建筑业增值税抵扣要点

第一篇：建筑业增值税抵扣要点

“营改增”后，建筑业项目部增值税抵扣要点！！工作必备！！

营改增之后，建筑企业能否实现税负降低，一是要看总部税务筹划能力，二是项目部是否执行到位，接下来我们看看项目部的增值税抵扣要点。

可抵扣增值税进项税的项目

发票要求

（1）各单位原则上应选择具备一般纳税人资格的供应商签订协议，取得增值税专用发票，并确保“货物、劳务及服务流”、“资金流”、“发票流”三流一致。 （2）业务经办人员对取得的增值税专用发票，应在开票之日起15天内连同其他资料提交给财务部门。

（3）收到的发票名称应为营业执照单位全称，内容应完整，备注栏注明建筑服务发生地所在省、县（市）区及***项目，打印要清晰，且必须保持票面干净、整齐, 发票的正反2面均不能留下任何脏、乱及签字的痕迹。

（4）增值税发票抵扣联不可折叠，不能污损，密码区不能出格、压线，盖章不能压住发票金额。

原材料

材料采购成本一般包含：购买价款、相关税费以及其他可归属于采购成本的费用，如下为例子。

材料类别（列举）

是否可抵扣

增值税扣税凭证

税率

钢材、水泥、混凝土 油品、火工品 原木和原竹

是 是 是

增值税专用发票 增值税专用发票 农产品收购发票或者销售发票

17% 17% 13%

管理要点

（1）2016年5月1日前，在建项目要根据施工进度安排来采购材料，把材料库存降到最低限度。

（2）各项目主要物资及

二、三项料等应通过电商平台集中采购。

（3）所谓“一票制”，即供应商就货物销售价款和运杂费合计金额向建筑企业提供一张货物销售发票，税率统一为17%；所谓“两票制”，即供应商就货物销售价款和运杂费向建筑企业分别提供货物销售和交通运输2张发票，税率分别为货物17%、运费11%。

周转材料

包括包装物、低值易耗品、工程施工中可多次使用的材料、钢模板、木模板、竹胶板、脚手架和其他周转材料等。 进项抵扣税率

（1）自购周转材料：17%。 （2）外租周转材料：17%。

（3）为取得周转材料所发生的运费：11%。 管理要点

（1）项目使用的周转材料，由上级法人单位统一购买、统一签订合同、统一付款、统一管理，以经营租赁方式调配给各项目使用。

（2）各项目周转材料应通过电商平台集中采购，充分获取增值税抵扣凭证。

临时设施

一、临时设施

（1）临时性建筑：包括办公室、作业棚、材料库、配套建筑设施、项目部或工区驻地、混凝土拌合站、制梁场、铺轨基地、钢筋加工厂、模板加工厂等。 （2）临时水管线：包括给排水管线、供电管线、供热管线。 （3）临时道路：包括临时铁路专用线、轻便铁路、临时道路。 （4）其他临时设施（如：临时用地、临时电力设施等）。

二、进项抵扣税率

（1）按照建筑劳务签订合同：税率为11%。

（2）如分别签订材料购销合同与劳务分包合同的：材料17%、分包11%。 管理要点

临时设施应严格按照合同预算进行控制。

包清工，对方可以选择简易计税，税率3%，注意合同比价。

人工费

成本费用项目明细

1、劳务分包（分包方为有建筑资质的公司）

2、劳务分包（分包方为有建筑劳务资质的公司）

3、劳务派遣费用

取得发票类型 增值税专用发票 增值税专用发票 增值税专用发票

抵扣率 11% 11% 6%

备注

作为价外费用开

票抵扣

4、对劳务队伍的考核奖励 增值税专用发票 11%或6%

管理要点

（1）原则上选择具有专业建筑资质、建筑劳务资质及劳务派遣资质的单位签订劳务合同，禁止与个人签订劳务合同。

（2）包清工，对方可以选择简易计税，税率3%，注意合同比价。

机械租赁

指从外单位或本企业其他独立核算单位租用的施工机械（如吊车、挖机、装载机、塔吊、电梯、运输车辆等），包含设备进出场费、燃料费、修理费。 进项抵扣税率

分经营性租赁和融资性租赁，税率统一为17%。 管理要点 （1）签订租赁合同时应包含租赁机械的名称、型号、租赁价格、租赁起止时间、出租方名称、收款账号等信息。 （2）推行机械租赁电商平台集中采购。

专业分包

总承包方将所承包的专业工程分包给具有专业资质的其他建筑企业，主要形式体现为包工包料，总包对分包工程实施管理。 进项抵扣税率 建筑服务业为11%。 管理要点

（1）专业分包的价款在计算预缴增值税时可以从总包价款中扣除。 （2）总、分包双方应签订分包合同，交项目财务部门进行备案。

差旅费-住宿费

核算员工因公出差、调动工作所发生的住宿费。 进项抵扣税率 （1）住宿费用：6%。

（2）旅客运输服务，即机票费、车船费等，不得抵扣。 （3）餐饮服务，即因公出差所发生的餐费等，不得抵扣。 管理要点

（1）实行定点接待的单位，与酒店签订定点合作协议，按月结算、开具增值税专用发票、付款。

（2）职工零星出差，也应取得增值税专用发票。

办公费

办公费指购买文具纸张等办公用品，与电脑、传真机和复印机相关耗材（如墨盒、存储介质、配件、复印纸等）等发生的费用。 进项抵扣税率：17%。

管理要点：由法人单位办公室通过电子商务平台集中采购。 通讯费

公司各种通讯工具发生的话费及服务费、电话初装费、网络费等。如：公司统一托收的办公电话费、IP电话费、会议电视费、传真费等。包含办公电话费、传真收发费、网络使用费、邮寄费。 进项税率

