营改增及税目税率表

第一篇：营改增及税目税率表

营改增及财务分析

营业税改征增值税政策讲座

派遣工分为劳务派遣工和工作派遣两种形式，劳务派遣工计入工资的按工资

处理，如果由中介公司发放工资就是劳务费。工作派遣如果总公司给发工资服务的公司也发

工资一定要合并纳税(个所税)。

案例分析：消费者购买1000元化妆品，同时里面含着517元税金，价款是483元，而

国外在购物时会拿到一张价单和一张税单(价税分离)

营改增分为三个阶段：第一阶段：上海1月1日北京9月1日江苏 安徽10月1日福建 广东11月1日天津 浙江 湖北12月1日计划

2015年营业税全部改为增值税(两税合一)根据统计数据表明：GDP到现在还未达标，

营改增使税负减少，所以有可能使所得税税负增加，预计明年一年天津少征9.8亿流转税，

所以可能对所得税重点稽查。营改增企业有的税负减少;有的因为人工成本占比重大的进项

税不多抵扣项少，所以税负增加。

本次天津涉及营改增的企业：交通运输业和现代服务业(服务生产企业行业)1. 运输

企业全部认定为一般纳税人，所以都能开增值税专用发票，税率为11%，注意要向对方索要

增值税专用发票;2. 货代企业按全部开票金额算;3. 研发企业。 本次天津企业500万元以

下的为小规模纳税人占95.7%，上述三个占4.3%。

文件：财税【2011】110号财税【2011】111号财税【2011】131号财税【2011】

133号2011年66号公告2011年74号公告2012年13号公告

进口服务也可以抵扣，企业可以凭借税务局开具的通用缴款书进行进项税的抵扣，必须

提供的单据有服务合同，付款凭证，银行对账单。

运输业增值税税率为11%，现代服务业为6%(包括装卸搬运)(除有形动产租赁17%)。

特例，有形动产出租税率为17%，期租程租的运输企业为6%。会计师事务所分为一般纳税

人和小规模纳税人。

自开票货运企业分为提供增值税专用发票 抵扣11%，如提供普通发票抵扣为0(不能

抵扣);如税务局代开票单位分为试点地区达到500万的税率11%，未达到500万的税率3%，

抵扣单位代开或非试点的抵扣率为7%。所以试点地区即使涨价，如果在4%范围内(11%-7%)

就核算。抵扣税率只有7%和11%两种税率，只有自开票的货运单位提供的增值税专用发票

才可以抵扣11%，自开票的货运单位提供的普通发票不能抵扣即税率为0，其他的为7%。

手机补助，车补，房补，油补，餐补，交通补助，只要发钱就要计入工资总额缴纳个所

税。出差发的现金补助必须计入工资薪金总额，有的税务局要求出差的餐费票也要计入业务

招待费。

年终所得税汇算清缴稽查重点：营业外收入，营业外支出，往来收入支出(其他业务收

入支出)。

生产企业购买小汽车和办公家具的17%的增值税专用发票不能抵扣。

礼品发票和办公用品发票都必须有明细，否则汇算清缴调增，礼品要按其他所得(收入)

20%代扣代缴个所税，所以礼品票纳税风险太大，尽量不开。员工加班餐费票可以计入误餐

补助，据实列支，可以不列入业务招待费;食品直接计入福利费，不涉及个税，也不要求开

票明细，可以操作;广告费和业务宣传费扣除比例为15%，而且超过部分可以结转至下年

继续抵扣，业务宣传费可操作性特别强，业务宣传费表现形式大多为会议费，会议费和差旅

费是可以据实列支的，所以单位组织员工旅游，不要和旅行社签合同，要按行程准备资料(包

括具体时间，地点，参会人，议题，程序，目的等和发票资料)做成会议资料。参展可以进

入业务宣传费。

现代服务业6大方面：一：研发与技术服务1. 研发服务 2.技术转让服务3. 技术

咨询服务4. 合同能源管理服务5. 工程勘察勘探服务免税的进项税不能抵扣

二： 信息技术服务1. 软件服务2. 电路设计及测试服务3. 信息系统服务4. 业务流程管理服务软件开发企业：著作权属于受托方或自行开发的17%，超过3%的部分即征即退，著作权属于委托方或双方共同拥有的，试点地区6%增值税，符合条件的免征增值税。转让著作权的试点地区6%增值税。

