营改增对老百姓的影响是什么？

营改增对老百姓的影响是什么？（通用8篇）

篇1：营改增对老百姓的影响是什么？

营改增对老百姓的影响是什么？

营业税和增值税，是我国两大主体税种。营改增，就是原来按照营业税征收的部分行业，现在改为按增值税征收。

一、首先我们要搞懂，什么是营业税？什么是增值税？

营业税：是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人所取得的营业额征收的一种商品与劳务税。属于地税。

简单地说就是提供服务的交营业税，比如服务行业的（酒店、饭店、KTV），邮电通讯业、建筑业、交通运输业等。

举个简单的例子，一个酒店年收入50万，按照营业税率3%，这个酒店就要交1.5万的营业税。

增值税：简单的说就是对商品在各个流通环节上新增加价值，所要交的税。属于国税。

举例说明：一台电脑进价2000，卖4000，增值2000元，这2000元就要交增值税，按照17%计算，就是要交340元。

但是，增值税与营业税是两个独立而不能交叉的税种，交增值税时不交营业税，交营业税时不交增值税。

这里就是给大家解释一个概念，你做的商业属于哪一类。可以查询相关的税种，这里不在累赘的列举了。

二、“营改增”到底对我们老百姓影响有多大呢？

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通俗来讲“营改增”就是把产品和服务一并纳入增值税征收范围，不再对“服务”征收营业税。

“营改增”之后，试点行业不再开具地税的营业税发票，而是开具国税的增值税发票，发票上的监制章由各省市地方税务局变为国家税务局，这可能是我们普通百姓眼中“营改增”最直接的变化了。

营改增”后，服务企业承受的税负下降，这将引导更多的资金、人才流入服务行业，从而创造更多的就业岗位，为我们普通百姓提供更多的就业机会；同时资金、人才的流入会引发服务行业更激烈的竞争，从而为我们普通百姓提供更质优价廉的服务。“营改增”后，流转税的主体变得相对单一了，以后我们再有需要到税务局办业务时，就可以不用再为去地税还是国税办理而拿不准注意了，只要到当地的国税机关办理即可，这切切实实的为我们提供了便利。

为什么要营改增?

营改增的最大特点是减少重复征税，可以促使社会形成更好的良性循环，有利于企业降低税负。营改增可以说是一种减税的政策。

哪些行业已经实施了营改增

目前，交通运输业、邮政业、电信业、部分现代服务业已经实施了营改增。

营改增有什么深远影响

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为企业减负：截至2015年底，营改增已累计实现减税6412亿元，全国营改增试点纳税人达到592万户。预计2016年实施营改增还可减轻企业税负5000多亿元。

增加就业岗位：营改增的减税效果，对服务业明显，对中小企业明显，而这正是就业最大的容纳器。

促进经济转型升级：营改增以来，第三产业增加值占GDP的比重逐步提高，由2012年的45.5%逐年提高到2015年的50.5%，首次占据“半壁江山”。

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篇2：营改增对老百姓的影响是什么？

营改增于1月1日起，率先在上海实行营改增试点以来，改革的红利也不断显现，截至目前全国已累计减税2203亿元。

背景：电信业营改增有承前启后作用

前期纳入营改增试点的行业都是相对独立的领域，而电信业与每个行业和个人都息息相关，此时选择电信业纳入改革范围，可使抵扣链条更加完善，具有承前启后的作用，保证改革有序推进。

财政部财科所副所长白景明说，已经纳入改革的快递业的寻呼中心、影视制作和技术咨询等都需要大量消耗电信业务。“对于此前已经改革的领域有巩固和促进的‘承前’作用，同时由于电信业具有全国性、网络化的特点，对于尚未纳入改革的行业具有经验示范的‘启后’作用。”

至此包括电信业在内已经纳入营改增试点的行业占营业税比重约为16%，而建筑、房地产、金融等占比超过80%，可以说营改增的“大头”还在后面，这些行业也是改革的“硬骨头”。

在今年两会上提交审议的预算草案报告提出，将抓紧研究电信业纳入营改增范围的政策，力争今年4月1日实施，而实际执行时间较此前推迟了两个月。专家认为，这主要是因为登记和确认、税制转换、人员培训等需要做大量的准备工作，同时也是凝聚各方共识的过程，这也从侧面反映了当前改革进入“深水区”后面临更多的挑战。

措施：基础和增值业务适用不同税率

根据《通知》，在中华人民共和国境内提供电信业服务的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照规定缴纳增值税，不再缴纳营业税。电信业纳入营改增试点后，将适用两档税率。提供基础电信服务，税率为11%;提供增值电信服务，税率为6%。“按照两档税率征收主要是考虑到不同环节具有不同特征、物质耗费特点等，分档征收也确保税收公平，税负更加合理。”白景明说。“基础电信作为通讯基础设施，硬件投入大，有大量进项可抵扣，因此设定为11%。”社科院财经战略研究院税收研究室主任张斌说。

基础电信服务，是指利用固网、移动网、卫星、互联网，提供语音通话服务的业务活动，以及出租或者出售带宽、波长等网络元素的业务活动。

增值电信服务，是指利用固网、移动网、卫星、互联网、有线电视网络，提供短信和彩信服务、电子数据和信息的传输及应用服务、互联网接入服务等业务活动。卫星电视信号落地转接服务，按照增值电信服务计算缴纳增值税。

中国移动、中国联通、中国电信及其成员单位通过手机短信公益特服号为公益性机构接受捐款服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给公益性机构捐款后的余额为销售额。

《通知》还指出，在12月31日以前，境内单位中的一般纳税人通过卫星提供的语音通话服务、电子数据和信息的传输服务，可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。

影响一：三大运营商利润或降37%

有业内人士预计，电信业实施营改增后，三大基础运营商利润将下降36.5%。工信部之前发布的一个统计称，实施“营改增”将进一步加大企业税负，“企业反映：目前信息服务业企业利润率不足6%，实施营改增后，三大基础运营商利润将下降36.5%，信息服务业和软件业企业将下降20%”。

影响二：运营商税负增加

目前运营商的基础电信业务包含基本语音通信服务，公共数据传送业务等，而增值电信业务是利用公用电信网开发的附加通信业务，如网上银行、网上游戏即是基于电信基础服务之上的增值服务。

虽然电信业营改增新政被认为是在一个在各利益方博弈下妥协的产物，但仍会增加运营上的税负。有报道称，短期来看，“营改增”后将使运营商的大部分运营成本难以取得上游的增值税抵扣，意味着税负增加利润减少。

影响三：百姓话费负担或将降低

根据以往经验，部分行业在试点过渡时期税负会出现短期增加的情况，白景明表示，增值税具有波动性，如以一年这样完整的征税周期来看，电信业及应用电信服务的相关联行业税负都将下降。“运营商税负的下降，也为电信服务业降价预留了空间。”

而且改革也将带来电信业业务形态的变化。有专家表示，由于此前电信业是混业经营，网络服务和终端销售并存，并统一按照营业额5%征收营业税。营改增后手机等终端销售将按照17%的增值额征收增值税，因此运营商更倾向于将手机销售做成“平进平出”，通过赠送手机带动话费业务，以后“充话费送手机”“包月上网送机顶盒”等将成为运营商未来主要销售模式。

篇3：营改增对企业经营的影响

关键词：营改增,必要性,影响

自2012年1月1日开始, 营业税改征增值税率先在上海交通运输业和部分现代服务业开始试行, 随后在北京等地逐步展开, 营改增自施行以来就受到了广泛的关注, 结构性减税这一政策不仅是税制改革的重要举措, 也是我国进行宏观调控的手段, 其对不同企业的经营管理产生了重要的影响, 指导了企业的经营决策方向。

一、营改增的必要性

1994年出台的《中华人民共和国增值税暂行条例 (草案) 》规定了我国增值税的征税范围, 即对所有的货物和修理修配劳务进行征税, 对其他劳务、无形资产和不动产征收营业税, 进而确立了增值税和营业税两大税种并行的局面。2009年实行的《增值税暂行条例》允许对机器设备进行进项税额抵扣, 降低了企业的投资成本, 加速了生产型增值税向服务型增值税的转变。而随着经济的发展和进步, 两税并行的征税体制, 制约了产业结构的调整和行业的均衡发展, 尤其是现代服务业承受了过多的税负, 不利于企业参与国际竞争。因此, 实现行业的均衡发展, 降低企业的成本是税制改革的重要驱动因素。其必要性主要体现为:

