第三章税务会计范文

2022-06-08

第一篇：第三章税务会计范文

会计第三章

第三章旅游企业会计循环

1旅游企业会计循环概述

2旅游企业会计凭证

3旅游企业会计账簿

4编制会计报表

5会计账务处理程序

一、旅游企业会计循环概述

会计循环式是会计信息产生的步骤，也可以说是会计核算的基本过程。会计处理的过程包括证(会计凭证)、账(会计账簿)、表(会计报表)三个基本环节。

二、旅游会计凭证

1会计凭证及意义

会计凭证：是记录经济业务、明确经济责任，并据以作为记账依据的书面证明。意义：首先记录经济业务、提供记账依据，其次明确经济责任、强化内部控制，再者监督经济活动、保障有关各方合法权益。

会计凭证还必须由会计部门审核无误

2会计凭证的种类

A原始凭证

B记账凭证

三、旅游企业会计账簿

A会计账簿是以会计凭证为依据，连续、系统、全面、综合地核算企业全部经济业务的簿籍

B可分为总分类账和明细分类账

平行登记就是对每项经济业务，依据会计凭证的记录，既要总括的计入有关的总分类账户，同时也要计入所属的明细分类账户几个要点：登记的记账依据相同、登记的会计期间一致、登记的方向一致、登记的金额相等。

C错账的更正方法

划线更正法适用于在结账前发现记账凭证没错只是在账簿登记中将文字或数字记错，以及错记应借、应贷的科目时，可在错误登记的文字或数字正中划一条红线，表示注销，但要注意划线后必须使原有字迹可以辨认。

红字冲销法本方法适用于记账以后发现记账凭证中应借、应贷的科目或金额有错误时，可以先用红字金额填制一张与原错误的记账凭证内容完全相同的记账凭证，然后用红字登记入账。冲销原错误，然后再用蓝字填制一张正确的凭证，据以登记入账。

补充登记法记账后发现记账凭证科目没错但所填金额小于应记金额，更正时只需将少计的金额用蓝字填制一张与原科目相同的记账凭证。

D对账和结账

对账

就是定期核对账簿记录，其目的是保证账簿记录的正确性和完整性。对账内容：第一账证核对、第二账账核对、第三张实核对。

结账

就是按照规定把一定时期内所发生的经济业务登记入账，

并将各种账簿结算

清楚，以便进一步根据账簿记录编制会计报表

内容：第一要月、季、年度终了，第二在月结、季结数字上下端均划单红线，第三合计数字本身不得用红字书写，第四年终结账时要就各账户借方贷方平衡，最后在合计数下端划两条红线表示借贷双方平衡和年度记录结束。

四会计账务处理程序

1账务处理程序的意义和总类

账务处理程序是指会计凭证、会计账簿、会计报表相结合的方式，

总类：第一记账凭证账务处理程序

第二汇总记账凭证账务处理程序

第三科目汇总表账务处理程序

2记账凭证账务处理程序

是指对发生的经济业务事项，都要根据原始的凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，然后直接根据记账凭证逐笔记录登记总分类账的一种账务处理程序。优点：就是简单明了，易于理解，可以较详细的反映经济业务的发生情况。缺点：就是如果企业规模大，经济业务较多，则登记总分类账的工作量会增大 3汇总记账凭证账务处理程序

4科目汇总表账务处理程序

第二篇：第三章会计核算基础

复习思考题

1.会计基本假设是什么，它包括什么内容?

2.权责发生制与收付实现制的区别是什么?

3.什么是实质重于形式?为什么会计信息质量要求实质重于形式?

4.什么是可比性原则?可比性包含几层含义?

5.应用谨慎性原则应注意什么问题?为什么?

练习题

一、选择题

1.()界定了从事会计工作和提供会计信息的空间范围。

A.会计职能B.会计对象C.会计内容D.会计主体

2.在可预见的未来，会计主体不会破产清算，所持有的资产将正常营运，所负有的债务将正常偿还。这属于()。

A.会计主体假设B.持续经营假设

C.会计分期假设D.货币计量假设

3.会计分期是从()引申出来的。

A.会计主体B.持续经营

C.货币计量D.权责发生制

4.会计主体是指会计所服务的()

A.企业法人主体B.债权人和债务人

C.投资者D.一个特定单位

5.企业进行会计核算采用权责发生制原则，依据的会计核算基本前提是( )。

A.会计主体B.持续经营

C.会计分期D.货币计量

6.下列组织中，可以作为一个会计主体进行会计核算的有()。

A.企业生产车间B.销售部门

C.分公司D.企业集团

7.我国的企业会计期间可划分为()。

A.会计B.会计季度

C.会计月份D.会计半

8.按照权责发生制的要求，下列收入或费用应归属于本期的是()。

A.本期销售产品的收入款项，对方尚未付款

B.预付明年的保险费

C.本月收回上月销售产品的货款

D.尚未实际支付的本月借款利息

9.对于收益和费用归属期的确定，在会计处理上通常采用的方法是()。

A.现收现付制 B.权责发生制C.现金收付制D.收付实现制

10.下列属于谨慎性要求的是()。

A.资产计价时从低

B.负债高估时从高

C.不预计可能发生的损失和费用

D.利润高估时从高

二、判断题

1.在权责发生制原则下，凡是本期实现的收入和发生的费用，不论款项是否收付，都应作为本期的收益和费用入账。()

2.会计主体就是法律主体。()

3.会计的计量单位只有一种即货币量度。()

4.会计主体是指经营性企业，不包括行政机关和事业单位。()