三：文化创意： 1. 设计服务 2. 商标注册权转让服务3. 知识产权服务4. 广告服务

5. 会议展览服务

四：物流辅助1. 航空 2. 码头 3. 货运客运场站 4. 打捞救助 5. 货代 6. 装卸搬运和代理报关服务 7. 仓储服务

五：有形动产租赁包括光租 干租

六：鉴证咨询服务1. 认证 2. 鉴证 3. 咨询 (会计师事务所和律师事务所都可以开17%的增值税专用发票，如果他们没有一般纳税人也可以由税务局代开增值税专用发票能有3%的抵扣)

第二篇：2016营改增劳务费税率 最新营改增劳务费税率表一览

纳入“营改增”试点的范围是：交通运输业，包括陆路运输(暂不包括铁路运输)、水路运输、航空运输和管道运输;部分现代服务业，

一是研发和技术服务，包括研发、技术转让、技术咨询、合同能源管理和工程勘察勘探服务;

二是信息技术服务，包括软件、电路设计及测试、信息系统和业务流程管理服务(如电子商务平台);

三是文化创意服务，包括设计、商标著作权转让、知识产权、广告和会议展览服务;

四是物流辅助服务，包括航空、港口码头、货运客运场站、打捞救助、货物运输代理、代理报关、仓储和装卸搬运服务;

五是有形动产租赁服务，包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁;

六是鉴证咨询服务，包括认证、鉴证和咨询服务。税率设置：在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。新增税率是按照改革试点行业总体税负不增加或略有下降的原则，依据试点行业营业税实际税负测算的。有形动产租赁适用17%税率，交通运输业适用11%税率，其他部分现代服务业适用6%税率。此外，对于小规模纳税人，增值税征收率为3%。

【增值税税率与征收率】

增值税的计征方式目前主要有两类：

增值税的税率，适用于一般纳税人，目前有17%、13%、11%和6%共四档税率;增值税的征收率适用于小规模纳税人和特定一般纳税人。小规模纳税人统一按3%的征收率计征;对一些特定的一般纳税人，则适用6%、5%、4%、3%四档征收率。

具体来说，征收率为6%的项目包括自来水、小型水力发电单位生产的电力、部分建材产品和生物制品;征收率为5%的项目为中外合作开采的原油、天然气;征收率为4%的项目包括寄售、典当和拍卖商品、销售旧货;征收率为3%的项目为公共交通运输等营改增个别应税服务。

【相关提示】

财税[2014]57号文只是一个征收率的简并调整和降低，并不涉及其他实体政策的变化，但是一般纳税人销售使用过固定资产等特殊项目具体计算增值税时相应的公式应该调整为：销售额=含税销售额/(1+3%)应纳税额=销售额×2%和现行的小规模纳税人计算销售使用过的固定资产增值税的公式是一致的。这个问题需要国家税务总局尽快修改完善《国家税务总局关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知》(国税函[2009]90号)，否则执行中又会出问题。 国税代开劳务发票：

属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务征收营业税，开地税劳务费发票;加工和修理、修配属于应交增值税的劳务开国税增值税发票。

代开始准备如下资料：

1、付款方的付款证明

2、付款方的税务登记复印件(付款方为公司时)或付款方身份证复印件(付款方为个人时)

3、收款方的税务登记(公司)或身份证(个人)复印件

4、劳务协议或合同

5、开票申请表(税务局提供)

第三篇：2016年营改增后建筑业税率 营改增后劳务与承包税率

2016年营改增后建筑业税率 营改增后劳务与承包税率

3月23日，财政部、国家税务总局颁布《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)(以下简称《通知》)，万众期待的营改增实施细则终于落地!建筑业增值税税率适用11%，2016年5月1日开始由缴纳营业税改为缴纳增值税。

李克强总理在今年国务院政府工作报告中，郑重承诺：确保所有行业税负只减不增!随后，财政部部长在答记者问中，再次强调营改增全面推开后，确保所有行业税负只减不增，但同时也强调，全行业只减不增，不能保证每个企业税负不增加!

《通知》包含四个附件，分别为：

附件1-营业税改征增值税试点实施办法;附件2-营业税改征增值税试点有关事项的规定;附件3-营业税改征增值税试点过渡政策的规定;附件4-跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定;合计约四万字。

我们根据《通知》及四个附件，将涉及建筑业的主要内容整理出来，以便于您快速浏览重点，文件全文和四个附件详细内容可以参阅本公众号对应文章。

一、建筑业增值率税率和征收率是多少?