1. 两税并行, 增加了服务业的税负, 导致税负不公平

营业税针对企业的全部营业额征税, 货物的生产和劳务提供都需要消耗货物和其他劳务, 进而导致重复征税;另外由于营业税不能抵扣购买的劳务或者发生的成本, 因此, 企业为了降低成本, 就会尽量减少从外部购买服务或货物而选择内部消化的方式进行, 这样不利于企业专业化细分和服务外包业务的发展。

2. 两税并行破坏了增值税抵扣链条的完整性

增值税只对增值额进行征税, 通过进项税额的抵扣避免重复征税, 同时可以避免政府区别对待的影响, 保持税收中性, 促进企业的公平竞争和快速发展, 但是我国增值税的税基过窄, 只针对规定的货物或服务进行征税, 对于一些属于营业税范围但是却与增值税有密切联系的行业不能发挥中性的效应, 进而破坏了增值税抵扣链条的完整性。

3. 降低了企业的国际竞争力, 限制了出口

出口零税率是目前国际通行的做法, 但是由于在我国营业税征税范围的行业无法享受出口退税优惠, 导致出口价格为含营业税的价格, 与其他不含税价格相比, 我国出口的服务在国际竞争中处于不利地位, 这在国际竞争日趋激烈, 全球经济不景气的情况下, 不利于我国对外贸易的发展。

4. 两税并行造成了实践上的困境

随着经营环境的复杂化和企业内部多元化经营的发展, 每个企业所涉及的行业或者产品呈现多样化形式, 这也就加剧了税收征管的难题。为了提升企业的竞争力和销售能力, 捆绑销售越来越多, 在这种经济形式下, 划分商品和服务的类型会越来越困难, 增值税和营业税之间的界限更加模糊, 进而导致征税的困难;除此之外, 国税和地税不同的征管体制也引起了两税征收的矛盾。

由以上分析可以看出, 营业税本身的缺陷和两税并行的不合理性加速了我国营改增的进程。另外从国际实践来看, 营业税在很多国家都已经退出了税收舞台, 为了缩小和国际进程的差距, 提升我国服务业的国际竞争力, 促进国内产业结构的调整和专业化分工的发展, 营业税改征增值税是我国税制改革的必然选择。

二、营改增对企业经营的影响

营改增改变了企业纳税的体制, 对于企业的各种决策和长期的发展规划都会产生影响, 另外由于营改增对不同的服务业有不同的税率规定, 因此企业所处的行业和规模都会影响到营改增对企业的影响效果, 因此本文结合相关的规定和一些实际情况, 归纳如下:

1. 影响企业的战略制定

全球战略是当代企业面临国际化背景应有的策略和理念, 但是, 在营改增之前, 我国服务业的产品出口受到限制, 国际上“零税出口”的做法消弱了我国服务业的国际竞争地位;但是, 实行营改增之后, 我国服务业就会享受到出口退税的政策, 出口价格就会和国际接轨, 进而定价方面的弱势得到改善, 为大型服务企业走出去提供了强力的支撑, 因此这对于企业将来的战略制定和选择会产生重大的影响。

2. 经营模式的转变, 竞争能力的增强

随着企业规模的逐渐增大, 企业就会面临日益复杂的问题, 企业内部专业化分工的要求以及企业整合问题就会成为企业不得不考虑的问题。企业选择全面发展还是专业化发展是由战略和企业所面临的风险决定的, 全面发展可以分散企业面临的经营风险, 但是却会分散企业有限的资源和能力, 往往会造成核心能力的缺少;而如果选择专业化, 能把有限的资源集中到企业擅长的业务上, 便于核心能力的培养。如果从税收的角度来看, 如果企业外购劳务的成本中所负担的税收大于专业分工增加的收益, 那么企业就会选择内部化的方式进行处理, 而不实行外包;但是在实行营改增之后, 企业可以实现外购劳务的进项税额抵扣, 这会降低企业的营运成本, 减少资金流出, 进而促进我国服务业专业化分工的发展和现代服务业的转型。对于提供劳务的一方而言, 专业化服务外包增加了企业的业务量, 有利于提供劳务一方不断提高自己的服务水平, 提升竞争力, 以便应对激烈的竞争环境, 我国的专业化整合将不断增强, 经济结构得到优化。

3. 影响投资决策, 促进企业机器设备的更新, 提升生产率

营改增改变了服务业的投资方向, 在实行该政策之前, 服务业的建筑物和设备投资都不能从企业的收入中扣除, 因此, 企业对于该方面的投资就可能会出现不足的状况, 但是, 实行营改增之后, 购入机器设备可以抵扣17%的增值税, 从而降低了企业的运营成本, 这可能会促进企业加快旧设备的更新速度, 进而提高企业的生产效率, 优化企业的资产结构。但是, 服务业是劳动力密集型和资金密集型行业, 人工成本占据很大的比例, 但是人工成本却不能进行抵扣, 这对于有些行业可能会造成税负过大的问题, 例如, 交通运输业的税率由3%提高到11%, 过高的人工成本可能会造成企业通过裁员的方式降低成本, 这可能会造成我国劳动力市场的不稳定性。而有些行业可能通过提高自身的自动化水平降低对人工的依赖, 这些都是应该考虑的问题。另外除了在投资方向上的转变, 还可能影响投资的时间, 在将要实行营改增的区域, 企业应该把握好时间选择合理的购买所需物资的时机, 将企业将要购买的物资推迟到营改增之后, 从而得到抵扣的税收优惠, 减少费用支出, 保证企业现金拥有充足的现金流。

4. 转变部分行业的经营方式

我国服务业呈现的特点是规模较小、数量众多, 内部产权和治理问题较突出, 很多服务业都是采取承包经营的方式进行的, 企业只收取管理费, 而不参加具体的经营, 主要由个人管理, 这就会导致企业增值税抵扣控制方面的不足。例如在我国交通运输业, 主要实行收取管理费、以包代租的经营方式, 各种燃油费、人工费、保险费等都是由个人承担, 企业只收取管理费, 这种方式降低了企业的监管力度, 对于增值税的抵扣控制不足, 因此, 对有些行业必须加快转变经营方式, 改变企业的产权结构, 完善公司治理和内部控制问题, 确保抵扣凭证的顺利取得, 实现增值税应有的作用。

5. 改变经营区域的选择

很多企业采取集团公司的形式进行经营, 业务是跨省份和区域的, 在营改增未在全国推行前, 对于相同的业务在不同的地区可能会出现不同的税收核算效果, 进而影响经营利润, 因此, 企业在进行扩张时, 应该审慎选择经营区域, 合理调配业务在不同地区的分配, 利用可抵扣进项税的政策, 从而达到减税或避税的目的。这是企业利用合理的税收筹划手段降低成本的有力方法。

由此可以看到, 营改增对于企业经营的影响是多方面的, 鉴于目前营改增试点还未在全国推行, 很多潜在的影响还未显现出来, 企业更应该分析营改增对自身的影响程度, 从而调整自身的战略方向, 合理的调配资金和人员, 以便应对营改增对企业造成的不利影响, 紧跟税制改革和经济结构调整的大潮, 从而促进企业的可持续发展。

三、政策建议

营改增是国家调整产业结构的重要举措, 因此, 除了企业从自身调整战略和经营管理之外, 国家也应该发挥自身的作用。营改增改变了现在双税并行的体制, 因此, 国家应该加快征税系统的调整和转变, 明确征税范围和企业缴税的流程;另外要做好不同地区之间的衔接, 协调好试点和非试点地区税收的征管;此外还要做好扣税凭证的发放和管理, 进而确保营改增顺利进行。

四、结论

营改增是我国税制改革的必然趋势, 在新的形势下, 增值税的征税范围会逐步的扩大到全部的商品和服务, 这对于受到营业税重复征税诟病的企业来说, 是改变经营管理, 主动推进专业化发展和提升自身服务质量的重要契机, 因此, 企业应该全面调整自身的经营战略, 充分利用营改增的优势, 降低不利影响, 推进产业的结构性调整, 加快转变生产方式。

参考文献

[1]潘蕴晶, 刘溪.浅谈“营改增”.会计师, 2012年第8期

[2]李晶“.营业税改征增值税”为企业带来了什么?上海国资, 2012年第3期

[3]贾康.为何我国营业税要改征增值税.经济, 2012年第1期

[4]刘军阳.营业税改增值税后对交通运输企业的影响.交通财会, 2012年第9期

篇4：营改增对企业的影响

关键词：营改增；企业；影响；策略

营改增是我国税收制度改革中一项重大变革，从2011年开始，国家相关部门逐步开始进行营改增的试点工作。经过近五年的试点，从2016年5月1日起，中国全面实行营改增，营业税作为一种税种正式退出了我国的税收舞台。营改增之后，我国的增值税制度变得更加的科学完善且适应时代发展的需求。这是继1994年我国分税制度改革之后，我国税收制度的又一次重大变革。营改增之后，对于企业或多或少都会产生不小的影响，这也是业界人士普遍关注的一个问题。

