公司入盟费会计处理论文

2013年8月，江苏宏宝（002071.SZ）的一纸重大资产置换公告，宣告东阳长城影视传媒有限公司（下称“长城影视”）借壳上市。该次交易拟置入资产——长城影视100%股份增值率381.06%。重组永远都是资本市场最受追捧的题材。复牌后，公司股价连续12个涨停板，一个月时间涨幅高达412.44%。同期中小板综合指数涨幅仅9.45%。今天小编给大家找来了《公司入盟费会计处理论文(精选3篇)》，希望对大家有所帮助。

公司入盟费会计处理论文 篇1：

增值税转型后固定资产的账务处理及纳税筹划

摘 要:增值税(价外税)作为流转税中的一个重要税种,它不仅在国家税收总量中占有很大的比重,而且在企业上缴税款中也占有举足轻重的地位。从2009年1月1口起,增值税从生产型转为消费型,企业自2009年1月1日后新购进的生产性设备并取得符合规定的增值税抵扣凭证,允许全国范围内(不分地区和行业)的所有增值税一般纳税人抵扣其新购进设备所含的进项税额,本期未抵扣完的进项税额可以结转下期继续抵扣,这是一项重大的减税政策。熟悉增值税转型的背景,原理及转型后的账务处理及纳税筹划显得尤为关键。

关键词:增值税 背景 目的 账务处理 纳税筹划

一、增值税转型的原理及历史背景

1.增值税原理。增值税是对生产、销售商品或提供劳务过程中实现的法定增值额征收的一个税种。所谓法定增值额,是针对理论增值额而言的。理论增值额指企业或个人在生产经营过程中新创造的那部分价值,即相当于商品价值(C+V+M)扣除生产上消耗掉的生产资料的转移价值(C)之后的余额(V+M),它主要包括工资、利润、利息、租金和其他属于增值性的费用。而法定增值额是指企业或个人在生产经营过程中新创造的商品价值扣除税法指定物质消耗项目后的余额。

现代增值税最纯粹的形式是对货物和劳务的最终消费支出征税。不过,消费者并不是直接向政府交纳,而是在生产和销售过程中的各个中间环节阶段征收的。然而,增值税本身并不构成各个中间环节的成本组成部分,在财务报表中不表现为支出项目。增值税采用抵扣制,最终的实际税收负担落在最后的消费者身上,从而使中间环节不承担任何税收。

2.增值税的类别及转型背景。增值税分为三种:生产型增值税:即不允许扣除固定资产的价值;收入型增值税:即征收增值税时,只允许扣除固定资产的折旧部分;消费型增值税:即征收增值税时,允许将购置的固定资产一次性全部扣除。

我国从1994年开始实行生产型增值税,当时除了增加财政收入外,也为抑制国有企业盲目投资。而当国有企业大都完成改制,需整合资源进行新一轮设备更新时,生产型增值税就使很多企业有心技改无钱纳税,成了企业加快发展的一个障碍。其次,民营企业已经是我国经济发展的重要力量,若继续实行生产型增值税,将阻碍民间投资的发展。再次,从宏观角度来看,自分税制以来地方税务部门的征收努力明显提高,原来巨大的征管空间逐渐得到填补。2008年,国内宏观经济进入调整期,国际金融市场激烈动荡,国内外多重因素使得国内的出口和投资都面临着严峻形势,GDP增速的放缓更使得经济下行的风险加大,微观经济体经营状况堪忧。在这种情况下,国家出台增值税改革方案,目标在于在短的时间内阻止经济增长速度大幅下滑,帮助企业走出严冬。

我国增值税转型从2004年试点推行,改革历程大概如下:2004年7月1日,增值税转型在东北三省的装备制造业等八大行业试点进行;2007年7月1日,试点范围扩大到中部六省26个老工业基地城市的电力业、采掘业等八大行业;2008年7月1日,试点范围扩大到内蒙古自治区东部五个盟市和四川汉川地震受灾严重地区;2008年11月10日,对外公布转型方案,决定自2009年1月1日起施行。

二、转型后固定资产增值税进项税额的账务处理

1.会计科目设置及其说明。企业应在“应交税费一应交增值税(进项税额)”科目下增设“固定资产进项税额”明细科目,用于记录企业购入固定资产而支付的、准予抵扣的增值税进项税额。

企业应在“应交税费一应交增值税(进项税额转出)”科目下“固定资产进项税额转出”明细科目,用于记录企业购进的固定资产的非正常损失、用于集体福利或个人消费等原因而不能抵扣,按规定转出的进项税额。

2.外购固定资产的会计处理。企业外购的固定资产,分购入后不需安装(计入固定资产)和需要安装的(计入在建工程)两个类别,设置应交税金—应交增值税一进项税额(固定资产进项税额)”科目,按照专用票上记载的应计入固定资产价值的金额,借记“固定资产”或“在建工程”科目,按照应付或实际支付的金额,贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。

借:固定资产(或在建工程)

(买价+运输费*93% +保管费等杂费)

应交税费—应交增值税

—进项税额(固定资产进项税额)

(进项税额+运输费*7% )

贷:银行存款(应付账款、应付票据等)

