财税法价值论刍议

2022-09-10

1 提炼财税法价值的重要性

众所周知, 不管是规范性法律抑或是社会科学法学, 始终存在对立统一的矛盾关系。而在法律规范当中, 不仅包含了“技术性法律规则”, 同样也涵盖了极为明显的价值取向原则。通常情况下, 法学研究方法主要就是规范分析与价值分析。

在法理层面对法学价值取向的研究, 能够确保财税法价值的充分发挥, 具有一定的现实意义。从法学流派层面研究法学价值取向, 具体表现成自然法学派与新自然法学派。最初阶段, 自然法理论在西方国家的地位并不高, 倾向于规范分析的法律实证主义者尽可能限制法学探究的范围, 将其控制在国家制定与执行实在法的技术分析层面。在这种情况下, 调整法律目的与理想研究也随之丧失。伴随规范与价值关系的中心界定, 自然法与价值取向法随之复兴。所以, 必须站在民主生活目标与重要问题角度对法律术语进行阐述。简单来讲, 指的就是可以保证法律生活中立法与司法等多环节更温和社会生活实际并进一步推动社会发展的社会担当。

财税法律规范以及财税法学的研究, 最明显的优势就是“规则”意味较为浓重, 而“价值”则始终处于缺失状态。其中, 财税领域制度规范通常是低位阶的规范文件, 且规定内容并没有核心价值作为指引, 因而政策性的特点相对明显, 很容易跟随客观经济形势的改变而变化。另外, 在财税法学研究中, 将更多精力放在财税规范性文件解释方面, 但一般来讲都是文义解释, 并没有为立法做出指引。

由此可见, 有效提炼并深入研究财税法的价值, 不管是财税法学学术品格的提升抑或是对财税法律实践指导都发挥着积极的影响。

2 财税法价值的提炼要点

2.1 财税法与财税价值区分

在经济领域中, 财政与税收都属于概念性范畴, 而且, 财税法律也是财税现象调整所需依据的法律性规范, 两者的价值导向存在一定的差异。从本质上来讲, 财税现象就是“国家主导”经济现象, 必须高度重视效率因素的重要性。对于财税法而言, 则属于现代部门法的重要组成, 需彰显出公平的特征。另外, 在规范设计中, 不仅要对“国家”综合考虑, 也需要将更多的精力放在纳税人群体中, 甚至是纳税人个体。

2.2 正确认知财税法价值多元化特征

通过财税法对财税关系的调整, 从本质上来讲具有多维度概念特征, 不仅会发生于国家和纳税人中, 同样也会在税收以及财政补助等方面彰显出取予关系。另外, 同样也发生于国家机关财政收支的划分以及财政转移支付关系中。虽然是针对纳税人内部而言, 但财税法也必须将自身影响发挥出来, 尤其是税率设计与税收特别措施, 以期保证税收的公平性。也正是因为调整对象的复杂, 所以通过财税法对社会管理调整方面, 对有价值事物的保护更加丰富。在这种情况下, 学者在认知方面存在明显的差异。但需要注意的是, 在认识“核心价值”方面, 仍然应形成统一认识, 以保证更好地发挥财税法的功能。

2.3 各历史阶段的财税法价值体系与精神内涵把握

从本质上来讲, 财税法价值属于历史性概念, 而且历史阶段不同, 其实际价值也存在差异。但需要注意的是, 必须要对各历史阶段的财税法价值体系与精神内涵当中的共通性加以有效地把握。站在发展角度分析, 财政法的发展逐渐由侧重国家财政利益的保护转变成关注国家财政权和纳税人财产权的平衡性方面, 而且更关注纳税人权利保护的演进。以上内容都充分地展示出财税法价值发展的历史性特征。但是, 不同历史时期财税法的价值始终存在共通性, 尽量不要分离其存在的联系而处于鼓励状态。财税现象始终存在于世界领域, 而且财税法形成也被认定为伴随税收法定主义形成, 因而与纳税人权利保护以及政府权力控制有所联系。总的来说, 财税法在形成初期, 会将纳税人权利保护的价值追求隐含部分, 特别是历史发展阶段受到国家主义约束, 所以难以彰显出来。如果社会经济发展的水平以及社会思潮有所变化, 才能够使政府的权利与纳税人保护权利所具备的价值得以充分地彰显。

2.4 财税法价值要对社会现实实时关注

在财税法价值提炼过程中, 需对社会现实状况实时关注, 以保证可以有效地回应现实需求。财税法是部门法律规范中的准则, 所以, 对财税法价值的提炼也同样属于法学研究的重点。与此同时, 财税法也是“高级法”和“现代法”, 所以能够与社会现实紧密联系。伴随社会经济的快速发展, 更多的问题也逐渐突显出来, 尤其是贫富差距逐渐增加以及地区间的失衡发展等, 对于社会经济发展以及公平公正都产生了负面的影响。需要注意的是, 很多问题都与财税法存在紧密的联系, 所以在财税法研究方面, 也一定要适当地满足社会需求。而在对财税法价值提炼方面, 应当将社会的需求当作重要的导向。通过对这种方式的应用, 并不会使财税法学理论基础丧失, 反而会使学术品格明显提升。尤其是在社会经济发展的背景下, 其未来的发展空间更为广阔。