一、营改增所带来的主要意义

营改增是我国税收制度改革中十分重要的一次里程碑，通过营改增，我国的经济制度得到了一定程度的调整，变得更加适合时代发展的需求。在改革之前，国家增收的营业税是按照企业的全部收入进行计算的，很显然，这是一种十分单一的赋税征收方式。而改革之后，赋税征收的方式变得十分多元化，征收赋税的形式也由过去的单环征收变成了如今的环环产额征税。这种征收方式的改变能够很大程度上减轻企业的税收压力，避免重复征税现象的发生。

同时，营改增之后，针对于绝大部分企业而言，他们的税收压力得到了明显降低，原则上实现了事先期望的结构性减税的结果。企业的赋税压力一减轻，企业就能收获其想要的“轻装前行”。

二、营改增对企业的具体影响

（一）营改增对企业总体运行情况的具体影响

首先，营改增对企业总体运行情况的影响体现在对社会的经济发展情况下。现如今，我国征收的增值税的主要来源为工业和批发零售业。而在改革之前，营业税的征收来源主要是建筑行业和除了批发零售行业之外的企业第三产业。很显然，营改增之后，原先容易出现的重复征收的现象得到了很好的遏制，对于社会上各个生产环节而言，赋税的压力得到很大程度缓解。从这个意义上讲，营改增能够让市场经济发展日趋良好，并能够让企业的整体效益得以全方位的提升。

其次，营改增对企业税负的具体影响。营改增是我国酝酿已久的一场税收制度改革，国家期望通过营改增让我国的产业结构日趋完善，结构性减税的目标得以实现。很显然，这是国家进行营改增的一个大目标，而对于大多数企业而言，确实能够从营改增的改革中收获到自己相应的利益。但是对于某一部分的企业而言，营改增可能反而会让他们的税收支出增加。

例如，对于物流企业而言，装卸搬运费用和货物运输的服务费用从改革之前的百分之三上涨到改革之后的百分之十一。因此，针对于这部分企业而言，营改增不但没有减轻他们的赋税压力，反而让他们的税收支出增加了。

（二）营改增对企业经营情况的具体影响

营改增对企业的经济状况有着非常具体的影响，其主要表现在影响企业的利润方面上。对于任何一个企业而言，追求利润最大化都是其进行任何一项经营生产的终极目标。因此，对于企业而言，最终所能获得的利润收益是企业最为关注的焦点。

而营改增之后，企业的利润核算形式有了明显的不同，其主要体现在以下几个方面。首先，营改增不同程度的影响着企业的销售收入。在税收制度中，营业税被归纳在价内税的范围中，而增值税则属于与之相对应的价外税。营改增之后，企业对销售收入的确认方式发生了明显的转变。改革之前，销售收入的确认包括了营业税，而改革之后，如果企业的产品定价继续维持不变的话，最终核算出来的企业总体销售收入是有所下降的。而很显然，销售收入的降低也就意味着最终会计利润额的降低。

其次，营改增影响企业销售方面的税金收入。在营改增之前，计算企业的营业税一般都是以营业税金加上附加金额的形式进行计算。利用这种核算方式进行计算，企业最终的利润量可能会面临一定的“缩水”。但是，营改增之后，企业的会计核算将不再会被视为成本，因此，对于企业最终利润量是不会带来任何影响的。从上可以看出，营改增之后，企业的税收金额以及在缴纳税收过程中所发生的核算费用等都会面临着重大的调整。而这些都在很大程度上影响了企业总体的利润额。

最后，营改增对流转税额带来的影响。在营改增之前，营业税的计算方式一般较为简单，其主要是根据营业收入为主，没有相应的抵扣项，这使得企业在进行税收缴纳的过程中容易出现重复缴税的现象，不利于企业的持续健康发展。而营改增之后，由于营业税与增值税之间存在着明显的区别，使得企业在进行缴税的过程中可以进行相应的抵扣。这种抵扣关系的存在使得大部分企业都能降低所承担的税收金额，实现企业的持续健康稳定发展。

三、在营改增中企业应该采取的策略

（一）企业结合自身实际，进行有效评估

营改增之后，企业必须充分结合自身的实际情况，进行有针对性的税收调整工作。在具体环节上，首先，需要企业针对自己的经营方向和产业模式，进行有效科学的评估，通过评估，得到营改增之后自己企业可能面对的税收问题。同时，有效利用国家提供的各项政策措施，将对经营有着重大影响的项目纳入到可抵扣的税种种类之中，并且在这个过程中重视各个项目的票据的合法性和有效性。

其次，企业根据营改增的大方针制定出适合自己企业发展的规章制度。通过制度的完善让企业的税负能够快速适应改革的需求，获得最终的平衡。针对于在营改增之后出现的税负不平衡的现象，企业应该及时找出症结所在，并制定一整套与之相协调的补助措施。

（二）与税务部门积极沟通，创造有利于自身发展的纳税环境

营改增之后，企业必须与驻地的税收部门建立良好的关系，以确保自身企业具有一个良好的纳税外部环境。改革之前，企业缴纳的营业税有地方税务部门进行管理，而改革之后，增值税的缴纳由国家相应的税务机关进行管理。因此，除了与地方税务部门建立良好沟通外，与国家税务部门也必须保持良好的关系。这样才能保证企业上下政令畅通，合法合规进行纳税。

（三）对企业纳税操作人员进行在岗培训

营改增之后，企业负债纳税的操作人员必须进行具有针对性的在岗培训，以适应新政策所带来的各种问题与挑战。同时，通过对于相关业务人员的培训，建立起一系列与企业发展相适应的纳税规章制度。只有这些软硬相兼的措施互相联动，才能让企业完成营改增的顺利过渡。改革之后，对于纳税时所需要的凭证和纳税计算金额的要求都变得十分严苛，需要相关的业务人员熟悉政策，并对整个的工作流程和法律法规有一个清楚明晰的认知。只有这样，才能保证企业纳税的合法性和维持企业的持续快速发展。

四、结束语

营改增是我国税收制度历史上一项十分重大的改革项目，其从试点到正式实施经历了多年的准备。经过国家相关部门的不断调整，营改增逐步实施，并给企业的发展带来了巨大的影响。根据我国经济发展的趋势，营改增的改革势在必行。企业必须在这个改革的洪流中站稳脚跟，转变理念，实现自身企业的快速适应和调整。（作者单位：广州军区广州总医院附属一五七医院）

参考文献：

[1] 刘练芸.营改增对企业的影响与对策研究[J].财经界（学术版），2013，No.29709：108.

[2] 付博华.营改增对企业的影响[J].现代商业，2013，No.31615：82-83.

[3] 陈云芳.营改增对企业发展的影响研究[J].现代经济信息，2014，02：155.

篇5：营改增对建筑企业的影响

营业税改征增值税是国家税制改革的一项重大举措。建筑业是营业税中体量最大的几个税种之一，作为为当前的重要趋势，“营改增”对建筑业的影响是显而易见的。鉴于此，本文地从企业税负、收入确认、定价机制、财务报表、税收筹划、管理模式等方面，结合建筑施工企业的实际情况，对营业税改征增值税后对建筑施工企业的影响进行了分析和探讨，希望对相关从业人员有所借鉴意义。

关键词：建筑施工 营业税改增值税 税收筹划

增值税改革是税制改革的重要内容，2011年财政部、国家税务总局发布关于印发《营业税改增值税试点方案》的通知，营业税为价内税，增值税为价外税。这是我国税制改革的重要一部分，税改将对行业产生重大的影响，建筑业是国民经济的支柱产业，营业税改增值税后，建筑行业受到的影响十分深远，建筑行业开始征收增值税，一般是按照应纳税总额的11%比例征收。包括建筑业企业的各项管理制度、交易行为、合作方式都将随着税改进行一系列的调整。下面笔者结合建筑企业实际情况，对营改增”对建筑施工企业的影响做一些探讨。

目录

摘要

营改增对建筑企业的影响.....................................................................................1

一、对建筑施工企业税负的影响...........................................................................1

二、对建筑施工企业收入确认的影响....................................................................2

三、对建筑施工企业定价机制产生的影响..............................................................3

