政府财务报告研究论文

摘要：目前我国缺乏各级政府完整的财务报告，无法较为全面地反映政府的财务状况、受托责任及履行情况。随着我国政府体制改革的不断深入，探讨在政府财务报告目标、主体、内容等方面完善我国的政府财务报告体系成为一种必然的要求。今天小编为大家精心挑选了关于《政府财务报告研究论文(精选3篇)》，欢迎阅读，希望大家能够喜欢。

政府财务报告研究论文 篇1：

财政透明度视角下政府财务报告改革研究

作者简介：张娜（1982-），女，硕士研究生，中级会计师，单位：鞍山市财政局。

摘要：自上世纪开始，国际货币基金组织（IMF）一直致力于在全球范围内推动高公共性及效益性财政管理体制的建立，并且认为提高财政透明度是改善财政管理的关键之一，而我国目前的政府财务报告制度远低于国际水准，与我国高速发展的经济并不配套，因此改革势在必行。本文以规范研究的方法对我国政府财务报告进行研究，将提高政府财政透明度为研究重点及其衡量标准，分析我国政府财务报告目前存在问题，提出针对我国特殊国情的解决方案。

关键词：政府财政透明度；政府财务报告；财务报告改革

1.政府财务报告定义及内涵

政府财务报告是政府相关机构为满足财务信息使用者需求而编制的，以财务报表等形式全面系统地披露政府财务信息，以反映政府财务运营状况，解除政府受托责任的书面综合报告。

政府财务报告的主体：政府财务报告主体是对报告组成单位范围进行界定的关键因素，即规定哪些政府部门的财务报告应当被汇总入政府财务报告中。政府财务报告主体又可以被分为报告主体和记账主体：IFAC对报告主体的定义为能够合理预期到有使用者存在的主体，而记账主体则根据“基金理论”可以被定义为各类“基金”并不直接与组织或单位相关。政府财务报告的会计基础：政府财务报告的会计基础决定了政府的收入与支出将在何时被确认，政府财务报告模式如何及将生成什么样的财务信息。常见的会计确认基础有收付实现制和权责发生制：收付实现制又被称为实收实付制，只考虑现金收支而不考虑其与商品和服务交易的发生时间。权责发生制又被称为应计制，在应当发生现金流动的当期进行确认而非实际发生现金流动的当期。

2.我国政府财务报告存在的主要问题

2.1政府财务报告目标不清晰

目前我国尚无任意一项法律规章对财务报告目标进行明确规定，对我国财务报告使用者、对财务信息的需求及其获取财务信息的能力这方面研究缺乏。而没有明确的政府财务报告目标政府财务报告编制将失去具体的指向性，其披露信息自然会缺乏针对性和透明度。

2.2政府财务报告主体界定过于笼统

目前我国政府会计主体通常为一级政府，而行政事业单位的会计制图却是各级行政单位与事业单位，这一模式将政府预算会计与行政事业单位会计之间的核算割裂开来，使得政府对资金划拨后流向失去控制，不利于现金流向的透明性。

2.3会计核算制度无法反映权责信息

目前我国实行的收付实现制虽然极强地简化了整个政府会计核算程序，但是在现在交易发生频率高的现在这种会计核算制度不能反映政府的资产负债状况与权责关系，负债及其利息完全不透明，成为政府的“隐性债务”，不利于信息使用者对政府风险的评价。

2.4政府财务报告内容不完整，披露信息单一

尤其是在固定资产和投资及负债上，固定资产不进行折旧使得资产负债表上固定资产项目虚高，而国有资产和负债目前没有任何一项数据能够表示出来，上海财经大学的调查也显示几乎没有省份能清晰列出其国有资产及负债。

