机构收储国有土地行为的行政行为界定。从法律法规层面, 明确界定土地储备机构在实施收储国有土地过程中的行政行为将有利于突出土地储备行为以“公共利益”为出发点的特征。对于现有土地储备行为的行政行为范围进行界定, 防止在操作过程中, 借行政行为之名, 行使经济法律行为与民事法律行为。

(二) 行政管理层面

在行政管理层面, 结合法律法规等政策性支撑, 通过地方政府行使行政权保障以下措施的实施。

出台界定国有土地收储行为为政府依法通过收储的方式收回国有土地使用权行为的相关配套文件。按照国家相关政策, 由土地储备辖区内的地方政府出台相关文件, 对于土地储备范围内由政府委托实施的国有土地使用权收储以及房屋拆迁行为, 均认定为政府依法通过收储的方式收回国有土地使用权的行为。同时, 由地方政府统一授权地方国土资源分局或国土系统管理部门出具正式的收回国有土地使用权的文件, 以配合被收回国有土地使用单位申请免征营业税, 确保国有土地收储及拆迁腾退工作的顺利推进。