四、对建筑施工企业财务报表的影响....................................................................3

（一）对企业资产负债表的影响....................................................................3

（二）对企业利润表的影响...........................................................................4

（三）对企业现金流量表的影响....................................................................4

五、对建筑施工企业管理模式的影响....................................................................4

六、“营改增”对对建筑行业的影响关键点分析....................................................5

（一）宏观分析...........................................................................................5

（二）微观分析...........................................................................................5

（三）企业收入...........................................................................................6

（四）企业成本费........................................................................................6

（五）企业税负...........................................................................................6

七、应对措施....................................................................................................7

八、结束语........................................................................................................8 参考文献............................................................................................................9

营改增对建筑企业的影响

一、对建筑施工企业税负的影响

建安工程费用构成里面包含直接费、间接费、利润以及税金，其中税金又包含营业税以及城市维护建设税、教育费附加，建筑企业承接项目总成本里应包含税负。“营改增”必然会影响企业的税负，从而影响企业成本。另外，从企业整体角度来看，税负也是企业成本一部分。

为便于分析，假设某建筑企业税改前年营业额是100万元。税改前，建筑企业按营业额的3%缴纳营业税，同时需缴纳以流转税为计算基数的城市维护建设税和教育费附加。另外，如果企业本期盈余，则还需缴纳企业所得税。

税改前缴纳的营业税=100×3%=3万元；

缴纳城市建设维护税及教育费附加=3×（7%+3%）=0.3万元；

营业税、城市建设维护税及教育费附加可在企业所得税税前扣除，带来企业所得税节约=3.3×25%=0.825万元；

企业实际税负=3+0.3-0.825=2.475万元。

“营改增”后，按照国家试点政策，企业按11%税率计算缴纳增值税，同时也需缴纳城市维护建设税和教育费附加，同样的，如果本期盈余，还需缴纳企业所得税。由于建设市场为买方市场，建筑企业议价能力弱，其向业主单位总要价保持不变，企业营业额为100÷1.11=90.09万元。

假设企业本期增值税进项为x，则企业缴纳增值税=90.09×11%-增值税进项x；

缴纳城市维护建设税和教育费附加=（9.91-x）×（7%+3%）=0.991-0.1x；

增值税不能在企业所得税税前扣除，只有城市维护建设税和教育费附加可在企业所得税前扣除，所以其带来企业所得税节约=（0.991-0.1x）×25%；

企业实际税负=10.65-1.075x。

从2010年上市建筑企业来看，工程结算中成本中，原材料占55%，人工成本占35%，其他费用占10%左右。[4]在这三项成本中，人工成本一般是支付给第三方劳务公司，即使在全行业完成“营改增”后，由于劳务公司进项较少，且一般规模不大，其应是按一定比例的征收率征收增值税，不能开具增值税发票，建筑企业的人工成本不能获得进项抵扣。对于原材料，由于大量的“甲供材料”以及部分材料增值税采用征收率征收实际情况的存在（例如，目前我国对商品混泥土采用6%的征收率征收增值税），建筑企业在购进原材料时，实际可取得增值税进项发票金额较小。综合上述几点，建筑企业可取得进项抵扣较少。

通过国泰安数据库查询2000年至2011年53家在中国A股上市的建筑企业的营业数据，计算得建筑企业平均营业成本率为87.01%。在营业额为90.09万元时，其营业成本=90.09×87.01%=78.39万元，材料成本=78.39×55%=43.11万元，即使假设建筑企业购进材料都可按17%取得增值税发票，则其进项=43.11×17%=7.33万元。根据前面计算，要使税改前后建筑企业整体税负相等，则2.475=10.65-1.075x，推出x=7.60万元，大于7.33万元。基于该结果可知，“营改增”后建筑企业由于难取得足够的增值税进项进行抵扣，其整体税负将增大

二、对建筑施工企业收入确认的影响

建筑施工企业在没有实行“营改增”前，合同收入中包含营业税（属于价内税），而实行“营改增”后，合同收入中不包含增值税（属于价外税）。如，建筑施工企业从建设单位取得的工程价款为100万元，是含税的收入，即缴纳营业税款=工程价款*3%=100万元*3%=3万元；缴纳增值税款=销项税额-进项税额=不含税收入*11%-进项税额=100万元/1.11*11%-进项税额=9.91万元-进项税额。同时，实行营业税改征增值税后，合同预计总成本将发生较大的变 化，增值税进项税额不再被记入到总成本中去，这就造成合同预计总成本大大减少，实行“营改增”后，当期确认的合同收入按总价剔除了增值税进项税额，因此，当期确认的合同收入和合同毛利比没有实行营业税改征增值税前要少很多。

三、对建筑施工企业定价机制产生的影响

营业税改征增值税后，据笔者估计，《全国统一建筑工程基础定额与预算》也将在部分内容上进行重新修改。相应的，建设单位制定招标概预算也要有较大的变化，包括招投标书的内容也要按照“营改增”的标准进行重新调整，这种变化给建筑施工企业的投标工作带来较大的难度，与过去相比，建筑施工企业投标书中，原材料、燃料等直接成本将不再包括在增值税进项税额中。那么到底有哪些成本费用能够纳入增值税进项税额，很难在标书中明确体现出来。而且营业税改征增值税后，标书中要包括增值税，增值税与营业税不同，属于价外税。营业税不再收取，到时如何进行编制，还没有统一的规范，还有，在新的定额标准下，施工企业的预算要重新计算，企业的营业收入以及成本等指标会有所降低，施工企业的指标到时也会相应进行调整。

四、对建筑施工企业财务报表的影响

（一）对企业资产负债表的影响

对于施工企业而言，固定资产是其最重要的资产部分，如果施工企业固定资产发生价值变化将会带来施工企业总资产的变动，也相应的会引起企业资产负债表的变化。实行营业税改增值税后，施工企业的固定资产的入账金额会减少，固定资产的累计折旧也会相应减少。在应交税费的财务核算中，原来的应交营业税取消，期末余额也会明显减少。从较短的时期看，由于上述变化，施工企业的资产与负债都会减少，但其资产与负债的比例将会有一定幅度的提高。从一个较长的时期看，建筑施工税负减轻，利润增加，企业的资产规模和负债总额都会一定程度的增加。

（二）对企业利润表的影响

从较短的时期来看，营业税改增值税后，由于取消了营业税，原来的营业税及其附加部分将不在应纳税额科目中体现，导致建筑施工企业的成本费用也相应的减少，也带来企业的利润增加。从长远的时期来观察，由于施工企业营业税的取消，企业成本降低，利润增加，就会在一定程度上刺激施工企业不断增加企业规模、拓展业务，有利于施工企业的健康发展。

（三）对企业现金流量表的影响

（1）对经营活动的影响：“营改增”后，企业的成本费用降低，增值税额减少，经营活动现金流量有所上升。

（2）对投资活动的影响：建筑施工企业投入巨大，企业业务的拓展和规模的扩大，必然要购买大量的机械设备等固定资产资产，这也是建筑施工企业投资的主要来源。实行营业税改增值税后，由于增值税可以抵扣，企业现金流出与营业税时期相比，明显减少。（3）对筹资活动的影响：随着建筑市场竞争日益加剧，建筑施工企业只有不断吸纳资金、做大做强，才能在激烈的市场中获得长远发展。从短期来看，营业室改增值税后，建筑施工企业由于受到借入本金和募集到的股权影响，现金流入将增加。从长远的趋势看，给企业的还债带来了压力。

五、对建筑施工企业管理模式的影响

建筑施工企业有别于一般的服务业和生产企业，其施工队伍流动性大，施工地域范围广，施工项目体积大，建设工期长，项目成本构成多样，管理层次多而复杂。这些特点对建筑施工企业如何执行好“营改增”政策，需认真的学习、研究和分析。企业的管理也必将出现一个重新考虑和调整的过程，特别是企业的经营结构、设备材料采购和劳务费用等方面。

（1）在经营结构方面，根据增值税政策，“营改增”后企业要按主营业务来确定增值税率，对于一业为主，多种经营同时发展的 企业，必须按照增值税条例的规定来研究确定经营结构，有必要进行合理的整合或分离。