（1）办公电话费、网络使用、维护费、传真收发费：11%，6%。提供基础电信服务，税率为11%；提供增值电信服务，税率为6%。

（2）邮寄费：11%，6%。交通运输业抵扣税率11%；物流辅助服务抵扣税率6%。铁路运输服务按照运费11%进项抵扣。

管理要点：由办公室与指定通讯公司、邮递公司签订服务协议，由专人负责建立台帐进行日常登记，定期（按月）统一开具增值税发票后进行结算。

车辆维修费

（1）车辆修理费：购买车辆配件、车辆装饰、车辆保养维护及大修理等。 进项抵扣税率：17%。

管理要点：由办公室等相关部门与维修厂家签订协议，实行定点维修，由专人负责建立台帐进行日常登记。

（2）油料费：管理用车辆发生的油料款。 进项抵扣税率：17%。

管理要点：由办公室等相关部门与中石油、、物资公司加油站等签订定点加油协议为司机办理加油卡充值，由公司定期进行结算。 （3）过路、过桥、停车费。 进项抵扣税率：11%。

管理要点：由办公室等相关部门统一办理不停车电子收费系统（ETC），定期进行结算。

（4）车辆保险费。 进项税税率：6%。

管理要点：在股份公司保险集中采购目录中进行比价招标形式采购。统一集中办理车辆保险业务，取得增值税专用发票。 租赁费

包括房屋租赁费、设备租赁、植物租赁等。

进项税税率

(1)房屋、场地等不动产租赁费：11%。 (2)汽车租赁费：17%。

(3)其他租赁费，如电脑、打印机等：17%。 管理要点

各单位应尽量租用增值税一般纳税人的相关资产，获取增值税专用发票。若出租方为小规模纳税人时，应要求其在税务机关代开增值税专用发票，谨慎选用自然人的相关资产。

书报费

包括购买的图书、报纸、杂志等费用。 进项税税率：13%。

管理要点：应由经办部门到邮政局、出版社等单位统一订阅，获取增值税专用发票。

物业费

包括机关办公楼保洁等费用。 进项税税率：6%。

管理要点：经办部门应该明确划分办公用与职工福利部分，分别开具专用发票和普通发票。

水电气暖燃煤费

进项税率 (1)电费：17%（县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力，且供应商采用简易征收，税率为3%）。

(2)水费：13%（自产的自来水或供应商为一般纳税人的自来水公司销售，自来水采用简易征收，税率为3%）。 (3)燃料、煤气等：17%。

管理要点：与地方供电、供水、供气等部门沟通，协商分开计量办公、经营、集体福利用水电气，分别开具办公楼、食堂等所用水电气的增值税专用发票和普通发票。

会议费

各类会议期间费用支出，包括会议场地租金、会议设施租赁费用、会议布置费用、其他支持费用。 进项税税率

（1）外包给会展公司统一筹办的，取得的发票为会展服务的增值税发票，进项抵扣税率：6%（现代服务业“营改增”后，会议展览服务<含会议展览代理服务>属于现代服务业中的文化创意服务）。

（2）租赁场地自行举办的，取得的发票为不动产租赁服务的发票,进项抵扣税率为11%。 管理要点

（1）应根据召开会议的要求，充分考虑成本效益，选择不同的方式。 （2）选择外包给酒店、旅行社等单位统一筹办的，应取得会务费增值税专用发票。

修理费

包括自有或租赁房屋的维修费、办公设备的维修费、自有机械设备修理费及外包维修费等。 进项税税率

（1）房屋及附属设施维修：11%。 （2）办公设备维修：17%。

（3）自有机械设备维修及外包维修费等：17%。 管理要点：应由相关部门与具有一般纳税人资格的维修公司签订协议，定点维修，定期结算。

广告宣传费

进项税率

（1）印刷费：17%。 （2）广告宣传费：6%。 （3）广告制作代理及其他：6%。 （4）展览活动：6%。

（5）条幅、展示牌等材料费：17%。

管理要点：应由相关部门与印刷厂、广告公司等单位签订协议，定点采购，定期结算。

中介服务费

中介审计评估费：指聘请各类中介机构费用，例如会计师事务所审计查账、验资审计、资产评估、高薪认证审计等发生的费用。

咨询费：指企业向有关咨询机构进行技术经营管理咨询所支付的费用，或支付企业聘请的经济股份、法律顾问、技术顾问的费用。 进项税率：6%。

技术咨询、服务、转让费

使用非专利技术所支付的费用。包括技术咨询、技术服务、技术培训、技术转让过程中发生的有关开支。 进项抵扣税率：6%。

绿化费

指公司用于环境绿化的费用。如：采购花草、办公场所摆放花木等。 进项税税率：13%。

管理要点：注意用于食堂、职工宿舍的不能抵扣进项税，已抵扣要做进项税转出。

劳动保护费 因工作需要为职工配备的工作服、手套、消毒剂、清凉解暑降温用品、防尘口罩、防噪音耳塞等、以及按照原劳动部等规定对接触有毒物质、矽尘、放射线和潜水、沉箱、高温等作业工种所享受的保护保健食品。 进项抵扣税率：17%。 管理要点