[例]2009年5月30日,一般纳税人甲企业购入一台生产经营用机器设备,固定资产需要安装才可使用,价款(不含税)500000元,支付的增值税进项税额85000元,支付的运输费20000元,且取得合法且符合增值税抵扣的运输费用结算单据和增值税专用发票,票据经税局稽核比对无误,款项以银行存款支付。

计算如下:

固定资产的入账价值=500000+20000*0.93=518600

固定资产的进项税额=20000*0.07+85000=86400

则:借:在建工程 518600

应交税费—应交增值税

—进项税额(固定资产进项税额)86400

贷:银行存款 605000

安装完毕后(假设无需安装费),借:固定资产518600

贷:在建工程518600

3.自行建造固定资产的会计处理。企业购进用于自行建造固定资产的货物,按照专用发票上注明的增值税额,

借:工程物资

应交税费一应交增值税

一进项税额(固定资产进项税额)

贷:应付账款、银行存款等

购入的工程物资发生的退货,作相反的会计分录。

企业购入作为存货核算的原材料等,如用于建造固定资产,按该部分存货的成本,计入固定资产成本。

借:在建工程,

贷:原材料等

对该部分原材料相对应的增值税进项税额转入固定资产进项税额:

借:应交税费一应交增值税

一进项税额(固定资产进项税额),

贷:应交税费一应交增值税(进项税额转出)

4.销售自己使用过的固定资产的会计处理。纳税人销售自己使用过的固定资产(以下简称己使用过的固定资产),应区分不同情形计算应交纳的增值税,再进行相应的会计处理:

销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产,按照企业适用的税率计算增值税;

2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人,销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产,按照4%征收率减半计算增值税;

2008年12月31日以前己纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人,销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产,按照4%征收率减半计算增值税;销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产,按照适用税率计算增值税。

账务处理如下:

(1)借:固定资产清理累计折旧

贷:固定资产

(2)按照售价

借:银行存款

贷:固定资产清理

(3)借:固定资产清理

贷:应交税金—应缴增值税(销项税额)

(重点是区分税率:2%或17%)

三、增值税企业购进固定资产的纳税筹划(以一般纳税人为例)

1.销项税额的税收筹划。

(1)进货渠道的筹划。固定资产的扣税凭证包括增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、运输费用结算单据、机动车销售统一发票(税控发票)。所以对除房屋、建筑物、土地等不动产以外的购进固定资产(包括接受捐赠和实物投资)、用于自制固定资产(含改扩建、安装)的购进货物或增值税应税劳务,应取得增值税专用发票,这样才能享受增值税进项税抵扣的政策。

如果购进时不能分清固定资产用途,也要取得增值税专用发票等扣税凭证,待明确购进用途后,再最终决定是否能够进行增值税进项税额的抵扣。而能否允许固定资产的进项税额从销项税额中抵扣,记入“应交税费—应交增值税(进项税额)”会计账户,关键是购进固定资产是否具有上述扣税凭证。

(2)抵扣时间的筹划。增值税实行购进扣税法、只要购进货物,取得符合规定的抵扣凭证,无论货物是否使用,都可以抵扣当期税额,当期进项税额不足抵扣的部分,可以结转到下期继续抵扣。企业应尽量将进货时点安排在纳税期限到来之前的时点、如以一个月作为纳税期限,月初购进货物要等到下月初纳税申报时才能抵扣,如尽量放在月末进货,则可以减少资金占用。对于非明确用途的购进货物,进项税额暂时抵扣,待明确用途时如属于非增值税应税项目,进项税额转出,同样节约了资金的时间成本。

2.销项税额的税收筹划。

(1)价外费用应尽可能将其与销售分离。税法规定销售额包括卖方向买方收取的全部价款和价外费用。价外费用指价外向购买方收取的手续费、违约金、包装费、包装物租金运输装卸费、代垫款项及其他各种性质的价外收费。销售中如果涉及包装物押金,应尽量变成专业性的包装物租赁并单独核算租赁收入,由增值税变为交纳5%的营业税。如果涉及运输费,则应创造条件成立独立核算的运输队运输并收取运费,则缴纳3%的营业税。

(2)各类折扣、折让等促销手段,应将销售折扣尽量变为折扣销售。折扣销售为销货方在销售货物或应税劳务时,因购货方购货数量较大等原因而给与购货方的价格优惠、如果销售额和折扣额开在同一张发票上,以折扣后的余额作为销售额。因此,折扣销售,折扣应在同一张发票注明,可按照折扣后的金额计税。

参考文献:

1.中华人民共和国增值税暂行条例[Z].国务院令第538号

2.中华人民共和国增值税暂行条例实施细则[Z].国家税务总局令50号

3.张志庆.增值税转型后固定资产的账务处理[J].现代企业教育,2009(4)

4.杨文雁.新条例下对增值税的税收筹划[J].中国集体经济,2009(2)

(作者单位:厦门市市政设计院有限公司 福建厦门 361000)(责编:贾伟)

作者：周　敏

公司入盟费会计处理论文 篇2：

长城影视的成长表象

2013年8月，江苏宏宝（002071.SZ）的一纸重大资产置换公告，宣告东阳长城影视传媒有限公司（下称“长城影视”）借壳上市。该次交易拟置入资产——长城影视100%股份增值率381.06%。