3.改进我国政府财务报告的思路与对策

3.1合理界定政府财务报告主体

政府财务报告主体通常指政府部门、作为政府的一部分主体及整个政府。美国NCGA在《政府报告主体的界定》中对政府财务报告主体中给出的标准：财务上相互依存；管理授权；管理指派；业务活动的重大影响力和财务事项的受托责任[19]。而在我国，这一界定至今为止尚未达成共识，这也给实际操作增加了相当大的难度。目前根据“三制一则”的相关规定，我国政府财务报告主体是各级政府及行政事业单位。这种结构使我国政府财务报告主体整体性差，甚至形成了多个财务报告主体并存的情况。针对此情况，我国可以考虑学习美国“金字塔”模式建立分层的政府会计主体：政府整体主体——中央和各级地方政府；部门主体——政府部门；基本主体——部门下属单位，基金主体。分层次的政府财务报告主体可以让整个体系更系统整合，也能够让各级信息获取者清晰直观地获取自己想要的信息。

3.2制定政府财务报告分层目标

财务报告目标，或者被称为会计目标规定了财务报告主体进行会计活动及编制其报告时应该到达的效果或者结果。而目前国际上对政府财务报告目标通常定义为提供财务及相关信息以满足使用者的需要，而鉴于我国国情可以将这一目标定为：反映政府和单位对受托资源的保管、使用和配置情况，并向使用者提供对经济决策有用的信息。其中提到的使用者既包括内部使用者，即立法机关、司法机关、监察审计机关、主管部门、单位内部管理人员和职工等，也包括外部使用者，即一般纳税人、缴费人、出资人和债务人及新闻媒体等。内外部不同的使用者对财务报告也有不同的需求，对此，政府财务报告应充分考虑这一问题，设立分层目标，包括：让使用者了解和评价政府预算的执行情况——帮助使用者了解和评价政府的财务状况——帮助使用者了解和评价政府的成本和成就。有助于政府财务报告的针对性和解读层次，提高透明度。

3.3确立权责发生制会计制度

目前政府会计的改革的关注点在于政府会计核算制度由收付实现制转为权责发生制，权责发生制对于政府的隐藏负债能有更直观的体现，有利于提高政府权益及负债的透明度。已经改革各国家都不同程度的将权责发生制引入了政府会计核算中，因此引入权责发生制势在必行。但鉴于我国目前的政治及经济体制，学习英国模式的全盘改革并不适合，可以考虑效仿法国建立“双基础”运用模式，该会计制度也可以被称作“修正的全责发生制”，在这套制度下预算会计与财务会计各自独立运行，预算会计采用收付实现制而财务会计采用权责发生制。同时，在改革过程中也将有可能将遇到很多问题，目前国际上已经发生过改革的国家改革时间多在十年以上，因此我国在制定改革过程的设计上需要主要步骤和节奏。

3.4丰富并规范政府财务报告内容

由于政府公共受托责任相对于企业的特殊性，要求政府财务报告不仅需要财务上的信息，也会需要非财务的社会性的信息。我国目前实行的财务报告反映的是财政预算收支和预算执行情况，对于信息的使用者来说信息量并不足以让人满意。在资产上，首先应当摸清固定资产家底，规范固定资产记录：在目前的首付实现制下，固定资产的记录与管理一直存在很大空白范围，尤其完全无法反映固定资产的计提折旧及运营中消耗的成本，使得账面价值虚增。其次应当将国有企业的运营情况纳入财务报告中，国有资产是全体人民的公有资产，政府作为受托人负有国有资产保值和增值的责任，该委托代理责任的解除要求政府财务报告必须包含政府是如何有效管理和維护国有资产权益的相关内容。最后政府财务报告应当披露各项权益性资产，包括我国政府在世界银行、亚洲开发银行及其他国际组织中拥有的股权、对外投资或外国政府的国债，及上下级政府之间应补助、应上解的款项和应返还税收等；在负债方面，应通过引进权责发生制全面清算、记录并反映我国政府目前承担的负债情况，计提利息费用，分摊债务风险和坏账损失；在财务运营状况上，政府财务报告应该全面、真实、客观地反映政府运营的成本费用及相关社会保障费用，详尽反映资金流动情况及流动方向，并提供收时间支执行情况与预算之间的比较信息等等。给使用者提供更全面而完整的财务及非财务信息，保证财务报告内容上的透明度。（作者单位：鞍山市财政局）

参考文献：

[1]刘杰，赵鸿.基于财政透明度的政府财务报告目标与政府会计职能研究[J].东方企业文化，2013，03：163.