（1）应注意区分劳动保护费与职工福利费的区别。劳动保护支出应符合以下条件：用品具有劳动保护性质，因工作需要而发生；用品提供或配备的对象为本企业任职或者受雇员工；数量上能满足工作需要即可；并且以实物形式发生。 （2）由办公室等相关部门通过电子商务平台集中采购。

检验试验费

指公司在生产、质检、质量改进过程中发生的试验、化验以及其他试验发生的费用。

进项抵扣税率：6%。

管理要点：应尽量选择集团四通检测公司进行试验检验。

研究与开发费

指公司在生产、质检、质量改进过程中发生的试验、化验以及其他试验发生的费用。

进项抵扣税率

（1）研发劳务：11%、3%。 （2）研发设备、材料：17%。 （3）委托研发服务：6%。

管理要点：应按照研发费核算办法，准确归集核算研发项目的相关投入，建立研发辅助账进行专项核算。

培训费

企业发生的各类与生产经营相关的培训费用，包括但不限于企业购买的图书发生的费用，企业人员参加的岗位培训、任职培训、专门业务培训、初任培训发生的费用，这些费用如获取增值税专用发票，则可以抵扣。 进项抵扣税率：6%。

安保费

（1）如聘请安全保卫人员费用：6%。

（2）为安全保卫购置的摄像头、消防器材等费用、监控室日常维护开支费用：17%。

取暖费

进项抵扣税率：13%。

财产保险费

指为企业资产购买的财产保险。 进项抵扣税率：6%。

物料消耗

主要指低值易耗品的消耗，如电线、灯、清洁工具、管理用具、包装容器等。 进项抵扣税率：17%。

安全生产用品

包括施工生产中购买的安全帽、安全带、安全防护网、密目网、绝缘手套、绝缘鞋、彩条旗、安全网、钢丝绳、工具式防护栏、灭火器材、临时供电配电箱、空气断路器、隔离开关、交流接触器、漏电保护器、标准电缆、防爆防火器材等。 进项抵扣税率：17%。

管理要点：由安全部门根据施工生产需求选择定点定量采购。

财务费用

服务收取的费用。相关服务包括提供货币兑换、账户管理、电子银行、信用卡、信用证、财务担保、资产管理、信托管理、基金管理、金融交易场所（平台）管理、资金结算、资金清算、金融支付等服务。 进项抵扣税率：6%。

管理要点：各单位财务部门应与金融机构协商定期结算直接收费项目。

不可抵扣事项

（1）所有明确列入不可抵扣范围的支出业务应取得普通发票，不能要求对方开具增值税专用发票。

（2）用于简易计税项目、免税项目、集体福利或个人消费时，相关进项税额不允许抵扣。

（3）发生非正常损失时，相关进项税额和随之发生的运费不得从销项税额中抵扣。

注：非正常损失指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。各单位应加强相关资产的管理，完善相关制度，避免非正常损失的发生。

（4）取得合法凭证，但业务内容不属于可抵扣范围，主要有以下项目。 1）项目部食堂所用的厨具、餐具、水电暖气煤气、用具、菜品、热水器、饮用水设备、纸杯、及为运输厨房用品而发生的运输费。

2）项目工会组织的活动过程中发生的物品采购、租赁（场地或车辆租赁）或者慰问费等。

3）为项目部员工租赁宿舍及宿舍配套用品、水电暖煤气、物业费。 4）自购的周转材料摊销。

5）机械使用费中外购设备折旧费、机械操作人员工资及附加费。 6）征地拆迁费及房屋、道路、青苗补偿费。

7）职工工资、奖金、津贴、补贴、社会保险费、住房公积金、工会经费、个人学历教育培训、外聘人员工资、因解除与职工的劳动关系给予的补偿，其他与获得职工提供的服务相关的支出。

8）用于职工福利类的培训费、劳动保护费、水电气暖燃煤费、租赁费、书报费、修理费、广告费、物料消耗、取暖费等不得抵扣。

9）会议费中外包给酒店、旅行社等单位统一筹办取得的发票为餐饮或娱乐业发票的不得抵扣。

10）差旅交通费中机票费、车船费、因公出差的餐费及误餐补助等。

11）通信费中以职工个人名义开具的通讯费发票，为职工发放的移动话费补贴、电话费补贴。 12）车辆使用费中司机安全行车费以及用于集体福利的修理费、油料费等。 13）业务招待费，包括餐费、酒、招待用茶和礼品等。 14）折旧、摊销、排污费、诉讼费。

15）保险费中为员工购买的人身保险不得抵扣。

16）税金：包括印花税、车船使用税、房产税、土地使用税及其他税金等不得抵扣。

17）行政事业性收费。

18）财务费用：利息支出、汇兑损益、与贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用。 （5）其他不可抵扣事项