根据《通知》附件1《营业税改征增值税试点实施办法》规定，建筑业的增值率税率和增值税征收率：为11%和3%。

大家一直在讨论的税收比例，就是增值税税率11%，怎么还出来了3%，这儿有必要向大家解释一下“增值税征收率”。

增值税征收率是指对特定的货物或特定的纳税人销售的货物、应税劳务在某一生产流通环节应纳税额与销售额的比率。与增值税税率不同，征收率只是计算纳税人应纳增值税税额的一种尺度，不能体现货物或劳务的整体税收负担水平。适用征收率的货物和劳务，应纳增值税税额计算公式为应纳税额=销售额×征收率，不得抵扣进项税额。

二、哪些建筑服务适用3%的增值税征收率?

根据《通知》附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第三十四条阐述：简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：应纳税额=销售额×征收率。试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。2016年营改增后建筑业税率 营改增后劳务与承包税率#e# 换句话说：适用简易计税方法计税的，就可适用3%的增值税征收率，按3%的比例交税，同时不得抵扣进项税额。

那问题有来了，具体是哪些建筑服务是适用于简易计税方法计税呢?

三、哪些建筑服务适用简易计税方法计税?

根据《通知》附件1《营业税改征增值税试点实施办法》和附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》规定，有如下几种情况。

1、小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税。

2、一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。

以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。

3、一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。

甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。

4、一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。

四、建筑工程老项目是如何规定的? 建筑工程老项目，是指：(1)《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30前的建筑工程项目; (2)未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。

五、建筑服务发生地与机构所在地不同，如何纳税?2016年营改增后建筑业税率 营改增后劳务与承包税率#e#

1、一般纳税人跨县(市)提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2%的预征率在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

2、一般纳税人跨县(市)提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

3、试点纳税人中的小规模纳税人(以下称小规模纳税人)跨县(市)提供建筑服务，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

4、一般纳税人跨省(自治区、直辖市或者计划单列市)提供建筑服务或者销售、出租取得的与机构所在地不在同一省(自治区、直辖市或者计划单列市)的不动产，在机构所在地申报纳税时，计算的应纳税额小于已预缴税额，且差额较大的，由国家税务总局通知建筑服务发生地或者不动产所在地省级税务机关，在一定时期内暂停预缴增值税。

六、进项税额中不动产如何抵扣销项税?

适用一般计税方法的试点纳税人，2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。

取得不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得不动产，不包括房地产开发企业自行开发的房地产项目。

融资租入的不动产以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用上述分2年抵扣的规定。2016年营改增后建筑业税率 营改增后劳务与承包税率#e#

七、建筑业哪些可以免征增值税?

1、工程项目在境外的建筑服务。

2、工程项目在境外的工程监理服务。

3、工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务。

八、什么是建筑业纳税人和扣缴义务人?

单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人(以下统称承包人)以发包人、出租人、被挂靠人(以下统称发包人)名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。

九、纳税与扣缴义务发生时间如何确定?

1、纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的，为开具发票的当天。

2、纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

3、增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。

十、纳税地点如何确定?

1、固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县(市)的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税;经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。

2、非固定业户应当向应税行为发生地主管税务机关申报纳税;未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。

3、其他个人提供建筑服务，销售或者租赁不动产，转让自然资源使用权，应向建筑服务发生地、不动产所在地、自然资源所在地主管税务机关申报纳税。

4、扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。

十一、建筑服务包含哪些类服务?

建筑服务，是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰，线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动。包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务。2016年营改增后建筑业税率 营改增后劳务与承包税率#e#

1、工程服务。

工程服务，是指新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业，包括与建筑物相连的各种设备或者支柱、操作平台的安装或者装设工程作业，以及各种窑炉和金属结构工程作业。

2、安装服务。

安装服务，是指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备以及其他各种设备、设施的装配、安置工程作业，包括与被安装设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程作业，以及被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业。

固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费，按照安装服务缴纳增值税。

3、修缮服务。

修缮服务，是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业。

4、装饰服务。

装饰服务，是指对建筑物、构筑物进行修饰装修，使之美观或者具有特定用途的工程作业。

5、其他建筑服务。

其他建筑服务，是指上列工程作业之外的各种工程作业服务，如钻井(打井)、拆除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚(不包括航道疏浚)、建筑物平移、搭脚手架、爆破、矿山穿孔、表面附着物(包括岩层、土层、沙层等)剥离和清理等工程作业。

