公司所得税会计处理论文

2022-04-15

【摘要】小微企业在社会经济发展中具有举足轻重的作用，目前不仅我国在经济政策上大力支持小微企业发展，并出台了多项优惠政策提升小微企业综合能力。同样国外对小微企业的发展更为深入完善，文章在分析总结了部分发达国家在财税政策上扶持小微企业发展的相关经验，进而探讨了在财税政策上促进我国发展小微企业的措施。下面是小编为大家整理的《公司所得税会计处理论文(精选3篇)》，欢迎阅读，希望大家能够喜欢。

公司所得税会计处理论文篇1：

当前我国所得税制中对股息的经济性重复课税问题探讨

【摘要】公司所得税和个人所得税并存, 必然引起对股息的经济性双重征税。如何消除这种经济性双重征税, 减少其带来的负效应, 是各国税收理论研究者和实际工作者不断探索的问题。目前,绝大多数OECD国家都将公司所得税与个人所得税做不同程度的结合,采取各种方法和减免税措施, 尽量消除或减缓经济性双重征税。本文主要探讨我国所得税制改革中,如何借鉴市场经济国家的做法,结合我国实际情况,在现行所得税制框架下,利用税收杠杆来免除或减缓股息经济性重复征税的思路、对策和措施。

长期以来，我国实行的是传统的古典制所得税模式，即企业所得税和个人所得税并存，对企业的留存利润征收33 %企业所得税（2008年1月1日起，税率为25%。《中华人民共和国企业所得税法》中华人民共和国主席令第六十三号），对个人投资者获得的股息、红利等资本收益课征20 %的个人所得税,这就产生了对股息的经济性重复课税问题。个人股东的股息、红利所得实际税负率高达46. 4%。（2008年1月1日企业所得税实行25%税率后，实际税负率也高达40%）。重复课税一定程度上扭曲了投资者的投资行为、企业的财务决策和资本结构，并影响到市场配置资源的效率,阻碍了我国资本市场的健康发展和投资增长。同时，重复课税导致高税负和对投资行为的重税，成为投资领域产生大量避税现象和行为的主要诱因，不利于税收规模的可持续增长和正常税收秩序的维护。如何消除这种经济性双重征税，减少其带来的负效应，是各国税收理论研究者和实际工作者不断探索的问题。为此，2005年6月13日，财政部、国家税务总局联合发布了《关于股息、红利个人所得税有关政策的通知》（财税[2005]102号），规定对个人投资者从上市公司取得的股息、红利所得，暂减按50%计入个人应纳税所得额，依照现行税法规定计征个人所得税。这一政策通过少计应纳税所得额而不是降低税率来减轻针对股息、红利的经济性双重征税，属于所得税一体化方法中的部分计征制。以此为标志，我国长期以来实行的传统古典制已经动摇，正朝着逐步实现公司所得税与个人所得税一体化的方向迈进。

一、缓解或免除股息经济性重复课税的主要方法

（一）股利扣除制是指公司在计算应纳税所得时，将其支付给股东的股利，全部或部分、或特定的百分比，视同费用从公司利润中扣除，以其余额作为应纳税所得，计算缴纳公司所得税。股东在取得股利时，应将股利并入当年的其他所得，缴纳个人所得税。在此方法下，将股利作为费用准予扣除的比例越高，重复课税问题消除的越彻底。优点在于利润分配部分的重复课税可部分或完全消除，自有资本与外借资金的税负相同，可以消除公司在发行股票与举债两种筹资方式中的扭曲。其缺点在于减税对象为公司，个人股东无直接减税的感受，分配给外国股东的股利亦同样适用，导致在国际税收谈判时处于不利的地位。

（二）双税率制是在征收公司所得税或个人所得税时，对不同性质的所得实行不同的税率。分率制既可以在股东层次实行，也可以在公司层次实行。如果在股东层次实行，则对股东取得的股息按较低的税率征收个人所得税, 对其他所得按正常税率征收个人所得税。如果在公司层次实行，用于分配股利的公司利润适用较低的税率，留存公司的利润则适用较高的税率。其结果是，分配利润的实际税率低于保留利润的实际税率。双税率法的优点在于可以消除已分配利润与未分配利润间的扭曲，并可减轻股利所得的重复课税现象。缺点在于已分配利润可适用较低的税率，会鼓励公司将利润分配于股东，影响公司自有资本的累积。因此，德国和日本在1990年分别取消了该制度。

