预算编制论文范文

近日小编精心整理了《预算编制论文范文(精选3篇)》，仅供参考，希望能够帮助到大家。【摘要】国家实行成品油价格税费改革后，按照规定将替代养路费返还收入用于公路养护和公路建设的资金，将其纳入一般预算管理。部门预算其是就是作为我国公共财政框架内的一种未来的财务计划，是实现政府财政目标的重要工具。部门预算编制主要是通过对未来和部门财政共同理财以及规范管理相关的内容实现全面预算。

第一篇：预算编制论文范文

完善高校预算编制的探讨

摘要：党的十八届三中全会提出了“改進预算管理制度”，2014年1月1日开始执行的新《高等学校会计制度》，新增了与部门预算等财政改革相关的会计核算内容，这就要求科学合理的编制预算，实际支出与预算才会一致。预决算有机衔接是目前高校财务管理中面临的最新课题，其重心是预算编制的改革创新。本文从高校部门预算和校内预算编制实务视角，对预算编制中存在的问题进行剖析，提出了完善高校预算编制的对策，旨在为高校进一步改进预算管理提供参考。

关键词：高校 预算编制 实务 探讨

《高等学校财务制度》(财教[2012]488)号)中提到“高等学校财务管理的主要任务是：合理编制学校预算，有效控制预算执行”，预算管理是高校财务制度改革的核心，而预算编制不仅是预算管理的重要组成部分，还是预算管理的起点、龙头和核心环节。预算编制是否规范合理、科学将直接影响预算的执行，影响高校的永续生存与发展。

一、高校预算编制的内容

高校预算编制分为上报财政的部门预算编制和校内预算编制。

(一)部门预算编制

部门预算采取自下而上的编制方式，实行“二上二下”的编报审核程序，包括收入预算和支出预算。

1.收入预算编制。收入预算包括财政补助收入、专户管理行政事业性收费、其他非税收入、事业收入、经营收入、其他收入、以前年度结转和结余资金。财政补助收入一般是综合定额(生均定额加上师资系数等，有的省份还考虑绩效系数)加上离退休补助经费。其他收入是高校依据相关政策，参照学校近几年的生源及收入状况，并充分考虑影响收入的各项因素，科学合理进行预测。

2.支出预算编制。部门支出预算编制采用零基预算法，包括基本支出和项目支出。(1)基本支出预算实行定员定额管理，其中人员支出预算是根据各校上报到预算基础信息库中的人员的各类资料，并按照相关政策规定据实核定;日常公用支出预算按理应按综合定额标准核定，但对高校此项一般不作要求，只是近年来要求压减一般性支出，除特殊情况外，商品服务支出总额不得突破上一年度预算数。(2)项目支出预算按照项目管理的规定编制，要求进行科学论证和合理排序，纳入项目库，编制中长期项目安排计划，结合财力状况，在预算中优先安排急需可行的项目。如支出预算中涉及政府采购的项目，还需编制政府采购预算。

(二)校内预算编制

因各校的实际情况、业务规模、管理水平、工作基础等现状均不相同，高校校内预算编制情况比较复杂。大多数高校按照高校财务制度中规定的“高等学校预算应当自求收支平衡，不得编制赤字预算”的精神编制校内预算，编制也采取自下而上的编制方式，实行“二上二下”的编报审核程序，包括收入预算和支出预算。

收入预算编制参照部门预算中的收入预算编制，会有部分微调。对于支出预算，比部门预算更加细化，大多数学校是将人员经费预算留在校级本部，只是将日常运行经费下拨给各院系。就下拨方式而言也存在很大的差异，一类是，有的学校使用上报财政部门的收入预算金额作为校内预算的支出预算的限额，在支出预算中，将学校重点建设的项目资金留足后，对各院系、各职能部门上报的资金预算进行平衡，再进行分配;另一类是，支出总额仍然使用上报部门预算中的收入测算数，在支出预算中，先将学校重点建设的项目资金留足，再按学校制定的定额标准下达各院系的预算，余额在各职能部门上报的资金预算中进行平衡;第三类是，对各院系、各职能部门上报的资金预算进行平衡，先确定支出预算，为了避免赤字预算，将上报财政部门的收入预算数进行调整。

