增值税抵扣凭证种类

第一篇：增值税抵扣凭证种类

海关完税凭证是增值税税款抵扣的重要凭证

海关完税凭证是增值税税款抵扣的重要凭证。近年来，少数不法分子为谋取非法利益，肆意伪造、兜售虚假海关完税凭证，一些企业趁机利用虚假海关完税凭证偷逃国家税款，严重破坏了正常的税收秩序。对此，各级税务机关应不断加大对企业利用虚假海关完税凭证偷逃税款的打击力度，防范不法分子利用虚假海关完税凭证偷逃国家税收。

一、利用虚假海关完税凭证偷逃税的特点

(一)受票单位有真实货物交易，但取得的海关完税凭证系伪造

少数不法分子为谋取非法利益，没有在工商、税务机关办理注册登记手续，在销售货物时，当购货方需要增值税专用发票、海关完税凭证等扣税凭证时，他们往往就会虚开或干脆使用虚假海关完税凭证申报抵扣税款。

(二)受票单位无法提供证明进口业务交易真实性的相关证据

海关完税凭证是企业开展进口业务时取得的缴税凭证。企业进口业务结束后通常会留下部分单证，海关完税凭证只是其中之一。真实的进口业务应具备以下单、证：海关进口消费税缴款书、海关进口关税缴款书、海关进口增值税缴款书;进口商与外商签订的购货合同;外商开具的货物提单、货物装箱单;商检部门开具的检疫费、消毒费等收费单据;进口商向港口支付装卸费、搬挪费、堆存费等费用的发票;进口商开户行开具的结汇水单;外汇管理局开具的进口贸易付汇核销单;进口商与报关行结算包干报关费用的普通发票;代理进口企业开给进口商的代理费发票等。这些单证的部分内容可以相互印证。目前，有的企业在税务机关要求提供进口业务相关单、证时，除能提供海关进口关税缴款书、海关进口增值税缴款书和进口货物报关单外，其他单、证均无法提供。

(三)伪造海关完税凭证的来源出现了从沿海向内地蔓延的趋势

以往虚假海关完税凭证以仿深圳文锦渡、皇岗口岸，仿广州黄埔老港、天津东港(已撤消)、塘沽口岸(已撤消)的居多，但近年来随着税务机关打击力度的加大，伪造海关完税凭证的来源也出现了从沿海向内地蔓延的趋势。最近我们发现，企业伪造海关完税凭证除涉及仿深圳文锦渡外，还涉及仿青岛海关、上海海关驻南汇办事处、天津海关等。

(四)利用 “时间差”伪造海关完税凭证，缺联票大量出现

出现海关完税凭证缺联的原因很多，有些是由于企业财务人员对海关完税凭证的知识了解不够，不了解如何用海关完税凭证抵扣税款。如某公司业务员联系业务取得假海关完税凭证(假海关印鉴为椭圆型业务章，真印鉴应为方形公章)后，无其他资料便进行申报抵扣税款，因此在三小票查询系统和分析预警系统中便出现了缺联信息。有些是由于财务人员录入信息时出现错误，但更多的是一些不法之徒利用完税凭证监管信息比对的“时间差”，伪造海关完税凭证偷逃税。因为，目前海关完税凭证尚未进行防伪税控认证，纳税人取得海关完税凭证后需先自行手工录入相关信息填写进项抵扣清单，经税务机关审核后再申报抵扣增值税进项税金。此信息经层层上传给相关业务部门用于与海关传输的信息进行比对，发现“缺联”等问题后在“CTAIS”上发布信息，要求基层国税管理部门进行协查。此方法是完善海关完税凭证监管的一项重要措施，但通过此方法进行信息比对需耗费30天左右，难以及时识别海关完税凭证的真伪。特别是目前税务机关和海关之间的信息共享不够畅通，一些协查信息海关不接收、不回复，从而造成一些不法分子利用 “时间差”，伪造海关完税凭证偷逃税。

二、海关完税凭证监管存在的薄弱环节

(一)部分一般纳税人会计核算混乱

通过调查发现，使用伪造海关完税凭证的单位多数为中、小型企业。这类企业为了自身利益最大化，往往无视国家法律，不惜代价、千方百计地偷逃国家税款。为了达到偷税目的，在财务核算上委托会计公司代为做账，公司财务人员受自身知识水平所限和对企业老板的行为听之任之，造成企业财务核算混乱，财务数据严重失真。

(二)对纳税人的营运情况了解不清

税务机关为了加强税源管理，制定和完善了一系列征管措施，要求税收管理员深入了解和掌握纳税人的产、供、销情况，但仍有一些企业无论是从生产厂地规模、设备规模、人员规模来看，还是从产品性能、销售渠道和历年销售对象来看，都不具备从国外进口货物的条件，而这些企业却使用海关完税凭证抵扣税款。原因在于税务机关未能全面掌握纳税人的营运情况，从而未能及时发现企业利用伪造海关完税凭证偷税的违法行为。