建筑业营改增所带来的挑战 “营改增”是国家税制改革的一项重大举措，是建筑企业一场输不起的战役!大部分企业的管理者已引起高度重视，不仅自己带头学习，成立营改增工作小组，召集各层管理人员组织研讨应对方案，还开展自行模拟测算。然而，也有部分企业还处于麻木不仁、漠不关心的状态，有的企业错误地以为增值税也和营业税一样是价内税，属“代扣代缴”，税率从3%变化到11%，有变化也没关系，反正可以向建设单位要。这部分人基本上都是“税盲”，因此“无知无畏”。2016年营改增后建筑业税率 营改增后劳务与承包税率#e# 实际上，现行的营业税和消费税一样属价内税，而增值税是价外税。价外税是由购买方承担税款，销售方取得的货款包括销售款和税款两部分。用公式可以清楚说明价内税与价外税的区别：价内税的税款=含税价格×税率;价外税的税款=[含税价格/(1+税率)] ×税率=不含税价格×税率。可以断言，那些毫无思想准备的企业将在“营改增”中碰得头破血流，甚至破产关门。

应对营改增，加强企业管理是王道

加强企业管理，这在建筑行业是老生常谈的话题。市场形势好，政策相对宽松的时候，辉煌的业绩往往遮盖了管理上的矛盾和问题，在经济增长放缓、市场竞争激烈程度加剧，特别是税收政策、经济政策趋紧的时候，许多企业的深层次矛盾都将暴露出来。因此，在“营改增”这一关键时刻提出加强企业管理，尤为重要。

有些企业对于分公司的管理一直是“一脚踢”承包管理，满足于“交点”(利润)的经营模式，使分公司的管理成为企业管理的一个盲点。现在让这些不重视基础管理的分公司拿出税收要求的可抵扣资料，谈何容易!

有些企业很多项目经理是挂靠的，这些挂靠的项目经理往往本身就是企业经营的风险所在。现在要按照规矩建章立制，其反应无非是两个：一是抵制，二是走人。而企业却走不了，将如何应对?

有些企业合同管理不严，经营行为随意，发生经济纠纷拿不到合法票据也无所谓，得过且过。现在情况不同了，如果再发生这样的事情，无合法票据来抵扣，企业就必须为此纳税买单。企业是不是应该考虑要完善公司一系列管理制度?公司章、合同章、财务专用章、企业证照、法人委托书等，还能不能随便使用?为了应对税制改革，很多企业必须做许多针对性的准备工作。如：内部经营结构和核算单位的调整，核算项目和记账科目设置的细化，设备购置计划的变更，以至于内部控制制度的修订等。

营改增为何让企业纳税发生大变化

为了适应此次税制的重大改革，让企业管理跟得上形势，首先要搞清楚，“营改增”为什么会让施工企业纳税发生如此大的变化。

据调查，问题的关键在于理论上可取得进项税发票的部分约占总收入的70%，而实际上这个数据是35%，加上理论上也无法取得进项税发票的部分占总收入的30%，即实际上无法抵扣进项税的支出占总收入比重达65%左右。不能取得进项税发票的主要原因有以下七个方面：

2016年营改增后建筑业税率 营改增后劳务与承包税率#e#

1、“甲供材”现象比较普遍。如：开发商直接采购钢材，钢厂或经销商收到对方的钱当然应该开具发票给开发商，开发商入账做账也顺理成章，但施工企业只能取得相应数额的一张结算单，无法取得进项税发票进行抵扣。以A集团为例，2011年钢材实际发生数61.77亿元，理论上可抵扣8.98亿元，而由于“甲供材”数额较大，实际可抵扣的进项税只有3.47亿元，占理论数的38.7%。即：所用钢材的60%以上拿不到进项税发票。

2、劳务用工无法取得进项税发票。人工费占合同造价20%-30%，A集团人工费支出占总收入比重达25.57%，B集团包括各类保险在内人工费支出占总收入比重超过30%。

3、水、电、气等能源消耗无法取得进项税发票，因为一般情况下，工地临时水电都是用接到甲方项目总表之下的分表计算，施工单位得不到该项发票。

4、企业在项目上取得的合同毛利(约3%左右)，也不可能得到进项税发票。

5、地材及辅助材料。一是小规模纳税人没有增值税发票;二是私人就地采砂石就地卖，连普通发票也开不出来。A集团2011年共采购地材和辅助材料16.54亿元，理论上应该可抵扣进项税2.4亿元，实际只能抵扣4524万元，80%以上无法抵扣。C公司2011年外购石材2152.24万元，占企业总收入的12.45%，但石材的进货渠道主要在福建，以私人开采为主，无增值税发票。