（三）股东所得免税制是指股东取得的股利，在缴纳个人所得税时全部免于计入应税所得，此方法的目的在于消除股东股利所得的重复课税，同时也可作为吸引、鼓励股东投资的一种手段。台湾1998年以前个人股利所得在27万元以内免计综合所得课税即属于股利所得部分免税法。股利所得免税法的优点在于可减轻或消除重复课税，方法简单易行而且股东有直接免税的感受。

（四）部分计征制是指在公司层次，对分配利润正常征收公司所得税。股东取得的股息按一定比例计算缴纳个人所得税。确定的计入应税所得中的股息比例越小，股东就股息缴纳的所得税就越少，就越可以消除经济性双重征税。当计入个人应税所得中的股息比例等于0时，就相当于实行了股东免税制。

（五）归集抵免制是指将用于分配股利的公司所得负担的所得税，全部或部分抵免股东阶段所缴纳的个人所得税，在归集制中，公司所得税犹如可以抵免个人所得税的预提税，允许的抵免额为“归集抵免额”。归集抵免额可能是股东取得净股息的一定比例，也可能是公司所得税的一定比例，或公司所得税全额。归集抵免制的优点是，不受公司利润分配决策的影响，不管利润分配或留存，全部课征公司所得税，税收待遇平等，公司所得税课征之后，在计征个人所得税时，可以综合计算抵免，缓解股息的双重征税。但归集制计算复杂，对税务管理水平的要求较高，存在难以管理和操作的问题。

二、世界范围内消除股息经济性重复课税的实践经验

（一）东欧在这方面的改革力度尤其巨大，许多国家对个人所得税和企业所得税实行了单一税制，以获得竞争优势，促进投资和经济的增长。中欧和东欧共有9个国家对所得税实行单一税制，即爱沙尼亚、格鲁吉亚、拉脱维亚、立陶宛、罗马尼亚、俄罗斯、塞尔维亚、斯洛伐克和乌克兰。较低的单一税率，使其中一些国家以前濒于崩溃的经济得以复苏。实行单一税制的这些国家也各有特色，其中进行单一税制改革最早的是爱沙尼亚。1994年，爱沙尼亚总理马尔塔发起欧洲单一税制革命，将个人所得税和公司所得税税率都确定为26%，后来两个税率同步降低到20%。2000年，爱沙尼亚再次改革，将公司未分配的利润免税。由于采取了这些措施，从1995年开始，爱沙尼亚成为外国投资的吸铁石，年均增长率达到5.7%。2004年，罗马尼亚新总统上任不久即签署法令，以16%的单一税率取代原来的个人所得税和公司所得税税率，并于2005年生效。此前，罗马尼亚的个人所得税和公司所得税最高税率分别为40%和25%。

（二）大部分OECD国家通过采取不同方法以尽量消除或减缓经济性双重征税。各国采取哪种方法，主要取决于本国的经济政策和政治环境。1991～2000年间，OECD国家采取最多的方法是完全或部分的归集制，约有一半的国家在使用。2000年以后，一些OECD国家消除或减缓经济性双重征税方面有了显著的变化。

从表1可以看出：第一，尽管仍有1/3的OECD国家采用古典制，但这一比例已有明显下降，2001年之前采用古典制的国家为14个，占全体成员国的46.7%，2005年为10个，占33.3%，下降了13个百分点，同时，已有2/3的国家通过采用各种方法来不同程度地消除或缓解经济性重复征税，2001年之前的国家为16个，占全体成员国的53.3%,2005年为20个，占66.7%，上升了13.4个百分点。第二，OECD国家中，采用归集抵免制的国家开始大幅减少，但仍是目前一体化方法中采用最多的。2001年之前采用归集抵免制的国家有15个，占到了OECD的半数，2005年这一数字为8个，占26.7%，下降了23个百分点。第三，OECD国家中采用部分计征制的大幅增加，具有较好的增长前景。2002年之前实行部分计征制的国家只有1个，占成员国总数的3.3%，2005年已达到7个，占23.4%，比2002年之前上升了20个百分点。