5.可靠性要求企业所有的会计核算资料正确客观，不允许进行估计和判断。()

6.会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以外币为主的企业，也可选择某种外币作为记账本位币，但编报的财务会计报告应当折算为人民币反映。()

7.会计核算是以会计时间为前提。()

8.没有会计主体就不会有持续经营;没有持续经营，就不会有会计分期;没有货币计量，就没有现代会计。()

9.我国的《企业会计准则》规定，企业的会计核算应当以权责发生制为基础。()

10.及时性是指企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。()

三、分析题

资料：某企业某月份发生以下经济业务：

(1)支付上月份电费5 000元;

(2)收回上月的应收账款10 000元;

(3)收到本月的营业收入款8 000元;

(4)支付本月应负担的办公费900元;

(5)支付下季度保险费1 800元;

(6)应收营业收入25 000元，款项尚未收到;

(7)预收客户下月的购货款5 000元;

(8)负担上季度已经预付的保险费600元。

思考与讨论：

(1)比较权责发生制与收付实现制的异同;

(2)通过计算说明它们对收入、费用和盈亏的影响。

社会实践题

深入某一企业调研该企业如何确认收入及费用。

第三篇：第三章作业会计信息系统

第三章作业题

一、单项选择题

1.基础档案的设定有先后顺序，一般会计科目设定在( d) 之前。 a.会计科目编码b.外币设置

c.部门编码d.凭证类别

2.一般定义收款凭证为(a)。

a.借方必有1001，1002b.借方、贷方必有100

1、100

2c.贷方必无1001，1002d.借方、贷方必无100

1、100

23.科目设置辅助核算，辅助账必须设置在( c)。

a.上级科目上b.未级科目上

c.未级科目和上级科目上d.总账科目上

4.指定科目是要选定现金账和银行账科目，以后在使用时，凡遇到已经指定的科目核算时，需由(d)鉴定。

a.制单人员b.记账人员

c.审核人员d.出纳人员

5.明光公司应收账款通过总账系统核算，并进行分客户管理，则其“应收账款”科目选择(d )辅助核算方式

a.客户往来b.个人往来

c.部门核算d.供应商往来

6.用户可以通过总账系统“个人往来账”功能对与单位内部职工发生的往来业务进行个人往来管理，但必须先在设置会计科目时将相关科目的辅助核算形式设为“个人往来”，下列科目中适合于设置个人往来核算科目有(b)。a.应收账款b.其他应收款

c.应付账款d.预付账款

7.某科目属性设置为银行账，那么(c )。

a.用该科目制单，科目的相关金额需要进行支票登记

b.设定银行账科目，可以生成日记账

c.用该科目制单时，需要输入该科目相关的结算方式辅助核算信息，以方便进行银行对账

d.用该科目制单，该凭证需要出纳签字

8.如果某企业凭证需要进行出纳签字，那么在科目设置中进行设置( a) a.指定现金流量科目

b.科目属性设置为银行账

c.科目属性设置为现金账

d.指定现金和银行存款会计科目

二、多项选择题

1.下面关于系统的启用的说法，正确的是( ad)

a.只有设置了系统启用的子系统才可以登录

b.只能在企业应用平台中进行系统启用

c.系统的启用时间必须小于等于账套的启用时间

d.在各个子系统中启用以前的数据为期初数据

2.在U8管理软件中，提供了三种不同性质的权限管理，包括：( abc) a.功能权限b.数据权限

c.金额权限d.操作员权限

3.下列说法正确的是：( abc)

a.进行外币核算，如果使用固定汇率，在填制每月的凭证前，应预先录入该月的记账汇率

b.进行外币核算，如果使用变化汇率，在填制该天的凭证前，应预先录入该天的记账汇率

c.折算方式中直接汇率即外币*汇率=本位币，间接汇率即外币/汇率=本位币 d.折算方式中间接汇率即外币*汇率=本位币，直接汇率即外币/汇率=本位币

4.下列关于会计科目体系设计的原则，正确的是( abd)。

a.会计科目的设置必须满足会计报表编制的要求，凡是报表所用数据，需从系统取数的，必须设立相应科目

b.会计科目年中要保持相对稳定

c.要考虑与各子系统的衔接，在总账系统中，只有总账科目才允许有发生额，才能接收各个子系统转入的数据

d.设置会计科目要充分体现计算机管理的优势，在企业原有的会计科目基础

上，应对以往的一些科目结构进行优化调整，而不是完全照搬照抄

5.科目如果有其他核算要求，还要设置专项核算功能。如生产成本常设置为( b);管理费用常设为( a);应收账款常设为( c);应付账款常设为( d)。

a.部门核算b.项目核算

c.客户往来核算d.供应商往来核算

6.下列说法正确的是：(ab d)

a.被封存的科目在制单时不可以使用，而且此项设置只能在科目修改时进行设置

b.科目编码必须唯一，科目编码必须按其级次的先后次序建立

c.只有要外币核算的科目才允许也必须设定外币币名

d.科目设置汇总打印时，可以汇总到该科目和该科目的上级科目

7.明光公司在工商银行开立了一个日元账户，公司对该账户进行银行存款日记帐管理，并定期进行银行对帐，则在设置会计科目时，应选择如下(abd)选项。

a.外币核算b.日记账

c.项目核算d.银行账

8.如果只允许某操作员只能使用部分科目进行制单。那么需要( a) a.在系统管理中设置操作员功能权限

b在数据权限分配-记录中设置

c.在数据权限分配-字段中设置

d.在总账系统的选项中进行设置“制单权限控制到科目”