（2）在设备材料采购方面，分公司必须与总公司在集中统一的计划下，分别与具备增值税发票的供货商签订合同，各自取得增值税发票，各自进行进项税抵扣。

（3）在劳务费用方面，“营改增”后劳务成本会有较大幅度提高，企业应积极引进先进的机械设备替代人工，不但可以减少人工成本，还可以增加设备进项税的抵扣额。

六、“营改增”对对建筑行业的影响关键点分析

（一）宏观分析

建筑行业的实质是施工企业，工作的主要内容是负责建筑产品的生产，主要产品有房屋和桥梁等建筑物。在税改之前，建筑企业与其相关的合作企业的纳税方式不同，其相关合作企业为了提高自身利益，经常采取提高售价的方式，这种方法直接的影响了建筑企业的财务指标。经过调查分析发现“营改增”对计划的实施确实能够有效的解决重复收税的问题，但是却不能保证“营改增”对计划的实施能够有效的降低建筑行业的税负，相对的税改后，建筑行业可能在实际获利之前缴纳税金，打乱了建筑企业的资金链，对建筑业现有的管理方式造成了冲击，同时对建筑企业的管理水平提出了更高的要求。

（二）微观分析

宏观分析主要是对建筑企业的税负变化进行了分析，而微观分析主要针对税改对建筑行业的财务指标和企业管理造成的影响进行分析，分析的项目包括企业收入、企业消费成本、企业的税负和企业所得净利润。

（三）企业收入

收入就是建筑企业在承接项目时所赚取的费用，如果承包商是建筑企业产品的最终消费者，在进行金钱交涉时，建筑企业要出示发票，发票内容主要包括双方合同中谈好的资金数目，以及在整个项目过程中需要对方缴纳的税金。如果业主个人是建筑企业产品的最终消费者，并且在项目完工之后不对产品进行销售转让等行为，业主直接支付合同中的建筑费用即可，不需要额外支付税金，在这样的情况下，建筑企业的产品没有增值税，建筑企业在纳税时不能享受进项折扣。由上述可知，实行税改之后，降低了建筑企业的收入，营业收入的减小不仅影响了建筑物的规模，同时也降低了建筑企业之间的竞争力。

（四）企业成本费

企业成本费就是就是指企业在经营过程中产生的成本消耗，也就是建筑企业在项目实施过程中投入的资金的总和，企业成本费不仅是监督项目劳动消耗的工具，也是补偿生产耗费的度量。企业产业的不同受税改影响的程度也就不同，有的企业在税改实行之后，能够充分的享受进项折扣带来的实惠，在缴纳税金的时候会有一部分费用不计入到企业成本费用里，也就是说企业或者纳税人的成本费用降低了。但不是所有的企业或者纳税人都能够无条件的享受进项折扣，就建筑企业而言，不能享受进项折扣的费用占多数，所以说进项折扣给建筑企业带来的优惠并不多。

（五）企业税负

企业税负就是企业缴纳税金的压力的大小，企业缴纳税金的项目主要有企业所得税、企业营业税、城市建设税和教育附加税，其中城市建设费和教育税属于附加收费项目，是每个公民都要缴纳的义务费。企业所得税和企业营业税有很大的联系，企业营业税实际上减少了企业所得利润。

七、应对措施

建筑业实施“营改增”已经不可逆转，那么如何在这次税制改革中抓住机遇呢？结合上文的分析，给出了以下建议：

第一，充分利用进行税额进行抵扣。根据以上的分析，可以总结出，当可以抵扣的成本费用占营业收入的50%以上的时候，不管是税负还是营业利润，都呈现出上升趋势。所以，建筑企业要合理利用增值税进项税额。

在选择供应商的时候，尽可能选择一般纳税人，避免从小规模纳税人或者个人单位采购生产资料。对于刚成立的建筑企业，可以进行大规模的物资采购，包括设备的采购和材料的采购。采购的越多，抵扣的就越多。对于已经成立很多年的成熟的建筑企业而言，由于“营改增”之前采购进来的生产资料涉及的进项税已进入成本，无法抵扣。所以，这类企业可以通过设备的更新等方法来利用进行税额的抵扣。

第二，加强自身财务管理水平，完善管理体系。

营改增对于企业财务、税收相关数据的统计与处理都是一个极大的挑战，对财务人员的素质特别是对能够适应新的纳税政策的会计人员的要求更高了。因此，企业要组织安排会计人员和涉税人员参加相关培训，认真研究新政策的规定，并熟悉相关业务处理，尽量降低涉税风险，避免给企业带来不必要的损失。

加强发票管理。进行税额能否抵扣的另外一个关键问题是发票的取得和保管。在采购环节，向供应商取得增值税发票，并且能够辨别发票的真伪；在保管环节，做到专人保管发票，其他人员不能随意接触发票。

加强税务筹划。建筑业“营改增”处于开始阶段，又加之增值税涉及的环节很多，所以税务筹划的空间相对来说就大了，而且还存在很多税收优惠政策，所以企业要善于发掘税改过程中对自己有利的政策，降低企业税收负担。

八、结束语

建筑施工企业要从改革完善内部体制、机制、内控水平来应对这一严峻的形势，必须及早开始准备，要把“营改增”视作企业发展的一个机遇，迫使建筑施工企业加强自身管理，鼓励技术革新，实现产业转型和结构优化。营业税改增值税是我国当前税制改革的重头戏，也是一项十分负责的系统工程。对建筑企业而言，营业税改增值税不仅仅事关企业本身的问题，也对国家和地方政府带来重要影响。同时也对建筑相关行业影响巨大，要想保证营改增改革达到预定效果，建筑行业上游的设计、原料运输以及工程劳务等环节也要进行同步的“营改增”，只有形成联动机制，才能将政策的效果落到实处，充分利用税收政策的变化给企业谋得最大的利益。同时，建筑企业内部也有很多问题需要解决，实行营业税改增值税后，建筑施工企业领导要对“营改增”的重要性提高认识，积极采取各种有效措施来适应“营改增”后的变化，将政策变化给企业带来的影响降到最小，保障建筑施工企业的长远发展。

参考文献

[1]胡玉兰.增值税取代营业税对企业财务影响浅析[J].企业家天地，2011年中旬刊

[2]戴国华.建筑业营业税改征增值税对企业影响的思考[J].财务与会计，2012年3期

[3]林娜.营业税改增值税影响及需要注意的问题[J].国际商务财会，2012年3月

篇6：浅谈营改增对造价的影响

本文目录

1.一、营改增将冲击原有造价模式

据悉，5月1日开始实施的营改增细则将涉及建筑业、房地产业、金融业、生活服务业四大领域，对此很多工程造价行业的网友问小编，营改增实施后对于工程造价将有什么影响呢?下面小编为大家分析如下，欢迎查看!

一、营改增将冲击原有造价模式

营改增对工程造价产生全面又深刻的影响。

营改增不只是税制的变化，而是一切都变了，甚至一切都乱了。其影响的规模和深度，可能不亚于1994年的那一场分税制改革。分税制本质中央与地方税收归属的调整，造成“央富地穷”。而营改增是税制与税率的调整，可能会“国富民穷”。根据之前的营改增试点，企业税负大幅增加。营业税是价内税，全额征税;增值税是价外税，差额征税。

增值税作为价外税，其税负理论上应由消费者承担，它完全颠覆了原来建筑产品的造价构成。不仅对建企自身产生影响，而且通过企业对整个产业链、上下游产生影响。

“营改增”将冲击原有造价模式，解构目前的造价体系，其课税对象、计税方式以及计税依据都将发生重大变化，工程计价规则、计价依据、造价信息、合约规划等都发生深刻的变革。

二、营改增的核心是抵扣链打通

根据理论测算，营改增减轻税负83%;而根据实际测算，增加税负93%，折合营业税率5.8%，原来建筑业营业税3%。有的明赚实亏，有的明亏实赚，这完全取决于有多少可抵扣的进项税。

营改增的核心是抵扣链条打通，环环相扣，层层抵销。但由于实际操作中存在有的可抵扣，有的不能抵扣;有的抵扣多，有的抵扣少;有的是一般纳税人，有的是小规模纳税人。小规模纳税人是年应税销售额标准小于500万及不经常发生应税行为。小规模纳税人可以转为一般纳税人，但一般纳税人通常不能转为小规模纳税人或转换的流程复杂。

三、营改增的计价规则是“价税分离”

因税率不同，可抵扣规则也不同，定价、组价、计价、报价和造价就变得异常繁琐。既然如此，营改增下的计价规则应该“价税分离”，全部采用“裸价”，人工、材料、机械等全部“价税分离”，信息价和市场价采集与发布都要“价税分离”，还须考虑市场价格上行因素，重构计价体系。新计价体系会更加严谨，更加精细，更加复杂。

之前，造价税金按综合费率计取为3.41%，已考虑建企的其他附加税。根据模型测算，价税完全分离模式与税率直接转换不变更原有分项计价方式的造价大致接近。

根据建标办[2016]4号文“住房城乡建设部办公厅关于做好建筑业营改增建设工程计价依据调整准备工作的通知”，工程造价=税前工程造价×(1+11%)。11%为增值税率，税前工程造价=人工费+材料费+机械费+管理费+利润+规费+措施费(原文件无，此为笔者所加，此项必不可少)。各费用项目均以不包含增值税可抵扣进项税额的价格计算，即全部以“裸价”计算，如果人工费、材料费、机械费等是含税价格，那么，还得剥离其中的税额。

根据营改增对比模型分析和测算，营改增增加造价。

如人工费含税价格为1万元，那么造价中人工费价格是多少?