三、我国消除股息经济性重复课税的现状、思路及配套措施

（一）在经济全球化的国际背景下,对股息征税既要考虑到各国公司所得税和个人所得税的发展趋势, 又要考虑到跨国公司投资对一国税收收入和税收政策可能产生的影响, 还要考虑到各国的税收协调。目前我国既然已实行了部分计征制, 对股息、红利减按50%计入个人应纳税所得额，便可以沿着这一方向继续努力, 在国家财政承受能力范围内，借鉴其他国家和地区在消除重复课税方面的经验，有计划、有步骤地调整所得税制，逐步降低计入个人应纳税所得额中的股息、红利的比例。在征管条件成熟和国内国际经济环境允许的时候, 实行归集制度。

（二）逐步完善个人所得税的征管，实行综合所得税制。我国现行个人所得税采用的是分类所得税制，对不同性质的所得项目，分别扣除费用，采用不同税率计税。这种税制模式，不能全面地反映纳税人的真实纳税能力，造成应税所得来源多、综合收入高的人不缴税或少缴税，而应税所得来源少、收入相对集中的人却要多缴税的现象，难以体现量能课税和公平税负的原则，增加了人为偷逃税款的可能性。个人所得税的改革应逐步由分类所得税制改为综合所得税制。目前实行归集制的国家，其个人所得税均为综合所得税制，可见该制度不仅有其自身的优越性，同时还是所得税制一体化的必要组成部分。

（三）健全会计核算制度，加强税收征管。实行归集抵免制，把抵免环节放在个人的一个重要前提就是要有一个完善的会计核算制度。这就要求对每一位股东的每笔所得分别计算，其计算非常繁琐，否则，就难以在个人环节准确计算和确定归集抵免数额，也就容易产生通过扩大抵免数额以偷漏税的行为。因此，必须不断健全企业会计核算制度，完善银行存款实名制，建立纳税人编码制度(与居民个人身份证相配合)，实现全国范围内的纳税人管理信息联网共享，提高征管手段的现代化水平，逐步实施抵扣制。

（四）鼓励税务代理业、纳税筹划业、税务咨询、顾问业务的发展。我国目前税务代理发展缓慢，存在许多问题，就委托税务代理纳税人的数量来说，与世界上许多国家相比有很大的差距。在西方国家，由于其税制的复杂性，使得税务代理业成为非常必要的行业。由于“一体化”制度中具体的会计处理较为复杂，其顺利推行也需要税务代理的直接参与。同时，税务代理业的壮大发展也是我国税制进一步深化改革的重要配套条件。

作者：付俊花

公司所得税会计处理论文篇2：

促进小微企业发展的税收政策国际经验探讨

【摘要】小微企业在社会经济发展中具有举足轻重的作用，目前不仅我国在经济政策上大力支持小微企业发展，并出台了多项优惠政策提升小微企业综合能力。同样国外对小微企业的发展更为深入完善，文章在分析总结了部分发达国家在财税政策上扶持小微企业发展的相关经验，进而探讨了在财税政策上促进我国发展小微企业的措施。

【关键词】小微企业；税收政策；税收优惠；国际经验

国外小微企业也具有数量多、吸纳劳动力能力强的特点。美国目前约有小微企业2 700万个，占美国企业总数的99%，小微企业的就业人数占美国总就业人数的2/3，生产总值占美国国内生产总值的51%。欧盟93.3%的企业雇员人数在10人以下，提供的就业岗位占欧盟非公职就业岗位的60%左右，小微企业对社会经济的发展具有举足轻重的作用，各国政府也意识到小微企业对经济发展有重要贡献。但是小微企业在规模和产量上是企业中弱者，针对小微企业本身的脆弱性和生存环境的恶劣，世界各国都对小微企业的发展给予了较大支持和政策倾斜，本文则从财税政策上支持小微企业发展在部分发达国家的国际经验。