1）不能取得合法的增值税扣税凭证的项目。 2）取得合法凭证，未在规定180日内进行认证。 3）财政部和国家税务总局规定的其他不可抵扣情形。

需要做进项转出的事项

（1）上述已抵扣进项税额的购进货物、应税劳务、服务，事后改变用途（发生上述第二条不可抵扣情形）或者发生非正常损失，应将已抵扣进项税额从当期发生的进项税额中转出。

（2）因进货退回或者折让而收回的进项税额，应从发生进货退回或者折让当期的进项税额中扣减。

（3）管理要点：在发生进项税转出事项时应按照规定逐级审批，做好台帐登记。

第二篇：建筑业营改增可抵扣增值税进项税的项目（全）

营改增之后，建筑企业能否实现税负降低，一是要看总部税务筹划能力，二是项目部是否执行到位，接下来我们看看项目部的增值税抵扣要点。 发票要求：

1.各单位原则上应选择具备一般纳税人资格的供应商签订协议，取得增值税专用发票，并确保“货物、劳务及服务流”、“资金流”、“发票流”三流一致。

2.业务经办人员对取得的增值税专用发票，应在开票之日起15天内连同其他资料提交给财务部门。

3.收到的发票名称应为营业执照单位全称，内容应完整，备注栏注明建筑服务发生地所在省、县(市)区及***项目，打印要清晰，且必须保持票面干净、整齐， 发票的正反两面均不能留下任何脏、乱及签字的痕迹。

4.增值税发票抵扣联不可折叠，不能污损，密码区不能出格、压线，盖章不能压住发票金额。

可抵扣增值税进项税的项目： 【原材料】

材料采购成本一般包含：购买价款、相关税费以及其他可归属于采购成本的费用，如下例子。

管理要点：

(1)2016年5月1日前，在建项目要根据施工进度安排来采购材料，把材料库存降到最低限度;

(2)各项目主要物资及

二、三项料等应通过电商平台集中采购;

(3)所谓“一票制”，即供应商就货物销售价款和运杂费合计金额向建筑企业提供一张货物销售发票，税率统一为17%;所谓“两票制”，即供应商就货物销售价款和运杂费向建筑企业分别提供货物销售和交通运输两张发票，税率分别为货物17%、运费11%。 【周转材料】

包括包装物、低值易耗品、工程施工中可多次使用的材料、钢模板、木模板、竹胶板、脚手架和其他周转材料等。 进项抵扣税率：

(1)自购周转材料：17%;

(2)外租周转材料：17%;

(3)为取得周转材料所发生的运费：11%。 管理要点：

(1)项目使用的周转材料，由上级法人单位统一购买、统一签订合同、统一付款、统一管理，以经营租赁方式调配给各项目使用。

(2)各项目周转材料应通过电商平台集中采购，充分获取增值税抵扣凭证。 【临时设施】 临时设施包括：

(1)临时性建筑：包括办公室、作业棚、材料库、配套建筑设施、项目部或工区驻地、混凝土拌合站、制梁场、铺轨基地、钢筋加工厂、模板加工厂等;

(2)临时水管线：包括给排水管线、供电管线、供热管线;

(3)临时道路：包括临时铁路专用线、轻便铁路、临时道路;

(4)其他临时设施(如：临时用地、临时电力设施等)。 进项抵扣税率：

(1)按照建筑劳务签订合同：税率为11%;

(2)如分别签订材料购销合同与劳务分包合同的：材料17%、分包11%; 管理要点：

临时设施应严格按照合同预算进行控制。

包清工，对方可以选择简易计税，税率3%，注意合同比价。 【人工费】

管理要点：

原则上选择具有专业建筑资质、建筑劳务资质及劳务派遣资质的单位签订劳务合同，禁止与个人签订劳务合同。

包清工，对方可以选择简易计税，税率3%，注意合同比价。

【机械租赁】

指从外单位或本企业其他独立核算的单位租用的施工机械(如吊车、挖机、装载机、塔吊、电梯、运输车辆等)，包含设备进出场费、燃料费、修理费。

进项抵扣税率：

分经营性租赁和融资性租赁，税率统一为17%。 管理要点：

(1)签订租赁合同时应包含租赁机械的名称、型号、租赁价格、租赁起止时间、出租方名称、收款账号等信息;

(2)推行机械租赁电商平台集中采购。 【专业分包】

总承包方将所承包的专业工程分包给具有专业资质的其他建筑企业，主要形式体现为包工包料，总包对分包工程实施管理。 进项抵扣税率： 建筑服务业为11%. 管理要点：

(1)专业分包的价款在计算预缴增值税时可以从总包价款中扣除; (2)总、分包双方应签订分包合同，交项目财务部门进行备案。 【差旅费-住宿费】

核算员工因公出差、调动工作所发生的住宿费。 进项抵扣税率：

(1)住宿费用：6%;

(2)旅客运输服务，即机票费、车船费等：不得抵扣; (3)餐饮服务，即因公出差所发生的餐费等：不得抵扣。 管理要点：

(1)实行定点接待的单位，与酒店签订定点合作协议，按月结算、开具增值税专用发票、付款;

(2)职工零星出差，也应取得增值税专用发票。 【办公费】

办公费指购买文具纸张等办公用品，与电脑、传真机和复印机相关耗材(如墨盒、存储介质、配件、复印纸等)等发生的费用。 进项抵扣税率：17%。 管理要点：

由法人单位办公室通过电子商务平台集中采购。 【通讯费】

公司各种通讯工具发生的话费及服务费、电话初装费、网络费等，如：公司统一托收的办公电话费、IP电话费、会议电视费、传真费等。包含办公电话费、传真收发费、网络使用费、邮寄费。 进项税率：

(1)办公电话费、网络使用、维护费、传真收发费：11%，6%.提供基础电信服务，税率为11%;提供增值电信服务，税率为6%;

