浅谈会计原则与税务制度的差异与矛盾研究

2022-09-11

1 引言

会计原则指的是企业会计核算的时候需要遵循的一些基本的要求以及原则, 一般情况下, 会计核算工作主要包括国家财政交拨款核算、经营成果核算以及合作单位资金往来核算三部分内容, 国家财政交拨款核算中又包括税务会计核算。关于企业会计核算原则《企业会计制度》中有明确的说明, 但部分原则与我国当前阶段正在使用的税务制度有不一致的地方, 因此, 实际会计核算以及税务核算中相关工作人员必须要明确二者的区别。

2 会计核算的权责发生制与税务制度的差异

我国会计制度中明确在会出, 企业开展会计核算工作时要以权责发生制为基础, 但是实际的税务处理过程中, 有些工作并不适宜权责发生制原则, 比如增值税会计处理[1]。增值税会计处理过程中, 要求企业在应交税金科目之下同时设置应交增值税明细科目, 应交增值税下又继续细分成为多个不同的子科目, 这些子科目处理的过程中并不是全部都按照权责发生制进行处理, 进项税则抵扣是按照收付实现制原则进行购进扣除。也就是说在实际的会计核算过程中, 企业每期缴纳的增值税与企业真正增值部分的税金之间并不是完全相等的, 这是权责发生制与收付实现制之间的区别, 同时也是税务制度与会计核算制度之间的区别。

3 会计核算的谨慎性原则与税务制度之间的矛盾

企业在会计核算工作中必须要遵循谨慎性原则, 谨慎对待会计工作中可能会出现的受益及损失, 受益估计时不能过分乐观, 要慎重考虑任何可能会出现的损失。只有这样才能够提高企业的会计质量, 同时保证会计决策的正确性, 避免不必要的损失, 尤其是当前阶段经济环境变得越发复杂, 企业经营管理过程中面临的风险更多, 风险防范对于保证企业的健康发展有着重要的意义[2]。这就要求会计人员在会计核算工作中要在不影响合理选择的情况之下, 尽量选择科学合理的会计处理方法及程序, 不低估企业的费用及负债, 同时也不过分高估资产及收益, 能够科学的预估企业经营管理过程中可能会出现的各种财务风险以及损失。

但税务法对谨慎性原则的理解与会计制度中的理解并不完全相同。就税务处理来说, 要求税务人员在工作中尽可能多的从反避税的角度出发, 从而有效地避免税收收入流失, 但会计制度中强调要尽量少计收入、多记费用, 如果税务处理时按照这一原则进行必然会导致企业税款减少或者缴款滞后, 使得税务部门承担不必要的风险。另外, 会计核算工作中企业基于谨慎性原则确认的损失大多取决于会计人员的职业判断, 并没有实际的交易凭证以及其他相关的依据, 这很难赢得税务部门的认可。

4 会计利润与应税所得之间的差异

基于谨慎性原则下, 企业的会计利润与应税所得之间存在明显的差异。

4.1 固定资产核算差异

固定资产核算过程中, 基于谨慎性原则, 不同固定资产的性质、提供的经济效益、消耗的方式等都存在一定的区别, 企业的会计工作人员需要根据自身的特点确定各种资产的预计净产值、使用年限等, 进而利用折旧方法进行固定资产的核算。税法中, 为了避免各个企业的折旧政策之间的差异导致的各企业间税务不均的问题, 明确规定了固定资产的最低折旧年限以及加速折旧法的使用范围[1]。从这个角度来说关于固定资产核算的问题, 会计核算与税务制度中存在明显的区别。此外, 固定资产改扩建计价时, 会计制度中明确指出, 会计处理工作中, 工程没有达到预定可使用的状态时, 试运行产生的支出必须要计入成本之中, 但是税法中指出, 试运行收入需要计入收入之中, 并缴纳对应的税务费用, 不能用于冲减工程成本。

4.2 资产减值准备计提时的差异

会计制度中, 基于谨慎性原则的企业资产减值准备计提工作中, 要能够以企业的固定资产、应收款项等一共8项资产进行计提减值准备, 除了坏账准备的计提比例及方法需要企业根据自身的实际情况进行确定之外, 其余各项都需要企业结合预计可收回金额低于相关资产的账面价值、取得的成本或者报告期末预计的变现净值进行差额计提, 得出的结果可以作为支出或者费用, 进而减少当期的税前会计利润[3]。但是我国税法中明确规定, 如果应收账款坏账准备低于5%的年末应收账款余额时可以计提到税前列支, 除此之外, 所有的资产减值准备都需要严格遵循有关规定进行处理, 不能直接从应税所得中扣除。

4.3 债务重组的差异

会计制度中明确指出, 为了避免人为操纵利润, 债务重组收益不在作为当期收益, 会计核算过程中应计入到资本公积之中, 同时需要将债务重组损失计入到营业外支出中。税务法规中明确指出, 经过有关单位的批准之后, 企业的债务重组损失可以计入到税前列支中, 税务重组收益需要计入到当期所得之中, 并按照有关规定缴纳对应的所得税。

5 结语

综上所述, 税务制度与会计核算中的许多原则都存在较大的差异, 除本文所述的这些差异之外, 预计负债处理、开办费处理过程中都还存在着一些不同之处, 企业的会计人员以及税务部门的工作在实际的会计核算以及税务处理工作之中要明确这些差异, 合理的选择会计核算、税务核算的方式, 保证会计核算工作及税务核算顺利开展, 尽可能减少企业的财务风险以及税务部门的损失。

摘要：会计核算与税务核算并不是同一个概念, 它们之间有较大的区别, 同时也相互影响, 想要更好地开展企业的会计核算以及税务核算, 必须要明确二者的相同之处以及不同之处, 文章就会计原则及税务制度之间的差异及矛盾进行简要的分析概述, 希望能够给相关工作人员有所启发。

关键词：会计原则,税务制度,差异矛盾