三、判断正误题

1.若操作员不具备查询某科目明细账的权限，在进入明细账查询功能后，将看不到此科目的明细账。(√ )

2.在填制凭证时，如果使用了“票据管理”的结算方式时，系统要求登记支票登记簿(未事先登记支票的)或支票报销功能(支票前面已登记)。 ( √)

四、简答题

1.某研究院是石油天然气总公司最大的综合性科研单位之一，拥有40多个

处、所、公司，研究的课题数量大。在传统核算方式下，科目设置方法如下：一级科目为“在研课题费用”，二级科目分为“横向”和“纵向”;三级科目为各处、所名称;四级科目为课题号;五级科目则是劳务费、原材料费、差旅费、设备购置费、专用业务费、院所管理费、研究室管理费等12个栏目，而五级科目的重复率最高。该单位仅“在研课题”科目下属的明细科目已达2500多个，请用项目管理模块进行核算课题的成本费用和收入情况，如何进行设置?

2.某公司银行存款中的中行存款需要进行美元核算,会计核算选择固定汇率进行核算,如何进行正确的设置,才能够保证正确地进行美元核算。

3.某企业需要加强支票的管理，拟利用总账系统中的支票登记簿的功能，供出纳员详细登记支票领用及报销情况。请你说明要进行那些设置和处理才能够顺利实现支票管理的功能?

第四篇：第三章税务登记代理实务

税务代理实务

第三章税务登记代理实务

第一节企业税务登记代理实务

一、税务登记(结合第二章第二节税务登记管理的内容学习)

(一)税务登记管理规程(熟悉)

1.设立税务登记

注意：(1)时限;(2)哪些情况核发税务登记证，哪些情况核发临时税务登记证。

2.申报办理税务登记时应提供的资料——不包括银行账号

①工商营业执照或其他核准执业证件;②有关合同、章程、协议书;③组织机构统一代码证书;④法定代表人或负责人或业主的居民身份证、护照或者其他合法证件。

3.税务登记表的主要内容(包括10项)

4.税务登记证件的主要内容

扣缴义务人应当自扣缴义务发生之日起30日内，向税务登记地(办理税务登记的扣缴义务人)或机构所在地(可不办理税务登记的扣缴义务人)税务机关申报办理扣缴税款登记。

(二)代理设立税务登记操作规范(掌握)

1.代理税务登记申报注意按法定期限即30日内申报登记，时间不能滞后。

2.代理填报《税务登记表》

《税务登记表》分三种类型，分别适用于单位纳税人、个体经营、临时登记纳税人。(教材37页倒数第三行去掉，有错误)

3.代理领取税务登记证件

【例题】注册税务师以企业名义向税务机关办理开业税务登记申报时,应当注意( )。

A.《申请税务登记报告书》应详细写明申请税务登记的原因和要求

B.按领取营业执照之日起60日内申报登记,时间不能滞后

C.提供工商营业执照、企业合同、章程及协议书

D.提供开户银行账号证明

第1页

[答疑编号1102030101]『正确答案』AC

二、变更税务登记

变更税务登记的适用范围：39页，注意改变住所或经营地点涉及主管税务机关变动的办理注销税务登记。

(一)变更税务登记管理规程

注意：

(1)税务机关应当自受理之日起30日内审核办理变更税务登记。

(2)(2010年新增内容，教材40页)股权转让交易双方均为非居民企业且在境外交易的，被转让股权的境内企业在依法办理变更税务登记时，应将股权转让合同复印件报送主管税务机关。

(二)变更税务登记操作要点(了解)

【例题1】(2000年多选)企业变更税务登记的适用范围包括( )。

A.改变纳税人名称、法定代表人的B.改变经济性质或企业类型的

C.改变注册资金的D.因住所、经营地点或产权关系变更而涉及改变主管税务机关的

[答疑编号1102030102]『正确答案』ABC

『答案解析』D选项的情形，是注销，不是变更。

【例题2】(2001年单选)纳税人税务登记内容发生变化时，应在工商行政管理机关办理变更登记之日起，或经有关部门批准之日起( )日内，持相关证件向税务局申请办理变更税务登记。

A.15B.30C.10D.4

5[答疑编号1102030103]『正确答案』B

【例题3】(2009年单选)甲厂系由乙公司和丙商场共同投资的食品生产企业。因经营情况变化，经投资双方协商，丙商场将其持有甲厂的全部股权转让给乙公司，并签订转让协议，于2008年4月18日向产权转移中心和工商行政管理部门办理了相关的登记手续。甲厂投资主体变化后，有关各方的税务登记，正确的做法是( )。

A.甲厂、乙公司和丙商场分别办理变更税务登记

B.甲厂应办理变更税务登记：乙公司和丙商场不需要办理任何税务登记手续

C.甲厂应先办注销税务登记，再办设立税务登记：乙公司和丙商场分别办理变更税务登记

D.甲厂应先办注销税务登记，再办设立税务登记：乙公司和丙商场不需要办理任何税务登记手续

[答疑编号1102030104]『正确答案』B

三、停业、复业登记(熟悉)