如果是按一般纳税人计税造价中人工费价格=10000÷(1+11%)=9009元;

如果是按简易计税造价中人工费价格=10000÷(1+3%)=9708.74元。

如钢筋含税价格为1万，那么造价中钢筋价格是多少?

如果是按一般纳税人计税造价中钢筋价格=10000÷(1+17%)=8547元;

如果是按简易计税造价中人工费价格=10000÷(1+3%)=9708.74元。

在计算所有费用时都要分一般纳税人和小规模纳税人两种，情况变得异常复杂。计价时都先了解供应商的纳税类型，都要对销售价格进行价税分离和销售不含税价格与销售含税价格进行换算，这让人崩溃。营改增是民之所恶还是所好?民之恶则去之，民之所好则给之，而不能反其道行之。

四、只有当进项税率大于8%，建企的税负才减轻 建筑业是房地产业最主要的上游供应商，它获得的抵扣相比下游的房地产企业要少。

原营业税制下的建企税负=(结算工程造价-分包造价)×3%，各项费用均为含税价格。(其他附加税率不变)

增值税制下的建企增值税税负率=(不含税收入-进项税额)÷不含税收入

只有当进项税额率>8%，增值税制的企业税负率小于原营业税率3%。但取得进项税额率>8%谈何容易。

应纳税额=销项税额一进项税额。

销项税额=销售额×税率。

销售额=含税销售额÷(1+税率)。

销售额不含税。

建企的进项税额包括大宗材料和分包商。

大宗材料如果一般纳税人增值税率17%，可抵扣;如果小规模纳税人，适用简易计税方法，征收率3%，不得抵扣。

分包商如果一般纳税人增值税率11%，可抵扣;如果小规模纳税人，适用简易计税方法，征收率3%，不得抵扣。

五、如何处理营改增后的“甲供”与“专业分包” 在原有的税制下，大宗材料“甲供”是双刃剑，并不一定有利于甲方或乙方，对甲乙双方都是利弊相当，因为不存在可抵扣进项税额的规定。

营改增后，谁采购进货谁就能获得可抵扣的进项税额，所以，它就是利益，寸土必争。大宗材料如果是甲供，建设单位可以享受抵扣此进项税，而承包商失去这块利益。所以，以后承包合同对甲供必然成为博弈的焦点。如果钢筋和混凝土甲供，建企几乎没有什么进项税可抵。

至于专业分包，几乎就是腐败的产物，就是建设单位的利益平衡，那是行业内通行做法，建企是很无奈的。其实，肢解分包是违反《建筑法》的，但大家都习惯了，且法不责众，所以，不以为怪了。如门窗等工程，难道总承包没有能力做吗?难道总承包不会找专业的门窗公司?

营改增对建企不利，对房企有利。根据现在的承发包模式，工程肢解，造价也被肢解。说是总承包，实际只做毛坏，其他一般均采用专业分包形式，甚至土建的桩基工程、土方工程、门窗工程、防水工程、保温工程、外墙涂料或面饰工程、金属栏杆等均分包，这样，建企可抵扣的进项税没多少，而房企的可抵扣的进项税很多。

营改增后，因涉及抵扣进项税，所以，专业分包这些潜规则将改写或重新约定总包费率。

六、营改增人工费如何处理

分包商是一般纳税人还是小规模纳税人，区别太大了。由于建筑行业的劳务分包大都属于小规模纳税人，无法抵扣，而工程造价中人工成本又是大头，占总造价约30%。销项税交了很多，高达11%，但进项税抵扣得很少甚至没有。如果不计进项税额，企业税负大幅增加。即使计入进项税额，由于取得进项税抵扣凭证难度大，实际可抵扣的进项税额也有限。

某工程劳务费100万(含税)如劳务公司是小规模纳税人，征税率3%，不含税劳务费=100÷(1+3%)=97.087379万，税额=97.087379×3%=2.912621万。此税额建企不能抵扣。

如果劳务公司是一般纳税人，增值税率11%，不含税劳务费=100÷(1+11%)=90.09009万，税额=90.09009×11%=9.90991万。此税额建企可以抵扣。同样的劳务费支出，仅仅因为劳务公司的纳税人类型不同，而对建企的利润产生重大的影响，占劳务费约9.9%。

对于造价人员来说，其复杂性在于造价中的工人费不等于实际分包的劳务费。

人工费=定额人工含量×信息价人工费(或投标人工单价)

而劳务费一般是根据市场行情和双方约定，按每平方多少价格简易计价。

这就是定额计价模式本身的缺陷，与市场严重脱节。

人工费不含税如何处理?根据目前的情况只能在信息价上作处理，价税分离，然后，计价时取不含税人工费即可。那么，问题又来了，人工费税率是多少，是否还得分小规模纳税人和一般纳税人。营改增企业税负增加，造价人员工作难度增加。

七、营改增合同如何签订

由于建筑业普遍存在挂靠、资质共享、转包、分包等形式，营业税制下这些都不是大问题，然而，营改增后问题就就来了。

合同签订主体与实际施工主体不一致，进销项税无法匹配，无法抵扣进项税。中标单位与实际施工单位之间无合同关系，无法建立增值税抵扣链条，不能实现分包成本进项税抵扣，影响进项税抵扣。

内部总分包之间不开具发票，总包方无法抵扣分包成本的进项税。

物资、设备机械大多采用集团集中采购模式，以降低工程成本。由于合同签订方与实际适用方名称不一致，无法实现进项税额抵扣。需要调整原有的经营模式，统谈、分签、分付，才能抵扣。

八、营改增存在大量无法抵扣项目

零工的人工成本和建企员工的人工成本难以取得可抵扣的进项税。为获得进项税额抵扣，必须全部外包，且外包单位具备一般纳税人资格。

施工用的很多二三类材料(零星材料和初级材料如沙、石等)，因供料渠道多为小规模企业、私营企业或个体户，通常只有普通发票甚至只能开具收据，难以取得可抵扣的增值税专用发票。

工程成本中的机械使用费和外租机械设备一般都开具普通服务业发票。

bt、bot项目通常需垫付资金，且资金回收期长，其利息费用巨大，也无法抵扣。

甲供、甲控材料建企无法抵扣。

施工生产用临时房屋、临时建筑物、构筑物等设施不属于增值税抵扣范围。

九、营改增造价人员应提高定价能力

如果建企不熟悉营改增的规则，不打破思维定势，不调整投标策略，不根据新税制进行合约规划，不争取到更多的可抵扣进项税，不增强建企的定价、报价和谈价能力，就会蚕食建企本就微薄的利润。我国现行建筑计价模式由于存在“政府定价”“信息价”等非完全市场经济因素，因而存在着政策制度和实际操作上的矛盾。

营改增，不仅增加建企的税负，而且增加建企的风险。建企的赢利取决于可抵扣进项税额的多少。如果可抵扣进项税额少或没有，则面临亏损风险。

建筑行业本身就是微利行业，行业平均净利润不过是2%左右，营改增后导致净利润率或将大幅下降，这点利润可能还不够多交纳的税金，可能出现整体性行业性亏损。建筑业粗放落后，有专家说营改增有利于提升管理水平，这怎么可能，如此重的税负将压跨许多企业。

“营改增”牵一发而动全身。不管是建企还是房企制定出应对营改增方案，并不断进行方案优化。造价咨询公司应发挥专业优势，尽快为委托方提供最优解决方案。

“营改增”后工程造价和应纳税额不增长，此时需要的进项业务含税额占比α和进项业务综合税率β是相当大的。施工企业的α和β要完全达到平衡点以上是不现实的，只有尽量提高这两个参数，减小“营改增”对工程造价的影响。价税分离计价规则下，“营改增”后工程造价与应纳税额增减平衡点对α和β要求更小。然而计价规则调整是一个很复杂的过程，涉及材机要素价格、定额基价、费用构成、计价办法、信息发布等多个方面，文中未能对此进行分析。因此，要合理化解“营改增”对工程造价造成的影响，还需详细深入的探索。