二、现行高校预算编制中存在的问题

(一)预算观念淡薄，重视不够，未单独设置预算部门

目前国内高校对预算管理重视不够，宣传力度不大，缺乏全员参加，基本上都没有设置相对独立的预算部门，预算编制大都由财务处负责，财务人员临时参与预算编制，人员也大多是兼职。预算编制程序高度分散化和碎片化，在编制预算草案前，财务人员关注的是资金的收支平衡，对于各部门各项目投入资金的比例及投入支出效益的论证既不了解也不关注。而各院系既不清楚学校的战略规划和中期目标、学校重点投入和优先建设的项目，也不了解学校的收入、支出、债务等情况，因而编制过程中将关注的焦点放在争夺资源方面。财务部门负责预算管理的全过程，既是预算编制主体，又是预算执行主体和监督主体，这种角色设置显然是不合理的。

(二)预算编制粗糙，内容不完整且缺乏科学性

1.部门预算与校内预算“两张皮”。预算编制存在缺陷，方法不科学不合理，名义上采用零基预算，实际上由于多方面的原因，大都采用的是“基数+增长”编制预算的方式，再加上部门预算与校内预算编制时间上不一致，导致学校发展战略和实际支出脱节、部门预算与校内预算“两张皮”。

2.不重视基础数据的收集。对基础数据的收集不重视，人员、学生等数据信息填报不全，项目立项论证不充分，部门预算中大都不包括影响学校财务安全的债务预算(有的高校只是在编制校内预算时考虑了债务预算)。

3.收入预计不足。我国高校普遍经历了新校区建设、生源扩招的规模扩张期，现进入了一个从规模扩张的外延式发展转向以提高教育质量和办学水平的内涵式建设的崭新阶段。面对教育形势的巨大变化，为了在竞争中立于不败之地，高校经济活动更加多元化，不再局限于教学科研，还产生了校企合作、对外投资、校区出租出借、对外融资等经济活动，形成了以财政拨款为主，以学杂费、科研经费等事业收入为辅，接受社会捐赠、经营收入、其他资金收入的多渠道经费投入机制。但有的高校出于某方面的考虑，在预算编制时对收入的测算既不全也不足。

4.内容不完整。要实现4%目标，教育经费的投入是全方位的，除了生均定额提高之外，财政专项投入力度也空前加大，除了“985”、“211”工程、“333”高层次人才培养、重点实验室建设、重点学科建设之外，还有诸如优势学科建设工程、中央支持地方高校发展、协同创新、资源库建设、实训基地建设等专项，这些专项大都需要学校进行配套，因各高校的资金并不宽裕，在前一年度编制部门预算时，对于这些不能确定究竟何时才会下达的专项，一般未纳入预算。

由于缺乏科学合理的预算编制，紧缺与浪费并存，一方面重复建设、资源浪费、年底突击花钱现象严重，另一方面一些重点项目建设因预算不够，不断需要追加，预算缺乏刚性，超预算现象也时有发生。

(三)部门预算编制中资金分配限定不科学

部门预算对资金分配有严格的规定，在人员经费支出中，除了基本工资、津贴补贴、社会保障缴费及部分绩效工资允许用财政补助资金安排外，诸如住房公积金、其他工资福利支出、部分退休人员津贴及外聘教师酬金等人员支出必须用财政专户管理资金(学杂费)等其他资金安排，能用财政补助资金安排的人员经费不足全校人员经费的二分之一。财政补助资金一般是按进度下达用款指标，而高校的学杂费收入一般到9月份以后才能实现，财政要在收到学校上缴的款项后才会下达用款指标。为了稳定教师队伍，一般有科研经费沉淀资金的高校都会先用其垫付人员工资，等国库下达用学杂费安排的人员经费指示后，再将资金还回去。科研经费沉淀资金不足的高校连正常的运转都难以维持，“串用”、“套用”资金的情况时有发生。