(2)邮寄费：11%，6%.交通运输业抵扣税率11%，物流辅助服务抵扣税率6%.铁路运输服务按照运费11%进项抵扣。 管理要点：

由办公室与指定通讯公司、邮递公司签订服务协议，由专人负责建立台帐进行日常登记，定期(按月)统一开具增值税发票后进行结算。 【车辆维修费】

(1)车辆修理费：购买车辆配件、车辆装饰车辆保养维护及大修理等。 进项抵扣税率：17%; 管理要点：

由办公室等相关部门与维修厂家签订协议，实行定点维修，由专人负责建立台帐进行日常登记。

(2)油料费：管理用车辆发生的油料款。 进项抵扣税率：17%; 管理要点：

由办公室等相关部门与中石油、、物资公司加油站等签订定点加油协议为司机办理加油卡充值，由公司定期进行结算。

(3)过路、过桥、停车费： 进项抵扣税率：11%; 管理要点：

由办公室等相关部门统一办理不停车电子收费系统(ETC)定期进行结算。 (4)车辆保险费： 进项税税率：6%; 管理要点：

在股份公司保险集中采购目录中进行比价招标形式采购。统一集中办理车辆保险业务，取得增值税专用发票。 【租赁费】

包括房屋租赁费、设备租赁、植物租赁等。 进项税税率：

(1)房屋、场地等不动产租赁费：11%; (2)汽车租赁费：17%;

(3)其他租赁费，如电脑、打印机等：17%. 管理要点：

各单位应尽量租用增值税一般纳税人的相关资产，获取增值税专用发票。若出租方为小规模纳税人时，应要求其在税务机关代开增值税专用发票，谨慎选用自然人的相关资产。 【书报费】

包括购买的图书、报纸、杂志等费用。 进项税税率：13%; 管理要点：

应由经办部门到邮政局、出版社等单位统一订阅，获取增值税专用发票。 【物业费】

包括机关办公楼保洁等费用。 进项税税率：6%; 管理要点：

经办部门应该明确划分办公用与职工福利部分，分别开具专用发票和普通发票。 【水电气暖燃煤费】 进项税率：

(1)电费：17%;(县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力，且供应商采用简易征收，税率为3%)

(2)水费：13%;(自产的自来水或供应商为一般纳税人的自来水公司销售自来水采用简易征收，税率为3%)

(3)燃料、煤气等：17%。 管理要点：

与地方供电、供水、供气等部门沟通，协商分开计量办公、经营、集体福利用水电气，分别开具办公楼、食堂等所用水电气的增值税专用发票和普通发票。 【会议费】

各类会议期间费用支出，包括会议场地租金、会议设施租赁费用、会议布置费用、其他支持费用。

进项税税率：

(1)外包给会展公司统一筹办的，取得的发票为会展服务的增值税发票，进项抵扣税率：6%(现代服务业“营改增”后，会议展览服务属于现代服务业中的文化创意服务); (2)租赁场地自行举办的，取得的发票为不动产租赁服务的发票，进项抵扣税率为11%。 管理要点：

(1)应根据召开会议的要求，充分考虑成本效益，选择不同的方式;

(2)选择外包给酒店、旅行社等单位统一筹办的，应取得会务费增值税专用发票。 【修理费】

包括自有或租赁房屋的维修费、办公设备的维修费、自有机械设备修理费及外包维修费等。 进项税税率：

(1)房屋及附属设施维修：11%; (2)办公设备维修：17%;

(3)自有机械设备维修及外包维修费等：17%。 管理要点：

应由相关部门与具有一般纳税人资格的维修公司签订协议，定点维修，定期结算。 【广告宣传费】 进项税率：

(1)印刷费：17%; (2)广告宣传费：6%;

(3)广告制作代理及其他：6%; (4)展览活动：6%;

(5)条幅、展示牌等材料费：17%。 管理要点：

应由相关部门与印刷厂、广告公司等单位签订协议，定点采购，定期结算。 【中介服务费】

中介审计评估费：指聘请各类中介机构费用，例如会计师事务所审计查账、验资审计、资产评估、高新认证审计等发生的费用。 咨询费：指企业向有关咨询机构进行技术经营管理咨询所支付的费用，或支付企业聘请的经济股份、法律顾问、技术顾问的费用。 进项税率：6%. 【技术咨询、服务、转让费】

使用非专利技术所支付的费用。包括技术咨询、技术服务、技术培训、技术转让过程中发生的有关开支。

进项抵扣税率：6%。 【绿化费】

指公司用于环境绿化的费用。如：采购花草、办公场所摆放花木等。 进项税税率：13%; 管理要点：

注意用于食堂、职工宿舍的不能抵扣进项税，已抵扣要做进项税转出 【劳动保护费】

因工作需要为职工配备的工作服、手套、消毒剂、清凉解暑降温用品、防尘口罩、防噪音耳塞等、以及按照原劳动部等规定对接触有毒物质、矽尘、放射线和潜水、沉箱、高温等作业工种所享受的保护保健食品。 进项抵扣税率：17%; 管理要点：

(1)应注意区分劳动保护费与职工福利费的区别。劳动保护支出应符合以下条件：用品具有劳动保护性质，因工作需要而发生;用品提供或配备的对象为本企业任职或者受雇的员工;数量上能满足工作需要即可;并且以实物形式发生;