重组永远都是资本市场最受追捧的题材。复牌后，公司股价连续12个涨停板，一个月时间涨幅高达412.44%。同期中小板综合指数涨幅仅9.45%。

2014年4月，借壳顺利完成。6月，公司证券简称更改为“长城影视”，主营业务由“五金产品的生产与销售”向“电视剧的投资、制作与发行”转型。当年年报称，通过实施重大资产重组注入优质文化资产，上市公司经营状况得以根本改善，增强了持续盈利能力和长期发展潜力，为未来发展迎来更为广阔的空间。

果真如此？

应收账款离奇暴增

借壳上市时的相关资料显示，长城影视业绩光鲜，但仔细分析其历史数据，则发现存在表里不一的现象。

比如，长城影视2011年营业收入37066万元，应收账款（扣除坏账准备）20649万元，应收账款占营业收入比例55.71%，2012年77.12%、2013年106.14%、2014年126.16%，后两年的比例远远超过同行业的上市公司，同行业的比例不超过80%。

2013年以来，长城影视营业收入徘徊不前，而应收账款却一路暴增，这是财务状况糟糕的征兆。它与长城影视激进的收入确认有很大关系。

而资产减值大幅减少使得长城影视2014年同比增加2000万元以上的利润。2011年至2013年长城影视当年计提资产减值损失分别为857万元、2509万元、2587万元，而2014年却为-299万元，这是应收账款计提坏账准备-180万元及其他应收账款计提坏账准备-119万元所致。如果说，其他应收账款计提坏账准备负数是因为其他应收款余额减少相应坏账准备减少还存在合理性，但应收账款计提坏账准备却在余额大幅增加的情况下出现负数就显得不可思议。

应收账款余额（含坏账准备）从2013年末52965万元上升到2014年末的70652万元，增加金额17687万元，而坏账准备从2013年6349万元上升至2014年末6542万元，增加金额193万元（有时会因合并因素的影响，导致该金额与坏账准备计提金额出现不一致的情况）。2014年末办理明保理业务的应收账款余额7382万元，对应的坏账准备1482万元，扣除明保理业务涉及的应收账款及坏账准备，2014年末应收账款余额63270万元，比2013年末增加10305万元，而坏账准备5060万元比2013年末减少1289万元，在应收账款余额大幅增加的情况下，坏账准备反而大幅减少。长城影视很可能人为调节账龄，导致坏账准备大幅减少。

2014年12月30日，公司与兴业银行芜湖分行签订的《国内无追索权明保理业务合同》，将7384万元（2014年12月30日账面余额，2014年12月31日余额为7382万元）的应收账款受让给后者，后者将为公司发放5900万元的出让款。公司已经于2015年1月收到兴业银行的出让款。

有此一举，是因为“经对长城影视主要客户的统计，客户的实际支付进度存在滞后于合同约定进度的情况。”长城影视如此表示。

2011年前五名客户贡献收入23499万元，占比63.40%，截至2013年末前五名客户回款19292万元，还有4207万元款项未回。2012年前五名客户贡献收入28858万元，占比65.98%，截至2013年末前五名客户回款19663万元，还有9195万元款项未回。

借壳前的回款已经比较糟糕，借壳后却变得更加糟糕。从目前的情况来看，长城影视的回款远远没有那么乐观，回款周期越来越长，应收账款金额越来越大，发生坏账损失的风险急剧上升。既然客户是各大电视台及主要视频网站，普遍信用良好，为何回款如此之难呢？究竟是客户无理耍赖，还是公司提前确认收入或虚增收入？

这或许是一种行业困局。虽然长城影视没有在公告提及与电视台收视率对赌的事情，但收视率对赌却普遍存在，也成为这些年电视剧制作单位与电视台主要矛盾之一。收视率直接影响电视台广告收入。新媒体的兴起、消费者口味转变及昂贵的剧本购买成本等等原因，电视台为了减少自身风险而要求捆绑收视率，变相将风险转移到电视剧制作单位身上。有些电视剧因达不到约定的收视率导致实际价格大大低于协议约定的价格。

成长故事这样讲

2013年长城影视的影视收入同比下降，而在2014年3月发布的修订稿，长城影视还在讲述成长故事。非常离奇的是，2014年3月，长城影视2013年全年的收入已经可以明确，但修订稿依然只列示2013年1-10月的营业收入，11-12月靠预测，这样做的目的就是通过“讲述”继续成长故事确保借壳成功。这时，重组已取得中国证监会的核准文件，需要补充披露相关信息，如果成长故事不能维持，那么就意味着重组出现发生重大变化，重组很可能因此而“夭折”。继续讲述成长故事才符合长城影视的股东及中介机构的利益。因此，无论如何，利益相关方也要硬着头皮继续，毕竟重组成功获得的利益远远超过小概率的小小处罚。

2012年影视收入4.35亿元，而2013年只有4.28亿元，收入下降。2013年1-10月长城影视实际实现销售收入为20235.16万元，而全年预测收入为54672.03万元。修订稿这样解释：因为长城影视的新剧投拍获得发行许可主要在下半年，尤其是精品系列剧《隋唐英雄3》和《隋唐英雄4》的发行许可证以及发行工作更是在11、12月份进行。