6、“三角债”导致施工企业无法及时足额取得增值税发票。由于业主工程款支付严重滞后，施工企业支付给材料商的材料款最多也只有70%左右，材料商没拿到钱当然不可能开足额发票给施工企业，这就为抵扣进项税带来麻烦。而税务机关对建筑企业收入的确认，一般都是按合同约定或结算收入来确认，即使存在应收账款，也不能减少或推迟确认销项税额。有的地方明文规定，对工程项目的付款方式是5:2：2:1，即第一年付50%工程款，第二年付20%，第三年付20%，第四年付清余款。如果这样收取工程款，缴税又该用什么样方式?能否也按5:2：2:1交纳增值税?这显然不可能。工程款被拖几年时间，但税款已全额扣缴，时间差造成了施工企业税负增加。

7、装饰企业材料繁杂，供应商以个体户为主，大多数无法提供增值税发票。

第四篇：营改增之前营业税税率表

税目范围税率说明

1.交通运输业：包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输和装卸搬运

3% 2.建筑业：包括建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业3% 3.金融保险业：包括金融、保险5%，2001年减为7%，2002年减为6% 2003年及以后减为5% 4.邮电通信业：包括邮电、电信 3% 5.文化体育业：包括文化业和体育业3%

6.娱乐业：包括经营歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球场、游艺场等娱乐场所 5%-20%

7.服务业：包括代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业和其他服务业5%

8.转让无形资产：包括转让土地使用权、商标权、专利权、非专利权、著作权和商誉5%

9.销售不动产：包括销售建筑物或构筑物和销售其他土地附着物 5%

改革试点的税制安排

1. 税率：

在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。租赁有形动产等适用11%税率，其他部门现代服务业适用6%税率。

2. 计税方式：

交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方法。金融保险业和生活性服务业，原则上适用增值税简易计税方法。

3. 计税依据：

纳税人计税依据原则上发生应税交易取得的全部收入。对一些存在大量代收转付或代垫资金的行业，其代收代垫金额可予以合理扣除。

4. 服务贸易进出口：

服务贸易进出口在国内环节征收增值税，出口实行税率或免税制度。

应税服务范围

1. 交通运输业：改为11%(包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务-湿租业务、管道运输服务)

2. 部分现代服务业：改为6%(包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、验证咨询服务)

第五篇：2016年建筑业营改增之后税率上升 营改增后劳务费税率怎么算

2016年建筑业营改增之后税率上升 营改增后劳务费税率怎么算?

实际税负很有可能是降低的

营改增系列报道·建筑业

在本次营改增扩围中，建筑业的情况比较特殊。单从税率来看，营改增之后由3%变成了11%，上调幅度有点大，但是否意味着建筑企业在营改增后税负会大大加重呢?其实不然。

首先，建筑业增值税小规模纳税人，以及一般纳税人选择简易计税方法的，按照3%征收率征税。由于增值税属于价外税，在计税时只按不含税价计算增值税，同等条件下，实际税负仅有2.91%。同时，月销售额在3万元及以下的小规模纳税人，在规定时间里免征增值税。

而对于销售额在500万元以上的一般纳税人，税率虽然提升，但营改增后小到一包水泥、一根钢筋、简易工棚，大到施工机械产生的进项都能用来抵扣，实际税负很有可能是降低的。

举例来说，一家建筑企业某月共取得施工价款600万元，营改增前它应缴纳营业税600万×3%=18万元。营改增后，该企业购买的水泥等原材料不含税价300万元，按照17%的税率计算可抵扣的进项税51万元，因此他需要缴纳的增值税为600÷(1+11%)×11%-51万=8.5万元，其税负是下降的。

问：营改增试点范围中的“建筑服务”包括哪些内容?

答：按照《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)的规定，建筑服务是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰，线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动，包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务。

2016年建筑业营改增之后税率上升 营改增后劳务费税率怎么算?#e#

问：“建筑服务”的适用税率和征收率是怎么规定的?

答：一般纳税人适用税率为11%;小规模纳税人提供建筑服务，以及一般纳税人选择简易计税方法的建筑服务，征收率为3%。境内的购买方为境外单位和个人扣缴增值税的，按照适用税率扣缴增值税。

问：试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的销售额是怎么确定的?

答：试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。

问：一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，能否选择适用简易计税方法计税?

答：一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。

以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。

问：一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，能否选择适用简易计税方法计税?

答：一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。

甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。

问：一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，能否选择适用简易计税方法计税?

答：一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。

建筑工程老项目，是指：

(1)《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目;

(2)未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。

问：试点纳税人跨县(市)提供建筑服务应如何缴纳增值税?