一、国外支持小微企业发展的税收政策概述

（一）设置免税线

不少国家和地区对符合条件的小企业，根据其应纳税额或销售额大小设置免税线，或划定一个下限和上限，下限以下部分免税，下限和上限之间给予部分减免。一是实行免税，一些国家对于流转税额低于某一数量的潜在纳税人干脆实行免税，只对其购进征收增值税，如欧盟国家和拉丁美洲的哥斯达黎加、洪都拉斯、尼加拉瓜、巴拿马等国家。二是将免税线定得较高，一些欧盟国家如德国为年销售额12 108美元；爱尔兰销售货物为48 273美元/年，提供劳务为24 136美元/年；希腊为7 984美元/年；意大利为14 825美元/年等，以上国家都在上述额度给予免税优惠。三是对小规模经营户实行特别简便的征税方法，如德国在制定免税线的同时，为了鼓励纳税人自觉纳税和降低管理成本，如果企业主的全部营业额和纳税总额，比上一年度低于1.75万欧元，且当年估计不超过5万欧元，则对其免征增值税。

（二）税率式减免

在增值税上，英国临时降低增值税税率，从2005年12月1日起至2009年12月31日止，税率从17.5%降为15%（欧盟规定的增值税标准税率的最低限），2010年1月1日其再恢复到原来的17.5%。日本在国内提供货物和劳务所需缴纳5%的增值税，出口为零税率，对于应税销售额或者劳务额低于4亿日元的纳税人可以选用简易的课税法，对批发销售按0.3%和劳务按1.2%固定税率征税。韩国增值税税制中并没有对小微企业采取免税的办法，而是实行以特殊税率征税，实际税负相当于普通纳税人的三分之一，根据不同行业而异。因此，低税率使得小微企业得到了实在的优惠。

在企业所得税方面，美国在《经济复苏税法》中规定，对小微企业相关的资本收益税税率下调到20%，个人所得税率降低到25%，并且在2008年之后对小企业发生的经营亏损可以往前结转5年。而英国自2000年4月起，对小微企业年利润不足1万英镑的公司，给予所得税10%的税率优惠，从而使得小微企业有更大利润和发展空间。加拿大政府规定小企业的公司所得税率从2008年的19.5%降到2009年的19%，并规定在以后年度逐步降低，目前降为15%。

（三）新办小微企业减免

美国对新办小微企业的减免税主要体现在对于25人以下雇员的公司，对于具有经营目的，可实现费用全额扣除，其利润的纳税方式可按照一般的公司所得税法规定缴纳公司所得税，也可以选择“合伙企业”办法将利润作为股东收入缴纳个人所得税。法国对新办的小微企业自2003年起取消公司所得税的附加税负担，而且自申请营业执照后免征前3年的公司所得税。韩国专门制定了有关小微企业的相关法律法规，对新办的小微企业所得税的优惠较大，自申请营业执照后前3年免征所得税，后2年减半征收，对于偏远农村的小微企业还可以减免财产税和注册税的优惠，对于因债务导致企业经营困难的小微企业，政府还会为其提供税收减免。

（四）鼓励投资减免

很多国家在鼓励小微企业进行投资时，也出台了很多优惠政策支持其促进社会经济发展。比如美国税法规定，对符合条件的小型企业股本获益可以获得至少为期5年豁免5%的所得税优惠；同时对风投资金的60%免税，40%的风投资金还可以按减半征收所得税，另外，若小微企业的应纳税额少于2 500美元，其税款可全额用于投资抵免，超过的部分最高抵免额限于超过部分的85%。同时对于在投资后的1-2年内新购置使用的固定资产提取高比例折旧，对某些设备在其使用年限初期实行一次性折旧。法国小微企业如果把获利所得用于再投资，可减按19%的税率征收公司所得税。对小企业用于固定资产投资的税前资本扣除比例从25%提高到40%。像英国则对投资规模在4万英镑以内的小微企业，其投资额60%可以免税。日本对小企业大型固定设备等给予特别折旧，比如对数控制造机械和工业用自动机械等采用初期折旧32%，同时给予购置成本的7%抵免所得税；对于节约能源或利用新能源的小企业，在设备折旧等方面给予较大的税收优惠，如购买或租借的设备，在使用的第一个纳税年度可以作30%的非正常折旧。韩国对小企业购进机器设备，则按购置价值的30%进行所得税抵免；对符合条件的小企业，在年底资产价值为20%以内设立的投资准备金，可以在税前扣除，但税前扣除的准备金应当从提取准备金以后第3年起分36个月作为实现利得分摊计回应纳所得税额。