按修订稿的披露，2013年1-10月长城影视已经实现收入2.02亿元，已经签订协议尚未确认收入的合同约0.59亿元，已经有明确的销售意向2.3亿元，合计约 4.9亿元。同时，依托上述已有合同和已确定发行意向，长城影视预计仍能签订部分销售合同，随着相关剧目在 2013年年内陆续取得发行许可，在长城影视与客户签订合同之后即可安排寄出母带取得发行收入。所以，长城影视 2013年预测收入和利润能够实现。

2014年预计实现收入61596.08万元（不含增值税），2015年至2018年度收入预测则从谨慎的角度出发，预计收入增长率将逐年下降，分别是2015年收入增长率为12.5%，2016年为11.0%，2017年为9.5%，2018年降低至9.0%。2018年之后保持稳定，不再增长。

成长故事娓娓动听，却破绽百出！2013年全年的收入集中在11-12月，而这两个月的收入将主要来自《隋唐英雄3》、《隋唐英雄4》、《钱塘传奇》、《冷枪手》等4部电视剧，它们将在2013年贡献收入23990.9万元，其中已经签订合同5486.55万元，尚未签订协议但是已经达成销售意向的合同18504.35万元。2014年3月的修订稿显示，这4部电视剧已经在11月、12月取得发行许可证，但并没有向客户交付播放母带，因此这4部电视剧相关收入不应该计入2013年，而应按照长城影视的收入确认原则，再向客户交付播放母带才能确认收入。2013年长城影视实现营业收入4.39亿元 （其中影视收入4.28亿元），在4部电视剧无法贡献收入的情况下，长城影视又是如何将收入从1-10月2.02亿元提升至全年的4.39亿元的？

长城影视还预测，将于2014年推出13部电视剧。加上2013年度尚未结转的电视剧收入，预计实现收入61596.08万元（不含增值税）。而实际上，2014年取得发行许可证的电视剧只有8部427集，远远低于预测。

在明知难以完成收入预测的情况下，长城影视还在编造各种各样的理由进行美好的前景预测。《上市公司重大资产重组管理办法》有条文称，“报送的报告有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的，由中国证监会责令改正，依照《证券法》第一百九十三条予以处罚;情节严重的，可以责令暂停或者终止重组活动，并可以对有关责任人员采取市场禁入的措施;涉嫌犯罪的，依法移送司法机关追究刑事责任。”

实际上，2013年、2014年实现的营业收入远远没有达到预测水平。但2013年、2014年只是盈利预测的开始，长城影视之所以估值高达229052万元，未来多年的业绩是关键。虽然长城影视可以通过并购、财技等手段千方百计地勉强完成2013年至2015年的业绩承诺，但以后呢？

无独有偶，这次交易的审计机构是天健会计师事务所。

而“本次重大资产重组的置出资产和置入资产作价，均依据具有证券业务资格的评估机构出具的评估报告确定，作价公允、合理，不会损害上市公司及全体股东的利益。”评估机构北京中企华资产评估有限责任公司是大失水准还是另有原因？

疯狂第四季度

草案称：“电视剧在全年各季节基本均匀播出。因此电视剧行业不具有明显的季节性特征。”但长城影视2013 年第四季度贡献67.06%的营业收入及72.27%的净利润，2014年第四季度贡献67.06%的营业收入及72.31%净利润。

2014年年报称，这个前低后高的收入曲线，是公司长期以来主营电视剧制作业务的主要特征。

2011年至2013年，长城影视取得发行许可证的电视剧数量为22部。22部电视剧的拍摄时间通常在2-5月左右，后续编辑时间通常在3-5个月左右，考虑到前期筹划通常也需要2-5个月的时间，电视剧的整个制作周期通常在1年左右。 在电视剧制作完成后，从获得发行许可证到首次向客户交付播放母带一般在两个月内完成。

2014年贡献收入的电视剧中有3部电视剧共167集分别在12月24日、25日、26日取得发行许可证，分别是《隋唐英雄之薛刚反唐》、《红色追剿1949》、《我有一个梦》，全部在当年确认收入，实在太激进。

增长就那么简单

长城影视作为制作机构获得国产电视剧发行许可证的数量：2012年6部283集、2013年10部496集、2014年8部427集。产量大幅增加，影视收入却逐年下降，同期分别为4.35亿元、4.28亿元和3.98亿元。随着演员片酬上涨、物价上涨等因素导致制作成本上升，而影视业务的毛利率却不降反升，2012年毛利率53.35%、2013年55.55%、2014年63.06%。长城影视2013年、2014年的净利润呈现加速增长的势头，分别增长8.99%及36.23%。