[2]高银，刘晓琴.对政府财务报告探讨——基于财政透明度视角[J].商业会计，2012，21：89-91.

[3]房红，亓亮，房秀华.我国政府财务报告改革研究——基于财政透明度视角[J].会计师，2011，04：9-11.

作者：张娜

政府财务报告研究论文 篇2：

改进我国政府财务报告体系研究

摘要：目前我国缺乏各级政府完整的财务报告，无法较为全面地反映政府的财务状况、受托责任及履行情况。随着我国政府体制改革的不断深入，探讨在政府财务报告目标、主体、内容等方面完善我国的政府财务报告体系成为一种必然的要求。

关键词：政府；财务报告；公共受托责任

政府财务报告是政府会计的“产品”，是反映和报告政府的业绩和受托责任完成情况的载体，也是立法机关、社会公众审核并批准解除其受托责任的依据（李建发，1999）。我国现在正处于建设社会主义和谐社会的进程中，寻求向透明政府、绩效政府的转变，要求改进政府财务报告体系。

一、我国政府财务报告的现状

目前，我国主要是通过政府预算执行情况报告，采取文字叙述的方式提供政府预算执行情况，其中既有事实数据，又有对事实数据的分析。每年国家编录的《中国统计年鉴》、《中国财政年鉴》，将国家财政预算决算收支情况、中央财政预算决算收支情况、地方财政预算决算收支情况等政府财务信息，以预算决算收支表形式向社会公布。向社会提供的国民经济和社会发展计划执行情况报告以及政府工作报告也包含了部分政府财务信息，以及和政府业绩相关的非财务信息。现行的预算会计编制的财务报表主要包括：财政总预算会计编制的反映政府财政预算资金情况的资产负债表和预算执行情况表；行政单位编制的资产负债表和收入支出表；事业单位编制的资产负债表和收入支出表；财政部门汇总行政事业单位上报的收入支出表，从而形成的行政事业单位收支汇总表。

二、我国政府财务报告的缺陷

1、财务报告目标层次定位较低

我国现行的政府财务报告目标局限于满足政府宏观经济管理部门和上级政府对财务信息的需求，忽视作为立法机关的各级人民代表大会、作为监督机关的各级国家审计机关、社会公众及其他利益相关者的利益需求，还不适应公共财政体制改革提出的“取之于民、用之于民”的政治理念。

2、財务报告体系构成比较单一

目前，我国各级政府只向同级人大提交财政预算执行情况报告等文字报告，没有相应的会计报表体系和财务报表附注，与政府审计报告相分离，向社会公开的仅仅是预算决算收支表，难以全面揭示政府履行受托责任相关的财务信息和非财务信息。

3、财务报告的内容缺乏完整性

长期以来，受“预算会计是为预算管理服务”观念影响，报告过于侧重预算收支情况，没有报告国有资产的总量、构成及增减情况，也没有完整反映向世界银行等国际借款情况、国内各种政府债券发行偿还情况及政府承诺担保事项等或有负债情况，缺乏社会保障基金等受托基金的运行情况和绩效报告以及反映政府财务业绩的报告内容。

4、报告载体形式分散

我国政府财务报告缺乏统一规范的政府财务报告形式，既有每年向人大报告的政府工作报告、预算执行情况报告和国民经济与社会发展计划执行情况报告，又有向社会公开的《统计年鉴》和《财政年鉴》。

