论“营改增”对会计教学的影响

1“营改增”的背景及意义

“营改增”指的是营业税改增值税, 是指以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税。通过“营改增”的推行, 将促使不同类型的企业流转税的征收按统一模式进行处理, 避免不同税种的征收, 以促使企业税负的降低, 更好的帮助社会经济形成良性循环的局面, 有利于经济发展, 有利于我国产业结构升级。自2016年5月1日起, 全国对个别省、市进行“营改增”试点, 将原计缴营业税的行业, 包括建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等纳入试点范围, 并将新增不动产增值税进项税额纳入抵扣范围, 以确保所有行业税负的全面下降。

“营改增”最大的变化就是摒弃了营业税的最大弊端:即不能抵扣、重复征税、不能退税, 实现了增值税设立的初衷:即“道道征税, 层层抵扣”, 进而达到有效降低企业税负的目的。更加重要的是, “营改增”统一了市场经济中的价格体系, 把原营业税的“价内计税”变成了增值税的“价外征税”, 完成了增值税进项和销项的抵扣关系, 这一变革将从深层意义上影响到各产业结构的调整及企业的内部构架的形成, 将更加有力地支持服务业的发展和制造业升级转型。同时, 将不动产纳入抵扣范围, 比较完整地规范了消费型增值税制度实施;进一步减轻了企业税负, 也将会使短期财政收入的减少来换取持续发展势能的增加;创造了更加合理、公平的税收环境, 对有效释放市场在经济活动中的作用和活力提供积极的推动作用。

2“营改增”对财务会计教学中关于会计核算的影响

“营改增”对企业经营收入核算的影响。我国的税制规定营业税属于价内税, 是含税价格, 获得的应税服务销售额全额计税, 而增值税属于价外税, 计算时应价税分离, 由当期销项税额扣除掉可抵扣进项税额计算而来。“营改增”实施之后, 对于成本的核算中相关入账价值可以与进项税额进项抵扣额, 这样的调整会影响企业的经营利润收入。

“营改增”对建筑行业成本核算方式的变化在教学过程中应格外注意相关项目的理解。一是, 简易征收法:简单说增值税征收率为3%, 即按3%的比例交税, 同时不得抵扣进项税额。二是, 简易计税法适用范围包括一般纳税人以清包工方式去提供的建筑服务等。具体是指施工过程中全部工程所需材料由业主自行购买, 而施工方只收取与该工程相关的人工、管理及其他费用。“营改增”之前, 价税合计数为成本金额, 此时真正成本和进项税额应进行价税分离;实现“营改增”后, 需依据开具的增值税专用发票所涉及的进项税和销项税相抵扣, 而业主是否能取得增值税专用发票成为其关键因素。三是, 对于甲供工程也可以采取简易征收的方法计缴增值税, 甲供工程顾名思义即全部或部分材料、设备、动力由工程发包方自行采购的建筑工程, 纳税人仅提供建筑服务。四是, 小规模纳税人实现应税收入时应统一适用于这种计税方式;五是, 而对于建筑工程中部分老项目也可以采用此方法进行增值税计缴;值得注意的是, 采用简易征收并不会绝对有利于降低企业税负, 建筑施工企业应在全面考虑抵扣的前提下, 根据自身的实际情况合理选择计缴方式。

“营改增”关于票据的处理在教学过程中也应该值得注意, 增值税抵扣不仅包括增值税专用发票、农产品收购发票、农产品销售发票、税控机动车销售统一发票、还包括海关进口增值税专用缴款书、出口货物转内销证明 (外贸企业) 、税收缴款凭证等。因客观原因在税务部门规定的申报期内, 增值税抵扣凭证未能进行有效申报抵扣的, 应详细说明其原因, 经审批后仍然可以抵扣。客观原因包括:企业办税人突发危重疾病、伤亡或擅自离职等。

在会计教学中关于“营改增”对现金流的影响以及在利润核算过程中对利润总额和净利润的影响。显而易见收入、成本支出和营业税金及附加 (原营业税在此科目中核算, “营改增”后, 此科目更名为“税金及附加”) 等, 这些都成为影响企业现金流、利润变化的重要因素。其中现金流入得越多, 企业整体税负就会越多。而在“营改增”新政之后, 对于2016年5月1日后取得的不动产、在建工程, 其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中逐一抵扣, 第一年抵扣比例为总额的60%, 第二年抵扣比例为剩余的40%, 融资租入的不动产以及在施工现场临时修建的建筑物、构筑物, 其进项税额将不适用上述2年抵扣的规定。

3“营改增”新环境下对财务会计教学的改进措施

教师应加强在新环境下对会计知识的学习, 提高会计综合能力, 让课堂与时俱进。在营业税改征增值税的大环境大趋势的背景下, 教师应该重视在会计教学过程中涉及与“营改增”相关的内容, 在对企业会计核算的相关教学中涉及变化的内容要给学生强调并指出。作为教师也应该不断更新自己的知识体系, 对于涉及增值税的会计科目和增值税业务的记录方法, 注意对比改革前和改革后的区别, 让学生在对比学习中强化“营改增”对会计核算的相关影响。

在会计教学中教师在选用教材方面应当要选用最新年份的教材, 有些会计科目会有所调整, 教师在教学过程中应做出调整。对核算业务中的进行调整的业务处理在教学过程中应格外给学生提出。例如:“增值税留抵税额”科目, 核算一般纳税人试点当月按照规定不得从应税收入的销项税额中抵扣的月初增值税留抵税额。期初会计分录:借:应交税费—应交增值税—增值税留抵税额;贷:应交税费—应交增值税 (进项税额转出) 待以后期间可以抵扣时, 按可以抵扣的金额:借:应交税费—应交增值税 (进项税额) ;贷:应交税费—应交增值税—增值税留抵税额。“未交增值税”明细科目, 核算企业月末转入的应交未交增值税额, 转入多交的增值税也在本明细科目中核算。会计分录应为:借:应交税费—应交增值税 (转出未交增值税) ;贷:应交税费—应交增值税—未交增值税。

摘要：作为我国在税收制度改革方面具有重要意义的营业税改为增值税, 这一改革对企业会计核算中关于收入、利润、现金流和票务管理等方面都产生了诸多影响。对此, 高校会计教学应与时俱进, 在教学过程中对相关内容制定新的教学计划。

关键词：“营改增”,会计教学,影响分析