二、国外小微企业税收征管政策

（一）支持非公司制小微企业发展

企业可以分为两类，公司制企业和非公司制企业，后者主要包括个人独资企业、合伙企业和个体经营企业等形式。从世界范围来看，非公司制企业是小微企业的主体。对于公司制企业，要征收公司所得税，并对股东从公司分的股息和利润要征收个人所得税（若公司不分配利润则不需要缴纳个人所得税）；对于非公司制企业，无论公司是否分配利润，股东都需要按其应得数额缴纳个人所得税。按哪一种方式对企业和股东更优惠，取决于各国公司所得税和个人所得税的税率设置与税基的确定。美国税法规定，小企业可以从两种纳税方法中任选一种：一是选择一般的公司所得税纳税方式，税率为15%～39%的超额累进税率；二是选择合伙企业纳税方式，即根据股东应得的份额并入股东的个人累进税率。雇员在25人以下的小企业，所得税按个人所得税税率缴纳。意大利公司制企业使用同一比例税率33%，而非公司制企业在2006年和2007年采用累进税43%的最高税率，同时也采用0.9%～1.9%不等的区域性和公共性税率。英国税法规定，在纳税年度内，大多数公司不能分期付款，而利润大于150万欧元的大企业可以分四期付款，非公司制企业则可分两期缴税。

（二）尽力为小微企业提供纳税服务

在几乎所有的国家，互联网是传播有关税收政策变化的最重要工具。一些国家举办研讨会（丹麦、爱沙尼亚、立陶宛、西班牙和瑞典）、举办培训课程（意大利）和订阅电子邮件（丹麦、奥地利），来告知和解释税收政策的变化。美国政府针对小企业开展了“小企业纳税人宣传教育计划”，通过讲座等方式，向小企业纳税人讲解包括账册凭证的保管、会计处理、纳税申报表的填写等与小企业有关的税收知识。法国给小微企业提供较为宽松的纳税环境，小企业在申请到营业执照后的前4年非故意所犯错误，可给予适当放宽缴纳的时间；税务机关对营业额或者毛收入不超过5万法郎的农业企业进行税务检查时，如果超过3个月，企业的纳税义务将得到自动免除。

（三）努力降低小微企业纳税成本

欧盟国家不断减低小微企业行政成本，据法国《费加罗报》报道：在欧盟国家申请创立新企业的平均审批时间由2007年的12天缩减到7天，申请手续费用则由485欧元下降到了399欧元。德国简化了与小企业有关的23项行政程序。意大利政府制定《小企业法案（SBA）》，并建立了由各部委、社团、企业组织、欧洲经济和社会委员会的意大利成员组成的工作小组来监督实施该法案，有效降低行政管理成本。法国成立了税务委托管理中心，其主要职责是向小企业派遣专业会计人员，帮助小企业建立会计账目，提供信息、培训、数字统计等服务，参加管理中心的企业每年需缴纳1 200法郎，比专门聘用会计人员价格便宜，还可享受20%的减免税。英国提高企业年度审计的起点，从2004年1月1日起，年营业额在560万英镑下的企业将免于政府规定的审计要求，而在此之前，审计起点为100万英镑。调整之后，免予审计的企业增加了69 000家。