答：纳税人跨县(市、区)提供建筑服务，应按照财税〔2016〕36号文件规定的纳税义务发生时间和计税方法，向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。

问：一般纳税人跨县(市、区)提供建筑服务，如何预缴增值税?

答：一般纳税人跨县(市)提供建筑服务，有两种不同的预缴方式：

(1)适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2%的预征率在建筑服务发生地预缴税款，应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款)÷(1+11%)×2%。

(2)选择适用简易计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款，应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款) ÷(1+3%)×3%。

问：可以扣除分包款的合法有效凭证是什么?

答：根据国家税务总局2016年第17号公告规定，合法有效凭证是指：

(1)从分包方取得的2016年4月30日前开具的建筑业营业税发票。

上述建筑业营业税发票在2016年6月30日前可作为预缴税款的扣除凭证。

(2)从分包方取得的2016年5月1日后开具的，备注栏注明建筑服务发生地所在县(市、区)、项目名称的增值税发票。

(3)国家税务总局规定的其他凭证。

问：纳税人跨县(市、区)提供建筑服务，预缴的增值税税款当期抵减不完如何处理?

答：纳税人跨县(市、区)提供建筑服务，向建筑服务发生地主管国税机关预缴的增值税税款，可以在当期增值税应纳税额中抵减，抵减不完的，结转下期继续抵减。

问：小规模纳税人跨县(市)提供建筑服务，如何预缴增值税?

答：小规模纳税人跨县(市)提供建筑服务，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%。

问：纳税人跨省提供建筑服务，申报纳税的增值税额小于已预缴的增值税税额，近期抵减不完该怎么处理?

答：一般纳税人跨省(自治区、直辖市或者计划单列市)提供建筑服务，在机构所在地申报纳税时，计算的应纳税额小于已预缴税额，且差额较大的，由国家税务总局通知建筑服务发生地省级税务机关，在一定时期内暂停预缴增值税。

问：小规模纳税人跨县(市、区)提供建筑服务如何开具发票?

答：小规模纳税人跨县(市、区)提供建筑服务，不能自行开具增值税发票的，可向建筑服务发生地主管国税机关按照其取得的全部价款和价外费用申请代开增值税发票。

问：营改增试点纳税人中其他个人提供建筑服务的增值税纳税地点如何确定?

答：按照财税〔2016〕36号文件的规定，其他个人提供建筑服务，应向建筑服务发生地主管税务机关申报纳税。

问：营改增试点前后发生的相关业务应如何处理?

答：营改增试点前后，纳税人发生以下应税行为，可按照财税〔2016〕36号文件的规定处理：

(1)试点纳税人发生应税行为，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，因取得的全部价款和价外费用不足以抵减允许扣除项目金额，截至纳入营改增试点之日前尚未扣除的部分，不得在计算试点纳税人增值税应税销售额时抵减，应当向原主管地税机关申请退还营业税。

(2)试点纳税人发生应税行为，在纳入营改增试点之日前已缴纳营业税，营改增试点后因发生退款减除营业额的，应当向原主管地税机关申请退还已缴纳的营业税。

(3)试点纳税人纳入营改增试点之日前发生的应税行为，因税收检查等原因需要补缴税款的，应按照营业税政策规定补缴营业税。

问：小规模纳税人提供建筑服务可以享受什么优惠政策?

答：增值税小规模纳税人提供建筑服务，月销售额不超过3万元(按季纳税9万元)的，自2016年5月1日起至2017年12月31日，可享受小微企业暂免征收增值税优惠。

问：境内建筑企业提供跨境服务享受什么优惠政策?

答：境内的单位和个人销售的下列服务和无形资产免征增值税，但财政部和国家税务总局规定适用增值税零税率的除外： (1)工程项目在境外的建筑服务。

(2)工程项目在境外的工程监理服务。

(3)工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务。杭州市国家税务局供稿

建筑业"营改增"对劳务的影响

建筑业作为“营改增”改革即将推广实施的行业之一，因工程项目施工普遍存在专业分包和劳务分包的现象，受“营改增”的冲击影响较大。对于建筑施工企业而言，“营改增”的实施既会给企业带来挑战，同时也能给企业带来全新的发展机遇。只要建筑施工企业能够未雨绸缪，提前研究，采取措施，趋利避害，就能将“营改增”改革转变为企业规范管理，提升竞争力的一次发展机遇。

建筑业作为“营改增”改革即将推广实施的行业之一，因工程项目施工普遍存在专业分包和劳务分包的现象，受“营改增”的冲击影响较大。对于建筑施工企业而言，“营改增”的实施既会给企业带来挑战，同时也能给企业带来全新的发展机遇。只要建筑施工企业能够未雨绸缪，提前研究，采取措施，趋利避害，就能将“营改增”改革转变为企业规范管理，提升竞争力的一次发展机遇。