之所以出现这样反常得现象，与长城影视的可能少计成本有着重大关系。2012年、2013年、2014年营业成本中的影视成本分别为2.03亿元、1.90亿元、1.47亿元，成本比收入下降得更多，不是因制作成本的下降而是因少结转大量成本。2012年末库存商品只有6026万元，而2014年末高达21928万元。库存商品余额占营业成本的比例急剧上升，2012年0.3，2013年1-4月0.4，2013年上升至0.63，2014年更是飙升至1.49，将大量成本留在库存商品是长城影视的毛利率持续上升的关键，也是净利润持续增加的主要原因。靠着财技，长城影视已经完成了2014年的业绩承诺，继续下去，2015年、2016年完成业绩承诺同样不在话下。而少结转成本导致不断累积的库存商品到一定程度将成为一个威力巨大的不定时炸弹。时间越长，威力越大。2014年末库存商品的金额为21928万元，其中绝大部分会在2015年结转到营业成本，而2015年收入增长难度非常大，如果不通过再并购公司来美化业绩，可以预计，长城影视2015年的业绩将大幅下降。当然，长城影视也很可能在2015年采用更加激进的会计处理，来帮助大股东们完成业绩承诺。

唯有并购最管用

通过注水顺利完成借壳的长城影视尝到了甜头，且一发不可收拾。2014年6月，成功借壳的长城影视公告称，拟以现金18400万元收购浙江光线影视策划有限公司（下称“浙江光线”）80%股权，以现金14000万元收购上海胜盟广告有限公司（下称“上海胜盟”）100%股权。2015年5月27日，拟以现金8.402亿元收购上海微距广告有限公司（下称“微距广告”）60%股权、西藏山南东方龙辉文化传播有限公司（下称“东方龙辉”）60%股权、诸暨长城国际影视创意园有限公司（下称“诸暨长城影视”）100%股权，分别作价1.62亿元、3.432亿元、3.35亿元。6月27日，拟以现金不超过25245万元上海玖明广告有限公司（下称“上海玖明”）51%股权、以现金不超过12903万元收购浙江中影文化发展有限公司（下称“浙江中影”）51%股权。

短短15个月，7起并购耗资高达154568万元，其中5起已经完成，耗资116420万元。这一系列的举动显示，上市公司已经彻底沦为借壳方的资本运作平台。

7家并购标的公司中有6家主要从事广告业，1家拟建设规划为集影视剧制作、旅游、娱乐产业、教育培训等一体的影视基地。6家广告公司的毛利率、销售净利润率远超上市公司同行，同时，却出现长年拖欠大量税费， 职工薪酬异常之少等等现象，种种迹象表明，6家公告公司的业绩很可能严重注水。至于诸暨长城影视，该影视基地设计总投资30亿元，而该公司2014年末净资产只有21021万元，意味着，长城影视未来将募集巨额资金来支持这一项目，由于影视基地投资巨大、竞争非常激烈，该公司未来不单单成为长城影视的资金黑洞，同时很有可能成为业绩黑洞。

但并购的作用立竿见影，长城影视的大股东们顺利完成当初借壳时的业绩承诺，保全借壳资产的优质颜面。而并购标的通过业绩注水，卖出高价。看似皆大欢喜，但这样的注水游戏又能维持多久？

2014年7月上海胜盟、浙江光线就纳入合并报表，当年分别贡献收入4269万元、2902万元，分别贡献净利润890万元、1139万元。2014年长城影视营业收入增长15.61%、净利润增长30.14%，这两家公司立下大功。

扣除并购的影响，2014年长城影视营业收入反而下降316万元，借壳注入的资产实现的净利润只有19988万元，比承诺的业绩少733万元。

广告“托拉斯”逐一解读

长城影视多次提到：布局广告业，打造广告“托拉斯”。一系列的并购除了诸暨长城影视外，其他的并购都是源于此。

并购标的一个个都非常了得，无论是毛利率、还是销售净利润率，都远远超过上市公司同行。2014年省广股份（002400.SZ）、思美传媒（002712.SZ）毛利率分别为20.01%、12.07%，销售净利润率分别为7.69%、3.32%。从最近一期数据来看，长城影视并购标的中毛利率最低的是上海玖明的22.57%、最高是微距广告的51.15%（该公司2013年更是高达61.74%），销售净利润率最低是上海玖明的15.98%，最高是浙江光线的26.98%。

先看浙江光线。

2013年、2014年1-4月，浙江光线支付给职工以及为职工支付的现金分别为18万元、7万元（工资、奖金、津贴及补助金额为6万元）。2013年、2014年1-4月均没有欠付职工薪酬，这样的公司其实并不多。2014年4月末公司股东施友云及陆震各持50%股权（可行性报告显示，股东已经变更为宁波聚网投资合伙企业（有限合伙））。从职工薪酬的支付情况来看，浙江光线职工数量非常少，可行性报告所称“浙江光线的核心骨干均是资深电视媒体人出身”，即使浙江光线的股东一分钱工资不领，那么其他员工数量恐怕也不超过3人。以2013年营业收入5535万元来计算，浙江光线人均销售额超过千万。支付税费分别为23万元、5万元，但2013年末及2014年4月末，欠税金额却高达458万元、692万元。

2014年，省广股份营业收入633759万元，职工人数1743人，人均销售额364万元，仅为浙江光线的三分之一。省广股份支付给职工以及为职工支付的现金30177万元，人均17.31万元，一个员工工资相当于浙江光线全公司的工资。省广股份2013年、2014年销售净利润率分别为6.20%、7.69%，远远不如浙江光线20.67%、26.98%。

浙江光线2013年及2014年1-4月当期所得税费用累计为486万元，仅仅缴纳了1万元;文化事业建设费70万元，仅仅缴纳了3万元;其他税费也存在严重拖欠。除了企业所得税一般情况下按季度缴纳外，其他税费一般情况下按月缴纳，为何浙江光线长年拖欠税费？