1.实行定期定额征收方式的个体工商户需要停业的，应当在停业前向税务机关申报办理停业登记。纳税人的停

业期不得超过一年。

2.纳税人在申报办理停业登记时，应结清应纳税款、滞纳金、罚款。税务机关应收存其税务登记证件及副本、发票领购簿、未使用完的发票和其他税务证件。

3.纳税人在停业期间发生纳税义务的，应当依法申报缴纳税款。

4.纳税人应当于恢复生产经营之前，向税务机关申报办理复业登记。

5.纳税人停业期满不能及时恢复生产经营的，应当在停业期满前向税务机关提出延长停业登记申请，并如实填写《停、复业报告书》。

【例题4】(2009年单选)下列关于停业的税务管理，表述正确的是( )。

A.定期定额征收方式的个体工商户停业期不得超过半年

B.若停业期间发生经营行为时，不需要申报缴纳税款

C.纳税人办理停业登记，税务机关收存其税务登记证正本，纳税人保留副本

D.一旦纳税人申请停业，其未使用完的发票由税务机关予以收存

[答疑编号1102030105]『正确答案』D

四、注销税务登记

(一)注销税务登记管理规程

注意：纳税人办理注销税务登记前，应结清应纳税款、多退(免)税款、滞纳金和罚款，缴销发票、税务登记证件和其他税务证件。

常考的内容：区分注销税务登记和变更税务登记;各种税务登记的时限规定

【例题5】(2006年多选)下列有关办理税务登记的做法，正确的有( )。

A.纳税人遗失税务登记证件的，应当在15日内书面报告主管税务机关，并登报声明作废

B.纳税人税务登记的内容发生变化时，应自工商行政管理部门办理变更登记之日起30日内，向原税务登记机关申报办理变更税务登记

C.纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照的，应自营业执照被吊销之日起30日内，向原税务登记机关申报办理注销税务登记

D.纳税人在办理注销登记后，应当向税务机关结清应纳税款、滞纳金、罚款、缴销发票和其他税务证件E.纳税人因住所变动涉及改变主管税务登记机关的，应向原税务登记机关申报办理注销税务登记，并在30日内向迁达地税务机关申请办理税务登记

[答疑编号1102030106]『正确答案』ABE

【例题6】(2008年单选)下列企业变动情形中，需要注销原有税务登记的是( )。

A.某企业由国有企业改制为股份制企业B.某企业被工商局吊销营业执照

C.某企业改变经营范围 D.李某接替张某担任公司法人代表

『正确答案』B

(二)代理注销税务登记的操作要点

第二节纳税事项税务登记代理实务

一、增值税一般纳税人认定登记

(一)增值税一般纳税人认定登记管理规程(熟悉)

1.符合增值税一般纳税人条件的企业，应在向税务机关办理税务登记的同时，申请办理一般纳税人认定手续;已开业经营的小规模企业(商业零售企业除外)，若当年应税销售额超过小规模纳税人标准的，应在次年1月底之前，申请办理一般纳税人认定手续。

【例题7】(1999年单选)B公司为外商独资企业,1998年1月办理开业税务登记手续,1998年7月开始生产经营,产品全部外销。B公司预计年出口销售额为160万美元,1998年7月～12月累计出口销售额60万美元，按规定B公司应于( )申请办理增值税一般纳税人认定登记手续。

A.1998年1月 B.1998年7月 C.1998年12月 D.1999年1月

『正确答案』A

『答案解析』符合增值税一般纳税人条件的企业，应在向税务机关办理税务登记的同时，申请办理一般纳税人认定手续;B公司为外商独资企业,1998年1月办理开业税务登记手续，应该当期1998年1月申请办理增值税一般纳税人认定登记手续。

2.企业申请办理一般纳税人认定手续，应向所在地主管国税局提出书面申请。

3.企业总、分支机构不在同一县市的，应分别向其机构所在地主管税务机关申请办理一般纳税人认定登记手续。除商业企业以外，纳税人总分支机构实行统一核算，其总机构年应税销售额超过小规模纳税人标准，但分支机构年应税销售额未超过小规模企业标准的，其分支机构可申请办理一般纳税人认定手续。

【例题8】(2001年单选)某企业总机构在甲地，分支机构在乙地，其增值税一般纳税人认定手续应在( )主管税务机关申请办理。

A.甲地 B.乙地 C.各自机构所在地 D.总机构的上级主管部门所在地

『正确答案』C

【例题9】(2002年多选)下列关于增值税一般纳税人认定登记管理规程规定正确的表述有( )。

A.符合增值税一般纳税人条件的企业，应在向税务机关办理开业税务登记的同时，申请办理一般纳税人的认定手续

B.企业申请办理一般纳税人认定手续，应向所在地地方税务机关提出书面申请

C.企业总分支机构不在同一县市的，应分别向其机构所在地主管税务机关申请办理一般纳税人认定登记手续

D.企业总机构已被认定为增值税一般纳税人，其分支机构可持总机构为增值税一般纳税人的证明，办理有关手续

『正确答案』ACD

『答案解析』企业申请办理一般纳税人认定手续，应向所在地国税机关提出书面申请。

4.县级以上国家税务机关签署审核意见。

5.国税发明电[2004]62号《国家税务总局关于加强新办商贸企业增值税征收管理有关问题的补充通知》：新办小型商贸企业是指新办小型商贸批发企业。在2004年6月30日前已办理税务登记并正常经营的属于小规模纳税人的商贸企业，按其实际纳税情况核算年销售额实际达到180万元(2009年1月1日起改为80万)后，经主管税务机关审核，可直接认定为一般纳税人，不实行辅导期一般纳税人管理。

6.(新增)工业企业——50万元;商业企业——80万元。2009年应税销售额超过新标准的小规模纳税人，应向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。未申请办理一般纳税人手续的，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。(非常重要)

(二)代理增值税一般纳税人认定登记操作要点(掌握)