(四)校内预算编制缺乏科学的定额标准体系

高校预算编制涉及人事、教学、科研、行政、后勤、学工等部门，如何根据部门、业务、经费类型特点确定合理的定额标准，定额标准体系如何构建等，没有统一的标准。大多数高校通常根据经验和以往的数据制定出一个定额标准，存在随意定标准、盲目增加或削减预算项目与金额的现象，造成所编制的预算不科学不全面。

三、完善高校预算编制的对策

随着高等教育事业的发展，高校经济活动更加复杂，资源配置决策也更加困难，如何用好、管好教育经费，加大内涵建设投入，逐步压缩“三公经费”等一般性公用支出，将经费配置重心转向教学科研专业建设、师资队伍建设、实验实训基地建设等方面，确保经费使用规范、安全、有效，提高资金使用效益，优化资源配置，防范财务风险，高校预算编制改革迫在眉睫。

(一)完善预算编制的组织结构，设置单独的预算部门，提高预算编制的参与度

根据新的高校财务制度的要求，高校预算需经学校领导班子集体审议通过后上报，故学校党委会是预算管理的最高决策机构，负责部门预算和校内预算的审议批准。预算管理的组织机构可以设置预算管理委员会，由校长亲自负责，财务、人事、教学、科研等相关职能部门负责人和有经验的专家教授参与，全面负责预算管理工作，负责根据学校各项事业发展计划和任务，将学校发展的总体目标分解成若干具体目标，以预算指标形式加以量化，并分解到各职能部门，对各部门预算执行负有监督考核和指导的责任。通过强化激励约束机制，确定各部门的责、权、利，真正做到事权和财权的统一，一方面可以调动各方主动参与预算编制的积极性，另一方面可以整合优化资源配置，提高资金的使用效益，从而规范管理，防范风险。预算管理委员会下设的预算管理办公室(可挂靠财务处)是学校预算管理主管部门，负责提出预算建议方案及预算调整建议方案，具体组织完成部门预算和校内预算编制、执行，向主管校领导及上级主管部门报告学校预算执行情况。各院系和职能部门是预算的具体执行单位，负责制定本部门的预算草案，执行党委会批准的预算方案。

(二)调整部门预算编制中资金分配限额，提高预算编制的科学性和合理性

新《高等学校财务制度》中提到“国家对高等学校实行核定收支、定额或者定项补助、超支不补、结转和结余按规定使用的预算管理办法”，“高等学校预算应当自求收支平衡”，既然如此，财政部门对高校各项资金的支出不应过多的进行限定，高校可根据自身的实际情况来进行平衡，这样才能让实际支出与上报财政的预算一致起来，避免“套用”、“串用”资金的现象发生。

(三)做好预算编制的基础工作，完善校内预算编制的依据

预算编制是一个系统性的工作，基础工作既是起点又是重点。平时要注重教师、学生等基础数据的收集，项目储备库的建设，综合以往的支出情况，做好各项测算工作，并针对本校的特点和实际情况，组织相关人员进行评估论证，建立科学合理的定额标准体系。比如对通用支出办公费、差旅费等，制定出统一的定额标准，下拨给各院系的教学业务费生均定额可以某日的学生人数为准，换算成自然生数，乘上基数(也就是学校自定的标准定额)，并参照财政学科系数、学生缴费率等指标下达。对教学运行费、实验室运行费、毕业设计费、就业经费、学生活动费、校企合作经费等共性项目学校还可以提供具体的指导建议。此标准体系并非一成不变，要结合学校发展的长远目标和外部环境变化而进行相应的调整和修订，体现向内涵建设投入的倾斜，才能保证高校的可持续发展。