从收入、利润、职工薪酬的异常，再到疯狂拖欠税费，种种迹象表明，浙江光线的业绩可能严重注水。

并购后，浙江光线更加神奇，2014年7-12月销售净利润率高达49.05%。在竞争激烈的广告代理行业，能获得如此暴利实属罕见。根据瑞华会计师事务所出具的审计报告，浙江光线 2014 年度实现税后净利润（扣除非经常性损益后的净利润）为2137万元，超出业绩承诺金额137万元，可以说，不如此暴利，根本不可能完成业绩承诺。

再看上海胜盟。

上海胜盟是华夏时报电影广告运营中心唯一全国性合作伙伴，获得万达院线的映前广告投放独家全国代理权。上海胜盟还建立了全国覆盖面最广的影院线下阵地广告、活动执行网络。

上海胜盟2013年、2014年1-4月营业收入分别为4790万元、2229万元，净利润分别为464万元、447万元，销售净利润率从2013年的9.68%飙升到20.07%。业务如此繁忙的上海胜盟支付给职工以及为职工支付的现金也不多，2013年、2014年1-4月分别为73万元、30万元。与浙江光线一样，2013年、2014年1-4月均没有欠付职工薪酬。固定资产非常之少，2013年末、2014年4月末固定资产原值均为7万元。2013年、2014年1-4月支付的税费分别为59万元、19万元，各期末分别欠缴税费294万元、435万元，严重欠税，主要是欠缴企业所得税。2013年、2014年1-4月当期企业所得税费用分别为179万元、144万元，各期末分别欠缴企业所得税287万元、432万元，上海胜盟不但拖欠2013年、2014年1-4月企业所得税，还拖欠2013年之前的企业所得税。

同样由瑞华会计师事务所出具的审计报告显示，上海胜盟 2014年度实现税后净利润（扣除非经常性损益及协同业务产生的净利润）为1557.68万元，超出业绩承诺金额157.68万元。

皆大欢喜！被并购方完成业绩承诺，并购方也完成业绩承诺。

接下来看看东方龙辉。

成立于2013年10月14日的东方龙辉主要从事电视媒体广告服务，营业收入主要来源于广告业务。2013年、2014年营业收入分别为3728万元、21512万元，净利润1323万元、4755万元。

2013年10月14日至12月31日、2014年东方龙辉支付给职工以及为职工支付的现金分别为39万元、231万元，2013年没有欠付职工薪酬， 2014年末欠付职工薪酬高达370万元。2015年5月，东方龙辉共有员工26名，平均每个员工欠薪14.21万元。东方龙辉的2014年业务开展非常顺利，业绩爆发，并且客户回款非常好，应收账款余额只有746万元，比2013年末1710万元大幅下降，在这样的情况下，公司拖欠大量职工薪酬，实在不可思议。奇怪的是，2014年末货币资金只有11万元，比2013年末得839万元大幅下降。

东方龙辉不但毛利率及销售净利润率远远超过省广股份及思美传媒，应收账款余额占营业收入的比例也远远低于后两家公司，这一比例从2013年的76.71%暴降至2014年的3.47%，而同期，省广股份的这一比例从14.52%上升到26.31%，思美传媒从15.89%上升至40.89%。

合并财务报表附注显示，应收账款大额明细有两家单位，宜宾红楼梦酒业股份有限公司欠款451万元，北京新悦和瑞文化传播有限公司欠款112万元，合计欠款563万元。母公司附注显示，非关联方的北京星光美传文化传播有限公司欠款333万元。三家单位的欠款金额达到896万元，比应收账款余额多出150万元。为何合并财务报表附注漏掉第二大欠款单位？且三家公司欠款金额比整个应收账款余额还要多？

笔者认为，东方龙辉很可能虚增了大量收入、利润及回款等等，导致出现各种异常。

另一并购标的微距广告，毛利率是所有并购标的中最高的，而销售净利润却是最低的，在于其发生大量销售费用和管理费用。

2012年5月，微距广告设立，主要从事社区户外媒体的网络化建设和运营，2013年、2014年营业收入分别为1940万元、5674万元，净利润133万元、978万元。

2014年，微距广告营业收入飙升，第一大客户北京博视得广告有限公司的销售比例超过当期营业收入的50%，相当给力。微距广告2013年、2014年的毛利率分别为61.74%、51.15%，如此高的毛利率，不知道第一大客户靠什么盈利。

草案称，微距广告2013年末、2014年末应交税费金额分别为 28.34万元、684.89万元，占负债总额的比例分别为 3.33%、34.68%。2014年末应交税费金额大幅增加，主要系2014年利润大幅增长，应交企业所得税随之增加所致。

微距广告2014年末欠缴企业所得税507.58万元，而2013年末无欠缴企业所得税。2013年、2014年当期企业所得税费用分别为零、507.93万元。2014年只缴纳了3454.05元的企业所得税。