注意：针对《增值税一般纳税人申请认定表》的主要内容，注册税务师应要求企业提供有关资料，如企业设立的合同、章程，企业申办工商登记、税务登记的报表和证件，企业已实现销售的情况，会计、财务核算的原始资料等。对企业可能实现或已经实现的应税销售额，企业会计、财务管理的方法和管理制度，企业财务人员的办税能力能否具备增值税一般纳税人的条件等问题，写出有关增值税一般纳税人认定登记的核查报告，作为《增值税一般纳税人申请认定表》的附件，报送主管国税局。

二、税种认定登记代理实务(了解)

(一)税种认定登记管理规程

纳税人应在领取《税务登记证》副本后和申报纳税之前，申请税种认定登记，填写《纳税人税种登记表》。纳税人如果变更税务登记的内容涉及税种、税目、税率变化的，应在变更税务登记之后重新申请税种认定登记，并附送申请报告。

【例题10】(2003年多选)下列有关办理税务登记的做法，正确的有( )。

A.纳税人如变更税务登记的内容涉及税种、税率、税目变化的，应在变更税务登记之后重新申请税种认定登记，并附送申请报告

B.纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照的，应自营业执照被吊销之日起30日内，向原税务登记机关申报办理注销税务登记

C.纳税人在办理注销登记后，应当向税务机关结清应纳税款、滞纳金、罚款、缴销发票和其他税务证件

D.纳税人因住所变动涉及改变税务登记机关的，应向原税务登记机关申报办理注销税务登记，并向迁达地税务机关申请办理税务登记

『正确答案』AD

『答案解析』纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照的，应自营业执照被吊销之日起15日内，向原税务登记机关申报办理注销税务登记;纳税人在办理注销登记前，应当向税务机关结清应纳税款、滞纳金、罚款、缴销发票和其他税务证件。

(二)税种认定登记操作要点

注意对于税种认定涉及国税、地税两套税务机构的纳税人，应分别申办税种认定手续。

本章总结

第五篇：《中级财务会计教案》第三章存货

第三章存货

主要内容：

(一)掌握存货的确认条件

(二)掌握存货初始计量的核算

(三)掌握存货可变现净值的确认方法

(四)掌握存货期末计量的核算

(五)熟悉存货发出的计价方法

※在学习中要注意存货初始入账价值及存货期末计价这两个问题。

第一节存货及其分类

一、存货的概念与特征

1.存货的定义

存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。

2.存货的特征

(1)存货是一种具有物质实体的有形资产; (2)存货属于流动资产，具有较大的流动性;

(3)存货以在正常生产经营过程中被销售或被耗用为目的而取得; (4)存货属于非货币性资产，存在价值减损的可能性。

二、存货的确认条件

存货同时满足下列条件的，才能予以确认： 1.与该存货有关的经济利益很可能流入企业; 2.该存货的成本能够可靠地计量。

三、存货的分类

1.存货按经济用途的分类：原材料、在产品、自制半成品、产成品、周转材料。 2.存货按存放地点的分类：在途存货、在库存货、在制存货、在售存货。

3.存货按取得的方式分类：外购存货、自制存货、委托加工存货、投资者投入存货、以非货币性资产交换取得的存货、通过债务重组取得的存货、通过企业合并取得的存货、盘盈的存货。

第二节存货的初始计量

注意：不同来源的存货，计量也是有所不同。故应区分存货的来源。

一、外购的存货

(一)外购存货的成本

☆外购存货的成本=买价+税费+其他相关费用。其中：买价不包括可以抵扣的增值税。

税金指除增值税以外的税。但如果是小规模纳税人，增值税应计入存货的入账价值。其他相关费用：采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用，运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等费用。

注意以下几点：

1.商品流通企业在采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、运输途中的合理损耗以及其他相关费用：

(1)一般要计入存货的采购成本。

(2)如果企业采购商品的进货金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。 (3)发生时也可以先进行归集，期末再按已销商品和结存商品的比例进行分配。 2.采购过程中发生的税费：

(1)消费税、资源税直接计入存货的成本; (2)增值税：

一般纳税人所发生的增值税，可以抵扣的，计入“应交税费-应交增值税(进项税额)”进行抵扣。

小规模纳税企业所发生的增值税和一般纳税人所发生的不得抵扣的增值税，应计入存货的采购成本。

运输费×(1-7%)计入存货成本，7%计入“应交税费-应交增值税(进项税额)” 进行抵扣。

(3)存货过程中发生的毁损或短缺，如果是正常的、合理的毁损，应计入采购成本;如果是非正常的损耗，应区分不同情况进行会计处理：

①应从供应单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款，冲减物资的采购成本; ②因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的损耗，应先计入待处理财产损溢。待查明原因后，有赔偿的计入其他应收款，确实属于意外灾害损失的计入营业外支出或管理费用。

(二)外购存货的会计处理

1.单到货到(存货验收入库和货款结算同时完成) 借：原材料等

应交税费——应交增值税(进项税额) 贷：银行存款等

2.单到货未到(货款已结算，但存货尚在运输途中) (1)单到：借：在途物资

应交税费——应交增值税(进项税额) 贷：银行存款等

(2)货到，验收入库：借：原材料等贷：在途物资

3.货到单未到(存货已经验收入库，但货款尚未结算) (1)货到，入库，不进行账务处理; (2)月末，如果单仍未到，暂估入账：借：原材料等贷：应付账款——暂估应付账款