三、国外发展小微企业对我国促进小微企业发展的有益借鉴

（一）国外发展小微企业税收优惠共同点

各国对小微企业实行的税收优惠政策虽不相同，但经过比较分析可总结出其具有的共同特点：（1）通过立法制定税收优惠政策。世界各国都有为数众多的小微企业，为社会提供了大量的就业岗位，创造了可观的生产总值。多数国家都通过立法来制定税收促进小微企业发展的优惠政策，将税收优惠提高到法律层次，具有相对的稳定性。（2）税收优惠政策涉及范围广。多数国家制定的税收优惠政策，贯穿了小微企业创办、发展、再投资、科技开发、甚至联合改组等各个环节，也涉及流转税、所得税、财产税等多个税种，内容较为系统。（3）税收优惠手段灵活多样。多数国家采用定期减免、降低税率、加速折旧、增加费用扣除、投资抵免、亏损抵补等多种税收优惠措施，大力促进小微企业的发展，特别是对新创办的企业，对新技术、新产品开发企业，税收优惠很多很细，使不同类型的各种企业都能得到税收政策的支持和鼓励。此外，还专门针对国际经济危机，制定了相关税收优惠，支持小微企业渡过难关。

（二）国际经验对我国促进小微企业发展的有益借鉴

根据对上述部分发达国家对小微企业在财税政策方面的优惠政策，根据目前我国现行税制，要解决小微企业发展中面临的困境，需要找准方向和重点对我国小微企业发展的税收政策有所借鉴。

在税收优惠政策的制定上，以提高法律层次为保障。减少行政机关制定、变更税收优惠政策的权力，提高法律级次，避免朝令夕改。可借鉴美国政府的做法，通过立法形式来规范我国小微企业发展的税收政策，特别是注重相关政策的稳定性、连续性和协调性。

在税收优惠对象的选择上，要坚持产业鼓励为主。税收优惠对象应与国家产业政策、宏观经济政策一致，重点关注科技创新型、节能环保型、资源综合利用型、劳动密集型、创业型等，依靠技术创新，优化小微企业的生产、经营和管理结构，同时促进我国产业结构的调整、优化和升级。

在税收优惠政策的方式上，要以内部结构优化为主。逐步降低流转税税收优惠政策的比重，改流转税减免为政府财政补贴，变全额性的优惠为定额补贴。要注重税收征管和纳税服务并重，尽可能为小微企业提供针对性、个性化纳税服务政策。

【参考文献】

[1] 黄旭明，姚稼强.促进我国中小企业发展的税收政策研究[J].税务研究，2006（6）.

[2] 卢卓.小微企业融资现状、国际借鉴与路径选择[J].科技经济市场，2012（6）.

[3] 刘晓凤.公司所得税的国际比较与借鉴[J].当代经济管理，2010（7）.

[4] 张帆.基本公共服务均等化衡量指标分析[J].财政监督，2011（7）.

[5] 赵秀华，姜国君.支持中小企业发展的所得税政策之国际比较和借鉴[J].涉外税务，2010（2）.

[6] 唐婧妮.促进小微企业发展税收政策的国际借鉴[J].涉外税务，2012（10）.

[7] 徐玉侠.破解小微企业融资难问题的实证研究[J].会计之友，2013（7）.

[8] 张新吉.我国小微企业资金短缺问题的成因及缓解对策[J].会计之友，2012（11）.

作者：蔡泳　马园园

公司所得税会计处理论文篇3：

企业所得税改革对上市公司收入分配格局的影响

【摘要】企业所得税改革会调整所得税率及征收方式等，可能引发上市公司收入分配格局的变化。文章提出4个假设，并基于750家上市公司财务数据进行实证研究。统计结果显示，新税法实施后，劳动所得率、股东所得率呈上涨趋势；实际税负率、利息率呈下降趋势。回归分析表明，公司所得税税率降低与劳动所得率增加、股东所得率增加、利息率下降有显著相关性，与实际税负率增减不显著相关。

【关键词】宏观调控；企业所得税；企业所得税改革；收入分配格局；回归分析

一、引言

在经济活动中，一方面要鼓励社会群体和个体的积极性，另一方面需要确保各群体和个体公平地参与社会成果分配。只有兼顾两方面，才最符合社会发展目标。可见，收入分配是社会管理的重要内容。通过企业所得税制度对公司收入进行分配调节是政府的重要职能，同时，所得税的形成和改革对公司收入分配格局会产生不可避免的影响。