在并购标的中，上海玖明业绩仅次于东方龙辉。2014年、2015年1-4月年营业收入分别为 16583万元、11668万元，净利润2014万元、1864万元。

上海玖明是并购标的中固定资产最少的公司，固定资产原值5126.50元，2015年1-4月并没有新增。其于2014年、2015年1-4月支付给职工以及为职工支付的现金分别为87万元、26万元，2014年没有欠付职工薪酬， 2015年4月末欠付职工薪酬8万元。整整4个月，只发生基本养老保险5140.80元，平均每月1285.20元，以上海的缴纳标准，大概也就是为一两个员工买了保险。

上海玖明2014年末欠缴税费711万（其中企业所得税645万元），2015年4月末欠缴税费1392万元（其中企业所得税1259万元）。2014年、2015年1-4月当期企业所得税费用分别为639万元、679万元，2014年不但没有缴纳一分钱企业所得税，还欠缴2014年之前企业所得税6万元。2014年末、2015年4月末货币资金余额分别为1527万元、3497万元，没有受到任何限制，可以说是不差钱。

出奇少的固定资产及职工薪酬，巨额拖欠税费等等，表明上海玖明很可能为了高价卖出长城影视而对业绩进行严重注水。

另一并购标的浙江中影也是如此。2014年、2015年1-4月年营业收入分别为 6012万元、2429万元，净利润1062万元、474万元。

浙江中影2014年、2015年1-4月支付给职工以及为职工支付的现金分别为47万元、48万元，2014年欠付职工薪酬32万元， 2015年4月末无欠付职工薪酬。2015年1-4月，整整4个月，只发生基本养老保险6977.04元，平均每月1744.62元，以杭州的缴纳标准，大概也就是为两三个员工买了保险。财务报表附注显示，职工薪酬2015年1-4月，工资、奖金、津贴和补贴11.44万元元，平均每月2.86万元。固定资产中运输设备217万元，不知道浙江中影是否需要聘请司机，如有，这点工资只够给司机们开销。

浙江中影2014年末欠缴税费497万（其中企业所得税370万元），2015年4月末欠缴税费716万元（其中企业所得税523万元）。2014年、2015年1-4月当期企业所得税费用分别为373万元、168万元，2014年及2015年1-4月浙江中影仅仅缴纳了18万元的企业所得税。2014年营业收入6012万元，2014年末欠缴增值税68万元，而2015年1-4月营业收入2429万元，2015年4月末却欠缴增值税108万元。按增值率税率6%计算，2015年1-4月产生146万元销项税，而营业成本1677万元会因采购产生增值税进项税，意味着，浙江中影2015年1-4月有可能一分钱增值税都没有交。

影视基地是大头

广告“托拉斯”并购故事只不过是小打小闹，真正的大头是总投资30亿元的影视基地。长城影视自身经营现金流已经连续几年入不敷出，这30亿元还得靠募集资金。

草案显示，诸暨影视创意园占地468.68亩，一期、二期项目从2011年5月8日开工建设，目前创意园内建筑工程基本完工。 诸暨长城影视的盈利模式：建设开发影视旅游文化创意园，向旅游团体和个人客户收取门票盈利;影视、旅游景点商铺出租盈利;为电影电视拍摄提供场地服务盈利。

当地政府很“任性”。2011年8月15日、12月30日、2012年12月14日、2013年2月26日诸暨长城影视分别收到财政拨付款2939.60万元、3100.00万元、3319.50万元和180.50万元。近亿元的财政拨款的性质一直没有明确，直至2014年9月才明确将此财政拨付款确认为财政补助款。据此，诸暨长城影视将上述财政补助款确认为相应期间的营业外收入。虽然诸暨长城影视增值率不多，但靠着财政拨款，原股东可以多赚上亿元。

但影视基地竞争激烈，诸暨项目前景如何，目前难以预测，或许将严重拖累上市公司。

借壳前，长城影视曾尝试IPO。2012年5月，长城影视递交IPO申请材料，证监会当月受理。2013年1月，证监会对在审IPO项目进行抽查，这就是史上最严的IPO财务核查风暴。一度排队等待IPO公司高达935家，有近30%企业以各种原因被“终止审查”。当年3月下旬，长城影视向证监会申请中止审核。

从现在来看，长城影视当初中止审核后，立马开展借壳事宜是非常明智的选择。借壳前江苏宏宝的总股本为18402.00万股，停牌前的市值为11.10亿元，目前长城影视总股本变成52542.99万股，2015年7月7日市值达66.20亿元，总股本不到两年时间扩大近2倍，市值增加近5倍。

声明：本文仅代表作者个人观点

作者：路漫漫

公司入盟费会计处理论文 篇3：

增值税转型后构建固定资产的税收筹划

[摘要]2009年1月1日，我国开始全面推行增值税转型改革，企业可以抵扣所购设备的增值税，本次改革是我国史上减税度最大的一次单项税制改革。文章就从分析增值税转型的概念及背景着手，谈谈其对固定资产投资所带来的影响，并提出企业在投资固定资产时，要注意利用增值税转型进行税收筹划。