(3)下月初，红字冲回：借：应付账款——暂估应付账款贷：原材料等

(4)单到，同单到货到处理方法一样。 4.采用预付货款方式购入存货 (1)预付货款时：借：预付账款贷：银行存款

(2)采购时：借：原材料等应交税费——应交增值税(进项税额) 贷：预付账款

(3)多退借：银行存款贷：预付账款

(4)少补借：预付账款贷：银行存款

5.采用赊购方式购入存货 (1)不存在现金折扣的情况借：原材料等

应交税费——应交增值税(进项税额) 贷：应付账款

(2)存在现金折扣的情况——总价法 ①赊购时：借：原材料

应交税费——应交增值税(进项税额) 贷：应付账款

②还款时，享受的现金折扣冲减财务费用。借：应付账款

贷：银行存款财务费用

(三)外购存货发生短缺的会计处理。 1.入库时，发现短缺借：原材料

待处理财产损溢贷：在途物资

2.查明原因，进行相应处理： ①运输途中合理损耗借：原材料贷：待处理财产损溢

②销货方少发货物，经协商由其补足存货借：应付账款贷：待处理财产损溢

③运输单位的责任造成短缺借：其他应收款

贷：待处理财产损溢

应交税费——应交增值税(进项税额转出)

④属于自然灾害或者意外事故等非常原因造成的借：营业外支出

贷：待处理财产损溢

应交税费——应交增值税(进项税额转出)

二、自制存货

1.自制存货的成本=采购成本+加工成本。其中：采购成本：料;

加工成本：直接人工和制造费用。

其他成本：符合资本化条件的可以计入存货成本，不符合资本化条件的计入当期损益。例如，符合资本化条件的借款费用计入成本;非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用以及采购入库之后发生的仓储费用都计入当期损益。

2.会计处理

(1)发生时，记入生产成本。借：生产成本贷：原材料、应付职工薪酬、制造费用等

(2)验收入库时，转入库存商品等。借：库存商品等贷：生产成本

三、委托加工存货

其成本由采购成本、加工成本和其他相关成本 1.委托外单位加工的存货要注意消费税的问题，要区分委托加工的产品收回以后是直接销售，还是继续加工，分别进行处理。

(1)如果收回后直接出售，支付的消费税计入委托加工物资的成本;

(2)如果收回的存货用于继续加工应税消费品，应先计入“应交税费-应交消费税”的借方，以后可以抵扣相应的“应交税费-应交消费税”的贷方金额。

2.会计处理

(1)发出委托加工物资借：委托加工物资贷：原材料

(2)支付加工费和运费等借：委托加工物资贷：银行存款

(3)支付增值税

借：应交税费——应交增值税(进项税额) 贷：银行存款

(4)支付消费税 ①加工完直接出售借：委托加工物资贷：银行存款

②加工完用于连续生产借：应交税费——应交消费税贷：银行存款

(5)收回加工完的存货借：原材料等贷：委托加工物资

四、投资者投入存货

1.成本：有合同或协议的，按合同或协议价;合同或协议不公允的，按公允价值。 2.会计处理借：原材料等

应交税费——应交增值税(进项税额) 贷：实收资本(或股本)

资本公积——资本溢价(或股本溢价)

◎关于消费税的补充

1.销售应税消费品销售应税消费品时，按应交消费税额借记“主营业务税金及附加”账户，货记“应交税费——应交消费税”账户。

[例8-13]华联实业股份有限公司5月10日销售一批消费品，增值税专用发票注明价为60000元，增值税为10200元，消费税税率为10%，款项已收到并存入银行。产品销售时：

借：银行存款

70200 贷：主营业务收入

60000

应交税费——应交增值税(销项税额)10200 计算应交消费税：应纳消费税额=60000×10%=6000 借：主营业务税金及附加

6000 贷：应交税费——应交消费税

6000 2.视同销售的应税消费品：视同销售即企业将自产的应税消费品用于对外投资、或用于本企业的生产经营、在建工程等等，按税法规定仍需交纳消费税。按应交消费税额记入有关成本。

[例8-14]华联实业股份有限公司将自产的应税消费品对外投资，双方协商按成本定价，该批产品的成本为170000元，计税价格为200000元，增值税率为17%，消费税率为10%。

借：长期股权投资

224000 贷：库存商品

170000

应交税费——应交增值税(销项税额)

34000 应交税费——应交消费税

20000 3.委托加工的应税消费品：按税法规定一般由受托方向委托方交货时代扣代缴消费税。委托方所纳税款，根据委托加工收回后的应税消费品用途不同分为两种情况：一种是委托方收回后用于继续加工应税消费品的，其所纳税款可以在继续加工后的应税消费品的应纳消费税额中抵扣。在支付给受托方消费税时，借记“应交税费——应交消费税”，在收回继续加工后的应税消费品销售时，贷记“应交税费——应交消费税”，企业按贷方减去借方的差额向税务局交纳消费税。另一种是委托方收回后直接用于销售，其所纳税款计入委托加工的应税消费品的成本，在销售时，不再交纳消费税。

[例8-15]华联实业股份有限公司委托外单位加工应税消费品，材料成本为50000元，加工费为10000元(不含增值税)，增值税为1700元，代收消费税为1000元。如果委托加工收回后继续加工：

发出材料：

借：委托加工材料

50000 贷：原材料

50000 支付加工费、增值税和消费税：

借：委托加工材料

10000 应交税费——应交增值税(进项税额)