崔军等认为，企业的本质是利益组合体，各个利益相关者都以获取利润为目标[ 1 ]。政府通过强制手段从企业利润中获取一定比例用于公众服务，实现企业资源和公共需求的互动。吕冰洋认为，企业分配者除股东、债权人以外，还包括员工、政府和银行等，他们分别以股利、薪金、税收和利息的形式参与企业收入分配[ 2 ]。其中，政府参与收入分配的基本依据是“提供公共环境保证服务”，基本形式则是构建企业所得税制度并根据社会环境的变化作相应调整。

当前，基于税收制度改革，为确保自身能够在收入分配格局中获取更多利益，不同利益主体之间不断博弈。2008年1月1日，新的《中华人民共和国企业所得税法》正式实施，将企业所得税率从原来的33%调整为25%。这不仅对国民经济收益分配的大格局产生作用，而且对微观层面的企业收入分配格局产生影响。以上市公司为研究对象，对该课题进行研究具有显著现实意义。

二、所得税改革对企业收入分配格局的影响

（一）所得税税负影响机理

经济基础决定上层建筑。随着社会主义市场经济的发展，作为上层建筑一部分的所得税制度也需要作出相应调整。相比较于旧版本税法，新税法主要发生“四个统一”和“两个过渡”的变化[ 3 ]。其中：“四个统一”是指统一内资/外资企业所得税率，统一税前扣除操作规范，统一优惠政策以及统一征管规范；“两个过渡”是指企业所得税率之于优惠政策覆盖的企业设定5年过渡时期，对经济特区（如上海自贸区）制定税收过渡性优惠政策[ 4 ]。

在税务理论研究中，会将企业所得税率分为名义税率、实际税率和边际税率。然而在税务实践中，企业通常基于实际税率对税务负担进行计算。本研究中，也将就实际税率变化对上市公司所得税税负的影响进行分析。

王娟基于50家上交所、深交所上市公司公开发布的财务报表，对其新税法实施前后（2007年、2008年）的实际税率进行分析[ 5-6 ]，结果发现这些上市公司实际税率整体降低了约7.4%。刘嘉怡对50家上市公司2005—2013年期间的实际税率进行纵向比较，发现2008—2013年的年平均实际税率相比税法改革之前降低了约9.2%[ 7 ]。其他学者对新旧税法下上市公司实际税率进行对比研究也得出相同结论[ 8-9 ]。

基于已有研究，本研究認为所得税改革不仅降低名义税率，也降低实际税率，因而可降低上市公司的整体税负。

（二）企业收入分配格局的影响机理

政府为确保自身转移支付能力，就需要通过税制参与企业收入分配[ 8 ]。相对应的，企业利益相关者也需要获取市场要素，其利益与政府利益会逐渐达成均衡。如果所得税改革，则会对原本平衡点进行调整，从而形成新的收入分配格局。

1.假设1的提出

新税法实施后，一方面可以将企业收入中的员工薪酬部分在税前扣除，从而降低企业该部分的实际负担；另一方面，员工薪酬也可以获得弹性增加，从而更加积极地为企业提供劳务和智慧。基于此，本研究提出如下假设：

假设1：其他条件恒定时，企业所得税改革提升了上市公司员工薪酬支付水平。

2.假设2的提出

通常来讲，由于税收优惠政策、企业避税行为的存在，企业实际税率会低于名义税率。2008年新税法实施后，企业名义税率由33%调低为25%，这使得名义税率下降。然而，此次所得税改革也将许多税收优惠政策取消（或者过渡取消）。那么，企业新的实际税率是否会低于原水平？基于此，本研究提出如下假设：

假设2：企业所得税改革降低上市公司名义税率，也推动其实际税率下降。

3.假设3的提出

新税法实施后，企业会降低对债务的依赖，从而降低其债务利息支出。基于此，本研究提出如下假设：

假设3：所得税改革会降低上市公司利息支付水平。

4.假设4的提出

新税法实施后，政府从企业收入“蛋糕”中分获的份额降低，股东能够获取的份额会相应增加。基于此，本研究提出如下假设：

假设4：所得税改革会增加上市公司股利支付水平。

（三）税制改革前后企业收入分配格局的变化趋势

1.劳动所得、税、利息以及股东所得之变化

按照利益分配主体的不同，本研究将企业收入分配格局划分为人员劳动所得、政府税收、债权人利息以及股东股利[ 9 ]。所得税改革必将会影响政府税收，进一步会对其他3个部分的构成产生影响。本研究对750家上市公司2005—2007年、2010—2014年的劳动所得、政府税收、债权人利息以及股东股利构成及其变化进行统计，结果如表1所示。