(四)改变预算编制的方法，适应新的形势

教育部、财政部发布的《关于“十一五”期间进一步加强高等学校财务管理工作的若干意见》(教财[2007]1号)第13条规定：“高等学校应根据学校事业发展需求和综合财力可能，编制中长期财务收支计划，学校的事业发展规划必须与财务收支计划相适应”。随着部门预算、国库集中支付、政府采购、非税收入管理、政府收支分类等改革进一步深入，党的十八大关于全面深化改革的战略部署中提出了“改进预算管理制度”，“建立跨年度预算平衡机制”，克服单纯编制年度预算的短期行为。而目前国内高校主要采用的是“基数+增长”、零基预算法，一般只编制年度预算，未编制中期或长期预算，这势必不会重视高校发展的长远目标和最高目标，势必不会重视高校财务的可持续发展和高校的可持续发展。随着我国高等教育办学环境的变化，需要进行預算编制改革。滚动预算法结合了静态和动态，既注重固定预算年度的静态，又强调了固定期的滚动性，适合中期预算编制。可以在目前的基础上，根据学校事业发展的规划，对专项支出预算编制进行改革，尝试采用3至5年中长期滚动预算的方式进行，每年编制一次，逐期向后滚动，并根据实际执行情况和学校的工作重心不断对后几年的预算进行更新完善。在此基础上，逐步探索建立月度预算、季度预算、年度预算和中期预算相结合，以滚动预算为主，其他方式为辅的预算编制体系，使预算编制更科学，这也是党的十八大的要求。

(五)改变预算编制的程序，使部门预算与校内预算编制“两张皮”成为“一张皮”

为加强预算绩效管理，严格预算执行，进一步提高资金的使用效益，确保校内预算执行与上报的预算严格一致，变部门预算与校内预算编制“两张皮”为“一张皮”，学校的收支必须全部纳入预算，包括银行贷款也要纳入预算，以保证预算编制范围的完整和真实。切实做到收入“一个笼子”，预算“一个盘子”，支出“一个口子”。可以将校内预算编制时间提前，与部门预算编制同步。在预算年度前一年6月进行部门基础数据的申报时，各部门同时负责编制本部门的预算，对于定额部分待核定后一并下达，不需要申报。除定额之外的归口管理及专项支出，各部门需结合学校发展规划、本年度工作要点及本部门事业发展规划和目标、年度工作计划，统筹考虑项目前期工作、实施条件，预算年度内进行项目时的资金需求测算，科学合理地编制预算。对于重大项目(50万元以上)专项支出还必须提供立项论证，预期目标报告，相关的业绩指标，包括前期的成果及将来的预计成果等。预算管理办公室根据学校发展计划、综合财力，参照上年度预算的执行情况和各部门上报的预算，与各院系和职能部门再次协调，综合平衡后，报学校党委会审议，再按主管部门和财政的要求完成部门预算的编报工作。11月份左右，根据财政部门下达的预算控制数，编制时，预算管理办公室根据实际情况对除财政补助收入之外的收入再次评估确定后，对部分支出预算预分配方案进行调整，并将修订后的定额及预算分配方案下达给各院系及职能部门，各部门根据要求及实际情况进一步细化预算支出，定稿后报预算管理办公室。预算管理办公室对全校支出预算和政府采购预算进行细化，综合平衡后报学校党委会审议，完成部门预算的编报工作。这样通过由下而上、由上而下、上下结合、分级编制、逐级汇总的程序，部门预算和校内预算就同时完成了。Z

参考文献：

1.乔春华.我国高校预算存在10大问题的理论思考[J].教育财会研究，2013，(4)：30-37.

2.倪道潜.在2014年高校财务管理工作会议上的讲话[J].江苏教育财会，2014，(2).

作者：吴卫

第二篇：公路部门预算编制及预算项目支出控制要点

【摘要】国家实行成品油价格税费改革后，按照规定将替代养路费返还收入用于公路养护和公路建设的资金，将其纳入一般预算管理。部门预算其是就是作为我国公共财政框架内的一种未来的财务计划，是实现政府财政目标的重要工具。部门预算编制主要是通过对未来和部门财政共同理财以及规范管理相关的内容实现全面预算。下面本文就通过对当前的部门预算编制控制要点和预算项目支出控制要点进行简要分析，从而促进我国公路部门预算编制和预算项目支出的有效的控制。