(三)鉴别海关完税凭证真伪的知识掌握不够

市场经济的不断发展和完善，客观上要求税务机关相关岗位的人员必须具备审核单、证的技能和初步识别海关完税凭证真伪的知识，真正做到“打防结合”。但根据国家相关规定，目前只有海关才有权鉴别海关完税凭证的真伪。受客观条件的限制，税务干部不能全面了解和掌握鉴别海关完税凭证真伪的业务技能，从而增加了对海关完税凭证的管理难度。

三、识别真伪海关完税凭证的方法

(一)章戳痕迹比较法

海关进出口通关业务繁忙，真单上的印章大多数字迹、线条等痕迹不是很清晰;而假单上的印章一般盖得十分清晰。假票上加盖的银行和报关行的印章较之真票上的字迹也更加清晰一些，但较海关印章要小。海关单证专用章使用防伪印油，在日常工作中可以用验钞仪荧光灯照射签章是否有荧光来识别真伪。

(二)特定栏次填开内容审核法

为确定进口货物的征税率，海关完税凭证填开时要求货物名称栏必须使用中文填写，且需与商品代码栏填写的内容一一对应，不得汇总或按商品大类填写。而假票上常会出现货物名称栏填写“XX产品一批”或“XX产品详见清单”、“6501”、“AES”①等海关禁止的填开方式。单位重量应为“千克”，如发现填写“吨”等方式填开的单证，一般可认为有假票嫌疑。

(三)凭证所用纸张辨别法

中华人民共和国海关总署规定内资企业以一般贸易方式进口货物的报关单一律用白色无碳压感纸打印，外资企业进口货物报关单不论何种贸易方式均用蓝色无碳压感纸打印。如果企业提供的进口货物报关单不是用规定颜色纸张打印的，该报关单对应的海关进口完税凭证很可能是伪造的。

(四)单证完整性审核法

对取得海关完税凭证企业的进口业务单证完整性进行审核，检查如下单证：海关进口消费税缴款书、海关完税凭证，进口商与外商签订的购货合同，外商开具的货物提单、货物装箱单，商检部门开具的检疫费、消毒费等收费单据，进口商向港口支付装卸费、搬挪费、堆存费等费用的发票，进口商开户行开具的结汇水单，外汇管理局开具的进口贸易付汇核销单;进口商与报关行结算包干报关费用的普通发票，代理进口企业开给进口商的代理费发票。如受票单位无法提供以上单证，则有假票嫌疑。

(五)单证号码信息与其匹配关系核查法

目前海关同时使用H88

3、H2000两套通关系统。两个系统开具的海关完税凭证格式有所不同。海关完税凭证号码在H883通关系统中共有19位，各位的含义是：号码前6位(包括括号)代表进口报关的年份和月份;第7至15位数字为报关单编号，其中第

7、8位数字代表开票海关口岸四位代码的后两位，9至15位数字则是按货物报关顺序产生的流水号码，第16位字符为征税标志，其中“-”为正常征税标志，“/”为补税标志，“#”为退税标志，“d”为删除标志，“@”为违规补滞纳金标志;第17位字母为税种标志，其中“A”为关税标志，“L”为增值税标志，“Y”为消费税标志，“I”为特别关税标志;第

18、19位数字为报关单所产生的海关完税凭证顺序号。例如，后三位号码“L02”，表示本票为代征的增值税税票，02表示该票是该项进口业务中打印的第二份税票。一般情况下，进口业务中打印税票的顺序为关税A0

1、增值税L0

2、消费税Y03.海关完税凭证号码在H2000通关系统中共有22位，各位的含义是：号码前4位为各海关代码;第5至8位为年份;第9位为进出口标志，其中“0”为出口标志，“1”为进口标志;第10至18位为报关单编号，其中第10至11位是海关代码后2位，12位为年份的最后一数，13至18位为某海关的顺序号;第19位为征税标志(含义同H883通关系统);第20位为税种标志(含义同H883通关系统);第21至22位为报关单所产生的海关完税凭证顺序号(含义同H883通关系统)。如果工作中发现海关完税凭证编码不符合上述规定，存在号码缺位或表述内容错误的现象就有可能是假票。

(六)缴税方式分析法

在检查时如果发现企业大额的海关完税凭证上加盖现金收讫章，一般情况下可认为其有假票嫌疑。

(七)业务逻辑性审核法

通常情况下，企业进口商品一般基于以下经营常理：国内无此类商品，国内有此类商品但价格过高或质量等其他方面的指标达不到要求。对于企业违背上述经营常理偶然发生进口业务，若进行深入调查，也可以发现假票的踪迹。