结合表1可知：相比新税法实施前（2005—2007年），企业所得税改革后，劳动所得率、股东所得率整体呈上涨趋势；税负率、利息率整体呈下降趋势。在企业收入分配格局的4个部分中，劳动所得所占比例最高，达36.89%；其次是股东所得，比例为27.87%；利息占比最低，为11.61%。

2.劳动所得、税、资本所得之变化

如果将企业收入分配格局简化为资本收益、劳动所得和政府税收，按照上述相同的方法，可得如表2所示的结果。

结合表2可知：新税法实施后，劳动所得率呈上涨趋势，资本所得率和税负率呈下降趋势。新税法实施前后，资本所得在三大结构中占比都最高，达39.65%；其次是劳动所得，占比38.02%；税负率则最低，为20.33%。

三、税制改革对收入分配格局影响实证研究

（一）样本选择与数据来源

本研究共选取750家上市公司，涉及27个行业。在选择样本时，将PT/ST、财务数据极端/空缺、处于亏损状态以及资产负债率超出[0，1]区间的公司排除。所有原始财务数据均来自2014年5月证监会数据库，收入分配格局的各个指标则由公式计算得出。

（二）研究模型与变量

对所得税改革、上市公司分配格局各个要素进行分析后，本研究构建如下回归模型：

式中各个参数的含义如表3所示。

（三）描述性统计

1.Pearson相关性检验

在0.95置信水平下，本研究运用Stata 13.1对全部样本数据作Pearson相关性检验，结果如表4所示。由表4可知，各变量与其他变量的相关系数有部分超过0.3，可能存有共线性。本研究进一步进行膨胀因子VIF检验，结果所有VIF<3.0，排除模型变量共线性风险。

2.样本变量描述统计

本研究选取部分样本，运用Stata 13.1软件对其各变量作均值、标准差、最小/最大值统计，结果如表5所示。由表5可知，样本公司的收入分配结构按比例大小如下：劳动所得率均值27.73%，股东所得率均值20.15%，税负率均值15.91%，利息率均值8.79%。样本上市公司税负率均值15.91%，要低于法定税率9.09%。

（四）模型回归结果与分析

1.回归结果

运用Stata 13.1软件对EI、TI、CI和SI四个被解释变量进行回归分析，结果如表6所示。

2.结果分析

回归分析结果表明，公司所得税税率（Etr）与劳动所得率（EI）、实际税负率（TI）、利息率（CI）和股东所得率（SI）之间的相关系数分别为-0.0392、0.1964、-0.0806和0.1163。除EI外，其余被解释变量显著性水平都低于0.05。可见：公司所得税税率降低会显著提升劳动所得率3.92%，这与假设1相符；公司所得税税率降低与否和实际税负率显著相关，与假设2相悖；公司所得税税率降低会显著降低利息率8.06%，与假设3相符；公司所得税税率降低会显著增加股东所得率11.63%，与假设4相符。

四、结论

企业所得税改革是从宏观层面对社会经济效益进行再分配，是确保社会公平和效率保持平衡的重要举措，同时也是对企业微观收入的再调整，必然會引发其利益格局的变化。本研究在讨论所得税改革对企业收入分配格局的影响机理后，提出了4个假设。

实证研究表明，新税法实施后，劳动所得率、股东所得率呈上涨趋势，实际税负率、利息率呈下降趋势。回归分析表明，公司所得税税率降低与劳动所得率增加、股东所得率增加、利息率下降有显著相关性，与税负率变化无显著相关性。

总之，企业所得税改革会对上市公司收入分配格局产生影响，在降低公司利息支付水平的同时，会提升员工薪酬以及股东股利。然而，是否会显著增加或降低上市公司实际税负，需要作进一步研究。

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