【关键词】公路部门;预算编制;预算项目支出;控制要点

在我国当前的政府预算编制过程中，普遍存在的问题就是预算绩效观念不强，预算编制随意性强，项目库管理不规范，从而形成了粗放型的预算编制方式，同时在整个预算编制过程中，没有建立相应的预算编制管理制度，使得整个预算编制和预算项目的支出没有形成有效的控制，因此我们需要不断地完善项目支出绩效考量，完善绩效评价的相关制度和方法，从而构建完善的基础制度框架，确保我国公路部门预算编制及预算项目支出实现有效的控制。

1.部门预算编制的控制要点

我国公路部门主要承担着干线公路的养护、大中修、抢险、改革工程、路政管理等工作，这些都是属于社会公共性质的管理职能，因此实现公路部门预算编制的有效控制，对于我国社会的公共建设和发展有着积极的促进作用。实现科学合理的编制部门预算是实现年度工作目的的基本保证，下面我简单对公路部门预算编制的控制要点进行分析介绍。

1.1和一般行政事业单位部门预算在编制内容上的异同

公路部门的部门预算编制和一般行政事业单位的部门预算编制都是属于部门预算编制的范畴，因此两者在部门预算编制的框架上是基本相同的，主要就是包括基本支出和项目支出两大部分。公路部门在编制部门预算时，其控制要点主要包括以下几方面：

第一，按照财政部门的基本格式进行编制，基本支出项目和支出金额范围必须和财政部门规定的项目名称、项目编码以及项目的支出金额范围相一致，不能够对其科目或者是科目进行随意的更改和替换。

第二，按照公路养护会计制度规定的养护支出一级科目作为我国部门预算的第二部分具体预算项目的名称编制，比如公路小养、保养、公路大修、公路改建、绿化支出等，这些都属于我国公路养护支出的一级科目，那么再进行部门编制的过程中，对于这些科目也必须严格按照规定进行使用，不可出现项目的随意调整和更改。

第三，结合公路公共产品的特殊性增设一些预算项目，比如安全保障工程、应急抢险、公路标志标线工程等。

第四，公路部门的大型会议和大额接待费都应该作为专项的业务费用列入到预算项目的编制内容中。

第五，公路部门的管理机构设置是按照我国公务员机关团体的管理单位进行设置的，那么在基层养护的过程中，其生产单位是事业单位企业化管理单位，因此在进行项目编制预算和预算支出的过程中，需要严格按照公务员管理过程中的预算编制制度进行编制，对于部分不再公务员管理部门预算编制范围的项目需要根据其他相应的制度进行编制。

1.2部门预算编制的控制要点

通常地级市的财政部门预算编制程序主要就是两上两下，下面我简单对两上的编制控制要点进行分析。

第一，“一上”的控制要点，地级市公路部门在编制年度部门预算时，应该由市公路局计划财务科制定年度预算编制方案，方案的主要内容就是预算编制组成单位及人员，人员之间的分工协调合作，预算项目草案完成时间。在实际的部门预算编制过程中，我们需要依照各个管理科室的职责负责范围编制公路大中小修工程，新改建的工程等预算项目以及资金额度。通过交由计划财务科汇总，综合平衡，从而编制预算草案，通过审核以后进行实施。

第二，“二上”的控制要点，市公路部门在编制年度部门预算时，计划财务科是按照市级财政部门审核下达的命令组织预算过程的实施和编制，经过组织专门的管理人员对于预算编制的上报预算内容进行核查，主要就是核对一上和一下的预算项目名称、预算项目代码以及项目预算金额，从而进一步补充和完善预算项目以及资金额度。在项目资金额度进行编制过程中，原则上是不可以随意增减的，但是在特殊情况下，项目支出预算可以酌情地进行增减，从而将修正后的项目预算编制内容重新进行审核和上报。

2.预算部门的项目支出控制要点

预算部门完成了项目预算编制以后，那么在项目支出过程中，也需要做好相应的控制和管理，确保整个资金的合理支出，实现整个公路部门预算资金的合理利用，下面我从几方面对预算部门的项目支出控制要点进行简要分析。