“营改增”对工程项目分包管理的影响

目前，工程项目施工普遍存在分包现象，一般分为专业分包和劳务分包两种模式。分包管理是施工企业项目管理的重要内容，也是项目利润管控的关键因素。因此，无论是专业分包，还是劳务分包，都会受到“营改增”的影响。 “营改增”对专业分包的影响。 专业分包是指施工总承包企业(总包方)根据总承包合同约定或者经建设单位许可，将所承包工程中除主体结构外的部分工程分包给具有相应专业承包资质的单位。总承包企业与专业分包企业(分包方)通过签订专业分包合同确定双方的合作关系，施工过程中通过验工计价进行结算和支付，在营业税下专业分包企业一般均能提供建筑业统一发票。在“营改增”后，专业分包企业也能提供税率为11%的建筑业增值税专用发票，总承包企业可据此抵扣进项税。但是，基于专业分包内容及结算特点，“营改增”后对施工总承包企业仍存在以下影响。

分包结算滞后导致进项税抵扣不及时

总包方和分包方之间存在验工计价滞后或工程款拖欠等情况，导致分包方不能及时验工计价并拿到已完工程计价款，造成总包方不能及时取得分包方开具的增值税专用发票，从而不能及时抵扣进项税，总包方要垫付本该抵扣的增值税，造成前期资金压力较大。

分包成本中材料、设备部分的进项税抵扣不足

专业分包中包含大量的材料、设备，相关进项税由分包方抵扣，分包方一般可抵扣17%的进项税，而总包方取得其开具的建筑业增值税专用发票只能按11%的税率抵扣进项税，与直接采购相比，少抵扣6%的进项税。 “营改增”对劳务分包的影响。

劳务分包是指施工总承包企业或专业承包企业将承包工程中的劳务作业分包给具有劳务分包资质的施工企业。总承包企业或专业承包企业与劳务分包企业(分包方)通过签订劳务分包合同明确双方合作关系，劳务分包内容一般为工程施工的劳务作业，主要包含人工费、二三项料费及小型机具使用费等。双方通过定期验工计价进行结算和支付。在营业税下，分包方有的能提供建筑业统一发票，有的只能提供服务业统一发票。基于劳务分包内容及结算特点，“营改增”后对总承包企业存在以下影响。 分包结算滞后导致进项税抵扣不及时

这点和专业分包一样，存在总包方和分包方之间验工计价滞后或劳务费拖欠等情况，导致分包方因总包方不及时验工计价，而不能及时开具增值税专用发票，从而造成总包方不能及时抵扣进项税，前期资金压力较大。

因分包方资质和能力问题不能开具增值税专用发票

对于目前只能提供服务业统一发票的劳务分包方，在“营改增”后仍然只能按服务业开具发票，不能向总包方开具增值税专用发票，造成总包方将无法抵扣进项税。

“营改增”对其他形式劳务分包的影响

除了具有劳务分包资质的劳务分包外，现场还大量存在劳务派遣、内部作业层队伍、挂靠队伍等形式的劳务分包。这些劳务分包形式，在“营改增”后对施工总承包企业存在以下影响。

对劳务派遣形式的影响

劳务派遣是总承包企业与具有劳务派遣资质的劳务企业签订劳务派遣协议，由劳务公司派遣劳务人员到总承包企业项目部进行劳务作业。这种形式下，劳务派遣企业不具备建筑施工资质，在“营改增”后，劳务派遣企业不能开具建筑业增值税专用发票，总承包企业因不能取得增值税发票而无法对这部分劳务分包成本抵扣进项税，在一定程度上增加了总承包企业的增值税税负。

对综合作业队、专业作业队形式的内部作业队伍的影响

目前，总承包企业为了培养自己的作业层队伍及规避劳务用工风险，成立了综合作业队、专业作业队等内部作业队，在项目部承担急、难、险、重施工任务。内部作业层队伍形式的劳务分包，由项目部与队伍签订内部经济承包协议，以工资单形式结算和支付。因队伍自身未取得国家工商行政注册，且无相关的资质证照，因此，就不能开具增值税专用发票，总包方也就不能抵扣进项税。