三、改进我国政府财务报告体系的思路

根据公共财政管理的需要构建科学完整的政府财务报告体系，需要在以下几个方面加以改进我国预算会计报告形式。

（一）根据我国政治民主化进程逐步改进政府财务报告目标

我国实行人民代表大会制度，各级政府的年度预算和决算草案都要提请相应的人民代表大会及其常务委员会审议批准后才能生效，年度预算执行情况也必须经过人大常委会审批，从形式上将立法机关作为政府受托责任的主要对象。但是，当前的政治环境正如王希所说的，“中国政治体制目前尚不开放；公民参与政治的机制有限；社会组织化程度低”，人大对预算的审查往往流于形式，结合我国政府财务管理水平较为低下、公共资金使用违法、违规、损失浪费现象严重的客观事实，也就决定了我国政府财务报告目标要由单纯以预算管理服务的目标转向是对内受托责任为主，将改善合规性作为较长一段时间的政府财务报告目标。建立“以人为本”的和谐社会政治理念已经成为我国政府的既定目标，从长远来看，随着我国“立党为公、执政为民”这一执政纲领的实践不断深入，与市场经济相适应的公共财政体制改革不断深化，我国政治民主化进程的演进，人民与政府之间形成了一种委托与受托关系，政府承担起公共受托责任。这时，逐步确立以公共受托责任为主的政府财务报告目标。

（二）根据报告目标合理界定政府财务报告主体

政府财务报告主体界定了纳入政府财务报告内容的范围和组成结构。一般定义政府财务报告主体的逻辑起点是受托责任和制定决策，各国确定报告主体的具体做法并不一致，如美国州和地方政府采取以基金主体和政府整体的双重报告主体。根据我国近期以对内受托责任为主，以改善合规性为重点的政府财务报告目标，应借鉴美国基金会计模式，引入“基金”作为政府财务报告主体，提供基金层面的政府财务报告，在确保专款专用方面发挥积极作用。同时，借鉴美国政府会计准则委员会《政府会计准则委员会第14号——财务报告的主体》有关内容，根据我国的政治经济制度将政府层面的财务报告主体划分为三层，第一层是核心层，根据《预算法》的“一级政府一级预算”的规定将有独立预算权的一级政府界定基本政府，第二层是政府组成单位，根据我国的行政体制和财政体制将与本级政府财政发生直接缴款、拨款关系的单位纳入，第三层是政府相关单位，主要是政府公用事业单位等。我们应根据报告目标努力完善第一、二层次的财务报告内容，即各级政府整体财务报告及政府各部门财务报告，待报告目标转向对外的公共受托责任时，相应考虑改进第三层次的报告内容。

（三）根据公共财务管理的需要逐步完善政府财务报告内容

政府财务报告除了提供预算执行情况外，还应该按照公共财务管理的需要，提供政府层面及部门层面包括期间和连续的财务状况、政府财务状况变动情况及政府预算与实际执行比较情况，以全面揭示政府各方面财务活动信息；不仅仅提供预算支出情况，要相应提供政府成本费用情况，反映政府耗费水平。随着对外公共受托责任财务报告目标的确立，政府财务报告还应全面客观反映政府的受托业绩，采取图形、图表等形式描述政府财务、非财务事项及相关受托业绩。