第一，“二下”的部门预算是财政部门以正式的文化批复给各部门预算单位的，在执行过程中，因为已经通过了上级的领导主管部门审核，因此在实际操作执行过程中，必须严格按照既定的预算金额编制进行执行，不得随意更改。市公路局计划财务科在对预算资金进行支出控制的过程中，需要根据上级主管部门批复的部门预算进行分解和细分，将预算项目资金额度细化到科室和局属单位，明确执行人、责任人等，做到岗位职责划分，从而确保在实际的支出过程中，能够对各个项目的支出情况进行有效的监督检查和落实，强化预算执行的管理力度。

第二，部门预算已经做好安排的项目，在正常的支出范围内的，需要按照一般的控制程序办理项目资金的支付。项目负责人或者是科室单位，需要根据项目合同和项目进度，具体地办理项目资金支付审批手续，将其交给计划财务科审核以后进行用表填制，通过市政财务中心直接将项目款项进行支付。

第三，在预算项目执行过程中，如果出现了超过原定预算编制项目金额的情况，那么就需要立即向主管部门递交申请并且附上监理单位意见，需要书面报告出现了超过原定预算编制项目金额的情况以及原因，将其报告给所属的分管局，经过局长审核同意以后，计划财务科安排资金由市公路局通过银行贷款支付价款，之后会计部门做好相应的账务处理，在下一个年度中对这部分贷款资金进行归还。

在实际的公路部门预算编制过程中，对于一些不可预见的自然灾害等造成的破坏是无法进行遇见的，那么在实际的公路部门预算编制过程中，就需要对未来可能存在的非人为因素进行准确的预测，做好相应的预算编制，不断地加强灾害控制技术和管理水平，从而实现对突发事件的应急抢修。

3.结束语

部门预算是在公共财政框架内的一种新的财务计划，是实现政府财政目标的重要工具，因此在公路部门预算编制和预算项目支出的控制管理过程中，我们需要对预算编制内容的项目、项目编码等严格有关的规定进行编制，在项目预算支出过程中，也需要做好相应的控制和管理，确保整个资金的合理支出，实现整个公路部门预算资金的合理利用。通过建立科学合理的项目支出绩效评价方法，从而实现对项目绩效的有效评价，实现公路部门预算编制和预算项目支出的有效管理控制。

参考文献：

[1] 杨再敏.公路部门预算编制及预算项目支出控制要点[J].交通财会，2010(09)：44-45.

[2] 蒋艳梨.我国部门预算项目支出绩效评价问题研究[D].湖南大学，2008，04.

[3] 孔克竞.政府部门预算支出绩效管理研究[D].东北财经大学，2009，11.

[4] 周劲松.公共预算权力配置问题研究[D].财政部财政科学研究所，2012，06.

作者：王新华

第三篇：项目型企业预算编制探析

[摘要]预算编制是保证发挥预算管理的激励作用、确保预算目标能够实现的前提条件。本文针对项目型企业的特点和难点。对项目型企业预算编制进行了探析。

[关键词]预算管理;项目型企业;预算编制

一、引言

关于预算的编制，现有的各种预算研究文献中，都有比较详细的论述。但是，在这些论述中，普遍存在比较明显的工业企业假设，即预算的编制是以工业企业为假设，以产品销售、产品生产、材料采购、人员招聘、设备投资等为主线，讨论预算的编制过程。但是，在企业预算管理实践中，必须注意到一个事实：随着经济的不断发展和产业结构的不断升级，工业企业在整个经济中的重要性在逐渐降低。

部分提供劳务服务的企业，其所提供的劳务服务，具有明显的项目特点。企业业务的承接、管理、核算等都是以项目为单位。企业的业务，由很多个项目组成，项目管理是企业业务管理的核心。在本文的研究中，称这类企业为项目型企业。如房地产开发公司、施工企业、系统集成企业、设计院、研究院、监理公司、定制型软件公司、会计师事务所、咨询公司、律师事务所等。本文将以项目型企业为例，研究预算编制。