(2)由办公室等相关部门通过电子商务平台集中采购。 【检验试验费】

指公司在生产、质检、质量改进过程中发生的试验、化验以及其他试验发生的费用。 进项抵扣税率：6%; 管理要点：

应尽量选择集团四通检测公司进行试验检验。 【研究与开发费】

指公司在生产、质检、质量改进过程中发生的试验、化验以及其他试验发生的费用。 进项抵扣税率：

(1)研发劳务：11%、3%; (2)研发设备、材料：17%;

(3)委托研发服务：6%。 管理要点：

应按照研发费核算办法，准确归集核算研发项目的相关投入，建立研发辅助账进行专项核算。 【培训费】

企业发生的各类与生产经营相关的培训费用，包括但不限于企业购买的图书发生的费用，企业人员参加的岗位培训、任职培训、专门业务培训、初任培训发生的费用，这些费用如获取到增值税专用发票，则可以抵扣。 进项抵扣税率：6%。 【安保费】

(1)如聘请安全保卫人员费用：6%;

(2)为安全保卫购置的摄像头、消防器材等费用，监控室日常维护开支费用：17%。 【取暖费】

进项抵扣税率：13%. 【财产保险费】

为企业资产购买的财产保险。 进项抵扣税率：6%. 【物料消耗】

主要指低值易耗品的消耗，如电线、灯、清洁工具、管理用具、包装容器等。 进项抵扣税率：17%. 【安全生产用品】

包括施工生产中购买的安全帽、安全带、安全防护网、密目网、绝缘手套、绝缘鞋、彩条旗、安全网、钢丝绳、工具式防护栏、灭火器材、临时供电配电箱、空气断路器、隔离开关、交流接触器、漏电保护器、标准电缆、防爆防火器材等。 进项抵扣税率：17%. 管理要点：由安全部门根据施工生产需求选择定点定量采购。 【财务费用】

服务收取的费用。相关服务包括提供货币兑换、账户管理、电子银行、信用卡、信用证、财务担保、资产管理、信托管理、基金管理、金融交易场所(平台)管理、资金结算、资金清算、金融支付等服务。 进项抵扣税率：6%. 管理要点：

各单位财务部门应与金融机构协商定期结算直接收费项目。 不可抵扣事项：

(一)所有明确列入不可抵扣范围的支出业务应取得普通发票，不能要求对方开具增值税专用发票。

(二)用于简易计税项目、免税项目、集体福利或个人消费时，相关进项税额不允许抵扣。

(三)发生非正常损失时，相关进项税额和随之发生的运费不得从销项税额中抵扣。

非正常损失指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。各单位应加强相关资产的管理，完善相关制度，避免非正常损失的发生。

(四)取得合法凭证，但业务内容不属于可抵扣范围，主要有以下项目：

1.项目部食堂所用的厨具、餐具、水电暖气煤气、用具、菜品、热水器、饮用水设备、纸杯、及为运输厨房用品而发生的运输费;

2.项目工会组织的活动过程中发生的物品采购、租赁(场地或车辆租赁)或者慰问费等; 3.为项目部员工租赁宿舍及宿舍配套用品、水电暖煤气、物业费; 4.自购的周转材料摊销;

5.机械使用费中外购设备折旧费、机械操作人员工资及附加费; 6.征地拆迁费及房屋、道路、青苗补偿费;

7.职工工资、奖金、津贴、补贴、社会保险费、住房公积金、工会经费、个人学历教育培训、外聘人员工资、因解除与职工的劳动关系给予的补偿，其他与获得职工提供的服务相关的支出;

8.用于职工福利类的培训费、劳动保护费、水电气暖燃煤费、租赁费、书报费、修理费、广告费、物料消耗、取暖费等不得抵扣; 9.会议费中外包给酒店、旅行社等单位统一筹办，取得的发票为餐饮或娱乐业发票不得抵扣; 10.差旅交通费中机票费、车船费、因公出差的餐费及误餐补助等; 11.通信费中以职工个人名义开具的通讯费发票，为职工发放的移动话费补贴、电话费补贴; 12.车辆使用费中司机安全行车费以及用于集体福利的修理费、油料费等; 13.业务招待费，包括餐费、酒、招待用茶和礼品等; 14.折旧、摊销、排污费、诉讼费;

15.保险费中为员工购买的人身保险不得抵扣;

16.税金：包括印花税、车船使用税、房产税、土地使用税及其他税金等不得抵扣; 17.行政事业性收费;

18.财务费用：利息支出、汇兑损益、与贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用。

(五)其他不可抵扣事项：

1.不能取得合法的增值税扣税凭证的项目; 2.取得合法凭证，未在规定180日内进行认证;

3.财政部和国家税务总局规定的其他不可抵扣情形。 需要做进项转出的事项：

1.上述已抵扣进项税额的购进货物、应税劳务、服务，事后改变用途(发生上述第二条不可抵扣情形)或者发生非正常损失，应将已抵扣进项税额从当期发生的进项税额中转出; 2.因进货退回或者折让而收回的进项税额，应从发生进货退回或者折让当期的进项税额中扣减;

