港口企业土地使用税减免的实例操作及税负转嫁的建议

1 港口企业土地使用税的节税重要性

港口是国民经济和社会发展的重要基础设施, 港口企业由于行业的特殊性, 企业所属的土地证较多、土地占地面积较大, 面临纳税负担过重的困境。因此, 对港口企业来说, 如何充分利用现有的土地使用税优惠政策, 合法合规的将企业的土地使用税税负降到最低, 就成为每一个企业税务管理人员需要面临的艰巨任务。

2 港口企业土地使用税优惠政策

纵观现行土地使用税的税法条文, 结合我公司土地性质的现状, 我们梳理了与港口企业相关的土地使用税优惠政策。

2.1 满足填海造地土地使用税优惠政策的土地

(1) 税法条文的规定

依据有关规定, 企业自行填海造地形成的土地, 土地使用税自使用月份起享受5~10年的减免 (详见《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》第六条第六款) 。

(2) 具体做法。我们查阅了公司各个码头的施工档案, 确定A突堤集装箱码头、A突堤三期二阶段码头及市郊回填地的填海整治时间, 至今均不超过10年。依据条例规定, 这三块土地共100多万平方米的面积享受免除土地使用税的优惠政策, 由此为港口减少2200多万的税务开支。

2.2 满足港口的码头用地土地使用税优惠政策的土地

(1) 税法条文的规定。对港口的码头用地, 免征土地使用税 (详见《国家税务局关于对交通部门的港口用地征免土地使用税问题的规定》) 。码头作为承载港口基本功能的核心设施要件, 交通运输部曾根据港口建设与发展的实际情况, 通过行政法规对港口码头用地范围进行了明确界定, 但是税法对码头的界定没有提出具体的标准。

(2) 具体做法。由于国家税法目前对港口的码头用地的陆域纵深并没有具体的规定, 需要视码头的不同用途参照不同的行业标准。因此, 我们协同税务机关对我公司的码头用地进行勘验, 尽量找到行业标准的参照依据来扩大勘验直径, 从而扩大码头用地面积, 在合规合法的前提下享受土地使用税优惠政策。经过细致查阅码头基建图纸和现场勘测最终把税务局敲定的勘验直径从原来的60米扩大至80米, 即从岸边至陆侧80米范围内均算作码头用地, 可以免缴土地使用税。

2.3 满足免税单位无偿使用纳税单位土地可以享受土地使用税优惠政策

(1) 税法条文的规定:

(1) 教育、医疗用地可享受免征政策 (详见《财政部国家税务总局关于教育税收政策的通知》) , 即公司办设的技校、医院用地备案后可以享受土地使用税免征政策。

(2) 根据财政部、国家税务总局关于印发《关于土地使用税若干具体问题的补充规定》的通知 (国税地字[1989]140号) 第一条、关于对免税单位与纳税单位之间无偿使用的土地应否征税问题的规定:“对免税单位无偿使用纳税单位的土地 (如公安、海关等单位使用铁路、民航等单位的土地) , 免征土地使用税。”

(2) 具体做法。我们虽然属于港口企业, 但是作为传统的国有企业, 一些办社会职能还未进行分离, 企业办的医院、学校还在继续发挥它的社会职能, 针对这样的现状, 依据以上条例及通知的规定我们根据实际情况, 对港内医院、港内学校都进行了减免税的备案。另外, 对于海事局、公安局、消防局、海关等国家行政执法部门无偿使用我公司的土地, 我们也协调有关部门出具了相关的证明文件, 从而进一步减轻港口的税负压力。

2.4 满足大宗物流企业仓储用地土地使用税优惠政策

(1) 税法条文的规定。根据财政部《关于物流企业大宗商品仓储设施用地城镇土地使用税政策的通知》的有关规定, 只要属于物流企业, 对本单位自有的仓储用地, 即可享受税额减半的土地使用税优惠政策。

(2) 具体做法。根据这一规定, 我们找到相关部门对我们单位出具的物流企业五A级认证资质, 并会同中介机构一起对港口的仓储用地进行了仔细测量, 将港口的仓储用地享受税额减半的优惠政策。由于港口用于货物堆存的场地面积很大, 享受这一税收优惠政策对港口企业来说起到非常重要的节税作用。据此我们依据税务部门的要求进行备案, 申请仓储用地的土地使用税减免。

2.5 满足绿化用地和公用街道土地使用税优惠政策

(1) 税法条文的规定。依据税法的相关规定, 对单位厂区以外的公共绿化用地暂免征收土地使用税;对单位厂区以外, 与社会公用地段未加隔离的, 暂免征收土地使用税 (详见国税地字[1989]第140号文件第11条和第13条)

(2) 具体做法。我们协助税务机关借助第三方中介机构力量对港区以外的公共绿化用地和公共街道用地进行了实地测量, 并由税务机关聘请的中介机构出具了相关的勘测界定测量报告, 我们依据报告的结果进行了减免税备案工作。

3 关于如何将土地使用税税负成本转嫁的几点建议

(1) 对堆存在码头堆场的货物按照占地面积加收相应堆存费, 征收标准按照土地使用税的计算方法进行计算。

(2) 对停泊在港口的船舶征收停泊费, 分别为生产性停泊费与非生产性停泊费。其中生产性停泊费按照0.15元/净吨×天 (不足一天按一天计算) , 非生产性停泊费按照0.4元/净吨×天。充分利用有税收优惠的码头用地创造效益降低税务成本。

(3) 提高货物装卸费率, 将港口土地使用税的税务成本转嫁给货主或船公司, 以此来降低港口的生产经营成本。

摘要：烟台港集团有限公司属于一家港口企业, 随着港口码头用地实际用途的变化, 去年底, 税务机关对该公司所属的20多宗港口码头用地按照实际使用状况实施了分类测量, 勘验复核该公司的码头用地、仓储用地及办公用地等实际使用面积, 勘验完毕后于2017年开始按照实地测量结果依法缴纳土地使用税。作为港口企业, 该公司同样具有权属土地证较多、面积较大的特点, 由此带来的财务压力可想而知。由于近年来国内经济不景气, 港口行业竞争激烈利润逐年走低, 巨额土地使用税款的缴纳无疑给企业带来的巨大包袱。本文主要论述了港口税务管理部门, 在合法利用国家法律法规, 享受港口税收优惠政策上所做的工作及一些建议。

关键词：节税,优惠政策,建议