1700 应交税费——应交消费税

1000 贷：银行存款

12700 收回委托加工材料：

借：原材料

60000 贷：委托加工材料

60000 如果委托加工收回后直接出售：

发出材料：

借：委托加工材料

50000 贷：原材料

50000 支付加工费、增值税和消费税：

借：委托加工材料

11000 应交税费——应交增值税(进项税额)1700 贷：银行存款

12700 收回委托加工材料：

借：库存商品

11000 贷：委托加工材料

11000

第三节发出存货的计量

★ 要点：

1.企业发出的存货，可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算，但资产负债表日均应调整为按实际成本核算。

2.实际成本有先进先出法、加权平均法(包括移动加权平均法和月末一次加权平均法)和个别计价法。

3.商品流通企业发出的存货，通常还可以采用毛利率法或售价金额核算法等方式进行核算。

一、存货计价方法

(一)先进先出法

1.优点：可以随时确定发出存货的成本，保证了产品成本和销售成本计算的及时性，并且期末存货成本是按最近购货成本确定，比较接近现行市场价值。

2.缺点：计算繁琐。

3.对财务报告的影响：物价上涨，会高估当期利润和存货的价值;反之，会低估当期利润和存货的价值。

(二)月末一次加权平均法

1.优点：日常核算工作量较小，简便易行。

2.缺点：因为存货计价集中在月末进行，所以平时无法提供发出存货和结存存货的单价及金额，不利于存货的管理。

3.公式：

(1)加权平均单位成本=月初结存存货成本+本月收入存货成本

月初结存存货数量+本月收入存货数量 (2)本月发出存货成本=加权平均单位成本×本月发出存货的数量 (3)月末结存存货成本=加权平均单位成本×本月结存存货的数量 (4)实务中本月发出存货成本也可以用下面公式计算：

本月发出存货成本=(月初结存存货成本+本月收入存货成本)-月末结存存货成本 4.适用：存货收发比较频繁的企业

(三)移动加权平均法

1.优点：将存货的计价和明细账的登记分散在平时进行，从而可以随时掌握发出存货的成本和结存存货的成本，为存货管理及时提供所需信息。

2.缺点：计算频繁，不利于收发比较频繁的企业。 3.公式：

(1)移动加权平均单位成本=原有存货成本+本批入库存货成本

原有存货数量+本批入库存货数量

(2)本批发出存货成本=最近移动加权平均单位成本×本批发出存货的数量 (3)期末结存存货成本=期末移动加权平均单位成本×期末结存存货的数量

(四)个别计价法

1.优点：存货的成本流转与实物流转完全一致，能准确反映本期发出存货和期末结存存货的成本。

2.缺点：日常核算繁琐

3.适用：适用于不能替代使用的存货或为特定项目专门购入或制造的存货，以及品种数量不多、单位价值较高或体积较大、容易辨认的存货的计价，如房产、船舶、飞机、重型设备以及珠宝、名画等贵重物品。

二、发出存货的会计处理

(一)生产经营领用的原材料借：生产成本、制造费用、管理费用等贷：原材料

(二)生产经营领用的周转材料 1.一次转销法

借：生产成本、制造费用、管理费用等贷：周转材料

2.五五摊销法 (1)购入时：借：周转材料——在库

应交税费——应交增值税(进项税额) 贷：银行存款

(2)领用时：

借：周转材料——在用

(100%)

贷：周转材料——在库

(100%)

借：生产成本等贷：周转材料——摊销

(50%)

(3)到期报废时：借：生产成本等

借：周转材料——摊销

(100%) 贷：周转材料——在用

(100%) 贷：周转材料——摊销

(50%)

3.分次摊销法

方法类似于五五摊销，只是次数多于五五摊销。

(三)销售的存货

借：主营业务成本/其他业务成本贷：库存商品等

(四)在建工程领用的存货 1.领用库存商品时，视同销售。借：在建工程

贷：库存商品

应交税费——应交增值税(销项税额)

2.领用材料等

(1)生产机器设备等，可以抵扣增值税进项税额的：借：在建工程贷：原材料

(2)建设厂房等，不可以抵扣进项税额的：借：在建工程

贷：原材料

应交税费——应交增值税(进项税额转出)

第四节计划成本法

一、计划成本法的基本核算程序

1.制定存货的计划成本目录，规定存货的分类以及各类存货的名称、规格、编号、计量单位和单位计划成本。

2.设置“材料成本差异”科目，登记存货实际成本和计划成本之间的差异，并分别“原材料”、“周转材料”扥，按照类别或品种进行明细核算。

3.设置“材料采购”科目，对购入存货的实际成本和计划成本进行计价对比。 4.存货的日常收入与发出均按计划成本计价，月末，通过存货成本差异的分摊，将本月发出存货的计划成本和月末结存存货的计划成本调整为实际成本进行反映。

二、存货的取得及成本差异的形成

(1)购入材料：借：材料采购(实际成本)

应交税费-应交增值税(进项税额) 贷：银行存款等

(2)验收入库：借：原材料(计划成本)

材料成本差异 (实际成本大于计划成本，超支) 贷：材料采购(实际成本)

材料成本差异 (实际成本小于计划成本，节约)

三、存货的发出及成本差异的分摊

(1)材料成本差异率的计算

异本月收入存货的成本差异×100%

本月材料成本差异率=月初结存存货的成本差月初结存存货的计划成本本月收入存货的计划成本上月材料成本差异率=

月初结存存货的成本差异×100%

月初结存存货的计划成本(2)领料出库，可以月末一次结转借：生产成本等

材料成本差异 (节约，材料成本差异率为负数) 贷：原材料(计划成本)

材料成本差异 (超支，材料成本差异率为正数)