（四）借鉴国际通行惯例改进政府财务报告的构成

参考借鉴国际通行的政府财务报告构成，我国政府整体财务报告至少应包含财务报表和文字说明两个部分，财务报表应包含会计报表和报表附注。政府财务报表的内容与政府会计采用的核算基础相关，鉴于近期政府财务报告目标以对内为主，会计核算基础还是以收付实现制为主，基本会计会计报表应包括资产负债表、收入支出表、预算执行情况表。随着政府财务报告目标逐步转向公共受托责任，会计核算基础过渡为修正的权责发生制，基本会计报表构成应将收入支出表改为经营业绩表，借鉴GASB推荐的公共部门净成本表，编制我国政府净成本表以反映各级政府财政年度的总支出等情况，并相应编制现金流量表为编制预算和拨款提供帮助，将原有的财政收支决算报告中决算说明书改进为报表附注。基金层面的政府财务报告应借鉴美国GASB的做法，采取对主要基金单独报告、非主要基金合并报告的形式，根据不同基金主体实体采用不同报表：政府性基金报表包括资产负债表、收支支出表和基金余额变动表，权益基金报表包括资产负债表、收入费用和基金净资产变动表及现金流量表，受托基金报表包括受托净资产报表和受托净资产变动表。

参考文献：

[1] 李建发、肖华.公共财务管理与政府财务报告改革[J].会计研究，2004，(9):5—8.

[2] 赵建勇著. 政府财务报告问题研究[M].上海：上海财经大学出版社，2002

[3] 余丕团.我国政府财务报告主体定位问题研究[J].广西经济管理干部学院学报，2006，(2)：39—41.

作者简介：

陈益斌（1976-），男，福建龙岩人，会计专业硕士，会计师，注册会计师，从事会计学研究。

作者：陈益斌

政府财务报告研究论文 篇3：

政府财务报告改革研究

摘要：本文分析了我国预算会计财务报告的现状及存在的问题，基于财政管理体制改革及公共财务管理改革的视角，研究了政府财务报告的目标，认为应借鉴美国政府财务报告改革的经验，改革我国政府财务报告。

关键词：政府会计　政府财务报告　财务报告目标

一、我国预算会计财务报告的现状及存在的问题分析

(一)预算会计财务报告的现状　我国预算会计的目标是以提供国家宏观管理所需要的信息为主、会计核算基础主要采用收付实现制，相应的会计报表主要由资产负债表、收入支出表及必要的附表、收支情况说明书等组成。我国财政总预算会计制度规定：“总预算会计信息，应当符合预算法的要求，适应国家宏观经济管理和上级财政部门及本级政府对财政管理的需要。”可见，财政总预算会计各级政府和上级财政是其会计信息的主要使用者。我国行政单位会计制度规定：“会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，适应预算管理和有关方面了解行政单位财务状况及收支结果的需要，有利于单位加强内部财务管理”。我国事业单位会计制度规定：“事业单位会计报表是反映事业单位财务状况和收支情况的书面文件，是财政部门和上级单位了解情况、掌握政策、指导单位预算执行工作的重要资料，也是编制下年度单位财务收支计划的基础，各单位财务部门必须认真做好会计报表的编审工作。”可以看出，我国行政单位和事业单位会计信息的使用者也主要是财政部门、上级单位和行政单位或事业单位自身。

(二)预算会计报表存在的问题　首先，财务报告制度分散，不利于监督和管理。我国的预算会计体系由财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计组成，由于还没有实行政府财务报告制度，各个主体分别编制会计报表，反映的信息比较分散，对于债权、债务、资产等财务状况不能够全面总括地反映，而且财政总预算会计与行政单位会计在某些项目上可能重复。对于财政内部管理而言，由于缺少对政府资产与负债的完整的会计信息，难以对政府财务状况进行系统分析，使财政政策的选择和预算编制缺乏充分依据；对于财政外部管理而言，预算会计信息传递方式过于简单，造成政府财务状况透明度不够，不利于立法机关和公众对政府资金分配与运行的监督和管理。其次，财务报告内容过于简单，不利于分析和使用。由于我国强调预算会计是预算管理服务，预算会计的目标是以提供国家宏观管理所需要的信息为主，这就导致了一些与预算收支没有直接关系的重要会计信息被忽略，致使当前的预算会计报表内容不能全面反映政府的资产和负债情况，这在总预算会计及其报表中的表现尤为突出。在政府负债的核算信息方面，总预算会计报表中没有反映国债未来的还本付息负担、社会保险基金的未来负债以及政府担保形成的隐性债务等。对于这种情况，不仅立法机关和公众难以进行监督，财政部门自身也缺少准确的了解。再次，财务报告透明度不高，不利于外部监督。我国的预算会计财务报告仅立足于政府及行政事业单位管理使用，未考虑公众、审计机构、相关利益人及潜在使用人的需求，财务报告透明度不高，使财务报告脱离外部监督。当前我国面临财政管理体制改革及公共财务管理改革，要求政府公开披露有关财务信息，这也是建立财政监督机制的重要举措。