(八)留存凭证分析法

海关完税凭证在每一联上都会注明其用途：第一联，收据国库收款签章后交缴款单位或缴纳人;第二联，由交库单位开户银行作付出凭证;第三联，由收款国库作收入凭证;第四联，回执由国库盖章返回海关财务部门;第五联，报查关税收款后退回海关，代征税送当地税务机关;第六联，存根由填发单位存查。其中，第一至第三联交纳税人，且第

二、三联由纳税人转交银行;第四至第六联由海关留存。造假人对相关联次的作用不重视，往往会伪造一些按规定不应由受票企业留存的联次。所以，对企业持有的海关完税凭证联次正确性的审核也是发现假票的一种有效方法。

(九)特征审核法

“申请单位编号”应为代理报关行的号码，为海关注册编码，编号的第六位数字一般应为“8”：“国际代码”是纳税人的识别号：“缴款单位(人)”内的“账号”和 “开户银行”栏应为空白：“制单人号码”为海关制单人工号，可到当地海关查到具体人员。另外，要注意科目的一致性：海关系统的科目为关税，税务系统的科目为增值税。如发现以上疑点，也可怀疑为假票。

四、对加强海关完税凭证管理的建议

(一)加强税法宣传力度

有的企业被税务机关发现使用伪造的海关完税凭证后，其法定代表人和财务人员往往表示对现行增值税税收政策、海关完税凭证取得和使用的规定知之甚少。因此，建议对进出口企业大力加强税法宣传，帮助他们成为懂税法、守税法的合格纳税人。

(二)加强纳税评估力度

税务机关要密切关注伪造海关完税凭证偷逃税的新动向，对纳税人取得的海关完税凭证的合理性、真实性、合法性进行审核和评估，把好审核关，发现问题及时查处。

(三)加大处理、处罚力度和延伸检查力度

CTAIS2.0的开通，为税务机关的纳税评估和税务稽查提供了强力支持，我们要充分利用 CTAIS2.0的信息对纳税人实施稽查。在稽查时，发现纳税人有海关完税凭证抵扣税款的情况，应及时运用CTAIS2.0进行延伸检查。对纳税人会计核算不健全、利用伪造海关完税凭证偷逃税的违法行为，除按规定予以补税、罚款外，还应按税法规定从严处理。

(四)加大对大额海关完税凭证的外调力度

根据国家相关规定，只有海关才有权鉴别海关完税凭证的真伪。受条件限制，纳税人和税务机关，无法也无权鉴别海关完税凭证的真伪。当纳税人取得大额海关完税凭证时，建议税务机关在纳税人提出鉴定要求后适时安排人员带海关完税凭证的原件履行相关鉴定手续，这样，可以从源头上防止国家税款流失，维护纳税人的合法利益。

第二篇：增值税抵扣凭证逾期情况说明

国税局：

年月我司办税人员消极怠工，从月日至月底持续旷工一个多月，未办理交接手续，严重违反公司人事规章制度。根据公司规章第十一条第9款规定，公司于8月30日公告而解除合约。因其擅自离职，未办理交接手续，部分发票 未交回，公司一直在追要增值税发票，直到年月份才追回，导致份增值税专用发票逾期，税额元。

特此说明

公司

年月日

第三篇：营改增后,增值税抵扣凭证有哪些？

深圳注册公司

营改增后，增值税抵扣凭证有哪些?

根据《中华人民共和国增值税暂行条例》(国务院令第538号)、《财政部 国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2013〕106号)、《出口货物劳务增值税和消费税管理办法》(国家税务总局公告2012年第24号)，下列进项税额允许抵扣：

一、从销售方或者提供方取得的增值税专用发票(含货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票)上注明的增值税额。

二、从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。

三、购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。实行农产品进项税额核定扣除办法的纳税人不得抵扣。

四、接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证(以下称税收缴款凭证)上注明的增值税额。

五、外贸企业应在取得出口货物转内销证明的下一个增值税纳税申报期内申报纳税时，以此作为进项税额的抵扣凭证使用。

由上可知，合法的增值税抵扣凭证可分为以下八类：

一、增值税专用发票。

深圳注册公司

从货物销售方、加工修理修配劳务或者应税服务提供方取得，是最主要的扣税凭证。纳税人应自开票之日起180天内认证，并在认证通过的次月申报期内，申报抵扣进项税额，逾期不得抵扣。