3.管理要点：在发生进项税转出事项时应按照的规定逐级审批，做好台帐登记。

第三篇：增值税专用发票抵扣

关于加强增值税征收管理若干问题的通知

国税发【1995】192号10.18

2010公告第26号现行有效

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局：

为了保证增值税顺利实施，经全国加强增值税管理经验交流会议讨论，现就加强增值税征收管理有关问题通知如下：

一、关于增值税一般纳税人进项税额的抵扣问题

(一)运输费用进项税额的折扣

1.准予计算进项税额扣除的货运发票种类。根据规定，增值税一般纳税人外购和销售货物(固定资产除外)所支付的运输费用，准予抵扣的运费结算单据(普六发票)，是指国营铁路、民用航空、公路和水上运输单位开具的货票，以及从事货物远输的非国有运输单位开具的套印全国统一发票监制章的货票。准予计算进项税额扣除的货运发票种类，不包括增值税一般纳税人取得的货运定额发票。

2.准予计算进项税额扣除的货运发票，其发货人、收货人、起运地、到达地、运输方式、货物名称、货物数量、运输单价、运费金额等项目的填写必须齐全，与购货发票上所列的有关项目必须相符，否则不予抵扣。

3.纳税人购进、销售货物所支付的运输费用明显偏高、经过审查不合理的，不予抵扣运输费用。

(二)商业企业接受投资、捐赠和分配的货物折扣进项税额的手续，根据《国家税务总局关于加强增值税征收管理工作的通知》(国税发„1995‟ 015号)的规定，增值税一般纳税人购进货物其进项税额的抵扣，商业企业必须在购进货物付款后才能够申报抵扣进项税额。对商业企业接受投资、捐赠和分配的货物，以收到增值税专用发票的时间为申报抵扣进项税额的时限。在纳税人申报抵扣进项税额时，应提供有关投资、捐赠和分配货物的合同或证明材料。

(三)购进货物或应税劳务支付货款、劳务费用的对象。

纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。

(四)分期付款方式购进货物的抵扣时间。商业企业采取分期付款方式购进货物，凡是发生销货方是先全额开具发票，购货方再按合同约定的时间分期支付款项的情况，其进项税额的抵扣时间应在所有款项支付完毕后，才能够申报抵扣该货物的进项税额。

(五)增值税一般纳税人违反上述第

(三)、

(四)项规定的，税务机关应从纳税人当期进项税额中剔除并在该进项发票上注明，以后无论是否支付款项，均不得计入进项税额申报抵扣。

二、关于虚开代开的增值税专用发票的处罚问题

对纳税人虚开代开的增值税专用发票，一律按票面所列货物的适用税率全额征补税款，并按《中华人民共和国税收征收管理法》的规定给

予处罚，对纳税人取得虚开代开的增值税专用发票，不得作为增值税合法的抵扣凭证抵扣进项税额。

三、关于酒类产品包装物的征税问题

从1995年6月1日起，对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。

四、关于日用“卫生用药”的适用税率问题

用于人类日常生活的各种类型包装的日用卫生用药(如卫生杀虫剂、驱虫剂、驱蚊剂、蚊香、消毒剂等)，不属于增值税“农药”的范围，应按17%的税率征税。

抄送：沈阳、长春、哈尔滨、南京、武汉、广州、成都、西安市国家税务局。

第四篇：增值税发票未抵扣证明

证 明

我单位于XXXX年XX月XX日开具给XXXXXXXX有限公司的发票代码为XXXXXXXX，发票号码为XXXXXXXX，价税合计为XX. XX万元的增值税专用发票，经我单位确认，上述发票遗失。 特此证明

年

月

日

第五篇：增值税专用发票认证抵扣期限

此资料可供财务、采购学习参考：

增值税专用发票认证抵扣期限问题解读

增值税专用发票管理中对于超过90天未认证，以及认证的当月未抵扣的增值税专用发票如何处理应加以明确。

现在的增值税专用发票管理办法及后来的补充规定对于增值税专用发票管理中出现的问题都有了比较明确的规定，但仍有不够明确或者说规定不完全的地方。最主要的就是关于购货方取得的增值税专用发票超过90天未到税务机关进行认证，以及已通过认证的增值税专用发票在认证的当月未抵扣进项税额问题。

目前关于上述问题的规定是《国家税务总局关于增值税一般纳税人取得防伪税控系统开具的增值税专用发票进项税额抵扣问题的通知》(国税发[2003]17号)

一、增值税一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的增值税专用发票，必须自该专用发票开具之日起90日内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额。

二、增值税一般纳税人认证通过的防伪税控系统开具的增值税专用发票，应在认证通过的当月按照增值税有关规定核算当期进项税额并申报抵扣，否则不予抵扣进项税额。

五、增值税一般纳税人违反本通知第一条、第二条和第四条规定抵扣进项税额的，税务机关按照《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定予以处罚。

在修订后的《增值税专用发票使用规定》(国税发[2006]156号) 及《关于修订增值税专用发票使用规定的补充通知》(国税发[2007]18号)在相关的规定中也没有关于购货方取得的增值税专用发票超过90天未到税务机关进行认证或在认证的当月未抵扣的问题予以明确。即不能退回开具的企业，也不能由购买方填报《开具红字增值税专用发票申请单》。实际工作中这两种情况还是会不时出现，尤其是超过90天未认证的情况比较多，对于这一问题，相关法规中即无惩罚性的规定，也无超出认证期限该如何处理的规定，使对于这一问题的规定 处于一种真空的状态。以至出现这种问题时，税务机关不知该如何处理，纳税人更是不知如何是好。