二、美国政府财务报告的经验及借鉴

(一)美国政府财务报告的现状　美国政府会计准则委员会(简称GASB)于1999年发布了第34号准则公告一《州和地方政府的基本财务报表以及管理层讨论与分析》。该公告规定，州和地方政府的财务报告由管理层讨论与分析、政府层面和基金层面的基本财务报表、财务报表附注和规定的补充信息等组成。政府财务报告主要采用基金财务报告模式，相应的基金是政府财务报告的主体。基金通常是指按照特定的法规、限制条件或期限，为从事某种活动或完成某种目的而设置的财务资源，具有目的性、限制性和受托责任广泛性等特征。美国采用的基金主要有：政府基金、权益基金和受托基金。政府基金是指政府用于从事社会公共事务管理和国家安全等行政性活动方面开支的各项基金，包括普通基金、特别岁入基金、资本项目基金和偿债基金；权益基金主要用于处理政府延伸的业务活动，主要包括企业基金和内部服务基金；受托基金主要用于处理政府或政府单位以信托人或代理人的身份，接受个人、私人机构、其他政府单位资产而设置的基金，主要有信托基金和代理基金。政府各基金之间有明显的界限，任何基金都是与其他基金分开并相互独立的会计与财务报告主体，均有各自的资产、负债、收入、支出或费用，以及基金余额或其他权益，并通过自求平衡的账户与报告体系记录和报告政府特定活动及其财务资源来源、运用情况和结果。基金财务报表主要包括反映基金财务收支情况的“收入、支出及基金余额(权益)变动表”和反映基金财务状况的“资产负债表”。

(二)美国政府财务报告的借鉴　美国政府会计以基金为对象，财务报表的报告重点是当期财务资源的流入、流出和余额，以及可用于拨款的数额和政府遵守财政法规的情况。而我国现有的预算会计报表分为财政总预算会计报表、行政单位会计报表和事业单位会计报表，难以满足各方面使用者的需要，应借鉴美国的经验，建立全面完整的政府财务报告制度。美国政府会计的基金模式值得借鉴。实际上我国在财政领域中已部分采用了基金管理模式，如政府预算分为一般预算资金、政府性基金、专用基金和财政周转金等，都是实施基金管理的范例。在此基础上，应建立具有中国特色的政府基金、权益基金和受托基金。

三、我国政府财务报告改革的建议

(一)明确政府财务报告的目标　财务报告目标作为财务会计概念框架(Conceptual Framework)中最高层次的概念，是为了引导会计信息系统的运行，为会计准则和会计实务的发展指引方向。政府会计作为会计信息系统中的一个子系统，也应以目标为导向。政府会计财务报告目标定位的重要意义。一是理论意义。财务报告目标，是指提供财务信息或编制财务报告(财务报表)所要达到的境地或结果，是财务会计概念框架的最高层次，对会计发展起着导向作用。概念框架反映了理论的研究成果，又有较强的实用性，可作为会计准则制定的指南和判断现行准则是否恰当的依据。而概念框架体系中目标起着指引方向的作用，以目标为基础，会计信息的质量特征、财务报表的要素、要素的确认、计量与报告都可逻辑地建立起来。财务报告目标的确立是实现财务报告价值的本质要求。政府财务报告目标在政府会计准则的制定中，具有至关重要的作用。二是现实意义。在实际工作中，政府会计人员也应以财务报告目标为核心，会计工作侧重于为实现财务报告目标而提供相关的信息。明确了政府财务报告目标，也就明确了现阶段政府会计工作的重心，促进政府会计人员适应不断发展的经济形势，改进会计方法，围绕财务报告目标提供相关的信息。由于财务报告目标要受其特定的社会环境影响，如会计信息的使用者、会计信息的用途以及所处国家的性质，因此，我国政府会计财务报告目标与其它国家政府会计财务报告的目标有所不同。我国现行预算会计制度规定，预算会计信息应当适应国家宏观和上级财政部门及本级政府对