[关键词]增值税转型；固定资产；税收筹划

一　增值税转型的背景及概念

(一)增值税原理

增值税是销售、生产或者提供相关劳务过程中，实现法定增值额征收的一个税种，而法定增值额则是相对于理论增值额来说的。理论增值额指的是企业或者个人在经营生产过程中创造的那部分新价值，即商品价值再减掉消耗掉生产过程中所消耗的生产资料的转移价值，最后的余额，它包括租金、利息、利润、工资以及其他属于增值性费用。现代增值税纯粹形式是对劳物和商品最终消费支出征税，不过，消费者不是把税款直接交给政府，而是在销售和生产过程每个中间环节进行征收。但是增值税本身并不属于其中环节的成本组成部分，因此在财务报表中也不会表现为支出项目。而增值税采用了抵扣制，最后实际税收的负担就落在了最后消费者身上，从而中间环节间不再承担税收。

(二)增值税转型背景。

1994年开始，我国实行了生产型增值税，当时实行增值税一方面是为了增加财政收入，另一方面也是为了抑制国企进行盲目投资。随着社会市场经济的进一步发展，国有企业也大都完成了体制改革，需要更新设备、进行资源整合时，生产型的增值税就造成很多企业虽有心整改却无钱纳税的局面，反而成了制约企业发展的障碍。现阶段民营企业已经成为我国经济发展的中坚力量，而生产型增值税则会对民营企业的发展产生阻碍。此外站在宏观的角度看，2008年的经济危机使得我国企业的投资和出口都面临着严峻的形势，这种情况下国家出台增值税的改革方案，可以在短期内扼制经济增长的大幅下滑。从2004年开始在东北三省八大行业进行试点推行；2007年将范围扩大至中部6省26个老工业基地城市推行；2008年又将试点范围扩大到四川地震灾区以及内蒙古东部的五个盟市；在2008年11月10日公布转型方案，从而在2009年1月1日起开始实行。

二　增值税转型对企业固定资产投资的影响

首先企业要区分采购的设备是新的还是旧的，如果是新设备可以做抵扣，但是如是2009年1月1日前生产的旧设备，就不能抵扣；而且固定资产的采购还要区分供应商的纳税人身份，供应商通常有两种纳税人身份，即小规模纳税人和一般纳税人。此外，在销售固定资产时，如果采用生产型增值税通常免增值税，不过增值税转型以后就必须缴纳这部分增值税，因此会计处理相关账目时，要考虑到这个影响。

三　利用增值税转型在固定资产投资时应注意的税收筹划

(一)合理界定工程领用材料用于不动产的范畴

按照现行增值税法理解，购进生产用设备等动产的进项税可以抵扣，购建的厂房等不动产项目的进项税不能抵扣。那么，购建生产用设备等动产所用材料的进项税是否可以抵扣呢?新增值税条例及细则对此没有明确。如果放弃了进项的税额抵扣，则进项税额就可以纳入固定资产原值，当计算企业所得税时，就能多提折旧少交相应的企业所得税，不过这是不是说明如果放弃抵扣可以少缴税款?通过一系列的实例证明，不放弃进项税抵扣与放弃进项税抵扣相比，要少交税金，所以显而易见放弃固定资产的进项税抵扣并不划算，所以企业在投资固定资产时，不要放弃抵扣进项税，尽量取得增值税发票。

(二)选择具有一般纳税人资质的供应商

增值税的纳税义务人分为小规模纳税人和一般纳税人，其征收的税率或者增值抵扣分别为3％和17％，所以企业投资固定资产时，如果供应商的纳税人身份不同，那么取得的增值税发票的税率也不同，进而进项税的抵扣金额也不同。通常情况下向小规模纳税人采购的进项抵扣，要远远少于向一般纳税人采购。但向一般纳税人采购因其开具的是17％的增值税发票，其价格就会高过小规模纳税人，这种情况下就不能单纯的只看得到抵扣的多少，而是要通过权衡现金流量以及结算方式后再作出选择。

(三)做好“混用”设备的筹划

最新《增值税暂行条例》规定，用于集体福利等而购进货物的进项税额，不得从销项税额中抵扣。但细则第二十一条第一款又规定：不能抵扣的固定资产范围不包括既用于增值税应税项目也用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的固定资产。也就是说，混用的设备也可以抵扣。比如企业用于后勤管理的锅炉设备，如果该企业的生产车间也会用到相关的设备，那么锅炉设备就可以“混用”。因此，对于该类固定资产的购进，只要设法让其符合“混用”规定，就可以达到抵扣的目的。

四　论点

因为2009年1月1日后投资的固定资产增值税的进项税额能全额抵扣，降低了企业每年的设备折旧费，从而增加了会计利润。并且企业的流动资金情况也会在实行消费型增值税后，得到明显的改善。现阶段各企业流动资金普遍相对比较紧张，所以通过此项优惠政策对固定资产进行有效的纳税筹划，可以获得较大的经济利益。

参考文献

[1]王慧玲，新税法下固定资产增加、处置的财税处理[J]，税务筹划,2009,(4)

[2]郭文令，章建良，例解纳税人销售自己使用过的固定资产的财税处理[J]，财会月刊，2009,(9)

[3]苏强，新准则中固定资产的财税处理差异及纳税调整[J]，财会研究,2009,(8)

[4]张译文，增值税转型下固定资产的纳税筹划[J]，财会月刊，2009,(6)

作者简介：李小倩(1974-)，陕西延长石油(集团)有限责任公司榆林炼油厂会计师。

作者：李小倩