二、项目型企业预算编制的特点和难点

(一)管理者与业务层的信息不对称

由于项目的管理重心在项目组或基层业务单位，容易造成企业的管理部门，特别是财务部门对企业的业务不了解，处于信息劣势，在预算编制中处于被动地位。这种信息劣势主要体现在以下几个方面：一是市场容量的信息不对称;二是项目成本率的信息不对称：三是项目进度的信息不对称;四是项目现金流的信息不对称。

(二)客户的不稳定性导致预测的困难

项目型企业的客户所对应的项目采购，对于客户来说，往往具有一次性的特点。这种特点使得企业的客户具有一定的不稳定性，这种客户的不稳定性导致了预测的困难。有的企业甚至在年初编制预算时，还没有特定的客户基础。更谈不上项目，导致预算的编制比较困难。

(三)会计核算不规范，历史数据难以作为预算编制的依据和参考

根据《企业会计准则——收入》规定，项目型企业要按照完工百分比法确认收八。但是，在这类企业的操作实际中，一方面是受原有的行业会计制度的影响;另一方面是受会计人员业务水平的限制。真正能够按照准则要求进行核算的企业很少，大部分企业的会计核算，很不规范。既不能满足对外披露会计信息的要求，也不能满足企业预算管理的需要。具体来说，表现在以下几个方面：一是成本没有按照成本核算对象进行归集。缺乏同类项目的历史成本数据;二是收入的确认没有坚持权责发生制原则，收入跨期严重，预算的编制基础不规范;三是收入和成本不配比，难以进行项目盈利能力分析。

三、项目型企业预算编制的程序

针对上述内容，项目型企业的预算编制，要以项目为基础，按照市场销售预算、项目预算、人工成本预算、资本性支出预算、费用预算、现金流量预算的流程。编制企业的年度预算。

(一)市场销售预算

一般来说，销售预算包括销售量预算、销售价格预算和销售费用预算三个方面，其中销售量预算和销售价格预算是企业销售行为为企业带来资源的预算，而销售费用预算是企业销售行为耗费资源的预算。对于一般工业企业来说，销售量预算和销售价格预算一般是根据产品、目标市场、客户等因素编制的，而销售费用则是按照不同的费用项目编制的。但是，对于以项目为单位的企业来说，销售预算的编制方法和内容有较大的不同。项目型企业的销售量预算和销售价格预算，合并为企业的项目合同额预算。

项目型企业编制销售预算，一般应该经过如下步骤：首先，要对目标市场进行预测，这种预测主要包括项目的多少、项目的总体金额等;其次，要设定企业的投标成功概率或市场占有率;最后，要根据前两个步骤对市场和企业内部资源的预测和设定，编制企业的年度销售费用预算。

(二)项目预算

项目预算是以责任中心为对象，以项且为基本单位，编制的项目收入、成本、现金流预算，项目预算是项目型企业预算的基础。

编制项目预算时，可根据实际情况把项目分为以下几种情况：

1　上一年度已经开始但没有完工的项目。这类项目的合同金额、预计成本总额、已经完工百分比等参数是已知的，编制收入、成本预算时，只需要确定在预算年度，项目的累计完工进度，并按照完工百分比法。用预计完工进度所对应的应确认收入减去已经确认的收入，就是预算年度的收入预算;用预计完工进度所对应的预计成本，减去已经发生的成本，就是预算年度的成本预算。关于项目现金流入预算，应该根据项目的具体情况、相关的合同条款和项目的预计进度等因素，逐笔预计能够收回的现金流。关于项目的现金支出预算，则要根据项目成本预算和综合付现率等因素来编制。

2　编制预算时，已经中标、签订合同，或在预算年度肯定能够取得的项目。这类项目预算编制的重点是确定项目的预计总成本、预计总收入和预算年度预计完工百分比。在确定这些预算参数的基础上，根据预计总收入和预计完工进度，计算确定收入预算;根据预计总成本和预计完工进度，计算确定成本预算。

3　在编制预算时，还不能具体到项目，但根据企业的年度预算目标值、市场情况和企业内部资源情况，企业应该取得和能够取得的项目。对于这类项目，应该在测算的基础上，核定项目的利润率并根据企业的预算目标值等因素编制预算。