财政管理的要求，适应预算管理和有关方面了解行政和事业单位财务状况及收支结果的需要，有利于预算单位加强内部财务管理。由此可见，我国当前预算会计信息的使用者及相关的用途主要有以下方面：一是各级政府，主要用于政府预算的编制、执行和监督．以及宏观经济管理，这是我国预算会计信息最主要的用途；二是行政事业单位的管理者，用于各预算单位的核算和管理；三是立法机关和审计部门，用于对政府收支的审核监督。我国当前面临财政管理体制与公共财务管理改革，需要扩大财务报告的使用范围。所以，当前我国政府财务报告的目标是决策有用观居主导地位而辅之以受托责任观。

(二)政府财务报告改革的主要内容　基于我国预算会计财务报告的现状及目标，由于预算会计定性为国家预算管理的组成部分，主要核算和反映政府预算收支活动，预算会计报表主要反映政府预算收支执行情况及结果，预算会计信息主要满足国家宏观经济管理和上级财政部门及本级政府对财政管理的需要。显然，预算会计无法全面、完整地核算和反映政府公共部门财务活动的全部内容；预算会计报告也无法反映政府公共部门财务状况、公共资金使用情况以及政府财务受托责任履行情况；预算会计信息更无法满足公共财务管理的需要(李建发、肖华，2004)。我国现有的预算会计财务报告不是从权益的角度出发，体现政府预算管理的业绩和政府工作的效率，改革的重点应使预算会计报告成为能够全面完整反映政府公共部门财务活动情况、财务状况、公共资金使用情况及政府履行财务受托责任情况的综合财务报告，而不只是反映预算收支情况及结果的预算会计报表或财政收支决算报告，使财务报告信息既能满足“受托责任”目标，又能满足“决策有用性”目标。笔者认为，应从以下方面对我国预算会计财务报告进行改革：首先，建立统一的政府财务报告制度。近年来实行的部门预算编制、国库集中支付和政府采购制度等，一方面为编制统一的政府财务报告提供了可能性，由于实行国库集中支付和政府采购制度后，各行政单位只是政府的组成部分，其所有资金都是财政资金，都要通过国库集中支付，其资金活动已通过总预算会计反映，财政总预算会计与行政单位会计相当于总括与明细的关系(张雪芬，2001)。可以将财政总预算会计和行政单位会计合二为一成为政府会计，编制统一的政府财务报告。另一方面，这一系列的改革也有必要编制统一的政府财务报告，以反映政府的财务状况及预算的执行情况。由于推行国库集中支付制度和政府采购制度后，财政部门不再将资金拨到行政单位，只需审批各行政单位预算单位的月度用款计划，在预算资金没有拨付给商品和劳务供应者之前，始终保留在国库单一账户上由财政部门直接管理，行政单位的支出由国库直接支出，对于同一笔预算资金只需编制一套财务报告。因此，为了能够全面完整地反映政府公共部门财务活动情况、财务状况、公共资金使用情况及政府履行财务受托责任情况，有必要将财政总预算会计和行政单位会计统一起来编制对外的财务报告，用以统一反映政府的债权、债务、资产等财务状况以及现金流量情况。这样，既能满足立法机关和公众对政府资金分配与运行的监督管理，又能增强政府财务状况的透明度。其次，规范政府财务报告类型。我国预算会计报表主要是由资产负债表、收入支出表及必要的附表、收支情况说明书等组成。预算会计规范还要求定期编制本部门或单位与所属部门汇总的预算会计报表。由于财政总预算会计、行政单位会计及事业单位会计各自所包括的报表格式及内容不统一，不便于使用者获取所需要的相关信息，因此，有必要统一规范财务报告的类型及格式。