对挂靠队伍的影响

所谓挂靠队伍，是指作业队伍挂靠于某个身份合法且具有劳务分包资质的施工企业，并以该企业名义在总承包企业承担劳务分包任务。总承包企业与被挂靠企业签订劳务分包合同，并取得被挂靠企业开具的发票，但分包价款由总承包企业直接支付给挂靠队伍，收款方与合同主体、发票开具主体不一致。这种形式下，造成业务流、资金流、发票流“三流不合一”，给总承包企业带来了法律风险和后期的审计风险。

施工总承包企业的应对措施

“营改增”对专业分包影响的应对措施。

一是加强分包结算管理，按合同约定及时办理验工计价手续，并取得分包方开具的增值税专用发票。

一方面，总包方在与专业分包方签订的专业分包合同中，坚持先开票后付款的原则，明确分包方提供发票的类型、适用税率及提供时间等，并约定分包方必须在验工计价确认后一定时间内开具增值税专用发票，总包方在取得发票后，再向其拨付验工计价款。另一方面，总包方要严格按合同约定及时对分包方现场已完工程进行验收、计价，杜绝验工计价滞后及价款拖欠现象，避免分包方因总包方原因造成发票开具不及时。

二是加强分包合同价格管理，考虑物资设备的可抵扣进项税，合理确定分包合同价格。

专业分包中的材料、设备所占比重较大，且分包方在“营改增”后基本上是增值税一般纳税人。对分包方而言，如果能取得税率为17%的分包工程的材料和设备增值税专用发票，则其进项税抵扣率就为17%，高于销项税的适用税率11%，与营业税相比，分包方的材料和设备成本将有较大幅度降低。因此，总包方在专业分包时，应充分考虑分包合同中材料、设备的进项税抵扣因素，提前测算分包方由于进销项税率差而多抵扣的进项税，从而确定合理的分包价格区间，在与分包方进行合同价格谈判时，合理的降低分包单价，适当弥补由于进项税抵扣率降低带来的损失。或者对分包工程中的主要材料、设备采取总包方供应的方式，由总包方直接采购并取得17%的增值税专用发票，抵扣较高的进项税。

“营改增”对劳务分包影响的应对措施。

一是加强分包结算管理，按合同约定及时办理验工计价手续，并取得分包方开具的增值税专用发票。

这点与专业分包一样，总包方既要在劳务分包合同中，明确先开票后付款及增值税专用发票开具时间，还要严格按合同约定及时对分包方办理验工计价手续，避免因自身原因造成分包方发票开具不及时。

二是对不能提供增值税专用发票的劳务分包方，采取纯劳务分包模式。

分包内容仅仅为人工费，总包方自行采购分包工程所需的包含二三项料、小型机具在内的材料和设备等，并取得增值税专用发票，增加总包方的进项税抵扣。

三是对于能提供增值税专用发票的劳务分包方，总包方应提前综合考虑劳务分包内容。

总包方应充分考虑将部分预计不能取得增值税专用发票的材料费、设备租赁费等纳入劳务分包范围，由分包方统一开具增值税专用发票，从而抵扣进项税。 “营改增”对其他形式劳务分包影响的应对措施。

一是加强劳务分包方准入和选用管理。

总承包企业要建立并规范劳务分包方准入制度，根据分包方的资质、规模及其组织形式确定其纳税人身份，并建立“合格分包方名录”。根据项目施工生产需要，通过招(议)标方式选择分包方，优先选用“合格分包方名录”中能够开具增值税专用发票的分包方。

二是通过劳务分包模式规范劳务派遣和内部劳务分包管理。

总承包企业可以参股成立施工劳务企业，或者与外部成熟的施工劳务企业建立合作关系，将劳务派遣转换成由施工劳务企业承担的劳务分包。对于内部劳务分包，可由施工劳务企业向综合作业队、专业作业队等内部作业层队伍提供劳务资源和班组，并与总包方签订劳务分包合同，总包方在分包合同中充分考虑将部分预计不能取得增值税专用发票的材料费、设备租赁费等纳入劳务分包范围，由施工劳务企业向总包方开具增值税专用发票，从而抵扣进项税。

三是规范挂靠队伍承担施工任务。

对于名为身份合法劳务分包队伍，实为挂靠分包队伍的，总包方应按照税法、财务等方面管理规定，规范合同、发票、资金及核算管理，与被挂靠方签订分包合同，办理验工计价手续，将计价款打至被挂靠方的银行账户，由被挂靠方向总包方开具建筑业增值税专用发票，以满足增值税下业务流、资金流、发票流“三流合一”的要求，从而取得合法有效的增值税发票，实现进项税抵扣。同时，总包方也可规避劳务分包法律风险和后期的审计风险。