汇总开具专用发票的，应当使用防伪税控系统开具《销售货物或者提供应税劳务清单》，并加盖发票专用章。自行打印销货清单的，属于未按规定开具发票不得抵扣。

二、货物运输业增值税专用发票

从货物运输服务商取得。它是提供货物运输服务开具的专用发票，基本使用规定与增值税专用发票一致，也应自开票之日起180天内认证抵扣。

货物运输代理业务、旅客运输及其他货物、劳务和服务不得开具本发票。

三、税控机动车销售统一发票

从机动车零售商处购入新机动车时取得，用于车辆注册上牌、缴纳车购税和增值税抵扣。一般纳税人从事机动车(旧机动车除外)零售业务使用税控系统开具机动车销售统一发票。纳税人应自开票之日起180天内认证，并在认证通过的次月申报期内，申报抵扣进项税额，逾期不得抵扣。

纳税人购入新机动车用于批发零售的，应当取得增值税专用发票;纳税人购入二手车，应当取得二手车销售统一发票，如果需要抵扣增值税，还需一并取得增值税专用发票。

深圳注册公司

四、海关进口增值税专用缴款书

纳税人进口货物时从海关取得。纳税人应自开具之日起180天内申请稽核比对，逾期不予抵扣。对稽核比对结果为相符的，纳税人应在税务机关提供稽核比对结果的当月纳税申报期内申报抵扣，逾期不予抵扣。

委托代理进口的，对代理进口单位和委托进口单位，只准予其中取得专用缴款书原件的单位抵扣。

海关税款专用缴款书号码第19位应为“-”或“”，第20位应当为“L”。如果是其他字符如A、C、I、Y、V，则不属于进口增值税专用缴款书，不得抵扣。

五、农产品收购发票

一般纳税人从农业生产者收购自产农产品时开具，按农产品买价乘以13%计算抵扣，实行农产品进项税额核定扣除办法的纳税人除外。

向批发零售商购买农产品，或者向农业生产者购买非自产农产品，不得开具收购发票。

六、农产品销售发票

是指小规模纳税人销售农产品，依照3%征收率缴纳增值税而自行开具或委托税务机关代开的普通发票。

批发、零售纳税人享受免税政策后开具的普通发票不得作为抵扣凭证。

深圳注册公司

七、出口货物转内销证明

外贸企业发生原记入出口库存账的出口货物转内销或视同内销货物征税的，以及已申报退(免)税的出口货物发生退运并转内销的，外贸企业于发生内销或视同内销货物的当月向主管税务机关申请开具。

外贸企业应在取得出口货物转内销证明的下一个增值税纳税申报期内申报纳税时，凭此抵扣进项税额。

八、税收缴款凭证

接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的税收缴款凭证，以及从银行取得加盖银行转(收)讫章的电子缴税付款凭证。

第四篇：增值税扣税凭证未按期申报抵扣情况说明

XX县国税局：

XX公司于XX年X月份认证的增值税专用发票X张票号：X、金额X元、税额X元，XX年X月份认证的增值税专用发票X张票号：X、金额X元、税额X元;因XX公司XX年X月至XX年X月为一般纳税人辅导期，在此期间取得增值税专用发票需稽核比对无误后，方可予以抵扣。但因贵局税务信息系统原因导致XX公司在XX年X至X月未收以上X张增值税票的稽核比对结果通知书，故未能按时申报抵扣。

特此说明!

XX公司

XXXX年X月X日

第五篇：废旧物资收购凭证抵扣问题

【发布日期】： 2010年06月13日

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问题内容：

我公司是增值税一般纳税人的废旧物资经营企业，请问：我公司收购废旧物资，开具从税务机关领购的废旧物资收购凭证给售货人，请问：我公司是否可以按开具的收购凭证上的收购金额10%计算增值税抵扣额?

回复意见：

您好：

您在我们网站上提交的纳税咨询问题收悉，现针对您所提供的信息简要回复如下：

自2009年1月1日起应依据《财政部、国家税务总局关于再生资源增值税政策的通知》(财税[2008]157号)的规定：“

一、取消“废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资免征增值税”和“生产企业增值税一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售的废旧物资，可按废旧物资回收经营单位开具的由税务机关监制的普通发票上注明的金额，按10%计算抵扣进项税额”的政策。

二、单位和个人销售再生资源，应当依照《中华人民共和国增值税暂行条例》(以下简称增值税条例)、《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》及财政部、国家税务总局的相关规定缴纳增值税。但个人(不含个体工商户)销售自己使用过的废旧物品免征增值税。增值税一般纳税人购进再生资源，应当凭取得的增值税条例及其细则规定的扣税凭证抵扣进项税额，原印有“废旧物资”字样的专用发票停止使用，不再作为增值税扣税凭证抵扣进项税额。“因此，增值税一般纳税人购进再生资源，应当凭取得的增值税条例及其细则规定的扣税凭证抵扣进项税额，原印有“废旧物资”字样的专用发票停止使用，不再作为增值税扣税凭证抵扣进项税额。