第五节存货的期末计量

一、成本与可变现净值孰低法的含义

1.含义：成本与可变现净值孰低，是指按照存货的成本与可变现净值两者之中的较低者对期末存货进行计量的一种方法。

2.成本：就是会计计量属性中的历史成本(买价+税费)。

3.可变现净值：是日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。

4.影响可变现净值的因素： (1)估计售价 (2)进一步加工的成本 (3)销售的税费

5.该方法体现了谨慎性的原则。

二、存货可变现净值的确定

(一)确定存货可变现净值应当考虑的主要因素 1.确定存货的可变现净值应以取得的确凿证据为基础; 2.确定存货的可变现净值应考虑持有存货的目的;

3.确定存货的可变现净值应考虑资产负债表日后事项的影响。

(二)存货估计售价的确定 √ 有合同规定，售价为合同价 √ 没有合同，售价为市场价

√ 如果一部分签订合同，一部分没有签订合同，签订合同的，售价为合同价;没有签订合同的，售价为市场价。

例：某企业有10台存货，10台都签有合同，合同价为50万元/台，则确定的售价为10*50=500万元;如果10台存货都没有签订合同，市场价格为45万元台/台，则售价为10*45=450万元。

如果企业有12台存货，其中10台签有合同，2台没有签订合同。则10台按合同价50万元，另外2台按同类产品的市价45万元/台确认售价，12台合计售价为10*50+2*45=590万元。

三、材料存货的期末计量

可变现净值的确定，要区分存货的用途。

1.如果存货是产成品、商品或者是可以直接出售的材料，其可变现净值=估计售价-相关销售税费。注意没有进一步加工成本的问题。

2.如果存货不能直接出售，需要进一步加工，则需按照估计售价-进一步加工成本-相关销售税费来确认存货的可变现净值。

四、存货跌价准备的会计处理方法

1.存货是产品、商品或者是可以直接出售的材料，如果其账面成本大于可变现净值，说明存货已经发生了减值，计提减值准备就可以了。

2.存货是需要进一步加工的原材料，期末计价就要考虑是按材料或是产品进行期末计价。例如期末原材料成本50万元，如果出售售价为45万元，是否需要计提减值准备就要作进一步判别。

为生产产品而持有的原材料，应该按其生产产品的成本和可变现净值比较，判断其是否需要计提减值准备。

(1)用于生产产品而持有的原材料，如果生产出的产品的成本小于产品的可变现净值，就要按材料的成本进行计价。

假如材料的成本为50万元，售价为45万元，不考虑相关税费，是否需要计提5万元减值准备?

如果生产出的产品的成本是150万元，产品的售价是160万元，这时虽然材料的成本已经高于材料的售价，但由于其生产出的产品的成本低于产品的售价，所以期末材料仍按成本计价。

(2)用于生产产品而持有的原材料，由于价格下跌，材料的成本比售价高，是否需要计提减值准备，还要看用材料生产出的产品。如果生产出的产品的成本高于产品的可变现净值，期末材料计价时就不能用材料的成本，而要用材料的可变现净值。

如上例，假如A材料的成本为50万元，售价为45万元。生产出的产品的成本是150万元，产品的可变现净值是130万元，这时就要用材料的可变现净值来计价。材料的可变现净值=产品的估计售价-进一步加工成本-相关税费。

注意：材料的可变现净值的确定，这是本章的一个难点

例：甲公司期末原材料账面余额100万元，数量10吨，每吨10万元。这批原材料专门用于生产已与乙公司签订合约的20台Y产品。合同约定，甲公司为乙公司提供20台Y产品，每台售价10万元(假设不考虑增值税)。为把原材料加工成20台Y产品，还需要进一步加工成本95万元。估计销售Y产品，每台还需花费1万元税费。本期期末，市场上原材料价格下跌到9万元/吨。如果把原材料出售，每台还需发生相关税费0.1万元，问这批原材料可变现净值是多少?

分析：

(1)根据题目条件可知，原材料已经跌价，但不能用100万或90万减销售税费作为可变现净值。需要考虑用原材料生产出的Y产品的可变现净值。

原材料的成本100万，已经小于原材料的售价90万减相关税费1万。产品的成本：材料100万元+进一步加工的成本95万元=195万元产品的可变现净值：估计售价200万元-销售税费20*1万元=180万元

可以看出，产品的成本也高于产品的可变现净值了，材料的期末计价不能用材料的成本，需要计算材料的可变现净值。

材料的可变现净值=产品的估计售价200万元-进一步加工的成本95万元-销售税费20*1万元=85万元

注意：材料的可变现净值要用产品的估计售价-进一步加工的成本-产品的销售税费计算，不是用材料的售价9万-材料的销售税费0.1*10万元来计算。

(2)如果把题目改变一下：问这批材料的期末计价是多少? 答：材料的期末计价就是材料的可变现净值85万元

思考：为什么不用材料的账面余额100万元?为什么不用材料的售价9万?

因为根据刚才分析，不但材料跌价了，生产出的产品也跌价了，所以材料期末计价要使用材料的可变现净值。而材料的可变现净值要根据产品的估计售价-进一步加工的成本-产品的销售税费计算来计算。

(3)如果把题目再改变一下：假如甲企业以前没有计提过存货跌价准备，现在存货跌价准备的数额是多少?

答：账面余额100万元-可变现净值85万元=15万元账务处理如下：借：资产减值损失 15

贷：存货跌价准备 15 如果以前已经计提存货跌价准备5万元，需再补提10万元：借：资产减值损失 10