参考文献：

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[2]辛婷，王萌.浅谈“营改增”对施工企业的经济影响[J].价值工程，2013（17）[3]财政部，国家税务总局.交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法[S].财税〔2013〕37号

[4]黄志良.浅议营业税改征增值税的影响及应对措施[J].北京：商业会计.2013（3）

篇7：浅析营改增对企业的影响

摘要：营改增是国家税制改革环节的重要成果之一。其对于企业的经营也将带来一定的影响。本文重点分析了营改增对企业发展的影响，并为企业提出了相应的应对对策。通过本文的研究，也可为营改增的完善与进一步推广提供理论支持。

关键词：营改增;企业;影响;对策

营业税改征增值税之后,作为直接涉及到利益的主体企业就非常关心自己本身在这个改革过程中发生了哪些变化，在这种新的税务体系中自己所承担的赋税相较于之前是少了还是多了。通常来讲，企业对税收改革的关注程度主要来自于以下2个方面：采用新的税收体制后对企业财务方面带来哪些变化和企业经过好坏的影响。针对这2中不同的方面，下面依次进行探讨。

一、“营改增”的概念及适用范围

“营改增” 主要是指在税制改革试点地区指定的试点行业把从目前对其进行征收的营业税改为对增值税的征收。根据国家在对“营改增”的三步走规划，一是在部分地区的某些行业先进行试点，例如上海从12年1月1日起正式开始试点，拉开了税制改革的序幕；二是根据试点效果，把进行试点的某些行业推广到全国范围内进行；三步就是在前两步的基础上在全国范围内进行“营改增”，全面改为增值税，废除营业税，时间规定为2013年8月1日。此次税制的改革实际表现为当前正在进行的增值税17%、标准税率和13%的低税率，之外还增加了之前没有的两个档次的低税率，11%和6%，这些共同组成了现在的增值税体系。

改革后的税制，其适用范围主要为一个产业，六个领域，简称为“1+6”模式，第一个“1”是指我国的交通运输业，“6”是指现代服务业中的信息技术、物流辅助、技术与研发、文化创意、鉴证咨询和有形动产租赁等六大领域。在具体实施过程中，交通运输业主要使用于低税率中的11%那一档，现代服务业中部分适用于6%这档。

二、营改增对企业的影响

(一)对企业的积极作用

针对我国目前的税制现状，对营业税进行改革的基础是在第二产业中的工业和第三产业的批发零售业的增加值，与之相对的营业税，其征收基础是第二产业中的建筑业和第三产业中除批发零售业以外的其他行业的流转额。从它们的征收基础来看，增值税可以很好的避免重复征税的现象，让各个生产环节的税负较营业税有所下降，这样每一个环节的税收负担减轻了，其成本也随之下降，这就会导致社会物价开始下降，人民的购买力就增强了，进而刺激各个生产环节加速流转！从长远的角度来看，此次税改有利于对社会各项分工的合作，进一步推动我国产业结构的调整，也有利于促使企业的经济效益增加。

(二)对企业税负的影响

在此次的营改增的实施过程中，其主要目的是为了更好的促使我国的产业结构进行优化，通过税收的调节作用，减轻企业的负担，降低各个产业中的税负。对于很多企业来讲，可能认识的仅仅是结构性调整，但是从整个社会来讲，大部分企业都是可以达到减税的目的的，另一方面，我们也看到，还有一部分企业在改革过程中，税赋并没有减少实际上反而增加了，现在缴纳的税收比之前还多，例如物流行业，此前该行业在对装卸搬运服务和货物运输服务上征收的税率是3%，改为增值税后，增加至11%，相对于其他领域来讲，增幅很大，而在实际中可抵扣的项目非常少，营改增之后，物流行业的税负较之前大大增加。

（三）对企业经营效益的影响

由于营改增的实施，企业在税赋上缴纳的金额发生了波动，随之而来，这就直接影响到了企业实际利润。众所周知，企业经营的目的是获利，那么利润一方面是企业组织生产活动的首要目标，另一方面也是企业经营管理成果的最终表现，所以营改增在对企业财务会计的核算产生了重要影响。本文主要从三个方面进行分析：

1、影响企业的销售收入。从赋税的范畴来讲，营业税属于内税，增值税属于外税，所以在统一改革后，企业在对销售收入进行核算时就会采用不同的确认方法，实际操作的不同，就会造成与营业税所确认的数量产生一些差别，这些数量上的差异直接关系到销售收入的总额。此时，假定企业相应产生的单价没有随着季节、地域而发生变化，那么在实施营改增之后，新的核算结果显示企业的总体销售收入较营业税时的金额少，继而财务核算出的利润相应减少。

2、影响企业销售税金。在进行营业税核算的时候，财务部门都是采用营业税金及附加的方式，这样计算的结果就会造成部分利润总量发生减少的情况。转为增值税后，一些会计核算不会被核算成成本部分，从而影响企业的利润总量。所以，税改之后，财务部门在进行核算的过程会发现很多业务都因核算的形式而发生变化，最终企业的利润也产生了变化。

3、影响企业流转税额。在使用营业税进行纳税时，缴税是根据取得收入进行计提的，不需要对相关项目进行抵扣，减少了重复缴纳税费的问题；在使用增值税进行纳税时，相应纳税人可以对相关项目进行抵扣，当纳税的项目的税率没有产生增加或减少的情形下，企业相应应该缴纳的流转税赋和相关的附加会减少。

三、企业应对营改增的有效对策

在实施“营改增”的过程中，一些有着混合经营业务的企业会产生影响，这类企业既有销售类型的业务，也有服务类型的业务，在之前的税收体制下，销售类型的业务归国税税务机关管辖，必须开具增值税发票；服务类型的业务归地税税务机关管辖，必须开具服务类的发票，两者划分非常明确。而税改之后，这两类就都归国税机关管辖，需要特别指出的是该企业在进行采购货物、有服务类型的业务时，如何对增值税专用发票进行区分将是新出现的一个问题。所以，企业在税改之后，要对财务部门加强监管，同时对平常的会计核算工作处理好。具体有以下四点措施：

（一）企业财务部门的同事要好好学习新的税收制度以及“营改增”后的各项具体政策法规；企业应不定期组织财务同事进行相关的培训，深化财务知识；当财务部门遇到难处理的问题时，要及时主动地和税务机关进行沟通解决，防止事态扩大化；

（二）企业领导要做好带头作用，对一些税收政策和需要特别注意的地方要多家敦促，多方沟通，确保大家都理解；

（三）紧密集合所在产业的特色，有针对性的扩大税收抵扣范围。企业应当对产业进行有针对性的测算与评估，以发现营业税改收增值税之后可能带来税负增加的方面，以及可以抵扣的项目。在税收政策允许的范围内，关注对于经营有着重要影响的项目是否可以归类入可抵扣的项目之中，并且关注取得这些项目的票据是否合法有效以便于抵扣。

(四)企业应当与税务主管部门进行有效的沟通，从而为自身创造一种良好的纳税外部环境。就目前的情况而言，许多企业所缴纳的营业税是由地方税收机关征收管理的。然而，增值税却是由国税系统所征收，因此企业在与当地税务机关保持良好关系的同时，也必须有意识的与国家税务主管机关建立有效的沟通联系，从而为自身营造一种良好的外部税收环境。

参考文献：

［1］王飒，徐潇鹤，郑珩．《营业税改征增值税试点方案》及相关政策解读［J］．财务与会计(理财版)，2012

［2］傅光明，马桂荣．营业税改征增值税改革试点之我见叨．地方财政研究，2012

篇8：营改增对咨询行业的影响

关键词：咨询行业,营业税,增值税,改革试点

一、政策背景

在我国现行税制结构中, 增值税和营业税是最为重要的两个流转税税种, 二者分立并行。然而, 随着经济快速发展, 这种税制不利于经济结构优化, 在税收征管实践中也造成了一些困境。一方面, 这种税制导致重复征税, 造成了增值税链条中断。营业税是对营业额全额征税, 且无法抵扣, 不可避免地会对原营业税单位导致重复征税。而对现行增值税单位, 由于在购进服务环节不能取得增值税专用发票, 无进项可抵扣, 最终导致对未增值部分也要缴纳增值税, 这与增值税自身定义相违背。另一方面, 这种税制制约了服务业发展。从产业发展和经济结构调整的角度来看, 将我国大部分第三产业排除在增值税的征税范围之外, 对服务业的发展造成了不利影响。比如, 由于企业外购服务所含营业税无法得到抵扣, 企业更愿意自行提供所需服务而非外购服务, 导致服务生产内部化, 不利于服务业的专业化细分和服务外包的发展。