笔者认为，政府财务报告至少应包括如下方面：资产负债表。采用权责发生制基础编制资产负债表，在资产负债表中必须反映政府的全部资产和负债信息，包括全部固定资产及其折旧、国债的利息、社会保险基金的未来负债以及政府担保形成的隐性债务等。资产负债表中不需要反映收入和支出项目；净资产变动表。反映政府在一定会计期间的净资产增减变动情况，应当列示期初净资产、本期净资产增加数、本期净资产减少数、期末净资产数等信息；现金流量表。现金流量表向使用者提供关于报告主体一定会计期间内现金流入与流出的信息，可以帮助使用者评估报告主体履行义务的能力和筹资的需要，以及实现财务目标的能力；财务业绩表。向会计信息使用者提供关于政府在一定会计期间内营运结果的信息，包括所有已确认的收入与费用等信息；财务报表附注。同企业财务报表附注的作用一样，反映报表中无法及需要说明的内容。最后，采用基金会计报告模式。借鉴美国政府会计中的基金分类方法，并考虑我国政府预算的实际情况和未来发展的需要，大致可以设定政府基金、权益基金、受托基金等政府会计实体。每一类基金作为一个单独的会计实体，都有各自单独的日记账、分类账、试算平衡表和会计报表，以核算和反映该种基金的运营情况。政府基金用于核算可用的政府财务资源的来源、使用和余额，以反映相关基金的财务状况及其变化，并编制政府基金的运营报表；权益基金包括国有资产权益基金和政府采购基金两类。国有资产权益基金用于核算我国国有资产的整体运营情况。我国存在着规模庞大的国有资产，对这些产权和权益建立相应的基金会计核算体系，有利于加强对国有资产的监督管理，以促使其保值增值。同时，随着我国财政预算管理体制改革的深入，以采购基金为主体进行会计核算和报告，将有利于加强对政府采购基金的管理；受托基金用于核算政府所持有的属于个人、组织或其他政府单位基金而存于信托代理机构处的资产。在我国主要有养老信托基金和社会保障基金。养老信托基金以政府或政府单位为受托人，接受其他政府或政府单位的委托，按照选定的养老金方案，对公务员的养老金进行运作和管理。

(三)建立政府财务报告审计制度　西方国家政府财务报告都必须由政府审计师鉴证后，才能向使用者提供和公布，审计报告成为政府财务报告不可缺少的组成部分。随着我国法制的不断健全，政府职能的逐步转换，政府治理国家和社会的责任也不断得到强化。为加强对政府单位的资产管理，提高政府单位资金的使用效益，笔者认为，我国也应建立政府财务报告审计制度，政府财务报告中应包括政府的审计报告。

(四)建立政府财务报告对外公布制度　我国预算会计信息的使用者主要是各级政府、行政事业单位的管理者。预算会计信息并未对外公开公布，社会公众不能对政府进行有效监督。基于此，笔者认为，我国应建立政府财务报告对外公布制度，真正实现民主理财的理念。政府财务报告可以通过相关网站或报刊对外公布，如政务公开网等。政府财务报告对外公布的内容必须有所界定，涉及国家安全的信息可以不对外公布，对于政府的财务状况、资金使用情况尤其是政府基金、权益基金和受托基金的使用情况必须详细披露，这样有利于群众对政府进行监督，反映政府的受托责任。

作者简介：

黄秀云（1973-），女，湖北恩施人，湖北民族学院财经政法学院讲师

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作者：黄秀云