(三)人工成本预算

在项目型企业中，人工成本预算是成本预算的主要组成部分。人工成本应该分为基本人工成本预算和挂钩人工成本预算两部分。其中基本人工成本预算是指和责任中心的预算业绩表现没有关系的人工成本预算，按照责任中心的人数、基本工资等因素核定;挂钩人工成本是按照公式核定的Y/∑Y1×B0部分的人工成本，其大小是责任中心预算指标表现的函数。

(四)资本性支出预算

资本性支出预算是指企业在计划年度内长期资产的购置及处置预算。在编制项目预算时，会有相应的资源需求预算。一般来说。资源需求包括人力资源、设备和软件资源、现金流资源三个方面。其中对人力资源的需求，通过人工成本预算满足;现金流资源的需求，通过项目现金流预算和财务预算满足;而设备和软件资源的需求，则需要通过资本支出预算加以满足。

(五)管理费用预算

管理费用预算是对企业管理部门耗用管理资源的预算。一般来说，在编制管理费用预算时，可以将管理费用划分为以下几种类型：

1　折旧及摊销费用

编制预算时，考虑现有资产、资产增减、折旧政策等因素，重点需要考虑的是预算年度新增资产、减少资产和可能的折旧政策的变化。在费用定义上，折旧和摊销费用一般应该作为非责任费用。在有的企业，

如果产生折旧和摊销的资产(如办公室等)是约束性预算资源，在各责任中心之间的分配存在冲突，那么，把折旧和摊销费用作为责任费用进行考核，能够有效缓解资源紧张的问题。

2　工资及工资性费用

编制预算时，应该根据部门人员基本情况、工资水平、各种附加费的计提比例和基数等因素考虑编制预算。值得指出的是，职能部门的预算考核，一般不应该和工资直接挂钩。所以，管理费用中人工成本预算的编制就相对简单，人工成本预算属于非责任费用。

3　房租、物业等合同费用

编制预算时，应该根据已经签订的合同、已经制定的年度工作计划或房屋面积等驱动因素确定。关于费用的定义，应该坚持和折旧、摊销费用相同的处理原则。

4　审计、咨询、律师、宣传等劳务费用

对于这类费用，在编制预算时，应该严格贯彻如下原则：①已经有合同的，按照合同编制预算，但对于费用的较大变化，应该说明原因;②没有合同的，预算的编制应该严格坚持业务导向和成本驱动的原则，即先确定工作计划，后编制费用预算。在费用的定义中，这类费用不能作为简单的责任费用进行考核，而应该和费用支出所取得的效果进行统一评价与考核。特别是对于成本支出金额较大的，要做成本支出结果的效益评价。

5　业务招待、会议、差旅、电话、办公、水电、车辆等费用

此类费用是管理费用中控制弹性最大的费用。在编制预算时，应该坚持先确定费用总额，再明确费用分配原则，最后确定部门费用预算的原则。需要指出的是，管理费用预算应该按照费用项目和费用所属部门编制。在一般的预算管理理论中，常常强调费用预算编制的重要性和控制费用预算的重要性。但是，根据笔者长期从事预算管理咨询所作的统计显示，在中国企业的管理费用中，真正的部门可控费用介于10%～20%之间，80%以上的管理费用，属于约束性固定成本预算的编制。只需要根据有关的成本动因和计算参数，计算确定费用预算即可。

(六)财务预算

财务预算，就是在汇总项目预算的基础上，编制收八预算、成本预算、费用预算、相关的资产负债预算并最终完成企业的预算报表。财务预算的编制过程，主要是预算汇总的过程。

总之，项目型企业的预算管理，由于预算管理的管理者和被管理者之间信息不对称，企业客户的不稳定性导致预测困难，同时历史数据的不够规范，使企业的预算管理也存在较大困难。解决这一问题，需要以市场预算为起点，以项目预算为主体，综合考虑人工成本、资本性支出和费用各项预算。

作者：王志成 童国良