多数的情况下，只能让纳税人不抵扣进项税额，而将已过认证期限或抵扣期限的发票所记载的进项税额转入相关的成本的方式进行帐务处理。但使这样作其实也没有文件明确的规定。而且这种情况在实际操作中也很容易产生问题。因为纳税人取得的这类发票，未经税务机关认证确认，不能确定发票的真伪。很容易产生虚开发票的问题。不能抵扣税额，但按上述的方法，却还要在所得税前扣除购进货物的成本。仍然存在很大的隐患。有可能造成所得税流失。

而且这一规定对于税务机关和纳税人也存在不很严密的地方。如果纳税人在超过90天的认证期限后到税务机关认证，金税工程系统以无法认证，但系统中并无相应的记载，如果税务机关的相关人员给这种发票加盖了无法认证的印章，在无法验证的情况下，纳税人仍可以以无法认证的理由到税务机关开具红字增值税专用发票进行处理。 现在总局正在准备修改发票管理办法，应该在新修订的发票管理办法中加以明确。有两种方法可供参考：如果金税工程系统中对于企业的报税信息的保存期限可以适当延长或本来删除期限就超过三个月的话，可以考虑对于认证期限给予一个过渡期，对于超过三个月未认证的增值税专用发票可以规定给予一定的处罚。然后可以在半年内给予认证，认证通过后。在相关的处罚执行后可准予抵扣。对于超过半年内仍未认证的的增值税专用发票明确作废，即不能抵扣进项税额，也不得作为费用入账。如果金税工程中存储的信息量过大，可以考虑对于已经比对通过的企业报税信息在3个月后删除。而对于没有认证信息，未进行比对的已开具的增值税专用发票信息保留至六个月。过六个月仍没有认证信息的则从系统中删除。如果上述方案无法实行，那就采用第二种方案，就是明确超过90未认证的发票一律作废。对于认证当月未抵扣的增值税专用发票也要作出明确的规定。让税务机关和纳税人都有章可寻。

税务问题解答集锦

问：销货单位开具给我单位的一份增值税专用发票在邮寄过程中丢失了，请问我方还能抵扣进项税吗?手续怎样办理?

答：国家税务总局《关于增值税一般纳税人丢失防伪税控系统开具的增值税专用发票有关税务处理问题的通知》(国税发[2002]10号文件)规定：

1、一般纳税人丢失防伪税控系统开具的增值税专用发票，如果该发票丢失前已通过防伪税控认证系统的认证，购货单位可凭销货单位出具的丢失发票的存根联复印件(现改为记帐联复印件)及销货方所在地主管税务机关出具的“增值税一般纳税人丢失防伪税控开具增值税专用发票已抄报税证明单”，经购货单位主管税务机关审核批准后，作为增值税进项税额抵扣的合法凭证抵扣进项税额。

2、一般纳税人丢失防伪税控系统开具的增值税专用发票，如果该发票丢失前未通过防伪税控认证系统的认证，购货单位应凭销货单位出具的丢失发票的存根联复印件(现改为记帐联复印件)到主管税务机关进行认证，认证通过后可凭该发票复印件及销货方所在地主管税务机关出具的“增值税一般纳税人丢失防伪税控开具增值税专用发票已抄报税证明单”，经购货单位主管税务机关审核批准后，作为增值税进项税额抵扣的合法凭证抵扣进项税额。但是，凭记帐联复印件和已抄报税证明单认证抵扣应在自发票开具之日后90日内，否则无效。

问：企业性质或行业不同增值税专用发票的认证期限是否不一样

答复：

1、根据国家税务总局《关于增值税一般纳税人取得防伪税控系统开具的增值税专用发票进项税额抵扣问题的通知》(国税发[2003]17号)文件第

一、二条：增值税一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的增值税专用发票，必须自该专用发票开具之日起90日内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额。增值税一般纳税人认证通过的防伪税控系统开具的增值税专用发票，应在认证通过的当月按照增值税有关规定核算当期进项税额并申报抵扣，否则不予抵扣进项税额。增值税一般纳税人违反本通知第一条、第二条规定抵扣进项税额的，税务机关按照《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定予以处罚。

2、超过90天不予认证抵扣的进项税额，由购销双方分清责任，进入一方成本。

3、根据国家税务总局《增值税专用发票使用规定》(国税发[2006]156号文件第十四条第

一、二款规定，增值税一般纳税人开具增值税专用发票后，发生销货、销售折让以及开票有误等情况需要开具红字专用发票的，应向主管税务机关填报《开具红字增值税专用发票申请单》，《申请单》所对应的蓝字专用发票应经税务机关认证。因此，即使发生退货，原来已经开具的蓝字专用发票也要在认证期限内认证后，主管税务机关方予审核《申请单》，并出具《通知单》;超过期限未经认证的，税务机关不能开具《通知单》。换句话说，购销双方在任何时候都可能发生退货业务，但专用发票必须在规定期限内认证，否则会直接影响到该笔税额的抵扣。

问：包装物押金是否交消费税

1、一般消费品其押金逾期转收入时，计征消费税;啤酒、黃酒以外的其他酒类产品其押金在收取时计征消费税和增值税。

2、啤酒、黃酒收取的包装物押金，无论是否逾期，不缴消费税。原因是啤酒、黃酒是从量征税，而非从价征税;而对啤酒、黃酒收取的包装物押金，逾期一年时，要计征增值税，这一点与一般包装物押金相同。