为建立健全有利于科学发展的税收制度, 促进经济结构调整, 支持现代服务业发展, 2011年财政部、国家税务总局联合下发营业税改征增值税试点方案。方案通知, 从2012年1月1日起, 在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。自2012年8月1日起至年底, 国务院将扩大营改增试点至10省市, 北京已于9月启动。

二、营业税改征增值税试点现状

根据《营业税改征增值税试点方案》的通知, 在划定试点范围内的企事业单位、社团机构等不再缴纳营业税, 改缴增值税。不同行业应缴税率不同, 租赁有形动产等适用17%, 交通运输业、建筑业为11%, 其他现代服务业为6%。但同时指出, 营业额超过500 (包含500) 万人民币的, 缴税率为6%;营业额低于500万人民币的, 缴税率为3%。

咨询业归属现代服务业, 也被纳入试点范围。截至2012年6月底, 上海有13.9万户企业纳入“营改增”试点范围, 与原实行营业税税制相比, “营改增”改革试点企业和原增值税一般纳税人整体减轻税收负担约44.5亿元, 近9成的企业实现了减税。

总体来说, 试点通过税制的合理设计避免了重复征税, 减轻了企业负担。但对于部分行业来说, 相应的问题随之而来。如交通运输行业等, 因调整后的增值税率高于之前的营业税率, 而可以用来抵扣的进项税额又相当有限, 导致税负增加。9月1日起, 北京市正式实施营业税改征增值税试点改革, 试点领域为交通运输业和部分现代服务业。据有关部门测算, 北京参与试点改革的企业涉及13.8万户, 预计全年总减税额约165亿元。

三、营业税改征增值税对咨询行业的影响

除非相关法规明文规定可以实行差额征税, 营业税通常是以营业额为基础全额征收营业税, 不允许扣减服务采购环节的成本和税金, 也不允许抵扣固定资产采购所负担的增值税。因此, 重复征税的问题比较严重, 不利于服务业的发展和社会分工。

为了逐步消除营业税征收领域存在的重复征税问题, 促进服务业的发展和社会分工, 国务院在2012年1月1日起, 率先在上海的交通运输业和部分现代服务业试行了营业税改征增值税的试点。2012年7月31日, 财政部、国家税务总局又发布了《关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》 (财税[2012]71号) , 明确北京将自9月1日起, 在交通运输业和部分现代服务业试行营业税改征增值税的试点。营改增将对咨询企业产生重大影响体现在以下方面。

1、营改增对收入和利润的影响。

营业税属于价内税。因此, 咨询企业的营业收入在价内税体系下并不扣减相应的营业税税款, 而是作为成本费用处理。与营业税不同, 增值税属于价外税。在增值税核算体系下, 咨询企业核算营业额时, 需要剔除向服务接受方所收取的增值税额。咨询企业实际缴纳的增值税税款, 不构成企业的成本、费用, 而是单独作为增值税在利润核算体系之外循环。

在增值税核算体系下, 在确定咨询行业的年营业额时, 咨询行业需将含增值税的收入, 按照应税服务的适用税率 (6%) 或征收率 (3%) 换算为不含税收入。同样一笔合同款项, 营业额在增值税核算体系下将减少约5.66%。以咨询行业营业税 (5%税率) 改征增值税 (6%税率) 为例, 见表1。

2、营改增对税负的影响。

按照相关试点办法的规定, 自2012年9月1日起, 北京的咨询行业将由现行缴纳5%的营业税改为缴纳6%的增值税, 名义税负上升1个百分点。假定改革前后服务的价格不变, 将营业税的含税价换算为增值税的不含税价, 则名义税负上升的比例实际低于1% (约上升0.66%) 。

虽然咨询行业由缴纳营业税改为缴纳增值税后, 部分固定资产、办公用品或服务的采购如能获得增值税专用发票, 可以进行增值税进项抵扣。但对于已经成立且规模较大的咨询行业而言, 可能由于无法获得足够的进项税额冲抵名义税负上升的影响, 而导致实施营改增后实际税负可能略有上升。

对于未达到一般纳税人认定标准的小规模纳税人而言, 由于其由缴纳5%的营业税改为缴纳3%的增值税, 税负下降幅度超过40%。

3、营改增对纳税人分类管理的影响。

与现行增值税制度的纳税人分类管理体系一致, 试点办法也将纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人进行分类管理。应税服务的年营业额超过500万元的纳税人应申请认定为一般纳税人;应税服务的年营业额虽未超过500万元的纳税人, 但会计健全、有固定经营场所的纳税人可以主动申请认定为一般纳税人。一般纳税人实行一般计税方法, 即允许用销项税额扣减进项税额的方式来计算缴纳增值税。而小规模纳税人则通常采用简易计税方式, 即应纳税额等于不含税营业额直接乘以3%的征收率, 没有进项税额可以抵扣。

由于一般纳税人可以开具增值税专用发票, 其客户取得该发票后可用于抵扣进项税额, 同等情况下, 一般纳税人比小规模纳税人更具有项目收费环节的优势。

因此, 对于年营业额未超过500万元的小型咨询企业, 如果经测算待抵扣进项税额较多, 申请成为一般纳税人其税负更轻或者税负相差不大的, 可考虑申请认定为一般纳税人。值得注意的是, 咨询企业在考虑是否申请一般纳税人时, 不应仅仅考虑税负的增减, 还应该考虑是否会对咨询企业的业务量的增减带来影响。比如, 即使认定为一般纳税人后税负上升, 但如果能同时带来业务量的增加, 则咨询企业也应考虑申请增值税一般纳税人的认定。

4、营改增对个人所得税征管方式的影响。

一直以来, 各地税务机关对咨询企业普遍采用全行业核定征税的征收方式。在咨询行业发展初期, 会计核算不健全的情况下, 核定征收的方式对于税款的及时征收曾起到积极作用。随着咨询行业会计核算体系的逐步健全, 以及税务机关对咨询企业个人所得税征管力度的加强, 一些地方的税务机关已开始对咨询企业实行查账征收。

营业税改征增值税后, 被认定为一般纳税人的咨询企业要求建立健全的会计核算体系, 准确核算销项税额、进项税额以及应纳税额。否则, 税务机关将按6%的适用税率计算应纳税额, 并不允许抵扣进项税额。因此, 我们预计, 随着营改增的推行, 税务机关将加快推进对咨询企业员工实行由“核定征收”改为“查账征收”的个人所得税征收方式。

四、应对措施

税制改革中, 如何实现新旧政策的衔接和有效过渡, 对政策制定者、税务机关以及广大纳税人来说都是一个挑战。因此, 作为试点纳税人的咨询业务需要密切关注营改增的相关过渡政策和安排, 并与税务机关或税务顾问及时沟通试点中出现的税务问题, 防范和化解风险。

1、签订合同过程中税款单独列支。

在营业税核算体系下, 营业额即为合同中标明的合同款项, 但是在增值税核算体系下, 合同中标明的款项为含税收入, 因此营改增情况下企业应考虑是否需要在合同中单独列示价款和税款。比如100万元的合同中将有5.66万元的税款, 因此营业额仅为94.36万元。

2、进项税额的抵扣。

营改增后最大的优势在于增值税的进项税额可以进项抵扣, 从而减轻企业税负。虽然咨询企业可抵扣的进项税额比较少, 但是应尽可能对支付的款项索取增值税专用发票从而进行认证抵扣。例如企业购买的办公用品、固定资产以及各类书籍, 企业转包的各类服务, 企业购买的其他服务等。

3、税负转嫁。

咨询企业也可以采取适当的方式进行税负转嫁, 从而减少企业税负。税负转嫁方式主要有前转、后转、混转、旁转、消转、税收资本化等多种方式, 这里不赘述。

4、关注最新政策。

营改增现在处于试点期间, 很多问题尚未明确, 企业需要关注与此相关的最新政策和实务操作。比如, 如何判断营业税纳税义务改为增值税纳税义务的试点 (是在合同签订之时, 服务提供之时, 还是发票开具之时抑或收到款项之时) 当前并不是很明确。

此外, 上海为了顺利推进营改增试点, 实施了“减收增支”的政策, 即对试点企业如确因“营改增”而导致税负上升, 则可以申请部分给予财政补贴。北京的咨询企业也需要关注北京是否会出台类似的补贴政策, 以及如何申请此类补贴。

参考文献

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